introducción a la contabilidad financiera
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LA CONTABILIDAD
La contabilidad hace 7,000 años de existencia, ha ido evolucionando para satisfacer las necesidades
de los usuarios.
Clasificaciones de las empresas: Lucrativas, No
lucrativas y Gubernamentales
Las empresas se dividen según su giro: Servicios,
Manufactureras, Constructoras o
Transformadoras, o de giros especializados.
Organización de las entidades: Personas Físicas o Sociedades
Mercantiles (SA)
Tipos de contabilidad: Financiera, Administrativa
y Fiscal
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CONTABILIDAD:
disciplina Analiza, clasifica y registra
Entidades económicas
Toma de decisiones económicas
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OBJETIVO DE LA IF
OBJETIVO DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA USUARIOS EXTERNOS
MANTENERLOS INFORMADOS DE
LA SITUACIÓN FINANCIERA, EN TODO MOMENTO
PARA TOMAR DECISIONES
ACERTADAS Y OPORTUNAS
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ORGANISMOS QUE AGRUPAN A LOS CP
Internacional Federation of Accountants
(IFAC)
Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP)
American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA)
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ORGANISMOS QUE EMITEN LAS NIF
International Accounting Standars Board
(IASB)
Consejo Mexicano para la Investigación
y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF)
Finalcial Accounting Standars Board
(FASB)
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ORGANISMOS QUE SUPERVISAN LAS NIF
International Organization of Securites
Commisions (IOSCO)
Comisión Nacional Bancaria y de
Valores (CNBV)
Securities and Exchange (SEC)
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MARCO CONCEPTUAL DE IF
Características Básicas: Utilidad, Confiabilidad, Comparabilidad
Conceptos Básicos: Activos, Pasivos, Capital, Ingresos, Gastos,
Utilidad, Pérdida
Postulados Básicos: Sustancia Económica, Entidad Económica,
Negocio en Marcha, Devengación Contable, Asoc de Costos y Gastos con Ingresos, Valuación, Dualidad
Económico, Consistencia
Estados Financieros Básicos: Estados de Resultados, Estados
de variaciones en el capital contable, Estado de situación
financiera y el Estado de Flujo de efectivo.
Marco conceptual de la contabilidad
financiera
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CARACTERISTICAS BÁSICAS DE LA IF
UTILIDAD: Adaptación de la información a las
necesidades de los usuarios para que
pueda emplearse en la toma de decisiones.
CONFIABILIDAD: Objetiva en el proceso
de integración y cuantificación de los estados financieros
OPORTUNIDAD: Debe emitirse a
tiempo, así ésta no pierde su influencia y efectividad en la toma
de decisiones.
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LOS POSTULADOS BÁSICOS SE PUEDEN
VISUALIZAR COMO SIGUEN:
POSTULADOS BÁSICOS
SUSTANCIA ECONÓMICA
CONSISTENCIA
DUALIDAD ECONÓMICA
VALUACIÓN
ASOCIACIÓN DE COSTOS Y
GASTOS CON INGRESOS
NEGOCIO EN MARCHA
DEVENGACIÓN CONTABLE
ENTIDAD ECONÓMICA
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POSTULADO DESCRIPCIÓN APLICACIÓN
Sustancia Económica El registro de las transacciones
de una organización debe captar
la esencia económica de ésta y
estar de acuerdo con su realidad
económica y no sólo con la forma
jurídica.
Clasificación adecuada de los
ingresos obtenidos por una
entidad o las aportaciones
efectuadas por los accionistas.
Entidad Económica Establece que las operaciones y
la contabilidad de una empresa
son independientes a las de sus
accionistas, acreedores o
deudores, y a las de cualquier
otra organización
Distinguir entre los recursos de la
empresa y los de sus accionistas
Negocio en Marcha Asume que la permanencia de la
organización económica no
tendrá límite o fin, con excepción
de las entidades en liquidación.
Los bienes y las deudas deben
registrarse de los mismos en su
fecha de ocurrencia.
Devengación Contable Determina el momento preciso en
que las transacciones de una
entidad deben reconocerse
contablemente
Venta a crédito. Para efectos
contables, al momento de la
venta se debe registrar el ingreso
sin importar que no exista una
entrada de efectivo, pues para la
compañía ya se generó ese
derecho.
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POSTULADO DESCRIPCIÓN APLICACIÓN
Asociación de costos y gastos con
ingresos
Los costos y gastos de una entidad
deben identificarse con los
ingresos que generen en el mismo
periodo.
