Ley del Impuesto de SolidaridadDto. 73-2008

Impuesto de Solidaridad ISO

Impuesto de Solidaridad ISOObligados al pago del Impuesto (Art. 1 Ley del ISO)

Que dispongan de patrimonio propio

Que realicen actividades mercantiles y agropecuarias.

Que obtengan un margen bruto igual o mayor al 4% de sus ingresos brutos.

Tipos de organización empresarial afectos al pago del ISO

Empresas Mercantiles y Agropecuarias

Fideicomisos

Contratos de Participación

Sociedades Irregulares y de Hecho

Encargo de Confianza

Sucursales Establecimientos permanentes o temporales de personasextranjeras que operen en el país. Copropiedades, comunidades de bienes Patrimonios hereditarios indivisos.

Impuesto de Solidaridad ISOObligados al pago del Impuesto (Art. 1 Ley del ISO)

Hecho Generador:

El impuesto se genera por la realización de actividadesmercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por laspersonas, ente o patrimonios a que se refiere el artículo 1.

Impuesto de Solidaridad ISOHecho Generador del Impuesto (Art. 3 Ley del ISO)

Profesionales liberales y prestadores de servicios técnicos(artículo 44 “A” del Decreto 26-92)

Sociedades civiles que se dedican a actividades no mercantiles niagropecuarias. ***

Personas individuales que no posean empresa y no realizanactividades mercantiles ni agropecuarias (arrendamientos, etc.)

Personas jurídicas o individuales no domiciliadas en Guatemala.

Contratos aunque sean sujetos tributarios para otros impuestos,siempre que no tengan actividad mercantil

*** SAT podría interpretar que estas personas deben pagar el ISO puesto querealizan actividades mercantiles a través de relacionarse con proveedores debienes y servicios.

Impuesto de Solidaridad ISOSujetos no incluidos específicamente al pago de ISO

Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas oautónomas y las municipalidades.

Universidades y centros educativos públicos y privados.

Las personas que inicien actividades empresariales, por losprimeros cuatro trimestres de operación.

Las cooperativas, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales,profesionales, partidos políticos y entidades religiosas.

Los contribuyentes que a partir de la vigencia de

esta ley, obtengan pérdidas de operación durante

dos años consecutivos.

Impuesto de Solidaridad ISOPersonas exentas (Art. 4 Ley del ISO)

Si resultado es menor a 4% NO AFECTOSi resultado igual o mayor a 4% AFECTO

Impuesto de Solidaridad ISOFórmula del Margen Bruto

Impuesto de Solidaridad ISOPeríodo de Imposición y Fecha de Pago (Art. 6 y 10)

Período de Imposición

Enero a Marzo

Abril a Junio

Julio a Septiembre

Octubre a Diciembre

Fecha de Pago

30 de Abril

31 de Julio

31 de Octubre

31 de Enero año siguiente

Ilustración de Período de Imposición y Fecha de Pago

Impuesto de Solidaridad ISOPeríodo de Imposición y Fecha de Pago (Art. 6 y 10)

Año 2010

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero

Pago 4to

trimestre

Año 2009

Primer trimestre Segundo trimestre Tercer trimestre Cuarto trimestre

Pago 1er

trimestre

Pago 2do

trimestre

Pago 3er

trimestre

Impuesto de Solidaridad ISORenta Imponible, Tipo Impositivo y determinación

del Impuesto (Art. 7, 8 y 9)

• Cuarta Parte de Activo Neto

• Cuarta Parte de Ingresos Brutos

1%

Sobre base Imponible

(Art. 7)

Impuesto de Solidaridad ISODefinición de Activo Neto (Art. 2 Ley del ISO)

Es el monto que resulte luego de la siguiente operación:

Activo Total

(-) Depreciaciones y amortizaciones acumuladas

(-) Reserva de cuentas incobrables (3%)

