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Expositor: Tania Quispe Mansilla

23 de Junio de 2011

ServiciosServicios IntragrupoIntragrupoy y AcuerdosAcuerdos de de ContribuciContribucióónn de de CostosCostos

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ServiciosIntragrupo

©2011 Deloitte. Derechos reservados.2 Precios de Transferencia – Servicios Intragrupo y Acuerdos de Contribución de Gastos

Es frecuente escuchar hoy en día, que las corporaciones centralizan sus actividades a fin de alcanzar ahorros en costos y minimizar esfuerzos, tiempos y riesgos; sin embargo, poco se ha hablado sobre el impacto tributario que estas asignaciones de costos y riesgos entre las empresas de un mismo grupo empresarial generan.

Introducción

©2011 Deloitte. Derechos reservados.

Consideraciones Generales

Cápitulo VII de las Directrices de la OCDE reconoce que la mayoría de los grupos multinacionales prestan diversos servicios a sus afiliadas, entre los que podrían incluirse servicios administrativos, técnicos, financieros y comerciales.

En estos casos es necesario identificar:

• si dichas actividades pueden ser consideradas servicios intra-grupo; y

• En caso afirmativo, cuál es la contraprestación de acuerdo con el principio de plena competencia.

3 Precios de Transferencia – Servicios Intragrupo y Acuerdos de Contribución de Gastos


• Casi todos los Grupos Económicos (locales y del exterior) ponen a disposición de sus subsidiarias diversos servicios que son centralizados, específicamente en aspectos relacionados a servicios administrativos, técnicos, financieros y comerciales, los cuales pueden incluir funciones de dirección, coordinación y control.

• A tener en cuenta:

a) Fehaciencia que los servicios transferidos han sido efectivamente suministrados.

b) Retribución por los servicios transferidos acordes con los valores de mercado.

(*) Fuente: Capítulo VII del Manual de la OECD

Servicios Intragrupo – Consideraciones generales (*)



• Los servicios intragrupo que generalmente se transfieren son aquellos centralizados en la casa matriz o en un centro regional de servicios del grupo, entre los que podemos mencionar: servicios administrativos, financieros, logísticos y de personal, entre otros.

• Exigencias mínimas:

– Contratos

– Documentación sustentatoria

– Cuantificación del valor del servicio

• No es Servicio Intragrupo: Las actividades propias del accionista.

a) Fehaciencia del servicio



¿Se trata de servicios intra-grupo?

• Servicios prestados por una parte vinculada por los que:

– la compañía estaría dispuesta a pagar a un tercero independiente para que le prestara el mismo servicio o a desarrollar la actividad por sí misma: servicio intra-grupo.

– la compañía no estaría dispuesta a pagar a un tercero independiente para que le prestara el mismo servicio o a desarrollar la actividad por sí misma : no sería servicio intra-grupo.



• Es preciso diferenciar las actividades o funciones propias de los accionistas, de las actividades propias del giro del negocio. Esto debido, a que en el primer caso se trata de servicios brindados por (o para) los dueños directos del capital de la Compañía, y que, por tanto, podrían ser considerados o tratados como shareholders activities o “actividades del accionista”.

• Las actividades realizadas por los accionistas, entendidas como toda actividad que una empresa realizaría por su interés accionario, es decir, por su interés en observar el desempeño de sus inversiones y en velar por éstas, no deberían de ser retribuidas o cobradas, debido a que estas sólo o principalmente le interesan a éste.

Actividades del accionista



Actividades por ser accionista

Se incluyen:

Costes de actividades relacionadas con la estructura jurídica de la compañía tenedora como reuniones de accionistas de la tenedora, emisión de acciones de la tenedora y los costes del consejo de administración;

Costes relacionados con los requisitos de información de la compañía tenedora incluyendo los reportes de consolidación;

El costo de obtener recursos financieros para dedicarlos a la adquisición de participaciones.