Aunque se haya pagado por
anticipado la renta de un año, se
debe registrar dentro de los gastos
del mes solamente el valor
correspondiente a la renta de ese
mes. Los once meses restantes
deberán enfrentarse a los ingresos
de los ingresos de los siguientes
periodos..
Valuación En el registro contable de una
transacción se debe captar el valor
económico más objetivo. En un
reconocimiento inicial, el valor económico
más objetivo es el valor original de pago.
En el reconocimiento posterior, dicho
valor puede modificarse en caso de que
cambien las características o la
naturaleza del elemento a ser evaluado.
La adquisición de un activo debe
registrarse al valor pactado de la compra,
aunque en el mercado tenga otro valor.
Dualidad Económica Todo recurso que posea una
entidad tiene una fuente que lo ha
generado
El registro contable de una
transacción se integra de un cargo
y un abono
Consistencia Ante la existencia de operaciones
similares en una entidad, debe
corresponder un tratamiento
contable semejante, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en
tanto no cambie la esencia
económica de las operaciones
Permite la comparabilidad de la
información financiera de una
entidad en diferentes periodos
contables y en relación con otras
entidades.
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TIPOS DE CONTABILIDAD
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TIPOS DE CONTABILIDAD
SIO
TIPO DE CONTABILIDAD
USUARIOS INTERNOS
(CA)
USUARIOS EXTERNOS
( CF)
USUARIOS DE
GOBIERNO (CF)
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FINANCIERA Y FISCAL
ELEMENTO
• USUARIOS
• PRÓPOSITO
• PRODUCTOS PRINCIPALES
CONTAB FINANCIERA
• EXTERNOS: acreedores y accionistas
• Evaluar la situación financiera de una organización económica.
• Estados Financieros Básicos
CONTAB FISCAL
• EXTERNOS: gobierno (autoridades fiscales)
• Determinar los resultados de operación de una organización para el pago de impuestos.
• Declaraciones Fiscales.
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FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA
ELEMENTO
• USUARIOS
• PRÓPOSITO
• PRODUCTOS PRINCIPALES
CONTAB FINANCIERA
• Produce información por usuarios externos.
• Se basa generalmente en información del pasado o en sucesos ya realizados por el ente.
• Estados Financieros Básicos
CONTAB ADVA.
• Información para usuarios internos (administradores de los diferentes deptos o áreas de la organización
• Enfocada al futuro, proporciona información para evaluar la empresa por áreas o deptos.
• Presupuestos, costos.
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CONCEPTOS BÁSICOS DE LA IF
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CONCEPTOS BÁSICOS DE LA IF
Activo: Recurso económico propiedad de una entidad, que se espera rinda beneficios a
futuro
Pasivo: Las deudas, obligaciones y compromisos con otras personas o
entidades conocidas como acreedores
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ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA
ACTIVOS PASIVOS CAPITAL
CONTABLE
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
UTILIDADES RETENIDAS
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ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA
UTILIDADES RETENIDAS
UTILIDADES DE PERIODOS ANTERIORES
UTILIDAD NETA DEL PERIODO
DIVIDENDOS
UTILIDAD NETA DEL PERIODO
INGRESOS GASTOS
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Ejercicios página 59 a la 63,
Gerardo Guajardo
(contabilidad para no
contadores)
Ejercicios
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CICLO CONTABLE
Transacciones
Ajustes
Estados Financieros
Cierre
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PASOS PARA GENERAR INFORMACIÓN RELATIVA A LAS TRANSACCIONES
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TRANSACCIONES
1. Análisis de la información (A)
2. Registro en diario general (D)
3. Clasificación en mayor general
(M)
4. Elaboración de la balanza de
comprobación (B)
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AJUSTES
1. Análisis de la información (A)
2. Registro en diario general (D)
3. Clasificación en mayor general
(M)
4. Elaboración de la balanza de
comprobación (B)
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ESTADOS FINANCIEROS
1. Estados de resultados (ER)
2. Estado de variaciones en el
capital contable (EVCC)
3. Estado de situación financiera
(ESF)
4. Estado de flujos de efectivo
(EFE)
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CIERRE
1. Análisis de la información (A)
2. Registro en diario general (D
3. Clasificación en mayor general
(M)
4. Elaboración de la balanza de
comprobación (B)
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A D
M B
A D
M B
ER EVCC
ESF EFE
A D
M B
LA CUENTA (CARGO Y ABONO)
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IDENTIFICACION Y ANÁLISIS DE LAS TRANSACCIONES DE NEGOCIOS
Transacción: Evento que afecta económicamente a una entidad y que
puede medirse en términos monetarios.
