proceso contencioso en materia aduanera antecedentes. caracteristicas. limitaciones a la actuacion...

PROCESO CONTENCIOSO EN MATERIA ADUANERA

ANTECEDENTES. CARACTERISTICAS. LIMITACIONES A LA ACTUACION DEL CONTADOR PUBLICO. SOLUCIONES.

Buenos Aires, AGOSTO DE 2013

Expositor: Dr. CP. Mario Bibiloni

Proceso contencioso en materia aduanera

1) INTRODUCCION

Breve reseña de normas que sustentan el proceso y limitan la actuación del Profesional en CS. EC.

Basado en la versión presentada en el “12° SIMPOSIO SOBRE LEGISLACION TRIBUTARIA ARGENTINA” denominada “Acerca de la competencia de las salas aduaneras del

TFN y su integración interdisciplinaria”


1) INTRODUCCION

OPERACIONES DE IMPO Y EXPO DE Me = PROCESO ECONOMICO COMPLEJO

REQUIERE:A. PLANIFICACION,

B. ORGANIZACIÓN Y C. ADMINISTRACION EFICIENTE


1) INTRODUCCION

I. INTERVINIENTES EN EL PROCESO1. IMPORTADOR Y EXPORTADOR2. TRANSPORTISTAS Y DEPOSITOS3. INSTITUCIONES FINANCIERAS4. ADUANA, DGI Y BCRA5. AUXILIARES DEL COMERCIO


1) INTRODUCCION

II. IMPLICANCIAS FISCALES:

i. ADUANERAS ii. TRIBUTARIAS iii. CAMBIARIAS


1) INTRODUCCION

i. IMPLICANCIAS ADUANERAS• CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA DE LEY 22415, DE DGA Y OTROS

ORGANISMOS INVOLUCRADOS• IMPOSICION TRIBUTARIA (TE y TI)• RESTITUCION TRIBUTARIA (TE y TI)

ii. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS • IMPOSICION Y RESTITUCION EN DGA• IMPOSICION Y RESTITUCION EN DGI

iii. IMPLICANCIAS CAMBIARIAS • CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA DEL ME Y BCRA• SANCIONES FINANCIERAS, TRIBUTARIAS Y PENALES


1) INTRODUCCION

i. IMPLICANCIAS ADUANERAS: • SOLO OPERACIONES PREVISTAS EN LAS NORMAS• OPERACIONES CON ME AJUSTADAS A LA DEFINICION (ART.10 y

11 L.22415)• AUTORIZACION OBLIGATORIA• PAGO DE LOS TRIBUTOS SOBRE LAS OPERACIONES• CONTROL DE LEGALIDAD DE LAS OPERACIONES


1) INTRODUCCION

ii. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS1. IMPOSICION

a. HECHOS IMPONIBLES: • IMPORTACION DEFINITIVA DE Me • EXPORTACION DEFINITIVA DE Me

b. OBJETO DEL TRIBUTO: LA Mec. MOMENTO IMPONIBLE: PRINCIPAL=REGISTRO DE LA SOLICITUD

(DECLARACION ADUANERA)d. LEGISLACION APLICABLE: LA VIGENTE AL MOMENTO IMPONIBLE.


1) INTRODUCCION ii. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS1. IMPOSICION: • TE.: CONFORME LEY 22415• TI.:CONFORME NORMAS QUE DISPONEN:

• Hecho Imponible: LA IMPO O EXPO De ME• PERCEPCION EN DGA

IVA INTERNOS INGRESOS BRUTOS GANANCIAS


1) INTRODUCCION ii. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS2. RESTITUCION EN SEDE ADUANERA:

• ESTIMULOS A LA EXPORTACION (1)

3. RESTITUCION EN SEDE DGI• DEVOLUCION DE IVA E INTERNOS

(1) DEBE CUMPLIRSE CON ID DE EXPO (DTO. 1606/01)


1) INTRODUCCION

iii. IMPLICANCIAS CAMBIARIAS1. REGIMEN CONTROL DE CAMBIOS2. SANCIONES FINANCIERAS3. SANCIONES TRIBUTARIAS4. SANCIONES PENALES


2) RECURSOS ANTE EL TFN

Ley 22415 (CA), Titulo III – Cap. 3° (Art.1145) prevé el Recurso a sustanciarse ante el TFN (en su carácter de Tribunal Administrativo de Alzada) por los procedimientos contemplados en su Titulo II, Capítulos Primero, Segundo y Tercero