En términos generales, no debe existir un servicio entre empresas de un grupo que únicamente duplica un servicio que otro miembro del grupo está efectuado para sí, o que está siendo efectuado para ese otro miembro del grupo por una parte independiente.

Una excepción pudiera estar cuando la duplicación de servicios es únicamente temporal, por ejemplo, cuando un grupo multinacional se está reorganizando para centralizar sus funciones de dirección.

Otra excepción sería cuando la duplicación es efectuada para reducir el riesgo del negocio ( por ejemplo, tomar una segunda opinión legal sobre un tema)

Actividades por ser accionista



No debe considerarse que una empresa vinculada recibió un servicio intra-grupo cuando obtiene beneficios accidentales atribuibles exclusivamente a ser parte de una empresa más grande, y no una actividad específicamente efectuada.

Por ejemplo, no se considera que se recibió un servicio intra-grupo cuando una compañía vinculada por razón de su afilación al grupo tiene una evaluación de crédito mejor.

Pero un servicio intra-grupo existirá cuando dicha evaluación fue debida a una garantía de otro miembro del grupo, o cuando una empresa se beneficióde la reputación del grupo derivado de un marketing mundial o de sus campañas de relaciones públicas.

Exclusiones



b) Retribución de mercado

Para determinar el monto de la contraprestación hay que considerar:

• los servicios desde el punto de vista del prestador y del receptor del servicio;

• el valor del servicio para la compañía que lo recibe;• hasta qué punto una compañía independiente estaría preparada para

pagar por el servicio bajo circunstancias similares; y• el costo incurrido por el prestador del servicio.



1. Determinar el valor de mercado de los servicios a ser transferidos.

2. Determinar la forma de medir correctamente el servicio brindado, es decir, qué parámetro (driver) utilizar para asignar los servicios a transferirse a cada una de las empresas que conforman el Grupo Económico.

• Indicador representativo de la actividad

• Cuantificación de las horas/hombre por actividad realizada

¿Cómo cuantificar los servicios intragrupo cumpliendo el principio de Arm’s Lenght?



VM = ([C + GA]*D) * (1 + MG) + R

Donde:

C = Costo de empresa del personal

GA = Gastos administrativos

D = Driver

MG = Margen de Rentabilidad de Mercado

R = Reembolso por otros gastos efectuados

VM = Valor de Mercado

1. Valor de mercado de los servicios a ser transferidos



a) Indicador representativo de la actividad realizada:

• La empresa a ser testeada debe determinar cuál es el mejor indicador o llave de asignación (key allocators) que mida eficientemente el servicio brindado por cada una de las áreas de la empresa que brindan el servicio.

• Driver objetivo y sólido a lo largo del tiempo.

2. Parámetro para asignar los servicios a ser transferidos(Driver)



Área Financiera: Número de cheques, giros, pagos, etc.

Área de contabilidad: Número de asientos contables, notas de crédito, etc.

Área de logística: Número de órdenes de compra emitidas, de contenedores importados, de toneladas, etc.

Área de proyectos: Inversión realizada.

Área de recursos humanos: Número de personas que trabajan en cada empresa.

Otros ejemplos de indicadores (key allocators) son:



• Driver subjetivo y sujeto solo al periodo calculado.

• Se determina el número de horas incurridas por cada trabajador que brindóservicios a las otras compañías que conforman el Grupo Económico, esto se puede realizar en base a Hojas de tiempo y el costo empresa por hora de cadatrabajador.

Horas/Hombre por actividad realizada:


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Acuerdos de Reparto de Costos: Organizaciónpara la Cooperacióny el DesarrolloEconómico


Definición

• Un Acuerdo de Reparto de Costos (ARC) es un acuerdo marco que permitea las empresas mercantiles distribuir los costos y los riesgos de desarrollar, producir u obtener activos, servicios o derechos y determinar la naturalezay el alcance de los intereses de cada uno de los participantes en estosactivos, servicios o derechos.

