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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

REGÍMENES DERETENCIÓN Y DE

PERCEPCIÓN

Análisis – Casos Prácticos – FAQs

ANALÍA SANTOS ROMERO

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

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Santos Romero, Analía.Impuesto al valor agregado, regímenes de retención y depercepción: análisis y casos prácticos1ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2009.208 p.; 21x15 cm.ISBN 978–987–1487–59–21. Impuestos. I. TítuloCDD 336.2Fecha de catalogación: 09/06/2009

©COPYRIGHT 2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Junio de 2009

I.S.B.N. 978–987–1487–59–2PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

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El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo

de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

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APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

PRÓLOGO

El presente libro tiene por objeto el análisis de los principales regíme-nes de retención y de percepción del impuesto al valor agregado vigentes.

A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre lossobre el concepto de agente de recaudación y las características principa-les del impuesto al valor agregado, para luego tratar en los restantes capí-tulos los siguientes temas, con su correspondiente aplicación práctica:

� Régimen General de Retención.

� Régimen General de Percepción.

� Honorarios Profesionales. Régimen de Retención.

� Factura “M”. Régimen de Retención.

� Sistemas de Tarjetas de Crédito y/o Compra.

� Monotributo. Régimen de Retención del Impuesto al Valor Agre-gado.

� Sujetos no Categorizados. Régimen de Percepción.

� Régimen de Percepción de Aduana.

� Operaciones Canceladas Mediante Documentos. ConstanciaProvisional de Retención.

� Ingreso e Información de las Percepciones.

� Consulta de Retenciones y Percepciones. Sistema “Mis Reten-

ciones”.

� Infracciones y sanciones.

Para finalizar, presentaremos diversas consultas frecuentes abarcati-vas de distintas situaciones.

Como autora de este libro, ante todo, quiero agradecer al presidente deAplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios y a la directora editorialcontadora Silvia R. Grenabuena por seguir confiando en mí y por darmenuevamente la posibilidad de llevar a cabo este trabajo.

Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi esposo Martín y ami familia por el apoyo incondicional que me brindan.

Espero que el presente libro, al igual que los anteriores, sea de utili-dad para todo aquel interesado en el tema.

Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualizaciónpermanente por internet, ingresando a www.regimenes-iva.com.ar. Allípodrán consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez im-preso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nueva edi-ción.

Analía Santos Romero

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

1.1. Definición de agentes de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . 131.2. Agentes de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141.3. Agente de percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

2. FACULTAD DEL FISCO PARA IMPLEMENTAR REGÍMENESDE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CARACTERÍSTICASPRINCIPALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.1. Objeto del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.2. Sujetos del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

CAPÍTULO 2

RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192. SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE

RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193. SOLICITUD DE DESIGNACIÓN COMO AGENTE DE RETENCIÓN . . . 204. SUJETOS OBLIGADOS A CONSULTAR EL ARCHIVO DE

INFORMACIÓN SOBRE PROVEEDORES. PROCEDIMIENTODE CONSULTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234.1. Compraventa de granos no destinados a la siembra y

legumbres secas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264.2. Compraventa de caña de azúcar y/o algodón . . . . . . . . . . . . . . 26

5. DESIGNACIONES Y EXCLUSIONES DE AGENTES DERETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265.1. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265.2. Vigencia de las designaciones y exclusiones de agentes de

retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276. SUJETOS PASIBLES DE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287. SUJETOS EXCLUIDOS DE SUFRIR RETENCIONES. . . . . . . . . . . . . 288. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

8.1. Pago en especie. Imposibilidad de retener . . . . . . . . . . . . . . . 319. DETERMINACIÓN DEL IMPORTE A RETENER . . . . . . . . . . . . . . 32

9.1. Alícuota aplicable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329.2. Casos especiales. Falta de discriminación del impuesto al

valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Regímenes de Retención y de Percepción / 5

9.3. Pago parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3510. CASOS EN QUE NO CORRESPONDE REALIZAR LA RETENCIÓN.

