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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N. 327 Segunda Quincena - Mayo 2015

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE EspEcIal El presupuesto de costos: informes para la gestin gerencial IV-1

aplIcacIn prctIca

Revisando las NIIF: Instrumentos financieros: Reconocimiento, medicin y trata-miento contable (Parte II) IV-5Las empresas de construccin segn NIC 11 (Parte final) IV-9Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I) IV-13

El presupuesto de costos: informes para la gestin gerencial

Ficha Tcnica

Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : El presupuesto de costos: informes para la gestin gerencial

Fuente : Actualidad Empresarial N. 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

1.DefinicinUn presupuesto es primordialmente el esquema de un plan proyectado de accin de una empresa para un periodo definido. El objetivo fundamental de un presupuesto es ayudar a obtener el control de los dife-rentes aspectos de un negocio. Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras del presupuesto y utilizando estas ltimas como una base de comparacin o medida para determinar la eficiencia de las operaciones.

2.Ventajas del control presu-puestario

Ernst y Ernst (Budget Control: What it Does and How to do It) han resumido las ventajas que resultan para una empresa que tiene un procedimiento de control presupuestario, como sigue:

a.Ejerceuna influencianotable en el usoms econmico del capital de trabajo(capital circulante), ya que dicho control se planea para hacer el uso mximo de los mediosdefbricayelactivocirculante.

b.Impideeldesperdicio,yaqueregulaelgastodelnumerarioparaunfinespecfi-co, de acuerdo con las asignaciones esta-blecidasporlosdirigentesdelaempresa.

c. Fijaespecficamente,talcomocorrespon-de,aquienincumbelaresponsabilidadpor cada funcin de la empresa.

d.Contribuyeafacilitarlacoordinacin.e.Presentaencifrasescuetasyframenteel

mejor juicio de los dirigentes, encamina-doaalcanzarunobjetivodefinidodesde

elpuntodevistade la realidadde losnegocios,protegiendoasalaempresaen contra del optimismo exagerado, que a menudo conduce a expansiones excesivas.

f. Acta como una seal de seguridad para la direccin de la empresa, ya que indica la diferencia entre las estimaciones y los resultadosrealmenteobtenidos.

g. Es la fuerza ms potente en los negocios en relacin con la conservacin de losrecursos de una empresa, ya que regula el gasto del numerario y mantiene a aquel dentrodellmitedelosingresos.

h.Esunvalorinapreciableparaladireccinen la determinacin de los efectos de las normasopolticasadoptadasporcuantoalasventas,laproduccinylasfinanzas.

i. Obligaaladireccinaestudiarsusmer-cados, sus productos, sus mtodos y sus servicios,revelandoasmediosymaneraspara reforzar y ampliar el negocio.

j. Obligaaladireccinaestudiaryaplanearelusomseconmicoposibledelamanodeobra,delmaterialydelosgastos.

k. Es el nico medio para determinar cundo yenqugradoesnecesarioelfinancia-miento de la empresa.

l. Fijaunobjetivoporalcanzarypropor-cionar una herramienta para medir la exactitud de los esfuerzos realizados.

m. La direccin o la gerencia de un negocio que ha desarrollado un plan presupues-tario bien ordenado y que trabaja deacuerdo con ese plan1.

3.PreparacindelpresupuestoEl planeamiento, la coordinacin de las actividades de una empresa y el control de las operaciones, son todas funciones propias de la direccin o la gerencia. Cuando estas funciones se combinan en un sistema de control presupuestario, el presupuesto se convierte en una herra-mienta de direccin, que merece el apoyo del director en jefe, de los jefes de los de-partamentos y de los jefes subordinados,

1 CaptuloXIIIPRESUPUESTOS(ManualdelContadordeCostosTeodoroLang1958Primeraedicinpp.1296y1297)

quienes confan en l ms que nadie y lo aceptan del mejor grado2.

3.1.ComitdepresupuestoEn el desarrollo y la administracin de un programa de control presupuestario, el di-rigente en jefe suele trabajar por mediacin de un comit de presupuestos y delegar la responsabilidad fundamental, en cuanto al funcionamiento en detalle del programa que implica el presupuesto, a un auxiliar que se designa de diversas maneras, aplicndole los ttulos de director de presupuestos, jefe de presupuestos o ayudante del presidente (encargado de presupuestos).

Las principales funciones del comit de presupuestos son:

a.Recibiryrevisarlospresupuestosdelasdivisionesdelaempresa.

b.Sugerirrevisiones.c.Decidir sobre las normas o polticas

generales que afectan a ms de un de-partamento principal.

d.Aprobarlospresupuestosylasrevisionesposteriores.

e.Recibir y estudiar los informes sobrepresupuestos que muestren los resultados reales comprados con el presupuesto.

f. Recomendar determinadasmedidas,cuando estas se estimen necesarias.

Cuando el comit de presupuesto funciona de esta manera, se convierte en realidad en un comit directivo y tiene fuerza adecuada para engranar las diferentes actividades de una empresa y ejercer un control efectivo de las operaciones3.

3.2.Responsabilidad en laprepara-cindelpresupuesto

Se admite generalmente que la respon-sabilidad fundamental por cuanto a las 2 CaptuloXIIIPRESUPUESTOS(ManualdelContadordeCostos

TeodoroLang1958Primeraedicinp.1297)3 CaptuloXIIIPRESUPUESTOS(ManualdelContadordeCostos

TeodoroLang1958Primeraedicinpp.1297y1298)

IV

IV-2 Instituto Pacfico N. 327 Segunda Quincena - Mayo 2015

Informe Especial

estimaciones departamentales incumbe a los jefes de los departa-mentos respectivos, junto con el director de presupuestos y con el departamento de contabilidad, estos ltimos actan como asesores.

3.3.DuracindelpresupuestoCuando se establece el uso de presupuestos se presupone la fijacin de un periodo que deber abarcar este. Los diferentes departamentos de la empresa estn sometidos a diferentes influencias por lo que se debe fijar diferentes periodos para los presupuestos segn sus actividades.

Las empresas industriales, por ejemplo, que introducen modelos nuevos cada ao, que tienen estilos definidos por estaciones o que tienen operaciones demasiado estacionales, preparan nor-malmente presupuestos para este periodo. En una industria de esta clase, el presupuesto se prepara en forma anual.

Para empresas donde la variacin de sus productos es por tiem-pos ms cortos, por ejemplo en el sector de calzado y ropa, los presupuestos se harn cada semestre.

Para periodos ms cortos el presupuesto no proporciona un cuadro completo del ciclo desde la produccin a la venta y el cobro de las cuentas, ni incluye el periodo financiero4.

3.4.PresupuestoanualEs una proyeccin de las expectativas que una empresa espera tener durante un periodo determinado. Es un instrumento de planeamiento, plan integrado y coordinado que se expresa en trminos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa con el fin de lograr objetivos fijados por la gerencia.

3.5.FrecuenciadelarevisinPara que el presupuesto sea una herramienta de trabajo y sea coordinado en las diferentes actividades, tiene que ser revisado varias veces. Conforme pasa el tiempo si se va observando que no se estn cumpliendo con las metas trazadas respecto de las ventas presupuestadas, entonces se tomarn medidas como reducir los planes de produccin.

