nias aud. operativa

7/26/2019 Nias Aud. Operativa

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700

El dictamen del auditor independiente sobre unjueocompleto de estados !inancieros deprop"sito eneral

#rop"sitoEl propsito de esta norma es establecer normasy proporcionar lineamientos sobre el dictamen,emitido como resultado de una auditoria de estados financieros,tambin da guas sobre asuntosque el auditor considera para formarse una opinin sobre dichos estados financieros.Asimismo, esta norma trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin nocalificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NA !"#proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este dictamen para un nfasis de asunto,una opinin calificada, una abstencin de opinin o una opinin ad$ersa.El dictamen del auditor deber% contener una clara expresin de la opinin del auditor sobre losestados financieros.Elob&eti$ode una auditoria seg'n la NA ("", es expresar una opinin sobre si los estados

financieros est%n, preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco dereferencia de informacinfinanciera aplicable.A menos que la leyo regulacin requiera usar una redaccindiferente, la opinin del auditorsobre un &uego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco dereferencia de informacin financiera, declara si los estados financieros )expresan un punto de$ista $erdadero y ra*onable) y )si est%n preparados ra*onablemente respecto a todo loimportante), dichas frases son equi$alentes. En algunas &urisdicciones, la ley o regulacin quegobierna la auditoria puede prescribir la redaccin de dichas frases.

Marco de Re!erencia de In!ormaci"n $inanciera AplicableEl &uicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de $ista $erdadero yra*onable o est%n presentados ra*onablemente, respecto de todo lo importante, se hace en elcontexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable.En el caso de estados financieros que estn dentro del alcance de esta NA, la aplicacin de unmarco de referencia de informacin financiera que se determina como aceptable para estadosfinancieros de propsito general, estados financieros con presentacin ra*onable. El marco dereferencia de informacin financiera brinda un contexto para la e$aluacin, por el auditor, de lapresentacin ra*onable de los estados financieros, incluyendo si estos se han preparado ypresentado de acuerdo a requisitos establecidos por dicho marco.

$ormaci"n de Una Opini"n %obre Los Estados $inancieros

El auditor para formarse una opinin sobres estados financieros deber% e$aluar las conclusionesextradas de la e$idencia del traba&ode auditoria. Al formarse una opinin sobre estadosfinancieros, hay una seguridadra*onable de que los mismos tomados en con&unto est%n libresde representaciones errneas de importancia relati$a, para ello es necesario obtener suficientee$idencia.+ormarse una opinin sobre la ra*onabilidad de los estados financieros implica e$aluar si estosse han preparado y presentado de acuerdo con los requisitos especficos del marco dereferencia, dicha e$aluacin incluye

#- Las polticascontables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia

de informacinfinanciera.
http://www.monografias.com/trabajos15/metodos-creativos/metodos-creativos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/metodos-creativos/metodos-creativos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/ortografia/ortografia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conce/conce.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/ortografia/ortografia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conce/conce.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/metodos-creativos/metodos-creativos.shtml


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(- Las estimaciones contables hechas por la administracinson ra*onables.

- La informacin presentada en los estados financieros, es rele$ante, confiable, comparable yentendible.

/- Los estados financieros proporcionan suficientes re$elaciones para felicitar al usuario sucomprensin.

0ara la formacin de una opinin sobre estados financieros es necesario e$aluar la presentacinra*onable de los mismos, esto despus de cualquier a&uste hecho por la administracincomoresultado del procesode auditoria, el auditor debe considerar la presentacin, estructuraycontenido global de los estados financieros. 1ambin se debe constatar que las notas,representen de manera fiel las transacciones y e$entosfundamentales.

Circunstancias E&tremadamente Raras' Cuando la Aplicaci"n del Marco de Re!erencia deIn!ormaci"n $inanciera da Como Resultado Estados $inancieros E(u)*ocos

En circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requisito especfico en un marco dereferencia que se ha determinado como aceptable para estados financieros de propsito general,puede dar como resultado estados financieros que sean equ$ocos. 2i el auditor encuentracircunstancias que lo lle$en a concluir que el cumplimiento de un requisito especfico da comoresultado estados financieros equ$ocos, considera la necesidad de modificar su dictamen. Encaso de haber modificaciones, que sean apropiadas para el dictamen del auditor depender%n decmo mane&a la administracinel asunto den los estados financieros y de cmo mane&a el marcode referencia de informacin financiera.

Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditor)aConducida de Acuerdo conlas NormasInternacionales de Auditoria

Los elementos del dictamen del auditor, cuando la auditora se ha conducido de acuerdo con lasNA son

#- 1tulo.

(- 3estinatario.

- 0%rrafointroductorio

/- 4esponsabilidadde la Administracin por los Estados +inancieros

5- 4esponsabilidad del auditor.

6- 7pinin del auditor.

!- 7tras responsabilidades de informacin

8- +irma del auditor.
http://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCEhttp://www.monografias.com/trabajos15/todorov/todorov.shtml#INTROhttp://www.monografias.com/trabajos13/gaita/gaita.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/gaita/gaita.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCEhttp://www.monografias.com/trabajos15/todorov/todorov.shtml#INTROhttp://www.monografias.com/trabajos13/gaita/gaita.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtml


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9- +echa del dictamen del auditor

#"- 3ireccindel auditor

Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoria Conducida de Acuerdo con las

Normas Internacionales de Auditoria+

La consistencia del dictamen del auditor, promue$e la credibilidad en el mercadoglobal, cuandola auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA'las cuales exponen los requisitos relati$osque debe contener el dictamen para promo$er el entendimiento del lector, los cuales se detallana continuacin

a- 1tulo

b- 3estinatario

c- 0%rrafo ntroductorio

d- 4esponsabilidad de la Administracin por los E.+.

e- 4esponsabilidad del Auditor

f- 7pinin del Auditor

g- 7tras 4esponsabilidades de nformacin

h- +irma del Auditor

i- +echa del dictamen del auditor

&- 3ireccin del Auditor

T)tulo

El dictamen deber% contener un ttulo que indique que se trata de un dictamen de auditorindependiente, el cual afirma que el auditor ha cumplido con los requisitos ticosde independencia, distinguindolo de dict%menes emitidos por otros.

