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CONTABILIDAD I INSTITUTO TECNOLOGICO CARANAVI “I.T.C.”

Tema No.1Introducción a la Contabilidad

Comercio Es una actividad económica que tiene por objeto la interposición entre productores y consumidores para facilitar la distribución de mercaderías de diversa especie comprando y vendiendo en el lugar, tiempo. Dentro la rama de la Economía al comercio se la llama: Distribución

Cual la diferencia entre comercio y tráfico

Comercio: supone cambio de propiedad respecto a los bienes económicos que se venden.

Mientras Trafico: simplemente la circulación de dichos bienes.

Cuantas Clases de Comercio Existen?

Comercio interior y exterior Comercio de importación y exportación Comercio al por mayor y al detalle

Comercio Interior: es el que se realiza entre personas y lugares de la misma nación: ejemplo: un comerciante de santa cruz con una de la paz.

Comercio Exterior: se efectúa entre comerciantes de distinta nacionalidad. Ejemplo: un argentino y peruano.

Comercio de Importación: cuando los productos adquiridos provienen del extranjero. Ejemplo cuando compramos bienes de consumo y uso: harina, movilidades.

Comercio de Exportación: los bienes de uso y de consumo son enviados de Bolivia a otra nación: Perú, Argentina, España.

Comercio al por Mayor: es el que se hace en grandes cantidades o escalas. Ejemplo: 400 ton de arroz o 100 vehículos

Comercio al Detalle: compran y venden en pequeñas cantidades. Ejemplo: un kilo, un litro, media docena, etc.

ComercianteSegún código de Comercio declara comerciante a todas las personas que teniendo capacidad para contratar y obligarse, a ejercer por cuenta propia actos de comercio, según el art. 5 CC.

Quienes tienen capacidad legal para contratar y obligarse para ejercer el comercio?

mayores de 21 años de edad menores emancipados (casados) o habilitados de 18 años.

LIC. AUD. VICTOR QUISPE CALAMANI Página 1


(Casados, autorizados legalmente por padre o tutor)

Quienes están impedidos o prohibidos para ejercer el comercio?

Las personas con sentencia judicial Los directores, gerentes, síndicos Los servidores públicos

Declaración de domicilio y calidad de comerciante

Tenga establecimiento o local de comercio abierto al público: dirección calle y número. Difusión su calidad de comerciante anunciando por cualquier medio, radial, prensa escrita,

televisión.

Condiciones que debe reunir una persona para poder ser reconocido como comerciante

Registro ( por ley) Actividad o el giro afán de lucro. La persona que se dedique: como a una profesión, las operaciones comerciales no sean

ocasionales.

Obligaciones de los comerciantes: CC. art. 25

Inscripción: registro de comercio, SIN, Padrón Municipal, Cámaras respectivas, Comercio Industria, Minera, etc.

Especificación de las clases de actividad: industrial comercial, petrolera, ganadera. etc.,

Obligaciones de llevar contabilidad por los comerciantes.

Todo comerciante está en la obligación de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la empresa. Sobre una base uniforme que permita demostrar al situación de sus negocios.

Que profesionales están autorizados para llevar la contabilidad?

Art. 36 CC. Será llevada por contadores legalmente habilitados (auditores).

Qué clase de libros el comerciante debe llevar obligatoriamente y su forma de presentación de los libros (art. 37, 40 cc.)

Libro diario, mayor, inventario, balance, salvo que la ley exija específicamente otros libros.



DOCUMENTOS MERCANTILES

CONCEPTOLos documentos mercantiles es toda constancia escrita sobre diferentes actividades comerciales de transacciones y compromisos entre partes, sean estas naturales o jurídicas.

Entre los principales documentos podemos indicar como ser el recibo, facturas, vale, acciones, letra, de cambio, pagare, etc. Estos sirven para el respaldo documental para que en contabilidad sirvan de justificantes para anotar o asentar los registros contables realizados en los libros diarios o comprobantes.

En lo personal los documentos mercantiles sirve para exigir alguna creencia o cumplimiento de compromisos adquiridos con terceros.

CLASIFICACIÓN

Existen diversas clasificaciones de los documentos mercantiles, así podemos señalar desde el punto de vista de su significación pueden ser:

Negociables No negociables

Negociables.- son todos aquellos documentos que se pueden negociar a través de endosos, descuentos en una entidad financiera antes de su vencimiento o dejar de garantía. Como ser:

Cheques Letra de cambio Pagare

No negociables.- son todos aquellos que sirven de base para los registros en los libros de contabilidad y a la vez probar desde el punto de vista legal la realización de una operación mercantil. Como ser:

Factura Recibo Vale Y otros

IMPORTANCIALa importancia de los documentos mercantiles es tal que ha creado normas especiales de carácter técnico y disposiciones legales para impresiones, archivo y conservación de los distintos documentos que se utilizan en las operaciones mercantiles. Aun los formularios se simple orden interno para tramitación entre dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que permiten seguir el curso de un lote de mercancía, identificar un envío de dinero o exigir el cumplimiento de una norma o disposición interna cualquiera como pudiera ser la de reclamar al departamento de compras.



NEGOCIABLESEL CHEQUE

CONCEPTO

El cheque es un documento, una orden de pago, y el pago se lo realiza a la presentación del cheque en la entidad bancaria que la emitió; donde el que dio el cheque tiene fondos depositados en cuenta corriente.

La vigencia del cheque es de 30 días calendario a partir de su emisión y los cheques emitidos en el exterior es de 3 meses calendario

MODELO

MODELOS

Cheque Cruzado

Es un cheque al cual se le trazan dos lineas rectas paralelas y en diagonal en el frente. Al hacer esto el cheque no se puede cobrar en efectivo y solo se puede depositar en una cuenta.



Cheque al portador

Se denomina "cheque al portador" al cheque que no tiene especificado un beneficiario y puede ser cobrado por cualquiera que lo tenga en su poder.

Cheque a la OrdenEs un cheque que solo puede cobrar el beneficiario al cual fue hecho el cheque. Se puede endosar.

Cheque de cajaEs un cheque expedido por una institucion de credito para ser pagado en sus propiasSucursales.



Cheques de viajeroLos cheques de viajero o "traveller's check" en ingles, son los cheques expedidos por una institución bancaria para ser pagados en alguna de sus sucursales dentro del país o en el exterior.

Son muy utilizados por turistas para no llevar efectivo.

CARACTERÍSTICASLas características que presenta este documento llamado cheque son:1. Nombre de la Entidad Bancaria con su ubicación domiciliaria (parte Superior del Cheque )2. El numero de series impresos y el lugar y fecha de su expedición3. Cantidad en números del monto ya sea Moneda Nacional o Moneda Extranjera4. Cantidad en letras y bien escrito igual a la suma en números en la misma moneda5. La indicación de si es al portador o a nombre de una determinada persona poniendo el nombre del beneficiario6. La firma rubricada al pie del cheque por el giradorUSO

El cheque es denominado también titulo de crédito a cargo de un banco; para girar el cheque el girador debe primeramente solicitar verbal o escrita a una Entidad Bancaria la apertura de una cuenta corriente mediante un depósito inicial al cual el banco le entregara un talonario de cheques.

El girador podrá emitir cheques y estos deben ser girados a mano y con bolígrafo de color oscuro, no esta permitido usar tinta roja o lápiz, por otra parte no debe tener raspaduras, borrones, intercalaciones.

COMENTARIOEl cheque es una forma más fácil y practica de hacer transacciones ya que su forma de emisión es más rápida; es como si fuera dinero en efectivo un medio de pago y también se puede manejar grandes cantidades de dinero.



LA LETRA DE CAMBIO

CONCEPTOLa letra de cambio es un documento de crédito, es un titulo valor y es una orden de pago incondicional que gira una persona natural o jurídica “el girador” contra otra persona natural o jurídica “el girado” de pagar una cierta suma de dinero a un tercero denominado beneficiario en época y lugar determinados. La suma de dinero debe ser determinada

MODELO

CARACTERÍSTICAS: se caracteriza por ser un documento que puede ser:Renovado una vez vencida por una letra nueva con un nuevo plazo de vencimiento monto y condiciones.Descontado es convertir la letra de cambio en efectivo antes de su vencimiento a favor del beneficiario descontándole los intereses por el tiempo anticipado a su vencimientoEndosado es la transferencia de la letra de cambio a terceras personas naturales o jurídicas además que en el cual no puede estipularse por ley ningún tipo de intereses o clausula penal.

USO

El uso de esta letra de cambio se puede efectivizar en una entidad bancaria en el cual el girador es el acreedor por haber prestado dinero por venta de mercadería o por prestar servicios por tanto él es el que manda se pague y suscribe la letra con su firma y el girado es del deudor por motivo de compra de mercadería u otros

El aval en una letra de cambio es la persona que garantiza el pago de la misma en la fecha de vencimiento y en el caso de que el girado no pagara el total o parcial es el avalista quien debe pagarla. El avalista firma en al anverso de la letra de cambio debajo de las palabras “por aval “



EL PAGARECONCEPTO:Es un documento mercantil de crédito que representa un titulo de valor crédito por el cual una persona natural o jurídica se compromete mediante una promesa escrita pagar a otra persona natural o jurídica una cierta cantidad de dinero en determina da fecha o plazo de tiempo.

CARACTERÍSTICASDentro el pagare el deudor se obliga a pagar intereses ordinarios y penales en periodos mensuales, trimestrales, semestrales y anuales y estos intereses corren a partir de la fecha de inscripción. Además el pagare es un documento privado y que también puede convertirse en un documento público mediante un proceso judicial de reconocimiento de firmas y rubrica.

Por tanto este documento de crédito no necesita de aceptación para producir efectos como:

Endoso: es decir que que cuenta con la ventaja de poder ser endosado, que es la transmisión de la propiedad del documento contra un tercero mediante la firma al dorso de su actual propietario.

Protesto del pagare: el pagare debe ser protestado por incumplimiento de la obligación de pago y serán sujetas a las mismas normas dictadas para la letra de cambio, cumplido estos requisitos el documento tiene acción ejecutiva contra los obligados y avalistas sin necesidad de reconocimiento de firmas

USOEste documento de crédito se utiliza para operaciones de préstamos de dinero o venta de mercaderías a crédito y prestación de servicios a crédito, necesariamente entre dos personas ya sean naturales o jurídicas a través de este título el deudor se obliga a pagar también intereses y garantiza el cumplimiento de su obligación con sus bienes “hipotecarios “o “prendarios “a sola firma o garantía personal de un tercero entre estos tenemos

1. Cuando la garantía es a sola firma: es cuando el deudor es la única persona que garantiza el cumplimiento de la obligación con la solvencia moral que posee.



2. Cuando la garantía es personal de un tercero denominado avalista: es aquella persona natural o jurídica que solidariamente o mancomunadamente se compromete a cubrir la obligación cuando el deudor real no cumpla el pago de su deuda. 3. Cuando la garantía es hipotecaria: Esta se da cuando el deudor compromete como garantía un bien inmueble de su propiedad el cual en caso de incumplimiento de su obligación el acreedor puede iniciar el respectivo tramite jurídico por vías legales para finalizar en el remate del inmueble y recupere el monto adeudado. 4. Cuando la garantía es prendaria: es cuando el deudor entrega como garantía de su obligación títulos de renta , joyas, acciones telefónicas, vehículos etc. mediante un inventario especial y recibo de depósitos y en el caso de incumplimiento de obligaciones el acreedor se sujetara a iniciar el trámite jurídico para la recuperación de su monto adeudado.

NO NEGOCIABLELA FACTURA

CONCEPTOLa factura es un documento mercantil de constancia escrita que le proveedor o vendedor entrega al cliente o comprador la factura donde consta con un detalle de precios ya sea esta credita o al contado, inmersos a la factura.MODELO



Nuevos tipos de Factura vigentes desde la aplicación del SFV

Factura Manual Factura Prevalorada Factura Computarizada Facturación Oficina Virtual Facturación Electrónica Web Facturación Electrónica por ciclos

EL RECIBOCONCEPTO

El recibo es un documento mercantil el cual se hace constar por escrito, es decir que una persona ha recibido algo como dinero, joyas, mercadería, etc. Suscitado entre dos personas ya sean estas jurídicas o naturales indicando también el motivo y la fecha en el recibo con firmas de ambas personas.

MODELO



CARACTERÍSTICAS

En ello radica su importancia, por lo cual conviene no omitir ninguno de los siguientes datos: Requisitos o datos del recibo. Los recibos deben contener los siguientes datos: Lugar y fecha de su emisión Nombre de la persona que entrega y de la que recibe Cantidad recibida en letras y números.

USO

Los recibos por lo general, se extienden por duplicado. El original se entrega a quien hizo el pago y el duplicado queda en poder de quien lo recibe. Un recibo puede ser de muchas maneras diferente

COMENTARIO

Es una constancia escrita suscitado por dos personas mediante el cual se a recibido algo de valor o dinero indicando el motivo y la fecha emitida por personas naturales o jurídicas con sus debidas firmas de ambas personas.

EL VALE

CONCEPTO

El Vale es un suscripto de una orden de pago entre un deudor y un acreedor es decir la persona natural o jurídica se compromete a cancelar un determinado cantidad de efectivo o un determinado lote de mercaderías u otro objeto valorado ya sea en un determinado plazo.

MODELO:



CARACTERISTICAS

Personas que intervienen en el vale:

EL Girador: o suscriptor que es el deudor ya sea de mercaderías o de dinero es el emite el vale y firma la misma.

EL GIRADO: o beneficiario que es el tenedor del vale y pueden endosarlo y es quien percibirá el cobro de las mercaderías o el dinero.

USO

El vale es un comprobante para la contabilidad mas q todo sustenta torio porque es una prueba del compromiso que asume el deudor firmante para con el acreedor ya sea un vale por mercaderías o vale por dinero; lo cual detallamos en dos formas Vale por mercaderías y Vale por dinero.

FORMATO DE DATOS QUE TIENE EL VALE La mención o denominación de ser vale, inserta en el texto del documento. La cantidad y especificación en letras y cifras sea vale de dinero o vale por mercadería. El motivo y plazo del vale. El lugar y fecha de emisión.

Firma gerente o encargado que emite el vale.

COMENTARIOEl vale es un compromiso que debe pagar por la compra o adquisición de un producto o mercadería en un determinado tiempo.

TARJETA DE CRÉDITOCONCEPTO

La tarjeta de crédito es un documento mercantil financiero, y es utilizado por una persona natural o jurídica por la compra de bienes o servicios en los establecimientos ya sean comerciales, industriales, pero necesariamente afiliados al sistema, es un medio de pago al contado por lo que también es denominado dinero plástico La tarjeta de crédito es emitida por una Entidad Bancaria

MODELO



CARACTERÍSTICAS

La tarjeta de crédito tiene las siguientes características: el nombre del Banco emisor o girador. código de la Tarjeta de Crédito. Fecha de emisión. Fecha de vencimiento Nombre o razón social de beneficiario o girador. Empresa a la que esta afiliada el girador. Firma del beneficiario girado.

USOEl uso de la tarjeta es personal e intransferible pues el tenedor de esta tarjeta puede cancelar la compra de un determinado bien. El pago de un determinado servicio un monto adelantado en efectivo que generalmente son montos elevados. La operación que realiza el vendedor es que una vez recibido la tarjeta de crédito la pasa por la maquina registradora con el comprobante de venta, registrando los datos de la factura de venta y se procede a la devolución de la tarjeta al cliente.

La entidad Bancaria por prestar este tipo de servicio cobra intereses y comisiones por emitir las tarjetas de crédito a los clientes que soliciten este servicio moderno.

COMENTARIOLa tarjeta de crédito es una forma de pago moderna por el cual podemos manejar grandes cantidades de dinero, fácil de llevar.



Historia de la contabilidad

Desde el principio de los tiempos la humanidad ha tenido y tiene que mantener un orden en cada aspecto y más aún en materia económica, utilizando medios muy elementales al principio, para luego emplear medios y prácticas avanzadas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.

La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurídica que tenga como actividad: el comercio, la industria, prestación de servicios, finanzas, etc. De poder generar información de los recursos que posee; y poder entender si llego o no a los objetivos trazados.

Evolución Histórica

Para remontar a los orígenes de la Contabilidad es necesario recordar que las más antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para contar, sumar restar, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el año, mes y día. Una muestra del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda como único instrumento de intercambio.

De tal manera que se puede aseverar que los orígenes de la Contabilidad son tan antiguos como el hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidad merece el estudio detallado de cada etapa.

Edad Antigua

En el año 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y desde luego elementos económicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una unidad de medida de valor.

El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que actualmente se conserva en el Museo Semítico de Harvard, considerado como el testimonio contable más antiguo, originario de la Mesopotamia, donde años antes había desarrollado una civilización llegando la actividad económica a tener gran importancia.

Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organización bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían depósitos y ofrendas que se presentaban con intereses.

Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.

Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por órdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.

Por el año 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la célebre codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.



Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para construir el “Tribunal de Cuentas”, destinado a encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos que debían rendir cuentas anualmente.

Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, período de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la península Báltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de anotaciones.

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en los “Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de “Spectavit”, es decir. “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas decía: “Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”, con certeza se sabe que durante la República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.

En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el “Adversaria” y el “Codex”.

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversos unidad por el centro, destinado a efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Expensum destinado a registrar los gastos.

El Codex estaba también constituido por dos hojas anversos unidas por el centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado “Accepti” destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho “Respondí” destinado al acreedor.

Edad Media

Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el “Solidus” de oro con peso de 4.5 gramos, que se constituyó en la moneda más aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida homogénea la registración contable. Razón por la cual, no es raro que ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo máximo de la contabilidad.

En 1157, ansaldus Boilardus notario genovés, repartió beneficios que arrojó una asociación comercial, distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporción a sus inversiones.

Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino anónimo con características distintas para llevar los libros, método peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde él Debe y el Haber van arriba el uno al lado del otro en diferentes parágrafos cada cual.



El célebre juego de libros utilizados por la Comuna de Génova se encuentra llevado haciendo uso de los clásicos términos “Debe” y “Haber” utilizando asientos cruzados y llevando una cuenta de pérdidas y ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna.

Del año 1327, se tienen noticias del primer auditor “Maestri Racionali”, cuya misión consistía en vigilar y cotejar el trabajo de los “Sasseri” y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se denomina “Cartulari” (Libro mayor) escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del Estado de Génova.

Un nuevo avance contable se enmarca entre los años 1366 y 1400, donde los libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservándose tales antecedentes en Francia.

Edad Moderna

Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de “Della mercatura et del mercante perfetto”, obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana – Venecia. En dicho libro, el capítulo destinado a la contabilidad en forma explícita establece la identidad de la partida doble, además señala el uso de tres libros: “Cuaderno” (Mayor), “Giornale” (Diario) y “Memoriale” (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de enseñar contabilidad.

Sin lugar a duda, el más grande autor de su época, fue Fray Lucas de Paciolo, nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis, se especializó en teología y matemáticas, fue incansable viajero enseñando sus especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con Leonardo de Vinci y debido a la invasión francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del cardenal de dicha diócesis. En 1494 publica su tratado titulado “Summa de aritmética, geometría, proportioni et proportionalita”, divido de dos partes, la primera en aritmética y algebra y la segunda en Geometría, ésta última subdivida en ocho secciones, siendo la última de éstas el “Distincio nona tractus XI” titulado “Trattato de computi e delle scritture” que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su aplicación requiere conocimiento matemático. En 1509, realiza una nueva reimpresión de su tratado, pero solo el “Tractus XI” donde no únicamente se refiere al sistema de registración por partida doble basado en el axioma: “No hay deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del “memoriale” un libro donde se anota las transacciones en orden cronológico y detalladamente. Explica del “Gionale” a través de exposición sumaría al respecto: Toda operación será registrada por sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda extranjera será convertida a moneda veneciana. Describe el “Cuaderno” denominación que recibe el libro mayor.

El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida doble. Sin embargo, en América precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales



independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la información contable.

Edad Contemporánea

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la positivista. Además, se inicia el estudio de principios de Contabilidad, tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos, etc.

El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnológico. Además, se origina al diario mayor único, el sistema centralizador, la mecanización y la electrónica contable incluyendo nuevas técnicas relacionadas a los costos de producción. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurídico -contable, así como el desarrollo del servicio profesional.

Definición“La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados”.

“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar su resultado”.(INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS”

“La contabilidad es el proceso de identificar, medir y comunicar Información económica para permitir juicios y decisiones documentadas, a los usuarios de la información”.(ASOCIACION AMERICANA DE CONTABILIDAD)

Objetivo generalEs el de proporcionar información oportuna, sistemática (ordenado), veraz, confiable y objetiva a la gerencia para una correcta toma de decisiones.

Objetivo especifico Preparar y emitir estados financieros Dar información contable según normas y disposiciones legales vigentes en el país. Seguir el Ciclo contable establecido en la contabilidad

Campos de acción de la contabilidadSu campo de acción es muy amplio dedicado específicamente a la actividad económica – financiera, por tanto podemos decir que actualmente la contabilidad tiene la tendencia a realizar administración contable.

División de la contabilidadSe dividen en:

Contabilidad financiera Contabilidad administrativa o gerencial



Auditoria

Contabilidad financieraEs un sistema de información más cuantitativo que se dedica al registro de transacciones suscitado en una empresa, hasta la preparación y emisión de estados financieros, para uso interno y externo.

Contabilidad administrativa gerencialEs un sistema de información que se dedica a los problemas específicos de la gerencia de una empresa a diferentes niveles basándose en el relevamiento, procesamiento, análisis y comunicación de hechos empresariales para la toma de decisiones en el ámbito de la planificación de la gestión y del control para buscar una eficiencia máxima.

AuditoriaEs la parte especializada de la contabilidad, posee una metodología técnicamente adelantada, que es verificada por un plan de trabajo que incluye temas específicos y es utilizado por los auditores internos y externos, los cuales se encargan de efectuar un servicio especifico según las normas de auditoría.

División de la contabilidad financiera Contabilidad general básica Contabilidad de costos industriales Contabilidad de servicios Contabilidad de entidades financieras Contabilidad gubernamental

Contabilidad general básica (comercial)Abarca el sistema de registración contable hasta la preparación y emisión de estados financieros, que expresamente se refieren a las empresas Unipersonales y/o sociedades mercantiles dedicadas únicamente a la compra y venta de mercaderías y/o productos.

Contabilidad de costos industrialesTiene la finalidad de aplicar al proceso contable, sistemas especializados de costos y sus procedimientos a las siguientes actividades:

Contabilidad Industrial Contabilidad minera y petrolera Contabilidad agropecuaria Contabilidad de construcciones Otras actividades similares.

Contabilidad de ServiciosEs un conjunto de actividades que en su proceso contable, está orientado a operaciones relacionadas a la prestación de servicios y estas se dividen en:

Contabilidad hotelera Contabilidad de transportes Contabilidad de hospitales Contabilidad de agencias de viajes



Otras actividades similares

Contabilidad de entidades financierasEs el conjunto de actividades que su proceso contable está orientada a operaciones relacionadas a la prestación de servicios, que son los siguientes:

Contabilidad Bancaria Contabilidad de mutuales de ahorro y préstamo Contabilidad de seguros y reaseguros Contabilidad de cooperativas

Contabilidad gubernamentalAbarca la aplicación de procedimientos contables a la contabilidad del estado en general, los principales son:

Gobierno central Órganos del estado Plurinacional Ministerios Gobernaciones Municipios Universidades publicas Fuerzas armadas Policía nacional

Relación con otras cienciasMatemáticas: Las matemáticas es una ciencia exacta de la cual parte la contabilidad y se aplica a toda la empresa para poder medir el impacto que esta tiene en los distintos mercados en los cuales esta posicionada la empresa. Por ello es necesario hacer mención de ésta actividad (las Matemáticas) en relación con la Contabilidad. La contabilidad sostiene interrelaciones con las matemáticas puesto que uno de los objetivos de ésta es la valuación de los recursos que registra. Por medio de la estadística la contabilidad se apoya para dar datos verídicos y hacer pronósticos acerca del comportamiento del mercado y los clientes sustentándose en la base de datos creada previamente con el transcurso de los años por los estados financieros.

Otra aplicación reciente ha sido la utilización de gráficos para la presentación de estados financieros (Contabilidad Gráfica).El empleo del sistema decimal y de las operaciones aritméticas fundamentales, son conceptos de gran relevancia para la contabilidad. Las técnicas estadísticas son un auxiliar importante para la Contaduría porque el análisis de series de datos proporciona mayor seguridad a la misma y aporta medios para el análisis más exhaustivo. La inferencia estadística, además, o técnicas de probabilidad y muestreo, dan a la Contabilidad recursos metodológicos para la previsión de fenómenos administrativos y el estudio de los mismos. Además de todo lo anterior las Matemáticas, por así decirlo, es el eje central de la Contabilidad, de ahí su gran importancia.

Administración:La administración es una ciencia que va en conjunto con la administración como si fueran de la mano por que la administración es la encargada de ver la forma en que se va a realizar el trabajo y



la manera de relacionar los recursos de manera eficiente y eficaz, y esta misma se apoya en la contaduría para que en base a la información que arroja pueda tomar las decisiones más exactas para el cumplimiento de su objetivo.

La clara muestra de la relación de la contabilidad con la Administración es cuando necesitamos de una información precisa, fehaciente, veraz y oportuna para llevar a cabo la toma de decisiones con respecto a las empresas, ésta información la da la contabilidad y las decisiones son tomadas por parte del administrativo en cuestión.Economía:La economía es un tema que más ahora alcanza relevancia por el hecho de las crisis que se está pasando ahora en día en nuestro país, es por esto que más ahora se necesitan economistas más preparados con nuevos paradigmas, porque ellos son los encargados de verificar el comportamiento del mercado y ciertamente esto no lo podrían hacer si no existiera la información que proporciona la contabilidad.La relación de la Contabilidad y la Economía se da en base a que la Economía cualifica y cuantifica los recursos con los que cuenta la humanidad estudiando los fenómenos que tienen relación con la explotación, producción, distribución y consumo de los bienes, y la Contabilidad se enfoca a la valoración, registro, estudio e interpretación de la información recabada de los recursos y bienes de una entidad económico-socialDerecho:Las relación muy estrecha con el derecho es que toda actividad necesita una regulación que por lo regular es puesta por lo común es decir lo que más se realiza y que mejor ayuda a la comunidad, por lo cual el derecho es la ciencia que estudia las leyes que regulan las relaciones de los individuos, lo que en otras palabras es que el derecho regula las relaciones mercantiles en base a sus leyes. Las cuales ayudan a darle uniformidad a la contabilidad para poder ser estudiada y ejercida con mayor regularidad.Disposiciones legales en BoliviaLa legislación vigente en nuestro país relacionada con la actividad contable en general es la siguiente:

Código de comercio Código tributario Ley 843 T.O. Ley 1606 Ley Nacionalización Ley de entidades financieras Ley de entidades aseguradoras Ley 1178 SAFCO

Organismos de Fiscalización en Bolivia Impuestos Nacionales Contraloría General del Estado Autoridades de fiscalización

Organismo colegiado de profesionalesTodos los profesionales en Bolivia según su especialidad se encuentran agrupados en organismos que técnicamente reciben la denominación de Colegios, los auditores Bolivianos (Contadores Públicos Autorizados) están conjuncionados en.

Colegios Nacionales - CAUB Departamentales – CAULP



Normas de contabilidad y auditoriaEstas normas son las que rigen la profesión, podemos citar a las siguientes:

Normas Internacionales de Contabilidad – NIC Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAEn un mundo globalizado se requieren que los estados financieros permitan establecer indicadores de todo tipo, especialmente de aquellas empresas cuyas acciones se cotizan en la Bolsa de Valores, en consecuencia con la NIIF se pretende uniformar los criterios contables en especial la exposición de los estados financieros, por consiguiente en la actualidad el Colegio de Auditores de Bolivia está en proceso poner en vigencia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en sustitución de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Internacional Accounting Standadrs Boards (IASB) y las Normas Contables emitidas por el Consejo Nacional de Contabilidad y Auditoría dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia. El objetivo de las NIIF es servir a los usuarios para tomar decisiones respecto al futuro, finalidad que es más pronunciada en las mismas que en el PCGA. Esto lleva a exigir más información (mejora cuantitativa), pero fundamentalmente una información elaborada con otros criterios valorativos y de clasificación, que se alejan de la tradicional visión objetiva, prudente y basada en el costo histórico del PCGA.