3.6.ManualdepresupuestosEs un programa de control presupuestario que tiene como obje-tivo principal el planeamiento detallado de todas las actividades, No es completo, a menos que el procedimiento para formular los presupuestos se planee tambin detalladamente. La prepa-racin de los presupuestos es un trabajo de cooperacin en la que interviene un gran nmero de personas.

4.PresupuestosfuncionalesEn los presupuestos en general, el objetivo final que se persigue en su preparacin es desarrollar un balance general y un estado de ganancias y prdidas basados en determinadas predicciones. Pero en el proceso de crear estos presupuestos concentrados, cada elemento que ingresa en los mismos tiene que predecirse y planearse de una manera adecuada y hay que consolidar todos los presupuestos departamentales, particulares o funcionales. Si bien los detalles de las empresas pueden variar unas a otras, en el caso de las empresas industriales tienen las mismas fun-ciones bsicas y necesitan preparar por lo menos los siguientes presupuestos:

4.1.Comopuntosdeapoyodel estadodeganancias yprdidasprevisto

a.Presupuestodeventasb.Presupuestodeproduccinc. Presupuesto de comprasd.Presupuestodemanodeobra

4 CaptuloXIIIPRESUPUESTOS(ManualdelContadordeCostosTeodoroLang1958Primeraedicinpg.1299)

e.Presupuestodegastosgeneralesdefabricacinf. Presupuestodegastosdedistribucing. Presupuesto de gastos de administracin

4.2.Comopuntosdeapoyodelbalancegeneralprevisto

a.Presupuestodecajayfinancierob.Presupuestodeerogacionesdecapital

5.PresupuestodeventasoingresosUn plan de ventas, a veces conocido como un plan de penetra-cin de mercado, comprende todas las actividades de ventas. Una idea errnea comn de la planificacin de ventas compren-de solo el desarrollo de una proyeccin del volumen de ventas y de los valores monetarios esperados, puesto que hay tantas variables que afectan las ventas que es necesario un enfoque total para la planificacin de esta.

Presupuestodeventas Ao2016

Unidadesfsicas

Zonadeventa Enero Febrero Marzo Total1 1 000 1 125 1 210 3 3352 600 650 675 1 9253 925 900 960 2 7854 430 450 475 1 355

Total 2 955 3 125 3320 9400

Presupuestodeventaennuevossoles

Zonadeventa Enero Febrero Marzo Total1 S/. 33 000 S/. 37 125 S/. 39 930 S/. 110 0552 19 800 21 450 22 275 63 5253 30 525 29 700 31 680 91 9054 14 190 14 850 15 675 44 715

Total S/. 97 515 S/.103125 S/.109560 S/.310200

PolticadepreciosenlaplanificacindeventasLa estrategia de precio es una parte vital de la planificacin de ventas. Evidentemente, el precio de ventas planeado y el volumen de ventas esperado son mutuamente interdependientes. Como el volumen y el precio de venta estn estrechamente relacionados, se presenta un problema complicado: la administracin de casi toda empresa. As, hay que considerar dos relaciones bsicas que afectan el plan de ventas: (1) la estimacin de la curva de demanda, es decir, la medida en que el volumen de ventas vara con diferentes precios de oferta y (2) la curva del costo unitario, que vara con el nivel de produccin. Por eso, las relaciones precio- costo- volumen tienen un impacto significativo sobre la estrategia administrativa que debe adoptarse.

Por la estimacin de la curva de la demanda y la curva del costo unitario que vara con el nivel de la produccin, a continuacin se detalla un cuadro relacionado con el precio de venta, volu-men y precio5.

Anlisis de precio-costo-volumen en la planificacin de ventas

ConceptoPresupuestotentativo

AlternativaAaumento10%

precio

AlternativaBaumentodel10%delvolumen

AlternativaCaumentodel10%enelpre-cio:aumentoenel5%enel

volumen

Unidades 5,000 5,000 5,500 5,250

Ingreso 10,000 6,000 11,000 11,550

Costos variables 5,000 4,000 5.500 5.250

Margen contribucin 5,000 5,500 6,300

5 ReferenciaPresupuestoyControldeUtilidadaesdeGlennWeschPgina196



ConceptoPresupuestotentativo

AlternativaAaumento10%

precio

AlternativaBaumentodel10%delvolumen

AlternativaCaumentodel10%enelpre-cio:aumentoenel5%enel

volumen

Costo fijo 4,000 4,000 4,100

Utilidad 1,000 2,000 1,500 2,200

Consideracionesdelneasdeproductosenlaplanificacindelasventas

La determinacin del nmero y la variedad de los productos que planee vender una compaa es crucial en el desarrollo del plan de ventas. Tanto el plan estratgico como el tctico deben incluir decisiones tentativas acerca de las nuevas lneas de productos que vayan a introducirse, las lneas de productos que se vayan a discontinuar, las innovaciones y mezclas de productos.

Los principales propsitos de un plan de ventas son:

- Reducir la incertidumbre acerca de los futuros ingresos.- Incorporar los juicios y las decisiones de la administracin

en los planes de comercializacin.- Suministrar la informacin necesaria para desarrollar otros

elementos del presupuesto maestro.- Facilitar el control administrativo de las actividades de

ventas.

Presupuestodeventas CompaaSalasSAC

Presupuestodeventas paraelao2016

Concepto 1 2 3 4 TotalVentas unid. 800 700 900 800 3 200Precio Unitario X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80Venta total S/. 64 000 S/. 56 000 S/. 72 000 S/. 64 000 S/. 256 000

El presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar el presupuesto maestro, ya que el volumen de ventas estimado influye directamente en todos los otros elementos que aparecen en los dems presupuestos parciales. El presupuesto de ventas ordinariamente indica la cantidad esperada de cada producto a vender durante un periodo. Hay tres formas de efectuar un estimado para el presupuesto de ventas:a. Hacer un pronstico estadstico con base en un anlisis de

las condiciones generales del giro de la empresa, condiciones del mercado y curvas de crecimiento del producto.

b. Hacer un estimado interno recogiendo las opiniones de los funcionarios y personal de ventas.

c. Analizar otros factores que afectan la utilidad en ventas y predecir entonces el comportamiento futuro de cada uno de estos factores6.

Caso N. 1

La empresa Rojas SAC espera para el ao 2016 ventas por S/. 795 000. En los aos anteriores el porcentaje de utilidad bruta sobre las ventas ha sido de un 45%.Se espera que los gastos de operacin sean por S/. 260 000, de los cuales el 40% son administrativos y el 60% de ventas.

SepideTeniendo una provisin de una tasa de impuestos del 50% preparar el estado de ingresos presupuestados para la empresa Rojas SAC correspondiente al 2016.6 ReferenteContabilidadAdministrativadeShimJaepagina105.