Destinatario

0or lo general el dictamen es dirigido con frecuencia a los accionistas, a los encargadosdel gobiernocorporati$o de la entidad cuyos estados financieros se auditan, las leyesnacionales regulaciones especifican a menudo a quin debe dirigirse el dictamen del auditor sobre losestados financieros de propsito general en esa &urisdiccin particular y seg'n lo requieran lascircunstancias del traba&o.

#,rra!o Introductorio

ndica que los estados financieros identificados en el 3ictamen fueron auditados y cual es laresponsabilidad de la Administracin y del Auditor. 1ambin identificar% el ttulo de cada uno de
http://www.monografias.com/trabajos15/direccion/direccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mercado/mercado.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mercado/mercado.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/indephispa/indephispa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/derpub/derpub.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/derpub/derpub.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/direccion/direccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mercado/mercado.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/indephispa/indephispa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/derpub/derpub.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtml


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los estados financieros y la fecha y perodo que cubren, referir% en resumen las polticascontables importantes y otras notas aclaratorias y especificar% la fecha y periodo cubierto por losestados financieros.

As tambin cuando el auditor sabe que los estados financieros ser%n incluidos en un documento

que contiene otra informacin :informeanual-, puede considerar identificar los n'meros de lasp%ginas en las que se presentan los estados financieros. Los documentosque conforman elmarco de referencia de informacin financiera preparados de acuerdo a N+ incluye el balancegeneral,el estadode resultados, el estadode cambios encapital, el estado de flu&o de efecti$o, yun resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias, adem%s de algunainformacin adicional que podr% considerarse como parte integral de acuerdo a la &urisdiccin.

En algunas circunstancias pude requerirse a la entidad, por ley regulacin o por normas, opuede decidirlo de modo $oluntario, el presentar informacin complementaria la cual no requiereel marco de informacin financiera, la cual es presentada en cdulas notas complementarias.El auditor en su opinin podr% cubrir no la informacin complementaria, importante para quedar

satisfecho que la informacin que no est cubierta por la opinin del auditor est claramentediferenciada. En algunas circunstancias la informacin complementaria no puede diferenciarseclaramente de los estados financieros, debido a su naturale*ay a como se presenta, por lo quela opinin del auditor podr% cubrir las notas cdulas complementarias.

En el p%rrafo introductorio es suficiente la referencia a las notas a los estados financieros,cuando la informacin complementaria se presenta como parte integral de los estadosfinancieros.

Responsabilidad de la Administraci"n por los Estados $inancieros

Este requisito declara que la responsabilidad de preparar y presentar ra*onablemente losestados financieros de acuerdo al marco de referencia aplicables es de la administracin, la cualtiene el compromiso de dise;ar, implementar y mantener el controlinterno selecto de preparar lainformacin financiera y que est libre de representaciones errneas de importancia relati$a, yasea de fraude error, de seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas y hacerestimaciones contables ra*onables.

0ara cumplir con sta responsabilidad, la administracin dise;a e implementa el control

internocon el fin de pre$enir detectar y corregir representaciones errneas, debidas a fraude a error, y asegurar la confiabilidad de la informacin, as tambin de acuerdo al marco dereferencia de informacin financiera aplicable, deber% e&ercer el &uicio de hacer estimacionescontables que sean ra*onables y aplicar polticas contables apropiadas.

Responsabilidad del Auditor

En el dictamen deber% declararse que la responsabilidad del auditor es expresar una opininsobre los estados financieros con base al traba&o de auditoria reali*ado, para diferenciarla con laresponsabilidad de la administracin por la preparacin y presentacin ra*onable de los estadosfinancieros. El dictamen del auditor deber% declarar que la auditoria se condu&o de acuerdo con

normas internacionales de auditoria, deber% explicar que dichas normas requieren que el auditorcumpla con los requisitos ticos y que planee y desempe;e la auditoria para
http://www.monografias.com/trabajos12/guiainf/guiainf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/naturaleza/naturaleza.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/fraer/fraer.shtml#frahttp://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/guiainf/guiainf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/naturaleza/naturaleza.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/fraer/fraer.shtml#frahttp://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtml


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obtener seguridadra*onable sobre los estados financieros est%n libres de representacinerrnea de importancia relati$a.

El dictamen deber% describir una auditoria declarando lo siguiente

a-


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)>de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el pas ?>)

=uando el marco de referencia aplicable abarca requisitos legales y reguladores, el auditoridentifica el marco de referencia en trminos como )>de acuerdo con Normas nternacionalesde nformacin +inanciera y los requisitos de la Ley de 2ociedadesdel 0as ?)

El auditor podr% informar sobre asuntos que proporcionen explicacin adicional de susresponsabilidades en la auditoria de los estados financieros, cuando las normas, leyes laspr%cticas generales aceptadas en una &urisdiccin lo requieran. Estos asuntos pueden tratarse enun p%rrafo separado despus de la opinin del auditor.

Otras Responsabilidades de In!ormaci"n

3urante el curso de la auditoria de los estados financieros en algunas &urisdicciones, puedepedirse al auditor que reporte ciertos asuntos, si llegan a su atencin.1endr% responsabilidadadicional de reportar sobre otros asuntos que sean complementarios a su responsabilidad de

expresar una opinin de los estados financieros. 3e manera alternati$a puede pedirse al auditorque desempe;e informe sobre procedimientos de auditoria adicionales, las normas de auditoriade la &urisdiccin proporcionan con frecuencia guas sobre las responsabilidades especficasadicionales de informar en dichacompetencia.

En algunos casos las normas o leyes permiten al auditor reportar sobre dichas situaciones en eldictamen, en otros casos requieren que se notifique por separado. =uando el auditor trata otrasresponsabilidades de informar dentro del dictamen de los estados financieros, ser%n mane&adasen una seccin por separado en el dictamen del auditor que siga el p%rrafo de la opinin, paradistinguirlas claramente de las responsabilidades del auditor y de una opinin sobre los mismos.

