registro de inventario sistema inventarios periodicos

7/26/2019 Registro de Inventario Sistema Inventarios Periodicos

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Unidad6Registro de mercancas bajo elsistema de inventarios peridicos

Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

Registrar asientos contables bajo el procedimiento de inventarios peridicos,aplicando un mtodo de estimacin de inventarios.

Elaborar estados financieros para comprender por qu este es el mtodo deregistro que emplean las empresas pequeas.


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Descripcin temtica

Unidad 6. Registro de mercancas bajo el sistema de inventarios peridicos

6.1. Caractersticas del sistema de inventarios peridicos.6.1.1. La base: conteo fsico.6.1.2. Periodicidad.6.1.3. Usuario.

6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios peridicos.6.3. Valuacin de los inventarios y del costo de la mercanca vendida.

6.3.1. Determinacin del valor de los inventarios.6.3.2. Determinacin del costo de la mercanca vendida.6.3.3. Ejemplo para la determinacin del costo de ventas.

6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de mercancas.6.4.1. Asientos durante el periodo.

6.4.2. Asientos para la determinacin de resultados.6.5. Estimacin del inventario final y del costo de la mercanca vendida.6.5.1. Mtodo de precio de menudeo o detallista.6.5.2. Mtodo de utilidad bruta.

6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios peridicos.


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Introduccin

Como se observ en la unidad 3, en una empresa es muy importanteconocer si se est obteniendo utilidad o no, y para ello es indispensabledeterminar tanto los ingresos como los gastos en que se ha incurrido.

Uno de los gastos ms importantes que tienen las empresas es elcosto de la mercanca vendida o costo de ventas. Su determinacin serelaciona directamente con el valor de los inventarios de mercancasque se vendieron.

Un sistema de inventarios est formado por una serie de pasosorientados a determinar las existencias de mercancas en el inventario,as como de las compras y ventas de la misma, efectuadas durante elperiodo. Bsicamente existen dos tipos: el sistema de inventario peridicoy el sistema de inventario perpetuo.

En la unidad 4 se coment acerca de la cuenta de inventario demercancas. De acuerdo con la Norma de Informacin Financiera C-4el rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresadestinados a la venta o a la produccin para su posterior venta....2

Tambin se present un catlogo de cuentas, mismo que ser ampliadoen esta unidad para permitir la determinacin del costo de la mercancavendida mediante la aplicacin de un sistema de registro de inventariosperidico o analtico.

En esta unidad se explica la determinacin del costo de ventas y de

la utilidad de una empresa, as como las cuentas involucradas en elmanejo de un sistema de inventarios peridico. El sistema de inventariosperpetuo se tratar en la unidad 7.

1Normas de Informacin Financiera, NIF C-4, prrafo 7.


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CONTABILIDADFINANCIERAI

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6.1. Caractersticas del sistema de inventarios peridicos

Uno de los elementos ms importantes en torno al cual se desenvuelve la actividad de unaempresa comercial est constituido por las mercancas. En s, sin mercancas que vender no existe

la empresa. Obviamente, para tener mercanca disponible para la venta es necesario, primero,adquirirla mediante una operacin de compra.

El costo de estas mercancas representa un porcentaje muy importante de sus activos. Aun cuandola tendencia actual es tratar de mantener al mnimo las existencias de mercancas debido a loscostos que implica su almacenaje (costos por el espacio utilizado en el almacn, seguros contraincendio, robo, control de la misma, etc.), basta echar un vistazo al Balance general de cualquierempresa para darnos cuenta de que, realmente, el inventario de mercancas es el principal renglnde los activos, y en el Estado de resultados el costo de ventas normalmente es una de las partidasms importantes.

Por lo anterior, resulta de vital importancia prestar mucha atencin y cuidado al seguimientoy control de las variaciones que las existencias de las mercancas puedan experimentar comoconsecuencia de compras, devoluciones a los proveedores, ventas y devoluciones de los clientes,tanto en unidades fsicas como en unidades monetarias. Dicho cuidado y atencin se logramediante la aplicacin de un registro adecuado de sus inventarios.

Como se mencion en la introduccin a esta unidad, existen dos modos de llevar un registro deinventarios para determinar el costo de la mercanca vendida, las entradas y salidas de la misma y lasexistencias al final de cada periodo: el sistema de inventario peridicoyel sistema de inventario perpetuo.

El nombre de peridicoyperpetuoobedece a la manera en que se van registrando las transacciones

relacionadas con la mercanca y por lo tanto, al tiempo en que puede obtenerse informacindetallada sobre dichos movimientos.

El sistema de inventario peridico consiste en establecer una cuenta para cada concepto relacionadocon las operaciones de la mercanca y as controlar los aumentos o disminuciones de la misma. Lassalidas de inventario se registran hasta el final del periodo.

Figura 6.1. Transacciones relacionadas con la mercanca.


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UNIDAD6 REGISTRODEMERCANCASBAJOEL SISTEMA

DE INVENTARIOSPERIDICOS

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El sistema de registro de inventarios peridicos tambinrecibe los nombres de analtico o pormenorizado.

El sistema de control de inventarios que implante la empresa dependefundamentalmente de dos factores: las necesidades de informacin yel costo que aqulla est dispuesta a asumir.2 Adicionalmente, sepuede mencionar tambin el giro de la empresa y el volumen de susoperaciones.

Si conocemos la cantidad y valor de la mercanca que se tiene en el almacn al principio del ao,as como lo que se ha comprado durante dicho periodo, y contamos fsicamente la mercancaque se tiene en el almacn al final del mismo ao (la mercanca no vendida), podemos deducirla cantidad de mercanca que se vendi y su costo. Esta manera de determinar el costo de lamercanca vendida se conoce como sistema de inventario peridico.Las principales caractersticas quetiene un sistema de este tipo se explican a continuacin:

Existencias al inicio(inventario inicial)

Compras efectuadasdurante el periodo

Cantas unidades se vendieron? 6 + 16 - 4 = 18

Figura 6.2. Determinacin de unidades vendidas.

6.1.1. La base: conteo fsico

Un sistema de registro de inventarios peridicos se basa en un conteo fsico de la mercanca queexiste en el almacn al final de un periodo. Dicho conteo implica mucho tiempo y por consiguientees costoso (pago de salarios al personal que se contrata para hacer el recuento; cierre total o parcialde la empresa durante uno o ms das) adems de que puede dar como resultado cantidades nodel todo correctas (cuando la mercanca no es fcil de contar).

2Muoz Merchante, ngel, Fundamentos de contabilidad, Espaa, Universidad Nacional de Educacin a Distancia, 1997,pg. 283.

Qu define el sistema decontrol de inventarios que

implante una empresa?


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Conteo fsico significa hacer una toma de inventarios, esto es, contar una poruna las unidades de los diferentes tipos de mercancas que se tienen en existenciay obtener un total de stas.

Seguramente alguna vez has observado en los peridicos anuncios como los siguientes:

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LA POPULAR

Figura 6.3. Anuncios en diarios.

Imagina, por ejemplo, el costo que implica para una empresa comercial cerrar uno o varios das, yasea de forma total o parcial (todo el negocio o slo uno o varios departamentos del mismo). Cuntose deja de vender?, qu costo se tendra por la prdida de clientes molestos por el cierre?, etctera.

La base de un sistema de inventario peridico es el conteo fsico.

Figura 6.4. Anuncios en escaparates.


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6.1.2. Periodicidad

La periodicidad con que se debe realizar un conteo fsico o toma de inventario fsico dependede las polticas especficas de la empresa, pero por sus implicaciones en cuanto a costos y tiempogeneralmente se realiza al final del periodo contable (cada ao), ayudando as a generar parte dela informacin requerida para la preparacin del Balance general y del Estado de resultados dela empresa en cuestin, al determinar el costo del inventario final de mercancas y el costo de lamercanca que se vendi.

Normalmente las empresas realizan un conteo fsico de susinventarios por lo menos una vez cada ao.

