TEMA 9TEMA 9..

El cálculo del El cálculo del resultadoresultado

TEMA 9TEMA 9..

El cálculo del El cálculo del resultadoresultado

Fernando Giménez BarriocanalFernando Giménez Barriocanal

Curso Contabilidad Financiera y Analítica IICurso Contabilidad Financiera y Analítica II

Objetivos• Explicar el concepto de resultado en el

marco de una empresa de negocios• Recordar los principios contables que

determinan el resultado.• Determinar la bases para el cálculo del

resultado• Aprender a elaborar la cuenta de

resultados

EPIGRAFES1. Introducción. Concepto de resultado2. Principios contables que lo

determinan3. Calculo del resultado: Gastos e

ingresos por operaciones reales.4. Principales ajustes:

1. Existencias finales.2. Amortizaciones 3. Correcciones valorativas4. Periodificaciones

5. La distribución del resultado .6. La cuenta de pérdidas y ganancias

1. INTRODUCCION. Concepto de resultado

En un negocio continuado en el tiempo no hay una medida única del excedente (Ejemplo)

El excedente es medido en intervalos de tiempo.

Hay distintos intereses en la medida del excedente

Los principios contables y las normas de valoración definen un modelo de excedente basado en la conservación de capital (principio de prudencia)

Las empresas disponen de mecanismos legales y “paralegales” para alterar la cifra de excedente (contabilidad creativa)

2. PRINCIPIOS CONTABLES QUE LO DETERMINAN

1. Principio de Prudencia2. Principio de Devengo.3. Principio de correlación de ingresos y gastos.4. Principio de precio de adquisición.

PRINCIPIO DE IMAGEN FIEL.

3. CALCULO DEL RESULTADO.

El resultado de un ejercicio está constituido por los ingresos del periodo menos los gastos del mismo realizados para atender aquellos así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa

Rdo= Gastos + ingresos + Variación de Rdo= Gastos + ingresos + Variación de existencias + amortizaciones + Variacion existencias + amortizaciones + Variacion de provisiones + ajustes + pérdidas + de provisiones + ajustes + pérdidas + gananciasganancias

3.1. Gastos reales EXPLOTACION

Aprovisionamientos (60)(Compras – devoluc.-rapp+V Exist)

Servicios exteriores (ctas 62)

Gastos de Personal (ctas 64)

Tributos (63) (todos menos Impto Sociedades)

Otros gastos (65) Perdidas por créditos incobrables

FINANCIEROS (66)

Intereses, perdidas en valores, dtos sobres ventas y otros

EXTRAORDINARIOS

Pérdidas por ventas de inmov, destrozos, etc

3.2. Ingresos EXPLOTACION

Ventas

Ingresos accesorios

Trabajos realizados para el Inmovilizado

Subvenciones a la explotación

FINANCIEROS (66)

Intereses, ingresos por valores, dtos sobres compras y otros

EXTRAORDINARIOS

Ganancias por ventas de inmov, otros atípicos

4. PRINCIPALES AJUSTES

1. Existencias finales.2. Amortizaciones 3. Correcciones valorativas4. Periodificaciones (gastos anticipados,

cobros anticipados, mercancías en camino, reconocimiento de rentas devengadas y no vencidas

5.- OTROS AJUSTES

4.1. Variación de existencias

Se utiliza para calcular el consumo

Se realiza mediante recuento físico

Consumo = Compras + Ei – Ef

Las cuentas de variación de existencias están en el subgrupo 61, menos las d productos terminados que están en el 71Cta. Concepto Debe Habe

r

611 Variac de existencias de mat primas

120

310 Materias primas 120

310 Materias primas 150

611 Variac de existencias de mat primas

150

Iniciales

Finales

M2

M2

vM2- 30

+ 150

+ 120

+ 120

+ 150

Al existir más existencias finales que iniciales significa que hemos comprado más de los que hemos consumido. Como tenemos que reflejar el consumo, a las compras (+) le sumamos la variación (que da negativa) obteniendo el consum

GT

4.2. Amortizaciones

Reflejan el consumo de los bienes de inmovilizado

Suponen un gasto de explotación.Se trata de estimacionesDistintos métodos:Técnicos y Financieros (cuotas

constantes, crecientes y decrecientes)

4.3. Correcciones valorativas: Provisiones

Las provisiones cubren riesgos potenciales asociados a la pérdida de valor de un activo (material, inmaterial o financiero) o al incremento de un pasivo (provisiones para riesgos y gastos)

