nia 700-799 tipos de dictamenes

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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799

NIAS 700-799

SEMINARIO DE AUDITORIA

1. BREVE DESCRIPCION DE NIAS 700-799

1.1 NIA 700 (REVISADA) EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO

GENERAL

Esta NIA contiene los siguientes temas importantes:

El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

Elementos del dictamen del auditor en una auditoria conducida de acuerdo

con las Normas Internacionales de Auditoria.

Dictamen del auditor.

Dictamen del auditor para auditorias conducidas de acuerdo, tanto con las

NIA´s como con normas de auditoría de una jurisdicción o país especifico.

Información complementaria sin auditar presentada con los Estados

Financieros auditados.

Y estados financieros auditados.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido

como resultado de una auditoría de un juego completo de estados financieros de

propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de

información financiera diseñado para lograr una presentación razonable (…)1

1 Párrafo 1 Nía 700

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Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no

calificada y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor (..)2

1.1.1El dictamen del auditor sobre los estados financieros

El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del

auditor sobre los estados financieros.

A menos que la ley o regulación requiera usar una redacción diferente, la opinión

del auditor sobre un juego completo3 de estados financieros de propósito general

preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera

diseñado para lograr una presentación razonable (para propósitos de esta NIA, los

estados financieros.), declara si los estados financieros expresan un punto de vista

verdadero y razonable, y si están presentados razonablemente, respecto de todo

lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera

aplicable. 4

1.1.2 Marco de referencia de información financiera aplicable

En el caso de estados financieros que estén dentro del alcance de esta NIA, la

aplicación de un marco de referencia de información financiera que se determina

como aceptable para estados financieros de propósito general dará como

resultado, excepto en las circunstancias extremadamente raras que se discuten en

el párrafo 15, estados financieros que logren una presentación razonable, aunque

el marco de referencia de información financiera tal vez no especifique como

contabilizar o revelar todas las transacciones o eventos, ordinariamente incorpora

suficientes principios amplios que pueden servir como base para desarrollar y

2 Párrafo 2 Nia 7003 Párrafo 2 Nia 7004 Parrafo 10 Nia 700

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aplicar políticas contables que sean consistentes con los conceptos fundamentales

de los requisitos del marco de referencia. 5

1.1.3 Formación de una opinión sobre los estados financieros.

El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría

obtenida, como base para formarse una opinión sobre los estados financieros.

Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa sí, con

base en la evidencia de auditoría obtenida, hay una seguridad razonable sobre si

los estados financieros tomados como un todo están libres de representación

errónea de importancia relativa (…)6

Formarse una opinión sobre si los estados financieros expresan un punto de vista

verdadero y razonable o están presentados razonablemente, respecto de todo lo

importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera

aplicable, implica evaluar si los estados financieros se han preparado y presentado

de acuerdo con los requisitos específicos del marco de referencia de información

financiera aplicable para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y

revelaciones. Esta evaluación incluye considerar si, en el contexto del marco de

referencia de información financiera aplicable:

a) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el

marco de referencia de información financiera y son apropiadas en las

circunstancias.

b) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables en

las circunstancias aplicables.

5 Parrafo 10 Nia 7006 Párrafo 12 Nía 700

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c) La información presentada en los estados financieros, incluyendo las

políticas contables, es relevante, confiable, comparable y entendible.7

1.1.4 Responsabilidad de la administración por los estados financieros

El dictamen del auditor deberá declarar que la administración es responsable por

la preparación y la presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo

con el marco de referencia de información financiera aplicable. 8

1.1.5 Responsabilidad del Auditor:

El dictamen del auditor deberá declarar que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría.9

El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoria se condujo de acuerdo

con normas internacionales de auditoría. El dictamen del auditor deberá también

explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos

éticos, que planee y desempeñe la auditoría para obtener seguridad razonable

sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de

importancia relativa.10

1.1.6 Opinión del Auditor

Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el auditor concluye que los

estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están

presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el

marco de referencia de información financiera.

7 Párrafo 13 Nía 7008 Párrafo 28 Nía 7009 Párrafo 32 Nía 70010 Párrafo 34 Nía 700

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Cuando se expresa una opinión no calificada, el párrafo de opinión del dictamen

deberá declarar la opinión del auditor de que los estados financieros dan un punto

de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, respecto de

todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información

financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor, por ley o regulación, que

use diferente redacción para la opinión, en cuyo caso deberá usarse la redacción

que se prescriba). 11

Cuando no se usan como marco de referencia de información financiera las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o las Normas

Internacionales de Contabilidad del Sector Público, la mención al marco de

referencia de información financiera en la redacción de la opinión deberá

identificar la jurisdicción o país de origen del marco de referencia de información

financiera.12

1.1.7 Dictamen del auditor para auditorias conducidas de acuerdo, tanto con

las NIA´s, como con normas de auditoría de una jurisdicción o país

específico

El dictamen del auditor deberá referirse a que la auditoría se ha conducido de

acuerdo con las normas internacionales de auditoría solo cuando el auditor ha

cumplido plenamente con todas las NIA´s relevantes a la auditoría.13

El auditor puede referirse a que la auditoría se ha conducido de acuerdo tanto con

las NIA´S, como con normas nacionales de auditoría, cuando el auditor cumple

con cada una de las NIA´S referentes a la auditoría, y desempeñan cualquier

procedimiento adicional de auditoría, para cumplir con las normas relevantes de la

jurisdicción o país. No es apropiada una referencia ni a las NIA´S ni a las normas

11 Párrafo 40 Nía 70012 Párrafo 41 Nía 70013 Párrafo 61 Nía 700

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nacionales de auditoría si hay un conflicto entre los requisitos de información de

las NIA´S y de las normas nacionales de auditoría respecto del dictamen del

auditor, que afecte la opinión del auditor o la necesidad de incluir un párrafo de

énfasis de asunto en las circunstancias particulares. 14

1.1.8 Información complementaria sin auditar presentada con los estados

financieros auditados.

El auditor deberá quedar satisfecho de que cualquier información complementaria

presentada junto con los estados financieros, que no se cubra por la opinión del

auditor, se diferencia claramente de los estados financieros auditados.15

Según se anota en los párrafos 25-26, puede requerirse a la entidad que incluya, o

a la administración que decida si lo hace, información complementaria junto con

los estados financieros. Se considera que la opinión del auditor cubre la

información complementaria que no puede diferenciarse claramente de los

estados financieros debido a su naturaleza y a como se presenta. 16

Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de cualquier información

complementaria sin auditar no está referenciada lo suficiente de los estados

financieros auditados, deberá explicar en el dictamen del auditor que dicha

información no se ha auditado.17

14 Párrafo 62 Nía 70015 Párrafo 67 Nía 70016 Párrafo 68 Nía 70017 Párrafo 70 Nía 700

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1.2 NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del

auditor independiente debe modificarse, así como, la forma y el contenido de las

modificaciones del dictamen del auditor en dichas circunstancias.18

Esta NIA incluye los siguientes temas:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor.

