1

• MARCO LEGAL

• DEFINICIONES

• OBJETIVO

2• DOCUMENTOS DE REFERENCIA

• CAMPO DE APLICACIÓN

3• RESPONSABLES

• PROCEDIMIENTOS

LEY 2492 CODIGO TRIBUTARIO

LEY 843 TOV

DECRETOS REGLAMENTARIOS

R.N.D. 10-0032-16 REGLAMENTO A LA APLICACIÓN OPERATIVA DEL

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN

R.N.D. 10-0031-16

25 de Noviembre de 2016

RÉGIMEN SANCIONATORIO

RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS

DEFINICIONES

El proceso de Fiscalización comprende un conjuntode tareas que tienen por finalidad instar a loscontribuyentes a cumplir su obligación tributaria;cautelando el correcto, íntegro y oportuno pago delos impuestos.

OBJETIVO Establecer si el contribuyente SUJETO PASIVO, determino, declaro y pago sus impuestos, alos que esta sujeto, conforme lo establece la normativa tributaria (derecho tributariosustantivo o material).

El sin en cumplimento de sus funciones, tiene la obligación de verificar si los impuestoestán correctamente pagados (alcance).

Establecer si el sujeto pasivo cumplió con sus deberes formales, establecidosen normas tributarias administrativas (derecho tributario formal o adjetivo).

• El SIN , tiene la obligación de revisar el cumplimiento del deber formal.

• Principio de Legalidad.- La legalidad o primacía de la ley es un principio

• fundamental conforme al cual todo ejercicio del poder público debería estar

• sometido a la voluntad de la ley y de su jurisdicción y no a la voluntad de

• las personas. ...

•

Derecho al Debido Proceso.- Los administrados tienen el derecho a Conocer las actuaciones de la administración, a pedir y a controvertir las Pruebas, a ejercer con plenitud su derecho a la defensa, a impugnar los Actos administrativos, y en fin a gozar de todas las garantías en su bene-

Ficio. NCPE Art. 115°

FIS

CA

LIZ

AC

ION

EX

TE

RN

A • FISCALIZACIÓN TOTAL,

• Revisión de todos los impuestos , de por lo menos una gestión (un año)

• FISCALIZACIÓN PARCIAL,

• Revisión de uno a mas impuestos, por uno o mas periodos (mes) o gestiones (año) V

ER

IFIC

AC

ION

EX

TE

RN

A • VERIFICACIÓNCRÉDITO IVA,

• VERIFICACIÓN DEBITOIVA.

• VERIFICACIÓNESPECÍFICA CRÉDITOIVA

• VERIFICACIÓNESPECÍFICA DEBITO IVA

• VERIFICACIÓN DEBITOIVA Y SU EFECTO EN ELIT.

• VERIFICACIÓNESPECÍFICA DEBITO IVAY SU EFECTO EN EL IT.

VER

IFIC

AC

ION

IN

TER

NA • OPERATIVO ESPECIFICO

CRÉDITO IVA

• OPERATIVO ESPECIFICODEBITO IVA

• OPERATIVO DEBITO IVAY SU EFECTO EN EL IT

• OPERATIVO ESPECIFICODEBITO IVA Y SUEFECTO EN EL IT

• OPERATIVO ESPECIFICORC-IVA DEPENDIENTES

INVESTIGACION – INTELIGENCIA FISCAL

Numeral 1. Art. 66° (Facultades) Ley 2492

Control,

Verificación,

Fiscalización e

Investigación

Art. 29° (Determinación de la deuda por la Autoridad Tributaria DS 27310 Reg

CTV

Total

Parcial

Verificación

Art. 71° (Obligación de Informar)

Art. 73° (Obligaciones de los Servidores Públicos).

