NDICEIntroduccin.

2

1.Dictmenes especiales

3

1.1Sobre estados financieros preparados sobre bases integrales Distintas de las normas generalmente aceptadas o normas Internacionales.

51.2Sobre componentes de estados financieros.

7

1.3Sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales.

8

1.4Sobre estados financieros resumidos.

9

1.5Dictamen sobre informacin financiera intermedia.

10

1.6Dictamen Fiscal en Guatemala.

14

1.7Dictamen sobre cumplimiento de leyes y regulaciones.

16

2.Ejemplos de Dictmenes Especiales

18

2.1Ejemplo de dictamen sobre estados financieros

Elaborados sobre una base distinta de los PCGA.

18

2.2Ejemplo de dictamen sobre componente de estados

de los estados financieros.

19

2.3Ejemplo de dictamen sobre cumplimiento

20

2.4Ejemplo de dictamen sobre estados financieros

Resumidos.

21

3.Otros Informes del Auditor

22

3.1. Informacin financiera prospectiva.

22

3.2. Informes de procedimientos previamente convenidos.233.3. Compilacin.

234. .Ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados

Financieros de propsito especial:

25

Conclusin.

26

Bibliografa.

27INTRODUCCIN

Las necesidades de los usuarios de informacin financiera han cambiado significativamente. Esto implica que aunque los estados financieros son indispensables para informar sobre la situacin de una empresa, no se limita solo e esa clase de informes, es decir, los balances y estados de actividades y flujos de efectivo, etc. La informacin complementaria, o la modificacin de los estados financieros para fines especficos tambin requieren de los servicios profesionales del auditor.

Los servicios profesionales que el auditor puede prestar se han ampliado y diversificado en respuesta a los crecientes cambios en las necesidades de los usuarios de informacin.

Los cooperantes, socios, dueos y entes reguladores estn interesados en saber si la entidad est cumpliendo con los convenios y reglamentos que le son aplicables; ciertos usuarios de informacin estn ms interesados y les es ms til conocer informacin sobre determinado componente o determinado aspecto de los estados financieros, por lo que es ms eficiente para ellos obtener estados financieros resumidos; adems, las condiciones econmicas, reglamentarias y sociales han tenido una incidencia significativa en los marcos de referencia para la preparacin de informes financieros, por lo que nos encontramos ante una considerable variedad de opciones.

Todo lo anterior coadyuva a que la demanda de los servicios del auditor crezca en virtud de la diversificacin de los mismos.

A continuacin se presentan los principales tipos de trabajos especiales, distintos a la auditora y dictamen sobre estados financieros, que el auditor puede desarrollar en el ejercicio de su profesin1.DICTMENES ESPECIALES, CONSIDERACIONES GENERALES.

Los servicios que el auditor presta en los ltimos tiempos se han diversificado y ampliado, ello en respuesta al cambio global y a las nuevas necesidades de los usuarios de informacin financiera. De esta cuenta en la actualidad el auditor puede prestar sus servicios profesionales en ms formas que la auditora de estados financieros.

Un dictamen especial es el que el auditor emite como producto de un trabajo elaborado con un propsito especfico, en general, distinto al que persigue el dictamen del auditor sobre la presentacin de estados financieros.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una expresin de opinin.

El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.

Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso.

Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera.

El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas interpretaciones.

El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin:

(a)ttulo;

(b)el destinatario;

(c)un prrafo de entrada o introduccin

(i)identificacin de la informacin financiera auditada; y

(ii)una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor;

(d)un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)

(i)referencia a Normas de Auditora aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes; y

(ii)una descripcin del trabajo que el auditor desempe;

(e)un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin financiera;

(f)la fecha del dictamen;

(g)la direccin del auditor; y

(h)la firma del auditor.

A continuacin se presentan los tipos ms comunes de dictmenes especiales.

1.1Dictamen del Auditor sobre estados financieros preparados sobre bases integrales distintas de las Normas Generalmente Aceptadas o Normas Internacionales.

En la prctica, la preparacin de estados financieros encuentra siempre dos fuentes principales de lineamientos, normas y principios de contabilidad a saber:

I. Normas Internacionales de Informacin Financiera (International Financial Accounting Standards, IFRSs). II. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a nivel local, promulgados por los institutos nacionales correspondientes.

Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base integral de contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin.