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor.

Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión que no sea no

calificada.

Esta NIA describe cómo se modifica la redacción del dictamen del auditor en las

siguientes situaciones:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor:

a) Énfasis de asunto.

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor:

a) Opinión calificada.

b) Abstención de opinión, y

c) Opinión adversa.

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado

aumentará el entendimiento de dichos dictámenes para el usuario. En

18 Párrafo No.1 Nía 701

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consecuencia, esta NIA incluye la redacción sugerida de frases de modificación

para usar cuando se emiten dictámenes modificados.19

1.2.1 Asuntos que no afectan la opinión del auditor.

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse añadiendo

un párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte los estados

financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el

asunto de forma más extensa. Debe señalarse que la adición de tal párrafo de

énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor. El párrafo se incluiría, de

preferencia, después de aquel que contiene la opinión del auditor, pero antes de la

sección sobre cualesquiera otras responsabilidades de información.

El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un

asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.

El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un

párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio

en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar los

estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de

acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, pero

que pueden afectar los estados financieros.20

A continuación, se ejemplifica un párrafo de énfasis de asunto por una falta de

certeza importante en el dictamen de un auditor:

Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X de los estados

financieros. La compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de

ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos. La

19 Párrafo 3 Nía 70120 Párrafo 7 Nía 701

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compañía ha presentado una contra-acción, y están en marcha las audiencias

preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. El

resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho

ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que

pueda resultar.21

1.2.2 Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no calificada cuando existe

cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o

puede ser de importancia relativa para los estados financieros:

a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor.

b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las

políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las

revelaciones de los estados financieros.22

Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no

puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier

desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta

importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o

una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como

excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.23

Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una

limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el

auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en

consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.


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Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea

de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el

auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para

revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.24

Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada,

deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones

sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s)

efecto(s) en los estados financieros.25


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1.3 NIA 710 COMPARATIVOS

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de

los comparativos.

El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos

de importancia relativa con el marco de referencia para información financiera

relevante a los estados financieros que están siendo auditados.26

Esta NIA incluye los siguientes temas:

Cifras Correspondientes

Estados Financieros Comparativos

1.3.1 DETERMINACIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS; CUMPLEN EN TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA CON EL MARCO DE REFERENCIA PARA INFORMACIÓN FINANCIERA:

La existencia de diferencias en los marcos de referencia para información

financiera entre los países da como resultado que se presente la información

financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los

comparativos en los estados financieros, por ejemplo, pueden presentar

cantidades (como la posición financiera, resultados de operaciones, flujos de

efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un periodo,

dependiendo del marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y


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métodos de presentación se hace en esta NIA como sigue:27

a) Cifras Correspondientes:

Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo

precedente como parte de los Estados Financieros del periodo

presente y se supone sean leídas en relación con las cantidades y

otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas como "cifras del

periodo actual" para fines de esta NIA). Estas cifras

correspondientes no se presentan como Estados Financieros

completos con la capacidad de bastar como únicas, sino que son una

parte integral de los Estados Financieros del periodo actual y se

supone sean leídas sólo en relación con las cifras del periodo actual;

y

b) Estados Financieros Comparativos:

Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo

precedente para comparación con los Estados Financieros del

periodo actual, pero no son parte integral de los Estados Financieros

del periodo actual.

Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia

relevante para información financiera. Las diferencias esenciales en

dictámenes de auditoría son que:28

A. Para cifras correspondientes, el dictamen del auditor sólo se refiere a

los Estados Financieros del periodo actual;

B. Para Estados Financieros comparativos, el dictamen del auditor se

refiere a cada periodo en que se presenten los Estados Financieros.

Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor


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para los comparativos y para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos de

referencia en secciones por separado.

1.3.1.1 CIFRAS CORRESPONDIENTES:

Las Responsabilidades del Auditor

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que las

cifras correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia

relevante para información financiera. La extensión de los procedimientos de

auditoría realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor

que para la auditoría de las cifras del periodo actual y está ordinariamente limitada

a asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma

correcta y están clasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore

si:29

A Las políticas contables usadas para las cifras correspondientes son

consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes

y/o revelaciones apropiados; y

B Las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras

revelaciones presentados en el periodo anterior o si se han hecho

ajustes y/o revelaciones apropiados.

Cuando los Estados Financieros del periodo anterior han sido auditados por

otro auditor, el auditor entrante valora si las cifras correspondientes

cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también

sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iníciales. Balances de

Apertura."

Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no fueron auditados, el

auditor entrante, no obstante, valora si las cifras correspondientes cumplen

29 Párrafo 6 Nía 710܁

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con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue los

lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iníciales. Balances de Apertura."

Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de

importancia relativa en las cifras correspondientes cuando lleva a cabo la

auditoría del periodo actual, el auditor realiza los procedimientos adicionales

que sean apropiados a las circunstancias.

1.3.2 DICTÁMENES:

Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes,

el auditor deberá emitir un dictamen de auditoría en el que los comparativos

no están identificados específicamente porque la opinión del auditor es

sobre los Estados Financieros del periodo actual como un todo, incluyendo

las cifras correspondientes.30

Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, según se haya

emitido previamente, incluyera una opinión calificada, abstención de

opinión, u opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación

estuviera:

A. Sin resolver, y diera como resultado una modificación del dictamen

del auditor respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del

auditor deberá también ser modificado respecto de las cifras

correspondientes; o

B. Sin resolver, pero no de cómo resultado una modificación del

dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual, el

dictamen del auditor deberá ser modificado respecto de las cifras

correspondientes.

30 Párrafo 10 Nía710

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Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, según se emitió

previamente, incluyera una opinión calificada, una abstención de opinión, o

una opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación esté

resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el

dictamen actual ordinariamente no se refiere a la modificación previa. Sin

embargo, si el asunto es de importancia relativa al periodo actual, el auditor

puede incluir un párrafo de énfasis de asunto que trate de la situación. 31

Al llevar a cabo la auditoría de los Estados Financieros del periodo actual, el

auditor, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una

representación errónea de importancia relativa que afecte a los Estados

Financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido previamente

un dictamen sin modificaciones.

En tales circunstancias, el auditor deberá considerar los lineamientos de la

NIA 560 "Hechos Posteriores" y: 32

a) Si los Estados Financieros del periodo anterior han sido revisados y

restablecidos con un nuevo dictamen del auditor, el auditor deberá

quedar satisfecho de que las cifras correspondientes concuerden con

los Estados Financieros revisados; o

b) Si los Estados Financieros del periodo anterior no han sido revisados

ni vueltos a emitir, y las cifras correspondientes no han sido

restablecidas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones

apropiadas, el auditor deberá emitir un dictamen modificado sobre

los Estados Financieros del periodo actual, modificado respecto de

las cifras correspondientes allí incluidas.


