TEMA 2. disponible y moneda extranjera

2.1. introducción

A un flujo real de entrada de factores productivos se corresponde

un flujo financiero de pago, y una salida de productos o

servicios permite obtener una corriente financiera de entrada

como compensación. Ambas corrientes coincidirán en valor,

aunque no tienen por qué hacerlo en el tiempo.

En este capítulo estudiamos los medios líquidos de la empresa:

tesorería, situados en caja o en cuentas bancarias, tanto en

moneda nacional como en moneda extranjera. El PGC define grupo 5: “Instrumentos financieros por

operaciones no comerciales, es decir ajenas al tráfico, cuyo

vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de

producirse en un plazo no superior a un año y medios líquidos

disponibles”.

- Cuentas de activo y de pasivo.

- Por operaciones que no son del tráfico habitual.

- A corto plazo.

- Más la tesorería (medios líquidos disponibles).

2.2. disponible

El disponible o tesorería recoge el dinero de la empresa en caja y

bancos siempre que sea plenamente líquido, o de disponibilidad

inmediata. En consecuencia, los depósitos en bancos y cajas de

ahorro a plazo fijo no se incluyen aquí; se tratan como inversiones

financieras, permanentes o temporales según su plazo.

Las cuentas que se utilizan son:

(570) Caja para el dinero en moneda nacional. Realizar

arqueos

(571) Caja, moneda extranjera para las divisas

(5710) Caja, dólares; (5711) Caja, yenes japoneses, etc

(572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista.

Conciliaciones. Pueden existir números Rojos.

(574) Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro

(573) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, moneda

extranjera

(575) Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro,

moneda extranjera.

2.3. partidas pendientes de aplicación

(555) Partidas pendientes de aplicación

- carácter transitorio

- pasivo corriente del balance

Se definen como: “remesas de fondos recibidos cuya causa

no resulte, en principio, identificable y siempre que no

correspondan a operaciones que por su naturaleza deban

incluirse en otros subgrupos. Tales remesas permanecerán

registradas en esta cuenta el tiempo estrictamente necesario para

aclarar su causa”.

Ejemplo: la empresa observa en su cuenta corriente bancaria

que le han ingresado 10.000,00 euros, pero su origen le es

desconocido, puesto que aún no ha recibido el correspondiente

comprobante.

10.000 (572) Bancos, c/c a (555) Partidas pend de aplicación 10.000

Cuando sepamos el motivo del ingreso (un cliente pagó su deuda,

etc):

10.000 (555) Partidas pend de aplicación a (430) Clientes 10.000

La cuenta (555) Partidas pendientes de aplicación aparecerá en

el pasivo corriente del balance, en el apartado:

III. Deudas a corto plazo

4. Otras deudas

2.4. moneda extranjera

La contabilidad de una empresa española deberá “traducir” a

moneda nacional (funcional) todas las operaciones hechas en

divisas extranjeras, de modo que las cuentas anuales deben

presentarse en euros, pues de otro modo no tendríamos una

unidad de medida homogénea, y resultaría imposible hacer

operaciones de agregación y síntesis contables. Esa “traducción”

se hace aplicando el tipo de cambio, o número de unidades de

moneda nacional que es preciso satisfacer para obtener una

unidad de moneda extranjera.

Como es bien conocido, los tipos de cambio son inestables:

cambian cada día.

El IASB defiende que las diferencias de cambio puestas de

manifiesto al cierre del ejercicio se deben tratar como

resultados de ese mismo ejercicio, tanto si son negativas

como positivas. El PGC español adoptó este criterio.

Hay que distinguir entre dos tipos de elementos patrimoniales:

1. PARTIDAS MONETARIAS: - Efectivo - Préstamos y partidas a cobrar: los créditos por operaciones comerciales los préstamos concedidos los créditos por venta de activos no corrientes las inversiones en valores de deuda - Débitos y partidas a pagar: los débitos comerciales los préstamos recibidos los débitos por compra de activos no corrientes

2. PARTIDAS NO MONETARIAS: (no las estudiamos) - Los elementos de inmovilizado material e intangible. - Las inversiones inmobiliarias. - Las existencias. - Las inversiones en patrimonio de otras empresas. - Los anticipos a cuenta de compras y ventas. - Los pasivos a liquidar con entrega de activos no

monetarios.

2.4.1. valoración inicial

AL TIPO DE CAMBIO VIGENTE A LA FECHA DE LA

TRANSACCIÓN.

Se debe elegir entre el tipo comprador o vendedor.

Las entidades que facilitan cambio de divisas publican dos

valores: comprador indica el precio al que ellas compran, y

vendedor aquel al que ellas venden.

Ejemplo: sean las cotizaciones del día, 1 euro = 0,9 dólares

USA para comprador, y 0,95 para vendedor. Si nuestra

empresa compra mercaderías a crédito a un proveedor al que

pagará en dólares, deberemos elegir el tipo 0,95, puesto que al

llegar la hora del pago deberemos comprar dólares, que el banco

nos venderá al tipo vendedor.

2.4.2. valoración posterior de partidas monetarias

LOS SALDOS EXISTENTES AL DIA DE CIERRE DEL

EJERCICIO SE VALORARÁN AL TIPO DE CAMBIO

VIGENTE ESE DÍA

LA NO-COINCIDENCIA ENTRE:

VALORACIÓN INICIAL (FECHA OPERACIÓN)

VALORACIÓN FINAL (FECHA CIERRE)

Diferencias

de cambio en

moneda

extranjera

A pesar de ello, el PGC, establece, rompiendo con el principio

de prudencia, que esas diferencias de cambio, tanto positivas

como negativas y las que se produzcan al liquidar las partidas

monetarias, se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias,

es decir como ingresos del grupo 7 o gastos del grupo 6.