Ley 2492

AGENTES DE INFORMACION

FUENTES DE INFORMACION

AGENTES DE INFORMACIÓN AL SIN

• Asociación de Trasporte Aéreo Internacional (IATA); RND 10- 0039-05, de 25 de noviembre 2005 (Modif. RND 10-0040-06, de 21 de diciembre de 2006)

• Empresas Distribuidoras de Energía Eléctrica; RND 10- 0028-07, de 12 de octubre de 2007

• Consejo de la Judicatura de Bolivia; RND 10- 0014- 10, de 2 de Julio de 2010

• Autoridad de Fiscalización y Control Social del Juego; RND 10-0005-11 de 1 marzo de 2011

• Operadores de telecomunicaciones; RND 10-0005-11 de 1 marzo de 2011.

• Agencia Nacional de Hidrocarburos; RND 10-0007-11 de 1 de Abril de 2011

• Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos; RND 10-0007-11 de 1 de Abril de 2011

• Ministerio de Gobierno; RND 10-0007-11 de 1 de Abril de 2011

• Hospitales – Clínicas – Médicos - Odontólogos; RND 10- 0015-14, de 2 de mayo 2014 (Modif. RND 10-0017-14, de 23 de mayo de 2014)

• Agentes de Retención del RC-IVA dependientes; RND 10-0030-15, de 06 de noviembre de 2015

• Administradora de Fondos de Pensiones; RND 10-0030-15, de 06 de noviembre de 2015

CRUCES DE INFORMACION Y GENERACION DE LA ORDEN DE VERIFICACION

GERENCIA NACIONAL DE FISCALIZACION

DEPARTAMENTO DE FISCALIZACION

DEBE SOLICITAR VIA INTRANET A LA GNF/DIF autorizaciónpara generar el operativo y la asignación de la numeracióncorrespondientes

CRUCE DE INFORMACION

VERIFICACION INTERNA

FISCALIZACION EXTERNA

GENERACION DE LA ORDEN DE FISCALIZACION

INTELIGENCIA FISCAL

ORDEN JUDICIAL

POR DICTAMEN

GGE

Parágrafo I . Art. 104° (Procedimiento de Fiscalización) Ley 2492I. Sólo en casos en los que la Administración, además de ejercer su facultadde control, verificación, é investigación efectúe un proceso de fiscalización, elprocedimiento se iniciará con Orden de Fiscalización emitida por autoridadcompetente de la Administración Tributaria, estableciéndose su alcance, tributosy períodos a ser fiscalizados, la identificación del sujeto pasivo, así como laidentificación del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto ennormas reglamentarias que a este efecto se emitan.II…………..AL VI

CONTRIBUYENTES CON OF U OV EN EL PROCESO SOBRE EL MISMO ALCANCE

1.-ALCANCE

2.-TRIBUTOS

3.-PERÍODOS

I4.IDENTIFICACIÓN DELSUJETO PASIVO

4.FUNCIONARIOSACTUANTES.

NOTIFICACION Art 83 -91 ley 2492- ley 812

ORDEN DE VERIFICACION

Errores en la generación de la OV constituyen causa de anulación parcial o total de los mismos

RECECPION.- DE CARTA DE SOLICITUD DE AMPLIACION DE PLAZO DE PRESENTACION DE DOCUMENTACION de acuerdo a la ley de procedimientos

administrativo (10 DIAS HABILES )

Art. 100° (Ejercicio de la Facultad) Numeral 1.

Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios

Art. 70° (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo ) Numeral 8.

… presentar, exhibir y poner a disposición de la AT los mismos (documentos) , en la forma y plazos en que éste los requiera.

PROGRAMA DE FISCALIZACION .-DEL SINEstablece:Procedimientos a seguir Tareas a realizar ( sujeto a ajuste)

REQUERIMIENTO DE DOCUMENTACION

INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO DE ENTREGA DE DOCUMENTACION (FISCALIZADOR)

INICIO DEL PROCESO DETERMINATIVO

NO ENTREGA LA DOCUMENTACION REQUERIDA DENTRO DEL PLAZO

ESTABLECIDOLA DOCUMENTACION ESTA

INCOPMPLETA

F.4003

DISPOSICION LEGAL QUE SE ESTA INFRINGIENDO sanción por contravención.