EmpresaRojasSAC Estadoderesultadospresupuestados

Ao2016

VentasCosto de ventas

S/. 795 000 437 250

100%55%

UtilidadbrutaDe administracin(40% de S/. 260 000)De venta(60% de S/. 260 000)

357750 104 000 156 000

45%13%20%

UtilidadantesIRImpuesto a la renta

S/.97750 27,370

12%3%

UtilidaddespusIR S/.70,400 9%

Caso N. 2

El jefe de produccin, en consulta con otros funcionarios del rea de produccin, prepara el plan de produccin para satisfacer las nece-sidades de ventas. Este plan de produccin y los resultantes planes de inventarios fueron comunicados al comit ejecutivo y han sido definitivamente aprobados por el presidente del directorio. El plan anual de produccin para la empresa se muestra a continuacin:

Resumendelpresupuestodeproduccin porunidadesdeproductos

paraelprimertrimestrede2016

Concepto ProductoX ProductoYVentas presupuestadas en unidades 1 000 000 500 000Ms: inventario final planificado 200 000 120 000Unidades requeridas 1 200 000 620 000Menos: inventario inicial 240 000 100 000Produccin planificada 960 000 520 000

Plandeproduccinporproductos,portiempos paraelprimertrimestre2016

ProductoX Ventas Produccin Total Inicial RequeridoEnero 85 000 225 000 310 000 240 000 70 000Febrero 90 000 215 000 305 000 225 000 80 000Marzo 95 000 200 000 295 000 215 000 80 000Total trimestre 270 000 200 000 470 000 240 000 230 0002. Trimestre 260 000 180 000 440 000 200 000 240 0003 Trimestre 190 000 220 000 410 000 180 000 230 0004. Trimestre 280 000 200 000 480 000 220 000 260 000Total 1000000 200000 1200000 240000 960000

Plandeproduccinporproductos,portiempos paraelprimertrimestre2016

ProductoY Ventas Produccin Total Inicial RequeridoEnero 34 000 100 000 134 000 100 000 34 000Febrero 41 000 95 000 136 000 100 000 36 000Marzo 45 000 88 000 133 000 95 000 38 000Total trimestre 120 000 88 000 208 000 100 000 108 0002. Trimestre 135 000 93 000 228 000 88 000 140 0003 Trimestre 95 000 125 000 220 000 93 000 127 0004. Trimestre 150 000 120 000 270 000 125 000 145 000Total 500000 120000 620000 100000 520000

Caso N. 3

Modelosparaelanlisisdelasvariacionespresupuestales

Los cuadros que se indican a continuacin muestran presupuestos parciales a distintos niveles de capacidad de operacin, los mismos

IV


Informe Especial

que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios estn-dares debidamente estudiados por las empresas lderes en el pas7.

Los costos estndares constituyen un buen marco referencial para formular los presupuestos de las empresas sean estas industriales, comerciales, servicios u otro giro empresarial.

Cuadro1 Presupuestoflexibledeventasmensuales

adistintascapacidadesdeoperacin

Produc. 40% 60% 80% 100% 120% 140%

A S/. 11 000 S/. 16 500 S/. 22 000 S/. 27 500 S/. 33 000 S/. 38 500

B 11 000 16 500 22 000 27 500 33 000 38 500C 4 666 7 000 9 334 11 668 14 000 16 333Mensual S/. 26 666 S/. 40 000 S/. 53 334 S/. 66 667 S/. 80 000 S/. 93 333Anual 320000 480000 640000 800000 960000 1120000

Formular un presupuesto flexible para determinar el costo de produccin implica hacer un proceso de varios presupuestos debidamente detallados para cada uno de los recursos que se utilizan en la fabricacin del producto tomando como base los costos estndares. As tenemos por ejemplo:

Cuadro2 Presupuestodecostoestndardelamateriaprimadirecta

CantidadEstndar Material

Costoestndar

Centrocostos

Produc.A

Produc.B

Produc.C

3112418

Lmina aceroLmina aceroRemachesEsmalteAccesoriosCera

S/. 1.000.900.100.100.400.20

CorteCorteAcabadoAcabadoAcabadoacabado

S/. 3.000.000.100.100.000.00

S/. 3.000.100.100.400.000.00

S/. 0.000.900.100.000.200.00

S/.3.20 S/.3.60 S/.1.20

Este cuadro est indicando la recopilacin de la informacin pre-supuestaria del costo estndar de la materia prima directa para los diferentes centros de costos que puede tener la empresa. En los cuadros 3 y 4 se detalla el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Cuadro3 Presupuestodecostoestndardelamanodeobradirecta

Horasestndar Detalle Tasa

Centrocosto

Produc.A

Produc.B

Produc.C

442142

Mquina corteMquina corteMquina estamparMquina estamparTrabajo acabadoTrabajo acabado

2.502.402.502.402.452.40

CorteCorteEstampadoEstampadoAcabadoAcabado

S/. 5.00

2.50

4.90

S/. 5.00

2.50

4.90

S/. 9.60

2.40

4.80

Costo estndar de mano de directa unidad S/.12.40 S/.12.40 S/.16.80

Cuadro4 Presupuestoflexibledecostosindirectosmensuales

Departamentodecorte capacidaddeoperacin

Detalle 40% 60% 80% 100% 120% 140%Costovariables S/. S/. S/. S/. S/. S/.Material indirecto 100.00 150.00 200.00 250.00 300.00 350.00Mano obra indirect. 333.30 518.00 666.70 833.30 1036.00 1166.70Combustibles 466.70Energa 450.00 600.00 860.00 1083.30 1180.00 1500.00Seguros 1000.00 1400.00 1900.00 2500.00 3000.00 3200.00Comunicaciones 30.00 49.00 70.00 83.30 96.70 112.00Departamento x 4100.00 4100.00 4166.70 4166.70 4166.70 4220.00Departamento y 3900.00 3900.00 4000.00 4000.00 4000.00 4100.00Total variable 9 913.30 10717.00 11863.40 13383.30 13779.40 14648.70

7 ReferenciaNeunerContabilidaddecostos.

Detalle 40% 60% 80% 100% 120% 140%CostofijoAlquiler 1166.70 1166.70 1166.70 1166.70 1166.70 1166.70Seguros 833.30 833.30 833.30 833.30 900.00 900.00Superintendencia 583.33 583.33 583.33 583.33 583.33 583.33Depreciacin 2916.70 2916.70 2916.70 2916.70 3000.00 3000.00Gastos administrat. 850.00 850.00 916.70 916.70 916.70 1000.00Amortizacin 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00Total fijo 6 600.03 6 600.08 6 666.73 6 666.73 6 816.73 6 900.03Mano de obra directa 50 000 60 000 110 000 120 000 140 000 150 000Tasa variable 19.83% 17.86% 10.78% 11.14% 9.84% 9.76%Tasa fija 13.20% 11.00% 6.06% 5.55% 4.87% 4.60%

Cuadro5 Presupuestodecostodeproduccinestndar

El cuadro 5 est detallando el costo de produccin estndar para los productos A, B y C.

Concepto ProductoA ProductoB ProductoC

Materialdepartamentodecorte 3.00 3.00 0.90

Material departamento de acabado 0.20 0.60 0.30Mano de obra departamento de corte 5.00 5.00 9.60Mano de obra departamento de estampado 2.50 2.50 2.40Mano de obra departamento de acabado 4.90 4.90 4.80Costo indirecto departamento de corte 1.44 1.44 2.77Costo indirecto departamento de estampado 0.90 0.90 0.86Costo indirecto departamento de acabado 1.72 1.72 1.68Totaldecostoestndarporunidad S/. 19.66 S/.20.06 S/. 23.31Cantidadestndardeproduccin 100 150 200

Cuadro6 Informepresupuestariodeventasmensuales

El cuadro 6 es un reporte presupuestal relacionado con las ventas mensuales de la empresa, el cual proporciona comparaciones de lo presupuestado con lo ejecutado a fin de analizar el logro de las metas trazadas por la direccin de la empresa.