Los Contadores Públicos y otros que requieran una información oficial y más detallada de las Normas de Información Financiera (NIF) aprobadas por el CTNAC, tiene a su disposición en forma electrónica e impresa el texto completo de los pronunciamientos normativos oficiales, en convergencia con los pronunciamientos técnicos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto completo ofrece todas las Normas de Información Financiera (NIF), que incluyen: El Marco Conceptual, ocho Normas de Información Financiera, veintinueve Normas de Contabilidad (NC) y veinticinco Interpretaciones (INIF-INC) oficiales de las Normas.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEstablece conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos, siendo su propósito: establecer un criterio básico similar para todos los usuarios de la información financiera, el aumento de la confianza en la regulación contable y la información financiera, la comprensión de las normas de información financiera, mediante el establecimiento de fundamentos teóricos que las sustentan. Ayudar a los Auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se elaboran de conformidad con las Normas de Información Financiera (NIF) y ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación contenida en aquellos estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas de Información Financiera.

El Marco Conceptual no es una norma específica, y por lo tanto no define reglas para ningún tipo particular de medida o presentación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de información financiera.

El Marco Conceptual trata el objetivo de los estados financieros, las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros, la definición, reconocimiento y



medición de los elementos que constituyen los estados financieros y los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

NC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSEstablece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito general conforme a las Normas de Información Financiera (NIF). Un juego completo de estados financieros comprende: un estado de situación financiera al final del periodo, un estado del resultado integral del periodo, un estado de cambios en el patrimonio del periodo, un estado de flujos de efectivo del periodo, notas que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa y un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

En otras NIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición y revelación de información para transacciones y otros sucesos. La Norma prohíbe la presentación de partidas de ingreso o gasto como “extraordinarias”. Los activos y pasivo se clasificación como corrientes o no corrientes, o presentados en función de su liquidez.

Las entidades deben revelar en el resumen de políticas contables significativas: la base (o bases) de medición utilizada(s) para la elaboración de los estados financieros y las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.

NC 2 INVENTARIOSEstablece el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Esta norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a los que están en curso en contratos de construcción, instrumentos financieros; activos biológicos; y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

El costo de los inventarios incluye los costos de compra, producción o transformación y se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y



uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. No está permitido el método última salida primera entrada (LIFO).

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

En los estados financieros se revelará: las políticas contables, su importe en libros totales y parciales, el importe en libros de los inventarios reconocidos como gastos durante el periodo, el importe en libros de los inventarios pignorados, entre otros.

NC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVORequiere el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

Los flujos de efectivo generalmente se presentan en términos brutos, con excepciones limitadas. Existe la posibilidad de elegir la forma de presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, por el método directo –se muestran los cobros brutos y pagos brutos, o por el método indirecto – se ajusta el resultado del periodo para determinar el flujo de efectivo procedente de las operaciones.

La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece. La presentación de flujos de efectivo por segmentos, permitirá a los usuarios obtener una mejor comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su conjunto y los de cada una de sus partes integrantes, así como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos considerados.

NC 8 POLITCAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORESEstablece criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia



y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.

Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la corrección de errores de periodos anteriores.

Cuando una NIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIF en cuestión. En ausencia de una NIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable.

Una norma nueva o modificada o interpretación, puede requerir un cambio en una política contable y puede incluir provisiones transitorias específicas. En otros casos, los cambios en las políticas contables se aplican retroactivamente, es decir como si la nueva política se hubiera aplicado siempre. Se ajustan los importes de periodos anteriores. La información a revelar se realiza sobre el cambio y sus efectos en los estados financieros.

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas.

La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de información del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.

NC 10 HECHO OCURRIDO DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMAEstablece cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada y que será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

Los dividendos declarados después del periodo sobre el que se informa no se reconocen como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. No son una obligación presente en esa fecha.

Los estados financieros se preparan habitualmente sobre la base de que la entidad continuará como un negocio en marcha. Si se toma una decisión para liquidar la entidad o cesar en su actividad, la hipótesis de negocio en marcha deja de ser adecuada incluso si la decisión se toma después del periodo sobre el que se informa.



La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación, así como quién ha dado esta autorización. En el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará también este hecho.

Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa, actualizará la información a revelar relacionada con esas en función de la información recibida.

NC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIONEstablece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo ocurren, normalmente, en diferentes periodos contables; por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas.

Los costos del contrato comprenden: los costos que se relacionen directamente con el contrato específico, los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato específico y cualquier otro costo que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato.

Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de terminación de la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del periodo.

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.

La entidad deberá revelar: el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo, los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el periodo y los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en curso. Una entidad revelará además, para cada uno de los contratos en curso al final del periodo sobre el que se informa: la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha, la cuantía de los anticipos recibidos y la cuantía de las retenciones en los pagos.



NC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIASEstablece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo cómo contabilizar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad y las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Tras el reconocimiento por parte de la entidad de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos, de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.

Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: el reconocimiento inicial de una plusvalía; o el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.



Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.

Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, deben revelarse por separado, en los estados financieros.

NC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOEstablecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. También incluyen los activos arrendados a terceros, distintos de las propiedades de inversión.

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo lo que incluye todos los desembolsos para tener el elemento listo para su uso. Los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se tratan como un gasto de acuerdo a juicio profesional.

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo se revisan anualmente por deterioro de valor.

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información: las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto, los métodos de depreciación utilizados, las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas, el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo y una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo.

NC 17 ARRENDAMIENTOSEstablece para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos.

Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de recursos no renovables y



acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Se requieren juicios para determinar si un arrendamiento es financiero u operativo. El reconocimiento de un arrendamiento financiero en el estado de situación financiera afecta al apalancamiento de la entidad (ratio deuda/patrimonio) y a la rentabilidad de los activos totales.

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.

De acuerdo con su sustancia económica los arrendamientos financieros se contabilizan por el arrendatario como un préstamo para la compra de un activo. El arrendatario reconoce un arrendamiento financiero como un activo y un pasivo en su estado de situación financiera. Los pagos del arrendamiento se reparten entre gastos por intereses y reducción del pasivo por el arrendamiento. Por el contrario, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar, y reparte los cobros entre ingresos por intereses y reducción de la cuenta por cobrar. Existen reglas especiales para las transacciones de venta y arrendamiento posterior.

NC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIASEstablece la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestación de servicios, y del uso por terceros de activos de la entidad que rinden intereses, regalías y dividendos. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías.

En general, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce cuando es probable que la entidad obtenga beneficios económicos de la transacción y estos beneficios se puedan medir con fiabilidad.

Los ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes se reconocen cuando se satisfacen condiciones especificadas. Por ejemplo los riesgos significativos y ventajas de la propiedad se han



transferido al comprador y la entidad no continúa implicada en la gestión de los bienes, ni mantiene control efectivo sobre los mismos. Para la prestación de servicios, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen conforme se ejecuta el trabajo. Este tratamiento es comúnmente denominado como método del porcentaje de terminación. Sin embargo, cuando el resultado de un contrato de servicios no puede estimarse con fiabilidad, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce solo en la medida de los gastos reconocidos que son recuperables.

La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

Una entidad revelará: las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios, la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de venta de bienes, la prestación de servicios, intereses, regalías, dividendos y el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos de actividades ordinarias.

NC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOSEstablece el tratamiento contable y la información a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro y un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.

Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de aplicación la NIF 2 Pagos Basados en Acciones.

Aunque esta Norma no requiere la presentación de información a revelar específica sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas pueden hacerlo. La entidad revelará, en cada periodo, información acerca del importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas.

Una entidad determinará el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos y el valor razonable de cualquier activo del plan, con una regularidad que sea suficiente para asegurar que los importes reconocidos en los estados financieros no difieran significativamente de los importes que podrían determinarse en la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.

La entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo de servicio pasado.

Se reconoce un pasivo cuando un empleado ha proporcionado servicios a cambio de beneficios a pagar en el futuro. Se reconoce un gasto a medida que la entidad se beneficia de los servicios proporcionados por los empleados. Los beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación pagadas por servicios prestados por los empleados. Incluyen: beneficios a corto



plazo tales como sueldos, salarios, ausencias anuales retribuidas y ausencias por enfermedad, participación en las ganancias e incentivos, y beneficios no monetarios (tales como atención médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios gratuitos o subvencionados), beneficios post-empleo tales como pensiones, seguros de vida y atención médica, otros beneficios a largo plazo tales como ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio, e incentivos y otros beneficios que no se pagarán en los próximos 12 meses y beneficios por terminación tales como retiro anticipado y pagos por despido.

Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros, evaluar la naturaleza de sus planes de beneficios definidos, así como los efectos financieros de los cambios en dichos planes durante el periodo.

NC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALESEstablece sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales. La principal área de juicio es si la entidad cumplirá con las condiciones asociadas con la subvención del gobierno.

Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que: la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas y se recibirán las subvenciones.

Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base sistemática, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados. Lo recibido en concepto de tales subvenciones no será acreditado directamente al patrimonio. Toda subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas ya incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad, sin costos posteriores relacionados, se reconocerá como ingresos del periodo en que se convierta en exigible.

Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvención como cada activo por el correspondiente valor razonable. En ocasiones se sigue un procedimiento alternativo consistente en recoger las subvenciones y los activos relacionados por importes nominales simbólicos.

Debe revelarse información sobre los siguientes extremos: las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los estados financieros, la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades y las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado.

NC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA



Una entidad puede llevar a cabo actividades con el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es establecer cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.

Esta Norma se aplicará al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NC 39, al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la participación y al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de presentación.

Una entidad debe medir las partidas de sus estados financieros en su moneda funcional, cuya determinación requiere juicio profesional. La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Esta es la moneda que determina el precio de las transacciones, pero no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones. Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, la entidad debe reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NC 29.

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

La Norma permite a una entidad presentar sus estados financieros en cualquier moneda. Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional, los activos y pasivos se convierten a la tasa de cierre y los ingresos y gastos se convierten a la tasa de transacción. Puede utilizarse para un periodo la tasa media si es una aproximación razonable de las tasas de transacción. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen directamente en otro resultado integral.

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

Una entidad revelará el importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en los resultados, de acuerdo con la NC 39 y las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo.

NC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOSEstablece el tratamiento contable de los costos por préstamos. Los costos por préstamos son intereses y otros costos incurridos en relación con préstamos.



Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos. Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos.

Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.

Una entidad revelará el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo y la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

NC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADASEl objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

Esta Norma será aplicable: en la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas, la identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas, la identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los puntos anteriores y la determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.

Esta Norma exige revelar información sobre las transacciones con partes relacionadas y los saldos pendientes con ellas, en los estados financieros separados de una controladora o matriz, un partícipe en un negocio conjunto o un inversionista, elaborados de acuerdo con la NC 27.

Las relaciones entre controladoras o matrices y subsidiarias o filiales se revelarán, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelará el nombre de su controladora o matriz inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora o matriz de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga.

Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías: beneficios a corto plazo a los empleados, plan de beneficios post-empleo o de jubilación, otros beneficios a largo plazo, beneficios por término de contrato y pagos basados en acciones.



NC 26 CONTABILIZACION E INFORMACION FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIROEsta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando éstos se preparan. Los planes de beneficio por retiro se consideran, como entidades diferentes de los empleadores y de las personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la presente Norma.

Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden o no tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener fideicomisarios que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro. La presente Norma es de aplicación con independencia de la creación del fondo separado o de la existencia de fideicomisarios.

Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compañía de seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalización que aquéllos donde las inversiones se administran privadamente. Por lo tanto, estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la compañía de seguros se haya hecho en nombre de un participante específico o de un grupo de participantes, y la obligación sobre los beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compañía.

En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse también los siguientes extremos: un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios, un resumen de las políticas contables significativas y una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan durante el periodo.

NC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOSEstá Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una controladora. En el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales, aplicará también esta Norma al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas.

Una controladora, presentará estados financieros consolidados, en los que consolidará sus inversiones en subsidiarias, de acuerdo con lo establecido en esta Norma. Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora.

Los estados financieros consolidados deberán elaborarse utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.

Las participaciones no controladoras deberán presentarse en el estado consolidado de situación financiera dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.



Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control se contabilizarán como transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).

En los estados financieros consolidados deberá revelarse la naturaleza de la relación entre una controladora y una subsidiaria cuando la primera no posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto, las razones por las que la propiedad, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto actual o potencial de una inversión, no constituye control, el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de la subsidiaria, cuando éstos se hayan utilizado para elaborar los estados financieros consolidados y estén elaborados a una fecha o para un periodo que sea diferente del utilizado por los estados financieros de la controladora, así como las razones para utilizar una fecha o periodo diferentes, la naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos o anticipos, un cuadro que muestre los efectos de todos los cambios en la participación de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no dé lugar a pérdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora, y cuando se pierda el control de una subsidiaria, la controladora revelará la ganancia o pérdida, si la hubiese.

NC 28 INVERSIONES EN ASOCIADASEsta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: entidades de capital de riesgo, o instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones.

Según el método de la participación, la inversión en una asociada se registrará inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada, después de la fecha de adquisición. El inversor reconocerá, en su resultado del periodo, la porción que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión.

Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los estados financieros disponibles más recientes de la asociada. Cuando el final del periodo sobre el que se informa del inversor y de la asociada sean diferentes, la asociada elaborará, para su empleo por parte del inversor, estados financieros referidos a las mismas fechas que los de éste, a menos que resulte impracticable hacerlo.

Los estados financieros del inversor se elaborarán aplicando políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. En los estados financieros separados del inversor, la inversión en una asociada se contabilizará de acuerdo con la parte pertinente de la NC 27.

La entidad revelará: el valor razonable de las inversiones en asociadas, información financiera resumida de las asociadas, las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, menos del 20 por ciento del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor



haya llegado a la conclusión de que ejerce dicha influencia, el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada, la naturaleza y alcance de cualquier restricción sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo, o bien de reembolso de préstamos o anticipos, la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas, en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas de la asociada, el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de la participación, e información financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos, sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la participación, donde se incluirán los importes de los activos totales, pasivos totales, ingresos de actividades ordinarias y el resultado del periodo.

NC 29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIASLa presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.

Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en la preparación y presentación de estados financieros elaborados conforme a lo establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros de las partidas en sus estados financieros subsiguientes.

Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, se establecerán en términos de la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa, ya estén elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente. Tanto las cifras comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas por la NC 1, como cualquier otra información referente a otros periodos precedentes, debe también quedar establecida en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Para presentar cifras comparativas en una moneda de presentación diferente, serán de aplicación los párrafos pertinentes de la NC 21.

Las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta, deben incluirse en el resultado neto del periodo, revelando esta información en una partida separada.

La entidad revelará: el hecho de que los estados financieros, así como las cifras correspondientes para periodos anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, están expresados en la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente, y la identificación y valor del índice general de precios al final del periodo sobre el que se informa, así como el movimiento del mismo durante el periodo corriente y el anterior.

NC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOSEsta Norma se aplicará en la contabilización de las participaciones en negocios conjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales del negocio conjunto. No obstante, no será de aplicación en



las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: entidades de capital de riesgo, o instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares, tratadas en otras Normas.

Existe control conjunto solo cuando las decisiones de estrategia financiera y de operación relacionadas con la actividad económica del negocio conjunto requieren el consentimiento unánime de todos los partícipes. Ningún partícipe por sí solo puede controlar la actividad unilateralmente. Sin embargo, un participe puede ser el administrador o gerente del negocio conjunto actuando con autoridad delegada dentro de las políticas de estrategia, financiera y de operación acordada por los partícipes.

Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tipos: operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta. Todos ellos cumplen la definición y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son características comunes a todos los negocios conjuntos: tienen dos o más participantes ligados por un acuerdo contractual, y el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.

Un partícipe reconoce su participación en una entidad controlada conjuntamente utilizando la consolidación proporcional o el método de la participación. El participante revelará el método utilizado para reconocer contablemente su participación en las entidades controladas conjuntamente.

NC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIONEstablece principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.

Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros, de la NC 39 y a la revelación de información sobre ellos en la NIF 7.

Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de instrumentos financieros. A efectos de presentación, los instrumentos financieros se clasifican en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. La diferenciación entre un pasivo financiero y patrimonio depende de si existe una obligación de entregar efectivo (o algún otro activo financiero). Sin embargo, se aplican excepciones. Cuando una transacción se liquidará en las acciones propias del emisor, la clasificación depende de si el número de acciones a emitir es fijo o variable.

Un instrumento financiero compuesto, tal como un título de deuda convertible, se divide en componentes de pasivo y patrimonio. Cuando se emite el instrumento, el componente de patrimonio se mide como la diferencia entre el valor razonable del instrumento compuesto y el valor razonable del componente de pasivo.



Los activos financieros y los pasivos financieros se compensan solo cuando la entidad tiene un derecho exigible legalmente de compensar los importes reconocidos, y pretende liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

La clasificación de un instrumento financiero como un pasivo financiero o patrimonio determina el tratamiento del interés, dividendos, pérdidas o ganancias en el instrumento financiero como partidas de ingreso o gasto, o como cambios en patrimonio. Los dividendos sobre acciones clasificadas como pasivos se reconocen como gastos, y afectan al resultado.

NC 33 GANANCIAS POR ACCIONEstablece los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad. Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”, la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción.

Esta Norma deberá aplicarse a los estados financieros separados o individuales de una entidad cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un mercado público o extranjero, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales, o que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público, y los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora de forma similar a la anterior.

Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma. Una entidad calculará el importe de las ganancias por acción básicas correspondientes al resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora y, si el importe se ha presentado en los estados financieros, al resultado del periodo de las operaciones continuadas atribuibles a dichos tenedores de instrumentos de patrimonio.

Las ganancias por acción básicas se calcularán dividiendo el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación (el denominador) durante el periodo.

La entidad presentará en el estado del resultado integral, las ganancias por acción, básicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las actividades que continúan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora, así como para el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora durante el periodo, para cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del periodo. La entidad presentará las cifras de ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente información financiera.

NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA



Establece el contenido mínimo de la información financiera intermedia, así como establecer los criterios para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.

En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la aparición de la información intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales contables requieren frecuentemente, a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso público, a presentar información financiera intermedia. Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma decide publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas de Información Financiera.

La información financiera intermedia debe contener, como mínimo, los siguientes componentes condensados: un estado de situación financiera, un estado del resultado integral, un estado de resultados separado y un estado del resultado integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujos de efectivo y notas explicativas seleccionadas.

La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales más recientes, que tendrán su reflejo en los próximos que presente. No obstante, la frecuencia con que la entidad presente información (anual, semestral o trimestralmente) no debe afectar a la medición de las cifras contables anuales. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.

NC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOSEstablece los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

Esta Norma se aplicará en la contabilización de los deterioros de valor de todos los activos, salvo a los inventarios, activos surgidos de los contratos de construcción, activos por impuestos diferidos, activos procedentes de beneficios a los empleados, activos financieros, propiedades de inversión y activos biológicos que se valoren según su valor razonable, costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros y activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta.



La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor. El deterioro de valor puede indicarse por: el descenso en el valor de mercado de un activo, cambios adversos en la tecnología, mercado, entorno económico o legal, incremento en las tasas de interés de mercado, capitalización de mercado de la entidad siendo menor que el valor de los activos netos, obsolescencia o daño de un activo, planes de operaciones para discontinuar o reestructurar, o activos con bajo rendimiento en comparación con el rendimiento esperado.

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

La entidad revelará, para cada clase de activos: el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas, el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en que tales reversiones estén incluidas, el importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo y el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocido en otro resultado integral durante el período.

NC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTIGENTESAsegura que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, salvo cuando el contrato es oneroso, y aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma.

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones: una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación, y puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión.

Los pasivos contingentes son obligaciones posibles cuya existencia se confirmará por sucesos futuros inciertos que no están totalmente bajo el control de la entidad. Los pasivos contingentes



también incluyen obligaciones que no se reconocen porque sus importes no pueden medirse con fiabilidad o su liquidación no es probable.

Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia se confirmará por que ocurran o no sucesos futuros inciertos que no está totalmente bajo el control de la entidad. Un activo contingente no se reconoce en el estado de situación financiera. Los activos contingentes se revelan cuando es más probable que tenga lugar una entrada de beneficios que de lo contrario. Sin embargo, cuando la entrada de beneficios es virtualmente cierta se reconoce un activo en el estado de situación financiera, porque ese activo deja de considerarse contingente.

La medición de una provisión requiere juicio sobre el importe, calendario y riesgos de los flujos de efectivo requeridos para liquidar la obligación. Se necesita precaución al realizar juicios en condiciones de incertidumbre. Sin embargo, la incertidumbre no justifica la creación de provisiones excesivas.

NC 38 ACTIVOS INTANGIBLESEstablece el tratamiento contable de los activos intangibles (identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física) que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.

Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto activos intangibles que estén tratados en otras Normas, activos financieros, el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación, y desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran.

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta, su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo, su capacidad para utilizar o vender el activo intangible, la forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro, la disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible, y su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que: formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento, o la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible.



La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluación. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

Existen pocos mercados activos para activos intangibles. Por ello será excepcional que se revalúe un activo intangible.

NC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOMIENTO Y MEDICIONEstablece principios para el reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentación de información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NC 32 y los requerimientos relativos a la información a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIF 7.

Esta Norma deberá ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros, excepto a las tratadas en otras Normas específicas. Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad.

Un activo o pasivo financiero se mide inicialmente al valor razonable. La medición posterior depende de la categoría del instrumento financiero. Algunas categorías se miden al costo amortizado, y algunas al valor razonable. En limitadas circunstancias se aplican otras bases de medición, por ejemplo ciertos contratos de garantía financiera.

La contabilidad de coberturas reconoce el efecto de la compensación de los cambios en los valores razonables o en los flujos de efectivo de los instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas.

Una entidad debe reconocer todos los instrumentos financieros, incluyendo todos los derivados. Además, los derivados se miden al valor razonable (es decir son “actualizables con respecto al mercado”). Sin embargo, un derivado que se vincula y debe liquidarse mediante la entrega de instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad, se mide, después del reconocimiento inicial, al costo. Los derivados incluyen contratos a término, permutas financieras y opciones. Los valores de los derivados cambian en respuesta a cambios en variable tales como las tasas de interés, tasas de cambio en moneda extranjera, instrumentos financieros o precios de materias primas cotizadas o un índice. Los derivados no requieren una inversión neta inicial (o requieren una relativamente pequeña) en comparación con otros tipos de contratos que responden de forma similar a cambios en factores de mercado.

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIONEstablece el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de información de las propiedades de inversión.



Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando: sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad, y el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.

Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.

La entidad puede: escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversión que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversión, y escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversión, independiente de la elección realizada.

Cuando un derecho sobre una propiedad mantenido por un arrendatario en un arrendamiento operativo se clasifica como propiedades de inversión, debe utilizarse el modelo del valor razonable para todas las propiedades de inversión. Se aplican excepciones limitadas. La Norma recomienda pero no requiere que el valor razonable se determine sobre la base de una valoración por un tasador independiente que tenga experiencia y una calificación profesional relevante.

Las entidades pueden modificar las políticas contables si estas dan lugar a una presentación más adecuada. La Norma indica que cambiar del modelo del valor razonable al modelo del costo es improbable que sea apropiado.

NC 41 AGRICULTURAEstablece el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: activos biológicos, productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y subvenciones del gobierno relativas a la actividad agrícola.

La entidad debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo, y el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

Un activo biológico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NC 2, u otra Norma de Contabilidad que sea de aplicación.

La entidad debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios



en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biológicos. La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.

Tema No. 2

ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

GENERALIDADESPara que una entidad alcance sus objetivos establecidos, es necesario realizar una relación de sus activos ya sean estos propios o ajenos representados por la inversión de sus socios o propietarios o por la inversión ajena a la entidad.

ACTIVOEs la suma de bienes y/o derechos que posee una empresa, dichos bienes tienen un valor expresado en términos de unidades monetarias y están determinados bajo el principio contable de “valuación al costo”



PASIVOEs la suma de obligaciones hacia terceras personas y/o al propietario que adeuda una determinada entidad a personas naturales o jurídicas ajenas a la entidad que están pendientes de pago a una determinada fecha.

PATRIMONIOSe denomina patrimonio neto a aquellos recursos con que cuenta una determinada entidad por aquellos aportes realizados por los inversionistas o propietarios, más aquellos aportes adicionales de inversionistas o propietarios, los resultados obtenidos y otros por efectos de actualización.

El patrimonio neto son los recursos propios que posee una entidad, es el total de las participaciones, lo cual significa una obligación de la entidad hacia los propietarios o inversionistas.

INGRESOSSe denomina ingresos a aquellos recursos originados por la entidad como consecuencia de sus operaciones realizadas ya sea por la actividad principal a la cual se dedica o por otros conceptos ajenos a su actividad principal.

EGRESOSSe denomina egreso a aquellos gastos incurridos por la entidad como consecuencia de sus operaciones realizadas ya sea por la actividad principal a cual se dedica o por otros conceptos ajenos a su actividad principal.

PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLELa partida doble implica participación de al menos dos cuentas, que por toda operación se efectúa el registro en él debe en una o varias cuentas y por otro lado el registro en el haber en una o varias cuentas, teniendo que ser igual el total debitado al total abonado.

Recurriendo a un sencillo ejemplo: para comprender en qué consiste el sistema de partida doble, hagamos una suposición:

Que Luis recibe un dinero Bs. 100 (en consecuencia es Deudor); José entrega su dinero Bs. 100 (en consecuencia es acreedor).

O sea que Luis debe a José un dinero, los cual en otras palabras significa que en esta transacción hay una persona deudora) Luis porque recibe) y otra acreedora (José porque entrega).

De aquí podemos deducir que: “en cualquier operación que se realice, por más compleja que sea, el fundamento en la Contabilidad por el sistema de “partida doble” no varía. Siempre, independientemente, debe haber un deudor (el que recibe) y un acreedor (el que entrega), hecho este, que por otra parte, es perfectamente lógico aun fuera de la Contabilidad.

ECUACION DE LA CONTABILIDADSe clasifican en ecuación de Balance llamadas también ecuaciones estáticas y ecuaciones de resultados llamados también ecuaciones dinámicas.

ECUACIONES DE BALANCE



Se denomina ecuación de balance a la igualdad que expresa una relación del activo respecto al pasivo y su patrimonio neto, es decir, tiene su origen en que balancea o iguala el valor monetario de los activos con la suma de sus obligaciones con la suma de los aportes de sus inversionistas o propietarios correspondiendo a una entidad a una determinada fecha.