LA NATURALEZA DE LA INFRACCION

ELABORAR UN ACTA CONTRAVENCIO V.P.D

REQUERIMIENTO DE DOCUMENTACION

NOTIFICACIÓN, ORDEN DE FISCALIZACIÓN Y REQUERIMIENTO

Funcionario del sin visita en el Domicilio del Contribuyente

FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIÓN

Arts. 83° al 91° Ley 2492PersonalmentePor CédulaPor EdictoPor correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o privado TácitamenteMasiva (casos especiales Art. 97º Ley 2492) (< =10.000 UFV´s DS 27310 Art. 13°)En Secretaría

Se practicarán:Días y horas hábiles administrativos (excepto: correspondencia, edictos y masivas)

Ley 812 por medios electrónicos

INICIO DEL PROCEDIMEINTO DETERMINATIVO

AMPLIACIÓN PARA LA PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN

El sujeto pasivo, mediante carta simple o memorial, podrá:Solicitar ampliación de plazo, debidamente justificada (dentro el término del plazo establecido en requerimiento)

ACEPTACIÓN O RECHAZO DE AMPLIACIÓN DE PLAZO

La AT, previo análisis y verificación, procede a:Aceptar o rechazar, mediante proveído.

ENTREGA DE DOCUMENTACIÓN

Numeral 8. Art. 70°(Obligaciones SP) Ley 2492

Conservar, presentar, exhibir y poner a disposición de la AT la documentación requerida. IDF

SANCIÓN POR CONTRAVENCIÓN

SI

NO

INICIO DEL PROCEDIMEINTO DETERMINATIVO

NUEVO REQUERIMIENTO 2DO Requerimiento:

INEXISTENCIA DE DOCUMENTACIÓN

Inexistencia de Documentos total o parcial: La AT hace constar esta situación en Acta Circunstancial

Otras Fuentes:Requerimientos a diferentes entidades publicas y/o privadas

APLICACIÓN DE OTRAS FACULTADES

Art. 100° (Ejercicio de la Facultad) Numeral 9. Allanamiento y Requisa: con orden judicial, incautación de la documentación

ACTA DE RECEPCIÓN DE DOCUMENTACIÓN

Acta de recepción de documentación: La AT (funcionario designado), recibe la documentación mediante acta, donde hace constar en detalle la documentación presentada por el sujeto pasivo.

REQUERIMIENTO DE DOCUMENTACION

REVISION DE LA DOCUMENTACION

Funcionarios actuantes, aplicando guías, procedimientos, instrucciones y/o circulares, de carácter interno del SIN:Comprueban los originales o copias legalizadas. Seleccionan la documentación que debe adjuntarse a los antecedentes. Seleccionan muestras de la documentación para su revisión Aplican los procedimientos y tareas a seguir de acuerdo al Programa de Fiscalización Aplican técnicas de Auditoria Impositiva (Ej. Reconstrucción de Inventarios)

Art. 101° (Lugar donde se desarrolla las actuaciones)

Domicilio del ContribuyenteOficinas Públicas (AT)

ANALISIS Y REVISION DE LA DOCUMENTACION

REVISION DE LA DOCUMENTACION

ARMADO DEL CUERPO DE ANTECEDENTES

DEVOLUCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN (ACTA)

PRUEBA Ley 2492

Arts. 76° (Carga de la prueba)Art. 77° (Medios de Prueba)

Art. 217° (Prueba Documental)

Cuerpo de antecedentes:Conjunto de documentoselaborados y/o recopilados enuna fiscalización.Se constituye en pruebadocumental.

Acta de devolución de documentación: La AT (funcionario designado), devuelve la documentaciónmediante acta, donde hace constar en detalle la documentacióndevuelta.