2) RECURSOS ANTE EL TFNCapitulo Primero (1053 a 1067)

1. Procedimiento de ImpugnaciónLas impugnaciones que se formularen contra los actos por los cuales:– Se liquiden tributos en forma originaria o suplementaria (inc. a)

del art.1053 – Se intime al CTBYTE la restitución de sumas que hubiera abonado

indebidamente en concepto de los estímulos a la exportación regidos por la legislación aduanera (inc. b) del artículo 1053)



1. Procedimiento de Impugnación – Se apliquen prohibiciones (inciso c) 1053)– Se deniegue el pago de los importes que al fisco

reclamaren los interesados por el cobro de estímulos contemplados en la legislación aduanera (inciso d)1053)



1. Procedimiento de Impugnación– Se apliquen multas automáticas (inciso e del articulo

1053), (ART. 218 a 222 y 235) y – Pudiesen afectarse derechos o intereses legítimos de

los administrados que no estuvieses comprendidos en otros procedimientos (inciso f). (RECURSO DE AMPARO)


2) RECURSOS ANTE EL TFNCapitulo Segundo (1068 a 1079)

2. Procedimiento de RepeticiónComprende:• Los importes abonados en concepto de tributos regidos por la

legislación aduanera • Los pagos efectuados en forma espontánea (inc. a);• Los pagos efectuados a requerimiento del servicio aduanero (inc. b)

siempre que la liquidación no hubiera sido revisada por el procedimiento de impugnación, o no estuviere contenida en la resolución condenatoria recaída en el procedimiento para las infracciones.


2) RECURSOS ANTE EL TFNCapitulo Tercero (1080 a 1117)

3. Procedimiento por infracciones“El término infracción se equipara al de contravención” (Art. 892)“Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que este Título reprime por transgredir las disposiciones de la legislación aduanera. Las disposiciones generales de este Título también se aplicarán a los supuestos que este código reprime con multas automáticas. “ (Art.893)



3. Procedimiento por infracciones (1080 a 1117).INFRACCIONES:

CONTRABANDO MENOR: ART. 947 Y SS DECLARACION INEXACTA (ART. 954) MERCADERIA A BORDO SIN DECLARAR (ART. 962) TRANSGRESION DE LA OBLIGACION IMPUESTA COMO CONDICION DE UN

BENEFICIO (ART. 965)




TRANSGRESIONES A LOS REGÍMENES DE DESTINACIÓN SUSPENSIVA (ART.970) TRANSGRESIONES A LOS REGÍMENES DE EQUIPAJE, PACOTILLA Y FRANQUICIAS

DIPLOMÁTICAS (ART.977) TRANSGRESIONES AL RÉGIMEN DE ENVÍOS POSTALES (ART.983)




TENENCIA INJUSTIFICADA DE MERCADERÍA DE ORIGEN EXTRANJERO CON FINES COMERCIALES O INDUSTRIALES

(ART.985) OTRAS TRANSGRESIONES (ART.994)



PUNTOS EN COMUNTODOS LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE RECURREN ANTE EL

TFN TIENEN IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS


3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERA Antecedentes

a. Órgano Jurisdiccional Administrativo separado de la administración activab. La Ley 15265 le establece la competencia impositivac. El Dto. 6692/63, le agrega la competencia aduanera: en art. 3° “[…] El Tribunal

Fiscal tendrá la competencia […] en los recursos y demandas que se interpongan con relación a los derechos, gravámenes, accesorios y sanciones que aplique la Aduana de la Nación en ejercicio de los poderes fiscales que le son propios, excepto en los que corresponden a las causas de contrabando”


3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERA Antecedentesd. La Ley 20024 (art.115) determina especialización en:

1. SALAS IMPOSITIVAS2. SALAS ADUANERAS3. MANTIENE INTEGRACION CON PCE

“[…] El TFN estará constituido por 18 vocales, argentinos y de 30 o más años de edad, de los cuales 12 serán abogados y 6 contadores públicos. […]

“[…] se dividirá en 6 salas. De ellas, 4 tendrán competencia exclusiva en los asuntos mencionados en el primer párrafo del art. 113, y 2 en los citados en el segundo párrafo del mismo artículo. Las salas estarán integradas por 2 abogados y un contador público


