introducciÓn alaa la contabilidad ... -...

CF3-109

INTRODUCCIÓN INTRODUCCIÓN

A LAA LAA LA A LA

CONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD FINANCIERA

Profesor Leopoldo DoadrioProfesor Leopoldo Doadrio

Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio

1

LA CONTABILIDADLA CONTABILIDADLA CONTABILIDADLA CONTABILIDAD

Introducción y cuestiones previas

Sistema de tratamiento de laSistema de tratamiento de la información, externo e interno

Contabilidad financiera, externa o generalg

Los principios contables


2

La contabilidad

Introducción y cuestiones previas (I) Es una realidad nuestra relación directa o indirecta con el Es una realidad nuestra relación, directa o indirecta, con el

mundo de los negocios y sus empresas actuantes.

E l bilid d l l En este contexto, la contabilidad en general y la contabilidad financiera en particular se va a configurar como el lenguaje idóneo de ese mundo de los negocioscomo el lenguaje idóneo de ese mundo de los negocios.

Por ello, aprender su lenguaje y así poder entender la i f ió tili t it i i diblinformación que utiliza y transmite, va a ser imprescindibleen cualquier proceso de toma de decisiones. Es más su aprendizaje siempre será una INVERSIÓN sensata y Es más, su aprendizaje siempre será una INVERSIÓN sensata y

rentable, al aportar unas habilidades gerenciales imprescindibles para el presente y futuro de todo directivo.


3

La contabilidad

Introducción y cuestiones previas (II) Dicho lenguaje cuenta con un Marco Conceptual Dicho lenguaje cuenta con un Marco Conceptual

soporte teórico y doctrinal de la disciplina contable inspira las reglas de valoración y presentación de unainspira las reglas de valoración y presentación de una

información útil para la toma de decisiones, estableciendo el siguiente itinerario lógico-deductivo:

– Las necesidades de los usuarios de la información– Los objetivos con que debe confeccionarse la misma– Las características cualitativas para cumplir los objetivosLas características cualitativas para cumplir los objetivos– Las hipótesis básicas del sistema contable– Las definiciones de los elementos de los estados financieros– Los criterios de reconocimiento de tales elementos yLos criterios de reconocimiento de tales elementos, y– Los criterios de valoración aplicables


4

La contabilidad

I t d ió ti i (III)Introducción y cuestiones previas (III)¿Una definición de Contabilidad?: ¡siempre problemática!¿Una definición de Contabilidad?: ¡siempre problemática!

Disciplina basada en la lógica empírica y ubicada dentro de las ciencias sociales que analiza la realidadde las ciencias sociales, que analiza la realidad económica sobre la que actúa mediante un proceso que: recoge y selecciona información económico-financiera relevante, la

interpreta, la cuantifica y la registra, mostrando como producto final unos informes que sean útiles o relevantes al usuario de los mismos en su toma de decisiones empresariales

A distinguir de:

Teneduría de librosTeneduría de libros parte técnica y rutinaria de la contabilidad, dedicada al registro de la

información derivada de las diferentes transacciones empresariales


5

La contabilidad

I t d ió ti i (IV)Introducción y cuestiones previas (IV)A enfatizar: no conviene olvidar queA enfatizar: no conviene olvidar que

La contabilidad es fundamental en el funcionamiento de toda empresa ya que:toda empresa, ya que: transforma datos en información útil que reduce la

incertidumbre en la toma de decisiones Es bastante más que “contar garbanzos”; de hecho, hasta los mas

prestigiosos financieros piensan y calculan con la contabilidad

Una información financiera de calidad es también fundamental para un adecuado funcionamiento de los mercados de capitales y un buen gobierno corporativo

D fí id i l i f ió d b j lid d Desafía y pone en evidencia la información de baja calidad, en su caso turbia, poco fiable y hasta fraudulenta


6

La contabilidadIntroducción y cuestiones previas (V)Introducción y cuestiones previas (V)

Por último, señalar que la contabilidad ¡¡¡NO ES UN DRAMA!!!