$irma del Auditor

El dictamen deber% ser firmado a nombre de la firma de auditoria, a nombre personaldel auditor,o ambos, seg'n lo apropiado para la particular &urisdiccin. Adem%s la firma del auditor, enciertas &urisdicciones, puede requerirse al auditor que seg'n sea apropiado, ha sido reconocidopor laautoridadapropiada que emite licencias en dicha &urisdiccin.

$ec-a del Dictamen del Auditor

La fecha del dictamen sobre los estados financieros no ser% colocada por el auditor, antes de la

fecha en que haya obtenido suficiente e$idencia apropiada de auditoria en la cual basar% suopinin. La suficiente e$idencia deber% incluir con$iccin de que se ha preparadoel&uegocompleto de los estados financieros de la entidad y que aquellos con la reconocidaautoridad, han afirmado y han asumido la responsabilidad de ellos.

La fecha indica al lector que hasta ese momento el auditor consider e$entos y transacciones delos que se enter y que ocurrieron. La responsabilidad del auditor por e$entos y transaccionesdespus de la fecha del dictamen del auditor se considerar% como hechos posteriores. Enalgunas &urisdicciones se especifica un proceso adecuado de aprobacin de los estadosfinancieros para concluir que la suficiente e$idencia apropiada esta preparada con un &uegocompleto de dichos documentos, por lo que el auditor toma en cuenta dichos procedimientos en

$ista de la estructura administrati$a. En otras &urisdicciones se requiere la aprobacin final de los
http://www.monografias.com/trabajos11/conunos/conunos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/evolucion-sociedades/evolucion-sociedades.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/evolucion-sociedades/evolucion-sociedades.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/compro/compro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/compro/compro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/compro/compro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/rhempresa/rhempresa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/rhempresa/rhempresa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/rhempresa/rhempresa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/metodos-creativos/metodos-creativos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/metodos-creativos/metodos-creativos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conunos/conunos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/evolucion-sociedades/evolucion-sociedades.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/compro/compro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/rhempresa/rhempresa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/metodos-creativos/metodos-creativos.shtml


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estados financieros por los accionistas antes que se emitan p'blicamente, lo cual no esnecesario para que el auditor concluya que ha obtenido suficiente e$idencia.

La fecha de aprobacin de los estados financieros, para fines de las NA, es la primera fecha enla cual los que tienen autoridad reconocida determinan que se ha preparado un &uego completo

de estados financieros.

Direcci"n del Auditor

2e refiere al lugar del pas o &urisdiccin donde el auditor e&erce el traba&o de auditoria.

El dictamen del auditor, deber% ser por escrito, abarcando tanto los dict%menes emitidos enformato de copia dura, como los que usan un medio electrnico.

A continuacin se ilustra de acuerdo a la NA !"", un dictamen elaborado con marco dereferencia las N+, el cual expresa una opinin Limpia, dando e&emplo adem%s de la auditoria de

los estados financieros otras responsabilidades que se requieran ba&o la ley local.

Dictamen del Auditor Independiente

:3estinatario Apropiado-

Dictamen sobre los estados !inancieros

@emos auditado los estados financieros que se acompa;an a de la =ompa;a A=, quecomprenden el balance generalal # de diciembre de ("?#, y el estado de resultados,estado decambios de capital y estado de flu&o de efecti$o por el a;o que termin entonces, as como unresumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la Administraci"n por los estados !inancieros

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin ra*onable de estos estadosfinancieros de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. Estaresponsabilidad incluye dise;ar, implementar y mantener el control interno rele$ante a lapreparacin y presentacin ra*onable de los estados financieros que estn libres de

representaciones errneas de importancia relati$a, ya sea debidas a fraude a errorBseleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contablesque sean ra*onables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base ennuestra auditoria. =ondu&imos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales deauditoria. 3ichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como queplaneemos y desempe;emos la auditoria para obtener seguridad ra*onable sobre si los estadosfinancieros est%n libres de representacin errnea de importancia relati$a.
http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml


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=uando el dictamen del auditor se refiere tanto a normas internacionales de auditoria y normas&urisdiccionales o de un pas, beber% re$elarse la &urisdiccin o pas de origen de las normas deauditoria.

=uando el auditor prepara su dictamen usando legislacin C normas de la &urisdiccin o pas

especfico, el auditor deber% referirse a que la auditoria se conduce con NA y normas&urisdiccionales o pas especfico, para esto el dictamen debe cumplir con los requisitos mnimosque se detallan a continuacin

#-


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dicha informacin. El auditor considera, por e&emplo dnde se presenta la informacin sin auditarque se relaciona con estados financieros auditados.

2i los estados financieros se incluyen con otra informacin, stos deben identificarse con n'merode p%gina para diferenciar entre la informacin no cubierta por el auditor.

En todo caso si el auditor concluye que la presentacin de la entidad de cualquiera informacincomplementaria sin auditar no esta diferenciada lo suficiente de los estados financierosauditados, debe explicarlo en el dictamen que dicta informacin no se ha auditado.

2i la informacin complementaria se encuentra sin auditar, no rele$a al auditor de laresponsabilidad de leer esta informacin para identificar posibles inconsistencias de importanciarelati$a con los estados financieros auditados.

Esta NA tiene $igor en o despus del # de diciembre de (""6.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITOR/A 70

MODI$ICACIONE% AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDE#ENDIENTE

El propsito de esta NA, El dictamen del auditor sobre un &uego completo de estadosfinancieros, es establecer normas y proporciona lineamientos sobre circunstancias en las cualesel dictamen del auditor independiente debe modificarse, adem%s de ello la forma y el contenidode las modificaciones al dictamen del auditor, preparados de acuerdo con un marco de referenciade informacin financiera dise;ado para lograr una presentacin ra*onable, cuando el auditorpuede expresar una opinin no calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen delauditor.