La ecuación del balance está representada por ecuación del balance, ecuación del pasivo y ecuación del patrimonio neto de la siguiente forma:

SIMBOLOGÍA DE “LA ECUACIÓN CONTABLE” FUNDAMENTAL

Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafos precedentes, plasmaremos a continuación la simbología de la ecuación contable fundamental

COMPONENTES DE LA ECUACIÓN CONTABLE

Dónde:

La Ecuación:

A = P + C /PN

Reemplazando Tenemos:



100 = 20 + 80

100 = 100

ESTRUCTURA BASICA DE CUENTAS EN LA ECUACION CONTABLE:-

DEMOSTRACIÓN

EJEMPLO: La señora Zoila Vaca de Toro propietario de comercial “El Torito” inicia sus actividades con los siguientes valores:

Efectivo Bs. 20.000 Mercaderías Bs. 42.000 Préstamos Bancarios Bs. 16.000

Si representamos los valores en la ecuación siguiente tendremos:

A = P + C /PN

62.000 = 16.000 + 46.000 62.000 = 62.000

La ecuación es la siguiente:

P = A - C /PN

16.000 = 62.000 - 46.00016.000 = 16.000

La ecuación es la siguiente:



C /PN = A - P

46.000 = 62.000 - 16.00046.000 = 46.000

ECUACIONES DE RESULTADOSe denomina ecuaciones de resultado a la relación existente entre la utilidad o pérdida obtenida, respecto a los ingresos y egresos de una entidad en un determinado tiempo y clasifican en ecuaciones de utilidad y ecuación de la perdida. Por lo cual tienen dos ecuaciones:

ECUACIÓN DE LA UTILIDAD:

U = I - E

U = UTILIDAD I = INGRESO E = EGRESO

EJEMPLO: comercial “El Panchito”, al concluir un periodo de operaciones proporciona la siguiente información:

Ingresos por diferentes conceptos Bs. 30.000 Egresos por diferentes conceptos Bs. 18.000

Remplazando en la ecuación obtendremos:

U = I - EU = 30.000 - 18.000U = 12.000

ECUACION DE LA PÉRDIDA

P = E - IP = PERDIDA E = EGRESO I = INGRESO

EJEMPLO: Comercial “El Torito” al concluir un periodo de operaciones proporciona la siguiente información:

Egresos por diferentes conceptos Bs. 40.000 Ingresos por diferentes conceptos Bs. 25.000

Remplazamos en la ecuación obtendremos:

P = E - I

P = 40.000 - 25.000



P = 15.000

EJERCICIO No. 1

1.1 El señor Juan Ramírez propietario de Comercial “El Panchito” inicia sus actividades con los siguientes valores:

Efectivo Bs. 23.000 Dos computadoras Bs. 12.000 Sillas y Escritorios Bs. 9.000

SOLUCION:A = P + C/PN44.000 = 0 + 44.00044.000 = 0 + 44.00044.000 = 44.000

1.2 El señor Octavio Flores Propietario de la Constructora “Reyes “inicia sus actividades con los siguientes valores:

Efectivo Bs. 46.000 Dos Volquetas Bs. 140.000 Una pala cargadora Bs. 150.000 Tres topadoras Bs. 250.000 Préstamo bancario Bs. 300.000

SOLUCION:

A = P + C/PN586.000 = 300.000 + C/PN586.000 = 300.000 + 286.000586.000 = 586.000

1.3 El señor Armando Romero, propietario de comercial “La Ponderosa” inicia sus actividades con los siguientes valores:

Efectivo Bs. 4.000 Mercaderías Bs. 9.000 Una camioneta Bs. 54.000

SOLUCION:A = P + C/PN67.000 = 0 + 67.00067.000 = 67.000

EJERCICIO No. 2



2.1 Comercial “Bueno, Bonito y Barato” dedicada a la comercialización electrodomésticos obtuvo durante la gestión 2008 un ingreso de Bs. 98.000 y sus gastos ascendieron a Bs. 43.000.SOLUCION:U = I - EU = 98.000 - 43.000U = 55.000

2.2 Comercial “Bueno Bonito y Barato” durante el primer semestre de 2009, registra en sus libros de ingresos por concepto de vetas Bs. 17.000 y por alquileres Bs. 8.000, los gastos al semestre alcanzan Bs. 13.000SOLUCION:U = I - EU = 25.000 - 13.000U = 12.000

2.3 Comercial “El Baratillo” durante la gestión 2008, por concepto de ventas por diferentes conceptos obtuvo Bs. 48.000 y gastos por diferentes conceptos Bs. 43.000.SOLUCION:U = I - EU = 48.000 - 43.000U = 5.000

HECHOS DE LA CONTABILIDADSe denomina hechos de la contabilidad a toda aquella operación que efectúa una determinada entidad a una determinada fecha.

Los hechos de la contabilidad se dividen en: HECHOS PERMUTATIVOS HECHOS MODIFICATIVO HECHOS MIXTOS

HECHOS PERMUTATIVOSSon aquel conjunto de operaciones realizadas por una entidad y como consecuencia de dichas operaciones no modifican en lo absoluto el patrimonio neto, es decir no aumenta ni disminuye manteniéndose de esta manera estático.






A = P + C/PN

20.000 + 42.000 = 16.000 + 46.000 62.000 = 62.000

Se suscita una operación por la cual se adquiere más inventarios por Bs. 12.000

A = P + C/PN

A - A + A = P + C/PN

20.000 - 12.000 + 54.000 = 16.000 + 46.00062.000 = 62.000

HECHOS MODIFICATIVOSSon el conjunto de operaciones realizadas por una entidad y como consecuencia de dichas operaciones se modifica el patrimonio neto, es decir aumenta o disminuye por las operaciones realizadas.




A = P + C/PN 20.000 + 42.000 = 16.000 + 46.000

62.000 = 62.000

Se suscita una operación por la cual el propietario de la entidad realiza un nuevo aporte por Bs. 20.000 en efectivo.

A = P + C/PN

A + A = P + C/PN +C/PN

62.000 + 20.000 = 16.000 + 46.000 + 20.00082.000 = 82.000

EJERCICIO No. 3a) Carlos Montaño propietario de la Comercial “ABC”, inicia sus actividades con los siguientes

bienes y valores: (HECHO PERMUTATIVO)



Dinero efectivo Bs. 24.000 Muebles Bs. 30.000 Cuentas por cobrar Bs. 16.000 Camioneta Bs. 50.000 Cuentas por pagar Bs. 20.000 Capital Bs.100.000

Durante el periodo se suscita la compra de un TV en efectivo Bs 14.000

Solución: Dinero efectivo Bs. 10.000 Cuentas por pagar Bs. 20.000Muebles Bs. 30.000 Capital Bs.100.000Cuentas por cobrar Bs. 16.000 Bs.120.000Camioneta Bs. 50.000

Bs.120.000

10000 + 30000 + 16000 + 50000 = 20000 + 100000120000 = 120000

Dinero en efectivo Bs. 24.000Compra de TV Bs. 14.000Saldo dinero efectivo Bs.10.000

b) Se suscita la venta de TV en Bs. 24.000 (HECHO MODIFICATIVO)Solución:

Dinero efectivo Bs. 34.000 Cuentas por pagar Bs. 20.000Muebles Bs. 30.000 Capital Bs.100.000Cuentas por cobrar Bs. 16.000 Ganancia Bs. 10.000Camioneta Bs. 50.000 Bs.130.000

Bs.130.000Precio de venta Bs. 24.000Precio de costo Bs. 14.000Ganancia 10.000

34000 + 30000 + 16000 + 50000 = 20000 + (100000 +10000)130000 = 130000

c) Se efectúa la venta desfavorable de TV en Bs. 4.000 (HECHO MODIFICATIVO)

Solución: Dinero efectivo Bs. 14.000 Cuentas por pagar Bs. 20.000Muebles Bs. 30.000 Capital Bs.100.000Cuentas por cobrar Bs. 16.000 Perdida (Bs. 10.000)Camioneta Bs. 50.000 Bs.110.000

Bs.110.000



Precio de venta Bs. 4.000Precio de costo Bs. (14.000)Perdida (10.000)

14000 + 30000 + 16000 + 50000 = 20000 + (100000 -10000)110000 = 110000

Tema No. 3

TEORIA DE LAS CUENTASCONCEPTOSe denomina cuenta o partida contable a la agrupación metódica o sistemática de transacciones similares bajo un título común y apropiado, vale decir que en una empresa normalmente se suscitan una gran cantidad y variedad de transacciones tienen que ser agrupados de acuerdo a su naturaleza para identificarlas y al mismo tiempo diferenciarlas de los demás, buscando un factor común o una cierta característica homogénea.



Ejemplo:Cuenta = caja; cuenta = título comúnCaja = apropiado

Caja: contabiliza todo el movimiento de efectivo (cobro y pago con moneda de curso legal y vigente)

EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTASTodas las cuentas, en cualquier sistema contable, están conformados por dos partes: DEBE y HABER, necesariamente que sirven para hacer el registro de operaciones o transacciones efectuadas a una determinada fecha.

En él DEBE; se registra cuando algo está ingresando o recibiendo una empresa o una cuenta, se encuentra en el lado izquierdo de la hoja o cuaderno de asientos contables, la transacción que se realiza y anota en el lado DEBE se “CARGA o DEBITA”.

En el HABER; en contabilidad se registra lo valores monetarios que se asignan a una determinada cuenta, se encuentra en el lado derecho de la hoja o cuaderno de asientos contables, la transacción que se realiza y anota en el lado DERECHO se “ACREDITA o ABONA”.

SALDO DE UNA CUENTAEl SALDO; es la diferencia que existe del DEBE con relación al HABER o viceversa (lo que queda). Hay dos clases de saldos DEUDOR con relación con él DEBE y ACREERDOR relacionado con el HABER, el cual se obtiene por diferencia entre la suma total del lado DEBE y HABER que da lugar a dos clases de saldos.

Saldo Deudor; la cantidad mayor en él DEBE y la menor en el HABER.

DEBE - HABER

DEBE HABER4.000,008.000,003.000,00

15.000,0010.500,00

2.000,001.000,001.500,004.500,00

Saldo Acreedor; la cantidad mayor en el HABER y la menor en el DEBE.

HABER - DEBE

DEBE HABER2.000,001.000,00

2.000,003.000,00



3.000,006.000,00

1.500,006.500,00

500,00

TEORIA DEL CARGO O DEBITOActo de registrar el valor de una cuenta en él DEBE o en el lado Izquierdo

.TEORIA DEL ABONO O CREDITOActo de registrar el valor de una cuenta en el HABER o en el lado derecho.

CLASIFICACION DE LAS CUENTASEn contabilidad es muy importante conocer las clases de cuentas que pueden emplearse en un sistema contable, se clasifican en 3 grupos que son:

Cuentas de balance, reales o patrimoniales.

Cuentas de resultados, nominales o transitorias.

Cuentas de Orden o memorándum.

a) Cuentas de Balance, Reales o Patrimoniales; de balance porque conforman la ecuación de balance A=P+C, donde necesariamente debe existir razonabilidad o equivalencia no igualdad, porque la contabilidad no es ciencia exacta.

Reales; porque se las puede ver, tocar, palpar y ocupa un lugar en el espacio por lo menos un 95% tienen esta característica pueden persistir en los registros por más de un ejercicio contable o año completo para establecer la situación de una empresa.

Patrimoniales; porque tienen la característica de reflejar o mostrar todos los bienes de la empresa, todo lo que posee una empresa.

Estas cuentas a su vez se subclasifican en cuentas de activo y cuentas de pasivo.

Cuentas del Activo; este rubro (grupo) agrupa a todas aquellas cuentas que presentan bienes y/o derechos que posee una empresa.

Cuentas del Pasivo; este rubro agrupa a todas aquellas cuentas que presentan obligaciones de una empresa hacia terceras personas y/o el propietario.

b) Cuentas de Resultados, Nominales o Transitorias; de resultados porque tienen la característica de cuantificar los resultados obtenidos (se gana o pierde la empresa en



un determinado tiempo) U=I-E; P=E-I, lo que incide en el balance con respecto al capital.

Nominales; porque son lago subjetivas imaginarias, no se puede ver, ni tocar, no ocupan un lugar en el espacio.

Transitorias; porque figuran o perduran los registros de una empresa solo un ejercicio contable como máximo, luego deben o tienen que desaparecer o eliminarse.

Estas cuentas se subclasifican en cuentas de egresos, gastos o perdidas y cuentas de ingresos, ganancias, de beneficio o rentas.

Cuentas de Egresos; bajo esta denominación deberán agruparse todas aquellas cuentas que presenten gastos irrecuperables efectuados por una empresa.

Cuentas de Ingresos; bajo esta denominación deberán agruparse todas aquellas cuentas que representen ingresos o ganancias obtenidas en una empresa por cualquier concepto.

c) Cuentas de orden o Memorándum; bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas cuentas que no tienen incidencia sobre el capital de una empresa, no tienen la capacidad suficiente como para modificar el capital se les presenta después de haber presentado los estados financieros en las entidades establecidas por Ley.

LEY DE MOVIMIENTO DE CUENTASPrecepto que se lo debe cumplir, tienen 8 enunciados y son las siguientes:

Activos que aumentan se CARGAN Activos que disminuyen se ABONAN Pasivos que aumenta se ABONAN Pasivos que disminuyen se CARGAN Egresos que aumentan se CARGAN Egresos que disminuyen se ABONAN Ingresos que aumentan se ABONAN Ingresos que disminuyen se CARGAN

NOMENCLATURA (PLAN) DE CEUNTASEl plan de cuentas es un listado de partidas o cuentas a utilizarse en una determinada entidad el cual tiene que estar acorde con las necesidades específicas al giro de sus operaciones para poder así controlar de esta manera el total de su movimiento.



El plan de cuentas es elaborado con flexibilidad para así incrementar mas cuentas ordenadamente según las necesidades y el crecimiento de la entidad.

CODIGOEl código es la clave o identificación que se le asigna a una determinada cuenta para poder controlar el movimiento que tiene.

Existen diferentes formas de codificación, consiste en asignaciones numéricas, letras o caracteres alfanuméricos a todas y cada una de las partidas que intervienen en el plan general de cuentas.

Las formas de codificación son las siguientes:

Numérica

Alfabética

Alfanumérica

NuméricaLa codificación por el sistema numérica es asignarle a cada partida principal números, esta codificación debe estar hecha en función a la estructura de los estados financieros.

1. ACTIVO1.1 ACTIVO CORRIENTE1.1.1 DISPONIBLE1.1.1.1 CAJA1.1.1.1.1 CAJA MONEDA NACIONAL1.1.1.1.2 CAJA MONEDA EXTRANJERA

AlfabéticaLa codificación por el sistema alfabética es asignarle a cada partida principal letras, esta codificación debe estar hecha en función a la estructura de los estados financieros.

A ACTIVOA.a ACTIVO CORRIENTEA.a.b DISPONIBLEA.a.b.c CAJAA.a.b.c.d CAJA MONEDA NACIONALA.a.b.c.e CAJA MONEDA EXTRANJERA

AlfanuméricaLa codificación por el sistema alfanumérica es asignarle a cada partida principal letras, esta codificación debe estar hecha en función a la estructura de los estados financieros.



A ACTIVOA.1 ACTIVO CORRIENTEA.1.a DISPONIBLEA.1.a.2 CAJAA.1.a.2.a CAJA MONEDA NACIONALA.1.a.2.b CAJA MONEDAEXTRANJERA

A continuación se tiene un plan o nomenclatura de cuentas para una entidad comercial que se dedica a la compra y reventa de mercaderías:

PLAN DE CUENTAS DE CONTABILIDAD COMERCIAL

ACTIVO (S)ACTIVO CORRIENTEACTIVO DISPONIBLECaja ChicaCajaCaja Moneda NacionalCaja Moneda Extranjera BancosBanco Mercantil Santa Cruz M/EBanco Mercantil Santa Cruz M/NBanco Unión M/NBanco Unión M/EBanco Fie M/NBanco Fie M/EACTIVO EXIGIBLECuentas por cobrarCliente Sr. ZzzCliente Sr. ABCCuenta CorrienteCliente Sr. ZzCliente Sr. AADocumentos por cobrarACTIVO REALIZABLE O BIENES DE CAMBIOInventariosInventario inicial – balance de aperturaInventario final – balance generalMercaderías en TránsitoMuestras de inventariosPAGOS ANTICIPADOSCrédito Fiscal IVAAlquileres Pagados por AdelantadoAnticipos al personalAguinaldos pagados por adelantadoComisiones pagados por adelantadoImpuestos pagados por adelantado



Publicidad y propaganda pagada por adelantadoSeguros pagados por adelantadoINVERSIONES A CORTO PLAZODepósitos a plazo fijoCajas de ahorros M/NCajas de ahorros M/EINVERSIONES A LARGO PLAZOAcciones en otras empresasCertificado de aportación COTELDepósitos en cajas de ahorrosObras de arteBienes raícesBIENES DE USO (fijos)TerrenosEdificiosMuebles y EnseresHerramientasMaquinaria y EquipoVehículosEquipo de ComputaciónObras en construcciónINTANGIBLESGastos de OrganizaciónConcesionesPatentesDerechos del autorMarca registradaDerecho de llaveMarca de fábricaFranquiciasCUENTAS DE ORDEN DEUDORASMercaderías Recibidas en Consignación CUENTAS REGULADRAS DEL ACTIVODepreciación Acumulada EdificiosMuebles y EnseresHerramientasMaquinaria y EquipoVehículosEquipo de ComputaciónAmortización Acumulada Gastos de Organización

PASIVOPASIVO CORRIENTE



OBLIGACIONES COMERCIALESCuentas por PagarLetras por pagarHipotecas por pagarAnticipos de clientesDocumentos por PagarComitenteAlquileres por pagarIntereses por pagarSeguros por pagarComisiones bancarias por pagarPublicidad y propaganda por pagarOBLIGACIONES TRIBUTARIASDébito Fiscal IVAImpuesto a las Transacciones por PagarImpuesto sobre UtilidadesRC-IVA por PagarMultas e Intereses por PagarOBLIGACINES LABORALESSueldos y salarios por pagarAguinaldos por pagarHonorarios por pagarPrimas por pagarSubsidios por pagarAportes laborales por pagarAportes patronales por pagarProvisiones para aguinaldosDesahucio por pagarINGRESOS ANTICIPADOS (COBROS)Alquileres cobrados por anticipadoIntereses percibidos por anticipadoComisiones percibidos por anticipadoOBLIGACIONES A LARGO PLAZOPréstamo por PagarHipotecas por PagarBonos por pagarArrendamientos por pagarPrevisiones para indemnizacionesPréstamos bancariosPATRIMONIO NETOCapitalCapital pagadoCapital socialCapital limitadoCapital colectivoRESERVASAjuste global del patrimonio



Ajuste de capitalAjuste de reservas patrimonialesReserva legalReserva para revaluó técnicosFondo de educaciónRESULTADOS ACUMULADOSUtilidad (o Pérdida) de la GestiónCUENTAS DE ORDEN ACREEDORASComitentes y ConsignantesCUENTAS DE RESULTADOS O EGRESOSEGRESOSCUENTAS DE COSTOCosto de ventasComprasDevoluciones sobre comprasDescuentos sobre ventas por pronto pagoFletes en compras GASTO ADMINISTRATIVOSSueldos y salariosAguinaldosIndemnizacionesGastos generalesGastos de mantenimientoAportes patronales Aportes laboralesHonorariosPasajes y viáticosSubsidiosGastos de representaciónAlquileres pagadosSeguros pagadosCombustibles y lubricantesGastos de comunicaciónDepreciación de bienes de usoAmortización de gastos de organizaciónPerdida para cuentas incobrablesGASTOS DE VENTAImpuestos a las transaccionesSuministros de almacenesPublicidad y propagandaFletes de ventaComisiones de ventasGASTOS FINANCIEROSIntereses pagadosComisiones bancariasGastos bancarios



CUENTAS DE INGRESOSINGRESOS DE OPERACIONVentasIngresos por serviciosIngresos por arrendamientosINGRESOS NO OPERATIVOSAlquileres percibidosComisiones percibidosIntereses percibidosIngresos por venta de bienes de usoIngresos por venta de inversionesSobrantes de cajaOTROS. INGRESOS O EGRESOSAjuste por inflación y tenencia de bienesPérdidas y gananciasDiferencias de cambioMantenimiento de valorResultados por efectos de la inflación

ANALISIS DEL MANUAL DEL CUENTASCUENTAS DEL ACTIVOSe refiere a todo lo que tiene la empresa.

CAJA MONEDA NACIONALSE DEBITA:Por ingreso de efectivo.SE ACREDITA:Por la salida de efectivo, ya sea por gastos, depósitos bancarios u obligaciones con terceras personas.SALDO NORMAL:Su saldo es siempre deudor representa el efectivo que tiene el taller

CAJA MONEDA EXTRANJERASE DEBITA:Por los ingresos en moneda extranjera por cualquier operación.SE ACREDITA:Por los depósitos en esta moneda al Banco.SALDO NORMAL: Es deudor, también representa la disponibilidad que tiene el Taller, pero en moneda extranjera.SE AJUSTA:Por la actualización de la misma de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.CAJA CHICASE DEBITA:Por el desembolso del fondo y por incremento,



SE ACREDITA:Por la disposición o eliminación de fondos.SALDO NORMAL:Representa efectivo para gastos menores.

CUENTAS POR COBRARSE DEBITA:Por los trabajos realizados al crédito, a simple compromiso verbal de pago.SE ACREDITA:Por los pagos efectuados de los trabajos realizados ya sea parcial o total.SALDO NORMAL:Es deudor, y representa importes por cobrar a clientes, por concepto de cualquier tipo de trabajo.SE AJUSTA:Se da cuando los montos por cobrar, uno o varios se consideran irrecuperables, por lo tanto se debe dar de baja.

BANCOS MONEDA NACIONALSE DEBITA:Por apertura de la cuenta corriente, depósitos, notas de abono del banco, por giros traspasos, etc.SE ACREDITA:Por cheques girados, por notas de cargo realizados por el banco, etc.SALDO NORMAL:Es deudor representa el efectivo que tiene la empresa pero, en poder del banco.

BANCOS MONEDA EXTRANJERASE DEBITA:Por el depósito en la cuenta con moneda extranjera.SE ACREDITA:Por retiros parciales o total de la cuenta, por concepto de cheques girados, notas de cargo, etc.SALDO NORMAL:ES deudor representa la disponibilidad inmediata en moneda de otro país.SE AJUSTA:Por la actualización de la moneda de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.

DOCUMENTOS POR COBRARSE DEBITA:Por todo trabajo prestado al crédito con respaldo de un documento tales como: pagaré, letras de cambio, etc.SE ACREDITA:Por pagos recibidos parcial o total.



SALDO NORMAL:Su saldo es deudor nos representa los importes a cobrar a clientes por trabajos efectuados respaldados con documentos.

PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLESSE DEBITA:Por importes declarados totalmente irrecuperables.SE ACREDITA:Cuando se calcula el importe que se castigará de acuerdo a las normas internas de la empresa.SALDO NORMAL:Esta es una cuenta complementaria del activo corriente su saldo es acreedor y representa el riesgo de incobrabilidad existente por las deudas a cobrar a clientes.

CREDITO FISCALSE DEBITA:Esta cuenta se debita por la alícuota del IVA de toda compra, en la actualidad es el 13% calculado sobre el valor total de la factura.SE ACREDITA:Por la compensación con el débito fiscal IVA, al momento de efectuarse la liquidación mensual.SALDO NORMAL:Es deudor porque representa para la empresa un saldo a favor.

ANTICIPO AL PERSONALSE DEBITA:Cuando se haya efectuado el anticipo al personal solicitante.SE ACREDITA:Cuando se registra a la planilla de sueldos, es decir se descuenta el anticipo.SALDO NORMAL: Su saldo es deudor y representa deudas por los funcionarios en calidad de anticipo de sus haberes mensuales.

DEUDORES CON CARGO A RENDICION DE CUENTAS SE DEBITA:En el momento de desembolso de efectivo a una persona que esté en comisión para tratar diversos casos.SE ACREDITA:Cuando se hace la rendición de cuentas, con previa verificación si los fondos han sido erogados correctamente, respaldados con documentos.SALDO NORMAL:Su saldo generalmente es deudor y representa el total de efectivo desembolsado.TERRENOS



Comprende todos los valores del terreno, vale decir dónde se encuentra el taller de Artes Cortés.SALDO NORMAL:Su saldo siempre es deudor.EDIFICIOSEstá contemplada la construcción del taller.SALDO NORMAL:Su saldo siempre es deudor

MUEBLES Y ENSERESSE DEBITA:Por la adquisición de nuevos muebles.SE ACREDITA:Por el valor en libros.SALDO NORMAL:Está compuesta de todos los equipos de la oficina, su saldo es deudor y representa la existencia de muebles de propiedad de la empresa.

VEHICULOSSE DEBITA:Por la adquisición de un nuevo vehículo.SE ACREDITA:Por el valor en libros.

SALDO NORMAL:Es deudor, representa a la existencia en la empresa.

HERRAMIENTASSE DEBITA:Por la adquisición de nuevos accesorios que está contemplado dentro de herramientas.SE ACREDITA:Por el valor en libros.SALDO NORMAL:Su saldo es deudor representa de la misma de propiedad del taller.

DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOSEsta cuenta contabiliza el consumo gradual de los activos fijos (excepto terrenos) de conformidad al D.S. 24051 del 29 de Junio de 1.995, cuyas depreciaciones inciden en los costos de los trabajos realizados por la empresa.SE DEBITA:Cuando se retira un bien de uso por motivo de venta u otro concepto.SE ACREDITAPor las depreciaciones del periodo y actualización de acuerdo a las disposiciones.



SALDO NORMAL:Es acreedor son cuentas complementarias a activos fijos y representa las depreciaciones acumuladas de los bienes del taller.SE AJUSTA:Por la actualización y depreciación de los mismos.Tenemos los siguientes coeficientes de depreciación

PASIVOSEstá conformada por todas las deudas y obligaciones que el taller ha contraído, lasCuales deberán ser canceladas en el plazo menor a un año.

CUENTAS POR PAGARSE DEBITA:Por el pago parcial o total de la deuda.SE ACREDITA:Por las compras al crédito, en caso de que el proveedor nos da al crédito con mantenimiento de valor entonces se actualiza de acuerdo a las disposiciones legales.SALDO:Su saldo es acreedor representa las obligaciones que tiene el taller con otras instituciones.

DOCUMENTOS POR PAGARSE DEBITA:Por todo pago parcial o total de los documentos a la fecha de vencimiento.SE ACREDITA:Por toda obligación respaldadas con documentos como ser letras de cambio o pagares, etc.SALDO NORMAL:Su saldo es acreedor, representa el importe de la deuda total respaldado con documentos.

OBLIGACIONES POR PAGARSE DEBITA:Por el pago parcial o total.SE ACREDITA:Por el líquido pagable de la obligación contraída.SALDO NORMAL:Su saldo es acreedor representa las obligaciones contraídas.

SUELDOS POR PAGARSE DEBITA:Por la cancelación de la planilla.SE ACREDITA:Por el líquido pagable de la planilla de haberes.SALDO NORMAL:



Su saldo es deudor y representa los sueldos y salarios por pagar al personal de la empresa.

DÉBITO FISCAL IVASE DEBITA:Por el pago o compensación del impuesto.SE ACREDITÁ:Por la aplicación de la alícuota (IVA) sobre todo concepto.SALDO NORMAL:Su saldo es acreedor, o igual a cero y representa el saldo a favor del fisco, resultante de la diferencia de IVA crédito e IVA débito.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGARSE DEBITA:Por el pago del impuesto mensual.SE ACREDITA:Por la obligación tributaria generada por concepto de ingresos y retenciones al personal.SALDO NORMAL:Su saldo es siempre acreedor y representa el saldo a favor del fisco.

AGUINALDOS POR PAGARSE DEBITA:Por el pago total.SE ACREDITA:Por los valores estimados en forma mensual.SALDO NORMAL:Es acreedor representa la provisión para el pago de aguinaldos de Navidad, su cálculo es mensual.PASIVO NO CORRIENTEAgrupa todas las obligaciones con los acreedores, que se pagara a más de un año respaldadas con documentos, garantías, hipotecas, etc.

PRESTAMOS POR PAGARSE DEBITA: Por la amortización parcial de los préstamos.SE ACREDITA:Por obligaciones contraídas con instituciones.SALDO NORMALRepresenta las obligaciones con garantía documentaria, cuyo vencimiento será a más de un año.SE AJUSTA:Por traspaso a pasivo corrientes a medida que vaya venciendo las obligaciones.

PREVISION PARA INDEMNIZACIONES



SE DEBITAPor los pagos efectuados al personal por el retiro voluntario retiro forzoso. (Cumpliendo cinco años)SE ACREDITA:Por el cálculo estimado mensual.SALDO NORMAL:Su saldo es acreedor que representa el importe acumulado por el cálculo estimado de beneficios sociales.

PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLEEsta comprendido por importes directos de capital, aumentos provenientes de utilidades capitalizadas, ajuste global del patrimonio, etc.

CAPITAL SOCIALSE DEBITA:Por la reducción.SE ACREDITA:Por el capital inicial y sus capitalizaciones.SALDO NORMAL:Es acreedor y representa el capital social del taller.

AJUSTE DE CAPITALSE DEBITA:Por la capitalización o inclusión del monto acumulado al patrimonio del taller.SE ACREDITA:Al cierre de cada gestión, cuando se ejecuta el mencionado ajuste.SALDO NORMAL:Es acreedor y representa los valores ajustados al patrimonio por la actualización del mismo en función a las variaciones del UFV, el mismo que debe ser aplicado de acuerdo a la ley 843 del 20-05-86.

RESERVA PARA REVALUOS TECNICOSSE DEBITA:Por la capitalización del importe revalorizado de los activos fijos.SE ACREDITA:Por la revalorización de los activos fijos en cumplimiento de las disposiciones legales.SALDO NORMAL:Es acreedor y se refiere a las revalorizaciones efectuadas en activos fijos.

RESSULTADOS ACUMULADOSSE DEBITA:Por la capitalización o distribución de los mismos.SE ACREDITA:



Por los resultados de la gestión.SALDO NORMAL:Su saldo es acreedor y representa la utilidad no distribuida.

UTILIDAD O PERDIDA DE GESTIONSE DEBITA:Por la pérdida o utilidad del periodo.SE ACREDITA:Por l utilidad resultante del periodo.SE AJUSTA:Por la actualización del patrimonio, esto incluye las siguientes cuentas: capital social, ajuste global del patrimonio, etc.