Basta colocar sentido común orden y honradez en DEBE y HABER Eso si:Basta colocar sentido común, orden y honradez en DEBE y HABER. Eso si:

Puede generar cierta “FRUSTRACIÓN” para quien comienza a tratarla, dada su doble dimensión lógica o racional (científica) y social o

humana (subjetiva) y, por ello:

Sujeta a limitaciones e imperfecciones, fruto de una serie de criterios yconvenciones que no suponen respuestas irrebatibles a la hora deconvenciones que no suponen respuestas irrebatibles a la hora de interpretar y cuantificar la compleja y variada realidad económica. Y es que, “desgraciadamente”, no estamos ante un simple proceso

mecánico en el que introduciendo unos datos en el sistema siempre semecánico, en el que introduciendo unos datos en el sistema siempre se obtenga el mismo resultado

La cuestión clave, a realizar por el experto, será conocer las diferentes alternativas posibles y saber en que circunstancias debe aplicarse unaalternativas posibles, y saber en que circunstancias debe aplicarse una

en concreto y rechazar las demás. En todo caso, no olvidemos que:

“el dato contable no se descubre, se construye”


7

La contabilidadConstituye el primer sistema de tratamiento de laConstituye el primer sistema de tratamiento de la

información de gestión para la toma de decisiones: 2 partes

Para los inversores Para los gestores

Contabilidad financiera Contabilidad de costesContabilidad financiera, externa o general

Contabilidad de costes, interna o analítica

Estados financieros: Decisiones de explotaciónEstados financieros:• Balance• Pérdidas y Ganancias• Flujos de Caja

Decisiones de explotación y control interno:• C.M.V., valoración de stocks• PresupuestosFlujos de Caja

• OtrosPresupuestos

• Informes de control, etc.

Aportan información relevante y oportuna paraAportan información relevante y oportuna para la dirección de la empresa

ÚTILÚTILIntroducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio

8 CONTABILIDAD ÚTILÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES

La contabilidad

Contabilidad financiera, externa o generalInforma, para “empezar” y fundamentalmente, de: La situación patrimonial o “riqueza” de la empresa en un momento

determinado: BALANCE DE SITUACIÓN El resultado económico o “renta” de la actividad empresarial

Información dirigida a una diversidad de usuarios: dirección

esu tado eco ó co o e ta de a act dad e p esa adesarrollada en un periodo determinado: CUENTA DE RESULTADOS

Información dirigida a una diversidad de usuarios: dirección, accionistas, acreedores, trabajadores, administraciones...

Trascendencia pública

Normativa contable Imagen fielNormativa contable

PGC

(razonable)

NIC-NIIF US GAAPDerecho contable de obligado cumplimiento

En proceso de convergencia


9obligado cumplimiento convergencia

La contabilidadL i i i t bl (I)

Suponen las grandes reglas – obligatorias en nuestro PGC – que van d fi i t d d l t bl M C t l

Los principios contables (I)

a definir todo modelo contable en su Marco Conceptual: Convenciones prácticas muy arraigadas y reconocidas

internacionalmente que establecen, fundamentalmente, los q , ,criterios contables de reconocimiento y valoración

Están vinculados a los requisitos impuestos a la información financiera para alcanzar su objetivo final: obtención de una imagen fielfinanciera para alcanzar su objetivo final: obtención de una imagen fiel

Implica el predominio de la esencia sobre la forma: en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad, pfondo o esencia económica y “no sólo” a su forma jurídica

A destacar: modelo contable basado en “principios” y no en “reglas”A destacar: modelo contable basado en principios y no en reglas como el “superregulado” modelo norteamericano, que da más importancia a la forma que al fondo, generando la paradoja de que todo aquello que no está prohibido pueda estar permitido


10todo aquello que no está prohibido, pueda estar permitido.

La contabilidadL i i i t bl (II)

Algo de historia: en nuestro anterior Plan General de Contabilidad (PGC90) fi b NUEVE i i i l i d l d d i

Los principios contables (II)

(PGC90) figuraban NUEVE principios, prevaleciendo el de prudenciasobre los restantes:

1) Prudencia, 2) Empresa en funcionamiento, 3) Precio de ) , ) p , )Adquisición, 4) Registro, 5) Correlación de Ingresos y Gastos, 6) Devengo, 7) No Compensación, 8) Uniformidad y 9) Importancia Relativa9) Importancia Relativa

En el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC08) se reducen a SEIS:En el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC08) se reducen a SEIS:los de Precio de Adquisición, Registro y Correlación de Ingresos y Gastos son tratados dentro de los criterios de reconocimiento y valoración establecidos en el Marco Conceptualvaloración establecidos en el Marco Conceptual.¡ojo!: el principio de prudencia deja de prevalecer sobre los demás


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La contabilidadL i i i t bl (IV)

Empresa en funcionamientoLos principios contables (IV)

La gestión de la empresa tiene duración ilimitada y, por lo tanto, no se pretende determinar su valor de liquidación.