Ejemplos de marcos de referencia distintos de las normas generalmente aceptadas y normas internacionales son los siguientes:

Base de Efectivo o Cash, que registra y presenta solo las operaciones correspondientes a flujos reales de efectivo.

Efectivo Modificado, generalmente utilizado por la entidades no lucrativas, donde los ingresos se registran cuando se perciben y los gastos cuando se incurren.

Base Estatutaria, se refiere a la presentacin de estados financieros siguiendo los lineamientos establecidos en el marco legislativo en que opera la entidad. Por ejemplo en Guatemala un ejemplo de base estatutaria son los estados financieros presentados ante la Administracin Tributaria, que contabilizan sus operaciones de acuerdo a lo establecido en la Ley del ISR.

Otras Bases Reglamentarias, es el caso de las entidades que contabilizan sus operaciones de acuerdo a principios establecidos por organismos gubernamentales, por ejemplo los bancos y entidades financieras que registran sus operaciones de acuerdo a las normas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos.

US GAAP, el caso especial de las normas de contabilidad generalmente aceptadas en los Estados Unidos de Amrica que debido a la enorme economa desarrollada por este pas, es una base integral de contabilidad utilizada en muchos pases puesto que los usuarios de informacin as lo requieren.

El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son trminos equivalentes. El Apndice 1 da ejemplos de dictmenes de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin.

El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podra titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado.

1.2Dictamen del Auditor sobre uno o ms componentes de los estados financieros.

Se entiende como componente de los estados financieros una cuenta, por ejemplo las cuentas por cobrar, inventarios y cuentas por pagar. Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin.

Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de auditora.

El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir la importancia relativa comparado con los estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos.

Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la entidad.

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada.

Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos.

1.3. Dictamen del Auditor sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales.

Las entidades frecuentemente tienen comprometidas sus operaciones, sus resultados e incluso su patrimonio por causa de acuerdos contractuales, por ejemplo las organizaciones no lucrativas cuyos cooperantes proveen los fondos, pero stos deben utilizarse en un perodo de tiempo determinado y en proyectos especficos y los remanentes pueden estar restringidos.

En este caso las necesidades de los usuarios de informacin toma una dimensin distinta, puesto que le interesa saber si la entidad est cumpliendo con las clusulas contractuales significativas.

Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.

Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto.

El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio.

1.4Dictamen del Auditor sobre estados financieros resumidos.

Como se ha mencionado las necesidades de los usuarios de informacin financiera son muy variadas, tal que la utilidad de la informacin es una virtud muy dependiente de esas necesidades especficas. Es por eso que para algunos usuarios de informacin puede ser ms til un estado financiero resumido.

Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos.

Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante.

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1."

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1."

El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin:

(a)ttulo

(b)destinatario

(c)una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos;

(d)una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen;

(e)una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado;

(f)una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditora consecuente;

(g)fecha del dictamen;

(h)direccin del auditor; y

i) firma del auditor.

1.5Dictamen sobre informacin financiera intermedia.

Debe establecerse un claro entendimiento con el cliente acerca de los, procedimientos a realizarse sobre la informacin financiera intermedia. El Contador Pblico y Auditor puede confirmar la, naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora por medio de una carta al cliente, la cual incluye usualmente:

a)Una descripcin general de los procedimientos a realizarse.

b)Una aclaracin de que los procedimientos de auditora para este tipo de revisiones, es sustancialmente menor en alcance al de una auditoria de estados financieros realizado de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas.

c)Si es necesario, una descripcin del informe.

El objetivo de una revisin intermedia consiste, en proporcionar al Contador Pblico y Auditor, mediante indagaciones y procedimientos de revisin analtica, una base para informar si, deben hacerse modificaciones importantes a la informacin financiera, para que, esta se presente de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente aceptados. El propsito de una, revisin intermedia difiere sustancialmente del objetivo de una auditora de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas, por cuanto sta proporciona una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros. Una revisin Intermedia no proporciona esta base razonable, debido a que no considera una evaluacin de la estructura del control interno, no realiza pruebas sobre los registros contables, no obtiene evidencia comprobatoria mediante inspecciones, observaciones o confirmaciones, y no realiza, algunos otros procedimientos normales de auditoria. Una revisin intermedia puede atraer la atencin del Contador Pblico y Auditor para detectar un asunto importante pero, no garantiza que detectar todos los asuntos importantes que se revelaran en una auditoria normal de estados financieros.