La NA !"", sugiere mediante e&emplos, la adecuada redaccin de frases de modificacin a serusados cuando se emiten dict%menes modificados, dado que la uniformidad en la forma ycontenido de cada tipo de dictamen modificado aumentar% el entendimiento de dichosdict%menes para el usurario.

El auditor debe tener en cuenta el riesgo de que los cambios de redaccin a los que le obliguedeterminada &urisdiccin puedan malentender la seguridad que se da sobre unos estadosfinancieros. 0or ello se debe tomar en cuenta la Ditigacin que se refiere a la explicacinapropiada en el dictamen.

El auditor obtiene la formacin de la opinin, de la e$aluacin de las conclusiones deri$adasdela e$idencia de auditora, para ello debi haber reali*ado una e$aluacin de la seguridadra*onable de que los E+ est%n libres de errores importantes.

0osteriormente concluye si se ha obtenido e$idencia suficiente para reducir el riesgo derepresentacin errnea y e$aluar los efectos de errores identificados no corregidos.
http://www.monografias.com/trabajos6/esfu/esfu.shtml#tablahttp://www.monografias.com/trabajos6/esfu/esfu.shtml#tabla


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Asuntos (ue no a!ectan la opini"n del auditor'

a+ 1n!asis de asunto

Asuntos (ue si a!ectan la opini"n del auditor

a+ Opini"n cali!icada

b+ Abstenci"n de opini"n2 .

c+ Opini"n ad*ersa+

Asuntos (ue no a!ectan la opini"n del auditor

El dictamen del auditor puede ser modificado en ciertas circunstancias, a;adiendo un p%rrafo denfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual puede ser

incluido en una nota a los estados financieros que trate el asunto de forma extensamenteexplicado. Es importante mencionar que la adicin de dicho p%rrafo de nfasis en un asunto noafecta la opinin del auditor. El mismo se referira al hecho de que la opinin del auditor es nocalificada en ese aspecto. ncluyndose de preferencia despus de aquel que contiene la opinindel auditor, pero antes de la seccin sobre cualquier otra responsabilidad de informacin si lashubiera.

El auditor debe considerar modificar su dictamen a;adiendo un p%rrafo para resaltar un asuntode importancia relati$a, respecto de un problema de

Neocio en marc-a

2e refiere a que la empresaauditada, continuara operaciones en un futuro predecible, a menosque se demuestre lo contrario, y lo contrario seria que se encontrara en una mala situacineconmica, financiera o porque legalmente ya no podr% continuar operando, en el prximoperiodo contable, despus de la fecha de la auditoria de estados financieros.

$alta de certe3a importante

La incertidumbre, que trae como resultado los e$entos que puedan afectar los estadosfinancieros, pero que no son susceptibles de estimacin ra*onable, por parte de la erencia.

=omo lo pueden ser

La posibilidad remota de una prdida importante.

0robabilidad de una prdida importante.

0osibilidad ra*onable de una prdida importante.


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reclaman regalas y da;os puniti$os. La compa;ia ha presentado una contraFaccin,y est%n enmarcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin en ambas acciones. Elresultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ningunaestimacin en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar.)

7rdinariamente es adecuado, para cumplir con las responsabilidades del auditor de informarrespecto de dichos asuntos, el aumento de un p%rrafo que enfatice un problema de negocio enmarcha, o una falta de certe*a importante. Das sin embargo, en casos extremos, como los desituaciones que implican m'ltiples faltasde certe*a que son importantes para los estadosfinancieros, el auditor puede considera de forma apropiada expresar una abstencin de opininen lugar de aumentar un p%rrafo de nfasis de asunto.

Asuntos (ue si a!ectan la opini"n del auditor

El auditor, podra no expresar una opinin no calificada cuando existe cualquiera de lascircunstancias siguientesB y adem%s a su criterio, el efecto del asunto es o puede ser deimportancia relati$a para los estados financieros

Limitaci"n en el alcance del trabajo del auditor+


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Excepto por lo que se discute en el p%rrafo siguiente, efectuamos nuestra auditora de acuerdocon NA2. Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y reali*ada para obtenercerte*a ra*onable de si los>

#,rra!o e&plicati*o del por(ue se cambia la opini"n4

No hemos podido re$isar la documentacinque soporta :mencionar el rengln respecti$o o %rea-por el periodo respecti$o, y tampoco pudimos satisfacernos de los $aloresaplicando otrosprocedimientos de auditoria.

#,rra!o de la opini"n4

En nuestra opinin, excepto por el efecto de los a&ustes si los hubiera, si hubisemos podidoexaminar la e$idencia con relacin al :mencionar el regln o %rea-, los estados financieros arribamencionados presentan ra*onablemente>

Desacuerdo con la Administraci"n' respecto de la aceptabilidad de las pol)ticas contablesadoptadas' el m5todode su aplicaci"n o lo adecuado de las re*elaciones de los estados!inancieros+

2i la entidad ha efectuado cambios en principioscontable o en el mtodo de su aplicacin, y quetiene un efecto importante en la comparabilidad de los estados financieros, el auditor debeinformar elcambioen un p%rrafo explicati$o.

0udiendo lle$arse de una opinin calificada a una opinin ad$ersa, seg'n sea el grado dematerialidad de la misma.

=uando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin no calificada, deber% expresaruna opinin calificada, el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en elalcance no es de tanta importancia relati$a ni tan dominante como para requerir una opininad$ersa o una abstencin de opinin. La opinin calificada debe expresarse como )excepto por)los efectos del asunto a que se refiere la sal$edad.

=uando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relati$a y tandominante, deber% expresarse una abstencin de opinin, quiere decir que el auditor no pudoobtener suficiente e$idencia apropiada de auditoria y, como consecuencia, no puede expresaruna opinin sobre los estados financieros.


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la compa;a ??, al # de diciembre del (""x, y de su desempe;o financiero y sus flu&os defecti$o por el a;o que entonces termino, de acuerdo con normas internacionales de informacinfinanciera.)