A destacar que:S fi hi ó i f d l NIIF l Se configura como hipótesis fundamental en NIIF, y supone que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar, dejar de operar en el mercado o buscar protección frente a los acreedores

Los activos y pasivos se registran así en base a que la empresa, podrá hacer líquidos o exigibles sus activos y hacer frente a sus pasivos exigibles en el desarrollo normal de sus operacionespasivos exigibles, en el desarrollo normal de sus operaciones

La dirección tiene la responsabilidad de evaluar la capacidad de la empresa para continuar como negocio en marcha.


12

La contabilidadL i i i t bl (V)

DevengoLos principios contables (V)

La imputación de ingresos y gastos se realizará en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan. Es decir, con independencia del momento en ep ese ta s dec , co depe de c a de o e to eque se produzca el cobro o pago derivado de ellos, corriente monetaria

A d tA destacar que: Junto con el principio de empresa en funcionamiento, se configura

también como hipótesis fundamental en NIIF, e implica que las transacciones se reconocen o contabilizan cuando estas ocurren.

Esta forma de contabilizar basada en el devengo, también conocida como contabilidad acumulativa es lo que va a permitir medir lacomo contabilidad acumulativa, es lo que va a permitir medir la riqueza económica generada o resultado a lo largo de un periodo, mediante la comparación correlacionada entre los ingresos logrados y los gastos incurridos para alcanzarlos en dicho periodo


13 logrados y los gastos incurridos para alcanzarlos en dicho periodo.

La contabilidadL i i i t bl (VI)

Devengo (cont.)Los principios contables (VI)

No se basa pues en el simple y limitado registro de los movimientos o flujos de caja, que sólo recogen o reconocen aquellas transacciones que han supuesto cobros y pagos a lo largo de un periodo:que han supuesto cobros y pagos a lo largo de un periodo:

Y es que también va a tener en cuenta, por ejemplo, aquellas transacciones realizadas mediante algo tan generalizado y real

l i t t d édit it t f icomo son los instrumentos de crédito, que permiten transferir recursos sin intervención del dinero. En este sentido, ¿hay alguna duda de que para una empresa como , ¿ y g q p p

El Corte Inglés los más de 500 millones de euros pendientes de cobro que le puedan deber sus clientes a una fecha determinada por sus ventas a crédito, son un activo real de su patrimonio? (ver p p (reflexiones finales)

– Implica criterios estrictos en el reconocimiento de ingresos


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N ió

La contabilidadL i i i t bl (VII)

En general, no podrán compensarse partidas del A ti d l P i d l B l i d G t

No compensación Los principios contables (VII)

Activo y del Pasivo del Balance, ni de Gastos e Ingresos de la Cuenta de P&G, en las cuentas anuales

U if id d Adoptado un criterio dentro de las alternativas

itid d b á t l ti

Uniformidad

permitidas, deberá mantenerse en el tiempo Cualquier cambio deberá constar en la memoria,

indicando su incidencia cuantitativa y cualitativa en la i ió d l t lvariación de las cuentas anuales

Importancia relativa

Podrá no aplicarse un principio si su importancia relativa es escasa y no afecta a la imagen fiel

p


15

La contabilidadL i i i t bl (VIII)Prudencia

En nuestro anterior PGC 90 únicamente se contabilizaban los

Los principios contables (VIII)

beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio, por el contrario:

Los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales se Los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales se contabilizaban tan pronto eran conocidas, distinguiendo las potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles

A destacar que: Se establecía una asimetría entre los beneficios y las pérdidas,

prevaleciendo sobre los restantes principios en caso de conflicto o dudaprevaleciendo sobre los restantes principios en caso de conflicto o duda. En las NIIF aparece como una cualidad de orden secundario vinculada a

la fiabilidad, e implica: Cautela en las estimaciones bajo incertidumbre, y Subordinación al criterio de valoración razonable: simetría


16

La contabilidadL i i i t bl (IX)

Prudencia (cont.)E l t t NIIF l d t PGC08 ti d

Los principios contables (IX)

En el contexto NIIF y en el de nuestro PGC08 se entiende que: La prudencia busca prever y estimar hechos ciertos a

la luz de las circunstancias actuales, aunque , qdesconocidos en cuanto a su importe o momento