Sin embargo, muchas veces no es conveniente esperar a que termine el ao para tener informacinsobre el comportamiento de sus inventarios, ya que, precisamente, por esa informacin se pueden

tomar decisiones tan importantes como cundo surtir ms mercanca? o cunta mercanca sedebe comprar?, etc. Esto hace necesario que en periodos intermedios, por ejemplo cada mes, setenga que estimar la cantidad y valor de los inventarios. Al hacer dicha estimacin no es necesarioefectuar una toma fsica. Para ello se deber considerar, entre otras cosas, la tendencia que hanmostrado en periodos anteriores los inventarios, las ventas, as como el porcentaje que ha venidorepresentando el costo de ventas en relacin con el valor de stas, etc. Obviamente, debemosreconocer que al tratarse de una estimacin, cuando llegue el fin del ao y se realice la toma deinventarios, los resultados que se obtengan no necesariamente coincidirn con los que se habanobtenido en las estimaciones mensuales, por lo que ser necesario modificar la informacin, de talmanera que la que se muestre sea la real, es decir, la obtenida en la toma fsica.

6.1.3. Usuario

Debido a las dificultades que se pueden encontrar al hacer una tomafsica de inventarios, as como a la aparicin de tecnologa que permitetener controles de inventarios cada vez mejores, al hacerlos ms exactos yoportunos, tales como lectores de fibra ptica, codificaciones electrnicas(cdigos de barras), etc., se ha ido disminuyendo paulatinamente el uso de este tipo de sistema enlas empresas. Sin embargo, an sigue teniendo amplia aplicacin, sobre todo en empresas pequeasy medianas que venden productos cuyo costo por unidad es relativamente bajo, como algunossupermercados, ferreteras, farmacias, etc. Por ejemplo, si una farmacia vende a un cliente una cajitade aspirinas, dos jeringas, un frasco de alcohol y un paquete de gasas, podr fcilmente marcar en lacaja registradora la venta de estos artculos a su respectivo precio; sin embargo, resultara muy difcilllevar registros que permitieran consultar el costo que tiene dicha mercanca.

La necesidad de contar con informacin oportuna y, por lo tanto, que siempre est actualizada,es de vital importancia, sobre todo en aquellas empresas cuyos productos a vender tienen uncosto muy alto (joyas, autos, muebles, etc.). Dichas empresas utilizan un sistema de registro deinventarios que les permite tener siempre actualizada la informacin relativa a sus inventarios demercancas (cunto se tiene, lo que se compra, vende, etc.). Este sistema de inventarios recibe elnombre de sistema de registro de inventario perpetuo y se explicar en la siguiente unidad.

En qu tipo

de empresas se usa el

sistema de inventario?


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6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventariosperidicos

Antes de seguir adelante, es conveniente actualizar el catlogo de cuentas que se present en la

unidad 4, agregndole las cuentas que se aplicarn al registrar las transacciones de mercancas alutilizar un sistema de inventarios peridico.

Las cuentas que utilizaremos en esta unidad son las siguientes:

Nmero de cuenta3 Nombre de la cuenta4

Nmero de cuenta Nombre de la cuenta

101 Efectivo

107 Clientes120 Inventario de mercancas

205 Proveedores

401 Ventas

415 Devoluciones sobre venta

417 Descuentos sobre venta

501 Costo de ventas

505 Compras

510 Fletes sobre compras515 Devoluciones sobre compras

517 Descuentos sobre compras

Con la finalidad de llevar un registro adecuado de las transacciones en las que se ven involucradaslas cuentas anteriores, es necesario, para algunas de ellas, ampliar la informacin relativa a sumanejo presentada en la unidad 4 de este libro. Por ello, las cuentas que no se haban descritoanteriormente se explicarn a continuacin:

3Los nmeros de cuenta aqu presentados son sugeridos. En la prctica se asignarn de acuerdo con la codicacin de cuentas

que utilice la empresa en cuestin.4El nombre de las cuentas puede variar de una empresa a otra, pero se sugiere que tenga alguna relacin con lo que

representan


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120 Inventario de mercancas

Aun cuando esta cuenta se explic en la unidad 4, es importante hacer nfasis especial en ella.En esta cuenta se registrar el costo de las mercancas que se tienen en existencia al final del

periodo contable. El costo se determina multiplicando el nmero de unidades obtenido en elconteo fsico por su costo unitario. Dicho saldo corresponder al inventario final de mercancasdel periodo en cuestin y se convertir en el inventario inicial de mercancas del siguiente periodo.Si te preguntas por qu un inventario final se convierte en un inventario inicial? Imagina que eresel encargado de un almacn y que, al terminar un mes, digamos abril, en dicho almacn se tienen1,500 unidades de la mercanca en existencia (inventario al final del mes de abril). Al iniciarel siguiente da, 1 de mayo, cuntas unidades crees que habr en el almacn? La respuesta essencilla: habr 1,500 unidades, las mismas que se tenan al final de abril. Por lo tanto, se empezarel nuevo periodo con 1,500 unidades de mercanca en el almacn (inventario inicial del mes demayo).

El movimiento de esta cuenta es resultado de las distintasoperaciones que dan origen a entradas y salidas de mercancas alalmacn. Sin embargo, al usar un sistema de registro peridiconicamente se deber cargar o abonar cuando se efecte el conteofsico de inventarios.

Bsicamente existen tres causas por las que se puede tener un aumento o entrada al almacn demercancas, y son las siguientes:

a)El inventario inicialo existencias de mercanca disponibles al comienzo del periodo que seest considerando. Estrictamente hablando, el inventario inicial no origina una entrada de

mercanca al almacn; sin embargo, debe considerarse para efectos de contabilizacin. Estoes, aun cuando el inventario inicial no implique ninguna transaccin, y por lo tanto norequiera un asiento contable, en la cuenta de mayor correspondiente se debe registrar consaldo deudor.

b)Las compras de mercancas efectuadas en el periodo. La adquisicin de mercancas representaun costo, que es el precio que se paga al proveedor por la misma. Al llegar la mercancacomprada al almacn lo que se tena en existencia se incrementa, sin embargo, al usar unsistema de inventarios peridico la cuenta de inventario de mercancas no se afectar. Larazn de esto recae en la conveniencia de tener informacin detallada acerca del origendel aumento en la mercanca que se encuentra en el almacn; en este caso el origen es una

compra, por lo que se tendr una cuenta especfica para compras, y es donde se registraresa adquisicin.

c) Las devoluciones sobre ventaso mercancas devueltas por los clientes. Como se explicanteriormente, existen ocasiones en que la mercanca vendida y entregada al cliente nocumple con los requerimientos del mismo, por lo que es devuelta al almacn. Obviamenteesto implica que la mercanca que se tiene en el almacn se incremente.

Qu operaciones originan los

movimientos de la cuenta deinventario de mercancas?


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Por otro lado, las salidas o disminuciones de inventario de mercancas tienen su origenprincipalmente en:

a) Las ventas de mercancas realizadas en el periodo. Cuando se realiza una venta, la mercanca

debe entregarse al cliente, por lo que deja de estar en el almacn, provocando una disminucinen las existencias. Hay que recordar que al utilizar un sistema de inventarios peridicos lasalida del almacn no se registra en el momento en que sta sucede.

b) Las devoluciones sobre compraso mercanca que se regresaron a los proveedores. A diferenciade las devoluciones de los clientes, cuando se devuelve mercanca al proveedor, dichamercanca sale del almacn causando as una disminucin en las existencias del mismo.

c) Las mermas, deterioros, sustracciones,etc. En algunas ocasiones puede darse el caso de quepor el mismo manejo que se da a la mercanca que se tiene en el almacn, parte de stasufra daos considerables que hagan que ya no se pueda considerar para la venta y, por

lo tanto, deba ser eliminada del almacn. En otras ocasiones, generalmente cuando no setiene restringido el acceso al almacn, puede haber personas malintencionadas que tomenmercanca por cuenta propia originando tambin que las existencias disminuyan.

