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III-1

III

Info

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Esp

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les

Actualidad Empresarial

C o n t e n i d oinformes especiales

aplicacin prcTica

glosario conTable

Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos fijos y variables

Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos fijos y variables

Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos fijos y variables ............................................................................................................. III-1

Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos fijos y variables ........................................................................................................................... III-6

Operaciones de financiacin con pagar a traves del sistema financiero(Parte I) .......................................................................................................................................... III-9

Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas ............................................................................. III-11

..........................................................................................................................................................III-14

ResumenEl presente artculo trata sobre la estima-cin de los costos, gastos fijos y variables que se pueden proyectar utilizando la ecuacin de la recta:

Donde la a representa el costo fijo, b el costo variable y la x el ele-mento variable, que pueden ser horas de trabajo, horas mquinas, unidades producidas, etc.

ConceptoEl presupuesto flexible es una estimacin que realiza la oficina de planificacin de las empresas e instituciones a diferentes niveles de produccin y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios.

La aplicacin de este concepto significa que:

Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la produccin o actividad productiva. La produccin o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en perodos especficos de tiempo, o

para una escala determinada de la pro-duccin.

Para efecto de control, el presupuesto flexible se estructura por cada tipo de costo o gasto1. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente til en el control del costo y el gasto, caracteri-zndose por lo siguiente:

- Est enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad.

- Es dinmico en naturaleza antes que esttico. Utilizando la frmula costo-volumen se puede desarrollar fcilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2.

EjemploPara ilustrar la diferencia entre el presu-puesto esttico y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de pro-duccin de una empresa industrial est presupuestando producir 6 000 unidades el prximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricacin variable se establece a continuacin:

Con los datos anteriores se formularn dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto esttico y (2) Presupuesto flexible:

La variacin representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable.

Las variaciones mostradas en el pre-supuesto esttico no son muy tiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de produccin, es decir, 6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido la comparacin por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con pltanos.

Presupuesto flexiblePara el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de produccin:1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364.

2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.

Compaa ABCPresupuesto de mano de obra directa y

costos indirectos de fabricacinDepartamento de produccin

Presupuesto esttico

Produccin presupuestada 6000 unidades

Produccin real 5800 unidades

Mano de obra directa S/. 39 000

Costos indirectos fabricacin variables

Mano de obra indirecta 6000

Suministros 900

Reparaciones 300

Detalle Presu-puesto Real Variacin

Produccin 6 000 5 800 200 (d)

Mano de obra

S/. 39 000 S/.38 500 S/. 500 (f)

Costo indirecto Variables

Mano obra in-directa

6000 5950 50 (f)

Suministros 900 870 30(f)

Reparaciones 300 295 5 (f)

Total costo de conversin

S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f)

N 183 segunda Quincena - mayo 2009

y = a + b x

Instituto Pacfico

Informes Especiales

III-2

IIIDetalle Costo volumen

Presupuesto 5 800 unidades

Real 5800 unidades Variacin

Mano obra directa S/. 6.50 S/. 37 700 S/. 38 500 S/. 800 d

Costos Indirectos Variables

Mano obra indirecta 1.00 5800 5950 150 d

Suministros 0.15 870 870 0

Reparaciones 0.05 290 295 5 d

Total S/. 7.70 S/. 44 660 S/. 45615 S/. 955 d

Se puede observar que todas las varia-ciones son desfavorables, y la base de comparacin fueron las unidades reales producidas. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resul-tado de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real:

Relacin de los gastos con la actividad productivaEl presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en los costos variables. Se desarrollan frmulas de presupuestos flexibles que especifican, para cada ren-gln de costo o gasto una suma fija, que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad. Por ejemplo, se demuestra en el siguiente cuadro.

Mtodos de determinacin de la variabilidad de los costosPara propsitos de varios tipos de an-lisis de costo, los costos semivariables,

Presupuesto flexible

Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 =S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.

y = a + b x

Porcin de costo fijo = Costo total semi-variable Costo variable

Elementos Costo fijo Costo varia-ble unitario

Material directo S/. 0.00 S/. 10.00

Mano obra directa 0.00 8.00

Salarios 6 000.00 0.00

Suministros 0.00 1.00

Mano obra indirecta 4 000.00 2.00

MesHoras de

mano de obra directa x

Costo indirecto de fabricacin y

Enero 9 15Febrero 19 20Marzo 11 14Abril 14 16Mayo 23 25Junio 12 20Julio 12 20Agosto 22 23Setiembre 7 14Octubre 13 22Noviembre 15 18Diciembre 17 18Total 174 S/. 225

Costocontrolable

Compor-tamiento del costo

Costo fijo Tasa variable

Material directo V S/. 0.00 S/. 10.00

Mano de obra directa

V 0.00 8.00

Costo indirecto

Salarios F 6 000.00 0.00

Suministros V 0.00 1.00

Mano obra in-directa

SV 4 000.00 2.00

Detalle Horas X Costo Y Meses

Alto 23 horas S/. 25 Mayo

Bajo 7 horas 14 Setiembre

Diferencia 16 horas 11

Detalle Punto Alto Punto Bajo

Costo Indirectos de fabricacin (y)

S/. 25.00 S/. 14.00

Costo variable (S/.0.6875)

(15.8125) (4.8125)

Costo fijo S/. 9.1875 S/.9.1875

o costos mixtos, se deben dividir en sus elementos fijos y variables. Ya que los cos-tos semivariables contienen ambos com-ponentes, fijo y variable, el anlisis toma la siguiente forma matemtica, la cual se llama frmula de costo-volumen:

Existen varios mtodos disponibles para separar un costo semivariable en sus com-ponentes variables y fijos. Ellos son:

El mtodo del punto alto y del punto bajo.

El mtodo del grfico de dispersin. El mtodo de los mnimos cuadrados.

(Anlisis de regresin)

El mtodo del punto alto y del punto bajoEl mtodo del punto alto y del punto bajo, como el nombre lo indica, utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porcin del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuacin y = a + bx. Los datos de los puntos extremos son el par representativo ms alto x-y y el par representativo ms bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que el elemento de costo mixto y, gobierna su seleccin.