– Cuantificándolos con el adecuado rigor, a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho o transacciónposibles incertidumbres inherentes al hecho o transacción en cuestión

El análisis de la incertidumbre se realiza con un it i d t i li t l ti icriterio prudente, que implica optar por las estimaciones

menos optimistas cuando la probabilidad sea la misma– No siendo adecuado seleccionar estimaciones que q

correspondan a situaciones menos probables, sólo porque sean estimaciones mas conservadoras


17

La contabilidadL i i i t bl (X)

Prudencia (cont.)Los principios contables (X)

Conclusión: La prudencia implica que los activos y los ingresos no La prudencia implica que los activos y los ingresos no

se sobrevaloren, y que los pasivos exigibles y los gastos no se infravaloren

La aplicación de la prudencia no permite por lo tanto:La creación de reservas ocultas o provisiones excesivas– La creación de reservas ocultas o provisiones excesivas

– La minusvaloración deliberada de activos o ingresos– La sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos


18

EL BALANCE DE EL BALANCE DE

SITUACIÓNSITUACIÓN

Concepto y estructura

Masas patrimoniales de activoMasas patrimoniales de activo

Masas patrimoniales de pasivo

Esquema general


19

El balance de situación

B l d it ióBalance de situación

Composición y valor del Conjunto de bienes,patrimonio en un momento

determinadoderechos y

obligaciones

Elementos patrimoniales

Masas patrimonialesConjunto de elementos que tienen una misma cualidadMasas patrimoniales tienen una misma cualidad

económica o financiera

ACTIVO PASIVOACTIVO PASIVO

Bienes y derechos(aspecto económico)

Deudas y obligaciones + NETO(aspecto financiero)(aspecto económico)

Inversión o empleo de recursos

(aspecto financiero)

Financiación u origen de recursos

RentabilidadVs

C t


20de recursos origen de recursosCoste


M t i i l d tiMasas patrimoniales de activoActivo Circulante

(corriente)Activo Fijo o inmovilizado

(no corriente)(corriente)- bienes de cambio,

garantizan el ciclo de actividad -

(no corriente)- bienes de uso, soportan el

ciclo de actividad -ciclo de actividad -

Corto plazo Largo plazo

MaterialDisponible

Efectivo: Caja y BancosOtros activos líquidos equiv.

Terrenos y EdificiosMaquinaria e Instalaciones

Inmaterial o IntangibleRealizable

Deudores comercialesInversiones financ. a corto

gRealizable: Patentes y MarcasNo realizable o ficticio: Gastos de establecimiento (a eliminar)

ExistenciasComerciales Materias primas

( )Financiero

Acciones, ObligacionesOtras inversiones financ. a largo


21p g


Masas patrimoniales de pasivo

Exigible No exigible (Neto)

A corto plazoCirculante o

Corriente

A largo plazoFijo o No Corriente

Proveedores Acreedores a largo CapitalAcreedores

Préstamos a corto

gPréstamos a largo

Obligaciones y bonos

CapitalReservas

Recursos permanentes


22


Esquema general: “el de siempre”

Bienes y Deudas y obligaciones +P t i i tderechos Patrimonio neto

ACTIVO PASIVO+ +

CirculanteExigiblea corto

lidad

dad

+ +

Fij

Exigiblea largo

ispo

nibi

l

Exi

gibi

lid

Fijo

Inversión o empleo Financiación u origen

No exigible(neto)

Di E

- -

Patrimonio neto o No Exigible = Activo - Pasivo exigible



23

El balance de situaciónEsquema general: el del PGC (“el mismo pero al revés”)Esquema general: el del PGC ( el mismo….,pero al revés )

Bienes y Deudas y obligaciones +P t i i tderechos Patrimonio neto

ACTIVO PASIVO

FijoNo Exigible

(neto)lid

ad

dad

- -

Ci l t

Exigiblea largo

ispo

nibi

l

Exi

gibi

lid

Circulante


Exigiblea corto

Di E

+ +

Patrimonio neto o No Exigible = Activo - Pasivo exigible



24

El balance de situaciónEjemplo de desarrolloEjemplo de desarrollo

ACTIVO PASIVODisponible

Caja Bancos

Exigible a cortoProveedoresAcreedores e )Bancos

RealizableClientesDeudoresOtras cuentas a cobrar

AcreedoresOtras cuentas a pagarDeuda financiera a c.p.

rcul

ante

orrie

nte)

Circ

ulan

tco

rrie

nte

Otras cuentas a cobrarInversiones financieras a c.p.