Estas partidas slo se determinan por diferencias en inventarios fsicos, hecho que representa unalimitacin del sistema.

Estos dos ltimos tipos de salida se registran en el inventario hasta el final del periodo.

Figura 6.5. Origen de variaciones en las existencias de mercancas en el almacn.


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401 Ventas

Al igual que la cuenta de inventarios, esta cuenta fue explicada en unidades anteriores, pero esconveniente recordar que en ella se abonarn todas las salidas de mercanca derivadas de las ventas

de las mismas, y que el valor de stas lo determinar el precio de venta cobrado a los clientes.Es comn que, para fines prcticos y de presentacin, en los estados financieros se utilicen lasventas netas en lugar de simplemente ventas. Cuando esto es as, es necesario utilizar la siguientefrmula:

Ventas netas = Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Descuentos sobre ventas

Frmula 6.1.

Sin embargo, conocer las ventas netas puede no ser suficiente informacin para la empresa y, porlo tanto, sigue siendo importante registrar claramente, en su respectiva cuenta, los movimientos

de la mercanca originados por devoluciones, rebajas y descuentos por pronto pago otorgados alos clientes, ya que slo as se puede tener informacin sobre clientes insatisfechos, clientes queacostumbran pagar pronto, mercanca defectuosa, etctera.

415 Devoluciones y rebajas sobre ventas de mercancas

Cuando la mercanca vendida y entregada al cliente sea devuelta por el mismo, debido a que nocumple con las especificaciones solicitadas por ste en cuanto a calidad, tiempos de entrega, etc.,se tendr un aumento en la cuenta de devoluciones y rebajas sobre ventas. Dichas devolucionesimplicarn una disminucin en las ventas de mercancas y, por otra parte, un aumento en las

existencias de stas.

Puede ser que la mercanca vendida y entregada al cliente no sea de la entera satisfaccin de ste,pero l mismo est dispuesto a quedarse con ella siempre y cuando se le haga alguna rebaja en elprecio de la misma. En este tipo de casos la mercanca no regresar al almacn, pero es necesariohacer un registro en la cuenta de devoluciones o rebajas sobre ventas.

417 Descuentos sobre venta de mercancas

Asimismo, existen ocasiones en que se ofrece a los clientes algn descuento en el precio de venta.

Cuando esto ocurre, la mercanca no regresa al almacn o inventario, sin embargo la cuenta deingresos por venta de mercancas deber ser disminuida.

Entre los descuentos que se otorgan pueden mencionarse los descuentos comerciales y losdescuentos por pronto pago. Los descuentos comerciales son aquellos que se hacen al precio delista de la mercanca vendida, son otorgados por promociones o lanzamiento del producto, losdescuentos por volmenes y no son contabilizados. Los descuentos que se otorgan por prontopago de los clientes se refieren a las disminuciones en la cantidad a cobrar debido a que stospagan de manera anticipada (antes de la fecha de vencimiento y dentro de un plazo claramente


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especificado en el contrato de la venta a crdito). Se acostumbra especificar las condiciones decrdito de la siguiente manera:

% de descuento / x das; n / das de plazo

Por ejemplo, si el contrato indica: 2/10; n/30 significa que se har un 2% de descuento si se pagaen un plazo no mayor a 10 das, y despus de esta fecha se deber pagar el total de la deuda, quevence en 30 das.

501 Costo de ventas

En las empresas comerciales se espera que la mercanca que se compra sea vendida a un preciomayor al costo de la misma. Es muy importante conocer cul es el costo que tena la mercanca quese vendi, y de esta forma determinar si la empresa est obteniendo una utilidad o no por la venta

de la misma. Ese costo que tiene la mercanca que se vendi estar reflejado en una cuenta querecibe el nombre de costo de ventaso costo de la mercanca vendida. Como ya se mencion, el montodel costo de ventas se determina al trmino del periodo contable.

Si a las ventas netas de un periodo se les resta el costo de ventas del mismo lapso, se obtiene lautilidad bruta.

Ventas netas Costo de ventas = Utilidad bruta

Frmula 6.2.

El costo de ventas representa el costo dela mercanca que se vendi.

Dicha cuenta se cargar por el resultado obtenido de sumar al inventario inicial, las compras demercancas, y a este total, que llamaremos mercancas disponibles para la venta, restarle el valor delinventario final obtenido de la toma fsica.

Inventario inicial + Compras = Mercanca disponible para la venta

Frmula 6.3.

Mercanca disponible para la venta + Inventario final = Costo de ventas

Frmula 6.4.


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Lo anterior implica que una disminucin del inventario inicial de mercancas o en las mercancascompradas obedece a la venta de la misma, por lo que el costo de ventas aumentara. Por otrolado, una disminucin al costo de ventas implica que el inventario final de mercancas se haincrementado debido a alguna devolucin de los clientes.

Las mercancas disponibles para la venta estn constituidaspor la suma del inventario inicial ms las compras netas.

505 Compras

El objetivo de esta cuenta es acumular el costo de toda la mercanca comprada durante el periodocontable para su reventa.

En esta cuenta se cargarn todas las entradas de mercanca. El valor de stas lo determinar el

precio de compra que se pague a los proveedores.

Al igual que en las ventas, es una prctica comn utilizar compras netas en lugar de compras.Para determinar las compras netas, se aplica la siguiente frmula:

Compras netas = Compras +Fletes sobre

compras

Devolucionessobre compras

Descuentos

sobre compras

Frmula 6.5.

510 Fletes sobre compras

Algunas veces la empresa que compra mercanca incurre en gastos para transportarla hasta sualmacn. En estos casos se requiere la utilizacin de una cuenta defletes sobre compras, cuyos cargosimplicarn un aumento en el costo de la mercanca comprada.

515 Devoluciones y rebajas sobre compras

Cuando por alguna razn existe la necesidad de devolver parte de la mercanca que se haba

comprado a un proveedor, se tendr un aumento en la cuenta de devoluciones sobre compras.Pero, por qu habra de devolverse mercanca al proveedor? Esto, al igual que en el caso enque los clientes devuelven mercanca ya comprada, tiene la misma justificacin. Algunas veces lamercanca que se adquiere no cumple los estndares de calidad requeridos por la empresa que estcomprando, o simplemente el pedido que se surte est equivocado en cuanto a tipo o cantidad demercanca. Es en estos casos en que la empresa que compra hace una devolucin a sus proveedores.De la misma manera, cuando la mercanca enviada por el proveedor es la que se haba solicitado,pero tiene ligeros defectos que merman su calidad de una manera poco significativa y por lo tantono se regresa al proveedor, ste hace una bonificacin o rebaja en el costo de la misma.


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Es importante registrar las transacciones mencionadas en los casos anteriores en una cuentaespecial para ellas y no mezclarlas en la cuenta de compras, debido a que el proceso implcito decomprar mercancas, recibirlas e inspeccionarlas para decidir si son de nuestra entera satisfacciny devolverlas, es costoso y por lo tanto se debe mantener al mnimo. Si no conocemos a cunto

ascienden las devoluciones a los proveedores, cmo podemos disminuir las mismas? Adems,la informacin reflejada en esta cuenta permite evaluar a los proveedores, ayudando a losadministradores a tomar decisiones relativas a la seleccin de los mismos.

517 Descuentos sobre compras

A diferencia de las devoluciones en compras, los descuentos se refieren a bonificaciones que elproveedor hace al cliente por pronto pago.

Cabe aclarar que en algunas ocasiones, y dependiendo de las polticas de las empresas, los

descuentos por pronto pago no afectan la cuenta de compras de mercancas, sino que semanejan como ingresos de carcter financiero, lo cual es discutible y se estudiar en cursosms avanzados. Sin embargo, para fines de esta unidad, los descuentos que haga el proveedoren el costo de la mercanca adquirida disminuirn el costo de las compras y, por consiguiente,de los inventarios de mercancas, mas no el nmero de unidades fsicas que lo compongan.