ProductoCantidad Valores Aumentoo

disminucin CausaPptto. Real Pptto. RealA 1 000 1 100 S/. 16 500 18 150 1 650 Cantidad aumentadaB 800 800 16 500 18 000 1 500 Precio aumentado

C 800 700 7 000 5 250 1 750 Menor cantidad; pre-cio ms bajo.Total 2600 2600 S/.40000 S/.41400 1400

Cuadro7 Informepresupuestariodelcostodeproduccin

Capacidaddeproduccin60%

ElementoProductoA ProductoB

Pptto. Real Variacin Pptto. Real Variacin

Material - Corte 3600 4000 400 3000 2900 (100)Material - Acabado 240 260 20 600 610 10Mano obra- corte 2400 2600 200 2000 2000 0Mano de obra - estampado 1200 1300 100 1000 1200 200Mano de obra - acabado 2160 2340 180 1800 100 1700CIF - corte 692 975 283 577 577 0CIF - Estampado 432 468 36 380 432 72CIF - acabado 756 819 63 630 567 (63)Total costo 11480 12762 1281 9967 9986 19Nmero de unidades 1200 1300 100 1000 1000 0

Controladministrativoconelusodelpresupuesto. Mediante la preparacin de informes que muestran la comparacin de las cifras reales y estndares presupuestadas, y analizando estas en cuanto a las causas de volumen y precio, es posible disponer de un control administrativo que ayude a reducir las prdidas y permitir que las operaciones del negocio sean conducidas ms eficientemente.



Revisando las NIIF: Instrumentos financieros: Reconocimiento, medicin y

tratamiento contable (Parte II)

Ficha Tcnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando las NIIF: Instrumentos financieros: Reconocimiento, medi-cin y tratamiento contable (Parte II)


Apl

icac

in

Prc

tica

10.CompensacindeinstrumentosfinancierosUn activo financiero y un pasivo financiero pueden ser compen-sados y presentados por su importe neto solo cuando la entidad tiene derecho legalmente reconocido a compensar y tiene la intencin de liquidar por el importe neto o realizar el activo financiero y pagar el pasivo financiero en forma simultnea.

11.Adquisicionesdeaccionespropias El costo de las acciones propias readquiridas se deduce del

patrimonio. No se reconoce en resultados ninguna ganancia o prdida

en la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias.

El valor diferente al valor nominal, por la recompra y la venta (recolocacin) de las acciones se reconocen en el patrimonio.

Recomprayrecopilacindeaccionesdepropiaemision

Enunciado

La empresa ContemporneaMercantil cuyo capital social es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulacin, adquiere en la Bolsa de Valores 1,000 acciones de su propia organizacin al importe de S/. 12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada accin de S/. 10.00.

Posteriormente, se vuelve a recolocar 900 acciones a los valores siguientes:

Acciones c/u S/. 500 12.00 6,000

250 14.60 3,650

150 9.00 1,350

900 11,000

Caso N. 2

Caso N. 3

Compensacindeobligacionesentreempresas

EnunciadoLa empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta que a su vez le debe una letra por S/. 10,620.

Las dos empresas el 15 de marzo del Ao 2 han acordado com-pensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo ser cancelado a fin de mes.

Culesel tratamiento contableaplicableen cadaem-presa?

Solucin

I. EmpresaALFA

1. Compensacindedeuda(15demarzoAo2)

1 DEBE HABER

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

2 DEBE HABER

42 CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERC. 423 Letras por pagar 10,620 12 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERC. 1212 Facturas por cobrarEmitidas 10,620 (para amortizar la cuenta)

42 CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERCEROS 4211 Facturas por pagar-Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta) 12 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERCEROS 1231 Letras por cobrar 10,620 (para saldar la cuenta)

42 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERCEROS 4212 Facturas por pagarEmitidas 7,080 (para saldar la cuenta) 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 7,080 (cheque entregado)

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 7,080 (cheque recepcionado) 12 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERC. 1212 Facturas por cobrarEmitidas 7,080 (para saldar la cuenta)

2.Cobranzadeexigible(31demarzoAo2) (S/. 17,700 S/. 10,620 = S/. 7,080)

II. EmpresaBETA

1. Compensacindedeuda(15demarzoAo2)

2. Cancelacindeexigible(31demarzoAo2) (S/. 17,700 S/. 10,620 = S/. 7,080)

IV


Aplicacin Prctica

Activos Financieros

@a su valor razonable o

consideracin dada

Pasivos Financieros

@a su valor razonable o

consideracin recibida

Activosfinancieros

valor razonable del medio de pago

ofrecido

Pasivosfinancieros

valor razonable del medio de pago

recibido

Fechadelatransaccin

NIC39permiteescogerporunafechaootra

Fechadeliquidacin

Culeseltratamientocontableaplicable?

Solucin

1. Recompradeacciones (1000 acciones)

c/u ImporteValor de adquisicin 12.00 12,000 Valor nominal 10.00 10,000 Variacin 2.00 2,000

2. Primerarecolocacindeacciones

(500acciones) c/u ImporteValor de venta 12.00 6,000 Valor nominal 10.00 5,000 Variacin 2.00 1,000

3. Segundarecolocacindeacciones

(250acciones) c/u ImporteValor de venta 14.60 3,650 Valor nominal 10.00 2,500 Variacin 4.60 1,150

4. Tercerarecolocacindeacciones

(150acciones) c/u ImporteValor de venta 9.00 1,350 Valor nominal 10.00 1,500 Variacin (1.00) (150)

5. Saldosporrecoleccindeacciones

Debe 502accionesdetesorera Haber(1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocacin 500 acc. 5,000

(3) Recolocacin 250 acc. 2,500 (4) Recolocacin 150 acc. 1,500

900 acc. 9,000 1,000 10,000 Saldo: 100 acc. 1,000

1,000 acc. 10,000

Debe 521Primas(descuentos)deacciones Haber(1) Recompra 1,000 acc. 2,000 (2) Recolocacin 500 acc. 1,000 (4) Recolocacin 150 acc. 150 (3) Recolocacin 250 acc. 1,150

2,150 2,150 1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

4 DEBE HABER

50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera 10,000 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 2,000 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 12,000

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 6,000 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera 5,000 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 1,000

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 3,650 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera 2,500 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 1,150

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 1,350 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera 1,500 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 150

12.ReconocimientoTodos los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo derivados, deben ser reconocidos en el cuerpo del estado de situacin financiera cuando la entidad se convierte en parte obligada segn los trminos contractuales del instrumento.

Los costos de transaccin se consideran costos incrementales que son directamente atribuibles a la adquisicin, emisin o realizacin de un activo o pasivo financiero.

13.Medicininicialalcosto

14.Costodelatransaccin Reconocimiento inicial: Los costos de la transaccin se incluyen en la medicin

inicial de todos los activos y pasivos financieros, excepto en aquellos que se contabilicen al valor razonable con cambios a resultados.

Los costos de transaccin pueden ser comisiones, honorarios pagados a terceros, gastos legales y cualquier costo relacio-nado con el otorgamiento del prstamo.

15.Oportunidaddelreconocimiento



En una operacin de COMPRA o VENTA de activos Financieros, el RECONOMIEN-TO del activo a recibir y del pasivo a pagar; as como la BAJA EN CUENTAS del activo que se vende, el RECONOCI-MIENTO de la partida por cobrar rela-cionada con la operacin y del resultado de la venta o disposicin por otra va, se realizarn en la fecha DE TRANSACCIN (NEGOCIACIN).

