tema 5-irpf-rendimientos del capital

Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM

Tema 5 IRPF Rendimientos del

Capital

Prof. Mercedes Sastre

Sistema Fiscal I

Grado en Economa

Fac. CC.Econmicas. Universidad Complutense de Madrid

1

ndice 1.- Rendimientos del Capital en el IRPF

2.- Rendimientos del Capital Inmobiliario RCI Esquema General

Gastos deducibles

Amortizaciones y reducciones

Imputacin de Rentas Inmobiliarias

3.- Rendimientos del Capital Mobiliario RCM Clasificacin

1. Rtos obtenidos por la participacin en fondos propios de entidades

2. Rtos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios

3. Rtos de operaciones de capitalizacin y contratos de seguros de vida/invalidez Cuadros resumen

4. Otros RCM

Clculo del Rendimiento Neto

Gastos deducibles y reducciones

Exencin de dividendos

Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM 2

Rendimientos ntegros del capital Todas las utilidades o contraprestaciones, de cualquiera naturaleza, dinerarias o

en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no estn afectos a actividades econmicas realizadas por ste.

Rtos del capital inmobiliario RCI Provenientes de los bienes inmuebles, rsticos y urbanos, no afectos a

actividades econmicas Arrendamientos y constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre dichos

inmuebles. Arriendo, subarriendo, traspaso

Arrendamiento de negocio que incluye local RCM

Arrendamiento de piso amueblado RCI

Inmuebles afectos a actividades econmicas no genera RC, si RAE

Inmuebles a disposicin de usuarios Imputacin de rentas (No RCI) Rtos del capital mobiliario RCM

Provenientes del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, no afectos a actividades econmicas.


Rendimientos del Capital

(-) Reducciones

RCI: Clculo del Rendimiento Neto

Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario

Rendimiento neto

Rendimiento ntegro

(-) Gastos deducibles

Los necesarios para obtener los ingresos

Amortizacin

Alquiler destinado a vivienda (60% del rto neto)

Rtos irregulares (30% del rto neto) Cuanta mx. sobre la que aplicar la reduccin=300.000

4 Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM

RCI: Gastos deducibles Ingresos ntegros: importe percibido (IVA excluido)

- Gastos deducibles 1.- Los necesarios para obtener los rendimientos

A) Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora y dems gastos de financiacin

B) Gastos de reparacin y conservacin del inmueble (NO ampliacin y mejora). Mximo deducible por A+B no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos

ntegros. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes

C) Los tributos y recargos (sobre los rtos o el bien o derecho productor de aqullos, no sanciones).

D) Las cantidades devengadas por terceros por ss. personales (administracin, vigilancia, portera).

E) Gastos para formalizar el arrendamiento

F) Primas de contratos de seguros

G) Cantidades destinadas a suministros o servicios (luz, agua.)

H) Los saldos de dudoso cobro en algunos casos

2.- Amortizacin Importe del deterioro sufrido por el uso o paso del tiempo en los bienes y derechos de los que provengan los rtos.

Rendimiento neto Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM 5

Amortizaciones y Reducciones Amortizacin deducible (inmueble y bienes cedidos con el mismo)

3% de la base de amortizacin mayor valor de

Coste de adquisicin (sin incluir el valor del suelo)

Valor Catastral (sin incluir el valor del suelo)

Bienes muebles cedidos con el inmueble

Coste de adquisicin * Coef. de amortizacin del rgimen de estimacin directa simplificada. (mobiliario y enseres: coef. lineal mx=10%, perodo mx=20 aos)

Derecho real de uso o disfrute

Temporal: Coste adquisicin / n aos de duracin

Vitalicio: 3% coste de adquisicin

Reducciones del rendimiento neto

Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM

CONCEPTO REDUCIN

Alquiler destinado a vivienda 60% del rendimiento neto positivo

Rendimientos generados en ms de dos aos y rtos irregulares (por ej. Traspasos, indemnizaciones por daos*)

30% si se imputan en un nico perodo impositivo (Base mx. de reduccin=300.000 )

6

Imputacin de rentas Inmobiliarias Rgimen especial de tributacin gravar

manifestacin de la capacidad econmica del contribuyente, titular de determinados bienes inmuebles, por la utilizacin o posibilidad de utilizacin para fines propios de los mismos Se aplica a inmuebles urbanos y rsticos (con construcciones no

indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales).

