norma internacional de auditorÍa 550 expositor l.c. eduardo m. enrÍquez g. [email protected]...
TRANSCRIPT
Vigencia
Objetivos
Aspectos relevantes
3
CONTENIDO
Es obligatoria para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o después del:
15 de diciembre de 2009
.
4
Vigencia
La obtención de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las partes
vinculadas para poder- Reconocer los factores de riesgo de fraude
debidos a las relaciones y transacciones, que sean relevantes para la identificación y
valorización de riesgos de incorrección material- Concluir sobre la base de la evidencia obtenida,
si los Edos. Fin., en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones:
5
Objetivos
-- Lograr la presentación fiel(Marco de imagen fiel)
O
-- no inducen a error(Marco de cumplimiento)
6
Objetivos
En los casos en los que el marco establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la
obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre si las relaciones y transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y
revelado adecuadamente en los Edos. Fin.
7
Objetivos
Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios,
puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección material en los Edos. Fin., que las
operaciones con partes no vinculadas.
Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede, dar lugar a mayores riegos que las efectuadas con
partes no vinculadas; por ejemplo:
8
Naturaleza de las relaciones con partes vinculadas
- Las partes relacionadas pueden operar en un extenso y complejo entramado de relaciones y estructuras, aumentando la complejidad de las operaciones
- Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y sus partes vinculadas
- Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones normales de mercado; por ejemplo, operaciones sin contraprestación
9
Naturaleza de las relaciones con partes vinculadas
El auditor tiene la responsabilidad procedimientos de auditoría para identificar, valorar y responder a los riesgos de
incorrección material de una contabilización o revelación inadecuadas, de las transacciones o saldos con partes
vinculadas
El auditor necesita obtener conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones con partes vinculadas para concluir si los estados financieros se ven afectados por
dichas transacciones y no inducen al error
10
Responsabilidades del auditor
El conocimiento de las partes vinculadas y sus operaciones es relevante para la evaluación de la posible existencia de uno o más
factores de riesgo de fraude, ya que el fraude puede cometerse más fácilmente a través de las partes
vinculadas
11
Responsabilidades del auditor
Debido a las limitaciones inherentes, existe el riego de no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun y cuando
la auditoría haya sido bien planeada y ejecutada, y se incrementar por:
- La dirección puede que no conozca todas las partes vinculadas
- La dirección esta coludida para ocultar o manipular información
12
Responsabilidades del auditor
Ante la posibilidad de que existan relaciones y transacciones con partes relacionadas vinculadas no reveladas, es
importante la planificación y ejecución de la auditoría en
escepticismo profesional
13
Responsabilidades del auditor
Transacción realizada en condiciones de independencia mutua:
Transacción realizada entre partes interesadas, no vinculadas y que actúan de forma independiente entre sí y
persiguiendo cada una sus propios intereses
14
Definiciones
Parte vinculada
- Una persona u otra entidad que ejerce control o influencia significativa sobre la entidad, directamente o a través de
uno o más intermediarios
- Otra entidad sobre la que la entidad ejerce control o influencia significativa directa o inderectamente a trvés de
uno o más intermediarios
15
Definiciones
Parte vinculada
- Otra entidad que, que junto con la entidad, está bajo control común de otra mediante:
-- derechos de propiedad
-- propietarios que sean familiares próximos, o
-- personal clave de la dirección compartido
16
Definiciones
Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas
- Como identifica la dirección las transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a que las estimaciones
contables se reconozcan o revelen en los estados financieros, indagar con la dirección sobre los cambios de
circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o la necesidad de revisar las existentes
17
Requerimientos
Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas
Conocimiento de las relaciones y transacciones con las partes vinculadas
-- Desde la planeación durante la plática con los miembros del equipo se considerará de manera específica la
posibilidad de incorrección material debida a fraude o error derivado de las relaciones y transacciones de la entidad con
partes vinculadas
18
Requerimientos
Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas
-- El auditor indagará ante la dirección:
--- la identidad de las partes vinculadas, así como los cambios con respecto del ejercicio anterior
--- la naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas
--- si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes
vinculadas y el objeto de dichas transacciones
19
Requerimientos
Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas
Obtener conocimiento de los controles establecidos para:
-- identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes vinculadas
-- autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdo significativos con partes vinculadas
-- autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdo significativos ajenos al curso normal de la operación
20
Requerimientos
En el caso de que el auditor identifique la existencia de transacciones significativas ajenas al curso normal de los
negocios, indagará ante la dirección:
- La naturaleza de dichas transacciones, y
- La posibilidad de que participaran en ellas partes vinculadas
21
Requerimientos
Compartir con los miembros del equipo la información de las
partes vinculadas
22
Requerimientos
Identificación y valorización del riesgo de incorrección material
Considerar las transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y que sean ajenas al curso
normal de los negocios, como que dan lugar a riesgos significativos
En caso de identificación de riesgos de fraude considerarlo a la hora de identificar y valorar los riesgos de incorrección
material debida a fraude
23
Requerimientos
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
Diseñar y aplicar procedimientos posteriores con el fin de obtener evidencia
suficiente y adecuada sobre los riesgos valorados de incorrección material
asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas
24
Requerimientos
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes vinculadas no identificadas o no
reveladas previamente
- Confirmar la existencia de las relaciones y transacciones
25
Requerimientos
Si identifica partes vinculadas no reveladas:
- Comunicarlo de inmediato a los miembros del equipo
- Pedirá a la dirección que identifique todas las transacciones realizadas con las nuevas partes vinculadas
identificadas para su evaluación
- Indagar sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes
vinculadas no permitieron identificar o revelar dichas transacciones
26
Requerimientos
- Aplicar procedimientos sustantivos a las nuevas transacciones
- Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras partes vinculadas o transacciones significativas con partes
vinculadas que la dirección previamente no haya identificado o revelado y aplicar procedimientos
adicionales
- Si la falta de revelación de información pareciera
intencionada (fraude) evaluar implicaciones
27
Requerimientos
Transacciones significativas realizadas identificadas que se hayan realizado con partes vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios de la entidad
- Inspeccionar contratos o acuerdos subyacentes y evaluar sí:
- El fundamento sugiere que su fin es información fraudulenta o de ocultar una apropiación indebida
de activos- Explicación de la transacción congruente con la dirección- Contabilización y revelación adecuada de las operaciones
28
Requerimientos
Transacciones con independencia mutua
- Obtener evidencia sobre dicha afirmación
29
Requerimientos
Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con partes
vinculadas
Para formarse su opinión sobre los estados financieros, evaluar:
- Si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han contabilizado y revelado
adecuadamente- Si los efectos de las relaciones y transacciones con partes
vinculadas son la causa de que los estados financieros induzcan a error
30
Requerimientos
Manifestaciones escritas, de la dirección, de que:
- Han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas y todas las relaciones y transacciones con
ellas de las que tiene conocimiento
- Han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones
31
Requerimientos
Comunicación con los responsables del gobierno corporativo
Salvo que todos los responsables del gobierno participen en la dirección comunicar las cuestiones significativas
32
Requerimientos
Documentación
- Incluir en la documentación de auditoría los nombres de las partes vinculadas identificadas y la naturaleza de las
relaciones con ellas
33
Requerimientos