En una operacin de COMPRA o VENTA de activos financieros el RECONOCI-MIENTO del activo recibido; as como la BAJA EN CUENTAS del activo vendido y el RECONOCIMIENTO del resultado de la venta o disposicin por otra va, se REALIZARN EN LA FECHA DE LI-QUIDACIN.

Periodo 1 Periodo 2

Fechadenegociacin Fechadeliquidacin

Periodo 3

16.Fechasdetransaccinodeliquidacin

Cambios reconocidos en resultados o patrimonio

Medicin

Alvalorrazonable

Fechadetransaccin

(negociacin)

Fechadeliquidacin

Fechadenegociacin(transaccin) frenteafechadeliquidacin

Los cambios en el valor razonable entre la fecha de negociacin y la fecha de liquidacin son reconocidos en resultados.

Basedemedicindelosactivosypasivosfinancieros

Costo(amortizado) Valorrazonable- Se requiere mtodo de la tasa de

inters efectiva.- El mtodo de linea recta no es

sustituto.

- Valor de mercado- Instrumento similar- Uso de modelos

Valorrazonable.Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o liquidarse un pasivo, entre un comprador y vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre. (NIC 39, prrafo 9)

JerarquaenlaaplicacindelvalorrazonableLa NIC 39 prescribe una jerarqua en la estimacin del valor razonable:

NIVEL 1 : precio negociado para activos idnticos

NIVEL 2 : precio negociado para activos similares

NIVEL 3 : precio estimado por la entidad usando tcnicas de valorizacin

Categorasdeactivosfinancieros

Laclasificacindeterminala medicindelosactivosfinancieros

Al valor razonable con cambios en Resultados

Disponibles para la venta

Prstamos y cuentas por

cobrar

Mantenidas hasta el

vencimiento

Activos

Retenido para obtener una utilidad a corto plazo o un ins-trumento derivado, o se desea alojarlos a su valor razonable a

travs de resultados

Negociacin

Disponibles para venta

no

no

no

si

si

siIntencin y capacidad de retener hasta el

vencimiento y satisface

otros criterios

Mantenidos hasta el ven-

cimiento

COSTO

AMORTIZADO

VALOR

RAZONABLE

Mantenido hasta el ven-

cimiento

Prstamos y cuentas por cobrar originados

Originado por la

empresa

Pasivosfinancierosalvalorrazonablecon cambioenresultados

Medicin inicial Valor razonableMedicin posterior Valor razonableReclasificaciones No permitidoGanancias y prdidas Resultado del periodoDeterioro No corresponde

Inversionesmantenidashastaelvencimiento

Medicininicial Valor razonable ms costos de transaccin

Medicinposterior Costo amortizado utilizando la tasa de inters efectiva

Reclasificaciones Puede ser reclasificado como un activo dispo-nible para la venta

Ganancias y prdi-das

Resultado del periodo

Deterioro Resultado del periodoReversin a resultado del periodo

IV


Aplicacin Prctica

Medicinposteriordeinstrumentosfinancieros

Instrumento FormademedicinCambiosenel

valor

Activos financieros a valor razonable que afectan el estado de resultados o bien se designan como tal.

Valor razonable Resultados

Inversiones mantenidas has-ta el vencimiento

Costo amortizado (tasa de inters efectiva)

Si existe dete-rioro

Prstamos y cuentas por cobrar

Costo amortizado (tasa de inters efectiva)

Si existe dete-rioro

Inversiones disponibles para la venta

Valor razonable ORI - Patrimonio (a menos que exista deterioro)

Pasivos financieros a valor razonable que afectan los resultados o que son desig-nados como tales

Valor razonable Resultados

Otros pasivos Costo amortizado -------

Derivados Valor razonable Resultados

Activos financieros: al valor razonable con cambios enresultados

Caractersticas

Son adquiridos con el propsito principal de generar una ga-nancia por las fluctuaciones a corto plazo o de mrgenes de intermediacin. Este tipo de inversin mobiliaria se caracteriza por su valuacin o medicin constante al valor razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios de valor ganancia o prdida sean reconocidos en resultados.

Con independencia del motivo por el cual fue adquirido, forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrn de comportamiento reciente de obtencin de rentabilidad a corto plazo.

La inversin se reconoce inicialmente al costo de adquisicin; con posterioridad se medir a su valor razonable.

La prdida o ganancia resultante por la variacin en su valor razonable ser reconocida en resultados.

Caso N. 4

Inversinenaccionesconcotizacin

EnunciadoLa ca. Mercantil Lince el 15 de noviembre del Ao 1 adquiri en la Bolsa de Valores de Lima 5,000 acciones de la empresa Industrial Surquillo por el importe de S/. 10 cada una clasifican-do la inversin como mantenida para negociacin; las cuales enajenar a mediados de enero del Ao 2.

Para ello, pag una comisin al agente de bolsa de S/. 0.20 por cada accin ms 18% de IGV.

Al 31 de diciembre del Ao 1, fecha de los estados financieros, el valor burstil de cada accin de Industrial Surquillo es de S/. 11.10.

S/. S/.

5,000 acciones 10.00 c/u 50,000

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por empresas 111321 Acciones-Costo 50,00010 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 50,000

63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 632 Servicios de terceros 6329 Otros 1,00040 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESAL SIST.DEPENS.YDESALUDPORPAGAR 40111 IGV-Cuenta propia 18046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 1,180

11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 111322 Valor razonable 5,500 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos Financieros al valor razonable 5,500 7771 Inversiones para negociacin 5,500

2. Comisindeagentedebolsa

S/.5,000 acciones x S/. 0.20 c/u 1,000IGV 18% 180

1,180

3. Medicinposterior(31dediciembredelAo1)

Valor mercado burstil S/. S/.5,000 acciones 11.10 c/u 55,500Menos:Costo de adquisicin 10.00 50,000Ganancia 1.10 5,500

4. ValorRazonable(31dediciembredelAo1) ( 5,000 acciones a S/. 11.10 c/u = S/. 55,500 )

Cuenta Concepto S/. 111321 Costo 50,000

111322 Valor razonable 5,500

55,500

Continuar en la siguiente edicin.

Culeseltratamientocontableaplicable?

Solucin

1. Costodeadquisicin(15denoviembredelAo1)



Ficha Tcnica

Autor : CPC Jos Valdiviezo Rosado

Ttulo : Las empresas de construccin segn NIC 11 (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

Presupuestodecostos 2013 2014 2015 TotalCostosdirectosMateriales de construccin 480,000 450,000 435,000 1,365,000Mano de obra 600,000 390,000 380,000 1,370,000CostosgeneralesDepreciacin de maquinarias 150,000 150,000 150,000 450,000Servicio de transporte 150,000 135,000 110,000 395,000Alquileres de maquinaria 120,000 90,000 75,000 285,000CostosindirectosCostosgeneralesSeguros 40,000 40,000 40,000 120,000Interes sobre financiamiento 20,000 55,000 55,000 130,000*Costos de administracin 25,000 45,000 50,000 120,000Total 1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000

Las valorizaciones para el periodo 2013 son las siguientes:

Valorizaciones

Fecha Valordeventa IGV Total31-10-13 840,000 151,200 991,200 30-11-13 641,936 115,549 757,485 31-12-13 763,637 137,455 901,092

2,245,573 404,203 2,649,777

Los costos incurridos son los siguientes:

Costosincurridos

Fecha Importe31-10-13 602,300 30-11-13 443,800 31-12-13 538,900

1,585,000

La factura emitida del mes de noviembre de 2013 se cobra en el mes de diciembre, ya que el comitente no obtuvo financiamiento para cubrir su pasivo.