La naturaleza, oportunidad y alcance de los requerimientos de, auditoria, se ven afectados en la revisin nter media. La oportunidad es un elemento importante, de la revisin intermedia por cuanto esta se proporciona a los inversionistas, a la administracin y otros usuarios, con mayor prontitud que los informes anuales. Esto por lo general impide el desarrollo de la informacin y documentacin de soporte de informacin financiera intermedia en la misma forma que la informacin financiera, anual. Por lo general, una caracterstica de la informacin financiera intermedia es que algunos, de los costos y gastos se estiman en mayor grado que para propsitos de informacin financiera anual. Otro, aspecto de la informacin intermedia es su relacin con la informacin anual, por cuanto esta se afecta con los juicios que s realizan en fechas intermedias, respecto a los resultados estimados de las operaciones por el resto del periodo anual.

El Contador Pblico y Auditor puede permitir que se utilice su nombre y se incluya su dictamen en una comunicacin por escrito, en la que se incluya informacin financiera Intermedia que ha sido revisada por l. Cuando existan restricciones en una revisin financiera intermedia que impidan concluir acerca de una revisin de este tipo, el Contador Pblico y Auditor no debe permitir que se use su nombre. Las restricciones sobre el alcance de la revisin pueden ser impuestas por el cliente o causadas por circunstancias, tales como la oportunidad en el trabajo del Contador Pblico y Auditor los registros contables inadecuados o una debilidad importante en la estructura del control interno.

20.El dictamen que acompaa la informacin financiera intermedia debe incluir:

a)Una afirmacin de que la informacin financiera intermedia se examin de conformidad con Normas de Auditoria emitidas para este tipo de revisiones.

b)Una identificacin de la informacin financiera intermedia.

c)Una descripcin de los procedimientos de auditoria que fueron utilizados.

d)Una aclaracin de que una revisin intermedia es sustancialmente menor en alcance al de un examen de estados financieros, realizado de conformidad con normas de auditoria generalmente aceptadas, y que por tal motivo, no se emite un dictamen normal de auditoria.

e)Una afirmacin respecto a que el Contador Pblico y Auditor esta enterado de cualquier modificacin importante que debe hacerse a la informacin financiera intermedia, para que esta se adhiera a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

El dictamen debe dirigirse a la junta de accionistas, al consejo de administracin o a quien contrate los servidos del Contador Pblico y Auditor.

La fecha del dictamen debe ser en la que s termin la televisin de la informacin financiera intermedia.

Cada pgina de la informacin financiera intermedia debe indicar claramente Revisados No auditados.

1.6.Dictamen Fiscal en Guatemala.

En Guatemala la figura del dictamen fiscal apareci con el decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica. En general un dictamen fiscal contiene la opinin del auditor respecto a la veracidad de las cifras en relacin a aspectos de carcter fiscal. Esto significa por ejemplo, que se dictamina respecto a la utilidad como base imponible, o de los ingresos en su calidad de exentos o afectos, considerando ms la forma legal que la sustancia financiera.

El caso particular de Guatemala est ligado al rgimen optativo de devolucin de crdito fiscal a los exportadores, establecido en el artculo 46 del Decreto 20-2006, que se adiciona al artculo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Esta ley indica que cuando un exportador solicita a la Administracin Tributaria la devolucin en efectivo de crdito fiscal, debe anexar a su solicitud el dictamen fiscal de un auditor independiente, que en este caso contiene la opinin del auditor respecto a la procedencia del crdito fiscal solicitado. El dictamen debe expresar:

a. Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las Normas de Auditora generalmente aceptadas.

b.Que verific el registro del crdito fiscal solicitado, en los libros de compras y servicios recibidos, as como en la contabilidad del contribuyente.

c.Que verific que las exportaciones realizadas por el contribuyente estn debidamente documentadas; que comprob que las exportaciones fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente del producto o servicio, a efecto de tener certeza en cuanto a que los productos, mercancas o servicios fueron efectivamente exportados; que cumple con el porcentaje de exportacin establecido en el artculo 25 de esta ley, para efecto de la devolucin del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o servicios exportados, coincide con los datos reportados por el contribuyente, en su respectiva declaracin.

d.Que verific que el crdito fiscal requerido no ha sido solicitado con anterioridad, compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a favor del contribuyente.

e.Manifestacin expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y sujeto a devolucin.

f.Expresar de forma explcita la procedencia de la devolucin del crdito solicitado, indicando el monto exacto a devolver, sobre el cual est emitiendo el dictamen, conforme a las verificaciones realizadas.

g.Y que cumple con los dems requisitos establecidos en los artculos 15, 16, 18, 20 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

6) Otros documentos que conforme la ley deba presentar.