El mtodo del punto alto y del punto bajo, se explica, paso a paso, como sigue:

Paso 1: Seleccione el par ms alto y el par ms bajo.

Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utili-zando la frmula:

Donde:y = El costo semivariable a ser dividi-

do.x = Cualquier medida dada de actividad

tal como volumen de produccin, volumen de ventas u horas de mano de obra directa.

a = Componente de costo fijob = Tasa variable por unidad de x.

Diferencia en costo y

Diferencia en cantidad xTasa variable =

Tasa va-riable b = S/. 0.6875= =

Diferenc. en y

Diferenc. en x

S/. 11 16 horas

Pase 3: Calcule la porcin de costo fijo como:

Ejemplo: Una empresa industrial decidi relacionar los costos indirectos de fabri-cacin totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una frmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron doce ob-servaciones mensuales, las cuales se dan en la tabla siguiente3:

Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones mensuales de una plan de produccin en un centro de costos del proceso de produccin en una fbrica de pintura son los siguientes:

La porcin del costo fijo se calcula en forma siguiente:

3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim.



rea contabilidad y costos

III-3

III

y = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x

X: 174/ 12 = 14.50Y: 225/ 12 = 18.75

Anual: (S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) = S/. 288,000

Enero: (S/.4,000 + (S/.2 x 9,000) = S/.22,000Febrero: S/.4,000 + (S/.11,000) = S/.26,0006

Horas mano

de obra directa X

Costo Indi-

recto YXY X2 Y2

9 15 135 81 225

19 20 380 361 400

11 14 154 121 196

14 16 224 196 256

23 25 575 529 625

12 20 240 144 400

12 20 240 144 400

22 23 506 484 529

7 14 98 49 196

13 22 286 169 484

15 18 270 225 324

17 18 306 289 324

174 225 3 414 792 4 359

Horas mano de obra directa X Costo Indirecto Y XY X2 Etc

Produccin Unidades 120 000 9 000 11000

Material directo S/.1200 000 S/.90 000 S/.110000

Mano obra directa 960 000 72 000 88 000

Costos Indirectos

Salarios 72 000 6 000 6 000

Suministros 120 000 9 000 11 000

Mano Obra Indirecta 288 000 22 000 26 000

Total S/.2640 000 S/.199,000 S/.141 000

Los costos fijos estn ya determinados en los datos del ejemplo, S/.25.00 y S/. 14.00. Los costos variables s hay que calcularlos: S/. 0.6875 x 23 ho-ras = S/.15.8125; S/. 0.6875 x 7 = S/.4.8125.

Por consiguiente, la frmula de costo vo-lumen para los costos indirectos de frac-cin es S/.9.1875 fijos, ms S/. 0.6875 por hora de mano de obra directa, o alternativamente:

Mtodo de los mnimos cuadra-dosPara explicar este mtodo, definimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separacin en costo fijo y costo variable.

Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla:

Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes frmulas:

Promedios de x e y:

Frmulas a utilizar:

5 Glen Welsch. Presupuestos p. 393. 6 Glenn Welsch. Presupuesto p. 394

b = n(xy) (x) (y)

n(x2 (x)2

b =

b =

(12) (3,414) (174) (225)

(12) (2792) (174)2

1,818 3,228

b = 0.5632

a = y bx

a = 18.75 (0.5632) (14.5)

a= 18.75 8.1664

a = 10.5836

Y = a + bx

Y = S/. 10.5836 + S/.0.5632x

Siendo la frmula general:

Tenemos entonces que los costos fijos y variables son:

Uso de los presupuestos flexiblesEl propsito primordial de los presu-puestos flexibles es fortalecer el control

Establecer metas de costos a los respon-sables del rea.

En algunas empresas, la alta direccin programa metas para los desembolsos de costos y gastos en funcin al nivel de produccin, tal como podemos detallar en el cuadro siguiente:

El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados como metas por alta direccin, el cual est calculado en base a la produccin de cada mes, pero tambin podemos decir que otra forma de calcular el monto de los costos es tambin usando la ecuacin de la recta como antes hemos indicado (y= a + bx).

Facilitar el anlisis de la ejecucin presu-puestal, tal como se muestra en el cuadro siguiente:

de los costos y los gastos de la empresa; consecuentemente, podemos indicar los siguientes usos especficos por parte de la gerencia general:

- Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa.

- Proveer metas de costos y gastos para los gerentes de reas o centros de responsabilidad, para el ejercicio econmico.

- Suministrar las cifras presupuestadas, ajustadas a la actividad real, para efectos de comparacin en los infor-mes mensuales gerenciales5.

Los presupuestos de costos y gastos pue-den aplicarse en todas las funciones de la empresa, tanto en el rea de produccin como tambin en el rea de administra-cin, ventas y otros centros de responsabi-lidad de las empresas e instituciones.

Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad

Los costos y los gastos se calculan por cada oficina de la empresa.

Costos Clculos Metas de costos

Material directo S/. 10 x 12 000 S/. 120,000Mano obra directa S/. 8 x 12 000 96 000Costos indirectosSalarios 6 000Suministros S/. 1 x 12 000 12 000Mano obra indirecta

S/.4000 +(2 x 12000)

28 000

Total S/. 262 000

Elemento Real Presupues-to Variacin

Material directo

S/. 116 000 S/.115 000 S/.1 000

Mano de obra

91 500 92 000 (500)

Costo Indirecto

Salarios 6 000 6 000 0

Suministros 12 100 11 500 600

Mano obra indirecta

28 300 27 000 1 300

Total S/.253 900 S/.251 200 S/.2 400


Instituto Pacfico

Informes Especiales

III-4

III


El presupuesto flexible de la empresa industrial Santa Martha S.A.C., se da conti-nuacin:

La produccin presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades. Durante el mes la compaa produjo 6 200 unidades. Los costos de conversin incurridos fueron:

Como podemos observar, los costos rea-les son en todos los casos mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso

La empresa El Roble S.A. tiene tres divi-siones: mercadeo, produccin y personal. Hay un administrador a cargo de cada divisin. Los presupuestos flexibles para cada divisin siguen a continuacin:

Los costos reales por divisin fueron:

Prepare y evale un informe de gestin para el administrador de produccin.