Registro: Es la forma de efectuar un registro contable de manera
cronológica, así se integra un historial de los cambios que durante un periodo afectaron la posición financiera de la compañía.
Diario: Documento en el que se efectúa el registro contable; contiene un historial completo de todas las operaciones mercantiles del periodo.
Cuentas: Clasificación en grupos de partidas similares de las transacciones de negocios. Es aquí donde se registran los aumentos y disminuciones de cada partida provocados por una transacción de negocios (ACTIVOS,PASIVOS, CAPITAL, INGRESO Y GASTO)
Movimientos: Aumentos o disminuciones de una cuenta.
Saldo de la cuenta: Diferencia entre las columnas del debe y el haber
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REGLAS DEL REGISTRO CONTABLE (cargo –abono)
Éstas se reducen a saber qué movimiento contable se debe realizar para aumentar o disminuir cada una de las cuentas básicas. Se le conoce también como reglas del cargo y abono:
1. CARGO: Movimiento del lado izquierdo de la cuenta. Representa un aumento en las cuentas de activo y gasto, o una disminución en las cuentas de pasivo, capital e ingreso.
2. ABONO: Movimiento del lado derecho de la cuenta. Representa una disminución en las cuentas de activo y gasto, o un aumento en las cuentas de pasivo, capital e ingreso.
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AUMENTOS Y DISMINUCIONES
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TIPO DE CUENTAS CARGO ABONO
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL SOCIAL
UTILIDAD RETENIDA
DIVIDENDOS
INGRESOS
GASTOS
CATÁLOGO DE CUENTAS
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MANUAL CONTABLE
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DIARIO GENERAL
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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
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ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO DE VARIACIONES EN
EL CAPITAL CONTABLE
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
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EST RESULT CON EL DE VARIACIONES = LA UTILIDAD NETA
O PÉRDIDA DEL EST DE RESULTADO FORMA PARTE DE LOS
AUMENTOS O DISMINUCIÓN EN LAS UTILIDADES RETENIDAS DEL
EST. DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLE
ESTADO DE VARIACIONES CON EL DE SITUACIÓN FINANCIERA = EL SALDO
DEL CAPITAL CONTABLE QUE AAROJA EL ESTADO DE VARIACIONES
AL FINAL DE UN PERIODO ES EL MISMO QUE SE MUESTRA EN EL BALANCE EL ÚLTIMO DÍA DE ESE
PERIODO.
ESTADO DE SITUAC. FINANCIERA CON EL FLUJO DE EFECTIVO = EL
SALDO DE LA CUENTA DE EFECTIVO DEL BALANCE ES EL MISMO QUE EL ESTADO DE FLUJO DETALLA EN LAS
ENTRDAS Y SALIDA
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ESTADOS FINANCIEROS Y SU RELACIÓN
Estado de
Resultado
Ingresos Netos $ 68,280
(-) Gastos Netos $ 47,000
Utilidad Neta $ 21,280.
Estado variaciones
en el capital contable
Capital social Utilidades
retenidas
Total de capital
contable
Saldo inicial 2,4000,000 -144,000 2,256,000
AUMENTOS $ 21,280.
Utilidad del ejercicio 21,280 21,280
DISMINUCIONES
Pago de dividendos 0 0 0
SALDO FINAL 2,400,000 -122 720 $2,277 280
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
(+/-)flujos netos de efectivo de
actividades de operación
$ 63, 912
(+/-)flujos netos de efectivo de
actividades de inversión
$ (38 398)
(+/-)flujos netos de efectivo de
actividades de financiamiento
$ 17 792
(Decremento) Incremento neto de
efectivo y equivalente de efectivo
$ 43 306
Efectivo equivalentes de efectivo
al principio del periodo
$ 52 000
Efectivo y equivalentes de efectivo
al final del periodo
$ 95 306
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Estado de situación financiera
Activo Pasivo
Activo circulante $ 329 412 Pasivo a corto plazo $ 95 732
Efectivo y equivalentes $ 95 306 Pasivo a largo plazo $ 720 000
Ctas y doctos x cobrar $ 55 300 TOTAL PASIVO $ 815 732
Capital
TOTAL ACTIVO $ 3 093 012 Capital social $2 400 000
Utilidad del ejercicio $ 21 280
Util. (pérdidas retenidas) $ (144 000)
TOTAL CAPITAL $ 2 277 280
TOTAL PASIVO Y CAPITAL $ 3 093 012
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ESTADO DE RESULTADOS Y SUS
ELEMENTOS
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ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS
RESULTADOS
INGRESOS
GASTOS
ESTADO DE RESULTADOS
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ELEMENTOS DEL EDO. RESULTADOS
INGRESOS: Se consideran como
tales en el momento en que
se presta el servicio o se
vende el producto.