CUENTAS DE RESULTADOEn este rubro están todas las cuentas que representen ingresos o egresos generados por la empresa.

INGRESOS POR VENTAS Y/O SERVICIOS PRESTADOSSE DEBITA:Por los trabajos realizados en el taller.SEAJUSTA:Por cierre de las cuentas correspondientes a un periodo contable.

OTROS INGRESOSSE DEBITA:Por todo ingreso proveniente de operaciones ocasionales y que no son consecuencia del trabajo habitual del taller, tales como venta de desperdicios, comisiones percibidas, diferencia de cambio, etc.SE AJUSTA:Por cierre de las cuentas correspondientes a un período contable.

AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES (REI)SE DEBITA:Cuando este ajuste significa pérdida.

SE ACREDITA:Cuando el ajuste significa ganancia.SALDO NORMAL:Es igual a cero por ser cuenta de resultado, la utilización de esta cuenta debe ser ejecutada de acuerdo a la ley 843.



EGRESOSEn este rubro se encuentran todas aquellas cuentas que personifican gastos de la empresa

SUELDOS Y SALARIOSSE DEBITA:Por el pago de la planilla de sueldos y salarios.SE AJUSTA:Se acredita por el cierre de la gestión.SALDO NORMAL:Su saldo es deudor corresponde a todas las remuneraciones del personal.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONESSE DEBITA:Porque el taller actúa como enajenador de bienes y servicios la alícuota vigentes es el 3% sobre el valor bruto de todos los ingresos.SE AJUSTA:Acreditando por la cierre de gestión.SALDO NORMAL:Su saldo es deudor.

DEPRECIACION EDIFICIOSSE DEBITA:Por la depreciación del bien correspondiente a un determinado periodo.SE ACREDITA:Por cierre de gestión.SALDO NORMAL:Su saldo es deudor corresponde a los cargos por conceptos de depreciación del bien por el periodo correspondiente.SE AJUSTA:Por el cierre correspondiente a un periodo contable.

DEPRECIACION MUEBLES Y ENSERESSE DEBITA:Por la depreciación del bien correspondiente a un determinado periodo.SE ACREDITA:Por cierre de gestión.SALDO NORMAL:Su saldo es deudor corresponde a los cargos por conceptos de depreciación del bien por el periodo correspondiente.

SE AJUSTA:Por el cierre correspondiente a un periodo contable.

DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS



SE DEBITA:Por la depreciación del bien correspondiente a un determinado período.SE ACREDITA:Por cierre de gestión.SALDO NORMAL:Su saldo es deudor corresponde a los cargos por conceptos de depreciación del bien por el periodo correspondiente.SE AJUSTA:Por el cierre correspondiente a un periodo contable.

GASTOS GENERALESSE DEBITA:Por gastos menores efectuados durante el período.SE ACREDITA:Por cierre de gestión.SALDO NORMAL:Es deudor que corresponde a los gastos por servicio de té, limpieza, periódicos, pasajes, viáticos, material de limpieza, etc.SEAJUSTA:Por el cierre correspondiente de un período contable.

DIFERENCIA DE CAMBIOSE DEBITA:Por el saldo negativo en operaciones con moneda extranjera, descuento de letras, etc.SE ACREDITA:Por el cierre de gestión.SE AJUSTA:Por el cierre correspondiente del período contable.



Tema No. 4IMPUESTOS VIGENTES

INSCRIPCIÓN EN EL PADRON DE CONTRIBUYENTES(NIT)

NORMATIVAEl código tributario boliviano (ley 2492) a través de sus disposiciones transitorias, punto tercero establece:

La necesidad de depurar el registro de contribuyente (registro único de contribuyentes), asimismo establece que mediante decreto supremo, se establecerá el nuevo padrón nacional de contribuyentes.

Mediante D.S. 27149, art. 25, se crea el número de identificación tributaria (NIT), el mismo que individualizará a todos los contribuyentes alcanzados por los impuestos, cuya recaudación, fiscalización y cobro este a cargo del servicio de impuestos nacionales.

NUMERO DE IDENTIFICACION TRIUTARIADe acuerdo a RND 10‐0013‐03 se crea la:La clave única NIT (Número de Identificación Tributaria), la misma que permitirá identificar a los contribuyentes y estará compuesta según los casos, de la siguiente manera:

a) Para personas naturales, propietarias de empresas unipersonales y sucesiones indivisas, el número de carnet de identidad más códigos de control asignados por la administración tributaria.

b) Para personas jurídicas, por un número y códigos de control otorgados por la administración tributaria.

INSCRIPCIONDeben inscribirse todas las personas naturales o jurídicas, éstas últimas tengan o no personalidad jurídica, que:

1.‐ Realicen actividades gravadas.2.‐ Sean sujetos pasivos de alguno de los impuestos establecidos en la Ley N° 843.3.‐ Todas las personas que no siendo sujetos pasivos de los impuestos, estuviesen obligadas a actuar como agentes de retención y/o percepción de los mismos.



INSCRIPCION AL REGIMEN GENERAL El régimen general comprende a todos aquellos negocios o empresas (personas jurídicas y personas naturales bolivianos o extranjeros) que realizan actividades económicas habituales o cualquier otra agrupación que constituya una unidad económica o jurídica, sujeto al pago y/o retención de tributo dentro del territorio nacional.

También están incluidos dentro de este régimen los contribuyentes directos o indirectos (profesionales, técnicos, oficios, etc.), personas que perciben ingresos por cuenta propia.

Para aquellos contribuyentes (personas naturales) que perciben ingresos por cuenta propia provenientes de fuentes que no implican la emisión de facturas o notas fiscales (anticréticos, ahorristas), deben inscribirse únicamente en el Régimen Complementario al IVA y cancelar en forma trimestral su impuesto hasta el 20 del mes siguiente al trimestre vencido, a través del formulario 610 adjuntando Form. 110 con detalle de facturas que no tengan una antigüedad a 120 días anteriores al último día del trimestre que se declara.

PERSONA NATURALEs aquella persona que se identifica por su nombre y apellido, generalmente son las personas que ejercen profesiones liberales u oficios, así como anticresistas, ahorristas y otros.

EMPRESA UNIPERSONALSon personas naturales que realizan actividades económicas empresariales, se inscriben al NIT con su propio nombre y apellido, pueden utilizar un nombre comercial para su negocio. Ejemplo: librería “La Merced” de Ignacio Díaz

PERSONAS JURIDICASSon empresas identificadas por una razón social, son sociedades conformadas de acuerdo al código de comercio (tienen acta de constitución o testimonio) o de acuerdo al código civil (asociaciones, fundaciones etc.).

SUCESIONES INDIVISASEs un tipo de contribuyente transitorio y surge a raíz del fallecimiento del titular del NIT, debiendo los herederos optar por este tipo en tanto no exista la declaratoria de herederos. 1

EQUISITOS DE INSCRIPCIONPERSONA NATURAL:

1. Original y Fotocopia Documento de Identidad2. Original y Fotocopia de Factura o pre factura de luz del domicilio habitual y del

domicilio donde desarrollara su actividad.PERSONA JURIDICA:

1. Original o Fotocopia legalizada testimonio de escritura de constitución.



2. Original y Fotocopia de factura o prefactura de luz del domicilio del representante legal y del domicilio de desarrollo de actividad.

3. Original y Fotocopia documento de identidad representante legal.4. Original y Fotocopia de poder que acredite al representante legal.5. Licencia de funcionamiento que acredite la actividad de turismo receptivo que

desempeña (cuando corresponda).

SUCESION INDIVISA1. Original y Fotocopia simple de Certificado de Defunción.2. Original y fotocopia de factura o prefactura de luz del domicilio del representante

legal y del domicilio de desarrollo de actividad.3. Original y Fotocopia C.I. representante legal.4. Original y Fotocopia de poder que acredite al representante legal

PROCEDIMIENTO DE INSCRIPCION ANTE LAS OFICINAS DE IMPUESTOS NACIONALES EL CONTRIBUYENTE

1. Se aproxima al sin, de su jurisdicción, entregando al funcionario los documentos requeridos.

2. El funcionario solicita información, básica, la cual es capturada en el sistema.3. Imprime reporte preliminar con la información proporcionada, el mismo debe ser

revisado (o corregido).4. Firma el formulario5. Imprime el reporte definitivo como constancia de la inscripción.NOTA: POSTERIORMENTE, EN EL DOMICILIO DECLARADO SE ENTEREGARÁ AL CONTRIBUYENTE LOS DOCUMENTOS CORRESPONDIENTES.

VENCIMIENTOSPago de los impuestos, para impuestos mensuales, se realiza en función al último dígito del NIT, siendo la fecha límite de vencimiento:

Último dígito del NIT Vencimiento hasta él:0 13 de cada mes1 14 de cada mes2 15 de cada mes3 16 de cada mes4 17 de cada mes5 18 de cada mes6 19 de cada mes7 20 de cada mes8 21 de cada mes9 22 de cada mes



1. Si la fecha de vencimiento fuese en día feriado o fin de semana, se recorre al siguiente día hábil.

2. La presentación de los formularios y pago, si corresponde, debe realizarse a partir del mes en el que se inscribió; la no presentación se sanciona con la multa por incumplimiento de deberes formales.

DEBERES FORMALES¿QUÉ ES UN DEBER FORMAL?Se refiere al cumplimiento correcto y oportuno de las obligaciones tributarias con el sin, establecidas en el código tributaria y otras normativas.¿QUÉ ES EL INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES?Es aquella acción (con conocimiento) u omisión (olvido o descuido) que comete el contribuyente incumpliendo las normas establecidas en el código tributario y demás disposiciones en materia tributaria.

Los deberes formales que debe cumplir el contribuyente son varios, los mismos están detallados en la RND N° 10‐0037‐07. A continuación damos algunos ejemplos sobre deberes formales.

Cuando el contribuyente procede a cambiar alguno de los datos, brindados al momento de inscribirse, debe comunicarlos a la administración tributaria.ej.: se debe comunicar entre otros datos: el cambio de dirección, razón social, actividad, etc.

EL INCUMPLIMIENTO DARA LUGAR A:1.Persona Jurídica: Una Multa de 1500 UFV2.Persona Natural: Una multa de 1500 UFV

El contribuyente debe tener en el local donde realiza sus actividades el certificado original de inscripción y exhibir el cartel de registro con la leyenda “exija su factura”.


El contribuyente debe presentar sus declaraciones juradas (DD.JJ.) en el plazo establecido en las correspondientes normas.


Nota: La UFV varía todos los días, de tal forma que la conversión debe realzarse a la fecha de pago. Se recomienda que se revise detenidamente la normativa señalada anteriormente.

OBLIGACIONES TRIBUTARIASLos impuestos que regularmente pagan estos contribuyentes, ya sean personas jurídicas, naturales y sucesiones indivisas (incluye empresas unipersonales) son:

IMPUESTO AL VALOR AGRAGADO (IVA)Que alcanza al 13% del total de los ingresos en el mes. Este impuesto puede descontarse con la presentación de facturas emitidas a nombre del titular del NIT y/o razón social, de compras de bienes y servicios relativas a su actividad.



Por Ejemplo: alquileres, pago de luz, agua, teléfono, mantenimiento de oficina, publicidad, etc, debe utilizar el Formulario 200 (para contribuyentes No exportadores). Y 210 para Exportadores.

Los contribuyentes inscritos en el IVA están obligados a llevar registros de todas sus ventas, además de llevar el registro de sus compras, en los libros (compras y ventas respectivamente).

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)Alcanza al 3% del total de los ingresos en el mes. Este impuesto no se descuenta, se utiliza el formulario 400. Corresponde al ingreso bruto obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativo o no, como ser:

Comercio Alquiler de inmuebles Servicios Obras, etc.

El IT puede ser compensado con el impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE) pagado en la gestión anterior. Esta compensación podrá realizarse hasta que se agote dicho saldo y/o hasta que se ocurra un nuevo vencimiento del IUE.

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)Alcanza al 25% del total de las utilidades obtenidas durante un periodo o gestión. El cual se debe presentar anualmente hasta 120 días posteriores al cierre de la gestión en cualquier entidad financiera autorizada el Formulario 500 y anexo Formulario 605 junto al Balance General y Estado de Resultados de la Empresa sea unipersonal y/o jurídico.

REGIMEN COMPLEMENTARIO AL VALOR AGREGADO – AGENTES DE RETENCION (RC-IVA AR)Consiste en la retención de parte del empleador del 13% de los sueldos cancelados para elaborar mensualmente una planilla tributaria con los descargos de facturas que presentan los dependientes, Formulario 110 e que se determinan si tiene saldo a pagar al fisco.En el caso de empresas unipersonales si existen dependientes debe mencionarse al inscribirse en el NIT como agente de retención, teniendo la obligación de elaborarla planilla tributaria para presentar el Formulario 608, en el caso de que tenga saldos a favor del fisco.

No es necesario su presentación si no existiera impuesto retenido.

CONTRIBUYENTES NEWTONSon los contribuyentes categorizados por el SIN mediante una Resolución Administrativa para realizar sus trámites administrativos, presentación de Declaraciones Juradas y Boletas de Pago a través de Internet, utilizando el Portal Tributario NEWTON, declarando



el impuesto determinado en el formulario correspondiente, en lo que también se puede realizar trámites de dosificación de facturas, cancelación, activación, etc.

El pago de impuestos con la respectiva presentación de las Declaraciones Juradas o Boletas de Pago con el reporte impreso de constancia que básicamente consta de un reporte que lleva impreso el número de trámite de la transacción realizada por el contribuyente vía Internet presentada al cajero de la institución financiera.

CONTRIBUYETE NO NEWTONSon los contribuyentes no categorizados por el SIN para realizar sus trámites y presentación de formularios vía Internet, debiendo utilizar para la presentación de Declaraciones Juradas y Boletas de Pago a las instituciones financieras autorizadas para el efecto y los trámites administrativos los deben realizar en oficinas del SIN.

Los contribuyentes No Newton deberán presentar sus declaraciones juradas y boletas de pago en la ventanilla de cualquier entidad financiera autorizada para el cobro de tributos.

REGIMNES ESPECIALES REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIIFICADO (RTS)El régimen tributario Simplificado RTS fue creado para facilitar el pago de impuestos de un determinado sector de contribuyentes.

QUIENES PERTENECEN A ESTE REGIMENLas personas naturales (ejemplo: Juan Perales, Kenny León, etc.) que tienen habitualmente una de las siguientes actividades:

a) Artesanosb) Comerciantes menoristasc) Vivanderos

a) ARTESANOSSon aquellas personas que ejercen un arte u oficio manual, trabajando por cuenta propia en sus talleres o a domicilio.Ejemplo: bordador, sastre, etc.

b) COMERCIANTES MENORISTASSon todas aquellas personas que desarrollan actividades de compra y venta de mercaderías o prestación de servicios en mercados públicos, ferias, kioscos, pequeñas tiendas y puestos ubicados en vía pública.Ejemplo: una tienda de barrio, vendedores al detalle en pequeñas tiendas, etc.

c) VIVANDEROSSon aquellas personas que expenden comida, bebida y alimentos en kioscos y pequeños locales.



Ejemplo: venta de alimentos en pequeños snacks, kioscos, etc.

CAPITAL Y CATEGORÍASEl capital que está destinado a su actividad debe estar comprendido entre Bs. 12.001 hasta un máximo de Bs. 37.000, de exceder este monto debe inscribirse al Régimen General.

CATEGORIACAPITAL (Bs.)

DESDE HASTA1 12.001 15.0002 15.001 18.7003 18.701 23.5004 23.501 29.5005 29.501 37.000

PRECIO UNITARIO DEL PRODUCTOEl precio unitario de los productos vendidos no debe ser mayor a los siguientes montos:

POR ACTIVIDAD NOMAYOR A Bs.ARTESANOS 640COMERCIANTES MINORISTAS 480VIVANDEROS 148

Si el precio unitario es mayor al indicado, el contribuyente pertenece al Régimen General y debe emitir factura o nota fiscal.

INGRESOS ANUALESLa suma de las ventas de todo el año no debe superar los Bs. 136.000 en cualquiera de las tres actividades.QUIENES NO PERTENECEN AL RTS

Los comerciantes de aparatos electrónicos y electrodomésticos. Personas inscritas en el ICE Inscritos en el STI y RAU Los comisionistas Quienes tengan un capital superior a Bs. 37.000 Quienes tengan ventas anuales superiores a Bs. 136.000 Quienes tengan un capital inferior a Bs. 12.001 y cumplan los requisitos anteriores.

REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓNPara inscribirse debe dirigirse a las oficinas de la gerencia distrital de su Jurisdicción con los siguientes documentos:

Original y fotocopia de su documento de identidad. Original y fotocopia ultima factura de luz como constancia de domicilio fiscal. Original y fotocopia ultima factura de luz como constancia de domicilio habitual.



Se procesa u inscripción y se le hace entrega de la constancia de inscripción. En forma posterior se le entregara el Certificado del NIT.

MONTO A PAGAREl RTS, en función al capital, existen distintos montos a pagar de acuerdo al siguiente detalle:

CATEGORIA PAGO BIMESTRAL (Bs.)1 472 903 1474 1585 200

Si el RTS no se adecua a la realidad económica del contribuyente, puede optar por el Régimen General.

FECHAS DE PAGOCada dos meses, hasta el 10 del mes siguiente al bimestre vencido:

Enero y febrero hasta el 10 de marzoMarzo y abril hasta el 10 de mayoMayo y junio hasta el 10 de julioJulio y agosto hasta el 10 de septiembreSeptiembre y octubre hasta el 10 de noviembreNoviembre y diciembre hasta el 10 de enero

Si el contribuyente se inscribe en mes par, el pago de sus obligaciones es a partir del siguiente periodo. Ejemplo: si se inscribe en febrero su primer pago deberá ser por marzo y abril, es decir, hasta el 10 de mayo en cualquier entidad financiera autorizada.

Si la fecha de vencimiento fuera un día inhábil, el vencimiento se trasladara al primer día hábil siguiente.

SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO - STI

El sistema tributario Integrado STI fue creado para facilitar al sector del auto transporte el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

QUIENES PERTENECEN A ESTE REGIMENLas personas naturales Ejemplo: Roger Castedo, Juan Amado, etc., que sean propietarios de vehículos máximo dos (2), que se dediquen al transporte urbano e interprovincial de pasajeros y/o carga.

CATEGORIASLas mismas están en función a:



Tipo de vehículo Servicio de transporte que realiza (urbano, interprovincial) Ciudad en el que se encuentra registrado el vehículo

La relación de estas categorías es la siguiente:

SERVICIOSCATEGORIA

LP-CBBA-SC OTROSTaxis, vagonetas, minibuses. 1 BTrans.carga urbano, material construcción (hasta 3 toneladas)

1 B

Micros y buses urbanos 2 1Trans. Interprovincial de pasajeros y carga. 2 1

QUIENES NO PERTENECEN AL STI Personas naturales que poseen más de dos vehículos. Empresas de transporte urbano, interprovincial e internacional. Empresas de radiotaxis. Contribuyentes inscritos en el RTS Transportistas bajo la modalidad de contrato (con instituciones, empresas). Personas naturales o jurídicas que se dedican a la actividad de transporte

interdepartamental y/o internacional de pasajeros y carga.

REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIONLos requisitos para la inscripción son:

Documento de identidad (original y fotocopia) Factura de Luz, que acredite el número de medidor declarado en el lugar donde

desarrolla su actividad principal (original y fotocopia). Factura de Luz, que acredite el número de medidor declarado en su residencia

habitual (original y fotocopia). Contrato y/o minuta de transferencia a nombre de la perdona que se registra. Ultimo certificado de registro de propiedad del o los vehículo (s) en su poder

(máximo 2) original y fotocopia.

MONTO A PAGAREl importe que usted debe pagar esta en función a la categoría a la que está inscrito.

CATEGORIA INGRESO TRIMESTRAL MONTOB 1.000 1001 1.500 1502 2.750 275

Los contribuyentes inscritos en el STI presentan y pagan la cuota que les corresponde mediante el Formulario 702, en este formulario se presenta en forma consolidada el ingreso trimestral presunto, ejemplo: el contribuyente tienen un taxi y un micro en la



ciudad de Cochabamba., deberá sumar ambos ingresos presuntos (Bs. 1.500 + Bs. 2.750) y declararlos en el formulario 702 (Bs. 4250) y el detalle de sus compras relacionadas a la actividad en el formulario 110.

COMPENSACIONEstos contribuyentes pueden descontar el importe a pagar mediante la presentación en el formulario 110 de:

Facturas por las compra de bienes y/o servicios relacionados a la actividad Ejemplo: gasolina, aceite, repuestos, etc., el 10% del total de estas compras originan un crédito correspondiente al TRIMESTRE. Las mismas se utilizaran considerando el trimestre que se declara Ejemplo: si Ud. Presenta DD.JJ. del trimestre enero, febrero y marzo de 2008, las facturas que le generan crédito deberán corresponder a esos mismos meses.

FECHAS DE PAGOEstos contribuyentes deben presentar sus declaraciones juradas en forma trimestral, hasta el 22 del mes siguiente del trimestre vencido.

MESES FECHAEnero, febrero y marzo Hasta el 22 de abrilAbril, mayo y junio Hasta el 22 de julioJulio, agosto y septiembre Hasta el 22 de octubreOctubre, noviembre y diciembre Hasta el 22 de enero

Si la fecha de vencimiento fuera un día hábil, el vencimiento se trasladara al primer día hábil siguiente.

REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO – RAUEl Régimen Unificado Agropecuario (RUA) es un régimen especial que fue creado para el pago anual de impuestos por actividades agrícolas y pecuarias, así por actividades de avicultura, apicultura, floricultura y piscicultura.

Quienes pertenecen a este Régimen.- Todas las personas naturales (Ej. Emiliano Valdez, Emiliano Ampuero, Hugo Zapata, Arturo Chávez, etc.), que realizan actividades agrícolas o pecuarias parcial o totalmente en terrenos cuya extensión este comprendido dentro los límites establecidos, para pertenecer a este régimen. También pertenecen a este régimen las personas naturales, cooperas agropecuarias, sucesiones indivisas (pequeños propietarios) que estén dedicados parcial o totalmente a actividades de avicultura, apicultura, floricultura, cunicultura y piscicultura.

Quienes No pertenecen al Régimen Agropecuario Unificado (RAU):



• Plantas de beneficio.• Mataderos y frigoríficos.• Plantas de incubación.• Ceba intensiva.• Molinos.• Ingenios.• Almacenes.• Silos Depósitos de granos• Plantas de tratamiento e industrialización de leche.• Talleres y maestranzas.• Cualquier otra explotación industrial en servicios.• Producción de frutas y jugos naturales.

La anterior relación de actividades es simplemente enunciativa y no limitativa.• Los predios que superen los límites establecidos para este régimen.• Los predios que estén por debajo de los límites establecidos (*)

(*) Estos contribuyentes deben ¡inscribirse al Régimen General.

Certificado de no Imponibilidad — Formulario 280.- Aquellos contribuyentes que se dediquen a las actividades s agropecuarias, que se encuentren por debajo de los limites señalados anteriormente, podrán con carácter gratuito, tramitar su CERTIFICADO DE NO IMPONIBILIDAD.

Este documento deberá ser llenado en las instituciones que figuren como colectores y validado por el encargado de control de Colecturías de la Gerencia Distrital de la jurisdicción a la que pertenece el interesado.

InscripciónEn el Servicio de Impuestos Nacionales (Direcciones Distritales) y/o a través de las Instituciones Colectoras:

• Cámara Agropecuaria de La Paz ‘CALP” en La Paz.• Instituto Geográfico Militar “l.G.M. en La Paz, Sucre, Cochabamba, Oruro, Potosí,

Tarija y Pando.• Federación de Ganaderos de Santa Cruz “FEGASACRUZ” en Santa Cruz.• Federación de Ganaderos de Beni y Pando “FEGABENI” EN Beni y Pando.• Asociación de Productores de Oleaginosas y Trigo “ANAPO” en Santa Cruz.

Dirigirse a las oficinas del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de su jurisdicción y/o a las Instituciones colectaras, con los siguientes documentos:

a) Personas Naturales:• Documento de Identidad.



• Título de propiedad o documento legal que certifique la propiedad de su derecho a la explotación (número de trámite de saneamiento, número de certificado de la Cámara Asociación Agropecuaria a la que pertenece y lo identifique como miembro de ésta (original y fotocopia).

En caso de que el solicitante no posea la documentación que demuestre el derecho propietario al momento de su ¡inscripción, puede presentar con carácter alternativo la siguiente información:

• Número de trámite de saneamiento.

• Número de certificado de la Cámara o Asociación Agropecuaria a la que pertenece o lo identifique como miembro de ésta.

b) Cooperativas:Escritura de Constitución de Sociedad o Personería Jurídica, Ley, Decreto ó Resolución, según corresponda (entregar original o fotocopia legalizada).

• Título de propiedad o documento que certifique la propiedad o su derecho a a explotación número de trámite de saneamiento, número de certificado de la Cámara o Asociación Agropecuaria a la que pertenece y lo identifique como miembro de ésta (original y fotocopia).

• Representante Legal:Fuente de Mandato (Poder, Acta de Directorio, Estatuto ó Contrato).Documento de Identidad.

c) Sucesión Indivisa:Declaratoria de herederos o testamento.Certificado de Defunción.

Bose ImponibleLa base imponible de este régimen es la superficie de la propiedad afectada a la actividad agrícola o pecuaria gravada por el Régimen Agropecuario Unificado (RAU), en cada caso se tomará la misma superficie gravada por el Impuesto a la Propiedad de Bienes (IPB).

El importe de pago resulta de la multiplicación del número de hectáreas que posee por el factor establecido en por cuotas fijas por hectárea. De acuerdo a la Ley N° 2434 del 21 de diciembre de 2002 y Decreto Supremo N° 27028 de 8 de mayo de 2003, se sustituye el uso de la Variación del Dólar Estadounidense por la Unidad de Fomento de Vivienda (UFV) para la actualización de valores.

Ejemplo



El Señor Ramiro Vacadiez M., propietario de 1000 hectáreas en la subzona del Beni, tiene 700 hectáreas destinadas a la actividad pecuaria (cría de ganado bovino) por lo tanto la cuota que debe cancelar por la gestión 2OXX es de:

Hectáreas en trabajo: 90Zona: Subzona BeniMonto por Ha.: 1.38 (actividad pecuaria) =90x1.38=124.20

Para pertenecer a este régimen, la persona natural o cooperativa, que se dedique a actividades agrícolas o pecuarias, debe considerar que a misma este dentro de los límites (en hectáreas), mínimos y máximos de este régimen.

Los contribuyentes de éste régimen pagan según la cantidad de hectáreas en la zona donde se encuentran sus predios y la actividad que desarrollan.

Límites mínimos y máximos



NOTAEstos valores no son permanentes, la tabla de valores se va modificando anualmente, para tal efecto deberá verificarse la tabla correspondiente a la gestión pendiente de pago. Lo que no varía es los límites.

Se paga anualmente, en función a la superficie de la propiedad utilizada en la actividad agrícola o pecuaria expresada en hectáreas, es decir, que se debe multiplicar la cantidad de hectáreas por la cuota establecida anualmente según la categoría a la que pertenezca.

Las tierras dedicadas a actividades de avicultura, apicultura, floricultura, cunicultura y piscicultura, tributarán como tierras agrícolas.

Para pertenecer a este régimen, la persona natural o cooperativa, que se dedique a actividades agrícolas o pecuarias, debe considerar que la misma este dentro de los límites (en hectáreas), mínimos y máximos de este régimen.

Fechas de pago



El RAU se paga en una sola cuota (una vez al año), siendo la fecha legalmente establecida para cada pago durante el mes de octubre (del 1° al 31) de cada gestión.

Formulario 701.-El pago en este régimen se lo efectúa, llenado el formulario 701 (ver llenado de formulario e instructivos en lo Sección II Llenado de Formularios Régimen Agropecuario Unificado).

Formas de Pago.- En las entidades financieras autorizadas y/o colectores (representantes del SIN) legalmente habilitados.

Contribuyente Inactivo. - Aquel contribuyente que No continuara con sus actividades, debe solicitar pasar a la categoría de Inactivo, presentando en la oficina donde se obtuvo el NIT:1 Documento de identidad (original y fotocopia).