Cuando se cuenta con suficiente efectivo es recomendable aprovechar los descuentos por prontopago ofrecidos por los proveedores; para asegurar esto, las facturas por pagar debern archivarsede forma tal que automticamente aparezcan a la vista de la persona responsable de efectuar elpago de las mismas.

Una buena administracin del efectivo implica el aprovechamiento de losdescuentos por pronto pago que ofrecen los proveedores de mercancas.

A continuacin se muestra, en forma esquemtica, la naturaleza de las cuentas utilizadas en estesistema:


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Inventario de mercancas

xxxx

Ventas

xxxx

Devoluciones y rebajas s/ventas

xxxx

Descuento s/ventas

xxxx

Costo de ventas

xxxx

Compras

xxxx

Fletes s/ventas

xxxx

Devoluciones y rebajas s/compras

xxxx

Descuentos s/compras

xxxx

Figura 6.6. Naturaleza de las cuentas (saldos normales).

6.3. Valuacin de los inventarios y del costo de la mercanca vendida

6.3.1. Determinacin del valor de los inventarios

Como se explic anteriormente, al utilizar un sistema de registrode inventarios peridicos se requiere hacer una toma fsica delinventario, es decir, es necesario contar fsicamente la mercanca(por tipo de producto) que se qued al final del periodo en elalmacn. De esta forma las empresas obtienen la cantidad de unidades de cada tipo de productoque est en el inventario final de mercancas. Sin embargo, tanto en los registros contables comoen los estados financieros de las empresas se expresan las cantidades en trminos monetarios ($),por lo que se deben valuar las unidades fsicas obtenidas en la toma del inventario.

Cmo se puede determinar el

valor de la mercanca que est

en el inventario?


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Existen varios mtodos para valuar los inventarios, entre ellos podemos mencionar los siguientes:

Costos especficos.PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas).

UEPS (ltimas Entradas, Primeras Salidas). Costo promedio ponderado.

Estos mtodos se explicarn a detalle en cursos ms avanzados. Por ahora, supondremos que loscostos unitarios de las unidades a valuar son los mismos durante todo el ao.

Para valuar el inventario basta con multiplicar el total de unidades obtenidas mediante el conteofsico, por el costo unitario correspondiente y sumar los resultados, obteniendo as el costo totaldel inventario de mercancas al final del periodo.

Unidades en existencia x Costo por unidad = Costo total

Frmula 6.6.

Por ejemplo, si una ferretera obtuvo en su conteo fsico que su almacn de mercancas tena losiguiente:

Tipo de producto Unidades

Tornillos 5,000

Clavos 8,000

Tuercas 2,500

Lijas 580

Y en sus registros de compras tiene los siguientes costos por unidad:

Tipo de producto Costo unitario

Tornillos $0.25

Clavos $0.10

Tuercas $0.15

Lijas $1.00

Para valuar su inventario tendra que hacerse lo siguiente:

Tipo de producto Unidades X Costo unitario = Costo total

Tornillos 5,000 $0.25 $1,250

Clavos 8,000 $0.10 $800

Tuercas 2,500 $0.15 $375

Lijas 580 $1.00 $580

TOTAL 16,080 $3,005


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Por lo tanto, el costo del inventario final de mercancas ser de $3,005. Este monto debe presentarseen el Balance general al 31 de diciembre, en la seccin de activos circulantes en la cuenta deinventario de mercancas. Adems, dicho valor se usar tambin como un elemento para determinarel costo de la mercanca vendida durante el periodo, la cual deber reportarse en el Estado de

resultados.

6.3.2. Determinacin del costo de la mercanca vendida

Como ya se mencion, al usar un sistema de inventarios peridicos, no se mantiene un saldoactualizado de las mercancas en existencia. En este tipo de sistema la cuenta de costo de ventas nose afecta cada vez que se efecte una venta.

Para poder determinar el costo de la mercanca vendida es necesarioconocer el valor del inventario de mercancas al inicio y al final del

periodo, as como las compras netas de mercancas que se tuvierondurante el mismo. Como se mencion anteriormente, bajo un sistemaperidico el inventario final se obtiene por medio de la multiplicacinde las unidades obtenidas en la toma fsica por su respectivo costounitario, mientras que el inventario inicial es el inventario final del periodo anterior.

La frmula que se utiliza es la siguiente (ver frmulas 6.3. y 6.4.):

Inventario inicial de mercancas

+ Compras.

= Mercancia disponible para la venta. Inventario final de mercancas.= Costo de la mercanca vendida (costo de ventas).

Frmula 6.7.

6.3.3. Ejemplo para la determinacin del costo de ventas

El siguiente es un ejemplo que muestra la aplicacin de la frmula para la determinacin del costode ventas:

La tienda de ropa La Popular proporciona la siguiente informacin:

La toma fsica de inventario de mercanca realizada el 31 de diciembre del ao 20x0 dio comoresultado 250 prendas.

Durante el ao 20xc1 se compraron 12,500 prendas; sin embargo, solamente entraron en el almacn12,000, ya que 500 se regresaron a los proveedores por no cumplir con la calidad requerida.

Cmo se puede

determinar el valor de la

mercanca vendida en

un sistema de registro de

inventarios peridico?


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Al final del ao 20x1 se realiz una toma fsica de inventarios cuyo resultado fue de 150prendas.

El costo por unidad de cada prenda es de $70 y cada prenda se vendi a $100.

El gerente de la tienda desea saber: a cunto asciende el valor del inventario inicial de mercancas?,cul es el costo de las compras netas de mercancas?, de cuntas prendas se dispona para laventa?, cul es el costo de la mercanca disponible para las ventas?, cul es el costo del inventariofinal de mercancas? y cul es el costo de la mercanca vendida y cuntas prendas se vendieron enel ao?

Solucin:

Para contestar lo que el gerente desea, aplicaremos la frmula para la determinacin del costo deventas de la siguiente manera:

Nmero deprendas Costo por prendaCosto total

Inventario inicial 250 $70 $17,500

+ Compras netas 12,000 $70 $840,000

= Mercanca disponiblepara la venta

12,250 $70 $857,500

Inventario nal 150 $70 $10,500

= Costo de ventas 12,100 $70 $847,000

*Compras 12,500 prendas, menos devoluciones sobre compras 500, las compras netas son 12,000 prendas.

Por lo tanto, las respuestas seran las siguientes:

a) El valor del inventario inicial de mercancas ascenda a $17,500.b) Las compras netas de mercanca fueron 12,000 prendas (12,500 que se compraron, menos

500 que se devolvieron), por lo tanto el costo de las compras netas de mercancas del aofue de $840,000.

c) Se dispona para la venta de un total de 12,250 prendas (250 + 12,000).d) El costo de la mercanca disponible para las ventas ascendi a $857,500 (12,250 x $70 o

bien, $17,500 + $840,000).e) El inventario final de mercancas tiene un costo de $10,500 (150 x $70).

f) El costo de la mercanca vendida o costo de ventas fue de $847,000 (12,100 unidades x $70).Se vendieron 12,100 unidades (12,250 disponibles 150 que quedaron en el inventario sinvenderse).

Con el ejemplo anterior se puede observar que la frmula para la determinacin del costo deventas funciona tanto para costos como para unidades fsicas. En otras palabras, las unidades quese tienen al inicio en el inventario inicial, ms las unidades compradas menos las devoluciones,nos da como resultado el nmero de unidades disponibles para la venta. Luego, si a las unidadesdisponibles para la venta les restamos las unidades que se quedaron al final en el inventario,obtenemos el nmero de unidades que se vendieron.