(-) Créditos fiscales sujetos a reintegro***

(=) ACTIVO NETO TOTAL

*** Solamente aquellos que tengan resolución emitida

Impuesto de Solidaridad ISODefinición de Ingresos Brutos

Ventas Netas

(+) Servicios Prestados

(+) Ganancias de Capital

(+) Ganancias cambiarias (realizadas o no)

(+) Intereses devengados

(+) Ingresos del Exterior

(+) Dividendos, comisiones, regalías y otros ingresos

(=) INGRESOS BRUTOS ***

*** Obtenidos durante el período de liquidación definitiva anual del ISR inmediato anterior.

a. El ISO, pagado durante los 4 trimestres del añocalendario, podrá ser acreditado al pago del ISR hastasu agotamiento durante los tres años calendarioinmediatos siguientes. Ejemplo:

Impuesto de Solidaridad ISOFormas de Acreditación (Art. 11 Ley del ISO)

Trimestre al que corresponde

pagoPago

Fecha de

pagoAcreditar al ISR en Año

Enero – Marzo 2010 Q10,000 Abr-10 2011, 2012 y 2013

Abril – Junio 2010 Q10,000 Jul-10 2011, 2012 y 2013

Julio – Septiembre 2010 Q10,000 Oct-10 2011, 2012 y 2013

Octubre – Diciembre 2010 Q10,000 Ene-11 2012, 2013 y 2014

b. Los pagos trimestrales del ISR, podrán acreditarse alpago del ISO en el mismo año calendario. Loscontribuyentes que se acojan a esta forma deacreditación podrán cambiarla únicamente conautorización de la SAT.

El remanente del ISO que no sea acreditado conforme alartículo 11 de esta ley, será un gasto deducible del ISR, para elperíodo de liquidación definitiva anual en que concluyan los3 años a que ser refiere el literal a) de este artículo.

Impuesto de Solidaridad ISOFormas de Acreditación (Art. 11 Ley del ISO)

Impuesto de Solidaridad ISOEjemplo de Cálculo de ISO sobre Activos Netos

Activo No Corriente I IngresosEdificios 200,000.00Q Servicios prestados 40,000.00Q

(-) Depreciación acumulada (20,000.00)Q 180,000.00Q Ventas de bienes 100,000.00Q

Mobiliario y Equipo 50,000.00Q (-) Costo de ventas (24,000.00)Q

(-) Depreciación acumulada (20,000.00)Q 30,000.00Q Margen Bruto 116,000.00Q Vehículos 40,000.00Q

(-) Depreciación acumulada (16,000.00)Q 24,000.00Q II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)

Otros ingresos

Activo Corriente Ganancias de capital 20,000.00Q

Caja y Bancos 40,000.00Q 40,000.00Q Ganancias cambiarias realizadas 3,000.00Q

Cuentas por cobrar 80,000.00Q Intereses devengados 1,200.00Q

(-) Reserva para cuentas incobrables (2,400.00)Q 77,600.00Q Dividendos 20,000.00Q

Créditos fiscales 50,000.00Q Comisiones 4,000.00Q

(-) Devolución autorizada por la SAT (20,000.00)Q 30,000.00Q Regalías 4,000.00Q

Total Activo Neto 381,600.00Q Total Ingresos Brutos 192,200.00Q

Balance General Determinación de Margen Bruto e Ingresos Brutos

MAF, S.A. MAF, S.A.del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009 del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009

Impuesto de Solidaridad ISOEjemplo de Cálculo de ISO sobre Activos Netos

Margen Bruto 116,000.00Q (es mayor al 4% de ingresos brutos totales)

Total Ingresos Brutos 192,200.00Q

Porcentaje de margen bruto del total de ingresos 60% (Margen bruto/ Total Ingresos Brutos)

Cuarta parte de activos netos 95,400.00Q Cuarta parte de ingresos brutos 48,050.00Q

Conclusión:

ISO a declarar (1%) 954.00Q

IUSI pagado en el trimestre 354.00Q

Impuesto por pagar 600.00Q

El impuesto deberá pagarse en forma trimestral

La empresa esta afecta al pago del ISO, tomando en cuenta que su margen bruto es mayor al 4% de sus ingresos totales; y

considerando que la cuarta parte del activo neto es mayor a la cuarta parte de ingresos brutos, el impuesto se debe calcular y pagar

en base a la cuarta parte de los activos netos

Impuesto de Solidaridad ISOEjemplo de Cálculo de ISO sobre Ingresos Brutos

Activo No Corriente I IngresosEdificios 80,000.00Q Servicios prestados 20,000.00Q

(-) Depreciación acumulada (16,000.00)Q 64,000.00Q Ventas de bienes 100,000.00Q

Mobiliario y Equipo 40,000.00Q (-) Costo de ventas (25,000.00)Q

(-) Depreciación acumulada (32,000.00)Q 8,000.00Q Margen Bruto 95,000.00Q Vehículos 40,000.00Q

(-) Depreciación acumulada (32,000.00)Q 8,000.00Q II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)

Otros ingresos

Activo Corriente Ganancias de capital 50,000.00Q

Caja y Bancos 40,000.00Q 40,000.00Q Ganancias cambiarias realizadas 2,000.00Q

Cuentas por cobrar 35,000.00Q Intereses devengados 1,200.00Q

(-) Reserva para cuentas incobrables (1,050.00)Q 33,950.00Q Dividendos 30,000.00Q

Créditos fiscales 40,000.00Q Comisiones 4,000.00Q

(-) Devolución autorizada por la SAT (30,000.00)Q 10,000.00Q Regalías 1,000.00Q

Total Activo Neto 163,950.00Q Total Ingresos Brutos 208,200.00Q

Balance General Determinación de Margen Bruto e Ingresos Brutos

MAF, S.A. MAF, S.A.del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009 del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009

Impuesto de Solidaridad ISOEjemplo de Cálculo de ISO sobre Ingresos Brutos

Margen Bruto 95,000.00Q (es mayor al 4% de ingresos brutos totales)

Total Ingresos Brutos 208,200.00Q

Porcentaje de margen bruto del total de ingresos 46% (Margen bruto/ Total Ingresos Brutos)

Cuarta parte de activos netos 40,987.50Q Cuarta parte de ingresos brutos 52,050.00Q

Conclusión:

ISO a declarar (1%) 520.50Q

200.00Q

Impuesto por pagar 320.50Q

El impuesto deberá pagarse en forma trimestral

ISR trimestral pagado en el mismo año calendario

La empresa esta afecta al pago del ISO, tomando en cuenta que su margen bruto es superior al 4% de sus ingresos totales; y

considerando que la cuarta parte de los ingresos brutos es mayor a la cuarta parte de activos netos, el impuesto se debe calcular y

pagar en base a la cuarta parte de los ingresos brutos.

3 4

3 5

(=) Impuesto a pagar (Casilla 33 menos casilla 35) 3 6

(+) M ulta 3 7

(+) M ora 3 8

(+) Intereses 3 9

T o tal a P agar (Suma de las casillas 36 a la 39) 4 0

FIRMA

(-) Impuesto pagado con formulario que se rectifica

Número de formulario que se rectifica

VALIDO UNICAM ENT E POR EL IM PORT E IM PRESO POR LA M AQUINA REGIST RADORAFIRM A DEL CONT RIBUYENT E O SU REPRESENT ANT E LEGAL

BANC

O

RECTIFICACIONES Y VALORES A PAGAR

(-) Opción de Acredit ación de ISR al Impuest o de Solidaridad, Lit eral b) Art . 11 Anotar el valor a acreditar en este período

de la ley , aplicado a este período. SALDO NO ACREDITADO (No exceder de los valores anotados en casillas 30 y 31)

Impuesto (Si valor en casilla 30 menos valor de casillas 32 es "Positivo" de lo contrario anote "0.00") 3 3