Prepare y evale un informe de gestin para el presidente del directorio. Los

Prepare un informe de desempeo para el mes de septiembre. Indique si las varia-ciones son favorables (F) o desfavorables (D).

Caso N 1

Caso N 2

Costo de conversin Frmula costo volumen 5 000 unidades 6 000 unidades 7 000 unidades

Mano obra directa S/.14.00 S/.70 000 S/.84 000 S/.98 000Costo indirectos de fabrica-cin variables

Suministros 1.80 9 000 10 800 12 600Servicios 0.30 1 500 1 800 2 100Mantenimiento 2.50 12 500 15 000 17 500Total S/. 18.60 S/.93 000 S/.111 600 S/.130 200

Presupuesto FlexibleEmpresa Industrial Santa Martha

Costo de conversin Frmula costo-volumenPresupuesto

6200 unidadesCosto real de

6200 unidades Variacin

Mano obra directa S/.14.00 S/. 86 800 S/.88 600 S/.1 800 DCosto Indirecto VariableSuministros 1.80 11 160 12 240 1 080 DServicios 0.30 1 860 1 930 70 DMantenimiento 2.50 15 500 15 840 340 DTotal S/.18.60 S/.115 320 S/.118 610 S/.3 290 D

Mano de obra directa S/. 88,600.00

Suministros 12,240.00

Servicios 1,930.00

Mantenimiento 15,840.00

el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendr que buscar las causas de las variaciones respectivas.

Detalle Merca-deoProduc-

cin Personal

Material directo 20,000

Mano obra di-recta

50,000

Salarios 80,000 70,000

Suministros 20,000 6,000 4,000

Mantenimiento 2,000 4,000 2,000

Total 102,000 80,000 76,000

DetalleCosto pre-supuesto flexible

Costo real Variacio-nes

S/. S/. S/.

Materiales directos

20 000 24 000 4 000 D

Mano obra directa

50 000 48 000 2 000 F

Suministros 6 000 4 000 2 000 F

Manteni-miento

4 000 3 000 1 000 F

Total S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F

Centros Presupues-tado Ejecutado Variacin

Mercadeo S/.102,000 S/.104,000 S/.2,000D

Produccin 80,000 79,600 1,000F

Personal 76,000 72,000 4,000F

Otros costos

70,000 68,800 1,200F

Totales 328,000 323,800 4,200FMateriales di-rectos

24000

Mano obra di-recta

48000

Salarios 102000 68000

Suministros 1600 4000 3000

Mantenimiento 400 3000 1000

Total 104000 79000 72000

costos para esta rea son presupuestados: S/. 70 000 y real S/. 68 800.

SolucinInforme de gestin para el administrador de produccin.

Podemos observar que el costo de la ma-teria prima ha aumentado y muchas pue-den ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo, maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno. La mano de obra disminuy y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada. As mismo, los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las muchas causales que podrn haber puede ser error humano en el clculo del presupuesto.

Informe de gestin para el presidente del directorio

Caso N 3

En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa El Sol S.A.C., est desarrollando un frmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gastos. Para tal efecto se ha ob-tenido la siguiente informacin de gastos proporcionados por la empresa:



III-5

III


Detalle Costo fijo Costo variables

Comisiones de venta 0.00 40% de las ventas

Propaganda S/. 100,000 0.00

Viajes y entrenamiento 60,000 7% de las ventas

Salarios de ventas 24,000 0.00

Depreciacin de ventas 10,000 0.00

MesesHoras mano obra directa

(X)

Costos indirectos de fabricacin

(Y)

Enero 5,000 S/.14,000

Febrero 3,000 10,000

Marzo 4,000 12,000

Abril 6,000 16,000

Total 18,000 S/. 52,000

Detalle Horas mano obra (x)Costo indirecto

(y)

Punto alto 6,000 S/.16,000

Punto bajo 3,000 10,000

diferencia 3,000 S/.6,000

Detalle Punto altoPunto bajo

Costo indirecto S/16,000 S/.10,000

Costo variable (S/.2)

12,000 6,000

Costo fijo S/.4,000 S/.4,000

Costo indirectos de fabricacin en el nivel de actividad de 6,000 horas

16,000

Menos: costo fijo (4,000)

Costo variables 12,000

Con los datos anteriores el departamento de planificacin y desarrollo se deter-minar el tope de costos y gastos para un volumen de produccin o gestin determinada.

Para el efecto se debe utilizar la frmula de costo-volumen, como se indica a continuacin:

Con las cifras de la diferencia pode-mos calcular la tasa variable:

Por lo tanto, la ecuacin de la recta ser:

b) Utilizando el mtodo del grfico de dispersin:

A continuacin graficamos los pares ordenados en un cuadrante del siste-ma cartesiano:

El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente:

Consecuentemente, para generalizar la frmula de costo-volumen o ecuacin de la recta, la empresa tendr que utilizar la siguiente igualdad:

Donde:y = son los gastos de venta estimados.x = el monto de las ventas.

Caso N 4

Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos de fabrica-cin a varios niveles de horas de mano de obra directa para los cuatro meses pasados:

Podemos observar que al graficar el par ordenado (x, y) la lnea de dispersin estadstica corta al eje y en el punto de S/.4,000 que juntamente representa el costo fijo.

Conclusiones1. Todos los costos no se comportan

igual, es decir, algunos son costos fijos y otros son costos variables.

2. El costo fijo es el desembolso perma-nente para un perodo determinado en funcin de volumen de produc-cin planificado.

3. La gerencia puede determinar los costos en fijos y en variables, utilizan-do la ecuacin de la recta o frmula costo-volumen que le permitir la proyeccin de costos y gastos.

4. El presupuesto flexible permite cal-cular el desembolso de costos a dife-rentes volmenes de produccin.

5. La clasificacin de los costos resultan del concepto si los desembolsos que hace la empresa estn relacionados con la actividad productiva o con la infraestructura o planta.

6. Los desembolsos que tienen costos fijos y variables no identificados tambin se pueden separar utilizan-do modelos matemticos como por ejemplo los mnimos cuadrados, el punto alto y punto bajo o tambin utilizando el modelo estadstico de la regresin estadstica.