IMPORTE MÍNIMO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3511. INFORMACIÓN E INGRESO DE LOS IMPORTES RETENIDOS . . . . . 3512. COMPROBANTE JUSTIFICATIVO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . 3713. CARÁCTER DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3714. COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3815. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

15.1. Caso Nº 1: Sujeto obligada a realizar la consulta al Archivo deInformación sobre Proveedores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

15.2. Caso Nº 2: Proveedor monotributista . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4015.3. Caso Nº 3: Locación de inmuebles con destino comercial . . . . . . . 41

CAPÍTULO 3

RÉGIMEN GENERAL DE PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452. SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE

PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453. IMPROCEDENCIA DE LA PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475. PROCEDENCIA DE LA PERCEPCIÓN. IMPORTE MÍNIMO . . . . . . . 506. INFORMACIÓN E INGRESO DE LAS PERCEPCIONES . . . . . . . . . . 50

6.1. Oportunidad de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507. CÁLCULO DE LA PERCEPCIÓN. ALÍCUOTAS APLICABLES . . . . . . 518. COMPROBANTE DE RECAUDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519. CÓMPUTO DE LAS PERCEPCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5210. OPERACIONES EXCLUIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5311. COMPRA DE BIENES DE USO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5512. COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS. TRASLADO DE LA

PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5513. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

13.1. Caso Nº 1: Sujeto no categorizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5613.2. Caso Nº 2: Certificado de exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

CAPÍTULO 4

HONORARIOS PROFESIONALES. RÉGIMEN DE RETENCIÓN . . . . . . . . . 611. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612. SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE

RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613. SUJETOS PASIBLES DE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624. SOLICITUD DE EXTRACCIÓN DE FONDOS POR VÍA JUDICIAL . . . . 635. OPORTUNIDAD EN QUE CORRESPONDE PRACTICAR LA

RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

6 / Regímenes de Retención y de Percepción APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

6. DETERMINACIÓN DEL IMPORTE A RETENER . . . . . . . . . . . . . . 647. IMPORTE MÍNIMO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648. FORMAS Y PLAZOS DE INGRESO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . 649. COMPROBANTE JUSTIFICATIVO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . 6610. CARÁCTER DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6611. CASO PRÁCTICO. PAGO DE HONORARIOS VÍA JUDICIAL. . . . . . . 67

CAPÍTULO 5

FACTURA “M”. RÉGIMEN DE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692. SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES “M” . . . . . . . . 703. RÉGIMEN DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713.1. Importe de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723.2. Oportunidad de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733.3. Constancia de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733.4. Información e ingreso de las retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . 733.5. Carácter de las retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743.6. Solicitud de exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753.7. Exclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753.8. Inscripción de los agentes de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

4. CASO PRÁCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

CAPÍTULO 6

SISTEMAS DE TARJETA DE CRÉDITO Y/O COMPRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . 791. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792. SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE

RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793. OPORTUNIDAD EN QUE CORRESPONDE PRACTICAR

LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 804. DETERMINACIÓN DEL IMPORTE A RETENER . . . . . . . . . . . . . . 805. IMPORTE MÍNIMO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIBLES DE RETENCIÓN . . . . 817. FORMAS Y PLAZOS DE INGRESO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . 828. COMPROBANTE JUSTIFICATIVO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . 839. CARÁCTER DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8310. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

CAPÍTULO 7

MONOTRIBUTO. RÉGIMEN DE RETENCIÓN DEL IMPUESTOAL VALOR AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87


2. CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 883. CONCEPTOS NO CONSIDERADOS COMO INGRESOS . . . . . . . . . . 894. SUJETOS OBLIGADOS A PRACTICAR LA RETENCIÓN . . . . . . . . . 90

4.1. Agentes de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904.2. Obligaciones de los agentes de retención. . . . . . . . . . . . . . . . 904.3. Inscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

5. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916. CÁLCULO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

6.1. Retención del impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . 926.2. Pagos parciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926.3. Pagos en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

7. COMPROBANTE DE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 938. IMPOSIBILIDAD DE RETENER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

8.1. Operaciones de cambio o permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 938.2. Concepto sujeto a retención percibido por el beneficiario de

la renta con anterioridad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939. INGRESO E INFORMACIÓN DE LAS RETENCIONES . . . . . . . . . . 9410. AUTORRETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9511. CÓMPUTO DE LAS RETENCIONES SUFRIDAS . . . . . . . . . . . . . . 9612. REGÍMENES GENERALES DE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . 9613. INCUMPLIMIENTO CON EL RÉGIMEN DE RETENCIÓN.

SANCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9614. ENTRADA EN VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9715. DISPOSICIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9716. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

16.1. Caso Nº 1: Procedencia de la retención. . . . . . . . . . . . . . . . . 9716.2. Caso Nº 2: Pagos por un importe superior al precio máximo

unitario. Retención a practicar. Información e ingreso . . . . . . . . . 98

CAPÍTULO 8

SUJETOS NO CATEGORIZADOS. RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN . . . . . . . . 1011. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012. IMPROCEDENCIA DE LA PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 1013. SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE

PERCEPCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024. BASE DE CÁLCULO DE LA PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . 1025. ALÍCUOTA DE PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036. FACTURACIÓN DE LA PERCEPCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047. INFORMACIÓN E INGRESO DE LAS PERCEPCIONES . . . . . . . . . 1048. CÓMPUTO DE LA PERCEPCIÓN SUFRIDA. . . . . . . . . . . . . . . . 1049. CASO PRÁCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105


CAPÍTULO 9

RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DE ADUANA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1092. SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE

PERCEPCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093. OPERACIONES EXCLUIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094. MONTO SUJETO A PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125. ALÍCUOTA DE PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126. CARÁCTER DE LA PERCEPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIBLES DE PERCEPCIÓN . . . 114

CAPÍTULO 10

OPERACIONES CANCELADAS MEDIANTE DOCUMENTOS.CONSTANCIA PROVISIONAL DE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN. IMPORTE DEL

DOCUMENTO A EMITIR O ENTREGAR . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163. PAGO DE LA OPERACIÓN EN CUOTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 1164. OPERACIONES CANCELADAS MEDIANTE LA ENTREGA

DE SUMAS DE DINERO Y DE DOCUMENTOS . . . . . . . . . . . . . . 1175. CONSTANCIA PROVISIONAL DE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . 117

5.1. Oportunidad de su emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175.2. Confección de la Constancia Provisional de Retención.

Datos que debe contener. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176. COMPROBANTE JUSTIFICATIVO DE LA RETENCIÓN . . . . . . . . . 120

6.1. Comprobante a emitir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206.2. Oportunidad de su emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206.3. Falta de entrega del certificado de retención . . . . . . . . . . . . . 120

7. INGRESO E INFORMACIÓN DE LAS RETENCIONESPRACTICADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

8. EJERCICIO DE LA OPCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1228.1. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1228.2. Desistimiento de la opción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

9. CONSULTAS FRECUENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12310. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

10.1. Caso Nº 1: Pago mediante cheque. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12410.2. Caso Nº 2: Pago de la operación en cuotas . . . . . . . . . . . . . . 12610.3. Caso Nº 3: Emisión de la constancia provisional de retención . . . . 128


CAPÍTULO 11

INGRESO E INFORMACIÓN DE LAS RETENCIONES YPERCEPCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311. PROCEDIMIENTO A SEGUIR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

1.1. Generación y presentación de la declaración jurada . . . . . . . . . 1321.2. Ingreso de las sumas retenidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1331.3. Pagos en exceso. Acreditación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341.4. Comprobante de retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

1.4.1. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341.4.2. Pagarés, letras de cambio, etcétera. . . . . . . . . . . . . . . . . 136

2. DETERMINACIÓN SEMESTRAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372.1. Sujetos comprendidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372.2. Ejercicio de la opción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372.3. Obligaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1382.4. Superación de los parámetros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

3. SISTEMA DE CONTROL DE RETENCIONES (SI.CO.RE.) . . . . . . . . 1403.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1403.2. Ingreso al sistema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1423.3. Pantalla “Datos de la Declaración Jurada” . . . . . . . . . . . . . 1433.4. Pantalla “Detalle de retenciones” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463.5. Pantalla “Resultado” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