7)En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la Administracin Tributaria a que la misma, en ejercicio de su funcin fiscalizadora, pueda requerir informes sobre exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del territorio centroamericano, as como solicitar informacin a instituciones bancarias sobre sus operaciones financieras, relacionadas especficamente con el crdito a devolver.

8)De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal.

El Contador Pblico y Auditor que emita el dictamen requerido, ser responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual responder civil y penalmente, segn corresponda, as como las sanciones que estime pertinentes imponer el Tribunal de Honor del Colegio Profesional al que pertenezca.

Proceder la denegatoria de la solicitud de devolucin del crdito fiscal, cuando el dictamen antes referido, encuadre en cualquiera de los siguientes casos:

1.Si el Contador Pblico y Auditor que dictamine no se encuentra debidamente inscrito en el Registro de Contadores Pblicos y Auditores de la Administracin Tributaria o que no est autorizado para emitir dictmenes relacionados con crdito fiscal.

2.Si el Contador Pblico y Auditor no es colegiado activo ante el Colegio Profesional que corresponda.

3.Si el dictamen que emita no est conforme la legislacin aplicable y las normas de auditora.

4. Si se establece que tiene una relacin de dependencia con el contribuyente a quien le emite el dictamen, o que tenga parentesco dentro de los grados de ley con l, sus socios o con el representante legal de la persona individual o jurdica.

1.7. Dictamen del Auditor sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones:

Algunas entidades pueden ser obligadas a entregar informes de cumplimiento preparados por Contadores Pblicos y Auditores independientes por dependencias reguladoras. Por ejemplo a las entidades financieras se les requiere un informe del auditor independiente sobre el cumplimiento con la Ley Contra el Lavado de Dinero y Otros Activos.

Para emitir este dictamen el auditor debe desarrollar procedimientos de revisin de cumplimiento. El dictamen sobre cumplimiento de leyes y regulaciones podra contener como mnimo la siguiente informacin:

a.Un titulo que incluya la frase Dictamen del Contador Publico y Auditor Independiente, o dictamen de una firma de auditores independientes",

b.Un prrafo que incluya una referencia las leyes aplicables, y que suministre una afirmacin relativa al cumplimiento con las mismas del convenio, en tanto que stas se relacionen con asuntos de carcter contable y que especifique que la afirmacin negativa se suministracin conexin con la auditora de los estados financieros. Por lo general el contador Pblico y Auditor indica que la auditoria no estaba dirigida primordialmente a obtener algn conocimiento de dicho cumplimiento.c.Un prrafo que restrinja la distribucin del dictamen slo a aquellos dentro de la entidad y terceros interesados (en todo caso, los entes reguladores), en vista de que los asuntos sobre los cuales el Contador Pblico y Auditor va a estar informando estn contenidos en un documento que, por lo general, no esta a la disposicin de otros terceros.d.Nombre, firma y nmerode colegiado del contador pblico y Auditor, o nombre de la firma de auditores, nombre, firma y nmero de Colegiadodel Contador Pblico y Auditor responsable del trabajo.

f.La fecha del Dictamen de Auditoria (en la que se termin el trabajo de campo). 2. Ejemplos de Dictmenes Especiales:

2.1Dictamen sobre estados financieros preparados sobre una base distinta

a los principios generalmente aceptados:Entradas y Salidas de Efectivo: Hemos auditado el estado que se acompaa de las entradas y salidas de efectivo de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 20xx. Este estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidades expresar una opinin sobre el estado que se acompaa basados en nuestra auditora.

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.

La poltica de la Compaa es preparar el estado que se acompaa sobre la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos.

En nuestra opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se describe en la Nota X

Fecha

AUDITOR

Direccin2.2Dictamen sobre un componente de los estados financieros: Cuentas por Cobrar:

DICTAMEN DEL AUDITOR A...

Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Esta relacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora.

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa.

Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') las cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con...