Bibliografa consultada:1. Presupuesto y control de utilidades Glenn Welsch2. Contabilidad de costos Polimeni Ralhp3. Contabilidad administrativa Jae Shim4. Estadstica Spiegel, M.R. (1976), Probabilidad y esta-

dstica, Schaum/McGrawHill, Mxic5. Contabilidad de costos Jhon Neuner

y = a + b x

S/. 6,000 / 3.000 horas =S/.2.00 por hora.

y = S/. 4,000 + S/. 2.00 x

y = S/. 194,000 + 0.47x

Costos fijos = S/. 100,000 + S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000

= S/.194,000

Y

X 0 2,000 4,000 6,000 Horas mano de obra

S/.4,000Con la informacin anterior la empresa determinar el costo fijo y el costo va-riables a fin de generalizar la frmula de la ecuacin de la recta para deter-minar el costo y gastos en una gestin determinada.

a) Utilizando el mtodo de punto alto y punto bajo, tenemos:

Instituto PacficoIII-6

Informes EspecialesIII

Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui

Ttulo : Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF


Ficha Tcnica

Lo que a continuacin se presenta, es un resumen de enmiendas o mejoras ofi-cializadas por el International Accounting Standards Board IASB divulgadas el 16 de abril de 2009. Aqu se incorporan enmien-das a doce (12) Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS). Este es un segundo grupo de enmiendas emiti-da segn el proceso de mejoramientos anuales, el cual est diseado para hacer enmiendas necesarias, pero no urgentes, a las NIIF.

Con relacin al contenido del borrador tc-nico para discusin pblica, las enmiendas finales no difieren de manera importante con las propuestas en el borrador para discusin pblica que precedi a estas mejoras. Al paquete se le han agregado seis enmiendas cuatro expuestas original-

Detalle de las enmiendas

mente como parte del proyecto de mejo-ramientos 2007/2008, y dos (enmiendas a las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado en enero de 2009.

Dos enmiendas propuestas en el borra-dor para discusin pblica (enmiendas propuestas a la NIC IAS 39 en relacin con la aplicacin de la opcin del valor razonable y la bifurcacin del derivado implcito en moneda extranjera) han sido pospuestas pendientes de anlisis adicional.

Clasificacin de los arrendamientos de terrenoAntes de la enmienda, la NIC 17 Arren-damientos, generalmente, requiere que el arriendo de terreno con vida til indefinida sea clasificado como un arrendamiento operacional. Esto era inconsistente con los principios generales de la Norma, y la orientacin relevante ha sido eliminada debido a preocupacio-nes relacionadas con que podra conducir a una contabilidad que no reflejara la sustancia de los acuerdos. Luego de la enmienda, los arrendamientos de terreno se clasifican ya sea como financieros o de operacin usando los principios generales de la NIC 17.

La enmienda es particularmente im-portante para las jurisdicciones donde los derechos de propiedad se obtienen segn los arrendamientos de largo plazo y la sustancia de esos arrendamientos difiere poco de la compra de propie-dad. Las entidades necesitarn volver a valorar los arrendamientos existentes aplican determinaciones especficas para la transicin (para detalles vea la norma).

Clasificacin corriente/no-corriente de los pasivos que puedan ser liquidados mediante la emisin de instrumentos de patrimonio Ha sido enmendada la definicin de pasivo corriente contenida en la NIC 1 Presentacin de estados financieros. Se-gn la anterior definicin, si en cualquier momento la contraparte pudiera requerir la liquidacin en la forma de instrumentos de patrimonio, el pasivo sera clasificado como corriente an si dentro de doce meses la entidad pudiera no ser requerida a liquidar en efectivo o en otros activos. Segn la definicin revisada, el pasivo se clasifica con base en los requerimientos para transferir efectivo u otros activos, y se ignora el efecto de las opciones de la conversin.


Estndar Tema Enmienda Fecha efectiva y transicin

IFRS 2 Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3 revisado

Enmienda para confirmar que, adems de las combinaciones de negocios tal y como son definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones de negocios, las contribuciones de un negocio a la formacin de un negocio conjunto y las transacciones de control comn se excluyen del alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de julio de 2009. Vinculada a la aplicacin del IFRS 3 (2008).

FRS 5 Revelaciones requeridas con relacin a los activos no corrien-tes (o grupos para disposicin) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas.

Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas especifica las revelaciones que se requieren con relacin a los activos no corrientes (o grupos para disposicin) cla-sificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. En consecuencia, las revelaciones contenidas en otros IFRS no aplican a tales activos (o grupos para disposi-cin) a menos que:Esos IFRS requieran de manera especfica reve-laciones con relacin a los activos no corrientes (o grupos para disposicin) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas; o las revelaciones relacionadas con la medicin de activos o pasivos dentro de un grupo para disposicin que estn por fuera de los requerimientos de medicin y la informacin del IFRS 5 no se revelan en otro lugar en los estados financieros.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen-te. Se permite la aplicacin temprana.

rea contabilidad y costos III

Actualidad Empresarial III-7N 183 segunda Quincena - mayo 2009


IFRS 8 Revelacin de informacin sobre activos del segmento.

Enmienda textual menor al Estndar y enmien-da a las Bases para las conclusiones, con el fin de aclarar que se requiere que la entidad revele la medida de los activos del segmento solamen-te si esa medida es reportada regularmente al jefe que toma las decisiones de operacin.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de ene-ro de 2010. Se permite la aplicacin temprana.

IAS 1 Clasificacin corriente/no co-rriente de los instrumentos con-vertibles

Aclara que la liquidacin potencial de un pasivo mediante la emisin de patrimonio no es rele-vante para su clasificacin como corriente o no corriente. Mediante el enmendar la definicin de pasivo corriente, la enmienda permite que el pasivo sea clasificado como no corriente (provisto que la entidad tiene el derecho in-condicional a diferir la liquidacin mediante la transferencia de efectivo u otros activos por al menos 12 meses despus del perodo de contabilidad) no obstante el hecho de que en cualquier momento la entidad podra ser requerida por la contraparte para que liquide en acciones.Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008.