3.5.1. Pestaña “Declaración jurada” . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553.5.2. Pestaña “Compensaciones” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1573.5.3. Pestaña “Ingresos a cuenta” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

4. INSCRIPCIÓN DE LOS AGENTES DE RECAUDACIÓN. . . . . . . . . . 159

CAPÍTULO 12

SOLICITUD DE EXCLUSIÓN DE REGÍMENES DE RETENCIÓNY PERCEPCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611. NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1612. SUJETOS COMPRENDIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1613. CONDICIONES PARA SU SOLICITUD . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1624. SUJETOS EXCLUIDOS DEL BENEFICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 1645. PROCEDIMIENTO A SEGUIR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1656. DESISTIMIENTO DE LA SOLICITUD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1697. OPORTUNIDAD DE LA SOLICITUD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1698. RENOVACIÓN DEL CERTIFICADO DE EXCLUSIÓN . . . . . . . . . . 1699. PROCEDENCIA DEL BENEFICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16910. VIGENCIA DEL CERTIFICADO DE EXCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . 17111. CASOS ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17212. PROCEDIMIENTO DE RESOLUCIÓN AUTOMÁTICO . . . . . . . . . . 17613. RECHAZO DE LA SOLICITUD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17714. PÉRDIDA DEL BENEFICIO DE EXCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 177


14.1. Causales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17714.2. Notificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17814.3. Disconformidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

15. INHABILITACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17916. SUJETOS EXCLUIDOS DE SUFRIR RETENCIONES . . . . . . . . . . . 182

CAPÍTULO 13

CONSULTA DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES. SISTEMA“MIS RETENCIONES” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1832. INGRESO AL SISTEMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1833. INFORMACIÓN A CONSULTAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1844. RECLAMOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1845. FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

CAPÍTULO 14

INFRACCIONES Y SANCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1911. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1912. LEY DE PROCEDIMIENTOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

2.1. Infracciones formales. Falta de presentación de declaracionesjuradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

2.2. Omisión de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1922.3. Defraudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

3. LEY PENAL TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1933.1. Evasión simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1933.2. Evasión agravada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1933.3. Apropiación indebida de tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

4. PAGO DE LAS MULTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1945. PAGO FUERA DE TÉRMINO. INTERESES RESARCITORIOS. . . . . . 196

CAPÍTULO 15

CONSULTAS FRECUENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1971. RÉGIMEN DE RETENCIÓN PARA MONOTRIBUTISTAS . . . . . . . . 1972. RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1983. RÉGIMEN GENERAL DE PERCEPCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2034. SUJETOS NO CATEGORIZADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2045. CONSULTAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206


CAPÍTULO 1

Introducción

1. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES

1.1. Definición de agentes de recaudación

Se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e inte-reses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscalesde los contribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para és-tos– los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban deterceros, o los que retengan de pagos que efectúen.

Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Re-caudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recau-dar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidariacon los contribuyentes.

En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexoeconómico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo),siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener opercibir el impuesto por expreso mandato legal.

El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a loscontribuyentes, es decir a aquellos que estén alcanzados por el grava-men, de conformidad con lo establecido por la ley.


CAPÍTULO 1

Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, de-biendo recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo e informarlo en lasformas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo.

De esta manera, la Ley de Procedimientos Fiscales (Ley Nº 11.683),al hacer referencia a los agentes de recaudación, establece que dicha fi-gura está compuesta por los agentes de retención y de percepción.

1.2. Agentes de retención

El agente de retención es aquel sujeto que por mandato legal se en-cuentra obligado a retener el impuesto en oportunidad de proceder alpago de la operación realizada.

Es el individuo que por su función pública o en razón de su actividad,oficio o profesión, interviene en actos u operaciones en las cuales puedeefectuar la retención del tributo. Se encuentra en contacto directo con di-nero de propiedad del contribuyente, del cual él es deudor, y consecuen-temente el agente es el obligado por mandato legal a suplir al fisco,dejando de pagar a su acreedor el monto correspondiente al gravamenpara ingresarlo a las arcas del Estado.

Consecuentemente, el sujeto designado como agente de retención noefectuará el pago total de la operación, sino que deberá detraer, amputaro restar del importe de dicho pago, el monto correspondiente a la reten-ción a practicar.

