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VCTOR M. SNCHEZ BLZQUEZ PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ULPGC
IRPF. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

INTRODUCCIN
Rendimientos del trabajo: Uno de los componentes imponibles, de las clases o categoras
de renta del IRPF A incluir en la base imponible
En la base imponible general En la base imponible general de rendimientos
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CUANTIFICACIN
+ RENDIMIENTOS NTEGROS - REDUCCIN POR IRREGULARIDAD (SLO PARA
DETERMINADOS RENDIMIENTOS NTEGROS) = RENDIMIENTOS NTEGROS REDUCIDOS
- GASTOS DEDUCIBLES = RENDIMIENTOS NETOS
- REDUCCIN DE LOS RENDIMIENTOS NETOS = RENDIMIENTOS NETOS REDUCIDOS
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CONCEPTO Y RENDIMIENTOS NTEGROS
CONCEPTO GENERAL RENTAS DINERARIAS
SUPUESTOS ESPECFICOS TPICOS SUPUESTOS ESPECFICOS ATPICOS DIETAS Y ASIGNACIONES EXCEPTUADAS DE GRAVAMEN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EXENTOS
RENTAS EN ESPECIE CONCEPTO GENERAL SUPUESTOS ESPECFICOS RENTAS EN ESPECIE EXENTAS VALORACIN
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CONCEPTO GENERAL
Art. 17.1 Ley: Todas las contraprestaciones o utilidades cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias
o en especie que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o
de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades
econmicas
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SUPUESTOS ESPECFICOS TPICOS
Se incluirn, en particular (art. 17.1 Ley) Sueldos y salarios Remuneraciones por gastos de representacin Dietas y asignaciones para gastos de viaje (algunas
exceptuadas de gravamen) Prestaciones por desempleo (algunas exentas)
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SUPUESTOS ESPECFICOS ATPICOS
En todo caso, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo (art. 17. 2 Ley) Prestaciones de sistemas pblicos de previsin social (Seg
Social, Clases Pasivas ) (algunas exentas) Prestaciones de sistemas privados de previsin social (Planes
Pensiones ) Cantidades abonadas a Diputados y otros Rendimientos de impartir cursos y otros (cuando no de
actividad econmica)
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SUPUESTOS ESPECFICOS ATPICOS
En todo caso, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo (art. 17. 2 Ley) Retribucin de administradores y otros Rendimientos de elaboracin de obras literarias, artsticas o
cientficas si se cede el derecho a su explotacin (si no de actividad econmica)
Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos (algunas exentas)
Becas (algunas exentas)
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DIETAS EXCEPTUADAS DE GRAVAMEN
Supuesto general: dietas y asignaciones para gastos de viaje Sujecin inicial al IRPF como rendimientos del trabajo Exceptuados de gravamen determinadas cantidades para
gastos de locomocin, estancia y manutencin (9 Regl) Las cantidades que excedan: sujetas a gravamen
Supuesto especial: cantidades para gastos de viaje y desplazamiento de diputados, senadores, concejales, miembros entes locales Exclusin total de gravamen
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DIETAS EXCEPTUADAS DE GRAVAMEN
Diferenciar Reglas generales / Reglas especiales Reglas generales
Gastos de locomocin exceptuados de gravamen Gastos de estancia exceptuados de gravamen Gastos de manutencin exceptuados de gravamen
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GASTOS LOCOMOCIN EXCEPTUADOS
Diferenciar Requisitos (desplazamientos cuyos gastos de locomocin estn
exceptuados de gravamen) Cuantas exceptuadas de gravamen
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Requisitos Para compensar gastos de locomocin del trabajador Que se desplace fuera de la fbrica, taller, oficina o centro de
trabajo Para realizar su trabajo en lugar distinto Por tanto
No para desplazamientos casa-lugar de trabajo S para desplazamientos dentro de municipio, pero fuera de lugar
de trabajo
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Cuantas exceptuadas de gravamen Si utilizacin de medios de transporte pblico: importe
justificado por factura o documento equivalente En otro caso (utilizacin de vehculo propio):
Cantidad resultante de 0,19 euros por km recorrido (justificada la realidad del desplazamiento)
Gastos de aparcamiento y peaje (justificados)
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GASTOS DE ESTANCIA EXCEPTUADOS
Diferenciar Requisitos (desplazamientos cuyos gastos de estancia estn
exceptuados de gravamen) (son comunes a los gastos de estancia y a los gastos de manutencin)
Cuantas exceptuadas de gravamen (son distintas para los gastos de estancia y los gastos de manutencin)
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Requisitos (comunes a gastos de estancia y a gastos de manutencin) Gastos en municipio distinto
Al lugar de trabajo habitual del perceptor Al municipio en que residencia del perceptor
Que no desplazamiento y permanencia por perodo continuado superior a 9 meses (con carcter general)
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Cuantas exceptuadas de gravamen: los importes justificados
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GASTOS MANUTENCIN EXCEPTUADOS
Cuantas exceptuadas de gravamen: los gastos normales Cuando se pernocta
En Espaa: 53,34 euros diarios En extranjero: 91,35 euros diarios
Cuando no se pernocta En Espaa: 26,67 euros diarios En extranjero: 48,08 euros diarios
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RENDIMIENTOS TRABAJO EXENTOS
No tributacin en el IRPF (no integracin en base imponible junto con el resto de rentas sujetas y no exentas)
No inclusin en la declaracin No obligacin de retencin o ingreso a cuenta Dentro de la amplia lista de art. 7 Ley [letras a) - z)]

