PLANTEAMIENTO DE LA CONTABILIDAD TRIANGULAR O DE PARTIDA TRIPLE

Antonio Arjona Brescol

Responsable de Tesorera y Seguros en Sucursal

en Espaa de Entidad de Crdito

rea temtica: A) Informacin Financiera y Normalizacin Contable.

Palabras claves: Contabilidad triangular, partida triple, Flujos de Efectivo

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PLANTEAMIENTO DE LA CONTABILIDAD TRIANGULAR O DE PARTIDA TRIPLE

Resumen

El presente trabajo plantea la esquematizacin y descripcin de una mejora sistmica de la contabilidad de partida doble, que tras seis siglos utilizando el debe y el haber, propone la creacin y desarrollo de la contabilidad triangular o de partida triple, proporcionando nueva y relevante informacin respecto a los flujos de efectivo en el mismo asiento.

La contabilidad de partida triple se desarrolla como un agregado a la contabilidad actual: el asiento contable pasa a tener una tercera partida, que nace del registro del flujo de efectivo que se genera en el mismo hecho contable.

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1. INTRODUCCIN

La pretensin de este trabajo es dar de forma resumida y sencilla una introduccin de la contabilidad triangular o de partida triple, recogiendo de forma resumida los principios fundamentales de estructuracin y funcionamiento de la contabilidad triangular, y el valor aadido que aporta.

No se trata de un nuevo sistema contable, ni de una forma distinta de contabilizacin, sino de una evolucin lgica, de un agregado a la contabilidad actual: es un aadido, de fcil comprensin, de fcil implantacin y de bajo impacto tecnolgico, con lo que el valor aadido que aporta al generar nueva y relevante informacin supera con creces el bajo coste que implica (tanto a nivel tecnolgico como a nivel de formacin y/o conocimiento).

La contabilidad triangular o de partida triple, proporciona nueva y relevante informacin respecto a los flujos de efectivo en el mismo asiento, aadiendo a la contabilidad actual una tercera partida. El asiento contable pasa a tener una tercera partida: el flujo, que nace del registro del flujo de efectivo que se genera en el mismo hecho contable.

Convendra abrir la puerta a otra contabilidad que permitiese establecer una magnitud tan relevante como el beneficio distribuible (Caibano Calvo, 2012: 7-9). No cabe duda que una magnitud tan relevante como la circulacin del efectivo, y por extensin, el conocimiento de los flujos de efectivo que se generan y se requieren en la empresa, es vital para su supervivencia, y su reconocimiento y concienciacin, pasa por la conversin a la categora de partida contable en el mismo asiento.

Como podr apreciarse ms adelante, la fcil comprensin del sistema permite que, cualquier persona con conocimientos de contabilidad pueda asumir, casi de forma intuitiva, la estructuracin y funcionamiento del mismo, sin una formacin ms all de la convencional.

2. PLANTEAMIENTO

Hace ya ms de seis siglos, que Fray Fray Luca Pacioli en su obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita (Venecia 1494), describi el sistema contable de la partida doble usado por los comerciantes venecianos. Desde que se asent el primer debe y haber, y salvando las distancias legislativas, seguimos rigindonos por el mismo principio de partida doble en la contabilidad.

La inmensa mayora de las ciencias sociales ha avanzado y planteado nuevas teoras y desarrollos, y la contabilidad tambin ha evolucionado paralelamente a la complejidad de las operaciones que deba registrar, incluso en la ltima gran reforma con la adaptacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, han surgido otros conceptos ms complejos en cuanto a las normas de valoracin de registro y nuevos estados obligatorios como el Estado de Cambios en Patrimonio Neto y el Estado de

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Flujos de Efectivo, pero al final, bajo una perspectiva simplista, seguimos utilizando el debe y el haber, la partida doble.

Hoy, en el siglo XXI, es el momento de plantear una mejora en el sistema contable, que permita mayor informacin, sobre todo respecto al flujo de efectivo, a la vez que proporciona una nueva perspectiva en el asiento contable.

2.1. LA SITUACIN ACTUAL

Analizando la actual situacin de la contabilidad, podemos realizar las siguientes reflexiones:

La importancia vital de controlar y conocer el flujo de efectivo de cualquier empresa y en cualquier momento. As lo recoge la ltima gran reforma de contabilidad, expresado en captulo III de la Introduccin del REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, donde se tilda de gran novedad la incorporacin de dos nuevos estados a las cuentas anuales, uno de ellos el Estado de Flujos de Efectivo, pasando a tener un carcter obligatorio. Hasta ahora este estado no se inclua como estado normal.