Ejercicio 1 (OPERACIÓN AL CONTADO CON MONEDA

EXTRANJERA)

En noviembre vendemos mercaderías a un turista que nos

entrega 400 dólares USA. Cotización del dólar ese día: 0,90

euros comprador y 0,92 vendedor.

A 31 de diciembre mantenemos esos dólares en caja. El tipo

de cambio ha subido a 0,93 euros. Finalmente, en febrero se

cambiasen los dólares por euros al cambio de 0,88. Nov. X

360,00 (5710) Caja, dólares

[400 dólares a 0,9]

a (700) Ventas de

mercaderías

360,00

31-12-X

12,00 (5710) Caja,

dólares

a (768) Diferencias +

400$(0,93-0,9)

12,00

Bº Potencial: 12

Feb. X+1

352,00

20,00

(570) Caja, euros

[400 dólares a 0,88]

(668) Diferencias -

400(0,88-0,93)

a (5710) Caja,

dólares

372,00

La diferencia real es la registrada entre el tipo de cambio del día

en que vendimos las mercaderías (0,90) y el que hemos obtenido

efectivamente al vender los dólares (0,88). Esto es: 0,90 - 0,88=

0,02 x 400 dólares = 8 euros, diferencia real de cambio. Al haber

contabilizado al cierre del ejercicio anterior 12 euros de beneficio

(finalmente inexistentes), y por tratarse de un ejercicio cerrado,

sólo podemos compensar ese error reconociendo una pérdida de

20 euros. De modo que la pérdida de 20 euros en este ejercicio,

menos el beneficio de 12 euros en el anterior, nos da el resultado

global real, negativo por 8 euros.

Ejercicio 2 (VENTA A CRÉDITO CON MONEDA

EXTRANJERA)

Misma venta se hizo a plazo de tres meses, y está nominada

en dólares, esto es, al vencimiento cobraremos en esa moneda.

Nov. x

360,00 (43040) Clientes,

ME, dólares (400 x 0,9)

a (700) Ventas de

mercaderías

360,00

Al 31 de diciembre, por la valoración posterior:

12,00 (43040) Clientes,

ME, dólares 400(0,93-0,9)

a (768) Diferencias

positivas de cambio

12,00

Feb. X+1

352,00

20,00

(570) Caja, euros (400 x 0,88)

(668) Diferencias

negativas de

cambio 400(0,88-0,93)

a

(43040) Clientes,

ME, dólares

372,00

2.4.3. OPERACIONES DE COMPRA VENTA DE DIVISAS

La aplicación a las operaciones de compra-venta de divisas se

lleva a cabo mediante el PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE

CUENTA ÚNICA. La compra-venta de divisas no presenta

características sustanciales distintas de las mercaderías, por lo

que el procedimiento especulativo es directamente aplicable.

Una cuenta de activo tiene funcionamiento especulativo

cuando, al registrar las variaciones producidas en un elemento

patrimonial -entradas y salidas-, contabiliza en la misma cuenta

también el resultado derivado de esas operaciones, debido a que

las entradas se valoran al coste, mientras que las salidas lo son

a precio de venta. De ahí su denominación de especulativo.

Aplicado a las operaciones de cambio de divisas, el

procedimiento de cuenta especulativa única resulta de una

extraordinaria sencillez operativa.

EJEMPLO

Facilitamos a un turista cambio de 1.000 dólares USA por euros.

Tipo de cambio de 0,90 euros por dólar:

Días más tarde, cambiamos a otro cliente 3.000 dólares por

euros al tipo de 0,92 euros por dólar:

A fin de mes, ingresamos 2.500 dólares en nuestra c/c bancaria en €. El banco nos aplica un cambio de 0,93 € por $.

Las existencias finales se valoran a un tipo de cambio de 0,92 € por $ puesto que éste es el tipo de cambio vigente.

El saldo de la cuenta (5710) Caja, moneda extranjera,

dólares es de 1.335,00 euros, mezcla de existencias y de

resultado. Hay que regularizarla del modo visto en el tema

dedicado a existencias:

¿Valor de las Existencias Finales?

Valorarlas al tipo de cambio de mercado al día de cierre del

ejercicio.

Hacer arqueo de caja

A 31 de diciembre:

1.500 $ cotizan a 0,92€/$ Valor Ef = 1.380

900,00 (5710) Caja, moneda

extranjera, dólares (1.000 x 0,9)

a (570) Caja, euros 900,00

2.760,00 (5710) Caja, moneda

extranjera, dólares (3.000 x 0,92)

a (570) Caja, euros 2.760,00

2.325,00 (572) Bancos, c/c,

euros

[2.500x0,93]

a (5710) Caja,

moneda extranjera,

dólares

2.325,00

Coste de ventas = Existencias iniciales + Compras –

Existencias finales

Coste de ventas = Debe – E.F. = 3.660 – (1.500 $ x 0,92 TC

cierre) = 2.280

Resultado en ventas = Ventas (haber) – Coste de ventas

R = V – CV

R = 2.325 – 2.280 = 45 Beneficio.

El asiento de ajuste será:

45,00 (5710) Caja, moneda

extranjera, dólares

a (7051) Ingresos por

cambio de moneda

45,00

Conseguimos un doble objetivo:

- El saldo de (5710) Caja, dólares queda en 1.380,00 igual al

valor las existencias finales al tipo de cambio del día del cierre

del balance.

- Queda constancia del beneficio obtenido en la actividad de

compra-venta de divisas, 45,00 euros en nuestro ejemplo.