Fecha

AUDITOR

Direccin2.3Ejemplo de Dictamen sobre Cumplimiento:

DICTAMEN DEL AUDITOR A ....

Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF.

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditora del cumplimiento (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener razonable certeza sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1.

Fecha

AUDITOR

Direccin

4. Ejemplo de Dictamen sobre estados financieros resumidos:

DICTAMEN DEL AUDITOR A

Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos.

En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron.

Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto.

Fecha

AUDITOR

Direccin

3.Otros Informes del Auditor:

3.1. Informe sobre informacin financiera prospectiva:

En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:

(a)las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin;

(b)la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos;

(c)la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y

(d)la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados.

El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente:

(a)ttulo;

(b)destinatario;

(c)identificacin de la informacin financiera prospectiva;

(d)una referencia a la Normas Internacionales de Auditora o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva;

(e)una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;

(f)cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la informacin financiera prospectiva;

(g)una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva;

(h)una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante;

(i)advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la informacin financiera prospectiva;

(j)fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han sido completados;

(k)direccin del auditor; y

(l)firma.

Dicho informe debera:

Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a la atencin del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva..

Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante..

Declarar que:

-Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y

-en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para (declarar propsito), usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos.

El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un presupuesto:

Hemos examinado el presupuesto de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.

Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con

Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser importante.

3.2Informe sobre procedimientos convenidos respecto de informacin financiera:

El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.

El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeado.

El informe de resultados de hechos debera contener:

(a)un ttulo;

(b)un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los procedimientos convenidos);

(c)identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos;

(d)una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario;

(e)una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes;

(f)cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad;

(g)identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;

(h)una lista de los procedimientos especficos realizados;

(i)una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;

(j)una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;

(k)una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido informados;

(l)una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen;

(m)una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;

(n)la fecha del informe;

(o)direccin del auditor; y

(p)la firma del auditor.

3.2. Informe sobre trabajos de compilacin de informacin financiera:

El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable, en oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la involucramiento del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.

18. Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener los siguiente:

(a) un ttulo;

(b) el destinatario;

(c) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la

Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y prcticas nacionales;

(d) cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la entidad;

(e) identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en

informacin proporcionada por la administracin;

(f) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera compilada por el contador;

(g) una declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin financiera;

(h) un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificado;

(i) la fecha del informe;

(j) la direccin del contador; y

(k)la firma del contador.

4. Ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados financieros de propsito especial:

Ejemplo 1: un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un contrato (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

Ejemplo 2: un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con la base fiscal de contabilidad de la Jurisdiccin X (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

Ejemplo 3: un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentacin razonable).

Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial:

Ejemplo 1

Las circunstancias son las siguientes: Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la enti- dad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un contrato (es decir, un marco de referencia de propsito especial), para cumplir con las estipulaciones de dicho contrato. La administracin no puede elegir los mar- cos de referencia de informacin financiera. El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de referencia de cumplimiento. Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabi- lidad de la administracin por los estados financieros, descrita en la NIA 210. La distribucin y el uso del dictamen del auditor estn restringidos. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado]

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la Compaa ABC con base en las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato con fecha 1 de enero de 20X1, entre la Compaa ABC y la Compaa DEF ("el contrato"). Responsabilidad de la administracin13 por los estados financieros La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato, y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.

14 ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin

particular.

Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres errores significativos. Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros por la entidad para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato. Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a que la Compaa ABC cumpla con las disposiciones de informacin financiera del contrato antes mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para la Compaa ABC y la Compaa DEF, y no deber ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compaa ABC o la Compaa DEF.

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Direccin del auditor]

Ejemplo 2 Las circunstancias son las siguientes: Los estados financieros han sido preparados por la administracin de una aso- ciacin de acuerdo con la base fiscal de contabilidad en la Jurisdiccin X (es decir, un marco de referencia de propsito especial), para ayudar a los socios en la preparacin de sus declaraciones de impuestos sobre la renta personales. La administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera. El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de referencia de cumplimiento. Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabi- lidad de la administracin por los estados financieros, descrita en la NIA 210. La distribucin del dictamen del auditor est restringida. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado]

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Asociacin ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1 y el estado de resultados por el ao terminado en esa fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la Asociacin ABC, utilizando la base fiscal de contabilidad de la Jurisdiccin X. Responsabilidad de la administracin14 por los estados financieros La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de estos estados financieros de acuerdo con la base fiscal de contabilidad de la Jurisdiccin X, y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. 14 ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros, por parte de la asociacin para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la asociacin. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora, Opinin En nuestra opinin, los estados financieros de la Asociacin ABC para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con [describa la Ley del Impuesto Sobre la Renta aplicable] de la Jurisdiccin X. Base de contabilidad y restriccin de la distribucin Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a los socios de la Asociacin ABC en la preparacin de sus declaraciones de impuestos sobre la renta personales. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para la Asociacin ABC y sus socios, y no deber ser distribuido a terceros que no sean la Asociacin ABC o sus socios.