Modificación de datosSi el contribuyente tuviera alguna modificación, debe comunicar a la Gerencia Distrital de su jurisdicción a la que corresponde y/o a las entidades colectoras o Agencias Tributarias, en los siguientes casos:

Modificación de datos básicos.Modificación de domicilio fiscal o habitual.Modificación de representante legal (caso de cooperativas).Modificación de apoderado (caso de cooperativas).Modificación de datos de propiedad.

SancionesSegún lo Resolución Normativa de Directorio N° 10- 0037-07 de fecho 14/12/2007, señalo que el contribuyente debe cumplir con los deberes formales establecidos para el efecto. Su incumplimiento origina una multa de acuerdo al siguiente detalle:



(*) UFV: Unidad de Fomento a la vivienda, factor de actualización, el mismo que varía de acuerdo al Índice de Precios al Consumidor.

La RND 10.0047.05 de 14/12/05 establece nueva forma de registro, preparación y presentación de información a partir de marzo 2006 de los libros de Compras y Ventas IVA a través del Modulo Da Vinci – LCV tres días (3) días después de presentado la DDJJ del impuesto según el último digito del NIT todos los sujetos pasivos clasificados como: PRICOS, GRACOS Y RESTO. Los sujetos pasivos cuyos números del NIT no figuran en el anexo de la Resolución continúan presentando sus DDJJ manualmente.

INSCRIPCION DE NEGOCIOS EN LA ALCALDIA MUNICIPALLas municipalidades fijan Patentes y Tasas mediante Ordenanzas aprobadas por el Honorable Senado Nacional. Cada comuna tiene regulación propia. Ejemplo la Alcaldía de Caranavi para otorgar la Licencia de Funcionamiento exige a Personas Naturales y Personas Jurídicas presentar los requisitos siguientes:

Cedula de Identidad y fotocopiaFotocopia del NIT o Inscripción del Régimen SimplificadoCroquis de distribución de ambientes del localUltima factura de luz localRecabar y llenar el Formulario Único de Licencias de Funcionamiento (FULF)Recabar y llenar el Formulario 401 en caso de no contar con el Padrón Municipal del ContribuyenteRecabar y llenar el Formulario 402, si cuenta con el Padrón Municipal de Contribuyentes.

SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO – SSOSegún la Nueva Ley de Pensiones No. 065 de 10 de diciembre de 2010 a partir de enero de 2011 se deberá realizar el primer pago de contribuciones al Sistema Integral de Pensiones, el cual debe ser pagado hasta el 28 de febrero de 2011. El pago de las Contribuciones se realiza tomando en cuenta el Total Ganado del Dependiente, de acuerdo a la Ley No. 065 de Pensiones.

Las Contribuciones que el empleador debe retener y pagar en el Sistema Integral de Pensiones con destino al Fondo Solidario, adicionales a las existentes en el Seguro social Obligatorio de largo plazo son:

1. El Aporte Patronal del tres por ciento (3%) del total ganado de cada uno de sus dependientes, que debe ser pagado mensualmente con recursos propios del Empleador.

2. El Aporte Solidario del Asegurado del cero coma cinco por ciento (0,5%) del total ganado de cada uno de sus dependientes, que debe ser retenido y pagado mensualmente por el Empleador.



3. El Aporte Nacional Solidario de sus dependientes que perciben un total ganado superior al Bs. 13.000 que debe ser retenido y pagado mensualmente por el Empleador. Para efectos del pago he dicho aporte no se considera el límite máximo de 60 veces el Salario Mínimo Nacional vigente.

El aporte nacional solidario, se pagara de acuerdo a lo siguiente:

Rangos de Total Ganado Aporte Nacional SolidarioMayor a Bs. 13.000 (Total Ganado menos Bs. 13.000)x1%Mayor a Bs. 25.000 (Total Ganado menos Bs. 25.000)x 5%Mayor a Bs. 35.000 (Total Ganado menos Bs. 35.000)x 10%

Los rangos y porcentajes detallados en esta tabla son acumulativas (no excluyentes), de acuerdo a la siguiente fórmula:

Aporte Nacional Solidario = ((Total Ganado – Bs. 13.000) x 1%) mas ((Total Ganado – Bs. 25.000)x 5%) mas ((Total Ganado – Bs. 35.000)x 10%).

4. El Aporte del dos por ciento (2%) del total ganado de los asegurados del área productiva minera metalúrgica, que debe ser pagado mensualmente con recursos propios de los Empleadores del Sector Minero Metalúrgico.

CONCEPTO APORTE PATRONAL APORTE LABORAL% del Total Ganado % del Total Ganado

Aporte Patronal Solidario 3,00%Prima por Riesgo Profesional 1,71%Aporte Solidario del Asegurado 0,50%Cotización Mensual 10,00%Prima por Riesgo Común 1,71%Comisión 0,50%Aporte Nacional Solidario 1%, 5% y 10%

Tema No. 5REGISTROS CONTABLES

Concepto



Se denomina registro contable, a la anotación o transcripción de una operación efectuada por una entidad en los libros de la contabilidad, dichos registros contables deben practicarse de acuerdo a normas de contabilidad y disposiciones vigentes.

El objetivo del registro de las operaciones realizadas es el de proporcionar información necesaria de todas y cada una de las actividades que se realiza para un control y toma de decisiones.

Bases de registrosExisten dos bases para la registración de operaciones, siendo estas:

Base efectivo: Se utiliza para para todas las operaciones que necesariamente producen movimiento efectivo (fondos), es decir ingreso (entrada) o salida (salida) de dinero (efectivo)

Base devengado: Se utiliza para para todas las operaciones que no producen movimiento efectivo (fondos), es decir ingreso (entrada) o salida (salida) de dinero (efectivo), pero sin embargo por sus características tienen que ser registradas necesariamente.

Sistema de registroSe denomina al conjunto de elementos, instrumentos que una empresa va a utilizar para plasmar en ellos información contable bajo el Sistema Periódico y Sistema Perpetuo, estos pueden ser manuales o mecanizados.

Proceso ContableSe denomina proceso contable a los pasos que sigue la contabilidad, la secuencia en forma cronológica de los diferentes acontecimientos suscitados en una entidad. Consiste en la obtención de la documentación, fuente de respaldo de la operación realizada, registro y clasificación de la misma en los siguientes pasos:

1. Asiento inicial de gestión o reapertura de gestión2. Registros libro diario3. Pases al libro mayor4. Realización balance de comprobación de sumas y saldos5. Asientos de ajuste del periodo6. Hoja de trabajo para la elaboración de estados financieros7. Estados financieros8. Asientos de cierre

Libros que obliga el Código de Comercio



Todo comerciante o empresario está obligado a llevar la contabilidad de sus negocios en la forma que dispone la ley lo cual nos indica el CODIGO DE COMERCIO, para que tenga validez y tiene que reunir las formalidades exigidas.

Art. 36 CC (Obligación de llevar contabilidad) todo comerciante está en la obligación de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que los respalden. (Art. 36 a 65, 419 CC)

Clases de librosSe clasifican según Código de Comercio en libros Obligatorios o Principales y Libros Voluntarios o Auxiliares.Libros Obligados o PrincipalesTodas las empresas que realizan actividad económica deben cumplir con estos según disposiciones legales vigentes en el país, llevando los siguientes libros: DIARIO, MAYOR y de INVENTARIO y BALANCE, salvo que por ley se exijan específicamente otros libros.

Libros Auxiliares o VoluntariosLa empresa que desea llevar lo llevará o caso contrario lo negara según C.C. deben cumplir ciertos requisitos de carácter intrínseco como ser la forma de registración que se utilice. Estos libros tendrán la calidad de auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el Art. 40, aunque podrán legalizarse los considerados necesarios para servir de medio de prueba como los libros obligados. Estos pueden ser: libro de caja; libro de Compras y ventas IVA; libro de bancos; estado de cuentas por pagar y cobrar, etc.

Personas Autorizadas para llevar la ContabilidadLa contabilidad será llevada por Contadores Legalmente Habilitados, a quienes se aplicaran las normas reglamentarias sobre responsabilidades, régimen de actuación, remuneración y la guarda de la reserva de la contabilidad, sin perjuicio de la responsabilidad del comerciante a quien prestan sus servicios.

Condiciones intrínsecas y extrínsecasLos comerciantes presentaran los libros obligatoriamente deben llevar, encuadernados y foliados, a un Notario de Fe Pública para que, antes de su utilización, incluya, en el primer folio de cada uno, acta sobre la aplicación que se le dará, con indicación del nombre de aquel a quien pertenezca, el número de folios que contenga, fechada y firmada por el Notario interviniente, estampando, además, en todas las hojas, el sello de la Notaria que lo autorice y cumpliendo los requisitos establecidos.

Será también validos los asientos y anotaciones que se efectúen por cualquier medio mecánico electrónico sobre hojas removibles o tarjetas que, posteriormente, deberán ser encuadernados correlativamente para firmar los libros obligatorios que serán legalizadas,



siempre que faciliten el conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba clara, completa y fidedigna.

En los libros de Contabilidad se prohíbe:Alterar el orden progresivo de fechas de las operacionesDejar espacios en blancoHacer interlineaciones o superposicionesEfectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos.Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros.

Estado de Situación Patrimonial (Balance inicial)Una entidad al iniciar o establecerse legalmente cuenta con una inversión inicial que proviene de: inversionistas o el propietario así como también de financiamiento de personas ajenas a la entidad, dicha inversión está representada en valores monetarios dando curso a elaborar el balance inicial, de apertura o de situación patrimonial.

Ejemplo: el señor Oscar Quiñones propietario de Comercial “El Contador” inicia sus actividades el1 de marzo de 2011, con los siguientes valores:

Dinero en efectivo Bs. 10.000Mercaderías Bs. 21.000Muebles Bs. 4.000Se tiene una deuda por pagar a Sr. Salas Bs. 2.000Se tiene una deuda por Cobrar Sr. Quiñones Bs. 1.000Equipo de computación Bs. 5.000

Se pide: elaborar el balance inicialCOMERCIAL “EL CONTADOR”

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL DE APERTURA PRACTICADO AL 1 DE MARZO DE 2011

(Expresado en bolivianos)ACTIVOACTIVO CORRIENTEDISPONIBLECaja Moneda Nacional 10.000EXIGIBLECuentas por cobrar 1.000REALIZABLEInventario inicial 21.000 32.000ACTIVO NO CORRIENTEBIENES DE USOMuebles y enseres 4.000Equipo de computación 5.000 9.000 TOTAL ACTIVO 41.000

PASIVO Y PATRIMONIO NETOPASIVO CORRIENTEOBLIGACIONES COMERCIALESCuentas por pagar 2.000 2.000PATRIMONIO NETOCapital Sr. Quiñones 39.000 39.000TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 41.000

FIRMA DEL CONTADOR O AUDITOR FIRMA DEL PROPIETARIO



Libro Diario General o Comprobante de Diario

Libro Diario GeneralSe denomina libro diario general al registro de cualquier transacción que se haya generado en una determinada entidad en orden cronológico. Además el Libro Diario es denominado como un registro formal de Primera Entrada por ser el primer registro practicado por una entidad.

Formato:RAZON SOCIAL

LIBRO DIARIO GENERALFECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER

01/03/11

-1-Caja Moneda Nacional Ventas

-2-Caja Moneda Nacional Banco Unión S.A.

-3-

12

13

2,000.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

Comprobante de DiarioSe denomina Comprobante de Diario al registro que utiliza una empresa si no se habilita el libro Diario General.

También se pueden utilizar los:Comprobantes de Diario de Egreso (CDE); información sobre operaciones que involucren salida de fondos de una empresa. A la contabilización de transacciones operaciones que generan salida real de fondos a la empresa.

Comprobantes de Diario de Ingresos (CDI); información sobre operaciones que involucren captación de fondos de una empresa. A la contabilización de transacciones u operaciones que generan entradas (ingreso) real de fondos a la empresa.

Comprobantes de Diario de Traspaso (CDT); en este registro no se contabiliza la entrada y salida de dinero solo se utiliza para ajuste contable. Es decir operacines sobre la base devengado.Formato:



RAZON SOCIALCOMPROBANTE DE DIARIO

Lugar y fecha;……………………………………………………………………. No…………………CODIGO DETALLE DEBE HABER

100.10.01100.60.01

Caja Moneda Nacional VentasGlosa: para contabilizar la venta de mercadería al contado.

2.0002.000

AsientoSe denomina asiento, el registro de una transacción en el Libro Diario tomando en cuenta Normas Contables y Disposiciones Legales Vigentes. En la conformación de un asiento debe incluir los siguientes:

Lugar y fecha

Numero de asiento

Folio, número donde se encuentra el mayor de las cuentas afectadas correspondiente a la transacción.

Cuenta que se carga con sus respectivos valores

Cuenta que se abona con sus respectivos valores

Glosa, aclaración del asiento practicado o una explicación resumida del asiento practicado.

Clasificación de los asientosLos asientos se clasifican:

Por su Forma

Por su Fondo

Los Asientos por su Forma; básicamente tomamos el número de cuentas que intervienen y se subdividen en asientos Simples y Compuestos.

Asientos Simples; son aquellos que intervienen dos cuentas una que carga y la otra que se abona.

Asientos Compuestos; son aquellos que intervienen más de dos cuentas.



Los asientos por su Fondo; por su forma al contenido del asiento que es lo que se ha suscitado en la empresa y se subdividen en: asientos de apertura, de ejercicio, de ajuste, de cierre y de reapertura.

Asiento de apertura; son aquellos que se registran al inicio de actividades de una empresa, se la obtiene del balance de apertura.

Asiento de ejercicio; son aquellos que imponen información sobre operaciones que se hayan suscitado diariamente en la empresa.

Asiento de ajuste; se los practica periódicamente cada cierto tiempo; bimestral, semestral o cada fin de ejercicio con la finalidad de regularizar operaciones o incorporar operaciones, corregir saldos de ciertas cuentas.

Asiento de cierre; tienen la finalidad de cerrar los registros contables se los prepara cada fin de gestión.

Asiento de reapertura; tal cual su nominación lo indica sirve para reabrir los registros de cuentas al reinicio de actividades.

Transacciones y operaciones comercialesEs el acto de comprar, vender o cambiar mercaderías, bienes que no son mercaderías o servicios al crédito o al contado.

Metodología para el Análisis de transaccionesExisten 6 pasos y son:

1ro. Determinar que cuentas intervienen en la transacción.2do. Clasificar las cuentas.3ro. Analizar qué partidas aumentan y que partidas disminuyen.4to. Asignar valores correspondientes a cada cuenta.5to. Aplicar la Ley del movimiento de cuentas.6to. Establecer la igualdad del DEBE con relación al HABER

Ejemplo:Se compra mercaderías por Bs. 1,000.00, cancelándose en su totalidad en efectivo.

Compras E + 1,000.00 DCaja A - 1,000.00 H

D = H 1,000.00 = 1,000.00





ComprasCrédito Fiscal IVA Caja Moneda NacionalGlosa: para registrar la compra al

contado de mercaderías.

870,00130,00

1.000

Ejercicios:1. Se venden mercaderías por Bs. 2,000.00 y cancelan el total al contado.

Ventas I + 2,000.00 HCaja A + 2,000.00 D

D = H 2,000.00 = 2,000.00


Lugar y fecha;……………………………………………………………………. No…………………CODIG

ODETALLE DEBE HABER

Caja Moneda NacionalImpuesto a las transacciones Ventas Debito Fiscal IVA Impuesto a las Transc.por pagarGlosa: para contabilizar la compra de mercaderías según documento adjunto.

2,000.0060.00

1,740.00260.00

60.00

2. Se compra mercaderías por Bs. 3,000.00 cancelándose 50% en efectivo y el saldo con cheque del Banco Mercantil Santa Cruz.

Compras E + 3.000.00 DCaja A - 1,500.00 HBancos A - 1,500.00 H

D = H3,000.00 = 1,500.00 + 1,500.003,000.00 = 3,000.00



ODETALLE DEBE HABER

ComprasCrédito Fiscal IVA

2,610.00390.00



Caja Moneda Nacional Banco Mercantil Santa CruzGlosa: para registrar la compra al contado cancelando 50% en efectivo y el saldo con cheque del Banco según documento adjunto.

1,500.001,500.00

3. Se vende mercaderías por Bs. 4,000.00 y cancelan 40% al contado, 30% con cheque y el saldo con una letra de cambio.

Ventas I + 4,000.00 HCaja A + 2,800.00 DLetras por cobrar A + 1,200.00 D

D = H2,800.00 + 1,200.00 = 4,000.00

4,000.00 = 4,000.00



ODETALLE DEBE HABER

Caja Moneda NacionalDocumentos por CobrarImpuesto a las transacciones Ventas Debito Fiscal IVA Impuesto a las transc.por pagarGlosa: Para contabilizar la venta de mercaderías 40% en efectivo, 30% en cheque y el saldo con una letra de cambio, según documento adjunto.

2,800.001,200.00

120.003,480.00

520.00120.00

4. Se compra mercaderías por Bs. 5,000.00 cancelándose 60% al contado y por saldo se suscribe un pagare.

Compras E + 5,000.00 DCaja A - 3,000.00 HDocumentos por pagar P + 2,000.00 H

D = H5,000.00 = 3,000.00 + 2,000.00

5,000.00 = 5,000.00


Lugar y fecha;……………………………………………………………………. No…………………



CODIGO DETALLE DEBE HABERComprasCrédito Fiscal IVA Caja Moneda Nacional Documentos por pagarGlosa: para contabilizar la compra de mercadería 60% al contado y el saldo firmando un pagare.

4,350.00650.00

3,000.002,000.00

5. La empresa adquiere para su uso un juego de escritorios en Bs. 6,000.00, cancelando 40% al contado y el saldo con dos letras de cambio.

Muebles y Enseres de oficinaA + 6,000.00 DCaja A - 2,400.00 HLetras por pagar P + 3,600.00 H

D = H6,000.00 = 2,400.00 + 3,600.00

6,000.00 = 6,000.00



ODETALLE DEBE HABER

Muebles y Enseres de OficinaCrédito Fiscal IVA Caja Moneda Nacional Documentos por PagarGlosa: para contabilizar la compra de un juego de escritorios cancelando el 40% al contado y el saldo con dos letras de cambio.

5,220.00780.00

2,400.003,600.00

6. La empresa decide vender una movilidad de su uso en Bs. 70,000.00 cancelándole 40% con cheque y por el saldo se suscribe en documento privado.

Vehículo A - 70,000.00 HCaja A + 28,000.00 DDocumentos por cobrar A + 42,000.00 D

D = H28,000.00 + 42,000.00 = 70,000.00

70,000.00 = 70,000.00


Lugar y fecha;……………………………………………………………………. No…………………



CODIGO DETALLE DEBE HABERCaja Moneda NacionalDocumentos por Cobrar VehículosGlosa: para registrar la venta de movilidad de su uso 40% con cheque y el saldo suscribiendo un documento privado.

28,000.0042,000.00

70,000.00

7. Mediante cheque del Banco Mercantil Santa Cruz se cancelan haberes al personal por Bs. 8,000.00.

Bancos A - 8,000.00 HSueldos y salarios E + 8,000.00 D

D = H8,000.00 = 8,000.00



Sueldos y Salarios Banco Mercantil Santa Cruz M/NGlosa: para contabilizar la cancelación de haberes al personal según cheque de Banco Mercantil Santa Cruz.

8,000.008,000.00

8. La empresa recibe Bs. 9,000.00 en cheque por concepto de alquileres percibidos.Caja A + 9,000.00 DAlquileres percibidos I + 9,000.00 H

D = H9,000.00 = 9,000.00



Caja Moneda Nacional Alquileres PercibidosGlosa: para contabilizar el cobro por concepto de alquileres en cheque del Banco.

9,000.009,000.00



9. Mediante cheque del Banco Mercantil Santa Cruz la empresa cancela Bs. 1,000.00 por concepto de publicidad.

Bancos A - 1,000.00 HPublicidad y propaganda E + 1,000.00 D

D = H1,000.00 = 1,000.00



ODETALLE DEBE HABER

Publicidad y PropagandaCrédito Fiscal IVA Banco Mercantil Santa Cruz M/NGlosa: para contabilizar el pago por concepto de publicidad con cheque del Banco Mercantil Santa Cruz.

870.00130.00

1,000.00

10. La empresa adquiere para su uso un inmueble valuada la construcción en Bs. 110,000.00 y el terreno en Bs. 9,000.00, cancelándose 40% con cheque del Banco mercantil Santa Cruz y el saldo con tres letras de cambio.

Edificios A + 110,000.00 DTerrenos A + 9,000.00 DBancos A - 47,600.00 HLetras por pagar P + 71,400.00 H

D = H110,000.00 + 9,000.00 = 47,000.00 + 71,400.00

119,000.00 = 119,000.00



ODETALLE DEBE HABER

TerrenosEdificios Banco Mercantil Santa Cruz M/N Documentos por pagarGlosa: para contabilizar la compra de un inmueble cancelándose 40% al contado con

9,000.00110,000.00

47,600.0071,400.00



cheque y el saldo con tres de cambio.

11. Mediante cheque del Banco Mercantil Santa Crus, la empresa cancela los siguiente:

Bs. 5,000.00 por concepto de gastos menores según recibo. Bs. 4,000.00 por concepto de gastos de seguros según factura Bs. 3,000.00 por concepto pintado de una oficina según factura

Gastos generales E + 5,000.00 DSeguros pagados E + 4,000.00 DMantenimiento y reparaciones E + 3,000.00 DBancos A - 12,000.00 H

D = H5,000.00 + 4,000.00 + 3,000.00 = 12,000.00

12,000.00 = 12,000.00



ODETALLE DEBE HABER

Gastos GeneralesSeguros PagadosMantenimiento y ReparacionesCrédito Fiscal IVA Banco Mercantil Santa Cruz M/NGlosa: para contabilizar el pago de gastos administrativos según documentos adjuntos.

5,000.003,480.002,610.00

910.0012,000.00

12. La empresa decide aperturar una Cuenta Corriente en el Banco Unión S.A. en Euros con Bs. 13,000.00

Bancos A + 13,000.00 DCaja A - 13,000.00 H

D = H13,000.00 = 13,000.00



Banco Unión S.A. M/E 13,000.00



Caja Moneda NacionalGlosa: nuestro registro por la apertura de cta.cte. en Banco Unión en Euros

13,000.00

13. La empresa adquiere para su uso una vagoneta en Bs. 15,000.00 y a su vez 3 computadoras c/u a Bs. 2,000.00 cancelando 20% en efectivo, 40% con cheque del Banco Ganadero S.A. y por el saldo se suscribe 3 letras de cambio.

Vehículos A + 15,000.00 DEquipos de computación A + 6,000.00 DCaja A - 4,200.00 HBancos A - 8,400.00 HLetras por pagar P + 8,400.00 H

D = H15,000.00 + 6,000.00 = 4,200.00 + 8,400.00 + 8,400.00

21,000.00 = 21,000.00



VehículosEquipos de ComputaciónCrédito Fiscal IVA Caja Moneda Nacional Banco Moneda Nacional Documentos por PagarGlosa: para contabilizar la compra de una Vagoneta y 3 equipos de computación cancelando 20% en efectivo, 40% con cheque y el saldo con 3 letras de cambio.

15,000.005,220.00

780,004,200.008,400.008,400.00

14. La empresa obtiene lo siguiente: Bs. 3,000.00 en efectivo por concepto de comisiones Bs. 5,000.00 en cheque por concepto de alquileres Bs. 7,000.00 en efectivo por concepto de intereses

Caja A + 15,000.00 DComisiones percibidos I + 3,000.00 HAlquileres percibidos I + 5,000.00 HIntereses percibidos I + 7,000.00 H



D = H15,000.00 = 3,000.00 + 5,000.00 + 7,000.0015,000.00 = 15,000.00



Caja Moneda Nacional Comisiones Percibidos Alquileres Percibidos Intereses PercibidosGlosa: para contabilizar los ingresos generados por concepto de alquileres, comisiones e intereses durante el mes.

15,000.003,000.005,000.007,000.00

15. Mediante cheque del Banco Ganadero S.A., la empresa cancela sus tres letras de cambio.

Bancos A - 8,400.00 HLetras por pagar P - 8,400.00 D

D = H8,400.00 = 8,400.00



Documentos por Pagar Banco Ganadero S.A. M/NGlosa: para contabilizar la cancelación de los 3 letras de cambio mediante cheque del Banco Ganadero.

8,400.008,000.00

16. Enero de 2009 el señor Pancho López, propietario de la casa Comercial “TUS ESTRELLAS” da inicio a sus actividades con lo siguiente:

Mercaderías valuadas en Bs. 40,000.00 Muebles valuadas en Bs. 20,000.00



Efectivo Bs. 15,000.00

Inventario inicial A + 40,000.00 DMuebles y enseres A + 20,000.00 DCaja A + 15,000.00 DCapital P + 75,000.00 H

D = H40,000.00 + 20,000.00 + 15,000.00 = 75,000.00

75,000.00 = 75,000.00



Caja Moneda NacionalInventario InicialMuebles y Enseres de Oficina CapitalGlosa: para contabilizar el aporte del propietario para dar el inicio de actividades de la Casa Comercial “TUS ESTRELLAS”.

15,000.0040,000.0020,000.00

75,000.00

Ejercicio Práctico No. 1Se inicia operaciones en la empresa el “Tiro al Blanco” con 100.000 Bs. en efectivoSe compra mercaderías por Bs. 30.000 al contado.Se vende mercaderías por Bs. 20.000 al contado según factura No. 0034.Se compra un inmueble por Bs. 16.000, y el terreno tienen un valor de Bs.5.000 incluido dentro del precio del inmueble.Se compra mercaderías en Bs. 50.000 con factura al contado.Se vende mercaderías en Bs. 80.000 según factura al crédito.Se compra mercadería por un valor de Bs.10.000 según factura 13221, 30% en efectivo y saldo a crédito.La Administradora de la empresa abre una cuenta corriente en el Banco de Crédito a nombre de Empresa Tiro al Blanco por un valor de Bs. 12.000Regularizar el IVA e IT.

Se pide:Asientos en el Comprobante de Diario (libro diario)

Ejercicio Práctico No. 2



Se realiza la apertura de la Empresa “Zoila Vaca de Toro” con los siguientes valores:Efectivo Bs. 50.000Mercaderías Bs.50.000Muebles y Enseres de oficina Bs. 20.000Vehículos Bs. 90.000Hipotecas por Pagar Bs.60.000Se compra mercaderías al contado por un valor facturado de Bs. 30.000 de Comercial El Baratillo.Se vende al Sr. Oscar Quiñones, mercaderías por un valor facturado de Bs. 50.000 al contado.El señor AAA otorga un préstamo a la empresa “Zoila Vaca de Toro” por Bs.100.000 con interés del 2.5% mensual con garantía de un terreno, el empoce se realiza en efectivo.

Se Pide:Realizar Balance Inicial, asientos en el Libro Diario.

Ejercicio Práctico No. 3

1. Marzo 1 de 2011 el señor Pancho López propietario de la Comercial “LA ESTRELLA “da inicio a sus actividades con las siguientes cuentas y valores:

Efectivo Bs. 32.000Cuentas por cobrar (Importadora Arce y Cía.) Bs. 4.500Mercaderías valuadas en Bs. 12.500Muebles valuadas en Bs. 7300Proveedores Locales (Almacenes A y B) Bs. 3300

2. Marzo 3 de 2011 se compran mercaderías por Bs. 4200, según factura No. 987 de la Casa Comercial Pino, cancelándose 40% al contado y el saldo con 2 letras de cambio a 30 y 60 días plazo respectivamente.

3. Marzo 6 de 2011, los representantes de Importadora Arce y Cía. Cancelan a la Empresa el 50% de sus obligaciones mediante cheque del Banco Unión S.A.

4. Marzo 9 de 2011, la empresa apertura cuenta corriente en el Banco Fie S.A. en Bolivianos con un depósito inicial de Bs. 20.000, más el cheque recibido en fecha marzo 6.

5. Marzo 12 de 2011, se vende mercaderías por Bs. 4.800 según factura No. 101 a la Cooperativa Lucas Ltda. y le cancelan 40% con cheque, 20% al contado y el saldo con un pagare a 20 días plazo.

6. Marzo 15 de 2011, mediante cheque No. 201 del Banco Fie S.A. la empresa cancela el 30% de su obligación de fecha 1 de marzo.



7. Marzo 18 de 2011, mediante cheque No. 202, 203 y 204 del Banco Fie S.A. se cancelan anticipos al personal de acuerdo al siguiente detalle: Sr. A Bs. 900, Sr. B Bs. 800 y Sr. C Bs. 700.