OCDE: Acuerdos de Reparto de Costos



Retribución

• La proporción de los beneficios esperados del acuerdo que recibe un participante corresponde a su participación en el total de las aportacionesal ARC.

• Adicionalmente, cada participante en un ARC tendrá derecho a explotarseparadamente su participación el mismo, como propietario efectivo de esaparte y no como licenciatario y, por consiguiente, exento de pagar a ninguna de las partes canon o remuneración alguna.

OCDE: Acuerdos de Reparto de Costos (ARC)



Tipos de ARC

• Los más frecuentes son aquéllos acordados para actividades de investigación y desarrollo de activos intangibles, aunque no se limitan a esetipo de actividad.

• Podría haber ARCs para el financiamiento conjunto o para el reparto de los costos y de los riesgos, para el desarrollo o la adquisición de activos.

• Otros ejemplos de ARC’s: las empresas pueden decidir agrupar sus recursos para adquirir servicios administrativos que estén centralizados, o para el desarrollo de campañas de publicidad comunes para los mercados de los participantes.




Cuestiones generales

• Para que las condiciones previstas en un ARC se ajusten al principio de plenacompetencia, las aportaciones efectuadas por cada participante debenajustarse a las que una empresa independiente aceptaría en condicionescomparables, teniendo en cuenta los beneficios que le cabe esperarrazonablemente del acuerdo.




Importe de la aportación de cada participante

• Para determinar si un ARC se ajusta al principio de plena competencia, esnecesario medir el valor o el importe de las aportaciones de cada uno de los partcipantes.

• Por lo tanto, el valor de la aportación de cada participante debería ser compatible con el importe que habría sido fijado entre empresasindependientes en circunstancias comparables.




Determinación de si el reparto es correcto

• No existe un regla de aplicación universal para esta determinación. En estesentido, el objetivo es estimar la parte de beneficios esperados por cadaparticipante y determinar las aportaciones en la misma proporción.

• La proporción de los beneficios esperados podría estimarse tomando comopunto de referencia la renta adicional o los ahorros en términos de costos quecada participante espera como resultado del acuerdo.

• Otro enfoque consistiría en determinar la proporción de los beneficiosesperados atribuida a cada participante utilizando un criterio de reparto, comolas ventas, el número de unidades utilizadas, producidas o vendidas, el beneficio bruto o el beneficio de explotación, el número de asalariados, el capital invertidos, etc. La validez del criterio de reparto depende de la naturaleza de la actividad del ARC y de la relación entre dicho criterio y los beneficios esperados.




Estructura y documentación

La información relativa a un determinado ARC dependerá de los hechos y de las circunstancias. Información relativa a las condiciones iniciales de un ARC:

• una lista de participantes; • una lista de empresas asociadas que participarán en la actividad de un

ARC o que explotarán o usarán los resultados de esta actividad; • el ámbito de las actividades y proyectos específicos cubiertos por el ARC; • la duración del acuerdo; • los criterios para cuantificar las respectivas partes proporcionales en los

beneficios esperados de cada participante y las previsiones utilizadas paradeterminar sus importes;




Estructura y documentación

• la forma y el valor de las aportaciones iniciales de cada participante, así comouna descripción detallada de la metodología utilizada para determinar el valorde las aportaciones iniciales y en curso, y cómo los principios contables se aplican consistentemente a todos los participantes para la evaluación de los gastos y del valor de las aportaciones;

• el reparto previsto de las responsabilidades y de las tareas asociadas a la actividad del ARC entre los participantes y otras empresas;

• los procedimientos y consecuencias de una adhesión o del retiro de un participante en el ARC, y de la rescisión del ARC; y,

• cualesquiera disposiciones que prevean pagos compensatorios o ajustes de los términos del acuerdo para reflejar una modificación de las circunstanciaseconómicas.




Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su red de firmas miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde el punto de vista legal. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.

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