SesolicitaRealizar la estimacin de ingresos segn el grado de realizacin de acuerdo con la NIC 11.

Calcular los pagos a cuenta del impuesto a la renta y la determi-nacin de la renta bruta del ejercicio 2013, aplicando lo dispuesto en el literal a) del artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta.

Determinar la renta bruta contable y tributaria.

Hallar la diferencia temporal.

Realizar los asientos contables.

DesarrolloProcederemos a determinar qu cantidad de ingresos se aplicarn a los costos incurridos.De acuerdo con el prrafo 25 de la NIC 11 emplearemos el mtodo del porcentaje de terminacin para lo cual tenemos tres aplicaciones del mtodo:

a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados para el contrato;

b) la inspeccin de los trabajos ejecutados; o c) la proporcin fsica del contrato total ya ejecutadaPara nuestra aplicacin prctica utilizaremos el factor que resulte de los costos incurridos sobre los costos totales.

Las empresas de construccin segn NIC 11 (Parte final)

9.Delospagosacuenta

Pagos a cuenta las que se acojan al inciso a) artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta

Considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.

Pagos a cuenta las que se acojan al inciso b) artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta

Considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

Lasqueobtenganingresosdistintosalosprovenientesdelaejecucindeloscontratosdeobraquesecontraeelartculo63delaley,calcu-larnsuspagosingresosalosingresosporobras,encuantosehayandevengadoenelmescorrespondiente.

Caso prctico

Mtodo de porcentaje de realizacin ymtodo de lopercibido

La empresa THE CONSTRUCTOR SAC constituida con el fin de prestar servicios de construccin inicia sus actividades el 15-09-13 y se encuentra comprendida dentro del CIIU 4520 Construccin de edificios completos o de partes de edificios; obras de ingeniera civil. El contrato es por el total de S/. 6 000,000 ms IGV.

Asimismo, el directorio al evaluar el aspecto tributario en acuerdo opta por acogerse de manera opcional al literal a) del artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta.

El contrato que celebra el contratista con el comitente, de acuerdo con la NIC 11 es a precio fijo el que est sujeto a clusulas de revisin si aumentan los costos, en este caso Contrato por ajuste alzado el cual est normado en el artculo 1776 del Cdigo civil.El costo total de la obra asciende a S/. 4 235,000, segn la clusula XIII del contrato el comitente entregar el 01-10-14 un adelanto por el servicio por el importe de S/. 300,000 ms IGV.

Los costos presupuestados son como siguen:

IV


Aplicacin Prctica

DeterminacincontabledeingresossegnNIC11

MesdeoctubreAsientoscontablesporelanticipo

Asientos contables por la valorizacin y aplicacin deanticipo

x DEBE HABER

x

x DEBE HABER

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 354,000 121 Fact., bol. y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 54,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 300,000 122 anticipos de clientesx/x Emisindelcomprobanteporanticipo

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 873,200 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 100,000 122 Anticipos de clientes40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 133,200 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia70 VENTAS 840,000 707 Prestacin de serviciosx/x Emisindelcomprobanteporanticipo 840,000-100,000=740,000 740,000*18%=133,200 740,000+133,200=873,200

10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 354,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 354,000 121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en carterax/x Porelcobrodelanticipo

10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 873,200 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 873,200 121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en carterax/x Porelcobrodelanticipo

IngresoadevengarNIC11

Costo incurrido 602,300 x 100 = 14%Costo total 4,235,000

Ingreso totalx

tasa =

Ingreso a devengar 6,000,000 14% 840,000

MesdenoviembreIngresoadevengarsegnNIC11

Costo incurrido 1,046,000 x 100 = 25%Costo total 4,235,000

Ingreso totalx

tasa =

Ingreso a devengar 6,000,000 25% 1,481,936

Ingreso total 1,481,936Ingreso mes octubre -840,000

641,936

Costo total 1,046,000Costo mes octubre -602,300

443,700

De acuerdo con el inciso c) del artculo 1 de la Ley del IGV Los contratos de construccin gravan IGV

El inciso e) del artculo 4 seala: El nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, en los contratos de construccin se configura en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero

El inciso 6 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala: La oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en los contratos de construccin ser en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efec-tivamente percibido.

Por lo tanto, en el mes de octubre se emitir el comprobante de pago y se pagar IGV tanto por la valorizacin como por el anticipo.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 36 del Reglamento del Impuesto a la Renta"Lospagosacuentamensualesparalasempresasdeconstruccinqueseacojanalmtodosea-ladoenelincisoa)delartculo63delaleyconsiderarlosingresosnetoslosimportescobradosencadamesporavancedeobra.

Esto quiere decir que calificar como ingresos netos la facturacin que se realiz sobre la base de la valorizacin y/o avance de obra calculado de acuerdo con la NIC 11 incluyendo el anticipo este ltimo se aplicar de manera proporcional a cada valorizacin , el mismo que cumpliendo con el artculo precedente fue percibido.

En la casilla 301 del PDT 621 se colocar S/. 840,000 multi-plicado por el porcentaje 1.50% obtendremos el importe de S/. 12,600 en la casilla 312.





x DEBE HABER

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC. 639,485 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 No emitidos en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC. 100,000 122 Anticipos de clientes40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 97,549 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia70 VENTAS 641,936 707 Prestacin de serviciosx/x Emisindelcomprobanteporanticipo 641,936-100,000=541,936 541,936*18%=97,549 541,936+97,549=639,485

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 783,092 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 100,000 122 Anticipos de clientes40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 119,455 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia70 VENTAS 763,637 707 Prestacin de serviciosx/x Emisindelcomprobanteporanticipo 763,637-100,000=663,637 663,637*18%=119,455 663,637+119,455=783,092

MesdediciembreIngresoadevengarsegnNIC11

Costo incurrido 1,585,000 x 100 = 37%Costo total 4,235,000

Ingreso total 2,245,573 Ingreso mes octubre -840,000 Ingreso mes noviembre -641,936

763,637

Costo total 1,585,000 Costo mes octubre -602,300 Costo mes noviembre -538,900

443,800

* El importe S/.541,936 se considerar como ingresos netos en el periodo diciembre 2013 ya que se cancel la factura en dicho mes.

Se declara PDT por el nacimiento de la obligacin tributaria en relacin con el avance de obra, mas no se emite comprobante ya que de acuerdo con el Reglamento de comprobantes de pago se realiza de acuerdo con el importe cobrado. Por ende, en el siguiente mes percibe y se emite.

Solo se considera como ingreso neto para el pago a cuenta de renta del mes de noviembre el importe de S/. 100,000 ya que fue percibido o cobrado y corresponde en proporcin al avance de obra, mas no se considera como ingreso neto para el pago a cuenta mensual de noviembre el importe de S/. 541,936 (S/. 641,936 - S/. 100,000= S/. 541,936). Segn el inciso a) del articulo 36 del Reglamento del impuesto a la renta, seala Considerar como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.