8. Marzo 21 de 2011, la empresa decide implantar el sistema de caja chica con Bs. 1000 mediante cheque No. 205 del Banco Fie S.A. a la orden del Sr. Perico Pérez.

9. Marzo 29 de 2011, la empresa obtiene un préstamo bancario de Bs. 18.000 en efectivo, del Banco Unión S.A. pero por las comisiones deducen a la empresa el 2,5% de interés y 1% de comisión solo por 1 mes.

10. Abril 3 de 2011, mediante cheques 206, 207 y 208 del Banco Fie S.A. se cancelan haberes al personal por Bs. 1900, 1800 y 1700 respectivamente.

11. Abril 6 de 2011, se compran mercaderías por Bs. 4.200 según factura 876 de Ferretería Luna Ltda. Cancelándose 20% al contado y por el saldo se suscribe un documento privado a 30 días plazo.

12. Abril 9 de 2011, la empresa obtiene lo siguiente: Bs. 32.500 en cheque del Banco Mercantil Santa Cruz por concepto de comisión, Bs. 1150 en efectivo por concepto de alquiler.

13. Abril 12 de 2011, la empresa Comercial “La Estrella” efectiviza su primera letra de cambio de fecha marzo 3 con un recargo del 30% de interés mensual.

14. Abril 18 de 2011, el Propietario de la Empresa Pancho López, deposita en Cta. Cte. del Banco Fie un cheque de fecha abril 9 más en efectivo de Bs. 1.000.

15. Abril 24 de 2011, la Cooperativa Lucas cancela a la empresa su pagare de fecha marzo 12; más el 8% del 20% de interés quincenal.

16. Abril 28 de 2011, la empresa adquiere para su uso un inmueble situado en la Tiro al Blanco por Bs. 18.000, valuados el terreno en Bs. 6.000 y la construcción en Bs. 12.000, cancelándose el 20% con cheque No. 209 del Banco Fie y por el saldo se suscribe 6 letras de cambio a 30, 60, 90, 120, 150, y 180 días plazo.

17. Mayo 15 de 2011, la empresa cancela la 2da. Letra de cambio vencida el 3 de mayo, con un recargo del 15% de interese mensual.

18. Mayo 16 de 2011, el propietario de la empresa aumenta su capital con los siguientes bienes y valores: Efectivo Bs. 2.000 y sillas, escritorios valuadas en Bs. 4.000 respectivamente.



19. Mayo 19 de 2011, se vende mercaderías por Bs. 12.000 según factura No. 102 a la Importadora ABC. y le cancelan 40% al contado y el saldo con un pagare a 15 días plazo.

Se pide:Balance de apertura, registros contables

Libro Mayor GeneralUna vez concluida el libro diario a continuación se hará el libro mayor, también llamado libro de segunda entrada o libro centralizador de cuentas.

Libro de Segunda Entrada, llamado así porque después de contabilizar en el diario por segunda vez se practican los registros de una empresa en segunda instancia.

Libro centralizador de cuentas, tiene la característica de poder resumir las transacciones; libro diario se asemeja al cuaderno borrador donde se mezcla el apunte de cualquier asignatura.

Libro Mayor, se efectúan todos los movimientos que se ha tenido ejemplo: la cuenta Caja será registrado en el libro mayor. Si una empresa trabaja con 200 cuentas diferentes entonces tendrá 200 tarjetas de mayores. (si los mayores están aperturadas, simplemente se centralizan).

FormalidadesCondiciones y requisitos desde el punto de vista jurídico o legal, el libro mayor general necesariamente debe cumplir con las normas y condiciones de los libros principales.

Diseño y ConformidadEstá condicionado a las necesidades y a la característica implantada en una empresa el Libro Mayor Analítico.

LIBRO MAYOR ANALITICOGESTION:……………

CUENTA: CAJA MONEDA NACIONAL

Fecha Detalle Folio Debe Haber Saldo



TOTAL SUMAS Y SALDOS

LIBRO MAYOR EN “T”CUENTA: CAJA MONEDA NACIONAL

*Si la empresa utiliza 50 diferentes cuentas tendrá 50 libros mayores generales diferentes (cada cuenta en su respectivo libro mayor)

Ejercicio Practico No. 1(En base al Ejercicio Practico No. 1 de la Empresa “Tiro al Blanco” realizar los pases al libro mayor analítico y mayores en “T”.

Ejercicio Práctico No. 2(En base al Ejercicio Practico No. 2 de la Empresa “Zoila Vaca de Toro” realizar los pases al Libro Mayor Analítico y mayores en “T”.

Ejercicio Práctico No. 3(En base al lo registros contables del Ejercicio Practico No. 3 de Comercial “La Estrella”, realizar pases a libro mayor analítico y mayores en “T”.

Balance de ComprobaciónPrimeramente debemos preparar un balance de apertura o balance inicial, seguidamente preparamos los registros del libro diario general, comprobantes de diario y al mismo tiempo se prepara libros auxiliares, luego libro mayor general el cual tiene una serie de libros auxiliares, todo esto se hace todos los días.

Cuando una empresa desea conocer los resultados en un periodo de tiempo y se da nacimiento a la contabilidad propiamente dicha.

De los mayores generales se obtiene el llamado Balance de Comprobación, es considerado como un estado financiero puede ser de sumas o sumas y Saldos o sea la empresa cuando desea saber cuánto ha ganado o perdido después de cada determinado tiempo de trabajo.

Balance de ComprobaciónTiene la finalidad de establecer los resultados y el número de registros que haya tenido una empresa. No se prepara diariamente sino periódicamente se lo deben realizar el 31 de diciembre para saber los resultados de la situación en que se encuentra.



Conformación

COMERCIAL “LA ESTRELLA”BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS

(Al 31 de marzo de 2011)Expresado en Bolivianos

No. CuentasSumas Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor1 Caja 32,503.20 26,373.40 6,209.802 Banco 20,100.00 13,290.00 6,810.003 Cuentas por cobrar 4,500.00 2,250.00 2,250.004 Inv. Inicial 1,250.00 - 1,250.005 Documentos por cobrar 1,920.00 1,920.00 -6 Anticipos al personal 2,400.00 2,400.00 -7 Caja chica 2,000.00 - 2,000.008 Muebles y Enseres 23,000.00 - 23,000.009 Terrenos 6,000.00 - 6,000.00

10 Edificios 30,000.00 - 30,000.0011 Intereses pagados 563.40 - 563.4012 Comisiones pagados 180.00 - 180.0013 Sueldos y salarios 5,500.00 - 5,500.0014 Compras 8,400.00 - 8,400.0015 Proveedores 990.00 3,300.00 2,310.0016 Capital social - 28,650.00 28,650.0017 Letras por pagar 1,260.00 31,320.00 30,060.0018 Ventas - 4,800.00 4,800.0019 Documentos por pagar 3,380.00 3,380.0020 Com. Percibidos 3,250.00 3,250.0021 Alquileres Percibidos 1,150.00 1,150.0022 Prestamos por pagar 18,000.00 18,000.0023 Intereses percibidos 563.20 563.20

Totales 140,646.60 140,646.60 92,163.20 92,163.20

Ejercicio Practico No. 1(En base al Libro Mayor del Ejercicio Practico No. 1 de la Empresa “Tiro al Blanco” realizar el Balance de Comprobación de Sumas y saldos.

Ejercicio Práctico No. 2(En base al Libro Mayor del Ejercicio Practico No. 2 de la Empresa “Zoila Vaca de Toro” realizar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.

Ejercicio Práctico No. 3(En base al lo registros contables y mayores del ejercicio 3 de Comercial “La Estrella”, realizar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.



Tema No. 6

AJUSTE Y REGULARIZACION DE CUENTAS

Concepto

Anualmente en el proceso contable cada cierre de ejercicio se debe practicar registros o asientos de ajuste. Llegar a analizar saldos y cuentas que han quedado pendientes, las cuales deben ser regularizadas.

Características

Se practican periódicamente, cada cierre de ejercicioEn los asientos de ajuste no interviene el efectivo, no existe movimiento de efectivo. Con esto vamos a llegar a nuevos saldos de determinados cuentas que a una determinada fecha muestran saldos errados.

Clasificación de los asientos de ajusteSe clasifican en: Asientos de Ajuste Tradicionales u Ordinarios y Asientos de Ajuste No Tradicionales o Extra Ordinarios.

Asientos de ajuste Tradicionales u OrdinariosExisten una variedad de asientos de ajuste:

1) Depreciación del activo fijo2) Perdida en cuentas incobrables3) Gastos por pagar4) Gastos pagados por anticipado5) Ingresos por cobrar



6) Ingresos percibidos por adelantado7) Inventario final de mercaderías (existencias)8) Amortizaciones, previsión para indemnizaciones y provisión para aguinaldos.

Asientos de Ajuste No tradicionales o Extra OrdinariosGeneralmente son errores en registros contables o errores en libros de contabilidad, estos pueden ser voluntarios o involuntarios. Y los mismos pueden ser por:

Duplicidad de asientos Mala apropiación de una cuenta. Mala apropiación de dos o más cuentas. Errores por defecto. Errores por exceso. Omisión de asientos

Asientos de Ajustes Tradicionales:

1) Depreciación de Bienes de Uso - activos fijos

El activo fijo es un rubro del Balance General que agrupa bienes inmuebles, maquinarias, etc. que dispone una empresa.

DepreciaciónEs el prorrateo del costo de un activo fijo entre los años de vida útil. Las cuentas que representen determinados bienes que la mano del hombre no puede reponerlas, es decir depreciación es la pérdida del valor que sufre el activo fijo a través del tiempo. Las cuentas no renovables no están sujetas a depreciación pero están sujetas a agotamiento, esto estará en base a las cantidades producidas Ejemplo: minas auríferas, etc.

Métodos de Depreciación

Depreciación en línea recta

Depreciación por suma de dígitos (ascendente y descendente)

Método de depreciación por horas de trabajo

Método de depreciación por unidades de producción.

En el Decreto Supremo 24051 se establece las tasas de depreciación anual de los activos fijos.



En Bolivia se utiliza el método de depreciación en linaza recta y viene tipificada en el D.S. 24051 porque anualmente se va a cuantificar cifra exacta de depreciación en función a la tasa para el activo fijo.

Ejemplo 1:

Muebles y Enseres de Oficina al (01/01/2010) Bs.10.000Los tipos de cambio del UFV al inicio es de Bs.1,37 y al cierre 1,56

Primero se deberá actualizar el bien al tipo de cambio del inicio respecto al cierre. Se deberá cargar de activo y abonar a una cuenta resultadosSegundo se deberá depreciar el bien en base al monto actualizado y se deberá cargar a una cuenta de gastos y abonar a una cuenta reguladora del activo.

COMPROBANTE DE DIARIO 001

Fecha Concepto Folio Debe Haber2010Diciembre

Muebles y Enseres de oficina Resultados por Exposición de la Inflación10.000 x 1,56/1,37 = 11386,86 – 1000 = 1386,86.

1.386.861.386.86


Fecha Concepto Folio Debe Haber2010Diciembre

Depreciación Muebles y Enseres oficina Depreciación Acumulada M.Ensesres Of.11387 x 10% = 1139

1.139.001.139.00

* Depreciación Acumulada (saldo acreedor) se expone en la hoja de trabajo como pasivo* Depreciación irá directamente en el Estado de Resultados.

BALANCE GENERAL

BIENES DE USOMuebles y Enseres de Oficina 11.387.00 Costo de AdquisiciónDepreciación Acumulada M.y Enseres de Oficina (1.139.00) 10.248.00

Valor residual ó saldo neto del activo



* Años de vida útil del activo = determinamos el 100% sobre una tasa anual de depreciación.

AVU = 100% = 10 años 10%

Ejemplo 2Edificios (01/06/2010) por Bs.137.600.00Los tipos de cambio UFV al inicio por 1,45 al cierre 1,56

Pérdida de cuentas incobrables (Deudores morosos (activo corriente o exigible)


Fecha Concepto Folio Debe HaberCuentas Por cobrar VentasA 30 días plazo

60.000.0060.000.00

Luego del plazo vencido según la ley.Si la persona o empresa no cancelo aun su cuenta.

1er. Paso:El primer asiento de ajuste para contabilizar en monto total declarado incobrable con cargo a la cuenta Cuentas Incobrables (cuanta de activo) y abonar a la cuenta que se está declarando incobrable puede ser letras por cobrar, alquileres por cobrar, etc.


Fecha Concepto Folio Debe HaberCuentas incobrables Cuentas por cobrar

60.000.0060.000.00

2do. Paso:El segundo asiento de ajuste es para constituir la previsión correspondiente con cargo a la cuenta perdida en cuentas incobrables (cuenta de gastos de operación) y se abona a la cuenta previsión para cuentas incobrables (cuenta reguladora de activo).


Fecha Concepto Folio Debe HaberPerdidas en cuentas incobrables 20.000.00



Previsión para cuentas incobrables 20.000.00

* Las cuentas incobrables pueden ser previsionadas al 33.33% anual.

Ejemplo:Al cierre del ejercicio se declaran incobrables Bs.9.000.00 de cuentas por cobrar, Bs.11.000.00 de varios deudores, Bs.3.000.00 de alquileres por cobrar.

COMPROBANTE 001

Fecha Concepto Folio Debe Haber --1--Cuentas incobrables Cuentas por cobrar Varios deudores Alquileres por cobrar

---2 ---Perdidas en cuentas incobrablesPrevisión para cuentas incobrables

23.000.00

7.665.90

9.000.0011.000.00

3.000.00

7.665.90

* Perdidas en cuentas incobrables/se denomina castigo*Previsión/ se denominan reserva para castigo

Gastos Pagados

También llamados gastos pendientes de pago, gastos acumulados por pagar. Para todo aquel rubro el gasto de una empresa a una determinada fecha (que no se las ha contabilizado).El asiento de ajuste es: cargando a una cuneta de gastos y abonando a una cuenta de pasivo.

Enero Septiembre octubre noviembre diciembre

Alquiler Bs. 3.000

COMPROBANTE 002

Fecha Concepto Folio Debe HaberNoviembre

1Alquileres pagados Bancos

3.000.003.000.00



Diciembre2

Alquileres pagados Alquileres por Pagar

3.000.003.000.00

El primer asiento esta en base a efectivoEl segundo asiento en base al sistema devengado donde no interviene Caja ni Banco.

Ejemplo: Quedaron pendientes de pago comisiones por Bs.2.000.00 y seguros por Bs.5.000.00.

COMPROBANTE 002Fecha Concepto Folio Debe Haber

Comisiones pagadosSeguros pagados Comisiones por pagar Seguros por pagar

2.000.005.000.00

2.000.005.000.00

Gastos pagados por anticipado

En este punto se habla del activo diferido o cargos diferidos o gastos anticipados, gastos adelantados.

Cargos diferidos o activo diferido agrupa aquellas cuentas que representan gastos efectuados por la empresa y estas sean por adelantado o por anticipado Ejemplo: Alquileres, intereses, seguros pagos por adelantado.

Los asientos de ajuste son:

Se carga a la cuenta alquileres pagados por adelantado y se abona a la cuenta caja o bancos. En este asiento antes de hacer el ajuste se crea un activo diferido.

Ejemplo 1: julio1ero. De 2009 la empresa cancela Bs.12.000.00 por concepto de alquileres que corresponden hasta el 30 de junio de 2010.

COMPROBANTE 001

Fecha Concepto Folio Debe Haber



Alquileres pagados por adelantado Banco

12.000.0012.000.00

Se deberá cargar a una cuenta de gasto que le corresponda y abonarse a la cuenta del activo diferido por el monto o importe ya consumado o insumido.

COMPROBANTE 002

Fecha Concepto Folio Debe HaberAlquileres pagados Alquileres pagados por adelantadoJulio a junio = 6 meses12.000.00/12 = 1.0001.000.00*6 meses = 6.000.00

6.000.006.000.00

Ejemplo 2: noviembre 1 de 2010 la empresa efectiviza Bs.18.000.00 por concepto de seguros que corresponden hasta el 30 de abril de 2011.

COMPROBANTE 003

Fecha Concepto Folio Debe HaberNov. Seguros pagados por adelantado

Banco18.000.00

18.000.00

Fecha Concepto Folio Debe HaberDic. Seguros pagados

Seguros pagados por adelantado6 meses18.000.00/6 = 3.000.003.000.00 * 2 meses = 6.000.00

6.000.006.000.00

Ingresos por cobrar o ingresos pendientes de cobro o ingresos devengados por cobrar.

Es aplicable a las cuentas que representan ingresos en función a un servicio prestado por la empresa que no hayan sido cobrado (pendientes de cobro) a una determinada fecha.

El asiento de ajuste es el siguiente:



Se deberá cargar a una cuenta de activo corriente (por cobrar) y abonar a una cuenta de ingreso que corresponda.

Ejemplo 1:

Fecha Concepto Folio Debe HaberAlquileres por cobrar Alquileres percibidos

6.000.006.000.00

Ejemplo 2: Quedaron pendientes de cobro intereses por Bs.2000.

Fecha Concepto Folio Debe HaberIntereses por cobrar Intereses percibidos

2.000.002.000.00

Ingresos percibidos por adelantado o ingresos ganados por anticipadoSe aplica a todos aquellas cuentas que constituyen el llamando pasivo diferido preferiblemente se utiliza ingresos anticipados.

Los asientos de ajuste son:Se carga a una cuenta de activo (bancos o caja) y se abona a una cuenta de pasivo (por ejemplo alquileres percibidos por adelantado).

Ejemplo 1: 1ro. de octubre de 2010 la empresa obtiene Bs. 5000 por concepto de alquileres que corresponden hasta el 28 de febrero de 2011.

Fecha Concepto Folio Debe Haber1/10/10

Caja Alquileres percibidos por adelantado

5.000.005.000.00

Se carga a una cuenta de pasivo (ejemplo: alquileres percibidos por adelantado) y se abona a una cuenta de ingresos que corresponda.

Fecha Concepto Folio Debe Haber31/12/10 Alquileres percibidos por adelantado

Alquileres percibidosoctubre a diciembre = 3 meses5.000.00/5 = 1.0001.000.00*3 meses = 3.000.00

3.000.003.000.00

Inventario final de mercaderías



Es aplicable para contabilizar las mercaderías encontradas en almacenes a la finalización del ejercicio y es solo aplicable siempre y cuando la empresa utilice el sistema periódico y no el sistema perpetuo. Se lo conoce como siento de cierre porque se debe eliminar determinadas cuentas involucradas con el movimiento de mercaderías.

El asiento de ajuste es: Se deberá cargar la cuenta inventario Final por el monto de la valuación además se cargara la cuenta Costo de Ventas y se abonaran al Inventario Inicial y las Compras por los importes que correspondan.

Ejemplo1:La empresa al finalizar el año obtiene los siguientes resultados y sugiere a ser regularizados: Inventario Inicial Bs. 9.000, Compras Bs.98.000 e Inventario Final Bs.32.638.

COMPROBANTE 001

Fecha Concepto Folio Debe HaberInventario finalCosto de ventas Inventario inicial Compras

32.638.0074.362.00

9.000.0098.000.00

Ajuste al Impuesto al Valor Agregado - IVA.El tratamiento del IVA (Impuesto al Valor Agregado), es importante regularizar la compensación del debito fiscal con el crédito fiscal, existen dos casos a realizar:

Primer caso:Este caso se presenta, cuando el Crédito Fiscal IVA es mayor al Debito Fiscal IVA

COMPROBANTE 001

Fecha Concepto Folio Debe HaberDebito fiscal IVA Crédito Fiscal a IVA Compensar Crédito fiscal IVA

7.300.001.800.00

9.100.00

Segundo Caso:



Es cuando el Debito Fiscal IVA presenta un saldo mayor al Crédito Fiscal IVA, en este caso la diferencia existe entre ambos se deberá abonar a la cuenta del pasivo IMPUESTOS A PAGAR.

COMPROBANTE 001

Fecha Concepto Folio Debe HaberDebito fiscal IVA Crédito fiscal IVA Impuestos por Pagar

--------x-------Impuestos a Pagar Caja

9.100.00

1.800.00

7.300.001.800.00

1.800.00

Ajuste aplicando las Normas 3 y 6 (modificadas 2007)Suponiendo que Compañía Comercial Durcal de propiedad de Carlos Mata presenta el siguiente Patrimonio al 31 de diciembre de 2010:PATRIMONIO NETOCapital Bs. 325.000Ajuste Global del patrimonio Bs. 5.568Reserva por revaluó técnicos Bs. 10.298Resultados acumulados Bs. (6.300)TOTAL PATRIMONIO Bs. 334.566DATOS ADICINALES:

a) Almacenes Roció Durcal inicio actividades el 1 de enero de 2010b) Los tipos de cambio de UFVs son: 01/01/2010 1,19; 31/12/2010 1,28c) El directorio de la Compañía decide capitalizar el ajuste global del patrimonio

Solución:

Fecha Concepto Folio Debe HaberResultados por Exposición de la Inflación Ajuste de capitalGlosa: para registrar la actualización del capital

24.58024.580

Fecha Concepto Folio Debe HaberResultados por Exposición de la Inflación Ajuste de Reservas patrimonialesGlosa: para registrar la actualización del ajuste global del patrimonio.

421421

Fecha Concepto Folio Debe HaberResultados por Exposición de la Inflación Ajuste de Reservas Patrimoniales

779779



Glosa: para registrar la actualización de la reserva por revaluós técnicos.

Fecha Concepto Folio Debe HaberResultados Acumulados Resultados por Exposición de la InflaciónGlosa: para registrar la actualización de los resultados acumulados.

476476

Fecha Concepto Folio Debe HaberAjuste Global del Patrimonio CapitalGlosa: para registrar la capitalización del ajuste global del patrimonio según resolución del directorio.

5.5685.568

Asientos de Ajuste no Tradicionales o ExtraordinariosLos errores en los libros de contabilidad pueden ser voluntarios o involuntarios. Los errores que se presentan en el Diario pueden ser por:

Duplicidad de asientosMala apropiación de una cuentaMala apropiación de dos o más cuentasErrores por defectoErrores por excesoOmisión de asientos

Duplicidad de asientos; hace referencia que se debe repetir dos veces la misma operación.Ejemplo: Enero 10. Se compran mercaderías por Bs. 5000 según factura No. 987 de X y Cía. Cancelándose al contado con cheque No. 106 del Banco Unión S.A.

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER10/01/200X Compras

Banco5.000

5.000


Banco5.000

5.000

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER11/01/200X Banco

Compras5.000

5.000



ª Se deberá invertir, o sea las cuentas que han sido cargadas deberán ser abonadas.

Mala apropiación de una cuenta Ejemplo: Febrero 11. La empresa adquiere para su uso un juego de escritorios de Bs. 3000 según factura No. 32 de Mueblería Flores, cancelándose 50% con cheque del Banco Unión S.A. y por el saldo se suscribe una letra de cambio a 10 días plazo. Equivocadamente se practicó el siguiente registro.


Banco Letras por pagar

3.0001.5001.500

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABERMuebles y Enseres Banco

3.0003.000

ª Si la cuenta mal apropiada ha sido corregida dicha cuenta deberá ser abonada haciendo una relación en la glosa y en su reemplazo cargar la cuenta correspondiente.

Mala apropiación de dos o más cuentasEjemplo: Marzo 12; La empresa obtiene Bs. 2.000 en cheque por concepto de alquileres. Equivocadamente se practicó el siguiente registro:

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER12/03/200X Banco M/N

Alquileres pagados2.000

2.000

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER12/03/200X Alquileres pagados

Banco M/N2.000

2.000

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER12/03/200X Caja M/N

Alquileres percibidos2.000

2.000ª Se deberá voltear el asiento equivocado y con nuevo registro practicar el correspondiente registro.

Errores por defectoEstablecida una cierta cantidad registrada en importe menor del establecido.Ejemplo: Abril 13; mediante Cheque No. 210 del Banco Unión S.A. se cancelan haberes al personal por Bs. 100.000. Equivocadamente se registro el siguiente registro:

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER13/04/200X Sueldos y Salarios

Banco M/N10.000

10.000



FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER13/04/200X Sueldos y Salarios

Banco M/N99.000

99.000ª En primera instancia se deberá duplicar el asiento por la diferencia.

Errores por excesoCuando es establecida una cantidad mayor.Ejemplo: mayo 15; se vende mercaderías al contado por Bs. 69.000 según factura No. 107. Equivocadamente se practico el siguiente registro:

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER15/05/200X Caja M/N

Ventas96.000

96.000

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER15/05/200X Ventas

Caja M/N27.000

27.000

Omisión de asientosEjemplo: Durante la gestión 2010 el contador no registro la cancelación de gastos de Energía Eléctrica por Bs. 4.000 en efectivo.

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER31/12/200X Resultados Acumulados

Banco M/N4.000

4.000

Hoja de TrabajoLa hoja de trabajo es la síntesis de las transacciones, las primeras dos columnas de saldos, son los montos del balance de comprobación de sumas y saldos, a ello se agrega en las columnas de ajustes, lo concerniente a los ajustes, de las columnas de saldos y ajustes, se obtienen los saldos ajustados, y de estas el balance general y el estado de resultados.

Clases de Hojas de TrabajoExisten diferentes clases de hojas de trabajo que se utilizan de acuerdo a la base de efectivo y devengado y se tienen los siguientes: de 6 columnas, 8, 10, 12, 14, 16 y 18.

Hoja de Trabajo de 6 ColumnasEs un pequeño estado financiero auxiliar que tiene por finalidad cuantificar los resultados obtenidos y la situación económica financiera en la cual se encuentra una empresa a una determinada fecha.

(RAZON SOCIAL)HOJA DE TRABAJO

(Al 31 de diciembre de 2011)



Expresados en Bolivianos

NO. CUENTAS SALDOSESTADO DE RESULTADOS

BALANCE GENRAL

DEUDOR ACREEDOR EGRESOS INGRESOS ACTIVO PASIVO

123455

1 2 3 4 5 6

Hoja de trabajo de 10 Columnas

(RAZON SOCIAL)HOJA DE TRABAJO

(Al 31 de diciembre de 2011)Expresados en Bolivianos

Código CuentasSaldos Ajustes Saldos Ajustados Estado de

ResultadosEstado

de Resul Acumla

Balance General

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Egresos Ingresos Debe Haber Activo Pasivo

123456789

101112

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Sumas igualesUtilidad o PerdidaTotales

Ejercicio Practico No. 1(En base al Balance de Comprobación de Saldos del Ejercicio Practico No. 1 de la Empresa “Tiro al Blanco” realizar Hoja de Trabajo.

Ejercicio Práctico No. 2(En base al Balance de Comprobación de Saldos del Ejercicio Practico No. 2 de la Empresa “Zoila Vaca de Toro” realizar Hoja de Trabajo.



Tema No. 7

ESTADOS FINANCIEROS – ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS(ESTADO DE RESULTADOS)

Concepto

Después de prepararse la hoja de trabajo se prepara los estados financieros. Los Estados financieros representan los documentos fehacientes que se obtiene en una empresa en un determinado tiempo de trabajo.

ObjetivosLos Estados Financieros identifican la situación económica financiera a una determinada fecha; además, identifica todo lo que se debe o tiene en la empresa, es decir llega a



cuantificar todo lo que tiene o lo que debe. Dicho de otro modo llegar a determinar cuánto ha ganado o perdido.

Estado de Resultados

Llamado de diferentes maneras como ser:

Estado de Resultados Estado de Ganancias y PérdidasEstado demostrativo de ganancias y pérdidasEstado de Ingresos y gastosEstado de Rendimientos

ConceptoEste Estado muestra el cambio patrimonial de un ente ocurrido durante un periodo desglosando el cambio en los ingresos, costos y gastos que lo originaron, (Estado de resultados es cuando un ente económico puede haber tenido utilidad y en las subsiguientes pérdidas los cambios son relativos).

Conformación del Estado de Ganancias y Perdidas

División:

Ingresos Ordinarios: hace referencia a aquel conjunto de beneficios, de rentas que pueda recibir una empresa. Van a emerger a consecuencia de ventas de una empresa. Esta parte del estado solo se considera la cuenta Venta.

Costo de Ventas o Costo de Mercaderías Vendidas

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas – Inventario Final

C V = II + CN - IF

CV = Costo de Ventas

II = Inventario Inicial

CN = Compras Netas

IF = Inventario Final



Compras Netas: se obtienen compras más el acarreo, fletes para obtener en resumen compras brutas más descuento en compras, devoluciones (como resultado se obtiene compras netas)

Compras Netas = Compras + Fletes y Acarreos – Devoluciones en Compras

Gastos de operación: bajo esta denominación se deben agrupar todas aquellas cuentas que representan gastos irrecuperables efectuados por una empresa en el transcurso de un determinado tiempo de trabajo. Bajo este concepto se agrupan las cuentas de egreso.