No aplicable a: Inmuebles afectos a actividades econmicas o que den lugar a RCI Suelo no edificado, inmuebles en construccin o inmuebles que, por

razones urbansticas, no sean susceptibles de uso. Vivienda habitual (incluye anexos y plazas de garaje adquiridas

conjuntamente con el inmueble mx. 2) Derechos reales de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles con

duracin < 2 semanas/ao

Cuanta de la imputacin Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM 7

Imputacin de rentas Inmobiliarias Cuanta de la imputacin

General: 2% del Valor Catastral (proporcionalmente a los das que corresponda)

El 1,1% si VC revisado

Si no hay VC 1,1% sobre el 50% del mayor de:

Valor a efectos de otros tributos

Precio o valor de adquisicin

Rendimiento mnimo en caso de parentesco(hasta 3er grado): El Rendimiento neto total no podr ser inferior al

resultante de las reglas del rgimen de imputacin de Rentas inmobiliarias (2% o 1,1% del VC)


Rendimientos de Capital Mobiliario RCM: Provenientes del capital mobiliario y de los restantes

bienes o derechos de que sea titular el contribuyente y no

estn afectos a actividades econmicas

Clasificacin 1.-Rtos obtenidos por la participacin en los fondos propios de

entidades.

2.-Rtos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios (intereses y cualquier otra forma de retribucin)

3.- Rtos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas (temporales o vitalicias) derivadas de la imposicin de capitales

4.- Otros (si no tienen lugar en el mbito de una actividad econmica)


Clasificacin de los RCM segn su procedencia Procedencia Clase de rendimientos Ejemplos Valores de renta

variable (acciones

y otras

participaciones en

los fondos propios

de cualquier tipo

de entidad)

Rendimientos obtenidos por la

participacin en fondos

propios de entidades.

Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de entidades.

- Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones y

participaciones.

- Cualquier utilidad derivada de la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe.

- Distribucin de la prima de emisin y reduccin de capital con devolucin de

aportaciones cuyos importes superen el valor de adquisicin de las respectivas acciones.

Valores de renta

fija y otros

instrumentos

financieros

Capitales propios

cedidos a terceros

Rendimientos pactados o

estimados por la cesin a

terceros de capitales propios.

- Intereses de cuentas o depsitos.

- Intereses y otros rendimientos de ttulos de renta fija (obligaciones, bonos).

- Intereses de prstamos concedidos.

Rendimientos derivados de

operaciones realizadas sobre

activos financieros.

- Transmisin, amortizacin, canje o reembolso de activos financieros, tales como: Valores

de Deuda Pblica (Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.). Otros activos

financieros.

- Cesin temporal de activos financieros y cesiones de crditos.

Contratos de

seguros de vida o

invalidez y

operaciones de

capitalizacin

Rendimientos de contratos de

seguros de vida o invalidez y

de operaciones de

capitalizacin.

- Prestaciones de supervivencia, jubilacin o invalidez.

- Rentas temporales o vitalicias por imposicin de capitales

Otros elementos

patrimoniales de

naturaleza

mobiliaria no

afectos (bienes o

derechos)

Otros RCM - Propiedad intelectual (si perceptor distinto al autor).

- Propiedad industrial.*

- Asistencia tcnica.*

- Arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas*

- Cesin del derecho a la explotacin de la imagen (no imputacin rentas).*

* Siempre que los rtos no deriven de elementos afectos ni se obtengan en el mbito de

una actividad ec. Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM 10

Rendimientos de Capital Mobiliario 1.-Rtos obtenidos por la participacin en los fondos

propios de entidades. Dividendos (NO exencin), primas de asistencia a juntas y

participaciones en los beneficios de entidades Dividendos, beneficios distribuidos por instituciones de inversin colectiva

Rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que faculten para participar en los beneficios, ventas, ingresos o conceptos anlogos de una entidad (si no son RT) sin que atribuyan la condicin de accionista o socio

Bonos de fundador (la entrega del bono RT y los rtos posteriores del bono RCM) La entrega de acciones liberadas difiere su tributacin al momento de su venta. La

transmisin de derechos de suscripcin se grava dentro de GPP.

Cualquier otra utilidad, por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe

Por ej. Que el accionista por su condicin pueda disfrutar de un coche, vivienda de la empresa

La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones. (El importe obtenido minorar, hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las afectadas y el exceso tributar como RCM)


Rendimientos de Capital Mobiliario 2.-Rtos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios

Intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por cesin a terceros de capitales propios

Intereses de cuentas, depsitos, de ttulos de renta fija (obligaciones, bonos), intereses de prstamos concedidos.

Rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro (letras, pagars) Cualquier contraprestacin derivada de cuentas en instituciones financieras (cuentas ctes,

libretas, imposiciones a plazo), incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros (ctas financieras)

Contraprestaciones derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos

Por ej. Letras del Tesoro, Bonos y obligaciones del Estado, pagars, bonos y en gral activos emitidos al descuento

Rendimiento ntegro = (Valor de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin - Valor de adquisicin o suscripcin)

Se deben computar gastos accesorios de adquisicin y enajenacin debidamente justificados Si el rendimiento es negativo: En general se integra en la BI Pero si se han adquirido valores homogneos en los 2 meses anteriores o posteriores a dichas

transmisiones los rtos negativos se integrarn en la BI a medida que se transmitan los activos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente


Rendimientos de Capital Mobiliario 3.- Rtos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro

de vida o invalidez, percibidos en forma de renta o capital, y de rentas (temporales o vitalicias) derivadas de la imposicin de capitales VER CUADRO

Excepto si deben tributar como RT o por el ISD.

Generan RCM si coinciden contratante y beneficiario (si no ISD) y no deban tributar como RT (en los seguros colectivos si coinciden asegurado y beneficiario)

Tributan como RT las siguientes prestaciones en el marco de la previsin social:

Prestaciones de Planes de Pensiones

Prestaciones de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social

Prestaciones de Planes de previsin social empresarial, y prestaciones por jubilacin o invalidez de seguros colectivos que instrumenten los compromisos empresariales por pensiones (sist.alternativos a los planes de pensiones)

Prestaciones de los Planes de previsin asegurados.

Prestaciones de los Seguros de dependencia (Ley dependencia)

A efectos de gravar estos RCM distinciones en funcin de:

Forma de percepcin de las prestaciones (renta o capital)

Plazo de las operaciones

Cobertura de las contingencias (p.ej. Jubilacin o invalidez).


TRATAMIENTO TRIBUTARIO IRPF E IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES Fiscalidad de los Seguros de Vida y operaciones capitalizacin

ISD - Percepcin de cantidades de seguros de vida si [contratante o asegurado] beneficiario - Rentas vitalicias o temporales adquiridas por herencia, legado o donacin - ISD por valor actual - IRPF como RCM slo las donaciones

IRPF Rendimientos del trabajo

-Prestaciones de (art. 17.2 a LIRPF): - Planes de pensiones - Contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social -Planes de previsin social empresarial y sistemas alternativos a los planes de pensiones -Percibidas por los beneficiarios de planes de previsin asegurados y seguros de dependencia

IRPF RCM Percepcin de cantidades de seguros de vida si [contratante o asegurado] = beneficiario Planes individuales de ahorro sistemtico RCM


Rendimientos de Capital Mobiliario

4.- Otros (si no tienen lugar en el mbito de una actividad econmica) Los procedentes de la Propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea

el autor

Para el autor sern RT o RAE

Los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente

Prestacin de asistencia tcnica (salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica)

Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, o subarrendamiento, que no constituyan actividades econmicas

Los procedentes de la Cesin del derecho a la explotacin de la imagen (salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica o de lugar a la imputacin de rentas por cesin de derechos de imagen)


(-) Reducciones

RCM: Clculo del Rendimiento Neto

Rendimiento neto reducido del capital mobiliario

Rendimiento neto

Rendimiento ntegro

(-) Gastos deducibles

Exclusivamente gastos de administracin y depsito

Necesarios para ingresos y Amortizacin en prestacin asistencia tcnica, arrendamiento negocios

Perodo de generacin > 2 aos o irregulares: reduccin 30 %.


RCM: Gastos deducibles y reducciones GASTOS DEDUCIBLES Exclusivamente los de administracin y depsito de las acciones o participaciones

No deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional

e individualizada de carteras de inversin.

Rendimientos de la prestacin de asistencia tcnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos

Deducibles los gastos necesarios para su obtencin y la amortizacin

REDUCCIONES Perodo de generacin de los RCM > 2 aos o irregulares reduccin 30 %.

RCM irregulares con derecho a reduccin (si se imputen en un nico perodo):

a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento.

b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desperfectos.

c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio.

La cuanta del rendimiento sobre la que se aplica esta reduccin no puede superar300.000 anuales


tema 5-irpf-rendimientos del capital

Documents