En la casilla 301 del PDT 621 se colocara S/. 100,000 multipli-cado por el porcentaje de 1.50% obtendremos el importe de S/. 1,500 en la casilla 312 .

x

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1211 No emitidosx/x Porlaemisindelafacturadenoviembre

x

10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 639,485 104 Ctas. corrientes en instituciones financ.12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en carterax/x Porelcobrodelafacturamesnoviembre

Ingreso totalx

tasa =


x

10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 783,092 104 Ctas. corrientes en instituciones financ.12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 783,092 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en carterax/x Porelcobrodelafacturamesdiciembre

IV


Aplicacin Prctica

Se emite factura.

En la casilla 301 del PDT 621 se colocar S/. 1 305,573 multi-plicado por el porcentaje 1.50%. Obtendremos el importe de S/. 19,584 en la casilla 312.

Se considera el importe de S/. 541,936 ya que se percibi en el mes de diciembre segn articulo 36 inciso a) del Reglamento del impuesto a la renta que seala Considerar como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.

Ingreso totalx

tasa =


Porcentaje ganancia bruta

= Valor total presupuestado

- Costo presupuestado

x 100

Valor total presupuestado

Porcentaje de ganancia bruta = 6 000,000 - (1 585,000 + 2 650,000) x 100

6 000,000

Ingresos cobrados 2013x

% Ganancia bruta=

Renta bruta2,649,777 29.416667% 779,476

Rentabrutaconta-blesegnNIC11 vs

Rentabrutatributaria

Contable Tributario Diferenciatem-poraladicin660,573 - 779,476 -118,903

Costo presupues-tado

= Costo real incurrido

+ Costo estimado que falta

Porcentaje de ganancia bruta = 29.416667%

Cobro fact.-Nov 763,637Cobro fact.-Dic 541,936

1,305,573

Ventas 2,245,573Costo de ventas -1,585,000Utilidad bruta 660,573

DeterminacintributariadelarentaanualCmo se halla la renta bruta de acuerdo con la determinacin de renta mtodo percibido?A efectos del desarrollo de nuestro caso prctico, se precisa el articulo 36 del reglamento de la Ley de impuesto a la renta que seala para hallar la renta bruta lo siguiente :"Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gra-vable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63 de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo presupuestado,entre el valor total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100)."

Gananciabruta

Calculo

Determinacindelarentabruta

Determinacindeladiferenciatemporal

Costo 2013 1,585,000 0.3742621 x 100 37 %Costo total 4,235,000

Se determina adicin por motivo de que la renta tributaria es mayor a la renta contable. Por lo tanto, la diferencia temporal se configura. la cual en el siguiente ejercicio se revertir recupe-rando el activo diferido por impuesto a la renta.

Contable Tributario DiferenciaTemporalUtilidad contable 660,573 660,573(+) Adicin 118,903 118,903Renta neta 660,573 779,476 118,903Impuesto a la renta 30% 198,172 233,843 35,671

Cta. 88 Impuesto a la renta

Cta. 40 Impuesto a la renta

Cta. 37 Activo diferido

Asientoscontablesimpuestoalarentacorrienteeimpuestoalarentadiferido

x DEBE HABER

x DEBE HABER

88 IMPUESTOALARENTA 233,843 881 Impuesto a la renta corriente40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 233,843 40117 Impuesto a la rentax/x Por el impuesto a la renta corriente.

37 ACTIVO DIFERIDO 35,671 3711 Impuesto a la renta diferido88 IMPUESTOALARENTA 35,671 882 Impuesto a la renta diferidox/x Por el impuesto a la renta diferido

El caso prctico formulado se ha desarrollado con la finalidad de exponer el tratamiento contable segn NIC 11 y la con-vergencia con el tratamiento tributario, no obstante se resalta que lo prescrito en la norma de acuerdo con el artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta es opcional.



x DEBE HABER

88 IMPUESTOALARENTA 7,38037 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 43,560 4017 Impuesto a la rentaParacontabilizarelimpuestoalarentadelejercicio,considerando el activo diferido por la diferenciatemporaria

Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros

(NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)

Procedimientos de consolidacin: Aplicacin de la NIIF 10 estados financieros consolidados

Ficha Tcnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)


A efectos de mostrar ejemplos relacionados con la NIC 12 Impues-to a las ganancias, hemos elaborado en este artculo tres casos prcticos relacionados a registros efectuados en la contabilidad con base fiscal cero, partida no reconocida como activo pero con base fiscal, y activos contabilizados con valor razonable. Estos ejemplos que presentamos tienen el propsito de explicar el tratamiento de cada caso en forma didctica tomando en consideracin que estos temas son poco entendibles para la mayora de los contadores.

1.Gastosregistradosenlacontabilidadfinancieraquetienencomobasefiscalcero

Prrafo 24Sereconocerunactivoporimpuestosdiferidos,porcausadetodaslasdiferenciastemporariasdeducibles,enlamedidaenqueresulteprobablequelaentidaddispongadegananciasfiscalesfuturascontralasquecargaresasdiferenciasdeducibles,salvoqueelactivoporimpuestosdiferidosaparezcaporcausadelreconocimientoinicialdeunactivoopasivoenunatransaccinque;Noesunacombinacindenegocios;yenelmomentoenquefuereali-zadanoefectonialagananciacontablenialaganancia(prdidafiscal).Noobstante,debereconocerseunactivoporimpuestosdiferidosdeacuerdoconloestablecidoenelprrafo44,paralasdiferenciastempo-rariasdeduciblesasociadasconinversionesenentidadessubsidiarias,su-cursalesyasociadas,ascomolasparticipacionesennegociosconjuntos.

Prrafo 25Detrsdelreconocimientodecualquierpasivoestinherentelaexpec-tativadequelacantidadcorrespondienteserliquidada,enfuturospe-riodos,pormediodeunasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconmicos.Cuandotalesrecursossalganefectivamentedelaentidad,unaparteolatotalidaddesusimportespuedenserdeduciblesparaladeterminacinde lagananciafiscalenperiodosposterioresaldereconocimientodelpasivo.Enestoscasosseproducirunadiferenciatemporariaentreelimporteenlibrosdelcitadopasivoysubasefiscal.Porconsiguiente,aparecerunactivoporimpuestosdiferidos,respectoalosimpuestossobrelasgananciasqueserecuperarnenperiodosposteriorescuandoseaposibleladeduccindelpasivoparadeterminarlagananciafiscal.Deformasimilar,sielimporteenlibrosdeunactivoesmenorquesubasefiscal,ladiferenciaentreambosimportesdarlugaraunactivoporimpuestosdiferidosrespectoalosimpuestossobrelas ganancias que se recuperarn en periodos posteriores.

Caso N. 1

La empresa PALOMA SA es una empresa comercial que, de acuerdo con un convenio colectivo con sus trabajadores otorga gratificaciones por concepto de productividad. En el periodo ha reconocido como gastos por este concepto la cantidad de S/. 120,600.00. Estos gastos, de acuerdo con la normatividad tribu-taria son deducible en el ejercicio en que se haga efectivo el pago.