ExistenciasMercaderíasMaterias primas Productos en curso

Cir (co C (c

Productos en cursoProductos terminados

MaterialTerrenos

Exigible a largoProveedores y Acreedores a largoDeuda financiera a l.p.nt

e)

nte)

TerrenosEdificios y otras construccionesMaquinaria

Inmaterial o IntangiblePatentes y marcasFondo de Comercio

pObligaciones y bonosProvisionesOtras cuentas a pagar

No exigible o Neto

Fijo

no c

orrie

n

Fijo

no c

orrie

n

Fondo de ComercioFinanciero

Inversiones financieras a l.p.

Capital socialReservasPérdidas y ganancias

(n (n


25

El balance de situaciónEjemplo numérico a 31/12/07Millones € GrupoEjemplo numérico

ACTIVO: 105.873 PASIVO: 105.873Disponible 5.065

CajaBancos

Exigible a corto 24.974ProveedoresAcreedores a corto

a 31/12/07Millones € Grupo

Bancos

Realizable 12.426ClientesDeudoresOtras cuentas a cobrar

Acreedores a corto Otras cuentas a pagarDeuda financiera a c.p.

Circulante 18 478

Circulante24.974Otras cuentas a cobrar

Inversiones financieras a c.p.Existencias 987

MercaderíasMaterias primas Productos en curso

18.478(17%) (24%)

Productos en cursoProductos terminados

Material 32.469T

Exigible a largo 58.044Proveedores y Acreedores a largoDeuda financiera a l.p.

TerrenosEdificios y otras construccionesMaquinaria

Inmaterial o Intangible 38.090Patentes y marcasF d d C i

Obligaciones y bonosProvisionesOtras cuentas a pagar

No exigible o Neto 22.855Fijo

87.395 Fijo80 899Fondo de Comercio

Financiero 16.836Inversiones financieras a l.p

Capital socialReservasPérdidas y ganancias

(83%) 80.899(76%)


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El balance de situaciónDesarrollo PGC08Desarrollo PGC08

ACTIVO PASIVOA) Activo no CorrienteI. Inmovilizado intangible

A) Patrimonio NetoA-1) Fondos Propios

II. Inmovilizado materialIII.Inversiones inmobiliariasIV.Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l.p.

A-2) Ajustes por cambio de valorA-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidosB) Pasivo no Corriente

Fijo

Fijo

V. Inversiones financieras a l.p.VI.Activos por impuesto diferido

B) Activo Corriente

)I. Provisiones a l.p.II. Deudas a l.p.III.Deudas con empresas del grupo y asociadas a l.p.

I. Activos no corrientes mantenidos para la ventaII. ExistenciasIII.Deudores comerciales y otras cuentas

pIV.Pasivos por Impuesto diferido

C) Pasivo CorrienteI. Pasivos vinculados con activos no

a cobrarIV.Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c.p.V. Inversiones financieras a c.p.

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la ventaII. Provisiones a c.p.III.Deudas a c.p.IV Deudas con empresas del grupo y cu

lant

e

cula

nte

VI.PeriodificacionesVII.Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

eudas co e p esas de g upo yasociadas a c.p.V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagarVI.Periodificaciones

Circ Circ


27

REGISTROS CONTABLES REGISTROS CONTABLES

DE LASDE LAS

VARIACIONES PATRIMONIALESVARIACIONES PATRIMONIALES


28

Registros de las variaciones patrimoniales

Registros contables de las variaciones patrimoniales

A t é d l tA través de las cuentas

Cuentas de Cuentas deACTIVO PASIVO

Cuentas de pasivo exigible

Cuentas de pasivo no exigible o patrimonio neto

AUMENTOS DISMINUCIONES

Debe Haber Debe Haber

DISMINUCIONES AUMENTOSAUMENTOS(cargos)

+DISMINUCIONES(abonos)

-DISMINUCIONES

(cargos)

-AUMENTOS(abonos)

+Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio

29+ +

Registros de las variaciones patrimoniales

Principio de dualidad o partida doble Constituye el eje básico sobre el que descansa la observación

contable de la realidad económicacontable de la realidad económica. Enfoca la realidad económica desde dos puntos de vista de

forma que: En todo hecho económico susceptible de ser captado

contablemente, hay dos partes o dos aspectos contrapuestos que varían en igual cuantía:que varían en igual cuantía:

– Causa y efecto– Origen y destino

Regla fundamental de la contabilizaciónEn toda operación existe una cuenta que recibe y otra que entrega:

La que recibe queda “adeudada” (cargada) La que entrega queda “acreditada” (abonada)


30

LA CUENTA DE RESULTADOSLA CUENTA DE RESULTADOS

Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastosCuenta de resultadosIngresos y gastosIngresos y gastosClasificación y presentación El coste de la mercancía vendida (CMV)La amortizaciónLa amortizaciónLas provisiones


31

La cuenta de resultados

Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastos (I)Objetivo: + información (¡nada nuevo!)