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Los Estados Financieros del periodo anterior no han sido revisados y no se

ha vuelto a emitir el dictamen de un auditor, pero las cifras correspondientes

han sido restablecidas en forma apropiada y/o se han hecho revelaciones

apropiadas en los Estados Financieros del periodo actual, el auditor puede

incluir una párrafo de énfasis de asunto que describa las circunstancias y

haga referencia a las revelaciones apropiadas. A este respecto, el auditor

también considera los lineamientos de NIA 560 " Hechos Posteriores."

1.3.3 AUDITOR ENTRANTE-REQUISITOS ADICIONALES:

a) Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor.

En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su

dictamen de auditor entrante por el periodo actual, al dictamen del auditor

antecesor sobre las cifras correspondientes. Cuando el auditor decide

referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deberá indicar: 33

Que los Estados Financieros del periodo anterior fueron

auditados por otro auditor;

El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el

dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y

La fecha de dicho dictamen.

b) Estados Financieros Del Periodo Anterior No Auditados:

Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no estén

auditados, el auditor entrante deberá declarar en su dictamen que las

cifras correspondientes están sin auditar. Sin embargo, dicha

declaración, no releva al auditor del requisito de llevar a cabo


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procedimientos apropiados respecto de los balances de apertura del

periodo actual. Se recomienda una clara revelación en los Estados

Financieros de que las cifras correspondientes no están auditadas.34

En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras

correspondientes están mal expresadas en forma de importancia

relativa, el auditor deberá pedir a la administración que revise las

cifras correspondientes

1.3.4 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS:

a). Las Responsabilidades del Auditor:

El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría

de que los Estados Financieros comparativos cumplen con los

requisitos del marco de referencia relevante para información

financiera. Esto implica que el auditor valore si:

1. Las políticas contables del periodo anterior son consistentes con las

del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones

apropiados; y

2. Las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las

cantidades y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o

si se han hecho los ajustes y revelaciones apropiados.

Cuando los Estados Financieros del periodo anterior han sido auditados por otro

auditor, el auditor entrante valora si los Estados Financieros comparativos

cumplen con las condiciones del párrafo anterior y también sigue los lineamientos

de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."


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Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no fueron auditados, el

auditor entrante, no obstante, valora si los Estados Financieros comparativos

cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue

los lineamientos de la NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."

Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de importancia

relativa en las cifras del año anterior, al llevar a cabo la auditoría del periodo

actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos adicionales que sean apropiados

a las circunstancias.

1.3.5 Dictámenes:

Cuando los comparativos sean presentados como Estados Financieros

Comparativos, el auditor deberá emitir un dictamen en el que los comparativos

sean identificados específicamente porque en la opinión del auditor se expresa

individualmente sobre los Estados Financieros de cada periodo presentado. Como

el dictamen del auditor sobre los Estados Financieros comparativos aplica a los

Estados Financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una

opinión calificada o adversa, abstención de opinión, o puede incluir un párrafo de

énfasis de asunto respecto de uno o más de los Estados Financieros por uno o

más periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros Estados

Financieros. 35

Al dictaminar sobre los Estados Financieros del periodo anterior en conexión con

la auditoría del año actual, si la opinión sobre los Estados Financieros de dicho

periodo anterior es diferente de la opinión previamente expresada, el auditor

deberá revelar las razones sustanciales para la opinión diferente en un párrafo de

énfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de


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circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia relativa a los

Estados Financieros de un periodo anterior durante el curso de la auditoría del

periodo actual. 36

Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor, cuando los

Estados Financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor

a) El auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditoría

sobre el periodo anterior mientras que el auditor entrante sólo

dictamina sobre el periodo actual; o

b) El dictamen del auditor entrante deberá declarar que el periodo

anterior fue auditado por otro auditor y el dictamen del auditor

entrante deberá indicar:

1. Que los Estados Financieros del periodo anterior fueron

auditados por otro auditor.

2. El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el

dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y

3. La fecha de dicho dictamen37

Al llevar a cabo la auditoría sobre los Estados Financieros del periodo actual, el

auditor entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una

representación errónea de importancia relativa que afecte a los Estados

Financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor había

dictaminado previamente sin modificación.


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En estas circunstancias, el auditor entrante deberá discutir el asunto con la

administración y, después de haber obtenido la autorización de la administración,

contactar al auditor predecesor y proponer que los Estados Financieros del

periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor está de acuerdo en volver a

emitir el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros restablecidos del

periodo anterior.38

El predecesor no está de acuerdo con la proposición de restablecer o se niega a

volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros del periodo

anterior, el párrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el

auditor predecesor dictaminó sobre los Estados Financieros del periodo anterior

antes de ser restablecidos.

Además, si el auditor entrante está contratado para auditar y aplica suficientes

procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad de los ajustes, el

auditor puede también incluir el siguiente párrafo en su dictamen:

“También auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron

para restablecer los Estados Financieros de 19X1. En nuestra opinión,

dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados apropiadamente”.

1.3.6 ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR NO AUDITADOS:

Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no estén auditados, el

auditor entrante deberá declarar en el dictamen del auditor que los Estados

Financieros comparativos están sin auditar. Sin embargo, dicha declaración

no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos


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adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual. Se

recomienda una clara revelación en los Estados Financieros de que los

Estados Financieros comparativos están sin auditar.39

En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin

auditar del año anterior están mal declaradas en una forma de importancia

relativa, el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras del

año anterior o si la administración se rehúsa a hacerlo, modificar el

dictamen en forma apropiada.

1.3.7 Discusión de Marcos de Referencia para Información Financiera para

Comparativos:

Los comparativos que cubran uno o más periodos precedentes proporcionan a los

usuarios de Estados Financieros la información necesaria para identificar

tendencias y cambios que afectan a una entidad por un periodo de tiempo.40

Bajo marcos de referencia para información financiera (tanto implícitos como

explícitos) vigentes en cierto número de países, la comparabilidad y la

consistencia son características deseables para la información financiera.

Definida en términos amplios, la comparabilidad es la cualidad de tener ciertas

características en común y la comparación es normalmente una valoración

cuantitativa de las características comunes. La consistencia es una cualidad de la

relación entre dos números contables. La consistencia (por ejemplo, consistencia

en el uso de principios contables de un periodo a otro, la consistencia del lapso del

periodo para informar, etc.) es un pre-requisito para una verdadera

comparabilidad.

Hay dos amplios marcos de referencia para información financiera para

39 Párrafo 30 Nía 71040 Párrafo 1 Apéndice Nía 710

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comparativos: las cifras correspondientes y los Estados Financieros comparativos.

Bajo el marco de referencia de cifras correspondientes, las cifras correspondientes

para el (los) periodo(s) anterior(es) son una parte integral de los Estados

Financieros del periodo actual y tienen que ser interpretadas conjuntamente con

las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el periodo actual. El nivel de

detalle presentado en las cantidades correspondientes y en las revelaciones lo

dicta primordialmente su relevancia para las cifras del periodo actual.41

Bajo el marco de referencia de Estados Financieros comparativos, los Estados

Financieros comparativos para el (los) periodo(s) anterior(es) son considerados

como Estados Financieros separados. Consecuentemente, el nivel de información

incluido en dichos Estados Financieros comparativos (incluyendo todos los

montos, revelaciones, notas aclaratorias y otras declaraciones explicativas del

estado al grado en que sigan siendo significativos) se aproxima al de los Estados

Financieros del periodo actual.

