norma internacional de auditorÍa 530 expositor l.c. eduardo m. enrÍquez g. [email protected]...
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MuestreoCuando el auditor elige una muestra de una población, el objetivo es obtener una muestra representativa. Una muestra representativa es aquélla en la cual las características en la muestra de interés de auditoría son aproximadamente las mismas que las de la población. Esto significa que los elementos muestreados son similares a los no muestreados. Por ejemplo, supongamos que los procedimientos de control interno del cliente requieren que un oficinista adjunte un documento de embarque a todas las copias de facturas de venta, pero el procedimiento no se sigue exactamente el 3% de las veces. Si el auditor escoge una muestra de 100 copias de facturas de ventas y encuentra tres faltantes, la muestra es altamente representativa. Si dos de cuatro de estos elementos se encuentran en la muestra, la muestra es razonablemente representativa. De no ser así o si se encuentran muchas partidas faltantes, la muestra es no representativa.
MuestreoEn la práctica, los auditores no saben si una muestra es representativa incluso después de que se han completado todas las pruebas. Sin embargo, los auditores pueden aumentar la probabilidad de que una muestra sea representativa teniendo cuidado en su diseño, selección y evaluación. Dos cosas pueden hacer que una muestra resulte no ser representativa: error de muestreo y error de no muestreo. El riesgo de que éstos ocurran recibe el nombre de riesgo de no muestreo y riesgo de muestreo.
Ambos pueden controlarse.
MUESTREOEl riesgo de no muestreo es el riesgo de que las pruebas de auditoría no cubran las excepciones existentes en la muestra. Las dos causas de riesgo de no muestreo son la falla del auditor para reconocer las excepciones y los procedimientos de auditoría inadecuados o ineficaces. Un auditor puede no reconocer una excepción por cansancio, aburrimiento o falta de conocimiento de lo que busca. En el ejemplo anterior en el que tres documentos de embarque no estaban adjuntados al duplicado de la factura de ventas, si el auditor llegó a la conclusión de que no existían excepciones, se presenta un error de no muestreo.
MUESTREOUn procedimiento de auditoría ineficiente para las excepciones en cuestión sería examinar una muestra de documentos de embarque y determinar si cada uno se ha adjuntado a un conjunto de copias de facturas de venta, en lugar de examinar una muestra de duplicados de facturas de ventas. El diseño cuidadoso de los procedimientos de auditoría, la instrucción adecuada, la supervisión y revisión son formas de controlar el riesgo de no muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que un auditor llegue a una conclusión incorrecta debido a que la muestra no sea representativa de la población; es una parte inherente del muestreo producto de probar sólo una parte de la población total. Por ejemplo, supongamos que el auditor acepta una población basada en una muestra de 100 elementos que contiene dos excepciones. Sin embargo, la población en realidad tiene una tasa de excepción de 8%, la que el auditor rechazaría como inaceptable. El auditor ha aceptado de manera incorrecta la población dado que la muestra no fue lo suficientemente representativa de la población.
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Existen dos formas de controlar el riesgo de muestreo: ajustar el tamaño de la muestra y utilizar un método adecuado para seleccionar los elementos de muestreo de la población. Aumentar el tamaño de la muestra reducirá el riesgo de muestreo y viceversa. En el extremo opuesto, una muestra de casi todos los elementos de una población tendrá un riesgo cero de muestreo. Utilizar un método de muestreo adecuado asegurará razonablemente cierta representatividad. Esto no elimina y ni siquiera reduce el riesgo de muestreo, pero permite que el auditor mida de una forma confiable el riesgo asociado con un tamaño determinado de muestra. Determinar el tamaño adecuado de la muestra para reducir el riesgo de muestreo a un nivel apropiado es el tema central
El muestreo estadístico difiere del muestreo no estadístico porque a través de la aplicación dereglas matemáticas, permite la cuantificación (medición) del riesgo de muestreo en la planificaciónde la muestra y evaluar los resultados. (Quizá usted recuerde de sus cursos de estadísticacómo calcular un resultado estadístico a un nivel de confianza de 95%. El nivel de confianzade 95% proporciona un riesgo de muestreo de 5%.)