Conocer las causas de las variaciones del NETO patrimonial como consecuencia de la gestión empresarial

necesitamos “abrir” otras cuentas que recojan esas variaciones

Cuentas diferenciales Diferenciales: por recoger aumentos o disminucionesRecogen las causas

o de gestióng

de los resultados De gestión: por expresar las consecuencias últimas de éstacaracterística

Son cuentas divisionarias de la de Patrimonio NETO

NETO- +NETO- +

T T…T T…

GASTOS

-INGRESOS

- + +


32


Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastos (III)Volviendo a la ecuación fundamental:

OActivo = Pasivo Activo = Pasivo exigible + NETOSi añadimos la variación del NETO como consecuencia de los ingresos y gastos generados durante un periodo tenemos:

Activo = Pasivo exigible + NETO + (Ingresos – Gastos)

ingresos y gastos generados durante un periodo, tenemos:

Resultado del periodoResultado del periodoAsí, podemos establecer la ecuación fundamental o identidad contable como:

A ti + G t P i i ibl + NETO + IActivo + Gastos = Pasivo exigible + NETO + Ingresos

Saldos deudoresI ió li ió d

Saldos acreedoresFinanciación u orígenes de recursosInversión o aplicación de recursos

- Subsisten al cierre del ejercicio- Consumidos en el ejercicio

Financiación u orígenes de recursos- Aportaciones externas de terceros- Aportaciones externas de los propietarios- Generados por el propio negocio


33

La cuenta de resultadosCuenta de resultados o de Pérdidas y Ganancias (P&G):Cuenta de resultados o de Pérdidas y Ganancias (P&G): concepto y estructuraÚnica cuenta diferencial o de gestión abierta al final del ejercicio g jque pasa al Balance, y que como cuenta divisionaria del Patrimonio NETO recoge la variación de éste por los ingresos y gastos generados como consecuencia de la actividad de la empresagastos generados como consecuencia de la actividad de la empresa.

P&G- +GASTOS INGRESOS

+- - +

I f d l lt d bt id (b fi i é did ) d tInforma del resultado obtenido (beneficios o pérdidas) durante un periodo de tiempo, así como de las causas que lo han originado.

Resultado del periodo = Ingresos del periodo Gastos del periodoResultado del periodo = Ingresos del periodo - Gastos del periodo

Correlación de I y G Periodificacion contable


34contable


El reconocimiento de los ingresos (I) Momento “determinante” de su incorporación a la cuenta de resultados

Criterio general

Se reconocen los ingresos cuando es probable (grado de g p (gcertidumbre suficiente) que los beneficios se realicen – lleguen a la empresa – y puedan ser valorados con fiabilidad.Por ejemplo: en la venta de productos cuando se produce laPor ejemplo: en la venta de productos, cuando se produce la transmisión del bien y el correspondiente incremento del Activo.

• El reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivosreconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos.

Ingreso Vs. CobroIngresoIngreso

Cobro Cobro Cobro

t

anticipo contado crédito


35 anticipo contado crédito

La cuenta de resultadosEl i i t d l i (II)El reconocimiento de los ingresos (II) Ejemplos de condiciones según la normativa internacional (NIIF):

E t t d bi l i dEn ventas o entregas de bienes, los ingresos se reconocen cuando Se han transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos

derivados de la propiedad de los bienes, generalmente:C d d l t d l tit l id d l l d l ió l Cuando se produzca el traspaso de la titularidad legal o de la posesión al comprador (aunque en muchas ocasiones dichos momentos no coinciden)

La empresa no conserva compromiso alguno en relación con la gestión y administración asociados con la propiedad del bien ni tampoco el controladministración asociados con la propiedad del bien, ni tampoco el controlsobre los bienes vendidos.

El importe del ingreso puede determinarse con suficiente fiabilidad.E b bl l ibi l b fi i ó i Es probable que la empresa vaya a recibir los beneficios económicosasociados a la transacción.