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243

Si en el ejemplo anterior no se tuviera como dato el inventario inicial, pero s el costo de ventas,ste se puede determinar de la siguiente manera:

Inventario inicial + Compras netas Inventario final = Costo de ventas

Por lo tanto:

Inventario inicial = Costo de ventas Compras netas + Inventario final

Entonces se tendra: Inventario inicial = $847,000 $840,000 + $ 10,500Inventario inicial = $17,500

Por otro lado, se podra obtener la mercanca disponible para la venta as:

Mercanca disponible = Inventario inicial + Compras netas$857,500 = $17,500 + $840,000

O bien:

Mercanca disponible = Costo de ventas + Inventario final

Entonces se tendra: Mercanca disponible = $847,000 + $10,500 Mercanca disponible = $857,500

6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones demercancas

Las transacciones ms comunes que podemos encontrar en las empresas comerciales se relacionancon los siguientes eventos:

Compra de mercanca, ya sea a crdito o de contado.Devoluciones de la mercanca comprada al proveedor.Pago de la mercanca con o sin aprovechamiento de descuentos.Pago de fletes en la compra de mercancas.Venta de mercanca, a crdito o de contado.Recibo de mercanca devuelta por los clientes.Cobro a los clientes por la mercanca vendida, otorgndoles o no descuentos.

Dichas transacciones deben registrarse en el diario general y luego pasarse a cuentas de mayor parapoder obtener informacin que permita elaborar los estados financieros de la empresa.

Enseguida se muestran los asientos de diario ms comunes que involucra el sistema de inventarioperidico:


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6.4.1. Asientos durante el periodo

Asiento para la compra de mercanca de contado.

Fecha ConceptoFolio de

mayor Debe Haber

Xxxx Compras $$$$$$

Efectivo $$$$$$

Asiento para la compra de mercanca a crdito.


mayorDebe Haber

Xxxx Compras $$$$$$

Proveedores $$$$$$

Asiento para la devolucin de mercanca al proveedor o rebajas a la misma.


mayorDebe Haber

Xxxx Proveedores o efectivo $$$$$$

Devoluciones y rebajas sobrecompras

$$$$$$

Asiento para el pago de mercanca comprada a crdito sin aprovechar descuentos por pronto

pago.


mayorDebe Haber

Xxxx Proveedores $$$$$$

Efectivo $$$$$$

Asiento para el pago de mercanca comprada a crdito cuando se aprovechan descuentos porpronto pago.

Fecha Concepto Folio demayor Debe Haber

Xxxx Proveedores $$$$$$

Descuentos sobre compras $$$$$$

Efectivo $$$$$$

Asiento para el pago de fletes para transportar la mercanca comprada al almacn.


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mayorDebe Haber

Xxxx Fletes sobre compras $$$$$$

Efectivo $$$$$$

Asiento para la venta de mercanca de contado.


mayorDebe Haber

Xxxx Efectivo $$$$$$

Ventas $$$$$$

Asiento para la venta de mercanca a crdito.


mayorDebe Haber

Xxxx Clientes $$$$$$

Ventas $$$$$$

Devoluciones de mercanca por parte de los clientes o rebajas hechas a la misma.


mayorDebe Haber

Xxxx Devoluciones y rebajas sobre ventas $$$$$$

Clientes o efectivo $$$$$$

Cobro a los clientes por las ventas a crdito sin que stos aprovechen descuentos por prontopago.


mayorDebe Haber


Clientes $$$$$$

Cobro a los clientes por las ventas a crdito cuando stos aprovechan descuentos por prontopago.


mayorDebe Haber


Descuentos sobre ventas $$$$$$

Clientes $$$$$$


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Adems de los asientos de diario anteriores, al final de cada periodo es necesario determinarlos saldos de las cuentas registradas, por lo que se debern efectuar los pases al libro mayorcorrespondiente. Una vez realizado esto se aplica la frmula para determinar el costo de ventas.

No hay que olvidar que las cuentas de inventarios no se van a ver afectadas sino hasta el final delperiodo.

6.4.2. Asientos para la determinacin de resultados

Al finalizar cada periodo contable es necesario dar de baja del inventario las mercancas queya se han vendido. Esto se logra haciendo un registro contable en el que se refleje el costo dela mercanca vendida, mismo que se determina mediante la aplicacin de la frmula explicadaanteriormente (frmula 6.7., para determinar el costo de ventas). Los asientos correspondientesseran de la siguiente manera:


mayorDebe Haber

1

Dic. 31 Costo de ventas $$$$$$

Inventario de mercancas(inicial)

$$$$$$

Para cancelar el inventario inicial

2

Costo de ventas $$$$$$Compras netas $$$$$$

Para cancelar la cuenta de compras

3

Inventario de mercancas $$$$$$

Costo de ventas $$$$$$

Para registrar el inventario

Pero, por qu es necesario hacer este asiento? La respuesta es sencilla: al hacer un abono a la cuentade inventario de mercancas, cuyo saldo normal es deudor, lo que se refleja es una disminucina la misma. Si no se hiciera el asiento anterior parecera como si la mercanca an se encontraraen el almacn. En otras palabras, le estamos dando salida a la mercanca que se ha vendido y sta,al dejar de formar parte del inventario, queda reflejada en una cuenta que recibe el nombre decosto de ventas. Esta ltima cuenta es una cuenta del Estado de resultados o estado de prdidas yganancias, y es vital para la determinacin de la utilidad de la empresa, ya que al restarla de lasventas netas se obtiene la utilidad brutadel periodo en cuestin.


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Cabe destacar que la diferencia existente entre la cuenta de ventas y la cuenta de costo de ventasreside en el valor de la mercanca, es decir, un aumento (abono) en la cuenta de ventas representala mercanca vendida valuada a su precio de venta, mientras que un aumento (cargo) a la cuentade costo de ventas representa la mercanca vendida valuada a su costo.

En las frmulas que se presentan a continuacin hay que tener presente que las unidades vendidasson determinadas hasta el final del ejercicio, cuando se hace el conteo fsico de la mercanca enexistencia de la siguiente manera:

Unidades en existencia al inicio del periodo. + Unidades compradas. Unidades devueltas al proveedor. Unidades en existencia al final del periodo. = Unidades vendidas.

Ventas = Unidades vendidas x Precio de venta de cada unidad

Frmula 6.8

Costo de ventas = Unidades vendidas x Costo de cada unidad

Frmula 6.9


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248

Figura 6.7. Determinacin y registro del costo de ventas.

En el siguiente apartado se expone un ejemplo con los asientos de diario necesarios para cadatransaccin, y posteriormente se pasarn a cuentas T con el fin de determinar de una manera

rpida y sencilla los saldos de cada cuenta.


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Ejemplo

La compaa ferretera El Tornillo mantiene un sistema de registro de inventario peridico, y deseaelaborar los asientos de diario requeridos para las transacciones que tuvo en el ao 20x7. Para ello

proporciona la siguiente informacin:

El inventario al 31 de diciembre del ao 20x0 tena un valor de $25,000.

El 5 de enero del 20x7 se compraron de contado $10,000 en mercanca. Se pagaron fletes por$500.

El 10 de febrero del 20x7 se vendi mercanca por $15,000 al seor Lpez. La venta fue acrdito con vencimiento el 10 de abril. No se ofreci ningn descuento por pronto pago.

El 12 de febrero del 20x7 regresaron $2,000 de la mercanca que se haba vendido el 10 defebrero.

El 9 de abril el seor Lpez pag lo que deba.

El 20 de julio se compr mercanca a crdito con vencimiento el 20 de octubre por $200,000.Si se paga antes del 20 de septiembre se har un descuento de 10%. El proveedor pag elflete.

El 25 de julio se devolvieron al proveedor $25,000 de la mercanca comprada en mayo, ya queno cumpla con la calidad requerida.

El 19 de septiembre se pag al proveedor lo que se le deba.

El 21 de noviembre se adquiri nuevamente mercanca por $300,000. La compra se realiza crdito con vencimiento el 20 de enero del ao 20x7. No se ofreci ningn descuento porpronto pago.

El 23 de diciembre se vendi mercanca de contado en $350,000.

El 31 de diciembre, la toma fsica de inventarios arroj un costo de $180,000.


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Solucin:

Asientos requeridos:


mayor Debe Haber

1

Ene. 5 Compras $10,000

Fletes de compras 500

Efectivo $10,500

Compra de mercanca para la venta. La operacin fuede contado y se pag un flete de $500.