PROSECUCION DEL PROCEDIMIENTO DETERMINATIVOINFORME

ANTECEDENTESALCANCETRABAJO REALIZADO

NotificacionesProcedimientos AplicadosActas de Contravención

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓNCONCLUSIONESRECOMENDACIONES

PUEDE SER:DEUDA TRIBUTARIA ESTABLECIDA ENLA VISTA DE CARGO (determinaciónde tributos no cancelados).DEUDA TRIBUTARIA INEXISTENTE(determinación de tributos cero)DEUDA TRIBUTARIA PAGADATOTALMENTE ANTES DE LA VISTA DECARGO (determinación de tributoscancelados antes de la emisión de lavista de cargo)

RND 10-0032-16, REGLAMENTO A LA APLICACIÓN OPERATIVA DEL

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN

DETERMINACIÓN DE CASOS

PROSECUCION DEL PROCEDIMEINTO DETERMINATIVO

Caso 1. Art. 11° RND 10-0032-16

CASO 1: DETERMINACIÓN: PAGO TOTAL O SIN DEUDA,

ANTES DE LA EMISIÓN DE LA VISTA DE CARGO

INFORME FINAL RESOLUCIÓN DETERMINATIVA

Parágrafo VI. Art. 104°(Procedimiento de Fiscalización)

Concluido la fiscalización, no seefectuó reparo alguno, no se emiteVC; se dicta RD declarando lainexistencia de la deuda tributaria.

Parágrafo II Art. 169° (Unificación de Procedimientos)

DT pagada totalmente, antes de la VC,la AT dicta RD declarando extinguida(por el pago) la DT.

LEY 2492

RDDeclara extinguida o su inexistenciade Deuda Tributaria,Dispone el Archivo de obrados(Cuerpo de antecedentes)

REMISIÓN DEL CUERPO DE ANTECEDENTES AL

ARCHIVO

PROSECUCION DEL PROCEDIMEINTO DETERMINATIVO

CASO 2 y 3: DETERMINACIÓN: DEUDA NO CANCELADA

INFORME ACTUACIONES EMISIÓN y NOTIFICACIÓN DE LA VISTA DE CARGO

Ley 2492Parágrafo IV. Art. 104°

(Procedimiento de Fiscalización)A la conclusión de la fiscalización, se

emitirá la Vista de Cargo correspondiente

DESCARGOS A LA VISTA DE CARGO

Ley 2492Art. 98° (Descargos)

Notificada la VC, el SP, tiene un plazo de treinta (30) días para formular y

presentar los descargos.

VC-N° Vista de Cargo-Lugar y fecha de Emisión-Nombre o Razón Social delSujeto Pasivo-NIT-N° de Orden de Fiscalización-Alcance-Liquidación previa de la DT-Normas especificas infringidas-Actos u omisiones atribuidos alsujeto pasivo-Plazo y lugar para lapresentación de descargos-Firma de la Autoridadcompetente

Caso 2 y 3; Art. 11° RND 10-0032-16

PROSECUCION DEL PROCEDIMEINTO DETERMINATIVO

ANALISIS, REVISION Y EVALUACION DE

DESCARGOS

Art. 12º (Procedimiento General después de la Vista de Cargo) RND

10-0032-16

INFORME DE CONCLUSIONESSEÑALA:Resumen de todos los descargosEvaluación de los descargosReferencia de los aspectos legalesRatificación o modificación de la liquidación previade la DT y la calificación de la conducta

EMISIÓN DEL DICTAMEN DE CALIFICACIÓN DE LA CONDUCTA

RATIFICA LA CALIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA CONDUCTA . ESTABLECIDA EN LA VISTA DE CARGO

OMISIÓN DE PAGOO

INDICIOS DE DEFRAUDACIÓN

PROSECUCION DEL PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO

EMISIÓN Y NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DETERMINATIVA

Art. 99° (Resolución Determinativa) Ley 2492Vencido el plazo de descargo la AT dictará y

notificará la Resolución Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) días

IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

TITULO DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA

VIA ADMINISTRATIVA O VIA JUDICIAL

PRACTICA

Caso N° 1:

La AT observa la Factura Nro. 3510 del proveedor Juan Pérez por la compra de50 turriles de plástico de 200 lt por Bs 10.000.-, señalando que no se demostróla vinculación de la compra de los turriles con su actividad al no evidenciarseorden de compra, solicitudes, requerimientos u otra documentación, quepermita evidenciar la necesidad, uso y destino. No presenta mediosfehacientes de pago que evidencien la efectiva transacción, dado que elcheque esta emitido a nombre de Yenny Flores, debió presentar notas deentrega e ingreso a almacén, además la factura se encuentra no dosificada.