IAS 7 Clasificacin de los desembolsos en activos no-reconocidos

Enmienda para requerir que solamente los des-embolsos que resulten en activos reconocidos en el estado de posicin financiero se pueden clasificar como actividades de inversin.


IAS 17 Clasificacin de los arrendamien-tos de terreno y edificaciones

Eliminacin de la orientacin especifica relacio-nada con la clasificacin de los arrendamientos de terreno, con el fin de eliminar la incosisten-cia con la orientacin generla sobre la clasifica-cin del arrendamiento. Como resultado, los arrendamientos de terreno se deben clasificar ya sea como financieros o de operacin usando los principios generales del IAS 17.Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de ene-ro de 2010. Se permite la aplicacin temprana.A ser aplicada retrospectivamente a los arrendamientos existentes si est dispo-nible la informacin necesaria al inicio del arrendamiento. De otra manera los arrendamientos de terreno se deben vol-ver a valorar en la fecha de la adopcin de la enmienda.

IAS 18 Determinacin de si la entidad est actuando como principal o como agente.

Agregada orientacin adicional al apndice al IAS 18 Ingresos ordinarios, en relacin cn la determinacin de si la entidad est actuando como principal o como agente.

No es aplicable, dado que el apndice no hace parte del Estndar.

IAS 36 Unidad de cuenta para la prueba del deterioro de la plusvala

Enmienda para aclarar que la unidad genera-dora de efectivo (o grupo de unidades) ms grande a la cual se debe asignar la plusvala para los propsitos de la prueba por deterioro es el segmento de operacin tal y como es definido por el pargrafo 5 del IFRS 8 Segmen-tos de operacin (i.e. antes de la agregacin de segmentos con caractersticas similares de operacin permitida por el IFRS 8.12)

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectiva-mente. Se permite la aplicacin temprana.

IAS 38 Enmiendas adicionales como consecuencia, que surgen del IFRS 3(2008)

Enmiendas a los pargrafos 36 y 37 del IAS 38 Activos intangibles para aclarar los requerimientos segn el IFRS 3(2008) rela-cionados con la contabilidad para los activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios.

Efectiva para perodos anuales que co-miencen en o despus del 1 de julio de 2009. A ser aplicada prospectivamente. Vinculada a la aplicacin del IFRS 3 (2008).

Edicin del valor razonable del activo intangible adquirido en una combinacin de negocios

Enmiendas a los pargrafos 40 y 41 del IAS 38 para aclarar la descripcin de las tcnicas de valuacin comnmente usadas por las entidades cuando miden el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios y que no se negocian en mercados activos.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen-te. Se permite la aplicacin temprana.


IAS 39 Tratamiento de las sanciones por pago anticipado de prstamos como derivados relacionados estrechamente.

Aclara que las opciones de pago por antici-pado, el precio de ejercicio que compensa al prestamista por la prdida de intereses me-diante la reduccin de la prdida econmica proveniente del riesgo de reinversin, debe ser considerado como estrechamente relacionado con el contrato anfitrin de la deuda.Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramiento de 2007/2008.

Efectivo para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicacin temprana.

Exencin del alcance para los contratos de combinacin de negocios

Enmiendas a la exencin del alcance contenida en el prragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin para aclarar que:Aplica solamente a los contratos vinculantes (forward) entre el adquiriente y el vendedor en la combinacin de negocios para comprar al adquirido en un fecha futura;El trmino del contrato forward no debe exceder el perodo razonable que normal-mente es necesario para obtener cualesquiera aprobaciones requeridas y para completar la transaccin; yLa exencin no se debe aplicar a los contratos de opcin (sean o no ejercibles actualmente) que en el ejercicio resultarn en control de la entidad, ni por analoga a las inversiones en asociadas y transacciones similares

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen-te a todos los contratos que no hayan expirado. Se permite la aplicacin temprana.

Contabilidad de la cobertura de los flujos de efectivo

Enmienda para aclarar cundo reconocer ganancias o prdidas en los instrumentos de cobertura como un ajuste de reclasificacin en la cobertura de los flujos de efectivo de una transaccin proyectada que resulta sub-siguientemente en el reconocimiento de un instrumento financiero. La enmienda aclara que las ganancias o prdidas se deben clasificar desde el patrimonio hacia utilidad o prdida en el perodo en el cual los flujos de efectivo proyectados de la cobertura afectan la utilidad o prdida.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicado retrospecti-vamente a todos los contratos que no hayan expirado.Se permite la aplicacin temprana.

Contratos internos que usan coberturas

Enmienda para aclarar que las entidades ya no deben usar la contabilidad de cobertura para las transacciones entre segmentos contenidos en sus estados financieros individuales.Esta enmienda fue hecha originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008 - pero la Junta dio la oportunidad de hacer en el pargrafo 80 del Estndar en-miendas adicioanles en este sentido.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero 2009. Se permite la aplicacin temprana.

IFRIC 9 Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS 3 revisado

Enmienda para confirmar que, adems de las combinaciones de negocios tal y como se de-finen en el IFRS 3 (2008), los derivados adqui-ridos en la formacin de un negocio conjunto y en las transacciones de control comn estn dentro del alcance de la IFRIC 9.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de julio 2009. A ser aplicada prospectivamen-te. Vinculada a la aplicacin del IFRS 3(2008).

IFRIC 16 Enmienda a la restriccin a la entidad que pueda tener instru-mentos de cobertura

Enmienda para aclarar que los instrumentos de cobertura pueden ser tenidos por cualquier entidad o entidades del grupo. Esto incluye la operacin en el extranjero que por s misma est siendo cubierto.Esas enmiendas junto con las enmiendas a la IFRIC 9) fueron expuestas por separado en enero de 2009.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de ju-lio de 2009. Se permite la aplicacin temprana.

Fuente: www:iasb.org.uk www:deloitte.com

III

Instituto PacficoIII-8 N 183 segunda Quincena - mayo 2009

Informes Especiales

Apl

icac

in

Prc

tica

Operaciones de financiacin con pagar a traves del sistema financiero (Parte I)

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Ttulo : Operaciones de financiacin con pagar a traves del sistema financiero (Parte I)


Ficha Tcnica

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

1. IntroduccinEn el propsito de obtener recursos finan-cieros, las empresas mercantiles suelen sus-cribir contratos de Prstamos con entidades del sistema financiero, como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras.