Al expresar el auditor, una opinin distinta de una opinin calificad deber% incluirse en el

dictamen una clara descripcinde todas las ra*ones sustanti$as y, a menos que no sea factible,una cuantificacin del o los posibles efectos en los estados financieros. La informacin seexpondra en un p%rrafo aparte, precediendo a la opinin o abstencin de opinin en los estadosfinancieros, y puede incluir una referencia a una discusin m%s extensa, si la hay en una nota alos estados financieros.

E&emplo de la modificacin de los p%rrafos en una abstencin de opinin en el dictamen delauditor

)2e omite la frase que declara la responsabilidad del auditor)

)El p%rrafo que discute el alcance de la auditoria se omitira o se modificara de acuerdo con lascircunstancias)

)No pudimos obser$ar todos los in$entarios fsicos y confirmar lascuentaspor cobrar debido alimitaciones en el alcance de nuestro traba&o por la compa;a)

3ebido a la importancia de los asuntos que se discuten en el p%rrafo anterior, no expresamosuna opinin sobre los estados financieros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 70

COM#ONENTE% 6A%ICO% DE LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA RE$ERENTE ALO% E%TADO% $INANCIERO% COM#ARATIO%+

0ara obtener una me&or comprensin de lo estipulado en la Norma nternacional de Auditoria !#"referente al tratamiento de los Estados +inancieros =omparati$os, es necesario que se cono*canlos siguientes conceptos utili*ados

Marcos de re!erencia

#ara ci!ras correspondientes el dictamen del auditor slo se refiere a los estadosfinancieros del periodo actual.

#ara estados !inancieros comparati*os el dictamen del auditor se refiere a cadaperiodo en que se presenten los estados financieros.

Ci!ras Correspondientes

=uando se incluyen cantidades y otras re$elaciones para el periodo precedente como parte delos estados financieros del periodo presente, y se supone sean ledas en relacin con las
http://monografias.com/trabajos10/anali/anali.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtmlhttp://monografias.com/trabajos10/anali/anali.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml


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cantidades y otras re$elaciones relati$as al periodo actual :citadas como )cifras del periodoactual)-. Estas cifras correspondientes no se presentan como estados financieros completos conla capacidad de bastar como 'nicas, sino que son una parte integral de los estados financierosdel periodo actual y se supone sean ledas slo en relacin con las cifras del periodo actual.

Estados $inancieros Comparati*os

En este tipo deinformesse incluyen cantidades y otras re$elaciones del periodo precedente paracomparacin con los estados financieros del periodo actual, pero que no son parte integral de losestados financieros del periodo actual, son utili*ados para informar a los usuarios de la situacinde una entidad, ya sea su crecimiento o decrecimiento del a;o anterior respecto al a;o actual.

Auditor #recursor


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2on los estados financieros de una entidad los cuales no han sido $erificados y anali*ados porun auditor para opinar sobre su ra*onabilidad.

Aplicacin de la Norma internacional de auditora en la emisin de dict%menes por parte del auditor independiente

Esta NA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor para la emisin deestados financieros comparati$os y para dictaminar sobre ellos ba&o los dos marcos dereferencia.

Esta NA indica que el auditor debe presentar los estados financieros contenidos en su informede auditora en forma comparati$a, por lo cual se hace importante que el auditor efect'e lasre$elaciones necesarias en su dictamen de auditora, para informar apropiadamente a losusuarios de la informacin los cambios surgidos de un periodo a otro y de esa forma cumplir conlos est%ndares decalidadrequeridos en esta Norma.

0ara cumplir con este importante requerimiento de calidad se hace mencin a lo siguiente

El auditor deber% obtener suficiente e$idencia apropiada de auditora de que las cifrascorrespondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia rele$ante para informacinfinanciera. La extensin de los procedimientos de auditora reali*ados en las cifrascorrespondientes es significati$amente menor que para la auditora de las cifras del periodoactual y est% ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sidopresentadas en forma correcta y est%n clasificadas en forma apropiada. Esto implica que elauditor $alore si

:a- las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las delperiodo actual o si se han hecho los a&ustes yGo re$elaciones apropiadosB y

:b- las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras re$elaciones presentados enel periodo anterior o si se han hecho a&ustes yGo re$elaciones apropiados.

Cuando el periodo anterior -a sido auditado por otro auditor

Existe la gran posibilidad de que los estados financieros del periodo anterior hayan sidoauditados por otro auditor, por lo tanto la NA estipula $arios tratamientos, siendo los siguientes

#. =uando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor, elauditor entrante $alora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadasdadas en el marco de referencia y tambin se recomienda que sigua los lineamientos de NA 5#")1raba&os niciales. alances de Apertura.)

(. =uando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, incluyera una opinin calificada,

abstencin de opinin, u opinin ad$ersa y el asunto que diera origen a la modificacin estu$iera
http://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtml


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a- sin resol$er, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor respectode las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber% tambin ser modificadorespecto de las cifras correspondientesB o

b- sin resol$er, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor respecto

de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber% tambin ser modificadorespecto de las cifras correspondientesB o

. =uando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, seg'n se emiti pre$iamente,incluyera una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin ad$ersa y el asuntoque diera origen a la modificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los estadosfinancieros, el dictamen actual ordinariamente no se referir% a la modificacin pre$ia, siendo elinforme de opinin calificada :si en el a;o corriente no se detectaron situaciones importantes-.2in embargo, si el asunto es de importancia relati$a al periodo actual, el auditor puede incluir unp%rrafo de nfasis de asunto que trate de la situacin.