Estos conceptos fueron cancelados a sus beneficiarios recin en el ejercicio siguiente: Los registros contables y los estados financieros se muestran de la siguiente manera:

Ao1 Estadodesituacinfinanciera

Contable Basefiscal Diferencia DiferenciatemporariaActivoActivosCorrientesCuentas por cobrar comerc. 4,200 4,200 0 Existencias 29,800 29,800 0 Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0 Gastos pagados por anticipado 136,500 136,500 0 Inmuebles, maq. y equipo 1,334,520 1,334,520 0 0Otros activos 95,700 95,700 0 Activos diferidos 0 Totalactivos 1,729,720 1,729,720

Pasivoypatrimonio Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0 Cuentas por pagar comerciales 42,000 42,000 0 Otras cuentas por pagar 120,600 120,600 120,600Obligaciones financieras 133,220 133,220 0 Capital 1,375,700 1,375,700 0 Resultados acumulados Resultadodelejercicio 24,600 145,200 (120,600) Totalpasivoypatrimonio 1,729,720 1,729,720 0

Diferencia por cuentas por pagar diversas 120,600Impuesto a la renta 30% 36,180

Impuestoalarentadelejercicio

Resultadocontable ResultadotributarioResultado del ejercicio 24,600 145,20030% de impuesto a la renta 7,380 43,560

Contabilizando

Pasivoscontabilizados

Cuentas por pagar diversas 120,600Pasivosbasefiscal

Cuentas por pagar diversas 0La base fiscal de las cuentas por pagar diversas es cero, debido a que el pasivo proviene de un gasto que de acuerdo con las nor-mas tributarias no son deducibles para determinar el impuesto a la renta del ejercicio. Dicho gasto ser deducible recin en el ejercicio que se pagan.

IV


Aplicacin Prctica

x DEBE HABER

88 IMPUESTOALARENTA 145,44937 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 109,269 4017 Impuesto a la rentaParacontabilizarelimpuestoalarentadelejercicio,considerando el activo diferido por la diferenciatemporaria

ComentarioEnelcasodesarrollado,empresacomercialPALOMASAtienegastosdepersonalregistradosenelejercicioporconceptodepagosdeproductividaddeacuerdoconunconveniocolectivo,quealcierredelejercicioquedaronpendientes por pagar, dicho gastos determinan una diferencia temporaria, debidoaquesegnlasnormastributariaslascuentasporpagardiversasqueprovienedelosgastosdepersonalsondeduciblesrecinenelejercicioqueserealizaelpago,estecasodeacuerdoconlaNICenestudioseconsideraunpasivodecuentasporpagardiversasquetienecomobasefiscal0.ElmayormontoregistradoenlibrosesdeS/.120,600quesemuestraenelEstadodesituacinfinancieracomparativoconsubasefiscal,donde

NotaComo es de conocimiento, a partir del ejercicio 2015 de acuerdo con la Ley N 30296 se han modificado las tasas del impuesto a la renta para los contribuyentes que estn gravados con rentas de tercera categora de acuerdo con siguiente cronograma:

EjerciciosGravables Tasas2015 2016 28 %2017 2018 27%

2019 en adelante 26 %

Para fines didcticos en este artculo hemos mantenido la tasa del 30 %.

Ao2 Estadodesituacinfinanciera

Contable Basefiscal Diferencia DiferenciatemporariaActivo

Activoscorrientes Cuentas por cobrar comerc. 1,650 1,650 0 Existencias 34,600 34,600 0 Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0 Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0 Inmuebles, maq. y equipo 1,960,000 1,960,000 0 0Otros activos 38,600 38,600 0 Activos diferidos 0 Totalactivos 2,413,950 2,413,950

Pasivoypatrimonio Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0 Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0 Otras cuentas por pagar 343,000 343,000 0 Obligaciones financieras 133,220 133,220 0 Capital 1,375,700 1,375,700 0 Resultadosacumulados 120,600 (120,600) Resultadodelejercicio 484,830 364,230 120,600 Totalpasivoypatrimonio 2,413,950 2,413,950 0

Diferencia de cuentas por pagar 0Diferencia periodo anterior 120,600Diferencia del ejercicio (120,600)Impuesto a la renta 30 % (36,180)

Impuestoalarentadelejercicio

Resultadocontable Resultadotributario

Resultado del ejercicio 484,830 364,23030 % de impuesto a la renta 145,449 109,269

Contabilizando

semuestraestadiferenciaquealavezdeterminaunpagodemsdeimpuestosporS/.36,180.LascifrasqueseincluyenelEstadodesituacinfinancieracomparativoentrelascifrasregistradosenlibrosconsubasefiscal,sonsupuestosquesehanpreparadoparafinesdidcticos,enellasepuedeverlascuentasporpagardiversasdeS/.120,600enlacolumnacontabletieneenlacolumnadebasefiscal0diferencia,quesecompensaalejerciciosiguiente, cuando se realiza el pago determinndose un impuesto de menosapagardeS/.36,180.

2.Partidanoreconocidacomoactivosperoconbasefiscal

Prrafo 9Algunas partidas tienenbase fiscal aunquenofiguren reconocidascomoactivosnipasivosenelestadodesituacinfinanciera.Eselcaso,porejemplo,de loscostosde investigacincontabilizadoscomoungasto,aldeterminarlagananciabrutacontableenelperiodoenqueseincurren,quenosongastosdeduciblesparaladeterminacindelaganancia(prdida)fiscalhastaunperiodoposterior.Ladiferenciaentrelabasefiscaldeloscostosdeinvestigacin,estoes,elimportequelaautoridadfiscalpermitirdeducirenperiodofuturos,yelimporteenlibrosnuloesunadiferencia temporariadeduciblequeproduceunactivoporimpuestosdiferidos.

Prrafo 10Cuandolabasefiscaldeunactivoounpasivonoresulteobviainme-diatamente,estilconsiderarelprincipiofundamentalsobreelquesebasaestanorma,estoes,quelaentidaddebe,conciertasexcepcionesmuylimitadas,reconocerunpasivo(activo)porimpuestosdiferidos,siemprequelarecuperacinoelpagodelimporteenlibrosdeunactivoopasivovayaaproducirpagosfiscalesmayores(menores)quelosqueresultaransitalesrecuperacionesopagosnotuvieranconsecuenciasfiscales.ElejemploCquesiguealprrafo52ilustralascircunstanciasen lasquepuedesertilconsideraresteprincipio fundamenta;porejemplo,cuandolabasefiscaldeunactivoounpasivodependedelaforma en que se espera recuperar o pagar el mismo.

Caso N. 2

El mes de febrero de 2012, los seores Jorge Salazar, Mara Rojas y Ronald Madrid socios de la empresa ALCZAR S.R. Ltda., que se dedica a la fabricacin de camisas para caballeros, acordaron realizar operaciones de expansin del negocio que tiene actualmente. Para tal efecto contrataron a un ingeniero industrial pagando un honorario profesional por S/. 50,000 con una retencin del 10 % por impuesto a la renta.

Para la expansin del negocio realizaron adems otros gastos por servicios preoperativos que representaron un gasto total de S/. 45,700 ms IGV.

NotaComo es de conocimiento, el gobierno mediante la Ley N 30296 modific la tasa de retencin del impuesto a la renta de 4. ca-tegora, de 10% a 8% a partir del 1 de enero de 2015. En este artculo por efectos didcticos hemos mantenido la tasa del 10 %.

DatoadicionalDe acuerdo con la NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES, estos des-embolsos no cumplen con los criterios de reconocimiento como activos, por lo que se registran como gastos.

De acuerdo con normas tributarias, estos gastos preoperativos por la expansin de las actividades de la empresa, pueden de-ducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

En este caso la empresa opt por amortizarlos en un plazo de tres aos.

Continuar en la siguiente edicin.

presupuesto de costos.pdf

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