COSTO DE VENTAS: Muestra
el costo de adquisición de los artículos
vendidos en un periodo
determinado.
GASTOS: Son activos que se han usado o consumido, con el fin de obtener ingresos, por consecuencia disminuyen la utilidad.
RIF: Resultado integral de
financiamiento (intereses,
fluctuaciones cambiarias,
cambios en el valor razonable
de activos y pasivos
financieros, REPOMO) 55
EJEMPLO: COMEX S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
INGRESOS $178 260
( -) Costo de ventas 128 307
(=) UTILIDAD BRUTA $ 49 953
(-) Gastos de Administración y vtas $ 25 871
(-) Gastos de distribución $ 13 239
(=) TOTAL DE GASTOS DE OPERACIÓN $ 39 110
(=) UTILIDAD DE OPERACIÓN $ 10 843
(-) Otros gastos netos $ 6,672
(=) UTILIDAD DE OPERACIÓN DESPUES DE
OTROS GTOS
$ 4 171
(-) Resultado Integral de Financiamiento $ 15 627
(-) Participación en asociadas $ 524
(=) Pérdida antes de impuestos a la utilidad $ 11 980
(-) Impuestos a la utilidad $4 509
(=) UTILIDAD (PERDIDA) NETA $ 16 489
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ESTADO DE VARIACIONES EN EL
CAPITAL CONTABLE Y SUS
ELEMENTOS
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Elementos del Estado de Variaciones en el Capital Contable
UTILIDAD O PÉRDIDA INTEGRAL: Se refiere al
aumento del capital ganado de una entidad,
durante un periodo contable (utilidad neta más otras partidas no
reconocidas en el estado de resultado)
CREACIÓN DE RESERVAS:
asignación destinadas a fines específicos.
MOVIMIENTOS DE LOS
PROPIETARIOS: Aportaciones de
capital, Reembolsos o retiros de capital, Dividendos, entre
otras.
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ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE
Estado variaciones
en el capital contable
Capital social Utilidades
retenidas
Total de capital
contable
Saldo inicial 2,4000,000 -144,000 2,256,000
AUMENTOS $ 21,280.
Utilidad del ejercicio 21,280 21,280
DISMINUCIONES
Pago de dividendos 0 0 0
SALDO FINAL 2,400,000 -122 720 $2,277 280
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EJERCICIO EVCP
Supongamos que la empresa Andros S .A., tenía al inicio del año 2012 un total de capital social de $ 5,000 000 y que durante el año algunos socios aportaron $1,000,000, mientras que uno de los accionistas retiró $300,000. Adicionalmente al inicio del año, el saldo de utilidades retenidas era de $2,450,000 y durante el año 2012 la compañía obtuvo una utilidad neta de $ 340,000. En ese mismo año se repartieron a los socios $150,000 de dividendos.
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Estado variaciones
en el capital contable
del año 2012
Capital social Utilidades
retenidas
Total de capital
contable
Saldo inicial 5,000,000 2 450,000 7, 450,000
AUMENTOS
Aportaciones de socios 1 000 000 1,000,000
Utilidad del ejercicio 340 000 340 000
DISMINUCIONES
Reembolsos de socios (300 000) (300, 000)
Pago de dividendos (150,000) (150,000)
SALDO FINAL 5,700,000 $ 2,640,000 $8,340,000
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Solución:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Y SUS ELEMENTOS (antes Balance
General)
El ESF se puede presentar de dos maneras: en forma de cuenta y en
forma de reporte
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Estado de situación financiera al
31 de diciembre del 2012 COMPAÑÍA EQUIS S.A. DE C.V.
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL CONTABLE
INVERSIONES = FINANCIAMIENTO
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CONCEPTO DE LOS ELEMENTOS (ESF) Y SU
CLASIFICACIÓN
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APLICACIÓN PRÁCTICA
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SUERTE EN SU FORMACIÓN
PROFESIONAL
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