1.3.8 Caso Práctico de Estados Financieros Comparativos

TEXTILES CAPUANO, S.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007

41 Párrafo 4 Apéndice Nía 710

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ACTIVO 2008 2007

Activo Corriente

Efectivo 62,423.00 62,423.00 Cuentas por cobrar Clientes (Nota 4) 2,595,350.00 2,595,350.00 Compañías afiliadas (Nota 5) 12,898,736.00 9,411,860.00

Otras cuentas por cobrar (Nota 6)

4,547,391.00 4,784,741.00

20,041,477.00 16,791,951.00 Menos: Provisión para cuentas dudosas

-8,437.00 -8,437.00

20,033,040.00 16,783,514.00 Inventarios (Nota 7) 195,309.00 195,309.00 Gastos pagados por anticipado

(Nota 8)459,888.00 1,425,649.00

Total activo corriente 20,750,660.00 18,466,895.00Activo no Corriente Inversiones (Nota 9) 500.00 500.00Propiedad, planta y equipo neto (Nota 10)

1,445,383.00 1,542,398.00

Otros activos (Nota 11) 28,827.00 28,827.00

Total activo 2,225,370.00 20,038,620.00

PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

2008 2007

Pasivo corriente

Compañías afiliadas (Nota 12) Q. 9,669,560 6,595,691.00 Cuenta por pagar y gastos

57


acumulados (Nota 13) 329,656.00 1,745,147.00

Total pasivo corriente 9,999,216.00 8,340,838.00

Indemnizaciones 101,132.00 79,464.00 Otros pasivos (Nota 15) 5,598,405.00 5,598,405.00Patrimonio de los accionistas:Capital autorizado Q2,000,000.00 formado por 2,000 acciones comunes a Q1,000.00 cada una Suscrito y Pagado.

2,000,000.00 2,000,000.00 Utilidades no distribuidas 4,526,617.00 4,019,913.00 Total pasivo y patrimonio 22,225,370.00 20,038,620.00

Ver notas a los estados financieros.


ESTADO DE RESULTADOS


2,008 2,007

Ventas netas 3,145,627.00 3,476,898.00

57


Utilidad bruta 3,145,627.00 3,476,898.00Gastos de operación Administración 2,470,086.00 3,089,830.00

2,470,086.00 3,089,830.00

Utilidad en operación 675,541.00 387,068.00

Otros ingresos y (gastos) Ingresos - 1,227.00 Gastos -11,556.00 -2,163.00

-11,556.00 -936.00

Utilidad del período antes del Impuesto Sobre la Renta

663,985.00 386,132.00

Impuesto Sobre la Renta (Nota 14) 157,281.00 173,845.00

Utilidad Neta Q506,704.00 Q212,287.00



ESTADO DE UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS


2008 2007

57


Reserva legal (Nota 16): Saldo, al principio del año 2,340,929.00 2,330,315.00 Mas: Traslado de utilidades Disponibles 25,335.00 10,614.00

Saldo, al final del año 2,366,264.00 2,340,929.00

Utilidades disponibles:

Saldo, al principio del año 1,678,984.00 1,477,311.00 Mas: Utilidad antes de Impuesto Sobre la Renta 663,985.00 386,132.00 2,342,969.00 1,863,443.00 Menos Traslado a: Reserva Legal 25,335.00 10,614.00

Impuesto Sobre la Renta 157,281.00 173,845.002,160,353.00 1,678,984.00

4,526,617.00 4,019,913.00



ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


2008 2007

Flujos de efectivo por actividades de operación:

57


Utilidad neta 506,704.00 212,287.00Ajustes para conciliar la pérdida neta con el efectivo neto (provisto) usado por actividades de operación:

Cuentas incobrables -23,675.00

Depreciaciones 97,015.00 96,301.00 Indemnizaciones provistas y pagadas por Reserva neto 21,668.00 22,885.00 Reserva, netoCambios en activos, aumento (disminución): Gastos Anticipados 965,761.00 369,637.00 Compañías relacionadas -3,486,876.00 -3,622,928.00 Cuentas por cobrar, neto 237,350.00 93,491.00

Cambios en pasivos, disminución (aumento): Cuentas por pagar y gastos acumulados

-1,415,491.00 79,765.00

Compañías Afiliadas 3,073,869.00 2,819,707.00

Total ajustes -506,704.00 -164,817.00 Efectivo neto (usado) provisto por actividades de operación 0.00 47,470.00

Aumento neto en efectivo 0.00 47,470.00Efectivo, saldo al principio del año 62,423.00 14,953.00

Efectivo, saldo al final del año 62,423.00 62,423.00

Ver nota a los estados financieros.


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


57


Nota 1 - Políticas contables

Los estados financieros de la compañía que se adjuntan, han sido preparados

en todos sus aspectos importantes de conformidad con Normas

Internacionales de Contabilidad. Un resumen de las principales políticas

contables adoptadas por la compañía, se presenta a continuación:

a) Provisión para cuentas dudosas

La política de la Compañía es ajustar anualmente al final de cada ejercicio

su provisión para cuentas dudosas al 3% sobre saldos deudores de cuentas

por cobrar.

b) Inventarios

Los inventarios se valúan al costo o valor de mercado, el más bajo.

c) Propiedad, planta y equipo

La propiedad, planta y equipo se presentan al costo de adquisición. Las

reparaciones y el mantenimiento normal que no mejoran el activo ni alargan

su vida útil restante se cargan a los resultados del período en que se

incurren.

d) Depreciación

La depreciación se calcula por el método de línea recta, en base a tasas de

acuerdo con las vidas útiles estimadas.

57


No se asigna valor residual alguno a los inmuebles, maquinaria y equipo

depreciados en su totalidad. El costo y la depreciación acumulada

permanecen en las respectivas cuentas hasta la disposición de estos

activos por venta o retiro.

e) Indemnizaciones

De acuerdo con las leyes laborales de Guatemala, la Compañía está

obligada al pago de un mes de sueldo por cada año trabajado a

empleados y trabajadores al servicio de la Compañía, despedidos bajo

ciertas circunstancias y en caso de muerte a sus familiares directos. Para

tal efecto la ley acepta como deducible hasta un 8.33% sobre el total de los

sueldos pagados durante el ejercicio.




57


Nota 1 - Políticas contables (Continuación)

f) Sistemas de contabilidad

La compañía registra sus operaciones bajo el método de lo devengado de

conformidad con lo establecido por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Nota 2 - Historia y operaciones

Textiles Capuana, S. A., fue constituida bajo las leyes de la República de

Guatemala, el 20 de febrero de 1991 y quedó definitivamente inscrito en el

Registro Mercantil el 20 de julio de 1991.