Los costes relacionados con la transacción, tanto si ya se han incurrido como si están pendientes p eden determinarse con s ficiente fiabilidadsi están pendientes, pueden determinarse con suficiente fiabilidad Buscando así la correlación de ingresos y gastos mediante el

reconocimiento simultáneo de ambos.


36


El reconocimiento de los ingresos (III)Algunos ejemplos concretos de ventas de bienes (cont):Algunos ejemplos concretos de ventas de bienes (cont): Ventas cobradas antes de su envío

- los ingresos se reconocen cuando se realiza el envío- los ingresos se reconocen cuando se realiza el envío

Venta de terminales (Telefónica)- los ingresos por venta de terminales se reconocen en el momento

de la venta a un tercero, incluido distribuidores (según NIIF en el momento de la venta al cliente final))

Nota: las cuotas de conexión se registran como ingreso en el momento del alta ( según NIIF se difieren a lo largo del periodo medio estimado de duración de la relación con los clientes)


37


El reconocimiento de los ingresos (IV)Ejemplos de condiciones según la normativa internacional (NIIF):

En prestaciones de servicios, además de las condiciones generales de fiabilidad de las mediciones y probabilidad de que se reciban los beneficios económicos deri ados de la transacciónbeneficios económicos derivados de la transacción: Los ingresos deben reconocerse a medida que se complete el

servicio:

Si dicho servicio se presta a lo largo de varios ejercicios, como en los contratos de construcción, el reconocimiento del ingreso

li á t d l j i i f t d ió lse realizará en todos los ejercicios afectados en proporción al porcentaje de realización (grado de avance) de la transacción contratada.

– Se elimina la posibilidad de utilizar el método del contrato cumplido


38


El reconocimiento de los ingresos (V)Algunos ejemplos concretos de prestaciones de servicios: Prestación de un servicio de mantenimiento

- Se reconoce el ingreso cuando se presta el servicio Contrato de prestación de servicios de mantenimiento a lo largo de Contrato de prestación de servicios de mantenimiento a lo largo de

dos años- Se reconoce el ingreso durante los dos años de contrato,

siguiendo el método del porcentaje de realizaciónsiguiendo el método del porcentaje de realización Ingresos de espectáculos

- Los ingresos se reconocen en cada espectáculog p Venta de billetes (Iberia)

- Los ingresos por venta de billetes se reconocen en el momento de li l t t ( i i ) i t á lrealizarse el transporte (servicio); mientras, aparecerán en el

pasivo los billetes vendidos pendientes de utilizar como “ anticipos de clientes”


39

La cuenta de resultados Clasificación del resultadoClasificación del resultado

Atendiendo a su naturaleza o al factor que lo origina

Atendiendo a la función que desarrolla dentro de la empresao al factor que lo origina desarrolla dentro de la empresa

Clasificación por naturaleza• Ejemplo: gastos de personal

Clasificación funcional• Ejemplo: mano de obra directaEjemplo: gastos de personal Ejemplo: mano de obra directa

Presentación del resultado (ejemplos)resultado (ejemplos)

Formato cuenta u horizontal Formato columnar o vertical

Debe Haber

ExiCompras

ExfVentas

Ventas- CMV= Margen brutoCompras

Otros gastosVentas Margen bruto

- Otros gastos= Resultado +/-Resultado + Resultado -


40

La cuenta de resultadosEjemplo de desarrollo del formato columnar (I)Ejemplo de desarrollo del formato columnar (I)

+ Ingresos ordinarios+ Otros ingresos de explotación

+Importe neto de la cifra de negocios+/- Variación de existencias productos terminados y en curso

NIIF (naturaleza) PGC08 (naturaleza)

+ Otros ingresos de explotación+/- Variación de existencias productos

terminados y en curso- Consumo de materias primas y materiales

G d l

+/- Variación de existencias productos terminados y en curso + Trabajos realizados por la empresa para su activo- Aprovisionamientos+ Otros ingresos de explotación - Gastos de Personal

- Gastos de personal- Amortizaciones - Otros gastos de explotación= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

- Otros gastos de explotación- Amortización del inmovilizado+ Imputación de subvenciones de capital y otras+ Excesos de Provisiones+/ Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

- Gastos financieros+/- Resultados relacionados con asociadas y

negocios conjuntos= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

+/- Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado+/- Otros resultados= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN+ Ingresos financieros- Gastos financieros RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