3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERA Antecedentes

e. Por Ley 20626 (22.12.73) se sustituye el texto del Art. 115, asignando la competencia aduanera solamente a los abogados, situación invariable hasta el presente


3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERARégimen actual (ley 22415)

f. El Capitulo 3° (art. 1145 de la Ley 22415) establece el Procedimiento ante el TFN por reclamos ante los procedimientos aduaneros ya descriptos

– El art. Art. 1141 dispone que “[…] la representación y patrocinio ante el Tribunal Fiscal en el orden aduanero se regirá por lo dispuesto en los artículos 1030 a 1034 de este Código”. Es obligatorio el patrocinio letrado


3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERARégimen actual (ley 22415)

h. Art. 1030 y 1034:Tanto en los procedimientos mencionados como en todas las presentaciones

en que se planteen o debatan cuestiones jurídicas, sólo podrán presentarse - por un derecho o un interés que no fuere propio - las personas que ejercieren una representación legal y aquellas que se encontraren inscriptas en la matrícula de procuradores o de abogados para actuar ante la Justicia Federal


4) COMPETENCIA DE PROFESIONALES EN CS.EC. EN MATERIA ADUANERA

Régimen actual (ley 11683)

1. La Ley 11683 prevé que no integren las Salas Aduaneras del TFN los matriculados en Ciencias Económicas


5) CONSECUENCIAS PARA EL GRADUADO EN CS.EC.

a. SE NOS CALIFICA COMO “NO COMPETENTES” PARA ACTUAR E INTEGRAR El TFN ANTE HECHOS Y PROCEDIMIENTOS ESENCIALMENTE TRIBUTARIOS, SIMILARES A AQUELLOS DONDE POR LEY 11683 SI LO SOMOS.

b. 40 AÑOS DE DISCRIMINACION PROFESIONAL SIN RAZONES TECNICAS QUE LO JUSTIFIQUEN

c. PRIVARNOS DEL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD FUNDAMENTAL EN LA CUAL PUEDE GARANTIZAR UNA EFICIENTE PARTICIPACION


6) CONSECUENCIAS PARA EL CONTRIBUYENTE:

Se le cercena el derecho a recurrir a la idoneidad y solvencia profesional del graduado en Cs. EC. para que lo represente y le asegure una defensa competente en las cuestiones que ante ese Organismo se dirimen (esencialmente de índole tributaria)


7) SOLUCIONES QUE DEBEN ENCARARSE REEDITAR EL ESQUEMA DE LA LEY 20024 , QUE CONTEMPLABA EL

PATROCINIO DEL PF.CS.EC. Y SU INTEGRACION EN LAS SALAS ADUANERAS DEL TFN

LAS ORGANIZACIONES QUE TIENEN A SU CARGO LA FORMACION Y PERFECCIONAMIENTO DE LOS PROFESIONALES EN CS EC. DEBEN CAPACITAR PERMANENTEMENTE PROFESIONALES ORIENTADOS Y ESPECIALIZADOS EN TEMAS ADUANEROS, CAMBIARIOS Y TRIBUTARIOS DEL COM. INT.

LOGRAR EL CONOCIMIENTO Y PERFECCIONAMIENTO OBLIGATORIO DE LOS PROFESORES DE GRADO DE LAS FAC. DE CIENCIAS ECONOMICAS COMO MEDIO IDONEO DE OBTENER UNA SÓLIDA FORMACION EN LOS FUTUROS GRADUADOS.

INSERTARSE PROFESIONALMENTE EN LA TEMATICA ADUANERA, CAMBIARIA Y TRIBUTARIA INTERNACIONAL


8) RAZONES QUE JUSTIFICAN SU PARTICIPACIONI. LAS YA DESCRIPTASII. ELEVAR EL NIVEL DE EFICIENCIA DE LOS OPERADORES

INTERNACIONALES Y DISMINUIR EL NIVEL DE CONTROVERSIAS (10500 CAUSAS ADUANERAS ANTE EL TFN)

III. LA EXISTENCIA DE 50000 OPERADORES MATRICULADOS


RECAUDACION TRIBUTARIA DGA (5) ENERO A JULIO 2013 = $ 98.777,0 CRECIMIENTO S/=PERIODO ANTERIOR = 22,4 %

(5) En millones de pesos. Incluye Derechos de Exportación, Derechos de Importación y Otros, e IVA, Ganancias, Internos y

Combustibles recaudados por DGA.

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