Utilidad Bruta, se obtiene ventas menos costo de ventas

UTILIDAD BRUTA = VENTAS – COSTO DE VENTAS

UB = V – CV

UB = Utilidad Bruta

V = Ventas

CV = Costo de Ventas

Otros ingresos – ingresos extraordinarios, a diferencia del primer rubro, bajo esta denominación se agrupan aquellas cuentas que representen ingresos obtenidos en transcurso del periodo ajenas a su giro especifico. Interese percibido, comisiones percibidos, alquileres percibidos etc. Aquellos ingresos que no se hayan previsto, que ya se saben y que se van a suscitar.

Preparación del Estado: se pueden preparar bajo las siguientes formas:

Corriente, que corresponde a un ejercicio.

Comparativo, que corresponde al año anterior y los años anteriores. (Puede ser de dos o más ejercicios).

Ejemplo:

“Casa Comercial La Estrella”Estado de Ganancias y Pérdidas

(Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2010)Expresado en Bolivianos)



Ventas xxxxxxxMenos: Costo de Ventas: Compras xxxxxxx xxxxxxx Utilidad bruta en Ventas xxxxxx

Menos:Gastos de Operación:Sueldos y Salarios xxxxGastos generales xxxxSeguros pagados xxxxGastos de mantenimiento xxxxIntereses pagados xxxx xxxxxUTILIDAD NETA EN VENTAS xxxxx

Más:Otros ingresosComisiones percibidos xxxxAlquileres percibidos xxxxIntereses percibidos xxxx xxxxxUTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO xxxxx25% IUE xxxUTILIDAD LIQUIDA xxxxx

Carlos Mata Rocío DurcalContador de la Empresa Gerente Propietario

La Paz, 31 de diciembre de 2010

Asientos de Cierre Preparatorios

Concepto Las cuentas de ingresos y gastos del Estado de Resultados al final de un determinado periodo deben ser objeto de cierre, cerrar las cuentas significa que todas las cuentas transitorias deben quedar con un saldo de cero, mediante el procedimiento de transferir sus importes, al capital contable del Balance General.

Para cerrar las cuentas de ingresos y gastos se transfieren sus saldos, a una cuenta de cierre transitoria llamada “Pérdidas y Ganancias”, lo que solo se utiliza al terminar el periodo con el objeto de registrar los asientos de cierre.



Una vez que se transfiere a la cuenta “Pérdidas y Ganancias”, el saldo de esta cuenta representa la utilidad o pérdida neta del periodo, este saldo se traspasa a la cuenta utilidad o pérdida neta, que como resultado de las operaciones del periodo se muestra en el estado de resultados y se muestra también en el capital del Balance General, asimismo la cuenta reguladora determinada Pérdidas y Ganancias, se cierra quedando en un saldo de cero.

Procedimiento de cierre

El procedimiento de cierre implica:

a) Cierre de las cuentas de ingresosSe efectúa mediante debito a la cuenta de Ingresos y crédito a la cuenta Pérdidas y Ganancias.

FECHA DETALLE DEBE HABERxx/xx/xx

INGRESOS(Todas las cuentas de Ingresos) PERDIDAS Y GANANCIAS Pérdidas y GananciasGlosa: para registrar el cierre de las cuentas de ingresos

xxxxxxxx

xxxxxxx

b) Cierre de las cuentas de gastosSe efectúa mediante debito a la cuenta Pérdidas y Ganancias y abono a la cuenta de gastos


PERDIDAS Y GANANCIASPérdidas y Ganancias GASTOS (Todas las cuentas de Gastos)Glosa: para registrar el cierre de las cuentas de gastos

xxxxxxxx

xxxxxxx

c) Cierre de Pérdidas y GananciasSe efectúa mediante debito a la cuenta PERDIDADS Y GANANCIAS y abono a la UTILIDAD NETA (cuando existe utilidad) y/o mediante debito a PERDIDADS Y GANCIAS (cuando existe perdida)


PERDIDAS Y GANANCIASPérdidas y Ganancias PATRIMONIO NETO

xxxxxxxx



Utilidad NetaGlosa: para registrar el cierre de la cuenta pérdidas y ganancias (si existe utilidad)

xxxxxxx

Tema No. 8

ESTADO FINANCIERO – ESTADO SITUACION PATRIMONIAL(BALANCE GENERAL)

Concepto



Es un Estado Estático porque, anualmente la situación patrimonial de una empresa no va a sufrir transformaciones.

ObjetivoEl Balance General tiene la finalidad de presentar la situación económica financiera de una empresa el cual debe cumplir los fundamentos de la partida doble.

El Balance General o Estado de Situación Patrimonial, está dividido en Activo, Pasivo, y Patrimonio, las cuales deben estar reclasificadas tomando la relación de las cuentas.

Activo y Pasivo No Corriente, a aquellas cuentas o partidas que tendrán una realización mayor a las 360 o 365 días.

Activo Disponible, bajo este rubro deben agruparse todas aquellas cuentas que representan dinero en efectivo que posee una empresa Ejemplo Caja, Caja Chica, Bancos, Etc.

Activo Exigible, bajo este rubro se deberán agruparse todas aquellas cuentas que representan derechos de una empresa sobre terceras personas que son: cuentas por cobrar, anticipos al personal, cuentas del personal, letras por cobrar, documentos por cobrar, hipotecas por cobrar, varios deudores.

Activo Realizable, se deberán incorporarse aquellas cuentas que representan mercaderías, productos y/o artículos que se encuentran en almacenes de una empresa (en proceso de fabricación y/o terminado las cuentas que representan son: inventario inicial si es en el balance de apertura, inventario final en el Balance General. La materia prima, los inventarios de productos terminados, suministros de almacenes que formaran parte del inventario.

Activo Diferido, cargos diferidos se agrupan aquellas cuentas que representan gastos y estos tengan la característica de ser por adelantado o por anticipado las cuentas son: gastos pagados por adelantado. Gastos de organización, alquileres pagados por adelantado, comisiones pagados por adelantado, intereses pagados por adelantado, y seguros pagados por adelantado.

Activo Fijo (bienes de Uso), bajo este rubro deberán agruparse aquellas cuentas que representan derechos como muebles, inmuebles y/o maquinaria que posee una empresa por ejemplo: Muebles y enseres de oficina, vehículos, herramientas, instalaciones, maquinaria y equipo, edificios, también maquinaria en general, barcos y lanchas.

Activo intangible o Nominal, bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que no necesariamente representen valores materiales Ejemplo: Derecho de llave, marcas de fábrica, patentes de inversiones y concesiones.



Otros activos, bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que no hayan sido clasificadas en los rubros anteriormente citados.

Pasivo circulante, bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa hacia terceras personas Ejemplo: acreedores, proveedores, impuestos por pagar, intereses por pagar, letras por pagar, documentos por pagar, hipotecas por pagar, o sea todas las cuentas por pagar.

Pasivo diferido o créditos diferidos, bajo este rubro deberán agruparse aquellas cuentas que representen ingresos obtenidos por una empresa y que estas tengan la característica de ser por adelantado o por anticipado Ejemplo: alquileres percibidos por adelantado, comisiones percibidas por adelantado, etc.

Pasivo a largo Plazo, bajo este rubro deberán agruparse aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa hacia terceras personas con un plazo superior a un ejercicio, ejemplo: préstamos bancarios, provisión para beneficios sociales etc.

Patrimonio, bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que representen aportes de capital, reservas y resultados, que se haya obtenido en una empresa Ejemplo: capital, utilidades o distribuidas o utilidades retenidas, reservas (pueden ser estatutarias, también voluntarias).

Distintas formas de presentaciónExisten dos modalidades de presentación del Balance General.

Estados Corrientes: balance general corriente solo se incluye cifras del ejercicio correspondiente.

Estados Comparativos: balance general de estados comparativos solo de 2 o más ejercicios (2008 – 2009 2010) se comparan.

Presentación: en forma de cuenta o la presentación de informe.

Forma de cuenta:

Almacenes Paulina Rubio Ltda.Estado de Situación Patrimonial



(Al 31 de diciembre de 2010)Expresado en Bolivianos

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIODisponible ExigibleCaja 10.000 Documentos por pagar 12.500Caja Chica 2.000 Cuentas por pagar 11.000Bancos 194.000 Proveedores 8.000

Exigible PATRIMONIOCuentas por cobrar 40.000 Capital 240.000Letras por cobrar 8.000 Resultados Acumulados 24.500Cuentas del personal 4.000

DiferidoGastos de organización 3.000Bienes de Uso - FijoMuebles y enseres de oficina 8.500Vehículos 16.000Terrenos 10.500TOTAL ACTIVO 296.000 TOTAL PASIVO Y P/N 296.000

Carlos Mata Rocío DurcalContador de la Empresa Gerente Propietario

La Paz, 31 de diciembre de 2010

Forma de informe:

Almacenes “Paulina Rubio” Ltda.

Balance General(Al 31 de diciembre de 2005)



Expresado en BolivianosACTIVODisponible Caja 10.000Caja Chica 2.000Bancos 194.000

RealizableCuentas por cobrar 40.000Letras por cobrar 8.000Cuentas del personal 4.000

DiferidoGastos de organización 3.000

Bienes de Uso – Fijo Muebles y enseres de oficina 8.500Vehículos 16.000Terrenos 10.500TOTAL ACTIVO 296.000

PASIVO Y PATRIMONIOExigibleDocumentos por pagar 12.500Cuentas por pagar 11.000Proveedores 8.000

PatrimonioCapital 240.000Resultados acumulados 24.500TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 296.000

Carlos Mata Paulina RubioContador de la Empresa Gerente Propietario

La Paz, 31 de diciembre de 2010Asientos de Cierre final y Reapertura

Asientos de cierre final



Se denomina asiento de cierre final a aquellos registros practicados en los libros de contabilidad con el objeto de saldar todas las cuentas del libro mayor correspondientes al periodo en cuestión.

La metodología empleada al ser realizado el asiento de cierre final se basa en el Balance General, se cargan las cuentas del pasivo, cuentas complementarias del activo (saldo acreedor) y por último a las cuentas del patrimonio neto y abonando a las cuentas del activo.

FECHA DETALLE DEBE HABERxx/xx/xx CUENTAS DEL PASIVO

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DEL ACTIVOCUENTAS DEL PATRIMONIO NETO CUENTAS DEL ACTIVOGlosa: para registrar el cierre de las cuentas del pasivo y patrimonio contra los activos.

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxx

Asientos de reaperturaSe denomina asientos de reapertura a aquellos que tienen por finalidad abrir o iniciar las actividades del siguiente periodo.

La metodología, de ser realizado el asiento de reapertura, se basa en el Balance General del último periodo, se cargan las cuentas de Activo y se abonan a las cuentas del Pasivo, cuentas complementarias del activo y por último a las cuentas del Patrimonio Neto.

FECHA DETALLE DEBE HABERxx/xx/xx CUENTAS DEL ACTIVO

CUENTAS DEL PASIVOCUENTAS COMPLEMENTARIOS DEL ACTIVOPATRIMONIO NETOGlosa: para registrar la reapertura de libros a la nueva gestión.

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Tema No. 9INVENTARIOS



ConceptoDe manera general, entendemos por inventario al detalle ordenado de cada uno de los elementos Activos y pasivos de una empresa. Es decir una descripción exacta de dinero, bienes muebles y raíces, créditos y cualquier valor forme parte del capital de una empresa a una fecha determinada.

En este tema nos referiremos a los inventarios de mercaderías de una empresa comercial (artículos en existencia)

Importancia del Control de ExistenciasEl inventario no se practica sobre las existencias sino en general de los valores de una empresa, es decir de los activos fijos.

Clases de inventariosDe manera general clasificamos los inventarios de acuerdo a la finalidad que se persigue, ya sea por la naturaleza de las existencias o por la forma de su control de las existencias.

Inventarios de acuerdo a la naturaleza de las existencias

Como estamos efectuando el estudio de los rubros de existencias, nuestro propósito es determinar y tomar conocimiento de un control contable razonable sobre; las mercaderías en el caso de una empresa comercial, y productos terminados, productos en proceso, materiales y suministros de fabricación en una industria. La diferencia de las finalidades de cada una de estas empresas es clara, en el primer caso, las operaciones realizadas por un “comerciante” se limitan a la adquisición de artículos en cierto estado para venderlos en las mismas condiciones ocurriendo en lagunas situaciones que les dan mejor presentación generalmente por medio de envolturas, en cambio el “industrial” compra materia prima, que la transforma en un artículo diferente disponible para la venta, por consiguiente su control reviste mayor atención a los fines de obtener costos de fabricación. En este tema tomaremos conocimiento de los diferentes métodos de control contable, que pueden ser utilizados indistintamente por el comerciante o por el industrial.

Productos Terminados Productos en Proceso Materias Primas (Materiales) Suministros de fabricación Otras existencias

Clases de registros – Tarjetas valoradas – Tarjetas de AlmacénToda operación debe ser registrada en el Diario correspondiente. Los registros en el Diario por la compra o venta de mercaderías por alguno de los sistemas. Los registros de



mercaderías que uno será para la sección o unidad de almacenes y otro registro ira a la sección o unidad operativa.

Tarjeta ValoradaLa tarjeta valorada o Kardex Valorada es para el control de existencias donde se incluye la cantidad y los valores de la mercadería.

Tarjeta de almacén (Bin Card)Donde solo se incluye la cantidad, el cual tendrá el control físico en sección almacenes.

Valoración de las existencias (valuación)Es preocupación de toda administración la determinación del valor de sus existencias en el momento en que se requiere tal información, generalmente a los fines de lograr en los Estados Financieros a una determinada fecha.

El término de valuación es de valorar expresado en términos monetarios de un determinado producto.

Costo de Ventas = II + CN + IF

El Inventario Final; puede sr sobrevaluado o subvaluado, el cual puede incidir en el resultado del ejercicio.

Los errores que se cometieran en el inventario final, ese nos seguirá también en el inventario inicial o sea sobrevaluado.

Para determinar una valuación existen diferentes métodos, las más importantes son:

Métodos para valuación de Inventarios:

Precio de la última facturaEste método es aplicable cuando existe una rápida rotación física de la existencia. Es lógico que si las operaciones de compras y ventas son ágiles y continuas no existe inconveniente en asignar a los inventarios los valores consignados en las últimas facturas, pues se supone que las existencias físicas se refieren a las últimas adquisiciones.

Promedios SimplesEste método de valoración de bienes es aplicable en el caso de control de existencias mediante la forma de inventarios periódicos. Para su utilización se calcula un costo unitario aplicable a las existencias con objeto de determinar su valor a la fecha de requerimiento de información o preparación de Estados Financieros. El procedimiento consiste en sumar los precios unitarios de las compras y del inventario inicial (si hubiera) y dividir esta suma entre el número total de adquisiciones, considerando el inventario inicial como una compra preliminar, producto de esta operación se logra un costo unitario



promedio que es aplicable a las existencias. Para su comprensión nos valdremos de un ejercicio práctico:

Inventario inicial 100 unidades a Bs. 10.00 c/u1ra. Compra 50 unidades a Bs. 11.00 c/u2da. Compra 60 unidades a Bs. 12.00 c/u3ra. Compra 80 unidades a Bs. 11.00 c/u4ta. Compra 30 unidades a Bs. 14.00 c/u

Costo unitario = Sumatoria de precios unitarios Numero total de compras

C.U. = 58 = 11.60 Bs. 5En el caso de que el inventario final sea de 90 unidades su valoración será igual al costo promedio multiplicado por el número de unidades existentes como inventario final:

Bs. 11.60 * 90 unidades = Bs. 1.044.00 (valor del inventario final)

Podemos concluir que este método no es muy adecuado, porque a los costos unitarios de las compras importantes así como a los de las pequeñas compras se les da la misma ponderación en el cálculo.

Costo Promedio Ponderado (CPP)Este método puede emplearse cuando se usa el sistema de inventarios perpetuos. El procedimiento consiste en determinar costos unitarios promedios después de cada compra o antes de cada venta de productos o utilización de materiales, para que exista un control razonable es necesario la utilización de un Kardex Valorado de existencias, en el que se consignan el movimiento de las unidades físicas y su control valorado. Referente a este último los egresos que se realicen deben ser registrados al costo (promedio móvil calculado, multiplicado por las unidades que se venden o utilizan).

Ejemplificaremos este método con un caso práctico:

Supongamos que se tienen:1. Un inventario inicial de 160 unidades a Bs. 70 c/u2. Una Primera compra de 40 unidades a Bs. 80 c/u3. Una primera venta de 40 unidades a Bs. 120 c/u4. Una segunda compra de 80 unidades a Bs. 100 c/u5. Una segunda venta de 80 unidades a Bs. 120 c/u6. Una tercera venta de 60 unidades a Bs. 120 c/u7. Una tercera compra de 200 unidades a Bs. 106 c/u



8. Una cuarta venta de 160 unidades a Bs. 120 c/u9. Una cuarta compra de 100 unidades a Bs. 116 c/u10. Una quinta venta de 70 unidades a Bs. 120 c/u

Para su desarrollo nos valdremos de un Kardex Valorado que podría tener el siguiente diseño:

KARDEX DE EXISTENCIASArtículo:…………………………………. Existencia Máxima:…….…………Código:…………………………………. Existencia Mínima:……….…….…Unidad:………………………………… Método:.....CPP............................

Fecha DetalleControl Físico Costo

UnitarioControl Valorado

Entrada Salida Saldo Ingresos Egresos SaldoInv. Inicial 160 70.00 11,200.001ra.compra 40 200 80.00 3,200.00 14,400.001ra.venta 40 160 72.00 2,880.00 11,520.002da.compra

80 240 100.00 8,000.00 19,520.00

2da.venta 80 1603ra.venta 60 1003ra.compra 200 3004ta.venta 160 1404ta.compra 100 2405ta.venta 70 170

Calculo auxiliar:1ra. Venta:

CU = costo unitario

Cu = 14,400 = Bs. 72200 unidades

Bs. 72 por 40 unidades que se venden = Bs. 2,880

2da. Venta:

Cu = 19,520 = Bs. 81,33333333240 unidades

Bs. 81.33333333 por 80 unidades que se venden = Bs. 6,506.67

3ra. Venta:



Cu = 13,202.80 = Bs. 82.52160 unidades

Bs. 82.52 por 60 unidades que se venden = Bs. 4,951.20

Por consiguiente el inventario final de este artículo estará representado por 170 unidades a un costo unitario de Bs. 106.14 con un valor total de Bs. 18,043.60

a) PEPS Primeros en Entrar Primeros en Salir (FIFO First In, First Out)

Este método de valoración de existencias puede utilizarse en oportunidades en que se practiquen inventarios periódicos o se efectué el control mediante inventarios perpetuos. El procedimiento consiste en registrar las compras a sus respectivos costos anotados el ingreso simultáneamente en el control físico, las salidas se realizan aplicando los costos de las adquisiciones más antiguas no consumidas o realizadas en ese momento.

Para desarrollar el procedimiento nos valdremos del ejemplo planteado en el caso del método de los “Costo Promedio Ponderado”, de igual manera utilizaremos un Kardex valorado. El razonamiento empleado para practicar los descargos de existencias es el siguiente:

KARDEX DE EXISTENCIAS

Artículo:…………………………………. Existencia Máxima:…….…………Código:…………………………………. Existencia Mínima:……….…….…Unidad:………………………………… Método:......PEPS............................



Entrada Salida Saldo Ingresos Egresos SaldoInv. Inicial 160 70.00 11.200.001ra.compra 40 200 80.00 3.200 14.400.001ra.venta 40 160 70.00 2.800.00 11.600.002da.compra

80 240


C álculo auxiliar :



1ra. Venta Se venden 40 unidades, por el enunciado de este método disminuimos de las existencias iníciales, es decir que damos salida a un costo unitario de Bs. 70 en consecuencia por un total de Bs. 2.800.00.

b) UEPS Últimos en Entrar Primeros en Salir (LIFO Last In First Out)

Este método es aplicable cuando se practican inventarios perpetuos. El procedimiento consiste en registrar las compras a sus respectivos costos anotados el ingreso simultáneamente en el control físico, las salidas se realizan aplicando los precios de las últimas adquisiciones, retrospectivamente, según la información registrada por la empresa.

Para el desarrollo práctico recurrimos al ejemplo propuesto para los dos métodos explicados anteriormente; de igual manera utilizamos un Kardex Valorado.

El razonamiento empleado para practicar los descargos de existencias es el siguiente:

KARDEX DE EXISTENCIASArtículo:…………………………………. Existencia Máxima:…….…………Código:…………………………………. Existencia Mínima:……….…….…Unidad:………………………………… Método:....UEPS...........................



Entrada Salida Saldo Ingresos Egresos SaldoInv. Inicial 160 70.00 11.200.001ra.compra 40 200 80.00 3.200.00 14.400.001ra.venta 40 1602da.compra

80 240


Calculo auxiliar:

1ra. Venta:

Se venden 40 unidades, por el enunciado de este método ellas deben ser valoradas a los últimos costos anotados, en este caso a un costo unitario de Bs. 80.00, por consiguiente el total de la salida alcanza a Bs. 3.200.00



Sistema de Inventarios (Inventarios de acuerdo a la forma de su control)Para contabilizar las mercaderías en general, productos en proceso, terminados; aparte de los métodos de valuación manualmente se deberán practicar registros en las tarjetas basadas en la metodología que se está aplicando.

a) Sistema del inventario Periódico

b) Sistema del inventario Perpetuo

ª En ambos sistemas se puede aplicar PEPS, UEPS y CPP.

Sistema del Inventario periódicoBajo este sistema se llega a determinar cada mes, trimestre, cuatrimestre, semestre o cada año, es decir cada determinado tiempo la existencia de mercaderías.

Sistema del Inventario PerpetuoA diferencia del Sistema periódico se mantiene un control exacto por cada una de las entradas (compras) o salidas (ventas).

Por ejemplo: Se efectúa una compra o venta inmediatamente conocemos tanto en cantidad y valores.

Diferencias entre ambos Sistemas1. En el Sistema Periódico; para contabilizar el movimiento de las mercaderías se

suele apropiar bajo las partidas (inventario inicial, compras, ventas e inventario final).

2. Sistema perpetuo; para contabilizar el movimiento de las mercaderías utilizaremos dos cuentas inventarios y la de compras, donde Inventarios hace de inventario inicial; compras de inventario final.

3. Sistema Periódico; necesariamente se tiene que practicar un asiento de ajuste para contabilizar el inventario final.

4. Sistema perpetuo; no se practica el ajuste por el inventario final; el saldo de inventarios nos arrojara el saldo de Inventario Final.

5. Sistema Perpetuo; por cada venta necesariamente se practicara un asiento al costo.Por ejemplo:

Costo 10Venta 15

ª Costo de Ventas será un asiento común.6. Sistema Periódico; el resultado de la operación necesariamente se demostrara el

costo de ventas. Costo de Ventas Compras



Fletes Compras Brutas

7. Sistema Perpetuo; no se demostrara el costo de ventas porque no se tiene el inventario inicial y el inventario final.VentasMenos: Costo de Ventas

Ejemplo:Enero 02 de 2011: El señor Miguel Bosé propietario de Almacenes Paulina Rubio, da inicio a sus actividades con las siguientes cuentas y valores:

Efectivo Bs. 11.900 Cuentas por Cobrar Bs. 5.500 Hermanos Pino 300 unidades del Articulo “A” c/u Bs. 30 Muebles valuados Bs. 9.000 Proveedores locales (comercializadora A y Cía.) Bs. 10.400

Enero 05 de 2011: se compran 700 unidades del Artículo “A” c/u Bs. 50 según factura No. 201 de Importadora y Exportadora Bueno Ltda. Cancelándose el 20% en efectivo y por el saldo se suscriben 4 letras de cambio a 15, 30, 45 y 60 días plazo respectivamente.

Enero 10 de 2011: Se vende 800 unidades del Artículo “A” c/u a Bs. 75, según factura No. 101 a la Cooperativa Paty Cantú, que cancela el 70% y por el saldo se aceptan dos letras de cambio a 20 y 40 días plazo respectivamente.

Enero 15 de 2011: la Empresa obtiene Bs. 8.750 en cheque del Banco Fie S.A. por concepto de comisiones.Enero 20 de 2011: Se compra 900 unidades del Articulo “A” a Bs. 70 según factura No. 202 de casa Alfa Ltda. Cancelándose 40% y por el saldo se giran dos letras de cambio a 25 y 50 días plazo respectivamente.

Enero 25 de 2011: Se vende 600 unidades del Artículo “A” c/u a Bs. 97,50, según factura No. 103 al Señor Pancho López, cobrándose el 75% y por el saldo se aceptan una letra de cambio a 15 días plazo.

Enero 30 de 2011: los gastos incurridos por la empresa fueron: Bs. 12.650 por concepto de haberes al personal; Bs. 2.700 por concepto de alquileres; Bs. 1.935 por concepto de gastos menores y Bs. 4.040 por concepto de publicidad y propaganda.

Enero 31 de 2011: el recuento físico de las existencias ascendió a 500 unidades.

Se pide:



Preparar Registros Contables y Estados Financieros aplicando los dos Sistemas de Inventarios como también el Método CPP.

Solución: Sistema Periódico:

ALMACENES “PAULINA RUBIO”LTDA.BALANCE DE APERTURAAL 02 DE ENERO DE 2011Expresado en Bolivianos

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTECaja M/N 11.900 Proveedores 10.400Cuentas por Cobrar 5.500Inventario Inicial 9.000 26.400ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIOMuebles y Enseres de oficina 9.000 Capital 25.000TOTAL ACTIVO 35.400 TOTAL PASIVO Y P/N 35.400

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER01/02/11

05/01/11

-----1-----Caja M/NCuentas por cobrarInventario inicialMuebles y enseres de oficina Proveedores CapitalGlosa: Para registra el inicio de actividades.

-----2-----ComprasCrédito Fiscal IVA Caja M/N Letras por pagarGlosa: registro de la compra de mercaderías por saldo con 3 L/C.

Suma al folio No. 2

123456

7819

11.9005.5009.000

26.400

30.4504.550

70.400

10.40025.000

7.00028.000

70.400



FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER

10/01/11

15/01/11

20/01/11

25/01/11

30/01/11

31/01/11

Viene del folio No. 1-----3-----

Caja M/NLetras por cobrarImpuesto a las transacciones Ventas Debito Fiscal - IVA Impuesto a las trans. por pagar Glosa: por la venta de mercaderías s/f No. 101 cancelándose el 70% y por el saldo 2 L/C a 20 y 40 días plazo.

-----4-----Caja M/N Comisiones PercibidasGlosa: ingreso correspondiente al presente mes según cheque Banco Fie S.A.

-----5-----ComprasCrédito Fiscal IVA Caja M/N Letras por PagarGlosa: para registrar la compra de mercaderías, efectivizando el 40% al contado y por el saldo se firman 2 letras a 25 y 50 días respectivamente.

-----6-----Caja M/NLetras por cobrarImpuesto a las transacciones Ventas Debito Fiscal IVA Impuesto a las trans.por pagarGlosa: por la venta de mercaderías cobrándose el 75% y por el saldo una letra a 15 días plazo.

-----7-----Sueldos y SalariosAlquileres PagadosGastos GeneralesPublicidad y Propaganda Caja M/NGlosa: para registrar la regularización de los gastos incurridos por la empresa.

-----8-----Inventario FinalCosto de Ventas Inventario Inicial

11011121314

115

7819

11011121314

161718191

20213

70.400

42.00018.000

1.800

8.750

54.8108.190

43.87514.625

1.755

12.6502.7001.9354.040

70.400

52.2007.8001.800

8.750

25.20037.800

50.8957.6051.755

21.325

9.000



ComprasGlosa: para registrar costo de ventas e inventario final al 31de enero de 2011.

TOTALES

7 85.260

Sistema Perpetuo:

ALMACENES “PAULINA RUBIO”LTDA.BALANCE DE APERTURAAL 02 DE ENERO DE 2011Expresado en Bolivianos

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTECaja M/N 11.900 Proveedores 10.400Cuentas por Cobrar 5.500Inventarios 9.000 26.400ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIOMuebles y Enseres de oficina 9.000 Capital 25.000TOTAL ACTIVO 35.400 TOTAL PASIVO Y P/N 35.400

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER01/02/11

05/01/11

-----1-----Caja M/NCuentas por cobrarInventariosMuebles y enseres de oficina Proveedores CapitalGlosa: Para registra el inicio de actividades.

