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Dr. Julio Raggio Villanueva – Abril 2016

Julio Raggio Villanueva – Abril 2016

Procedimientos de Fiscalización de la SUNAT Aspectos Iniciales Fiscalización de Campo Fiscalización de Escritorio Reglamento del Procedimiento

de Fiscalización

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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Se basa en la buena fe del contribuyente:

Reconocer si realizó operaciones por las que se debe tributar.

Establecer la base imponible. Cuantificar el tributo a su cargo. Presentar las declaraciones tributarias que le

correspondan en los plazos, formas y condiciones establecidas por la SUNAT.

Actuar de manera honrada y cumplir voluntariamente con todas las obligaciones sustanciales y formales.

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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Poder legal que habilita a la SUNAT para verificar la

correcta determinación de la obligación tributaria efectuada por el contribuyente o la establece en caso que aquel no la hubiese efectuado.

También permite verificar el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con la deuda tributaria

Se ejerce después de…

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RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002 “... La Facultad de Fiscalización es el poder que goza la

Administración tributaria según ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios (...) supone la existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa comprobación.”

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CARACTERISTICAS DE LA F. FISCALIZACIÓN EXCLUSIVA: Sólo la Administración Tributaria se

encuentra habilitada legalmente para poder ejercer la facultad de determinación y de fiscalización.

INDELEGABLE: Puesto que la SUNAT no puede

encargar a un tercero el llevar adelante sus labores de fiscalización.

DISCRECIONAL: Puesto que el ejercicio de la facultad no se encuentra reglamentado.

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CARACTERISTICAS DE LA F. FISCALIZACIÓN IRRESISTIBLE: Puesto que el contribuyente no puede

oponerse al ejercicio de la facultad por parte de la SUNAT, salvo que ya se hubiese efectuado una fiscalización o determinación previa respecto del mismo tributo y periodo.

TEMPORAL: puesto que el ejercicio de la facultad se encuentra delimitado por los plazos de prescripción y por la naturaleza del tributo que se desea auditar.

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Control de Cumplimiento

Verificaciones

Auditoria

Inductivas


Tipos de Fiscalización

Parcial

De campo

Electrónica

Definitiva De campo

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Fiscalización

De Campo

Definitiva Parcial

De Escritorio

Electrónica

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Fiscalización de Campo


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Artículo 61.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

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Artículo 61° (…) La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria.

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Concluyente, final, cerrada, sin

revisión posterior. Unica, Integral y

Definitiva

No cabal, por completar, una

parte de…

Parcial Definitiva


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¿Cuanto demora un procedimiento de fiscalización

de campo?

Definitiva 1 año + 1 año

Parcial 6 meses

P/T Sin plazo

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» PREOCUPACION ˃ Gracias a la existencia de un nuevo plazo, se

ha solapado la ampliación del plazo de la auditoria de campo.

A.P. 6 meses

A.D. 12 meses

A.P. + A.D. 18 meses


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Artículo 62°-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA 1. Plazo e inicio del cómputo. 2. Prórroga. 3. Excepciones al plazo. 4. Efectos del plazo 5. Vencimiento del plazo 6. Suspensión del Plazo

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Desde el saque:

Plazo del Procedimiento de

Fiscalización Plazo del Art 61° o 62°-A

Para requerir información.

Para permanecer en “negocio” del

contribuyente.

No hay plazo expreso.

Hasta la prescripción; es decir, 4, 6 o10 años


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Plazos diferenciados…

Art. 62-A°

Procedimiento de Fiscalización

A B


Auditoría de Campo

Cierre Plan Interno

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INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Al día siguiente a la fecha de notificación de la

Carta de Presentación y del Requerimiento Inicial. En el domicilio fiscal del contribuyente. Conforme a las reglas del artículo 104° del CT. Verificación del auditor o auditores.

¿cuál es la consecuencia de una mala notificación?


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El procedimiento deberá efectuarse en un plazo de un (01) año, computado a partir de la fecha en que el sujeto auditado entregue la totalidad de la información solicitada o requerida en el Primer Requerimiento.

Regla General


62°-A

6 meses para la parcial

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Por tanto… Si no se entrega la totalidad de lo requerido

el plazo no empieza. “De presentarse la información y/o

documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.”

OJO CON EL REQUERIMIENTO INICIAL


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10 días

Acta? Requerimiento reiterativo?

Cierre de Rq. Inicial. No presentó

Not. Del 1er Requerimiento

Inicio del Plazo


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Cierre del Rq con información completa

Auditor Fiscal no llegó

Not. Del 1er Requerimiento

Inicio del Plazo


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Exista complejidad por:

Elevado volumen de operaciones.