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En el muestreo no estadístico el auditor no cuantifica el riesgo de muestreo, sino escoge aquelloselementos en el muestreo que considera que proporcionarán la información más útil dadas lascircunstancias. La valoración es la base a partir de la cual se llega a conclusiones acerca de las poblaciones.Por esa razón, a menudo la selección de muestras no probabilísticas se conoce como muestreo evaluativo.
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Es igualmente aceptable, según las normas profesionales, que los auditores utilicen ya sea los métodos de muestreo estadístico o los no estadísticos. Sin embargo, es esencial que cualquier método se aplique con el debido cuidado. Todos los pasos del proceso se siguen con cuidado. Cuando se utiliza un proceso estadístico, la muestra debe ser probabilística, y se deben utilizar los métodos de evaluación estadística adecuados con los resultados de la muestra para realizar los cálculos de riesgo de muestreo.
También es aceptable hacer evaluaciones no estadísticas por medio de la selección probabilística. Sin embargo, nunca es aceptable, evaluar una muestra no probabilística como si fuese una prueba estadística.
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Existen tres tipos de métodos de selección de muestra que comúnmente se asocian con el muestreo de auditoría no estadístico. Estos tres son métodos no probabilísticos. Cuatro tipos de los métodos de selección de muestras, por lo general, se relacionan con el muestreo estadístico de auditoría.
Estos cuatro son métodos probabilísticos.
Los métodos de selección de muestras no probabilísticas (subjetivas) son los siguientes:
1. Selección dirigida de la muestra.2. Selección de muestra por bloques.3. Selección al azar de la muestra.
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Los métodos de selección de muestras probabilísticas incluyen los siguientes:
1.Selección de muestra aleatoria simple.
2.Selección sistemática de muestras.
3.Probabilidad proporcional al tamaño de la selección de muestras.
4. Selección de muestras por estratificación.
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En la selección sistemática de muestras (también conocida como muestreo sistemático), el auditor calcula un intervalo y después selecciona metódicamente los elementos para la muestra con base en el tamaño del intervalo. El intervalo se determina dividiendo el tamaño de la población entre el número deseado de elementos de la muestra. Por ejemplo, si una población de facturas de venta varía de 652 a 3,151 y el tamaño deseado de la muestra es de 125, el intervalo será 20 [(3,151 – 651)/125]. El auditor ahora debe seleccionar un número al azar entre 0 y 19 a fin de determinar el punto de partida para la muestra. Si el número seleccionado al azar es 9, el primer elemento en la muestra será la factura número 661 (652+9). Los 124 elementos restantes serán 681 (661+20), 701 (681+20), y así sucesivamente hasta el elemento 3,141.
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La ventaja de la selección sistemática es su facilidad de uso.
En la mayoría de las poblaciones sepuede obtener con rapidez una muestra
sistemática, el método pone automáticamente los números
en secuencia y es fácil de elaborar la documentación adecuada.
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Un problema importante de la selección sistemática es la posibilidad de sesgos. Dado la forma en que funciona la selección sistemática, una vez que se selecciona el primer elemento de la muestra, todos los demás elementos se seleccionan de forma automática. Esto no representa problemas si la característica de interés, como es la posible desviación de control, se distribuye de manera aleatoria en toda la población; sin embargo, en algunos casos quizá las características de interés no se distribuyan de manera aleatoria. Por ejemplo, si ocurrió una desviación de control en cierto momento del mes o en ciertos tipos de documentos, una muestra sistemática podría tener una probabilidad mayor de no ser representativa que una muestra aleatoria simple. Por lo tanto, cuando se utiliza una selección sistemática es importante considerar posibles patrones en los datos de población que podrían provocar sesgos en la muestra.
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Existen muchas situaciones en la auditoría en donde es ventajoso escoger muestras que enfaticen elementos de la población con montos registrados mayores. Existen dos formas de obtener tales muestras. La primera es tomar una muestra en donde la probabilidad de escoger cualquier población sea proporcional a su monto registrado. Este método se conoce como muestreo con probabilidad proporcional al tamaño (PPT). La segunda forma de enfatizar elementos más grandes en la población es dividir la población en subpoblaciones con base en el tamaño y tomar muestras más grandes de subpoblaciones mayores, a este método se le denomina muestreo estratificado. El primero de estos métodos se evalúa por medio del muestreo de unidades monetarias y el segundo con muestreo de variables.
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Por su participación y atención:
¡Gracias!• EXPOSITOR• L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.• [email protected]