Su actividad principal es la fabricación de cueros artificiales, tejidos de

algodón y fibras sintéticas, tintorerías y gravados de toda clase de tejidos,

compra y venta de tejidos de algodón, hilos, y fibras.

Derivado de los cambios a la Ley del Impuesto Sobre la Renta según decreto

Ley número 18-04 a partir del 1°. de julio de 2004 la empresa optó por el pago

del Impuesto Sobre la Renta del 5% sobre el total de sus ingresos gravados.

Además derivado de dicho cambio el ejercicio fiscal de la Empresa en lo

sucesivo deberá ser del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.




57


Nota 3 - Unidad monetaria y régimen de cambios

Los registros contables de la compañía están expresados en quetzales (Q),

moneda oficial de la República de Guatemala, cuya tasa de cambio es como

sigue:

Tasa de cambio de mercado bancario de Q 7.78159 por US$ 1.00 al 31

de diciembre de 2,008

Todas las transacciones en moneda extranjera se efectúan en un mercado

cambiario bancario. Los respectivos tipos de cambio a ser aplicados en el

mercado bancario, tanto para la compra como para la venta de divisas, serán

pactados libremente entre los participantes en dicho mercado, mismos que

publicará diariamente el Banco de Guatemala (Nota 17).

Nota 4 - Clientes

2008 2007

Clientes locales 421,881.00 421,881.00

Clientes del exterior 2,173,469.00 2,173,469.00

2,595,350.00 2,595,350.00




57


Nota 5 - Compañías afiliadas

2008 2007

Inmobiliaria el Grande, S. A. 1,765,065.00 445,215.00

Perico, S. A. 1,801,760.00 1,234,760.00

Mate, S. A. 8,215,835.00 7,731,885.00

Frasco, S.A. 1,116,076.00 -

12,898,736.00 9,411,860.00

Nota 6 - Otras cuentas por cobrar

2008 2007

Retenciones IVA 71,451.00 183,182.00

IEMA 2003 121,027.00 278,309.00

ISR por cobrar 4,103,727.00 4,103,727.00

Pagos a cuenta 23,577.00 23,577.00

Pagos trimestrales ISR 195,946.00 195,946.00

IVA por cobrar 31,663.00 0.00

4,547,391.00 4,784,741.00




57


Nota 7 - Inventarios

2008 2007

Repuestos y accesorios 195,309.00 195,309.00

195,309.00 195,309.00

Nota 8 - Gastos pagados por anticipado

2008 2007

Seguros anticipados 458,518.00 1,424,279.00Otros gastos anticipados 1,370.00 1,370.00

459,888.00 1,425,649.00

Nota 9 - Inversiones

2008 2007

Inversiones en otras empresas 500.00 500.00

500.00 500.00




57


Nota 10 - Propiedad, planta y equipo

2008 2007

Maquinaria y equipo 1,921,647.00 1,921,647.00

1,921,647.00 1,921,647.00

Depreciación acumulada 476,264.00 379,249.00

1,445,383.00 1,542,398.00

Nota 11 - Otros Activos

2008 2007

Depósitos diversos 10,672.00 10,672.00Depósitos en garantía 18,155.00 18,155.00

28,827.00 28,827.00




Nota 12 – Compañías afiliadas por pagar

57


2008 2007

Monte Everest, S. A. 174,768.00 1,700.00

Monte Maria, S. A. 9,335,334.00 6,460,213.00

Inversiones Canaan, S. A. 159,458.00 133,778.00

9,669,560.00 6,595,691.00

Nota 13 - Cuentas por pagar y gastos acumulados

2008 2007

Retenciones ISR empleados -4,162.00 -4,162.00

ISR decreto 36-97 1,200.00 300.00

Seguros por pagar 10,048.00 1,497,872.00

Cuotas patronales 1,768.00 5,341.00

Otras cuentas por pagar 161,065.00 104,288.00

Cuota laboral 800.00 2,036.00

Aguinaldos 48,190.00 44,191.00

Vacaciones 69,310.00 58,476.00

Bono 14 40,805.00 36,805.00

ISR por pagar 300.00

Cuota IRTRA 166.00

Cuota INTECAP 166.00

329,656.00 1,745,147.00




57


Nota 14 - Impuesto Sobre la Renta

El cálculo del Impuesto Sobre la Renta se resume así:

2008 2007

Ventas 3,145,627.00 3,476,898.00

3,145,627.00 3,476,898.00

Impuesto Sobre la Renta 5%definido sobre ventas 157,281.00 173,845.00

Menos:

Pagos realizados 157,281.00 173,845.00

Impuesto Sobre la Renta - -

De conformidad con el Código Tributario, Decreto No. 6-91, del Congreso de la

República, el derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones,

ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar,

intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o

responsables, vence en el plazo de cuatro años, contados a partir de la fecha en

que se produjo el vencimiento de la obligación para pagar el tributo.

TEXTILES CAPUANO, S. A.



57


Nota 15 - Otros Pasivos

2008 2007

Anticipo a futuras capitalizaciones

Q5,598,405 Q5,598,405

Q5,598,405 Q5,598,405

Nota 16 - Reserva Legal

De acuerdo con los Artículos Nos. 36 y 37 del Código de Comercio de

Guatemala, la Compañía deberá separar anualmente el 5% de las utilidades

netas de cada ejercicio para formar la reserva legal. Esta no podrá distribuirse

en forma alguna entre los accionistas sino hasta la liquidación de la sociedad.

Sin embargo, podrá capitalizarse cuando exceda del 15% del capital al cierre

del ejercicio inmediato anterior sin perjuicio de seguir reservando el 5% anual.

Nota 17 - Eventos subsecuentes

Al 16 de mayo de 2009 la tasa de cambio de mercado bancario era de

Q.8.00 por US$1.00, aproximadamente.

1.4 NIA 720 OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información,

57


sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en documentos que

contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando está implicado

un informe anual, sin embargo puede también aplicar a otros documentos, como

los usados en ofertas de valores.42 Esta NIA incluye los siguientes temas

Acceso a otra información.

Consideración de otra información.

Inconsistencias de importancia relativa.

Representaciones erróneas importantes de hechos.

Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del

auditor.

El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias de

importancia relativa con los estados financieros auditados.43 Una ¨ inconsistencia

de importancia relativa ¨ existe cuando otra información contradice la información

contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia

relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditoría extraídas de la

evidencia de auditoría previamente obtenida y, posiblemente, sobre la base para

la opinión del auditor sobre los estados financieros.44

Al emitir dicho informe, una entidad puede también incluir, ya sea por ley o por

costumbre, otra información financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa

otra información financiera y no financiera se llama ¨ otra información ¨.