Entre las modalidades de prstamos o crditos que contrae la empresa mercan-til con la institucin bancaria o empresa financiera, se encuentra el denominado Pagar.

En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagar desde el punto de vista de la entidad financiera, otorgante del crdito, empleando el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; y desde la ptica de la empresa mercantil, receptora del crdito, aplican-do el Plan Contable General Empresarial, recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad.

2. Caractersticas de la Opera-cin con Pagar

El Pagar es un documento de crdito regulado por la Ley de TtulosValores, mediante el cual una persona se obliga a s misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una promesa escrita. El uso de este documento facilita las transacciones financieras permi-tiendo una mayor seguridad al vendedor o prestamista por recuperar su dinero.

3. Personas que intervienen

4. Clases de Pagar

Caso Prctico N 1

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

1101 CAJA 1111.01 Caja Ofic. Princip. 500 1401 CRDITOS VIGENTES 1411.02.06 Crditos Microempresas 90,0001103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAS 1113.01.01 Banco Nuevo 90,0005107 COMISIONES POR CR- DITOS Y OTRAS OPERA- CIONES FINANCIERAS 5117.07 Comisiones por Crd. 500

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8112.01 Valores Propios en Cobranza Oficina Principal 90,000 (Gastos notariales por protesto de Letra) 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 90,000

8300 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96,0008405 GARANTAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRDITO 8415.09 Garantas no Preferidas 96,000

a) Girador: Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha fijada.

b) Benefi-ciario:

Es la persona que posee el docu-mento y cobra a su favor el impor-te determinado en el pagar.

c) Garante: Persona cuya responsabilidad es solidaria; avala la operacin del girador. En una accin judicial se podr demandar conjuntamente al obligado principal y al aval.

d) Garanta Real:

Valores o bienes que respaldan el crdito o deuda.

a) Comercial: Es un documento girado al por-tador o a la orden. Es el recono-cimiento de un crdito a favor de una persona determinada, y la promesa de saldar dicho crdito.

b) Bancario: Es el que suscribe una persona natural o jurdica a favor de un Banco. En el se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo establecido; en el documento se debe especificar la persona garante, los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del Banco.

En el presente artculo nos ocuparemos del Pagar Bancario aceptado por la persona jurdica, esto es, la empresa mercantil.

Nota: Alternativamente, la operacin de crdito otorgado podra incluir los intere-ses no devengados acreditando la cuenta 2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06).

La empresa Financiera Moderna aprob prstamo a la microempresa La Pequea en marzo del ao 2009 por S/. 90,000 para financiar Capital de Trabajo. El crdi-to fue formalizado mediante la aceptacin de Pagar cancelable en doce (12) cuotas mensuales iguales incluidos los intereses, segn el detalle siguiente:

La microempresa pag en efectivo comi-sin y otorg en garanta una mquina valorizada en S/. 96,000. Financiera gir cheque del Banco Nuevo.

a) Empresa Financiera- Por el otorgamiento del crdito

- Por el control del Pagar emitido

- Por el bien recibido en garanta

- Prstamo S/. 90,000- Intereses (devengar un ao) 13,500- Comisin (pagado slo una vez) 500 104,000

1 DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 500 1041 Cuentas Corrientes Operativas 90,000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven- gados en Transacciones con Terceros 13,50063 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos Bancarios 50045 OBLIGAC. FINANCIERAS 4511 Prstamos de Institu- ciones Financieras 103,500

b) Empresa Mercantil - Por la obtencin del crdito (Pagar e intereses)

Nota: Alternativamente, la operacin podr registrar tan slo el prstamo y la comisin pagada, esto es, sin considerar los intereses que an no han devengado (3731)

rea contabilidad y costos III

Actualidad Empresarial III-9N 183 segunda Quincena - mayo 2009

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

1 DEBE HABER

3 DEBE HABER

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

2 DEBE HABER

1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC. 1113.01.01 Banco Nuevo 51,7502908 OPERACIONES EN TRMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750

2908 OPERACIONES EN TRMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750 (Para saldar la cuenta)1401 CRDITOS VIGENTES 1411.02.06 Crditos Microempresa 45,0005104 INTERESES POR CRDITOS 5114.01 Intereses por Crditos Vigentes 6,750

1405 CRDITOS VENCIDOS

1415.02.06 Crditos Microempresa 45,0001401 CRDITOS VIGENTES 1411.02.06 Crditos Microempresa 45,000 (Saldo del prstamo)

4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRDITOS 4312.02.06 Provisin para Crditos Microempresas 45,0001409 PROVISIONES PARA CRDITOS 1419.02.06 Provisin para Crditos Microempresas 45,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4511 Prstamos de Instituciones Finan- cieras 51,75010 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51,750

67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Prstamos de Instituciones Finan- cieras y Otras Entidades 6,75037 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 6,750

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles, Maqui- naria y Equipo 96,00004 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Bienes en Garanta 96,000

a) Empresa Financiera- Cobranza en Tesorera

- Por liquidacin de cobranza

b) Empresa Mercantil- Por pagos efectuados

a) Empresa Financiera- Por el traslado de prstamo pro-

testado

2 DEBE HABER

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas. de Terceros 3801103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAS 1113.01.01 Banco Nuevo 380

- Por los gastos notariales

- Por la estimacin de cobranza dudosa

- Por intereses devengados

- Por el bien en garanta

Caso Prctico N 2

Caso Prctico N 3

Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del ao 2009, la microempresa La Pequea ha venido cumpliendo con el pago oportuno de seis (6) cuotas del prstamo otorgado por la Financiera Moderna por un total de S/. 51.750 conforme venca el plazo estipulado en el Contrato respectivo. El correspondiente recupero fue depositado en el Banco Nuevo, segn detalle siguiente:

A partir del sptimo mes La Pequea incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas; por lo que Financiera Moderna procedi al pro-testo del Pagar por el saldo pendiente incurriendo, adems, en gastos notaria-les de S/. 380 que habr de asumirlos el cliente beneficiario del prstamo.