-----2-----InventariosCrédito Fiscal IVA Caja M/N Letras por pagarGlosa: registro de la compra de mercaderías por

123456

7819

11.9005.5009.000

26.400

30.4504.550

10.40025.000

7.00028.000



saldo con 3 L/C.

Suma al folio No. 2 70.400 70.400

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER

10/01/11

10/01/11

15/01/11

20/01/11

25/01/11

25/01/11

Viene del folio No. 1-----3-----

Caja M/NLetras por cobrarImpuesto a las transacciones Ventas Debito Fiscal - IVA Impuesto a las trans. por pagar Glosa: por la venta de mercaderías s/f No. 101 cancelándose el 70% y por el saldo 2 L/C a 20 y 40 días plazo.

-----4-----Costo de ventas InventariosGlosa: para registrar el costo de ventas

-----5-----Caja M/N Comisiones PercibidasGlosa: ingreso correspondiente al presente mes según cheque Banco Fie S.A.

-----6-----InventariosCrédito Fiscal IVA Caja M/N Letras por PagarGlosa: para registrar la compra de mercaderías, efectivizando el 40% al contado y por el saldo se firman 2 letras a 25 y 50 días respectivamente.

-----7-----Caja M/NLetras por cobrarImpuesto a las transacciones Ventas Debito Fiscal IVA Impuesto a las trans.por pagarGlosa: por la venta de mercaderías cobrándose el 75% y por el saldo una letra a 15 días plazo.

-----8-----Costo de ventas Inventarios Glosa: para registrar el costo de ventas.

11011121314

157

115

7819

11011121314

157

70.400

42.00018.000

1.800

35.200

8.750

54.8108.190

43.87514.625

1.755

39.162

70.400

52.2007.8001.800

35.200

8.750

25.20037.800

50.8957.6051.755

39.162



30/01/11 -----9-----Sueldos y SalariosAlquileres PagadosGastos GeneralesPublicidad y Propaganda Caja M/NGlosa: para registrar la regularización de los gastos incurridos por la empresa.

TOTALES

161718191

12.6502.7001.9354.040

21.325

Tema No. 10

PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS

ConceptoTomando en cuenta que la contabilidad Comercial adquiere ciertos matices en cuanto a su forma de operar respecto al costo de producción, con relación a las empresas Industriales, es necesario diferenciar entre lo que es el salario y el sueldo, aunque el significado de ambos términos nos lleva a comprender el mismo problema.

SalarioEs aquella remuneración que percibe un trabajador manual (obrero industrial), en forma periódica, por el esfuerzo generalmente físico que realiza durante el proceso de producción en la obtención de un artículo acabado. Contablemente se traduce en las siguientes acepciones o terminologías: mano de obra, labor, costo de trabajo, etc.

SueldoEs aquella remuneración que percibe un trabajador (empleado de oficina), en forma periódica, por el esfuerzo generalmente mental que realiza, no siempre durante el proceso productivo sino es de carácter operacional (administración y ventas), contablemente se traduce como “sueldos pagados”

Sistema de SalariosLos sistemas de salarios llamados también por otros como formas o planes de pago, en nuestro medio están en función de la forma de trabajo que implanta y el producto que se procesa en una determinada planta industrial, y de manera general sabemos que existen dos sistemas o formas de pago de salarios: el sistema de salarios a base de tiempo y el sistema a base de producción. Ambos sistemas en Bolivia son funcionales, por lo tanto es posible su uso y tratamiento en pequeñas, medianas y grandes empresas.

Sistema de salarios a base de tiempo



Conocido como trabajo por tiempo”, esta forma de pago está en función del tiempo y consiste en que la empresa cancela los salarios al trabajador de manera periódica (por hora, jornal, semanal, quincenal, mensual, etc.), sin tomar en cuenta la cantidad de trabajo realizado o la cantidad de productos fabricados.

Ejemplo:En una pequeña fábrica de calzados, un obrero percibe por sus servicios un salario de Bs. 1200 en forma mensual. Durante el primer mes el obrero confecciona 12 pares de calzados y durante el segundo mes llega a fabricar 18 pares de calzados si observamos la producción ha aumentado en 6 pares, pero el salario del obrero se mantienen en 1200 Bs. Por lo tanto, así existe un incremento en la cantidad producida, la remuneración por su esfuerzo en este plan, no es reconocida por el patrón (empresa). A esta forma de operar se conoce como pago de salarios a base de tiempo.

Sistema de salarios a base de producción Es un sistema bastante utilizado por las empresas de nuestro medio, se conoce como “ trabajo a destajo” , es la otra forma de pago que retribuyen un salario según la cantidad producida por el obrero, este sistema consiste en que la empresa remunera al trabajador el aumento a sus capacidades , habilidad y destrezas que utiliza en su fuente de trabajos .Por este hecho el tiempo transcurrido no es un favor tan preponderante para el pago de salarios dentro del proceso productivo.

IncentivosCualquiera sea el sistema de salarios utilizado por la empresa, este se puede mejorar adicionando los denominados “incentivos”, y los incentivos se implantan en un determinado proceso productivo con el fin de mejorar la calidad de los productos fabricaos, economizar los materiales y/o materias primas, utilizar el tiempo necesario en la producción de un bien, etc.

Los incentivos consisten en dar algún premio a los trabajadores ya sea en forma individual o en forma colectiva, también pueden ser otorgados en efectivo o en especie, pero siempre con la misma finalidad.

Tratamiento de la planilla de sueldos y salarios. En la formulación de la planilla de sueldos y salarios, se deben tomar en cuenta una serie de disposiciones legales vigentes a la fecha entre leyes laborales, aspectos: contratos de trabajo, pago de salarios, descuentos, deben ser tratados y registrados contablemente con mucha habilidad y conocimiento.

La Ley General de Trabajo y DR, un tanto antiguos pero aún vigentes, señalan con claridad las relaciones obrero patronales que deben existir en el ámbito laboral boliviano.

En la rama contable es muy importante referirse a la formulación de la planilla de sueldos y salarios acordes con las exigencias actuales. Por lo tanto, a continuación se exponen las partes más importantes de dicho documento:

Haber básicoEs el término más conocido por las empresas tanto comerciales como industriales, entiende que a este monto deben agregarse sumas por otros conceptos, en una fábrica se ubica en las primeras



columnas de la planilla de haberes y resulta de la multiplicación de los días trabajados por el jornal diario.

Dominicales y feriadosPor norma, los días domingos y feriados no se trabaja; pero por las características que presenta una industria en particular, obliga a sus trabajadores especialmente obreros de centros productivos a permanecer tales días en sus fuentes de trabajo, esto lo hace por razones de producción continua y permanente funcionamiento de equipos y maquinarias, es así que en la actualidad muchas industrias trabajan las 24 horas del día, en ese caso corresponderá otro tratamiento. En caso de no ser así, según disposiciones gubernamentales, los trabajadores de una empresa industrial tienen derecho al cobro de los dominicales y feriados, como justo reconocimiento a su labor sacrificada de 48 horas semanales.

La ley general de Trabajo y los Decretos Supremos Nº DS 03691 de fecha 3 de Abril de 1954 y DS 21060 de fecha 26 de Agosto del año 1985 regulan el pago por este concepto. El importe resulta de la multiplicación de la cantidad de días domingos y feriados del mes por el jornal día que percibe un obrero.

Horas ExtrasEn la actualidad, las empresas industriales por la magnitud de sus operaciones, requieren de la presencia de sus trabajadores más competitivos, no solo en horas normales de trabajo si no en horarios fuera de las anotadas, y se esto fuera así, los empleadores o patrones deben remunerar por dichos servicios extraordinarios y en forma separada, estos pagos se conocen como “horas extras”.

En Bolivia, las relaciones obrero-patronales se enmarcan dentro la Ley General de Trabajo y sus decretos reglamentarios en toda su amplitud, para el caso extractamos el Art. Nº 55 de dicha Ley con el fin de analizar su contenido, dicho artículo expresa: “las horas extraordinarias y los días feriados se pagaran con el 100 % de recargo y el trabajo nocturno realizado en las mismas condiciones que el diurno con el 25 al 50 % según los casos”.

Quiere decir, que los empleadores (empresas), deben pagar el doble de jornal u hora ganada por el trabajador en horario normal.

Bono de AntigüedadLa columna de bono de antigüedad se obtiene de acuerdo a la escala implantada por el DS 21060 Art60, inicialmente sobre 1SMN, posteriormente según el DS 23474 de fecha 20 de Abril de 1993 este bono debe calcularles sobre 3SMN.los porcentajes vigentes a la fecha son:TIEMPO DE TRABAJO PORCENTAJEDe 2 a 4 años 5 %De 5 a 7 años 11 %De 8 a 10 años 18 %De 11 a 14 años 26 %De 15 a 19 años 34 %De 20 a 24 años 42 %



De 25 a adelante 50 %

Total ganadoEs el importe que tiene como algo ganado un trabajador al final de un periodo de tiempo determinado antes de las deducciones. Se obtiene de la sumatoria del haber básico más los dominicales y feriados, horas extras, bono de antigüedad y otros. Sirve como base de cálculo para determinar los aportes laborales, patronales y otros.

Aporte Laboral (AFPs)Los aportes laborales a las AFPs están regidas de acuerdo al Seguro Social Obligatorio (SSO), Ley de Pensiones Nº 1732 de fecha 29 de Noviembre de 1996, reglamentado mediante el DS Nº 24469 de fecha 17 de enero de 1997, el mismo que entra en vigencia a partir del 1º de mayo de 1997. el aporte laboral por concepto de riesgos comunes, según la RA.SPVS-IP 489 que entra en vigencia a partir del año 2001 es del 1.71 %. Las empresas se constituyen en agentes de retención, por lo tanto en la determinación de los importes sobre el total ganado se debe tomar en cuenta los siguientes conceptos y porcentajes:

Capitalización individual 10.00 %Para riesgos comunes 1.71 %Por comisión AFPs 0.50 %Aporte Solidario del Asegurado 0.50 %

------------ T O T A L………………………….. 12.71 %

Retenciones RC-IVALos montos que se anotan en esta columna son los resultados obtenidos en la planilla adicional tributaria que se formula en forma separada, tomando en cuenta la Ley 843, Ley 1606, DS 21531, DS 24050 respectivamente. La base imponible para obtener el importe por concepto del Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado es el sueldo neto que resulta de la deducción del total ganado los aportes laborales del 12.71 %.

Liquido pagableGeneralmente la última columna de una planilla de sueldos y salarios refleja este resultado, como un resumen de una serie de operaciones correspondientes a un lapso de tiempo, relacionadas con el pago de haberes, y representa al importe ganado por un trabajador después de haberse realizado todas las deducciones de su total ganado, en otras palabras es el saldo final que recibirá un obrero a la conclusión de un periodo de costos como pago por concepto de sus servicios personales prestados a una empresa en particular.

Tratamiento de las cargas socialesPor cargas sociales se entiende a una serie de obligaciones que adquiere la empresa con sus dependientes y con ciertas entidades sociales, las que deben ser cumplidas tal como describen las disposiciones legales en vigencia. En la contabilidad industrial dichas cargas deben ser aplicadas en las secciones o departamentos donde se originan las mismas.

Entre las más conocidas tenemos a:



Aportes PatronalesSegún disposiciones legales que rigen la materia, las empresas como patrón, deben cumplir con tales aportaciones de carácter social y de manera obligatoria, donde la base de cálculo será el total ganado de una planilla de sueldos. Entre esas disposiciones gubernamentales citamos al Seguro Social Obligatorio que a través de la Ley de Pensiones Nº 1732 de fecha 29 de noviembre de 1996, el DS 21637, el DS 24469, DS 22105 y otros, implantan los siguientes aportes patronales:

Caja Nacional de Salud (CNS) 10.00%AFPs (Riesgos profesionales) 1.71%Aporte Patronal Solidario 3.00%INFOCAL 1.00%TOTAL 15,71%SubsidiosEstos pagos también son considerados como cargas sociales, ya que para la empresa representan gastos adicionales. Por Ley todas las personas jurídicas que contratan personal y registren los casos anotados más adelante, deben proceder al pago correspondiente de dichos subsidios. El DS 21637 de la fecha 25 de junio de 1987, indica con claridad que las empresas como patrón deben otorgar a sus trabajadores las siguientes asignaciones familiares:Subsidio prenatalConsiste en otorgar un pago mensual equivalente a l SMN en especie. (Leche en polvo, sal yodada, mantequilla, queso, etc.) a partir del 5º mes de gestión y durante los siguientes cuatro meses.

Subsidio de natalidadConsiste en el pago único equivalente a 1 SMN en efectivo, por cada nacimiento.

Subsidio de la lactanciaConsiste en otorgar un pago mensual equivalente a 1 SMN en especie (leche en polvo, mantequilla, sal yodada, etc.) durante un año, a partir de su nacimiento.

Subsidio de sepelioConsiste en otorgar un pago único equivalente a 1 SMN en efectivo, por fallecimiento de cada hijo hasta los 19 años de edad.

Beneficios socialesLos beneficios sociales representan una carga para la empresa, por este hecho está clasificado dentro de este rubro. Todos los beneficios sociales están contemplados en la Ley General de Trabajo y sus DR, entre ellos tenemos a: las indemnizaciones, el desahucio, el aguinaldo, las vacaciones y otros.

IndemnizacionesSegún el Art. Nº 17 de DS 24051, las previsiones para las indemnizaciones se calcularán en un 8,33% sobre el total ganado y en forma mensual. De acuerdo a la LGT y DR las empresas deben provisionar un monto equivalente a un sueldo por año trabajado.

Aguinaldos



De la misma forma que para las indemnizaciones, deberán aprovisionarse para los aguinaldos de fin de año en un 8,33 % en forma mensual. (DS 23l7 de fecha 29 de diciembre de 1950)

VacacionesTodos los trabajadores tienen derecho a un descanso anual con goce de haberes. El DS Nº 03150 de la fecha 19 de agosto de 1952, modifica el Art. Nº 44 de la LGT, con la implantación de la siguiente escala de vacaciones vigente a la fecha:

De 1 a 5 años de trabajo, 15 días hábilesDe 5 a 10 años de trabajo, 20 días hábilesDe 10 años delante de trabajo, 30 días hábiles

DesahucioEs un beneficio social que se paga al trabajador en caso de existir retiro forzoso, equivalente a tres salarios mensuales. Este beneficio debe cubrir los gastos a efectuarse por el ex- empleado durante los próximos tres meses, tiempo promedio para que el mismo encuentre una nueva fuente de trabajo. Reglamentación según el Art. Nº l2 la Ley General de Trabajo y DS 6813 de fecha 3 de julio de 1964.

EJERCICIO Con los siguientes datos al 30-06-2011 elabore la planilla de sueldos y salarios de la Comercial “CARLOS MATA”, sabiendo que el Salario Mínimo Nacional SMN Bs. 815

PERSONAL HABER BASICO

ANTIGUEDAD ANTICIPOS FACTURAS TOTALES Form. 110

Gerente GeneralDiego Amado Kalla

6.000.00 14 años 800.00 1.600.00

Contador GeneralBoris Patty Siani

4.500.00 6 años 600.00

CajeraMaría Angélica Quino

2.000.00 10 años 400.00 0

SecretariaJulieta Choque Mamani

1.200.00 0 0 0

Solución:

PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS JUNIO DE 2011(IMPORTES EXPRESADOS EN BOLIVIANOS)NOMBRES Y APELLIDOS

CARGO HABERBASICO

BONOANTIG.

TOTALGANADO

DESCUENTOSANTICIPO

TOTAL LIQUIDOPAGABLECI.

10%R.C 1.71% ASL

0.5%AFP 0.5%

RC-IVA

DESCTO

Diego Armado

GG 6000

Boris Patty Contador 4500María Quino

Cajera 2000

Julieta Choque

Stria. 1200

PLANILLA IMPOSITIVA PARA DETERMINAR EL RC-IVA



(IMPORTES EXPRESADOS EN BOLIVIANOS)Nombres Sueldo

NetoBaseImponi

RC.IVA13%

13%For.110

13%2SMN

SALDO FAVOR SALDO FAVOR DEPENDTE SALDOFA.DEP

SALDOUTILIZ

IMP.RETENI

SALDOM SIG.fisco depen mesA MA Total

PLANILLA DE APORTES PATRONALES Y PREVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES(IMPORTE EXPRESADO EN BOLIVIANSO)NOMBRES TOTAL

GANADOAPORTES PATRONALES AGUINALDO

8,33%INDEMNIZAC

8,33%TOTAL

CNS 10% R.P 1.71% APS 3% INFOCA 1%

Tema No. 11BURO CONTABLE

1. 01/04/2011; Atendiendo la demanda en el mercado turístico de instrumentos musicales en la ciudad de Caranavi, los señores; Lindo Leon y Rosa Lindaura, alumnos de alto aprovechamiento de la Carrera de Contaduría General del Instituto Tecnológico Caranavi, deciden poner en funcionamiento una comercializadora de instrumentos musicales de cuerda, bajo la razón social de “NO ME VOY A MORIR”Ltda.

2. Para el efecto los señores mencionados acuerdan realizar aportaciones:Lindo León:

Aporte en efectivo Bs. 80,000.00Aporte de un escritorio de madera Bs. 800.00

Rosa Lindaura:Aporte en efectivo Bs. 100,000.00Aporte de una computadora e impresora Bs. 7,000.00

3. Los señores de referencia por mutuo acuerdo deciden que el primero (Lindo León) ocupara el cargo de Gerente y el segundo (Rosa Lindaura) el cargo de contador de la empresa comercial “NO ME VOY A MORIR”Ltda.



4. Una vez acordada las funciones de ambos, la señorita Lindaura como contadora de la misma procede a la elaboración del Balance de Apertura en 1 de abril de 2011, posteriormente este documento es presentado junto con otros que exige la Ley, a Impuestos Nacionales, para la obtención del NIT (Numero de Identificación Tributario) y la respectiva autorización para la impresión de notas fiscales (facturas); del mismo modo, dicha documentación es presentada a la Alcaldía Municipal para obtener la autorización de la licencia de funcionamiento, y el registro en la FONDEMPRESA.

5. 01/04/2011; Luego concluidos los traites de inscripción y presentación de documentos a los organismos pertinentes, el Impuestos Nacionales otorga el NIT No. 1252770145 a la empresa comercial “NO ME VOY A MORIR”Ltda. Y autoriza la impresión de 10 talonarios de notas fiscales por Bs. 700.00 que es cancelado en efectivo por el contador de la empresa a un tramitador particular señor Carlos Mata, adicionalmente el contador dispone el pago al contado los siguientes gastos:

Libro de compras y ventas IVA Bs. 34.00 Impresión de 10 talonarios de recibos Bs. 230.00 Impresión 15 talonarios de factura Bs. 600.00 Notario de Fe pública Bs. 150.00

6. Tras concluido los tramites antes mencionados en fecha 5 de abril, acuden a las oficinas del empleo para contratar los servicios de una secretaria y un vendedor (Linda Confidente Alba y Pedro Diligente Plata), los cuales son contratados.

7. Concluida la organización y constitución, acuerdan con el señor Pedro desconfiado el alquiler de tres ambientes para el funcionamiento de la empresa comercializadora “NO ME VOY A MORIR” Ltda. El señor Pedro desconfiado es dueño del edificio Robles; posteriormente, la contadora señorita Lindaura, decide poner a prueba sus conocimientos contables adquiridos en los dos años de aprendizaje en la Carrera de Contaduría General del Instituto Tecnológico Caranavi, realizando todo el ciclo contable del presente año; y por ende, decide implantar su propio sistema de contabilidad que comprende la utilización de los siguientes documentos:

NOMENCLATURA DE CUENTAS: Que contiene cuentas a ser utilizadas y ordenadas en grupos y sub-grupos y codificados mediante un sistema numérico.

Libro diario.Que está compuesta por los Comprobantes de DiarioLibro mayor.Que está compuesta por cuentas patrimoniales y de resultadoEstados financiero preparatorios



Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Hoja de trabajo

Estados financieros Principales

Estado de Situación Patrimonial - Balance general Estado de Ganancias y Pérdidas - Estado de resultados Estados de evolución del patrimonio de neto Estado de flujo de efectivo

8. 06/04/2011 En este sentido la señorita Lindaura contabiliza las operaciones realizadas durante el año de 2011.

9. 07/04/2011 Se compra con la disponibilidad en moneda nacional 3,000.00 Euros a la Casa de cambios SILVER LTDA. Al T/C de Bs. 10.07 cada Euro.

10. 07/04/2011 Se entrega en efectivo 600.00 Euros al señor Desconfiado, por concepto de tres meses de alquiler de ambientes ocupados en el edificio Robles conforme a contrato suscrito entre partes T/C Bs. 10.07 por Euro.

11. 08/04/2011 Se efectúa el pago al contado en efectivo en moneda nacional por la compra de los siguientes conceptos: T/C UFV 1.50 Bs.Camioneta SUSUKI, modelo 2000 de IMCRUZ LTDA. Medio uso Bs. 30,000.00Escritorio ejecutivo de madera Bs. 1,200.00Dos estantes metálicos a Bs. 300.00 cada uno Bs. 600.00Un mostrador de madera Bs. 400.00

12. 08/04/2011 Se compra mercadería al contado por un total de Bs. 39,500.00 de los siguientes proveedores:MERCADERIAS PROVEEDORES C/U MONTO FACTURADO40 CHARANGOS CASA CAUR Bs. 300 Bs. 12,000.0050 GUITARRAS CASA PAPIRRE BS. 400 Bs. 20,000.0030 MANDOLINAS CASA CESPEDES Bs. 250 Bs. 7,500.00

13. 09/04/2011 Se apertura una cuenta corriente en Moneda Nacional en el Banco de Crédito S.A. que corresponde al No. 111-234 efectuando un depósito inicial del saldo existente en caja M/N.

14. 09/04/2011 Se vende mercaderías al crédito sin suscripción de documento por un monto facturado de Bs. 6,400.00 equivalentes a 20 mandolinas a Bs. 320.00 cada uno.

15. 10/04/2011 Se vende mercaderías al contado por un monto facturado de Bs. 12,000.00 equivalente a 30 charangos a Bs. 400 cada uno.



16. 10/04/2011 Se vende mercaderías al contado y el crédito por un total de Bs. 22,500.00 a la Compañía Comercial Flores Ltda., conforme al siguiente detalle:25 Guitarras a Bs. 500 contado cada uno20 Guitarras a Bs. 500 al crédito sin documento cada uno

17. 11/04/2011 Se efectúa el depósito en cuenta corriente No. 111-234 del Banco de Crédito S.A. el saldo existente en caja Moneda Nacional.

18. 11/04/2011 Se dispone la apertura de Caja Chica (fondo fijo), para los gastos menores de la empresa por Bs. 3,000.00, para el efecto se gira el cheque No. 0001 a la orden de Linda Confidente que también es encargada de caja chica.

19. 11/04/2011 Para precautelar la seguridad de la empresa el Gerente suscribe un contrato con la Compañía de Seguros y Reaseguros LOAYZA S.A. (seguro contra robos) y autoriza la emisión del cheque No. 0002 a la orden de la referida compañía por un total de Bs. 1,860.00 correspondiente al pago anticipado de tres meses T/C UFV Bs. 1.55.

20. 12/04/2011 Se compra mercaderías a la Casa CAUR por un total facturado de Bs. 6,200.00 equivalentes a 20 charangos a Bs. 310 cada uno conforme al siguiente detalle:

Pago 40% suscribiendo un pagare a 30 días, con un interés del 15% anual. Pago 60% contado con cheque No. 0003 de nuestra cuenta corriente.

21. 12/04/2011 Se compra mercaderías a la Casa PAPIRRE por un total de Bs. 8,200.00 equivalente a 20 guitarras a Bs. 410 cada uno conforme a las siguientes condiciones:

45% al contado con cheque No. 0004 20% al crédito a solo compromiso de pago. 35% al crédito, suscribiendo una letra de cambio con vencimiento a 11 días

plazo.

22. 12/04/2011 Se compra mercaderías de la Casa CESPEDES por un total de Bs. 5,200.00 equivalente a 20 mandolinas a Bs. 200 cada uno, cancelando así:

60% al crédito suscribiendo una letra de cambio a 20 días plazo. 40% al crédito a solo compromiso de pago.

23. 13/04/2011 Se vende mercadería a la Escuela Nacional de Folklore Mauro Núñez Cáceres por un monto total facturado de Bs. 12,300.00 equivalentes a 30 charangos a Bs. 410 cada uno, cuya cancelación se efectúa de la siguiente manera:

50% al contado 30% al crédito, con la suscripción de un pagare a 30dias con interés del 25%

anual.



20% al crédito con compromiso de pago a 10 días.

24. 14/04/2011 Se compra mercadería de la Casa CAUR por un total de Bs. 15,750.00 (50 charangos a Bs. 315 cada uno) a solo compromiso de pago con la condición de ser beneficiado con el descuento del 3% en caso de ser cancelado antes del 24/04/2011.

25. 16/04/2011 La Compañía Comercial Flores Ltda. efectúa la cancelación en efectivo su obligación de Bs. 10,000.00 contado del 10/04/2011, y se hace acreedor al descuento del 3% por pronto pago.

26. 17/04/2011 La Comercializadora “NO ME VOY A MORIR” Ltda. Devuelve al proveedor Casa CAUR 3 charangos adquiridas el día 14/04/2011, por tener fallas de fabricación, cuyo importe se deduce del monto de la deuda contraída con el proveedor.

27. 18/04/2011 Se vende mercadería al contado en moneda extranjera por un total de 3,600.00 Euros (46 charangos a Euros 80 cada uno), de los cuales se concede un charango en calidad de bonificación (T/C Bs. 10.55/Euro).

28. 19/04/2011 Se deposita el dinero existente en caja moneda nacional a nuestra cuenta corriente No. 111-234 del Banco del Crédito S.A.

29. 20/04/2011 YAMAJA S.A. nos entrega mercaderías en consignación por un total de 80 guitarras electroacústicas a Bs. 1.500 cada una, para su venta a Bs. 2.000 con una comisión del 3% para la Comercial “NO ME VOY A MORIR” Ltda.

30. 30/04/2011 La señorita Sonia Lindaura a fin de mes realiza los siguientes ajustes:

Determina el inventario final efectuando la valuación en tarjetas de Kardex mediante el método CPP.

Actualiza disponibilidades en moneda extranjera al T/C 10.20 Euro al 30 de abril

Actualiza los bienes de uso al 30 de abril al T/C UFV 1,60 Actualiza cuantas del patrimonio al 30 de abril al T/C UFV 1,60 Apropia al gasto la cuota parte correspondiente a alquileres y seguros previa

actualización de montos y recepción de facturas por el mes transcurrido. Compensa el Débito y el Crédito fiscal IVA. Provisiona el interés devengado por concepto de compras de mercaderías al

crédito. Provisiona el interés devengado por concepto de venta de mercaderías al

crédito.



31. 30/04/2011 La señorita Rosa Lindaura elabora los estados financieros por el primer mes de actividades.

SE PIDE:Asientos de aperturaAsientos de operacionesAsientos de ajusteAsientos de cierreLibros mayor en “T”Balance de Comprobación de sumas y SaldosHoja de trabajoEstados Financieros (estado de situación patrimonial, estado de ganancias y pérdidas, estado de evolución del patrimonio neto y estado flujo de efectivo)Formularios 200 (para pago del impuesto al valor agregado)Formulario 400 (para pago del impuesto a las transacciones)Formulario 500 (para pago del impuesto a las utilidades de las Empresas)Tarjetas Kardex ( para Charangos, guitarras y mandolinas)

“Planificar no significa saber qué decisión voy a tomar mañana, sino qué decisión debo tomar hoy para conseguir lo que quiero mañana” (Peter Drucker)

Bibliografía: El ABC de la Contabilidad

(Juan Funes Orellana – Cochabamba Bolivia) Contabilidad Básica y Documentos Mercantiles

(Daniel Ayaviri – Oruro Bolivia) Contabilidad Básica

(Henry Rivera – Cochabamba Bolivia) Temas de Contabilidad

(Gonzalo Terán Gandarillas - La Paz Bolivia) Teoría y práctica de la contabilidad

(Conrado Villarroel R.) Código de Comercio Ley 843 (Texto Ordenado) Normas de Contabilidad - Colegio de Auditores de Bolivia


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