Feb. 10 2

Clientes 15,000

Ventas 15,000

Venta de mercanca al seor Lpez. Vencimiento el 10de abril.

3

Abr. 9 Devoluciones y rebajas sobre ventas 2,000

Clientes 2,000

El seor Lpez regres mercanca por $2,000.

4

Abr. 9 Efectivo 13,000Clientes 13,000

El seor Lpez sald su deuda contrada el 10 defebrero.

5

Jul. 20 Compras 200,000

Proveedores 200,000

Compra de mercanca al proveedor con vencimiento el20 de octubre. Se har un 10% de descuento si se pagaantes del 20 de septiembre.

6

Jul. 25 Proveedores 25,000

Devoluciones y rebajas sobre compras 25,000

Se devolvi al proveedor $25,000 de la mercancacomprada el 20 de mayo por no cubrir especificaciones.

7

Sep. 19 Proveedores 175,000


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Descuento sobre compras 17,500

Efectivo 157,500

Se pag al proveedor la compra de mayoaprovechando el descuento 200,000 25,000 (dev) =175,000175,000 x 10% = 17,500, por lo tanto el pago fue por$57,500.

8

Nov. 21 Compras 300,000

Proveedores 300,000

Se compr mercanca a crdito con vencimiento el 20de enero del siguiente ao.

9

Dic. 23 Efectivo 350,000Ventas 350,000

Total de movimientos del ejercicio. $1,090,500 $1,090,500

Una vez registrados los asientos en el Diario General, se procede a vaciar la informacin en cuentasde mayor. Para fines prcticos usaremos cuentas T y obtendremos los saldos de cada una:

Efectivo Proveedores Clientes

4) $ 13,0009) 350,000

$ 10,500 (1 157,500 (7

6) $ 25,0007) 175,000

$ 200,000 (5 300,000 (8

2) $ 15,000 $ 2,000 (313,000 (8

$ 363,000 168,000

$ 168,000 $ 200,000 $ 500,000200,000

$ 15,000 15,000

$ 15,000

$ 195,000 $ 300,000 $ 0

Compras Fletes s/compras Devoluciones y rebajas s/compras

1) $ 10,0009) 200,0009) 300,000

6) $ 500 $ 25,000 (6

$ 510,000 $ 500 $ 25,000

Descuentos s/compras Ventas Devoluciones y rebajas s/ventas

$ 17,500 (7 $ 15,000 (2 300,000 (9

3) $ 2,000

$ 17,500 $ 365,000 $ 2,000


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252

Aplicando la frmula del costo de ventas obtenemos:

Inventario inicial $ 25,000 + Compras netas 468,000 (510,000 + 500 25,000 17,500)

= Mercanca disponible 493,000 Inventario final 180,000 = Costo de ventas $ 313,000

Y, al final del ejercicio, para registrar la salida de la mercanca del inventario:


mayorDebe Haber

10

Dic. 31 Costo de ventas 25,000

Inventario de mercancas 25,000Para cancelar el inventario inicial

11

Costo de ventas 468,000

Compras netas 468,000

Para cancelar la cuenta decompras

12

Inventario de mercancas 180,000

Costo de ventas 180,000Para registrar el inventario

6.5. Estimacin del inventario nal y del costo de la mercanca vendida

En un sistema de inventarios peridico, la cuenta de inventario de mercancasmuestra las entradasy salidas de artculos hasta el final del periodo contable, de manera que durante el mismo no seconocen contablemente (en registros), ni el inventario de mercancas, ni el costo de la mercancavendida. Sin embargo, existen ocasiones en las que debe estimarse el valor del inventario sin

tener que (o sin poder) hacer un conteo fsico de las existencias, como por ejemplo, cuando sedesean elaborar estados financieros para periodos menores a un ao o cuando se presentan ciertascontingencias, tales como incendios, robos, etc. Para lograr tal estimacin existen dos mtodos:

Precio de menudeo o detallista.Utilidad bruta.


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6.5.1. Mtodo de precio de menudeo o detallista

Este mtodo consiste en obtener una relacin del costo con el precio de venta y aplicarla alinventario final, a precios a menudeo, para obtener el costo de este ltimo. Lo anterior se logradebido a que la mayora de las empresas detallistas marcan sus productos a precios de venta.

La informacin requerida bajo este mtodo de estimacin es la siguiente:

Inventario inicial (a su costo y a su precio de venta al menudeo). Compras del ejercicio (a su costo y a su precio de venta al menudeo). Devoluciones sobre compras (a su costo y a su precio de venta al menudeo). Fletes sobre compras (a su costo). Ventas netas (a su precio).

El procedimiento para la estimacin se muestra a continuacin:

1 Se suman los costos del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. A la sumaanterior se le restan las devoluciones sobre compras. Todos valuados a su costo.

2 Se efecta la misma operacin pero valuando todo al precio de venta (nota: no incluir fletes).3 Al resultado obtenido en la operacin 2, se le restan las ventas netas de mercanca (a su precio)

y se obtiene el inventario final estimado a precios de venta.4 Se divide el resultado obtenido en el primer punto entre el resultado obtenido en el 2 y

obtenemos la relacin de costo/precio de venta al menudeo.5 Se multiplica el inventario final estimado a precios de venta obtenido en el paso 3 por la tasa

resultante del paso 4. El resultado representa el costo estimado del inventario final.

Por ejemplo, se tiene disponible la siguiente informacin:

Costo Precio de venta

Inventario inicial $84,000 $170,000

+ Compras $136,800 $273,600

+ Fletes sobre compras $ 4,440 -------------

Devoluciones sobre compras $3,000 $ 4,000

Ventas netas ----------- $ 300,400

Solucin:



+ Compras $136,800 $273,600

+ Fletes sobre compras $ 4,440 -------------

Total 1 $225,240 2 $ 443,600

Devoluciones sobre compras $3,000 $ 4,000

Mercanca disponible para la venta 1 $222,240 2 $ 439,600

Ventas netas ----------- $ 300,400

Inventario final estimado 5 $70,379.52 3 $ 139,200


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1 Inventario inicial + Compras + Fletes = $84,000 + $136,800 + $4,440 = $225,240 Total Devoluciones sobre compras = $225,240 $3,000 = $222,240

2 Inventario inicial a precio + Compras a precio de venta = $170,000 + $273,600 = $443,600

Total Devoluciones sobre compras a precio de venta = $443,600 $4,000 = $439,600

3 Mercanca disponible a precio de venta Ventas netas = Inventario final estimado a precio$439,600 $300,400 = $139,200

4 Tasa costo/precio = $222,240/$439,600 = 0.5056 o 50.56%

5 Inventario final estimado al costo = 50.56% x $139,200 = $70,379.52

6.5.2. Mtodo de utilidad bruta

Este mtodo requiere que la relacin entre la utilidad bruta y las ventas se haya mantenidorelativamente constante en los ltimos aos. Es decir, que el porcentaje que representa la utilidadbruta (de un periodo) de las ventas (del mismo periodo), sea ms o menos estable en los ltimosaos. Su aplicacin consiste en los siguientes pasos:

1 Se suma el costo del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. Al total se lerestan las devoluciones sobre compras. El resultado es el costo de la mercanca disponible parala venta (todo valuado a costo).

2 A las ventas brutas de mercanca se le restan las devoluciones sobre ventas para obtener lasventas netas.

3 Se multiplican las ventas netas por el porcentaje de utilidad bruta (de los aos anteriores quese debe determinar previamente dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas). Lo que seobtiene en este paso es la utilidad bruta estimada.

4 A las ventas netas obtenidas en el paso 2 se les resta la utilidad bruta estimada que se determinen el paso 3. El resultado es el costo estimado de la mercanca vendida.

5 Al costo de la mercanca disponible para la venta (paso 1) se le resta el costo estimado de lamercanca vendida (paso 4) y se obtiene el costo estimado del inventario final.