- Gasto por impuestos sobre las ganancias= RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS+/- Resultado después de impuestos de

acti idades interr mpidas

+/- Variación del valor razonable en instrumentos financieros+/- Diferencias de cambio+/- Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos

financieros= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOSactividades interrumpidas

= RESULTADO DEL EJERCICIO- Resultado atribuido a socios externos= RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS- Impuestos sobre beneficios= RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS+/- Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas= RESULTADO DEL EJERCICIO


41

La cuenta de resultadosEjemplo de desarrollo del formato columnar (II)Ejemplo de desarrollo del formato columnar (II)

+ Ingresos ordinariosC

NIIF (analítica) PGC08 (naturaleza)+ Importe neto de la cifra de negocios+/ Variación de existencias productos terminados y en curso- Coste de las ventas

= MARGEN BRUTO+ Otros ingresos de explotación- Gastos de distribución

+/- Variación de existencias productos terminados y en curso + Trabajos realizados por la empresa para su activo- Aprovisionamientos+ Otros ingresos de explotación - Gastos de Personal- Gastos de distribución

- Gastos de administración- Otros gastos de explotación= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

- Otros gastos de explotación- Amortización de Inmovilizado+ Imputación de subvenciones de capital y otras+ Excesos de Provisiones+/ Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

- Gastos financieros+/- Resultados relacionados con asociadas y

negocios conjuntos= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

+/- Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado+/- Otros resultados= RESULTAD DE EXPLOTACIÓN+ Ingresos financieros- Gastos financieros= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

- Gasto por impuestos sobre las ganancias= RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS+/- Resultado después de impuestos de

+/- Variación del valor razonable en instrumentos financieros+/- Diferencias de cambio+/- Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos

financieros= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOSp p

actividades interrumpidas= RESULTADO DEL EJERCICIO- Resultado atribuido a socios externos

RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS- Impuestos sobre beneficios= RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS+/- Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas= RESULTADO DEL EJERCICIO


42 = RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE

La cuenta de resultadosEjemplo numérico Grupo Añ 2007Ejemplo numérico Grupo

+ Ventas netas y prestaciones de serviciosOt i

56.441

Año 2007Millones €

+ Otros ingresos = INGRESOS - Aprovisionamientos- Gastos de personal

4.26460.70517.9077.893

100%

p- Otros gastos = RESULTADO OPERATIVO ANTES DE AMORTIZACIONES (OIBDA)- Amortizaciones

RESULTADO OPERATIVO

7.89312.08122.8249.436

13 388

37%

22%= RESULTADO OPERATIVO+ Participación en resultados de empresas asociadas- RESULTADO FINANCIERO NETO= RDO. ANTES DE IMPUESTOS OPERACIONES CONTINUADAS

13.388140

2.84410.684

22%

17%- Impuestos sobre beneficios= RDO. DEL EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS+-RDO. DESPUES DE IMPUESTOS OPERACIONES EN

DISCONTINUACIÓN

1.5659.119------

15%

DISCONTINUACIÓN= RESULTADO DEL EJERCICIO- Resultado atribuido a los socios externos= Resultado del ejercicio atribuido a los accionistas de la Soc. dominante

9.119 15%213

8.906


43j

La cuenta de resultadosEjemplos de empresas en función del producto queEjemplos de empresas en función del producto que venden o servicio que prestan

Tipos de empresasTipos de empresas

Fábrica industrial Fábrica de servicios Tienda de servicios

Industriales puras

Industriales de servicio

Comerciales de servicio

Servicios purospuras servicio servicio puros

Producto físico tangible Producto no tangibleg g

Modelo de tendencia Modelo de servicios

Modelo industrial


44

La cuenta de resultadosEjemplos de estructura de sus cuentas de resultadosEjemplos de estructura de sus cuentas de resultadosIngresos por ventas Ingresos por servicios

- Costes directosCostes directos

- Coste mercancía vendida (CMV)

Costes directos de los servicios(No hay existencias almacenables)

de fabricación

Costes generales de fabricación

CGF fijos

CGF i bl

= Margen = Margen(indirectos) CGF variables

Gastos generales de- Gastos generales

de estructura- Gastos generales

de estructura

Gastos generales de estructura fijos

Gastos generales de estructura variables

= Resultado de explotación

= Resultado de explotación

estructura variables

Industriales puras

Industriales de servicio

Comerciales de servicio Servicios puros


45

introducciÓn alaa la contabilidad ... -...

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