La NA hace mencin de que al momento de efectuar su auditoria, el auditor entrante puededetectar aplicando sus procedimientos y tcnicasde auditora que el informe emitido por elauditor precursor puede contener circunstancias inusuales o de importancia relati$a,recomendando para el efecto lo siguiente

En tales circunstancias, el auditor deber% considerar los lineamientos de NA

56" )@echos 0osteriores), y adem%s

:a- si los estados financieros del periodo anterior han sido re$isados y restablecidos con unnue$o dictamen del auditor, el auditor deber% quedar satisfecho de que las cifrascorrespondientes concuerden con los estados financieros re$isadosB o

:b- si los estados financieros del periodo anterior no han sido re$isados ni $ueltos a emitir, y lascifras correspondientes no han sido restablecidas en forma apropiada yGo no se han hechore$elaciones apropiadas, el auditor deber% emitir un dictamen modificado sobre los estadosfinancieros del

periodo actual, modificado respecto de las cifras correspondientes all incluidas.2i los estados financieros del periodo anterior no han sido re$isados y no se ha $uelto a emitir eldictamen de un auditor, pero las cifras correspondientes han sido restablecidas en forma

apropiada yGo se han hecho re$elaciones apropiadas en los estados financieros del periodoactual, el auditor puede incluir una p%rrafo de nfasis de asunto que describa las circunstancias yhaga referencia a las re$elaciones apropiadas. A este respecto, el auditor tambin considera loslineamientos de NA 56" ) @echos 0osteriores.)En algunas &urisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su dictamen de auditorentrante por el periodo actual, al dictamen del auditor precursor sobre las cifrascorrespondientes. =uando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditorentrante deber% indicar:a- que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditorB:b- el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, lasra*ones para tal cosaB y

:c- la fecha de dicho dictamen.
http://www.monografias.com/trabajos6/juti/juti.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/juti/juti.shtml


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1ambin es importante resaltar la posibilidad de que el informe del auditor precursor, no seanmodificado a disposicin suya o bien se puede dar el caso de que el acceda a reali*arlo, para elefecto la NA ofrece las siguientes opciones al auditor entranteEl auditor entrante deber% discutir el asunto con la administracin y, despus de haber obtenidola autori*acin de la administracin, contactar al auditor predecesor y proponer que los estados

financieros del periodo anterior sean restablecidos. 2i el predecesor est% de acuerdo en $ol$er aemitir el dictamen de auditora sobre los estados financieros restablecidos del periodo anterior, elauditor deber% seguir los lineamientos descritos en los requisitos del dictamen enumerados enlos p%rrafos precedentes.2i el auditor precedente no est% de acuerdo con la proposicin de restablecer o se niega a $ol$era emitir el dictamen de auditora sobre los estados financieros del periodo anterior, el p%rrafointroductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin sobre losestados financieros del periodo anterior antes de ser restablecidos. Adem%s, si el auditorentrante est% contratado para auditar y aplica suficientes procedimientos como para quedarsatisfecho de la propiedad de los a&ustes, el auditor puede tambin incluir el siguiente p%rrafo ensu dictamen

Tambi5n auditamos los ajustes descritos en la Nota 9 (ue se aplicaron pararestablecer los estados !inancieros de :09+ En nuestra opini"n' dic-os ajustes sonapropiados . -an sido aplicados apropiadamente.Cuando los estados !inancieros no -an sido auditadosExiste la posibilidad de que los estados financieros de una entidad no hayan sido ob&eto deauditoras, por lo tanto el auditor principal entrante deber% tomar consideracin lo establecido enla NA al momento de emitir su dictamen=onclusiones y 3ictamen de Auditoria

=uando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrantedeber% declarar en el dictamen del auditor que los estados financieroscomparati$os est%n sinauditar.2in embargo, dicha declaracin no rele$a al auditor de los requisitos de reali*arlosprocedimientosadecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual.2e recomienda una clara re$elacin en los estados financieros de que los estados financieroscomparati$os est%n sin auditar.En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del a;o anteriorest%n mal declaradas en una forma de importancia relati$a, el auditor deber% pedir alaadministracinque re$ise las cifras del a;o anterior o si la administracinse reh'sa a hacerlo,modificar el dictamen en forma apropiada.Responsabilidad del auditor

El auditor es responsable por la opinin que emita en su 3ictamen, tanto del a;o para el que fuecontratado como el a;o precedente :$er tratamientos de auditores en p%rrafos anteriores- sinembargo, la NA ofrece lineamientos para que sean considerados por el auditor antes de emitirsu 3ictamen=uando los estados financieros comparati$os sean presentados, el auditor deber% emitir undictamen en el que los comparati$os sean identificados especficamente porque la opinin delauditor se expresa indi$idualmente sobre los estados financieros de cada periodo presentado.=omo el dictamen del auditor sobre los estados financieros comparati$os aplica a los estadosfinancieros indi$iduales presentados, el auditor puede expresar una opinin calificada o ad$ersa,abstencin de opinin, o puede incluir unp%rrafode nfasis de asunto respecto de uno o m%s delos estados financieros por uno o m%s periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre

los otros estados financieros.
http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtml


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Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexin con la auditoradela;o actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho periodo anterior es diferente de laopinin pre$iamente expresada, el auditor deber% re$elar las ra*ones sustanciales para laopinin diferente en un p%rrafo de nfasis de asunto.Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o e$entosque afecten en

forma de importancia relati$a a los estados financieros de un periodo anterior durante el curso dela auditora del periodo actualCaso pr,ctico de elaboraci"n de in!ormescomparati*os

Caso A3espus de aplicar los procedimientos ytcnicasde auditora, siendo auditores recurrentes,se le pide elaborar el 3ictamen de auditora por los a;os terminados al # de diciembre de (""9y (""8 dela EmpresaE&emplo, 2.A. tomar en consideracin que no -ubo des*iacionesimportantes de auditor)aque calificaran la opinin.Caso 63espus de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, siendo auditores norecurrentes adem,s los estados !inancieros no !ueron auditados en el ejercicio anterior ,se le pide elaborar el 3ictamen de auditora por los a;os terminados al # de diciembre de (""9y (""8 de la EmpresaE&emplo, 2.A. tomar en consideracin que no existieron des$iacionesimportantes de auditora.Caso C3espus de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, siendo el a;o :00< auditadopor otros auditores emitiendo una opini"n con sal*edades, siendo esta

#. Al # de diciembre de (""8 la empresa cuenta con una contingencia en conceptode

indemni*aciones por un total de H /, 55,698 para lo cual no se tiene pro$isin para darcobertura a dicha contingencia.2e le pide elaborar el 3ictamen de auditora por los a;os terminados al # de diciembre de (""9

y (""8 de la Empresa E&emplo, 2.A. tomar en consideracin que no -ubo des*iacionesimportantes de auditor)aque calificaran la opinin durante el a;o.CA%O AIN$ORME DE LO% AUDITORE% INDE#ENDIENTE%2e;oresEmpresa E&emplo, 2.A.@emos auditado el estadode situacin financiera ad&unto de la Empresa E&emplo, 2.A. al # dediciembre de (""9 y al # de diciembre de (""8, y el correspondiente estadode acti$idades porel periodo terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros,es responsabilidadde laAdministracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobreestos estados financieros basados en nuestra auditora.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo connormasde auditora generalmente aceptadasen uatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y reali*ada paraobtener certe*a ra*onable de que los estados financieros no contienen errores importantes.