Se estiman a final de cada periodo

Su dotación constituye un gasto y su baja un ingreso

Cta. Concepto Debe Haber

69x Dotación a la provisión ... 300

x90 Provisión para … 300

Y caso de baja o desdotación

x90 Provisión para … 250

79x Exceso de provisión 250

4.3. Correcciones valorativas: Provisiones

TIPOLOGIA

Explotación:

a) Provisión para insolvencias (AFt)

b) Provisión por depreciación de existencias (M2)

Financieras

c) Provisión por depreciación invers. Fin. a c/p

Extraordinarias

d) Provisión por depreciación invers. Fin. a l/p

e) Provisión por depreciación inmovilizado

4.4. PeriodificacionesSon ajustes que tienen como objetivo reflejar

correctamente los gastos e ingresos del ejercicio

a.- Gastos anticipados. Se trata de pagos efectivamente realizados y contabilizados como gasto, que corresponde al ejercicio siguiente. Por ejemplo, el pago anticipado de un mes de alquiler por un importe 850.

Implican minorar el gasto y la creación de un AF

Cta. Concepto Debe Haber

480 Gastos anticipados 850

622 Arrendamientos 850

Pa

Pa

vPa- 850

+ 850

+ 850

El gasto contabilizado en su momento se anula con el apunte que reconoce el pago anticipado.

GT

Cta Concepto Debe Haber

480 Gastos anticipados 850

622 Arrendamientos 850

DAPF+ 850

+ 850

Pa

Pa

vPa+ 850

+ 850

+ 850

Al año siguiente se contabiliza el gasto desapareciendo el gasto anticipado.

GT

Cta Concepto Debe Haber

622 Arrendamientos 850

480 Gastos anticipados 850

DAPF

AL AÑO SIGUIENTE

4.4. Periodificaciones

b.- Ingresos anticipados. Se trata de cobros efectivamente realizados y contabilizados como ingresos, que corresponde al ejercicio siguiente. Por ejemplo, el cobro anticipado de un servicios de enseñanza en una academia por importe de 600.

Implican minorar el ingreso y la creación de un PF

Cta. Concepto Debe Haber

705 Prestaciones de servicios 600

485 Ingresos anticipados (PF) 600

Ca

Ca

vCa+600

-600

+ 600

El ingreso contabilizado en su momento se anula con el apunte que reconoce el cobro anticipado. Al año siguiente se procede como el caso anterior

IN

Cta Concepto Debe

Haber

705 Prestaciones de servicios

600

485 Cobros anticipados 600

DAPF+ 600

-600

4.4. Periodificaciones

c) Contabilización de gastos devengados y no vencidos. Por ejemplo, el consumo de teléfono del mes de diciembre, que se factura conjuntamente con el mes de enero. También los intereses de un prestamos que se paga semestralmente, etc. Se reconocen los gastos y la deuda ()aunque no esté formalizada)

d) Contabilización de ingresos devengados y no vencidos

e) Mercancías pendientes de facturar.

4.5. Otros Ajustes

Trabajos realizados par el inmovilizado

Aplicación de subvenciones

Provisiones para riesgos y gastos

Cta Concepto Debe

Haber

22 Inmovilizado 500

73x Trabajos realizados para..

500

INM1500

Cta Concepto Debe

Haber

22 Subven de capital 100

775 Subv capital traspadas a resultados..

100

G*G2100

5.- DISTRIBUCÍÓN DEL RESULTADO

El impuesto sobre Sociedades como gasto. Se calcula a partir del resultado antes de imptos (35%)

DISTRIBUCION

Dividendos (retención legal)

Reserva Legal

Otras Reservas

Cta Concepto Debe

Haber

630 Impto sobre sociedades 900

475 Hac. Publica Acreedores 900

A) GASTOS

1. Consumos de explotación 2. Gastos de personal.3. Dotaciones amortizaciones4. Variación de provisiones de tráfico5. Otros gastos de explotación

6. Gastos Financieros7. Variación de provisiones financieras8. Diferencias negativas de cambio

10. Perdidas procedentes inmovilizado11. Perdidas por oper. Acciones propias12 Gastos extraordinarios13 Gastos y pérdidas de otros ejercicios

Impuesto Sobre Sociedades

A) INGRESOS

1. Ingresos de explotación

2. Ingresos Financieros3. Diferencias positivas de cambio

4. Beneficios procedentes inmovilizado5. Beneficios por opr. Acciones propias6. Subvenciones de capital transferidas 7. Ingresos extraordinarios8. Ingresos y beneficios de otros ejercicios

Rd

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Resultado del ejercicio

6.- LA CUENTA DE RESULTADOS