Nota:Por razones de simplificacin didctica se ha efectuado en ambas entidades, un solo asiento por la amortizacin de intereses. Lo propio es contabilizar en cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada.

(Abril a Septiembre 2009) S/.Amortizacin de Pagar 45,000Intereses Devengados 6,750 51,750

4 DEBE HABER

4 DEBE HABER

8104 RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.02 Rendimientos de Crditos vencidos en Suspenso 6,7508200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 6,750

67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Prstamos de Institu- ciones Financieras y otras Entidades 6,75037 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven- gados en Transacciones con Terceros 6,750

Continuar en la siguiente edicin...

- Por los intereses devengados

b) Empresa Mercantil- Por intereses devengados

Notas a) En la actualidad la denominacin

provisiones debe ser reemplazada por estimacin en armona con los trminos empleados por las NIIFs.

b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por crditos vencidos no son aplicados a resulta-dos, sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situacin de incobrabilidad.

Aplicacin PrcticaIII

Instituto PacficoIII-10 N 183 segunda Quincena - mayo 2009

Caso Prctico N 1

Valor de Adquisicin 200,000Gastos por honorarios y comisiones 8,000Gastos administrativos 1,500 209,500

Valor de adquisicin 208,000Valor de cotizacin a la fecha 190,000 Disminucin del valor original 18,000



III-11

III


casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan contable

General para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas


Ficha Tcnica

En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos que nos permiten comprender cmo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas.

Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos fi-nancieros: reconocimiento y medicin, as como tambin la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introduccin parte I Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice:

A OBJETIVOSEl Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulacin de informacin so-bre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las ac-tividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informa-cin Financiera NIIF;

2. Proporcionar a las empresas los c-digos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos su-pervisores y recontrol, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

As mismo, el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que:

Es requisito para la aplicacin del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Informacin Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas:

A fines del mes de junio del ao 1 la empresa EROS S.A. tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el ltimo perodo. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de produccin.

De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera, la empresa ha proce-dido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nues-tro medio como Valores Negociables.

El valor de la inversin es de S/. 200,000 y se ha pagado, adems, honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado tambin algunos gastos administrativos por S/. 1,500.

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

31 INVERSIONES MOBILIARIAS

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

El nuevo Plan Contable General Empre-sarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operacin, denominada de la siguiente manera:

Si al 31 de diciembre del ao 1, fecha en que se presenta los estados finan-cieros, la cotizacin de las acciones ad-quiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la si-guiente comparacin:

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 1,500 639 Otros servicios prest. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209,500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financierasPor las compras de los Activos Fi-nancieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos.

56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18,000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminucin de las acciones de acuerdo a la coti-zacion de la bolsa de valores.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 1,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500Por el destino de los gastos adminis-trativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.

Contabilizacin

11 Inversiones al Valor Razonable y Dis-ponible para la Venta

Instituto Pacfico

Aplicacin Prctica

III-12

III


El ltimo asiento se realiza por la dismi-nucin de valor realizado de acuerdo al prrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: La prdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se re-conocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el Patrimonio Neto.

Si al 30 de junio del ao 2 las acciones adquiridas el ao 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:

Este ltimo asiento se realiza en cumpli-miento a lo que indica el inciso b) del prrafo 55 de la NIC que se trata en este captulo que a la letra dice:

Cuando el activo financiero se da de baja en cuenta, en ese momento, la prdida o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocer en el resultado del ejercicio.

Analisis:

Del caso desarrollado se puede deducir que las prdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una cuenta de patrimonio.

Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo, cuando las acciones denominadas como

Si el 25 de julio del ao 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los clculos para el registro contable ser el siguiente:

Valor registrado en libros 190,000Valor de cotizacin a la fecha 210,000 Disminucin del valor original (20,000)

Compra del Activo Financiero ms coste adicionales 208,000Valor del Activo al momento de la venta 210,000

Valor de Venta del Activo Financiero 225,000Valor de Activo al momento de la venta 210,000

Valor de Venta del Activo Financiero 225000Valor inicial del Activo Financiero 208,000

LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 225,000LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 208,000 GANANCIA REALIZADA 17,000

Valor registrado en libros 210,000Valor de venta de las acciones 225,000 Ganancia reconocida (15,000) Valor Original de compra 208,000Valor registrado en libros 210,000 Aumento en cuenta patrimonial 2,000

Terreno 500,000Construcciones 1,500,000 2,000,000


x DEBE HABER

x DEBE HABER

x

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 20,000 112 Inversiones disponibles para la venta56 RESULTADOS NO REA- LIZADAS 20,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros al valor razonablePor el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones adquiridas como valores negociables de acuerdo a la NIC en estudio.

10 CAJA Y BANCOS 225,000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 225,000 759 Otros ingresos de gestinPor el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.

56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2,00075 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin Por el reconocimiento de la ganancia en el estado de ganancias y prdidas al haberse vendido las acciones, registrado como valores disponible para la venta.

x DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00 659 Otros gastos de gestin 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210,000 112 Inversiones disponibles para la ventaPor el retiro de las acciones regis-tradas a su valor de cotizacin en la Bolsa de Valores.

Activos financieros disponibles para la venta se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado ser mostrado en el estado de ganancias y pr-didas, regularizando cualquier aumento o disminucin que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto.

Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos financieros las prdidas por deterioro de valor sern registradas directamente en el estado de ganancias y prdidas.

Asimismo, los dividendos de un instru-mento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocern en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.

La empresa MOLINOS S.A. el 30 de marzo del ao 1 adquiri un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como oficinas administrativas, conformado de la siguiente manera:

Durante el mes de setiembre del ao 4, la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo ao.

La compaa estableci como poltica contable el modelo del valor razonable para la valuacin posterior de este in-mueble, que fue clasificado como una inversin inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio.

Se ha contratado a un experto profe-sional independiente para que realice una tasacin del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de la siguiente manera:

En la tasacin tambin se ha establecido una vida til del activo de 33 aos es decir, una tasa de depreciacin del 3% anual.