Por ejemplo, suponiendo una tasa promedio de utilidad bruta de 35% y los siguientes datos:

Inventario inicial $36,000

+ Compras $125,800

+ Fletes sobre compras $ 5,000

Devoluciones sobre compras 1 $225,240

Ventas brutas $230,000

Devoluciones sobre ventas $24, 000


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La solucin sera como sigue:

Inventario inicial $ 36,000

+ Compras $ 125,800

+ Fletes sobre compras $ 5,000

Total 1 $166,000

Devoluciones sobre compras $15,000

Costo de la mercanca disponible 1 $151,000


Devoluciones sobre ventas $24,000

Ventas netas 2 $206,000

Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%) 3 $72,100

Costo estimado de la mercanca vendida 4 $133,900

Costo del inventario final estimado 5 $17,000

1 Inventario inicial + Compras + Fletes s/compras = $36,000 + $125,000 + $5,000 = $166,000

Total Devoluciones s/compras = $166,000 15,000 = $151,000

2 Ventas brutas Devoluciones s/ventas = $230,000 $24,000 = $206,000

3 Utilidad bruta estimada = Ventas netas X % de utilidad bruta$72,100 = $206,000 X 35%

4 Costo de la mercanca vendida = Ventas netas Utilidad bruta estimada$133,900 = $206,000 $72,100

5 Costo estimado del inventario final = Costo de la mercanca disponible Costo de ventasestimado.

$17,100 = $151,000 $133,900

6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios peridicos

Antes de que una empresa decida aplicar un mtodo para registrar las transacciones relacionadascon sus mercancas (en este caso el sistema de inventario peridico), se deben conocer las ventajasy desventajas del mismo. A continuacin se presentan algunas ventajas y desventajas asociadas coneste sistema.


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Ventajas

Quiz la ventaja ms importante es la sencillez en su aplicacin y manejo, ya que requiere pocotrabajo administrativo y, por lo tanto, el costo que implica su uso, si lo comparamos con otro

sistema de registro de inventarios, es relativamente bajo. Adems, al utilizar mayor desglose en suscuentas (compras, devoluciones sobre compras, fletes, etc.) puede proporcionar una informacinms detallada o pormenorizada que es til para analizar aspectos tales como la satisfaccin de losclientes en cuanto a la mercanca vendida a ellos, la confiabilidad de los proveedores en cuanto alcumplimiento de estndares de calidad requeridos en la mercanca que se adquiere, clientes queaprovechan descuentos por pronto pago, etc., que permiten una mejor toma de decisiones en laempresa.

Desventajas

Conocer hasta el final del periodo el inventario hace imposible darse cuenta de diferencias que

pudiesen existir originadas por mermas, robos, etc. Lo anterior implica que, al calcular el costo deventas, se puede caer en el error de incluir en ste, conceptos que no necesariamente seran costode la mercanca vendida, por lo que la confiabilidad de la informacin se ve afectada.

Adems, la falta de oportunidad en la obtencin de informacin evita o pospone la aplicacin demedidas correctivas que pudiesen beneficiar tanto a la empresa como a sus clientes.

Aunado a lo anterior, tambin se considera desventaja la necesidad de cerrar total o parcialmentela empresa durante uno o varios das, ya que esto es incmodo principalmente para los clientes.

Otra desventaja importante a considerar es la posibilidad de error en el conteo fsico originado

por factores humanos.

Sencillez en su aplicacin y manejo.

Bajo costo.

Genera informacin detallada parala toma de decisiones.

Falta de oportunidad de la informacinrelacionada con las existencias demercancas.

Riesgo de clculo errneo del costode ventas.

Implica cierre parcial o total de la empresa.

Dificultad para realizar conteos fsicos.

Ventajas Desventajas

Figura 6.8. Ventajas y desventajas del uso de un sistema de inventario

peridico para el registro de las existencias de mercanca.


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Resumen

Los inventarios de mercanca son un recurso muy importante en las empresas, por lo que esnecesario llevar un registro apropiado de los mismos.

Existen dos mtodos para el registro de las existencias de mercancas: el peridico y el perpetuo.

La utilizacin de un sistema de inventario peridico implica conocer el costo de las ventas y el delinventario de mercancas slo hasta el final del periodo. Por esta razn los registros contables noinforman de manera directa la cantidad y valor de la mercanca que se encuentra disponible parala venta durante dicho lapso, ni del costo de la mercanca vendida en cada transaccin de ventasrealizada.

Al utilizar un sistema de inventario peridico, cada vez que se requiera conocer informacin sobrela mercanca disponible o costo de ventas, ser necesario realizar una toma fsica de inventarios o,

en su defecto, hacer una estimacin de los mismos y as proceder a su valoracin.

Cuando se requiera obtener informacin sobre el valor de los inventarios y no es posible hacer unconteo fsico de los mismos, se puede usar uno de los mtodos siguientes: a) mtodo de precio demenudeo o detallista y b) mtodo de utilidad bruta.Un sistema de inventarios peridico permite conocer a detalle las compras, devoluciones,descuentos y fletes pagados sobre compras que se han ido teniendo en el periodo. Esa informacines de suma importancia para la toma de decisiones de la empresa; sin embargo, bajo este sistemade registro, la cuenta de inventarios no sufre cambio sino hasta el final del ejercicio, cuando serealiza el conteo fsico.


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Frmulas

Costo total del inventario = Unidades en existencia x Costo unitario

Ventas netas = Ventas Devoluciones y rebajas Descuentos sobre ventas

Utilidad bruta= Ventas netas Costo de ventas

Compras netas= Compras + Fletes s/compras Devoluciones y rebajas s/compras Descuentos s/compras

Mercanca disponible = Inventario inicial + Compras netas

Costo de ventas = Mercanca disponible x Inventario nal

Costo de ventas = Inventario inicial + Compras netas Inventario nal

Costo de ventas = Unidades vendidas x Costo de cada unidad

Ventas = Unidades x Precio de venta de cada unidad

Estimacin de inventario nal por mtodo de precios de menudeo:

1 % = Costo de la mercanca disponible / Precio de la mercanca disponible

2 Costo del inventario nal = % x Precio del inventario nal

Estimacin del inventario nal por mtodo de la utilidad bruta:

1 % de utilidad bruta de otros aos = Utilidad / Ventas netas (ambos aos)

2 Utilidad bruta estimada = % de utilidad bruta de otros aos x Ventas netas

3 Costo de ventas estimado = Ventas netas Utilidad bruta estimada

4 Costo estimado del inventario nal = Costo de la mercanca disponible Costo de ventas estimado


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Actividades recomendadas

Acudir a una tienda de departamentos e investigar el sistema de registro de inventarios quemanejan. Preguntar si realizan tomas fsicas de sus inventarios, la frecuencia y duracin de las

mismas y lo que hacen cuando los resultados obtenidos en la toma fsica no coinciden con los quemuestran los registros.

Ejercicio 1

1. Cules son los sistemas de registros de inventarios?

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________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

2. Menciona dos causas por las que no se recomienda hacer una toma de inventario fsicofrecuentemente.

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

3. Explica brevemente las caractersticas de un sistema de registro de inventarios peridico o

analtico.________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

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Ejercicio 2

Selecciona la respuesta correcta:

1. Si al principio del ao se tenan en existencia 60 litros de suero oral y 200 paquetes de gasas enuna farmacia; se compraron durante el ao 120 litros ms de suero oral y 350 paquetes de gasas;de los cuales se devolvieron 15 paquetes; y el conteo fsico realizado al final del ao arroj comoresultado 50 litros de suero oral y 210 paquetes de gasas, las unidades que se vendieron de suerooral y gasas, respectivamente, fueron:

a) 230 y 745b) 180 y 535c) 130 y 325d) 130 y 355

2. Con los datos anteriores, las unidades disponibles para la venta de suero oral y paquetes degasas respectivamente fueron:

a) 180 y 535b) 230 y 745c) 130 y 325d) 180 y 565

3. Con los mismos datos, y asumiendo un costo unitario para el litro de suero oral de $5 y para elpaquete de gasas un costo de $2.50, el costo del inventario inicial sera:

a) $300 suero oral y $500 gasas.b) $250 suero oral y $525 gasas.c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.d) $650 suero oral y $812.50 gasas.