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uatemala, =. A.#" de febrero de ("#"CA%O 6IN$ORME DE LO% AUDITORE% INDE#ENDIENTE%2e;ores

Empresa E&emplo, 2.A.@emos auditado el estado de situacin financiera ad&unto de la Empresa E&emplo, 2.A. al # dediciembre de (""9 y al # de diciembre de (""8, y el correspondiente estado de acti$idades porel periodo terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros,es responsabilidad de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobreestos estados financieros basados en nuestra auditora.Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas enuatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y reali*ada para obtenercerte*a ra*onable de que los estados financieros no contienen errores importantes.


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representante de Moore %tep-ens Internacional' emitiendo un dictamen con un sal*edadde !ec-a :< de enero de :00@' siendo esta la siuiente4

+ La empresa al = de diciembre de :00< cuenta con una continencia enconcepto de indemni3aciones por un total de B' ='B@ para lo (ue no se cuenta conninuna pro*isi"n contable para el e!ecto+ Al = de diciembre de :00@ aun se cuenta con

dic-a continencia contable+En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan ra*onablemente, entodos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa E&emplo, 2.A., al # dediciembre de (""9 y al # de diciembre de (""8 y los resultados de sus acti$idades por elperiodo terminado en esa fecha, de conformidad con Normas nternacionales de =ontabilidadEstudiantes Asociados, 2.=.uatemala, =. A.#" de febrero de ("#"NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 7:0

Otra in!ormaci"nen documentos(ue contienen estados !inancieros auditadosEl auditor deber% leer la otra informacin para identificar las inconsistencias importantes enrelacin con los estados financieros auditados.


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de la otra informacin y las respuestas de la administracin a su a$eriguacin, y necesitadeterminar si son diferencias $%lidas de &uicio u opinin.=uando el auditor estima que a'n hay una aparente representacin errnea de hechos, elauditor debera solicitar a la administracin consultar con un tercero calificado, como el conse&erolegal de la entidad, y sugerirle que considere la informacin recibida.

2i el auditor concluye que hay una representacin errnea importante de hechos en la otrainformacin la cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera considerar tomaruna accinmayor apropiada. Las acciones que se tomen podran incluir pasos como notificar aaquellas personas que tienen la responsabilidad m%xima por la direccingeneral de la entidad,por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y obtener asesoralegal.Disponibilidad de otra in!ormaci"n despu5s de la !ec-a del dictamen del auditor=uando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha de sudictamen, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad m%s cercana despus deesa fecha, para identificar las inconsistencias importantes.=uando sea necesaria la re$isin de la otra informacin pero la administracin se niega a

hacerla, el auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadaspodran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la m%xima responsabilidadpor la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto dela otra informacin y obtener asesora legal.)Ane&os

EEM#LO DE DICTAMEN DE CONTADOR #F6LICO G AUDITOR INDE#ENDIENTEC#A Consultores . Asociados' %+C)a ' >0 Hona B' CiudadTel+ :000

JJJ+consultores+com+t

DICTAMEN DEL CONTADOR #F6LICO G AUDITOR INDE#ENDIENTE

@emos auditado los estados financieros que se acompa;an de la =ompa;a =hispa*os, 2.A. quecomprenden el balance general al # de diciembre de (""8, y el estado de resultados, estado de

cambios de capital y estado de flu&o de efecti$o por el a;o que termin entonces, as como unresumen de las polticascontables importantes y otras notas aclaratorias.#,rra!o de responsabilidad del auditor . la adm"n+Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base ennuestra auditoria. =ondu&imos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales deauditoria. 3ichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como queplaneemos y desempe;emos la auditoria para obtener seguridadra*onable sobre si los estadosfinancieros est%n libres de representacin errnea de importancia relati$a.


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presentacin ra*onable de los estados financieros por la entidad, para dise;ar losprocedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin deexpresar una opinin sobre la efecti$idad del control internode la entidad.


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(""8, los resultados de sus operaciones y sus flu&os de efecti$o por los a;os que terminaron enesas fechas, de conformidad con Normas nternacionales de nformacin +inanciera.Lic. Eddy +ernando abriel 2ols=olegiado 6969uatemala, (" de No$iembrede (""9

uatemala, =iudadO#INION LIM#IA DEL AUDITOR INDE#ENDIENTE CON #ARRA$O DE EN$A%I% EN UNA%UNTOA los se;ores accionistas de ??, 2.A.@emos efectuado la auditoria de los balances generales ad&untos de ??, 2.A. al # de diciembredel (""! y (""8, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flu&os deefecti$o, por los terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significati$as decontabilidad y notas a los estados financieros.La erencia es responsable de la preparacin y ra*onabilidad de los estados financieros deacuerdo con Normas nternacionales de nformacin +inanciera. Esta responsabilidad incluyedise;ar, implementar y mantener una estructura de control interno rele$ante para la preparacin

y presentacin ra*onable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido afraudes o erroresB seleccionando y aplicando apropiadas polticas contablesB y reali*andoestimados contables que son ra*onables de acuerdo a las circunstancias.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestraauditoria. @emos reali*ado nuestra auditoria de acuerdo con Normas nternacionales deAuditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos ye&ecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad ra*onable que losestados financieros est%n libres de correcciones importantes.