Dispersión geográfica Complejidad de las

actividades productivas Otras circunstancias

Indicios de evasión Grupo económico

Plazos Especiales 1 año más


NO aplica para la parcial

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¿Cómo se computa el plazo? Tiempos fuera no cuentan. Es un año efectivo. Existen causales de suspensión.

INICIO Req. 2 Prórroga Req. al extranjero

3 meses

10 días

...

4 meses

45 días

Calendario: 8 meses 25 días / 62-A°: 4 meses 15 días


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OBLIGACION ESPECIAL La Administración Tributaria DEBE comunicar

al contribuyente que falta 1 mes para que acabe el plazo. Obligación de llevar la cuenta del tiempo

transcurrido. Facilitar al contribuyente el cómputo

efectuado. Transparentar los plazos de suspensión.


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Pasó el plazo... ¿Cuál es la consecuencia? No se podrá notificar otro requerimiento de

información / documentación adicional. PERO si se puede: Seguir realizando los actos necesarios para

concluir con el procedimiento. Obtener información de terceros. Notificar las RD / RM / OP dentro del plazo la

prescripción.


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NOTESE El Artículo 62-A° no señala que transcurrido el

plazo del año, el procedimiento de fiscalización acaba.

Tampoco señala que ya no se puede notificar las R.Determinación, R.Multa.

Finaliza tan solo la posibilidad de obtener información de manera directa por parte del sujeto fiscalizado.


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1 2 3

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Planeamiento Interno

Auditoria de Campo (62-A)

Cierre (interno)


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La notificación de: Carta de Presentación Primer Requerimiento

Art. 106° del TUOCT: Día hábil siguiente a

la notificación

Fecha en que surte efectos

Inicio de la Fiscalización

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Exigencias Formales Precisar en la Carta de Presentación y el

en Primer Requerimiento, que estamos ante una fiscalización definitiva o parcial.

Señalar que tributo es el que se audita. Señalar el periodo que se audita. PARCIAL: Qué elementos se revisarán.


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¿Hay alguna forma de parar una fiscalización? Mismo tributo o periodo. Mismo aspecto o elemento de

la obligación tributaria en la fiscalización parcial.

Prescripción Vector fiscal particular


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Auditoría o Fiscalización

Etapa en la que el Auditor Fiscal verifica: La existencia de operaciones gravadas. Si dichas operaciones se han considerado para

determinar la base imponible. Si el tributo se cuantificó correctamente. Si se cumplen con las formalidades.

¿Y si no? Puede ratificar o modificar la determinación de la deuda

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Auditoria o Fiscalización

¿Qué revisa el Auditor Fiscal?

Aspectos Formales

Aspectos Sustanciales

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Libros y Registros contables y auxiliares. Comprobantes de Pago. Detracciones, Retenciones, Percepciones. Bancarización y uso de Medios de Pago. Otros documentos extracontables que

complementan el sustento.

Aspectos Formales

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Veracidad y fehaciencia de las operaciones. Devengo contable. Causalidad y Gastos deducibles. Adiciones y Deducciones. Arrastres y Saldos.

Aspectos Sustanciales

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¿Cómo obtiene la información?

A través de REQUERIMIENTOS Pedidos de información. Que debe presentar el contribuyente En los plazos, formas que indique el

auditor. Informes técnicos, peritajes, otros.

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El requerimiento es un ACTO FORMAL Numerado y Nominado. Siempre por escrito. Firmado por auditor fiscal y/o supervisor. Siempre debe estar debidamente motivado. Debe guardar relación con los aspectos

vinculados a la Auditoria.


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Por tanto, no son requerimientos: Solicitudes orales. Pedidos efectuados por teléfono. Pedidos por correo electrónico. Otros…


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¿Cuáles son?

Primer Requerimiento. Requerimiento Complementario. Requerimiento Reiterativo Requerimiento de Sustentación de

Reparos Requerimientos de Resultados del

Art. 75° del CT.

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PRIMER REQUERIMIENTO o INICIAL Recopilación de Información. Se solicita la exhibición y/o presentación de toda

la información contable que pueda estar vinculada a la generación de obligaciones tributarias.

Sin embargo ello no implica que tengamos la obligación de exhibir y/o presentar todo lo que señala el primer requerimiento.

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Revisar: Qué documentación o información que, en

base a nuestro perfil fiscal, sí debemos tener.

Cuál es la que no tenemos o no debemos tener.

Cual es la que no corresponde a nuestro perfil.

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Evaluar: Si podemos cumplir con la exhibición y/o

presentación en el plazo dado o solicitamos prórroga.

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Preparar: La información a ser mostrada Una carta, firmada por el representante

legal o el que está inscrito en el RUC a fin de precisar cuáles son los ítems del requerimiento que no corresponden presentar.