La obligación de estos terceros de actuar como agentes de retenciónno significa un deber formal, sino que se transforman en sujetos pasivosde la relación jurídico–tributaria a título ajeno.

Los agentes de retención pueden ser creados únicamente por expresadisposición de la ley que los designe específicamente, o que fije taxativa-mente las condiciones cuyo cumplimiento los obliga a actuar como tales.


CAPÍTULO 1

Son sujetos pasibles de retención quienes realicen operaciones deventa de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios.

El importe recaudado será computado contra el impuesto determina-do por el sujeto retenido como ingreso directo.

1.3. Agente de percepción

Los agentes de percepción son todos aquellos sujetos que por su pro-fesión, oficio, actividad o función se encuentran en una situación que lespermite recibir del contribuyente una suma que opera como anticipo delimpuesto –que, en definitiva, le corresponderá pagar– al momento de re-cibir el pago de la retribución por la prestación de un servicio o la trans-ferencia de un bien. Al igual que los agentes de retención, éstos deberánactuar como tales siempre que cumplan con determinadas condicionesestablecidas por el Organismo Recaudador. En virtud de dicha designa-ción, se encuentran facultados para adicionar al importe que recibe delcontribuyente en concepto de pago, el monto del tributo que posterior-mente deben depositar a la orden del Fisco.

El agente de percepción recibe el importe correspondiente al tributoen el momento que el contribuyente paga las facturas que se le extiendenpor la compra de un bien o la prestación de un servicio.

2. FACULTAD DEL FISCO PARA IMPLEMENTARREGÍMENES DE RETENCIÓN

El artículo 22 de la Ley Nº 11.683 establece que:

“La percepción de los tributos se hará en la misma

fuente cuando así lo establezcan las leyes impositivas

y cuando la Administración Federal de Ingresos Pú-

blicos, por considerarlo conveniente, disponga qué


CAPÍTULO 1

personas y en qué casos intervendrán como agentes

de retención y/o percepción.”

De esta manera, el Decreto Nº 618/97 establece que el AdministradorFederal está facultado para dictar normas obligatorias con relación a la“creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e

información”.

A su vez, el artículo 27 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado esta-blece que:

“En los casos y en la forma que disponga la citada

Administración Federal de Ingresos Públicos, enti-

dad autárquica en el ámbito del Ministerio de Econo-

mía y Obras y Servicios Públicos, la percepción del

impuesto también podrá realizarse mediante la reten-

ción o percepción en la fuente.”

Es por ello que, en virtud de dichas autorizaciones, la AdministraciónFederal de Ingresos Públicos, mediante el dictado de diversas resolu-ciones generales, procedió a la implementación de regímenes de reten-ción y de percepción del impuesto al valor agregado.

3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES

3.1. Objeto del impuesto

De conformidad con lo establecido por el artículo 1º de la Ley deImpuesto al Valor Agregado, el gravamen se aplicará a las ventas de co-sas muebles situadas o colocadas en el territorio de la República Argen-tina efectuadas por los sujetos pasibles del gravamen, a las obras,locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3º de la ci-tada ley, realizadas en el territorio de la Nación, a las importaciones de-


CAPÍTULO 1

finitivas de cosas muebles y a las prestaciones realizadas en el exteriorcuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuandolos prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles yrevistan la calidad de responsables inscriptos.

3.2. Sujetos del impuesto

Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actosde comercio accidentales con las mismas o sean herederos o le-gatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuandoenajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objetodel gravamen.

b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas ocompras.

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por sucuenta o por cuenta de terceros.

d) Sean empresas constructoras que realicen obras efectuadas direc-tamente o a través de terceros sobre inmueble propio cualquierasea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, inclui-das las empresas unipersonales.

e) Presten servicios gravados.

f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

g) Sean prestatarios en el caso de las prestaciones comprendidas en elinciso e) del artículo 3º de la Ley de Impuesto al Valor Agregado,realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva selleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del im-


CAPÍTULO 1

puesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de res-ponsables inscriptos.


CAPÍTULO 1

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