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O#INION CON %ALEDADE% DEL AUDITOR INDE#ENDIENTEA los se;ores accionistas??, 2.A.@emos efectuado la auditoria de los balances generales ad&untos de ??, 2.A. al # de diciembredel (""! y (""8, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flu&os de

efecti$o, por los terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significati$as decontabilidad y notas a los estados financieros.La erencia es responsable de la preparacin y ra*onabilidad de los estados financieros deacuerdo con Normas nternacionales de nformacin +inanciera. Esta responsabilidad incluyedise;ar, implementar y mantener una estructura de control interno rele$ante para la preparaciny presentacin ra*onable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido afraudes o erroresB seleccionando y aplicando apropiadas polticas contablesB y reali*andoestimados contables que son ra*onables de acuerdo a las circunstancias.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestraauditoria. Excepto por lo que se menciona en el p%rrafo siguiente, nuestra auditoria fue reali*adade acuerdo con Normas nternacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con

requerimientos ticos y que planifiquemos y e&ecutemos la auditoria, de tal manera que podamosobtener una seguridad ra*onable que los estados financieros est%n libres de correccionesimportantes.No obser$amos el conteo de los in$entariosfsicos al # de diciembre de (""!, porque fuimoscontratados con posterioridad a esa fecha y losregistroscontables no permitieron aplicarprocedimientos alternati$os de auditoria que nos permitieran satisfacernos de la ra*onabilidad delos saldos finales de los productosterminados por aproximadamente H.xxx.xx nidel costode $entasque se incluye en el estado de ganancias y perdidas.En nuestra opinin, excepto por el efecto de los a&ustes que pudieran haberse requerido dehaber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, losestados financieros ra*onablemente, en todos sus aspectos significati$os la situacin financierade ??, 2.A. al # de diciembre de (""! y (""8, los resultados de sus operaciones y sus flu&os deefecti$o por los a;os que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normasnternacionales de nformacin +inanciera.


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@emos efectuado la auditoria de los balances generales ad&untos de ??, 2.A. al # de diciembredel (""! y (""8, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flu&os deefecti$o, por los terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significati$as decontabilidad y notas a los estados financieros.La erencia es responsable de la preparacin y ra*onabilidad de los estados financieros de

acuerdo con Normas nternacionales de nformacin +inanciera. Esta responsabilidad incluyedise;ar, implementar y mantener una estructura de control interno rele$ante para la preparaciny presentacin ra*onable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido afraudes o erroresB seleccionando y aplicando apropiadas polticas contablesB y reali*andoestimados contables que son ra*onables de acuerdo a las circunstancias.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestraauditoria. @emos reali*ado nuestra auditoria de acuerdo con Normas nternacionales deAuditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos ye&ecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad ra*onable que losestados financieros est%n libres de correcciones importantes.=omo se describe en la nota ? a los estados financieros, la empresa contabili*a todas sus

$entas seg'n el mtodode las $entas a pla*o para la contabilidad financiera y para suliquidacin de impuestos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren quelas $entas se registren sobre la base de acumulado con un pasi$o correspondiente porimpuestos diferidos. =omo resultado de esta des$iacin de los principios de contabilidadgeneralmente aceptados, la utilidadbruta en $entas esta sub$aluada en H.xx.xx y el gastode impuestoesta sub$aluado en H.xx.xx. El efecto neto sobre las utilidades es de H.xx.xx.En nuestra opinin, por el efecto del asunto indicado en el p%rrafo precedente, los estadosfinancieros no presentan ra*onablemente, en todos sus aspectos significati$os la situacinfinanciera de la compa;a ??, al # de diciembre de (""!, los resultados de sus operaciones ysus flu&os de efecti$o por el a;o terminado en esa fecha, de acuerdo con normas internacionalesde informacin financiera.


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La erencia es responsable de la preparacin y ra*onabilidad de los estados financieros deacuerdo con Normas nternacionales de nformacin+inanciera. Esta responsabilidad incluye dise;ar, implementar y mantener una estructura decontrol interno rele$ante para la preparacin y presentacin ra*onable de los estados financieros,libres de correcciones importantes, debido a fraudes o erroresB seleccionando y aplicando

apropiadas polticas contablesB y reali*ando estimados contables que son ra*onables de acuerdoa las circunstancias.La compa;a no practico el in$entario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en elbalance al # de diciembre de (""!, por un $alorde H.xx.xx, as mismo, no nos fue posibleconfirmar las cuentaspor cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro traba&opor la compa;a.3ebido a la importancia de los asuntos indicados en el p%rrafo anterior, no expresamos unaopinin sobre los estados financieros.En nuestra opinin, excepto por el efecto de los a&ustes que pudieran haberse requerido dehaber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, losestados financieros ra*onablemente, en todos sus aspectos significati$os la situacin financiera

de ??, 2.A. al # de diciembre de (""! y (""8, los resultados de sus operaciones y sus flu&os deefecti$o por los a;os que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normasnternacionales de nformacin +inanciera.


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Consideraciones al planear . reali3ar la auditoria4=uando el auditor $a a planear y reali*ar laauditoria de estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de propsito especial,

debe determinar si la aplicacin de las normas internacionales requieren consideraciones

especiales de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolla el traba&o. 0or esta ra*n elauditor debe entender cualquier interpretacin importante referente a contratos que la

administracin haya considerado para para la elaboracin de los estados financieros.

Opini"n . consideraciones del dictamen4 0ara la formacin de su opinin y dictaminar sobrelos estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la norma internacional de auditora !"",

la cual establece que el auditor debe e$aluar si los estados financieros describen

apropiadamente el marco de referencia de informacin financiera aplicable, y en el caso de los

estados preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, deben incluirse las

interpretaciones importantes del mismo.

NIA


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httpGGIII.auditores.org.boGsitesGdefaultGfilesGpdfGnormati$asGnormasJdeJauditoriaGniaG#JN74DAJN1E4NA=7NALJ3EJA

nias aud. operativa

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