RENDIMIENTOS TRABAJO EXENTOS
Prestaciones por incapacidades Indemnizaciones laborales
Indemnizaciones por despido o cese Prestaciones de desempleo
Becas Anualidades por alimentos

Prestaciones por incapacidades
Tres supuestos de exencin: De la Seguridad Social De Mutualidades de Previsin Social alternativas De regmenes de funcionarios (clases pasivas )

Prestaciones de la Seguridad Social
Rendimiento del trabajo exento:
Prestaciones por la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez [art. 7 f )Ley]
Rendimiento del trabajo sujeto y no exento
El resto (por otro tipo de incapacidades menores) Aunque posible aplicacin de reduccin por irregularidad del 40 %

Causas: enfermedad comn, laboral, accidente laboral, no laboral Invalidez temporal Incapacidad permanente
Parcial Total Absoluta ( EXENCIN !) Gran invalidez ( EXENCIN !)

Incapacidad permanente Parcial: minusvala superior al 33 % que no impide tareas
normales de profesin / 24 mensualidades base reguladora Total: inhabilita tareas normales de profesin / pensin
vitalicia del 55 % base reguladora Absoluta: inhabilita para toda profesin u oficio / pensin
vitalicia del 100 % base reguladora: EXENCIN ! Gran invalidez: adems necesita de terceras personas para
actos esenciales de vida / pensin vitalicia del 150 % base reguladora: EXENCIN !

Indemnizaciones laborales
Indemnizaciones por despido o cese [art. 7 e) Ley]
Prestaciones de desempleo [art. 7 n) Ley]

Indemnizaciones por despido o cese
Rendimiento trabajo exento La cuanta obligatoria establecida
En Estatuto Trabajadores En normativa de desarrollo En normativa de ejecucin de sentencias
Rendimiento trabajo sujeto y no exento el resto la establecida por convenio, pacto o contrato (no es cuanta legal
exenta) Aunque posible aplicacin de reduccin por irregularidad del 40 %

Algunos supuestos de normativa laboral: Despido procedente:
No hay indemnizacin legal Despido improcedente:
No acreditacin de causas de despido / no readmisin a trabajador Indemnizacin legal (exenta): 45 das de salario por ao de
servicio, lmite de 42 mensualidades

Algunos supuestos de normativa laboral: Despidos colectivos
Por causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin Indemnizacin legal (exenta): 45 das de salario por ao de
servicio, lmite de 42 mensualidades (EREs aprobados a partir de 8-3-2009, Ley 35/2010, modificac arts. 51,52 ET)
Salarios de tramitacin (por tiempo hasta resolucin, no exencin)

Prestaciones de desempleo
Rendimientos del trabajo exentos Modalidad de pago nico Con determinados requisitos Hasta un determinado lmite cuantitativo
Rendimientos del trabajo sujetos y no exentos El resto En modalidad de pago nico
La cuanta que exceda Cuando incumplimiento de requisitos

Prestaciones de desempleo exentas
Cuando percepcin en modalidad de pago nico Lmite cuantitativo de 15.500 euros Siempre que para
Adquisicin acciones, participaciones en Sociedad Annima Laboral o Cooperativa Trabajo Asociado
Convertirse en Autnomo en propio negocio Necesario mantenimiento 5 aos No lmite cuantitativo y no mantenimiento para
discapacitados

Becas
Rendimientos del trabajo exentos 3 supuestos de becas exentas [requisitos en art. 7 j) Ley y art. 2
Regl] Para estudios reglados Generales para investigacin Particulares para investigacin
Rendimientos del trabajo sujetos y no exentos El resto

Becas exentas
1. Becas para cursar estudios reglados pblicas (concedidas por entes pblicos) / concedidas por
e

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