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REQUERIMIENTO COMPLEMENTARIO Se solicita la exhibición y/o presentación de los

comprobantes de pago, medios de pago, constancias de detracción, comprobantes de percepciones y retenciones y otros aspectos que no se pidieron en el primer requerimiento.

Se le debe dar el mismo trato que al primer requerimiento.

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REQUERIMIENTO REITERATIVO Es un requerimiento específico. Solicita que se subsanen los defectos de formas

en libros o registros. Solicita que se presenten los documentos

faltantes. Solicitan que se exhiba lo no exhibido.

» No borra detección de infracciones. » Esencial para gradualidad

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REQUERIMIENTO DE SUBSANACIÓN DE REPAROS

También es un requerimiento específico. Comunica las omisiones y/o inexactitudes que se

han detectado en la revisión formal y sustancial de las operaciones realizadas por el sujeto fiscalizado.

Siempre vinculado a la determinación de la obligación tributaria, afecta la base imponible.

Concede un plazo máximo de respuesta.

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REQUERIMIENTO DE SUBSANACIÓN DE REPAROS

La omisión de respuesta genera que se ratifiquen los reparos.

Se debe adjuntar toda documentación que sirva. Además se puede ofrecer informes técnicos y

pericias.

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REQUERIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS (75° CT)

Concluido el proceso de fiscalización o verificación…

No obstante, (…), la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

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REQUERIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS (75° CT)

Se comunica el total de los reparos La deuda tributaria, las multas, y las razones

porqué… Ultima oportunidad para sustentar descargos. 3 días… Después de NADA MAS..

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¿Qué deben hacer los contribuyentes?

Entregar documentación contable, extracontable solicitada cuando corresponda

Ofrecer pruebas. Sustentar las operaciones.

MUCHO OJO CON LAS AFIRMACIONES DE LOS AUDITORES

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EVALUACION DE LOS DESCARGOS

AUDITOR DE SUNAT

Verifica pertinencia, Establece si levantan los

reparos. Asegura la determinación. Establece reparos finales e

infracciones cometidas.

Cierre de la Fiscalización

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REQUERIR INFORMACIÓN FALTANTE Para complementar la que obra en los papeles

de trabajo, vinculada a hechos que influyen en la determinación de la deuda tributaria. Requerimientos eventuales. No siempre se usa.

Clientes / Proveedores

Entidades públicas / privadas

Otras Adm. Tributarias


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ELABORACIÓN DEL INFORME FINAL Contiene el detalle de todo lo actuado, incluyendo: Los reparos efectuados, Las infracciones cometidas y detectadas, La presentación de las DDJJ rectificatorias. La emisión de OP, RD y RM. Eventualmente, la emisión del informe sobre

indicios de Defraudación Tributaria.


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EMISION Y NOTIFICACION DE VALORES El procedimiento de fiscalización concluye con la

emisión de la Resolución de Determinación y/o la Resolución de Multa.

¿Qué pasa si se cierra la fiscalización sin la emisión de las resoluciones mencionadas? ¿Qué ocurre cuando sólo se emite Ordenes de Pago?


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Fin del Procedimiento

Resolución de Determinación

Resolución de Multa

Art. 104° del TUOCT

Notificación de


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D.S. 085-2007-EF y 207-2012-EF


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Documentos


Comunicar al sujeto fiscalizado

Que será objeto de una fiscalización Los agentes fiscalizadores encargados. Los periodos tributarios comprendidos. Que se amplia el procedimiento ya iniciado a

nuevos periodos o tributos. El reemplazo del agente o inclusión de

nuevos. La suspensión o prórroga del plazo.

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Documentos

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El saldo del plazo de fiscalización un (1) mes antes de cumplirse el plazo de 1 o 2 años.

La nueva fecha para la exhibición y/o presentación de documentación, por inasistencia del agente.

Cualquier otra información siempre que no esté reservada para otro documento.

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Documentos


Solicitar al sujeto fiscalizado

La exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos y/o información, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas.

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Documentos

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Las conclusiones del procedimiento de fiscalización indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario.

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Documentos


Dejar Constancia

De la solicitud del ejecutado, de sus razones y de la evaluación de éstas para conceder una prórroga a la exhibición y/o presentación de documentación de manera inmediata.

De los hechos constatados en el procedimiento, excepto aquellos que deban figurar en los requerimientos.

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Documentos

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Usos varios

COMUNICAR: el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en cualquier requerimiento.

NOTIFICAR: los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas.

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Documentos


Usos varios

DETALLAR: Si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario, el sujeto fiscalizado presentó o no sus observaciones debidamente sustentadas , así como para consignar la evaluación efectuada por el agente fiscalizador de éstas.