Ejemplo de otra información incluyen un informe de la administración o el consejo

de directores sobre operaciones, resúmenes o puntos sobresalientes financieros,


57


datos de empleo, desembolsos de capital planeado, índices financieros, nombres

de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.45

1.4.1 Acceso a otra información

Para que un auditor pueda considerar otra información incluida en el informe

anual, se requerirá acceso oportuno a dicha información. El auditor, por lo tanto,

Necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener dicha

información puede no estar disponible antes de dicha fecha. En estas

circunstancias, el auditor debería seguir los lineamientos en los párrafos 20 a 23.46

1.4.2 Inconsistencias de importancia relativa

Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia de importancia

relativa, el auditor deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra

información necesitan ser corregidos. Si se necesita una corrección en los estados

financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección, el auditor debería

expresar una opinión con salvedad o adversa. Si se necesita una corrección en la

otra información y la entidad se niega a hacer la corrección, el auditor debería

considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis describiendo la

consistencia de importancia relativa o tomando otras acciones.47

1.4.3 Representaciones erróneas importantes de hechos.

Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias

importantes, el auditor puede darse cuenta de una aparente representación

errónea importante de hechos.48

45 Párrafo 5 Nía 72046 Párrafo 9 Nía 72047 Párrafo 11,12,13 Nía 72048 Párrafo 14 Nía 720

57


Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación errónea de

hechos, el auditor debería solicitar a la administración consultar con una tercera

parte calificada, como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la

información recibida.

1.4.4 Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen

del auditor.

Cuando toda la otra información no está disponible para el auditor antes de la

fecha del dictamen del auditor, el auditor debería leer la otra información en la

oportunidad más cercana después de esa fecha, para identificar las

inconsistencias de importancia relativa. Si, al leer la otra información, el auditor

identifica una inconsistencia de importancia relativa o se da cuenta de una

aparente representación errónea importante de hechos, el auditor debería

determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesitan

revisión. Cuando la revisión de los estados financieros es apropiada, deberían

seguirse los lineamientos de NIA ¨ Hechos Posteriores ¨.49

Cuando es necesario la revisión de la otra información pero la administración se

niega a hacer la revisión, el auditor debería considerar tomar mayor acción

apropiada. Las acciones tomadas podrían incluir pasos como notificar a aquellas

personas que tengan la última responsabilidad por la dirección general de la

entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra

información y obtener asesoría legal

2. DICTAMEN DE AUDITORIA

Es el documento formal que suscribe el contador público conforme a las normas

de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado

49 Párrafo 19,20,21 NIA 720

57


sobre los estados financieros de su cliente. La importancia del dictamen en la

práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público

ve de su trabajo.

El termino dictamen (Del Lat. Dictamene) según la Real Academia Española

significa “opinión y juicio que se forma o emite sobre una cosa”.

En los campos de la Economía y auditoria, los dictámenes son los documentos

que contienen la opinión del profesional sobre materias de su competencia.

Este dictamen es uno de los criterios para elaborar un trabajo de auditoría de

carácter especial, que se denomina “Informe Especial”.

2.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del

auditor sobre los estados financieros.50

Cuando el Contador Público y Auditor es llamado a examinar los estados

financieros preparados por una empresa, el objetivo final en su actuación

profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos

estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la

operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con

características profesionales, el Contador Público y Auditor necesita obtener una

serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y

sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el

contador público haya obtenido con certeza razonable, la convicción de:

50 Párrafo 4 Nia 700

57


1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros

reflejan.

2. Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los

estados financieros dichos hechos y fenómenos.

3. Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la

profesión acepta generalmente y que éstos han sido aplicados

consistentemente.

El trabajo de Auditoria tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, el

proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesaria

para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional.

El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor

presentará a su cliente después del examen a los estados financieros de acuerdo

con normas de Auditoria generalmente aceptadas

El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el

Contador Público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza,

alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente.

La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que

usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.

Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la

entidad, por ser declaraciones de la administración. El dictamen de esos estados

financieros es responsabilidad exclusiva del Contador Público, éste deberá

expresar en forma clara y precisa el grado de responsabilidad que está asumiendo

al firmar dicho documento.

57


2.2. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR.

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente

como sigue:

(a) Titulo.

(b) Destinatario.

(c) Párrafo introductorio.

(d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros.

(e) Responsabilidad del auditor.

(f) Opinión del auditor.

(g) Otras responsabilidades de información.

(h) Firma del auditor.

(i) Fecha del dictamen del auditor.

(j) Dirección del auditor. 51

a) Título

El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado

usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del

auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de

la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no

tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor

independiente.


57


b) Destinatario

El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran

las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente

es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos

estados financieros están siendo auditados.

c) Entrada o párrafo introductorio

El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que

han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados

financieros.

d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros

El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la

responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la

responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros

basada en la auditoria.

Los estados financieros son las representaciones de la administración. La

preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y

juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos de

contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En

contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para

expresar una opinión a partir de ahí.

e) Opinión del Auditor

57


El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto

de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están

presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el

marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados

financieros cumplen con los requisitos legales.

Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de

vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo

importante," y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el

auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los

estados financieros.

f) Otras responsabilidades de informar

Cuando el auditor trata otras responsabilidades de informar dentro del dictamen

del auditor sobre los estados financieros, estas deberán manejarse en una sección

por separado en el dictamen del auditor que siga al párrafo de la opinión.

g) Firma del auditor

El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre

personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor

ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la

responsabilidad por la auditoria.

h) Fecha del dictamen

57


El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoria.

Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados

financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que

el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.52

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros

según preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá

fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o

aprobados por la administración.

i) Dirección del auditor

El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la

ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la

auditoria.

52

57


3. TIPOS DE DICTAMENES

3.1 OPINION LIMPIA

Cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista

verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo

importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros

identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido

determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros

cualesquier cambios en principios contables o en el método de su aplicación, y los

efectos consecuentes.

3.2DICTAMENES MODIFICADOS

Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes

situaciones:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

(a) Énfasis de un asunto

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

(a) Opinión calificada,

(b) Abstención de opinión, o

(c) Opinión adversa.

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen

modificado ampliará la comprensión de dichos informes por el usuario.

Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una

opinión no calificada así como ejemplos de frases de modificación para

usarse cuando se emiten dictámenes modificados.

57


i. Asuntos que no afectan la opinión del auditor

En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado

añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que

afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados

financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de

énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería,

preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se

referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.

El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un

asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.

El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay

una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y

cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados

financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de

acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que

pueden afectar a los estados financieros.

ii. Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las

siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o

puede ser de importancia relativa para los estados financieros.

(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o

(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la

aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su

aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros.

57


Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la

opinión o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b)

podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa.

b. OPINION CON SALVEDADES

Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una

opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o

limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir

una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades

debería expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la

calificación.

c. ABSTENCION DE OPINION

Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan

importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente

evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente no puede expresar una

opinión sobre los estados financieros.

d. OPINION ADVERSA

Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y

omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una

salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o

incompleta de los estados financieros.

Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería

incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y,

a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre

los estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un

57


párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir

una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados

financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión

limpia.