4. Siguiendo con los datos del inciso anterior, el costo de ventas respectivo para suero oral ypaquetes de gasas, sera:

a) $300 suero oral y $500 gasas.b) $250 suero oral y $525 gasas.c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.

d) $650 suero oral y $812.50 gasas.

5. El costo total de la mercanca disponible para la venta, incluyendo suero oral y paquetes degasas, sera:

a) $800b) $775c) $2,237.50d) $1,462.50


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Ejercicio 3

Elabora los asientos de diario requeridos para cada una de las siguientes transacciones:

1. Compra de mercancas de contado por $100,000.

2. Compra de mercanca a crdito por $200,000. El plazo es a dos meses y se har un descuentode 20% si se paga antes de 10 das. Se pag un f lete por $500.

3. Pago de la mercanca comprada en el inciso anterior, considerando que se aprovecha el descuentopor pronto pago.

4. Devolucin de mercanca comprada por $1,000. La mercanca ya se haba pagado.

5. Venta de mercanca en $450,000 de contado.

6. Devolucin de mercanca vendida por $50,000.


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Ejercicio 4

1. Con la informacin que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final demercancas, utilizando el mtodo de precio de menudeo o detallista.

La informacin es la siguiente:

Costo del inventario inicial $150,000Precio del inventario inicial $400,000Devoluciones sobre compras $5,000 (costo)

$8,000 (precio)Fletes sobre compras $7,000 (costo)Compras $450,000 (costo)

$990,000 (precio)Ventas brutas $1374,000 (precio)

Devoluciones sobre ventas $30,000 (precio)

Nota: usa los formatos proporcionados.

Formatos para responder el ejercicio anterior:

Mtodo detallista:


Inventario inicial

+ Compras

+ Fletes sobre compras

Total

Devoluciones sobre compras

Mercanca disponible para la venta

Ventas netas

Inventario final estimado

2. Con la informacin que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final demercancas utilizando el mtodo de utilidad bruta.

La informacin es la siguiente:

Costo del inventario inicial $50,00Devoluciones sobre compras $15,000Fletes sobre compras $7,000Compras $450,000Ventas brutas $270,000Devoluciones sobre ventas $20,000% de utilidad bruta= 30%


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Nota: usa los formatos proporcionados.

Formatos para responder el ejercicio anterior:

Mtodo de utilidad bruta:

Inventario inicial

+ Compras


Total


Costo de la mercanca disponible

Ventas brutas Devoluciones sobre ventas

Ventas netas

Utilidad bruta estimada

Costo estimado de la mercanca vendida

Costo del inventario final estimado


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Respuestas a los ejercicios

Ejercicio 1

1. Sistema de inventario peridico y sistema de inventario perpetuo.2. Alto costo y tiempo requerido.3. Base: conteo fsico de las unidades.

Periodicidad: de acuerdo con las polticas de la empresa, por lo general cada ao.Usuario: empresas con diversidad de productos de bajo costo.

Ejercicio 2

1. c)

2. a)3. a)4. d)5. c)

Ejercicio 3

1.

Compras 100,000

Efectivo 100,000

2.

Compras 200,000

Fletes sobre compras 500

Proveedores 200,000

Efectivo 500

3.

Proveedores 200,000

Efectivo 160,000

Descuentos sobre compras 40,000


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4.

Efectivo 1,000

Devoluciones y rebajas s/compras 1,000

5.

Efectivo 450,000

Ventas 450,000

6.

Devoluciones y rebajas s/ventas 50,000

Efectivo 50,000

Ejercicio 4

1. Mtodo de precios al menudeo o detallista:

Costo Precio


+ Compras $450,000 $990,000+ Fletes sobre compras $7,000 -------------

Total $607,000 $1,390,000

Devoluciones sobre compras $5,000 8,000

Mercanca disponible para la venta $602,000 $1,382,000

Ventas netas -------------- $1,344,000

Inventario final estimado $16,552.80 $38,000

Tasa costo/precio = $602,000/$1,382,000 = .4356 o 43.56%Inventario final estimado al costo = 43.56% x $38,000 = $16,552.80


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2. Mtodo de utilidad bruta:


+ Compras $450,000

+ Fletes sobre compras $37,000

Total $507,000

Devoluciones sobre compras $15,000

Costo de la mercanca disponible $492,000


Devoluciones sobre ventas $20,000

Ventas netas $250,000

Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%) $75,000Costo estimado de la mercanca vendida $175,000

Costo del inventario final estimado $317,000


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Contabilidad nanciera 1 Unidad 6. Registro de mercancas bajoel sistema de inventarios peridicos

Nombre:

Grupo: Nmero de cuenta:

Profesor: Campus:

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Autoevaluacin

1. Menciona dos diferentes sistemas de registro de inventarios.

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________________________________________________________________________________________________________

2. Define: inventario de mercancas y costo de ventas.

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________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

3. Menciona dos mtodos para estimar el valor de los inventarios cuando no se realiza una toma fsicade los mismos.

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

4. La papelera La Hojita maneja un sistema de registro de inventarios peridico y te proporcionala informacin relacionada con sus existencias de mercancas del mes de abril. Se te solicita losiguiente:

a) Elaborar los asientos de diario necesarios.

b) Hacer los respectivos pases al mayor (usa cuentas T).c) Determinar el costo de la mercanca vendida.d) Hacer el asiento requerido para reflejar el costo de ventas al final de cada mes.


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270

Informacin proporcionada:

El saldo de efectivo el 1 de abril era de $12,000. La mercanca en existencia al 1 de abril mostraba lo siguiente:

Artculo Valor (costo)

Lpices $250

Bolgrafos $600

Borradores $300

Papel $1,200

Hojas $3,000

Pegamento $700

Abril 4. Se hicieron ventas de mercancas por un total de $650. La venta fue de contado.

Abril 6. Se surti mercanca con el proveedor. Lo que se compr fue lo siguiente:

Artculo Valor (costo)

Lpices $900

Bolgrafos $1,520

Borradores $670

Papel $7,600

Hojas $10,000

Pegamento $300

Se otorg un mes de crdito.

El proveedor ofreci un

descuento de 15% si se paga

a ms tardar el 10 de abril.

Adems se pag un flete por

$100.

Abril 7. Se devolvi mercanca de la comprada el da 6 al proveedor por $460.

Abril 8. Se vendi a crdito mercanca por $3,500. El plazo para cobrar otorgado fue de 20 das,

pero si el cliente paga antes del 15 de abril tendr un descuento de 10%. Abril 10. Se pag al proveedor por la mercanca comprada el da 6 (no olvidar que hubo una

devolucin). Abril 14. Se cobr al cliente por las ventas del da 8.

Abril 15. Se hizo una nueva compra de lpices por $200. La compra se realiz de contado.

Abril 16. Se vendi mercanca por $2,100. El cobro fue inmediato.

Abril 27. Se vendi mercanca a un mes de crdito por $13,000.

Abril 30. Se estim el valor del inventario en $6,000.


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5. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el mtodo de precios al menudeoo detallista:

Costo Precio


Compras $6,000 $14,000

Devoluciones sobre compras $ 500 $ 1,100

Fletes sobre compras $340


Solucin:


Inventario inicial

+ Compras


Total


Mercanca disponible para la venta

Ventas netas

Inventario final estimado


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6. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el mtodo de utilidad bruta:

Costo Precio


Compras $6,000

Devoluciones sobre com-pras $ 500

Fletes sobre compras $340


Tasa promedio deutilidad bruta: 60%

Solucin:

Inventario inicial

+ Compras


Total


Costo de la mercanca disponible

Ventas brutas

Devoluciones sobre ventas

Ventas netas

Utilidad bruta estimada

Costo estimado de la mercanca vendidaCosto del inventario final estimado

registro de inventario sistema inventarios periodicos

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