0.000.00

600.00

600.00

3 2

D ET ER M IN A C IÓN D EL IM P UEST O A P A GA R

3 1

Impuesto Determinado: Si el valor del Activo Neto (casilla 17) es más de cuatro veces el valor de los Ingresos Brutos (casilla 27) consigne el valor de la casilla

29. Si el valor de la casilla 18 es mayor que el valor de la casilla 28 deberá anotar el valor de la casilla 21, de lo contrario anote el valor de la casilla 29.3 0

C ON C EP T O

Ingresos brutos durante el período de liquidación definitiva anual del ISR inmediato anterior 2 2

(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de contrato de seguro 2 3

(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de reaseguro 2 4

(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de reafianzamiento 2 5

(-) Primas cedidas de seguro y de reafianzamiento 2 6

Ingresos brutos menos exclusiones (Valor en casilla 22 menos valor en casillas de la 23 a la 26) 2 7

Base imponible del trimestre (Valor en casilla 27 dividido entre 4) 2 8

Impuesto sobre la base de Ingresos Brutos (Valor en casilla 28 por Tipo Impositivo, Art. 8 Decreto 73-2008) 2 9

192,200.00

48,050.00

480.50

192,200.00

B A SE IM P ON IB LE: IN GR ESOS B R UT OS

M ON T O

C ON C EP T O

11

12

(-) Amortizaciones acumuladas 13

(-) Reserva para cuentas incobrables 14

(-) Créditos f iscales pendientes de reintegro (Saldos Liquidos y Exigibles) Según Resolución No . 15 16

Activo Neto (Valor en casilla 11 menos valor en casillas 12, 13, 14 y 16) Si el resultado es posit ivo de lo contrario anote cero " 0" . 17

Base imponible del trimestre (Valor en casilla 17 dividido entre 4) 18

Impuesto Total (Valor en casilla 18 por Tipo Impositivo, Art. 8 Decreto 73-2008) 19

(-) Impuesto Único sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre 2 0

Impuesto sobre la base de Activo Neto (Valor en casilla 19 menos valor en casilla 20) 2 1

381,600.00

95,400.00

954.00

354.00

600.00

20,000.0012345678910

B A SE IM P ON IB LE: A C T IVO N ET O

Activo Total 460,000.00

(-) Depreciaciones acumuladas 56,000.00

M ON T O

2,400.00

5

6

7

Diferencia (Ventas - Costo de Ventas) (Valor en casilla 6 menos valor en casilla 7) Sí el resultado es positivo 8

Diferencia (Ventas - Costo de Ventas) (Valor en casilla 6 menos valor en casilla 7) Sí el resultado es negativo 9

M ARGEN BRUTO % (Valor en casilla 5 más valor en casilla 8 si es positivo de lo contrario restar casilla 9, dividido entre sumatoria de valor

en casilla 5 más valor en casilla 6, este resultado multiplicado por 100)

10

82.86%

Total Ingresos brutos por Servicios Prestados, durante el período de liquidación anual ISR inmediato anterior 40,000.00

Total Ingresos por Ventas, durante el período de liquidación anual ISR inmediato anterior

DETERMINACIÓN DEL MARGEN BRUTO

100,000.00

76,000.00

Total Costo de Ventas 24,000.00

Impuesto de Solidaridad ISOPago en base a Activos Netos

3 4

3 5

(=) Impuesto a pagar (Casilla 33 menos casilla 35) 3 6

(+) M ulta 3 7

(+) M ora 3 8

(+) Intereses 3 9

T o tal a P agar (Suma de las casillas 36 a la 39) 4 0

(-) Impuesto pagado con formulario que se rectifica

RECTIFICACIONES Y VALORES A PAGAR

FIRMA

BANC

O

FIRM A DEL CONT RIBUYENT E O SU REPRESENT ANT E LEGAL VALIDO UNICAM ENT E POR EL IM PORT E IM PRESO POR LA M AQUINA REGIST RADORA