Además, se tiene que el proveedor no está obligado a la presentación del LCV.Las DDJJ son menores a las compras reportadas. Se presentó planillas defondos a rendir, y comprobante contable. La Sra. Yenny Flores trabaja en laempresa. Obs. Sin MFP y NV

PRACTICA

Caso N° 2:

La AT observa la Factura Nro. 43136 del proveedor Depósitos AduanerosBolivianos por el servicio logístico, almacenaje y seguro por Bs 1.111.92.-,señalando que no presentó documentación de respaldo, que demuestre lanecesidad, uso y destino del servicio y su vinculación con la actividad gravada.No presenta medios fehacientes de pago que evidencien la efectivatransacción, respaldo contable insuficiente, debió presentar constancia derecepción del pago por parte del proveedor (cheque, mayor caja, recibo,deposito), Kardex, nota e entrega e ingreso a almacén.

Además, se tiene que el proveedor presenta su lcv sin diferencias. Las DDJJson correctas. Se presentó comprobante contable.

Obs. Sin MFP y NV.

PRACTICA

Caso N° 3:

La AT emite la Vista de Cargo determinando un Adeudo Tributario de UFV´s21.000. En la misma se establece la observación con código 1 Sin respaldo dela factura original; código 2 Sin Medios probatorios de pago. Asimismo, emiteun Acta de Infracción por “Entrega parcial de la información y documentaciónrequerida por la administración tributaria durante la ejecución de procedimientos defiscalización, verificación, control e investigación en los plazos, formas, medios ylugares establecidos, al no presentar la totalidad de las facturas observadas ante laadministración tributaria, mismas que estaban detalladas en la orden de verificación(Facturas 1020, 524, 0089, 0012), sancionando con UFV´s 1.000.

Las facturas observadas con código 1 son las Nros. 1020, 524, 0089, 0012).

PRACTICA

Caso N° 4:

La AT notificó la OFE en fecha 15/12/20016, otorgando 15 días de plazo. Enfecha 28/12/2016 el contribuyente solicita ampliación de plazos formalmentesolicitando 10 días adicionales, para lo cual adjunta una baja medica delcontador por 5 días hábiles. La AT en fecha 30/12/2016 emite proveídoaceptando parcialmente la solicitud y otorga un nuevo plazo de 5 días hábileshasta el 9/1/2017. La empresa en fecha 12/1/2017 entrega los documentossolicitados en la OFE. Concluido la revisión la AT emite la Vista de Cargo, en lamisma se establece Acta de Infracción por entrega de toda la información ydocumentación requerida por la AT durante procedimientos de Fiscalización,hasta 15 días fuera de plazo establecido en requerimiento de la AT. Sancionando conUFV´s 600.

PRACTICA

Caso N° 5:

La AT emitió la Vista de Cargo, estableciendo el código 3 referido a latransacción realizada efectivamente, señalando que sobre las Notas deDebito Crédito 3, 4, 201, 203 Y 204 (Gestión 2008), se debe fundamentar orespaldar el crédito fiscal del cual se está haciendo uso, referente a ladocumentación contable/financiera y/o medios probatorios de pago quedemuestren la procedencia, cuantía del crédito fiscal consignadas en lasnotas fiscales y que las transacciones se hayan realizado efectivamente.

Se tiene que la Administración Tributaria contó con toda la documentaciónsolicitada en la orden de verificación, así lo demuestran las Actas de Recepciónde Documentos, elaboradas por el Fiscalizador.