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Documentos

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Exhibición o presentación

Forma Oportunidad

Inmediata Solicitud oral Inmediata. Positivo: Acta Negativo: Cierre Rq

Dentro de los 3dh del req.

Escrito solicitando prórroga con las razones

Hasta el dh siguiente de notificado el requerimiento.

Plazo mayor a 3 dh

Escrito solicitando prórroga con las razones

Anticipación no menor a tres (3) dh.

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Prórrogas


SUNAT

Hasta el día anterior al vencimiento original

Sunat debe responder con carta

Plazos Automáticos 2dh: plazo original =ó< 2dh: si no solicitó plazo. Plazo solicitado de 3 a 5 dh, prórroga por el mismo plazo. 5dh: cuando se pide más

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Prórrogas

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Dudas ¿Qué pasa si no se

cumple con los plazos para la presentación de la prórroga?

¿Es posible solicitar la prórroga de la prórroga?

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Prórrogas


Dudas ¿Es posible cerrar un

requerimiento habiéndose concedido la prórroga?

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Prórrogas

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REQUERIMIENTO ARTICULO 75°

SUNAT TRIBUNAL FISCAL

NO SI Informe N° 065-2008-SUNAT-2B0000

RTF 2008-2-04382

¿Y SI PIDO LA PRORROGA Y ME LA NIEGAN?

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Prórrogas

Fiscalización de Escritorio

o Parcial Electrónica


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Tipos de Fiscalización

Parcial

De campo

Electrónica

Definitiva De campo

Parcial Electrónica

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Fiscalización

De Campo

Definitiva Parcial

De Escritorio

Electrónica


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CONTEXTO Sunat ha implementado ya el R/Ventas y R/Compras a

través del SLE-PORTAL

Existe también el sistema de Facturas Electrónicas y Guías de Remisión Electrónica.

También los RH Electrónicos.

La SUNAT sustituye al contribuyente en el almacenamiento, archivo y conservación de los mencionados documentos.

Y esta facultada para usar dicha información


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Incorporación del Artículo 62-B Se busca no partir de un requerimiento de información

como para las fiscalizaciones parcial y definitiva de campo.

Que no naya desplazamiento del auditor fiscal.

Todo se notificará por medios electrónicos.

Para reducir costos administrativos.

Procedimiento rápido vinculado a aspectos a los que la SUNAT tenga acceso directo.


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Incorporación del Artículo 62-B Se posibilita la revisión de aspectos en DDJJ

cercanas a su declaración, confrontando con la información que tenga.

Se incrementa el riesgo para los contribuyentes.


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Incorporación del Artículo 62-B PROCEDIMIENTO: SUNAT efectúa cruces, verificaciones, consistencia

de la información a través de sus sistemas. Se emite una LIQUIDACIÓN PRELIMINAR Se otorga plazo para que el contribuyente presente

sus descargos. Considerando la respuesta se emitan las RD y RM

que correspondan.


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PROCEDIMIENTO:

Notificación de: Inicio de

Fiscalización Liquidación

Preliminar

10DH para: Rectificar

y pagar Presentar

descargos

20DH para: Evaluar Emitir y

notificar las R.D y/oR.M

FIN

SUNAT SUNAT CONTRIBUYENTE


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Incorporación del Artículo 62-B


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62-A° Plazos de Fiscalización Definitiva, cómputo del plazo, efectos del vencimiento, prórrogas, etc.



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Si del análisis de la información en: Declaraciones del Contribuyente Declaraciones de terceros Libros, Registros o documentos que la SUNAT

almacene, archive y conserve

SE COMPRUEBA que uno o algunos de los elementos de la Obligación Tributaria no ha sudo declarado correctamente por el deudor

tributario


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Por ejemplo: Arrastre del Crédito Fiscal está errado. Aplicación errada de retenciones / percepciones. Aplicación del Saldo a Favor del Exportador

errado. Aplicación de pérdidas del ejercicio anterior. Error en aplicación del coeficiente. Error en compensación de p/exceso o p/indebidos.


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Por ejemplo: Error en pagos a cuenta / pagos previos. Operaciones sin detracción / a destiempo. Información de la DAOT que no coincide. Información de COA-ESTADO no coincide. Operaciones no declaradas por terceros. Operaciones con no habidos.


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NO OLVIDAR No interrumpe la prescripción. No cierra el periodo verificado. Permite más de una auditoría

parcial.


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• Plazo 1 año, prorrogable por 1 más

Definitiva de Campo

• Plazo 6 meses, puede mutar a definitiva • Sobre uno o más elementos de la Obl.

Tributaria

Parcial de Campo

• Plazo 30dh. • Sobre aspectos “muy puntuales”.


Ley 30296 – Fisca Parcial

Electrónica

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