Limitación en el alcance

Una limitación en el alcance puede ser impuesto a veces por la entidad (por

ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a

cabo un procedimiento de Auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin

embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que

el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el

auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de

Auditoría, a menos que se requiera por reglamentos existentes. También un

auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de Auditoría

cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.

Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo,

cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede

observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según

opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o

cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoría que se cree que

es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo

procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia

apropiada de Auditoría para sustentar una opinión limpia.

Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la

expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el

dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a

los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si

no hubiese existido la limitación.

57


ANEXOS

57


DICTAMEN NO CALIFICADO (SIN RESPONSABILIDAD DE CONTROL INTERNO)

DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores:Junta de AccionistasABC, S.A.Ciudad

PARRAFO INTRODUCTORIO

Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía ABC, que

comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x, y el estado de resultados,

estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó

entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas

aclaratorias.

PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMON.

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.

Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante

a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de

representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;

seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones

contables que sean razonables en las circunstancias.

PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con

base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos

éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad

razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de

importancia relativa.

57


Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos

seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de

representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a

fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control

interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por

la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las

circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control

interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas

contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la

administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada

para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

PARRAFO DE LA OPINION

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable

de la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre 200x, y de su

desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de

acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.

MARDOQUEO CALVA

Contador Público y Auditor

9914401

Guatemala 28 de mayo del 2,009

57


DICTAMEN NO CALIFICADO CON ENFASIS EN UN ASUNTO(FALTA DE CERTEZA IMPORTANTE)


Señores:Junta de AccionistasZapatitos, S.A.Ciudad

Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía

Zapatitos,S.A., que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, El Estado

de Resultados, Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año

que terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras

notas aclaratorias.




















57










de la posición financiera de la Compañía Zapatitos, S.A., al 31 de diciembre 2008, y de su



Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota x a los estados financieros. La

compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de

patente y se reclaman regalías y daños penales. La compañía ha presentado una contra-

acción, y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de

presentación en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede determinarse de

momento, y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna

responsabilidad que pueda resultar.

Lic. Mardoqueo Calva OrdóñezContador Público y AuditorColegiado Activo 1999-14401

Guatemala 25 de agosto del 2,009

Dirección; 4 avenida 15-51 zona 10

Guatemala

57


DICTAMEN NO CALIFICADO CON ENFASIS EN UN ASUNTO

(NEGOCIO EN MARCHA NIA 570 PARRAFO No. 33)

DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores:

Junta de Accionistas

Zapatitos, S.A.

Ciudad

Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía Zapatitos,

S.A. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, el Estado de

Resultados, Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año que

terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas

aclaratorias.














57
















de la posición financiera de la Compañía Zapatitos, S.A., al 31 de diciembre 2008, y de su



Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros

que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de Q 50,000.00 durante el año

que terminó el 31 de diciembre del 2008 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la

Compañía excedían sus activos totales en 100,000.00. Estas condiciones, junto con otros

asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de importancia

relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compañía

para continuar como negocio en marcha.



Dirección; 4 avenida 15-51 zona 10Guatemala

57


DICTAMEN ABSTENCIÓN DE OPINION(LIMITACIÓN EN EL ALCANCE, CUANDO ES IMPORTANTE Y DOMINANTE)




Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía Zapatitos, S.A., que se acompañan, que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, el Estado de Resultados, Estado de cambios en Capital y Estado de flujo de Efectivo por el año que entonces finalizó, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.


La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

PARRAFO EXPLICATIVO

No pudimos observar todos los inventarios físicos (Q. 300,000 representan el 15% de los activos netos) y confirmar las cuentas por cobrar (Q. 400,000 20% de los activos netos) debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compañía.

Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el párrafo anterior, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.



Dirección; 4 avenida 15-51 zona 10 GuatemalaDICTAMEN ADVERSO

57


(Desacuerdo en políticas contables-revelación inadecuada, ES IMPORTANTE Y DOMINANTE)




Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía Zapatitos,

S.A., que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, y el estado de

resultados, estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que


aclaratorias.









PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR







Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos

57


seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.



Párrafos que discuten el desacuerdo.

Como se menciona en la nota x a los estados financieros, la Compañía registra la

propiedad, planta y equipo al valor de tasación y la deprecia con base en dichos valores.

Las normas internacionales de contabilidad requieren que la propiedad, planta y equipo se

lleve a un monto que no exceda el costo, disminuido por la depreciación basada en ese

monto.


En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s)

precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de

la posición financiera de la Compañía Zapatitos, S.A. al 31 de diciembre 2008, y de su






DICTAMEN NO CALIFICADO(CON RESPONSABILIDAD DE CONTROL INTERNO)

57



Señores:Junta de AccionistasABC, S.A.Ciudad

Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía ABC, que

comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x, y el estado de resultados,

estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó

entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas

aclaratorias.



















interno relevante a la preparación y presentación razonable por la entidad de los estados

57


financieros para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las

circunstancias. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas






de la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre 200x, y de su



LIC. MARDOQUEO CALVA


19914401


Guatemala Ciudad,

DICTAMEN CALIFICADO(LIMITACIÓN EN EL ALCANCE, NO ES IMPORTANTE NI DOMINANTE)

57




Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía

Zapatitos,S.A. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, y el Estado

de Resultados, Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año

que terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras

notas aclaratorias.

















57












No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2008, ya que la

fecha fue antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la

compañía, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario (Q.

100,000.00 que representa el 5% del activo neto) por otros procedimientos de auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran

haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en

cuanto las cantidades de inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista

verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Zapatitos,S.A. al 31 de

diciembre 2008, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que

entonces terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.




DICTAMEN CALIFICADO(Desacuerdo sobre políticas contables- Método inapropiado de contabilización, no es

importante ni omnipresente)

57



Señores:Junta de AccionistasLA EXCELENCIA S.A.Ciudad

Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía LA

EXCELENCIA, que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x, y el estado

de resultados, estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que


aclaratorias.





















57








Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna

depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de

acuerdo con normas internacionales de información financiera. La estimación acumulada

por el año que terminó el 31 de diciembre de 200x, deberá ser xxx con base en el método

de depreciación de línea recta usando tasas anuales del 5% por el edificio y 20% por el

equipo. En consecuencia, los activos deberán reducirse por depreciación acumulada de

xxx y la perdida por el año y el déficit acumulado deberán incrementarse en xxx y xxx

respectivamente.

En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se

refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

razonable de la posición financiera de la Compañía LA EXCELENCIA al 31 de diciembre

200x, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces

terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.

LIC. MARDOQUEO CALVAContador Público y AuditorColegiado Activo 9914401


Guatemala, ciudad.

DICTAMEN CALIFICADO(Desacuerdo sobre políticas contables- Revelación inadecuada, no es importante ni

omnipresente)

57



Señores:Junta de AccionistasLA EXCELENCIA S.A.Ciudad

Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía LA

EXCELENCIA que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x, y el estado

de resultados, estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que


aclaratorias.


