El nuevo Plan General de Contabilidad muestra la correspondencia de los epgrafes del Balance, la Cuenta de Resultados y el Estado de Cambios en el Patrimonio neto respecto a los grupos de cuentas del plan contable, es decir, que grupos de cuentas se integran y se agrupan en los distintos epgrafes. El nico estado que no presenta correspondencia con nmero de cuentas es el Estado de Flujos de Efectivo.

Del punto anterior queda claro que, con la agrupacin de las diferentes cuentas en sus respectivos grupos y ordenados segn los epgrafes de los distintos estados, el Balance, la Cuentas de Prdidas y Ganancias, y el Estado de Ingresos y Gastos pueden elaborarse directamente. Es decir, con el debe y el haber, y por extensin con los saldos que presenta el libro mayor de las distintas cuentas, pueden elaborarse dichos estados a travs de la agregacin de los saldos, y agrupados segn las correlaciones con los epgrafes. En cambio, y aqu encontramos una gran paradoja, al no existir una correlacin directa entre las cuentas y los epgrafes del Estado de Flujos de Efectivo, no puede obtenerse directamente dicho estado, resultando imposible confeccionar el estado de la misma forma en que se elaboran el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias, es decir, de una forma directa. Por lo tanto, para el Estado de Flujos de Efectivo es difcil desglosar informacin detallada de los epgrafes del mismo, con la misma facilidad que el Balance o la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

El Estado de Flujos de Efectivo explica las variaciones en tesorera que se producen por los incrementos o disminuciones de los flujos procedentes de las actividades de explotacin, inversin y financiacin durante el ejercicio o periodo acotado (Carmona Ibez, 2007: 50-69), y as se agrupa en la estructuracin del estado, pero no existe detalle de cuentas que muestren este movimiento de flujo de las actividades (o hechos contables), ni un reflejo en el libro diario ni en el libro mayor o similares.

En el libro diario puede apreciarse si la operacin (hecho contable) que se asienta afecta a distintas partidas del Balance y/o de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, en

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cambio, no puede ver si afecta directamente al flujo de efectivo ni en que partida del Estado de Flujos de Efectivo impacta.

Cabe aqu una reflexin sobre la definicin del flujo de efectivo entendida como un movimiento que no tiene que por qu estar relacionado con las cuentas de efectivo o caja. El flujo de efectivo debe entenderse en sentido general como una corriente que se mueve a travs de la empresa, como recursos que circulan por la misma, y que no siempre se corresponden con un movimiento de tesorera o caja. La empresa se define, entre otras muchas cosas, como un sistema de flujos de fondos (Gomez-Bezares, 2004:51) los cuales circulan y van trasvasndose entre unas cuentas y otras. Por tanto, el flujo de efectivo debe considerarse como una variable bsica para el conocimiento del devenir financiero de la empresa, y de hecho actualmente as se trata, y ms en los tiempos que corren de escasez de liquidez.

Respecto a la confeccin del Estado de Flujos de Efectivo se ha escrito abundantemente y se han aportado distintas metodologas, todas con el objetivo de confeccionar el estado y obtener informacin del mismo, pero las distintas metodologas presentan tres caractersticas comunes:

No son de elaboracin directa, entendida como la agregacin y agrupacin de cuentas como lo son el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

Para su confeccin es necesario obtener informacin adicional no registrada contablemente, la comparacin de dos balances y la cuenta de prdidas y ganancias.

Los distintos mtodos de elaboracin del estado presentan o critican, con ms o menos intensidad, ciertas carencias o lagunas en el tratamiento y registro en el Estado de Flujos de Efectivo asociados a determinadas operaciones.

La existencia de unas normas y/o estndares de carcter general para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo reflejadas en la norma 9 de elaboracin de las cuentas anuales, puede conllevar que un Estado de Flujos de Efectivo de una misma empresa elaborado por dos personas distintas difiera en algunos aspectos (al igual que un hecho contable, puede ser reflejado de formas distintas, sin distorsionar sensiblemente su naturaleza). Por lo tanto, sera de gran utilidad la existencia de un marco general que dotara de transparencia al proceso de elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo. No se trata de crear un manual de elaboracin, sino un sistema de contabilizacin de los flujos, vinculado al asiento de la contabilidad diaria, que ofrezca unos criterios y metodologa general para la confeccin del Estado de Flujos de Efectivo.

2.2 COYUNTURA ACTUAL Una vez expuestas las reflexiones anteriores, intrnsecas al sistema contable, la situa