Al 31 de diciembre del ao 4, de acuer-do a lo establecido en la NIC 40 en

Caso Prctico N 1



III-13

III


Monto depreciable S/.1,500,000Tasa de depreciacin anual 3%Tasa de depreciacin mensual 0.25%


El 30 de Junio del ao 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo, por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta.

El 25 de julio del ao 5 se vende el activo fijo por S/. 2,850,000.

Se pideAplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes.

RazonamientoEl inmueble adquirido se vala y registra contablemente de la siguiente manera:Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.

Clculo de la Depreciacin

x DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificacin.

x DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750 942 Depreciacin79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las deprecia-ciones del primer ao.

2. Por las depreciaciones del activo inmueble

Depreciacin ao 1

x DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 33,750 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTI- ZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750 391 Depreciacin acumuladaPor la depreciacin del ejercicio co-rrespondiente al primer ao.

Depreciacin ao 2

x DEBE HABER

x

68 VALUACIN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTI- ZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000 391 Depreciaciacin acumuladaPor la depreciacin del ejercicio co-rrespondiente al segundo ao.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 45,000 942 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las deprecia-ciones del segundo ao.

Tiempo % acumuladoAcumladoDepreciac.Ejercicio

Del 30 de Marzo del ao 1 9 meses 2.25 33,750

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2 12 meses 3.00 45,000

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 3 12 meses 3.00 45,000

Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del ao 4 9 meses 2.25 33,750

42 meses 10.50 157,500

Depreciacin ao 3

x DEBE HABER

x

68 VALUACIN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000

681 Depreciacin

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000

391 Depreciacin acumulada

Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al tercer ao.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 45,000

942 Depreciacin

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000

791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las de-preciaciones del tercer ao.

Depreciacin ao 4

x DEBE HABER

x

68 VALUACIN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33,750 681 Depreciacin39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750 391 Depreciacin acumulada

Por la depreciacin del ejercicio co-rrespondiente al cuarto ao.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 33,750 942 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las deprecia-ciones del cuarto ao.

estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera:

Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 In-versin Inmobiliaria utilizando el modelo de valuacin a su valor razonable.

Desarrollo1. Por la compra del inmueble

x DEBE HABER

31 INVERSIONES INMO- BILIARIAS 1,842,500 311 Terrenos 500,000 312 Edificaciones 1,342,500 van...

3. Por el registro del activo fijo como Inversin Inmobiliaria

1. Cmo se reconoce el valor residual del Inmuebles, maquinaria y equipo, de acuerdo a la NIC 16?

La Norma indica que una entidad, al reconocer una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo, est obligada a estimar su valor residual.

El valor residual es el monto que una entidad estima que recibira actualmente por el activo, si el activo estuviera usado y en la con-dicin esperada al final de su vida til.

En la versin anterior de la NIC 16, no se especific si el valor residual debi ser este monto o el monto, incluyendo los efectos de la inflacin, que una entidad planific recibir en el futuro, en la fecha real de retiro del activo.

2. Cul es la fecha de inicio de la depreciacin de activo en desuso, de acuerdo a la NIC 16?

La Norma indica que una entidad est obligada a empezar a de-preciar una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo desde la fecha en que sta se encuentre disponible para su uso y continuar deprecindolos hasta que deje de ser reconocido como activo, aun si durante ese perodo el bien no est en uso o se encuentre en desuso o desocupado.

La versin anterior de la NIC 16 no especific cundo empezaba la depreciacin de una partida y s especific que una entidad debera

suspender la depreciacin de una partida si se retiraba del uso del activo y se mantena para su enajenacin.

3. Cmo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo, segn la NIC 16?

La Norma seala que una entidad est obligada a dejar de reconocer el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles, ma-quinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha incluido el costo de reposicin en el valor en libros de la partida.

En la versin anterior de la NIC 16, el principio para dejar de reconocer no alcanz para tales partes, ms bien, el principio de reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluy la inclusin del costo de una reposicin en el valor en libros del artculo.

4. Cmo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo?

Segn el prrafo N 7 de la norma seala que una partida o ele-mento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocer como un activo cuando:- Sea probable que la entidad obtendr los beneficios econ-

micos futuros derivados del mismo.- El costo del activo puede ser medido o valorado en forma

fidedigna y confiable.

Glosario Contable

Instituto Pacfico

Aplicacin Prctica

III-14

III


vienen... DEBE HABER

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x DEBE HABER

76 GANANCIA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 557,500 762 Actvo Inmovilizado Por el registro del valor razonable del activo considerado inversin inmobiliaria.

31 INVERSIONES INMO- BILIARIAS 557,500 311 Terrenos 300,000 312 Edificaciones 257,500

27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias 31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000 311 Terrenos 760,000 312 Edificaciones 1,550,000Por la reclasificacin del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.

10 CAJA Y BANCOS 2,850,000 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2,850,000 756 Enajenacin de activos inmobilizadosPor la venta del inmueble al contado.

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,310,000 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN- TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliariasPor el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 662 Activos Inmovilizado 31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000 311 Terrenos 40,000 312 Edificaciones 50,000Por el registro del valor razonable del activo considerado inversin inmobiliaria.

5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciem-bre del ao 4

6. Por la reclasificacin del activo fijo disponible para la venta

7. Por la venta del inmueble clasifica-do como activo no corriente para la venta

Valor registrado en libros 2,400,000Valor razonable 2,310,000 (90,000)

Valor en Libros

Valor Ra-zonable

Valor del te-rreno

800,000 760,000 (40,000)

Valor de la construccin

1,600,000 1,550,000 (50,000)

2,400,000 2,310,000 (90,000)

4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable

Valor registrado en libros 1,842,500Valor razonable 2,400,000 557,500

Valor en Libros

Valor Ra-zonable

Diferen-cia por contab.

Valor del te-rreno

500,000 800,000 300,000

Valor de la construccin

1,342,500 1,600,000 257,500

1,842,500 2,400,000 557,500

vienen... DEBE HABER

39 DEPRECIACIN, AMOR- TIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 157,500 391 Depreciacin acumulada 33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000

Por el registro del inmueble como inversin inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.

van...

presupuesto flexible.pdf

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