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Direccin del auditor]

Ejemplo 3 Las circunstancias son las siguientes: Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la enti- dad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo (es decir, un marco de referencia de propsito especial), para satisfacer los requisitos de dicho organismo. La administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera. El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de referencia de presentacin razonable. Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabi- lidad de la administracin por los estados financieros, descrita en la NIA 210. No est restringida la distribucin ni el uso del dictamen del auditor. El prrafo de otro asunto se refiere al hecho de que el auditor tambin ha emitido un dictamen sobre los estados financieros preparados por la Compaa ABC para el mismo periodo, de acuerdo con un marco de referencia de propsito general. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado]

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la Compaa ABC, con base en las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Y del Reglamento Z. Responsabilidad de la administracin15 por los estados financieros La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de 14 ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular. la Seccin Y del Reglamento Z,16 y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres errores significativos. Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros por la entidad17 para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.18 Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. 16 Cuando la administracin es responsable de preparar estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable, este enunciado podra redactarse como: "La administracin es responsable de la preparacin de estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las estipulaciones de informacin financiera de la seccin Y del Reglamento Z, y del..." 17 En el caso de la nota al pie de pgina 16, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin por la entidad de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad". 18 En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado podra redactarse as: "Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias". En el caso de la nota al pie de pgina 16, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".

Opinin En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto a todo lo importante (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los resultados y los flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Y del Reglamento Z. Base de contabilidad Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a que la Compaa ABC cumpla con los requisitos del organismo normativo DEF. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Otro asunto La Compaa ABC ha preparado un juego adicional de estados financieros para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sobre el cual emitimos el 31 de marzo de 20x2 un dictamen de auditora distinto para los accionistas de la Compaa ABC.

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Direccin del auditor]

CONCLUSIN:

Las descripciones e ilustraciones contenidas en este trabajo dejan por sentado que la profesin del auditor presenta una tendencia creciente y cambiante. De ser una simple revisin de cifras, o como popularmente se dice en nuestro pas, que se dedica a contar las costillas de los otros; por el contrario, la auditora se est convirtiendo en una herramienta cada vez ms necesaria para las empresas.

Los cambios tecnolgicos y dems cambios globales estn obligando al auditor a tomar una perspectiva diferente y a, dentro del marco de las normas profesionales y reglamentarias, volverse ms agresivo y emerger como una opcin rentable para las empresas, una oferta de servicios que atraiga la demanda por los beneficios que promete, beneficios que estn relacionados al fortalecimiento de su sistema de control interno, por ejemplo, a fin de alcanzar la eficacia de sus operaciones, etc. Brindar certeza a los terceros interesados, sobre la legalidad de las operaciones, cumplimiento con convenios, leyes y reglamentos; proporcionar soporte a la elaboracin y revisin de informacin financiera ms amplia y complementaria a los estados financieros; una evaluacin de los sistemas de informacin financiera, de la seguridad de los sitios web y del e-commerce, comercio por el Internet Es muy amplio el mercado de oportunidades que se est abriendo como producto de los cambios globales, y es importante conocerlos para estar en alguna medida preparados para responder a ellos, para obtener beneficios en vez de ser vctimas de tales situaciones.

BIBLOGRAFA

Normas Internacionales de Auditora 800-899, reas Especializadas.

Normas Internacionales de Auditora 900-999, Servicios Relacionados.

Norma de Auditora Generalmente Aceptada en Guatemala Nmero 33De Miranda, Antonio. Auditora. Capitulo XVIII. Informes. Editorial Pueblo

Educacin. Instituto Cubano del Libro. Segunda Edicin. La Habana. Cuba. 1974

Ministerio de Auditora y Control. Resolucin 289. Metodologa para la Evaluacin y Calificacin de las Auditoras, Cuba. 2004.

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