Número de formulario que se rectifica

(-) Opción de Acredit ación de ISR al Impuest o de Solidaridad, Lit eral b) Art . 11 Anotar el valor a acreditar en este período

de la ley , aplicado a este período. SALDO NO ACREDITADO (No exceder de los valores anotados en casillas 30 y 31)

Impuesto (Si valor en casilla 30 menos valor de casillas 32 es "Positivo" de lo contrario anote "0.00") 3 3

D ET ER M IN A C IÓN D EL IM P UEST O A P A GA R

320.50

Impuesto Determinado: Si el valor del Activo Neto (casilla 17) es más de cuatro veces el valor de los Ingresos Brutos (casilla 27) consigne el valor de la casilla

29. Si el valor de la casilla 18 es mayor que el valor de la casilla 28 deberá anotar el valor de la casilla 21, de lo contrario anote el valor de la casilla 29.3 0 520.50

3 1

200.003 2 200.00

C ON C EP T O

Ingresos brutos durante el período de liquidación definitiva anual del ISR inmediato anterior 2 2

(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de contrato de seguro 2 3

(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de reaseguro 2 4

(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de reafianzamiento 2 5

(-) Primas cedidas de seguro y de reafianzamiento 2 6

Ingresos brutos menos exclusiones (Valor en casilla 22 menos valor en casillas de la 23 a la 26) 2 7

Base imponible del trimestre (Valor en casilla 27 dividido entre 4) 2 8

Impuesto sobre la base de Ingresos Brutos (Valor en casilla 28 por Tipo Impositivo, Art. 8 Decreto 73-2008) 2 9

B A SE IM P ON IB LE: IN GR ESOS B R UT OS

M ON T O

208,200.00

208,200.00

52,050.00

520.50

C ON C EP T O

11

12

(-) Amortizaciones acumuladas 13

(-) Reserva para cuentas incobrables 14

(-) Créditos f iscales pendientes de reintegro (Saldos Liquidos y Exigibles) Según Resolución No. 15 16

Activo Neto (Valor en casilla 11 menos valor en casillas 12, 13, 14 y 16) Si el resultado es posit ivo de lo contrario anote cero " 0" . 17

Base imponible del trimestre (Valor en casilla 17 dividido entre 4) 18

Impuesto Total (Valor en casilla 18 por Tipo Impositivo, Art. 8 Decreto 73-2008) 19

(-) Impuesto Único sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre 2 0

Impuesto sobre la base de Activo Neto (Valor en casilla 19 menos valor en casilla 20) 2 1

B A SE IM P ON IB LE: A C T IVO N ET O

M ON T O

Activo Total 275,000.00

(-) Depreciaciones acumuladas 80,000.00

1,050.00

12223338911 30,000.00

163,950.00

40,987.50

409.88

0.00

409.88

5

6

7

Diferencia (Ventas - Costo de Ventas) (Valor en casilla 6 menos valor en casilla 7) Sí el resultado es positivo 8

Diferencia (Ventas - Costo de Ventas) (Valor en casilla 6 menos valor en casilla 7) Sí el resultado es negativo 9

DETERMINACIÓN DEL MARGEN BRUTO

Total Ingresos brutos por Servicios Prestados, durante el período de liquidación anual ISR inmediato anterior 20,000.00

Total Ingresos por Ventas, durante el período de liquidación anual ISR inmediato anterior 100,000.00

Total Costo de Ventas 25,000.00

75,000.00

M ARGEN BRUTO % (Valor en casilla 5 más valor en casilla 8 si es positivo de lo contrario restar casilla 9, dividido entre sumatoria de valor

en casilla 5 más valor en casilla 6, este resultado multiplicado por 100)

10

79.17%

Impuesto de Solidaridad ISOPago en base a Ingresos Brutos

Ley del Impuesto de SolidaridadDto. 73-2008

Gracias por su Atención