57











El 15 de enero de 200x, la compañía emitió bonos por la cantidad de xxx con el fin de

financiar la expansión de la planta. El acuerdo de los bonos restringe el pago de

dividendos futuros de efectivo a las utilidades después del 31 de diciembre de 200x. En

nuestra opinión, la revelación de esta información la requiere…

En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo

precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la

posición financiera de la Compañía LA EXCELENCIA al 31 de diciembre 200x, y de su



LIC. MARDOQUEO CALVAContador Público y AuditorColegiado Activo 9914401


Guatemala, Ciudad

DICTAMEN CALIFICADO(Cifras correspondientes-Sin resolver y diera como resultado una modificación al dictamen)


57


Señores

Junta Directiva

LA EXCELENCIA, S.A.

Presente


Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía LA EXCELENCIA S.A.al

31 de diciembre de 200x y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para el

año que entonces terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la

administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre

estos estados financieros basados en nuestra auditoría.

PARRAFO DE ALCANCE

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.

Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una

certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea

de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas,

evidencia que apoye los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditoría

también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes

hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del estado

financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra

opinión.

SALVEDAD

Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna


acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Esto es resultado de una decisión

tomada por la administración al principio del año contable precedente y causó que

calificáramos nuestra opinión de auditoría sobre los estados financieros relativos a ese

año. Basados en el método de depreciación por línea recta tasas anuales de 5% para el

edificio y 20% para el equipo, la pérdida para el año deberá incrementarse por xxx en

200x y xxx en 200x, los activos fijos deberán reducirse por una depreciación acumulada

57


de xxx en 200x y xxx en 200x, y la pérdida acumulada deberá aumentarse en xxx en 200x

y xxx en 200x.


En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que

se refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

justo de la posición financiera de la compañía al 31 de diciembre de 200x, y de los

resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó entonces

de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.

LIC. MARDOQUEO CALVA


Colegiado Activo 199914401

Guatemala Ciudad

DICTAMEN CALIFICADO(Cifras correspondientes-Sin resolver, pero no de como resultado una modificación al

dictamen)


57


SeñoresJunta Directiva La Excelencia, S.A.Presente

Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía La Excelencia s.a. 31 de

diciembre de 200x y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para el año

que entonces terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración

de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados

financieros basados en nuestra auditoría.



certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de alguna representación

errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas,

evidencia que apoye los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría



financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra

opinión.

Consideramos que fuimos nombrados auditores de la Compañía durante 200x, no

pudimos observar el conteo de los inventarios físicos al principio de dicho periodo o

quedar satisfechos respecto de dichas cantidades del inventario por medios alternativos.

Ya que los inventarios de apertura entran en la determinación de los resultados de

operaciones, no pudimos determinar si podrían ser necesarios para 200x ajustes a los

resultados de operaciones y utilidades retenidas de apertura. Nuestra dictamen de

auditoría sobre los estados financieros por el periodo que terminó en de 200x se modificó

en conformidad con esto.

En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 200x, de

los ajustes, sin los hay, a los resultados de operaciones por el periodo que terminó en

200x, mismos que nosotros podríamos haber determinado como necesarios si

hubiéramos podido observar las cantidades del inventario inicial al 200x, los estados

financieros dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera de la

57


Compañía al 31 de diciembre de 200x, y de los resultados de sus operaciones y sus

flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con Normas

Internacionales de Información Financiera.

Lic. Mardoqueo Calva Ordoñez




Dirección; 3 avenida 12-55 zona 10

Guatemala

DICTAMEN CALIFICADO(E.F comparativos-)


57


SeñoresJunta Directiva La Excelencia S.A.Presente


Hemos auditado los balances que se acompañan de la Compañía La Excelencia al 31 de

diciembre de 2007 y 2008, y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para

los años que entonces terminaron. Estos estados financieros son responsabilidad de la

administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre

estos estados financieros basados en nuestras auditorías.

PARRAFO DE ALCANCE

Condujimos nuestras auditorías de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.



de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas,

evidencia que apoye los montos o revelaciones en los estados financieros. Una auditoría



financiero. Creemos que nuestras auditorías brinda una base razonable para nuestra

opinión.

SALVEDAD

Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna


acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Basados en el método de línea

recta para la depreciación y tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la

pérdida para el año deberá incrementarse en xxx en 2008 y xxx en 2007, los activos fijos

deberán reducirse por una depreciación acumulada de xxx en 2008 y xxx en 2007, y la

pérdida acumulada debería incrementarse por xxx en 2008 y xxx en 2007.


57



se refiere el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

justo de la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2008 y 2007, y de los

resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para los años que entonces

terminaron de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.





Guatemala Ciudad

DICTAMEN NO CALIFICADO

(Cifras correspondientes-E.F del PERIODO ANTERIOR AUDITADOS POR OTRO AUDITOR)


57


SeñoresJunta Directiva LA EXCELENCIA S.A.Presente


Hemos auditado el Balance que se acompaña de La excelencia al 31 de diciembre de

2008, y los relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el año que entonces

terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la

Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados

financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la compañía al 31 de

diciembre 2007, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado en marzo 31 de

2008, expresaba una opinión no calificada sobre dichos estados.

PARRAFO DE ALCANCE




de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas,

evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una

auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados

importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del

estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra

opinión.


En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de la

posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2008, y de los resultados de sus

57


operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con

Normas Internacionales de Información Financiera.





Guatemala, ciudad

Guatemala

DICTAMEN CALIFICADO(E.F. COMPARATIVOS-PERIODO ANTERIOR AUDITADOS POR OTRO AUDITOR)

57


DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE

SeñoresJunta Directiva La excelencia S.A.Presente


Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía La Excelencia al 31 de

diciembre de 2008, y los relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el año

que entonces terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración

de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados

financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la compañía al 31 de

diciembre 2007, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo

de 2008, expresaba una opinión calificada debido a su desacuerdo respecto de lo

adecuado de la provisión para cuentas por cobrar dudosas.

PARRAFO DE ALCANCE


Dichas Normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una


de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas,

evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una

auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados

importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del

estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra

opinión.

SALVEDAD

Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes están aún vigentes al 31 de diciembre

de 2008 y no se ha hecho una provisión para pérdida potencial en los estados financieros.

57


La provisión para cuentas por cobrar dudosas al 31 de diciembre de 2008 y 2007 deberá

ser incrementada en xxx, la utilidad neta para 2008 disminuida en xxx y las utilidades

retenidas al 31 de diciembre 2008 y 2007 reducidas en xxx.



nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros de 2008 a que nos

referimos anteriormente dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera

de la Compañía al 31 de diciembre de 2008, y de los resultados de sus operaciones y sus

flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de acuerdo con Normas

Internacionales de Información Financiera.

Lic. Mardoqueo Calva Ordoñez.




Guatemala, Guatemala

nia 700-799 tipos de dictamenes

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