norma de contabilidad n° 6 tratamiento contable de las

“Aplicación de Normas Contables y Disposiciones Legales”

-Caso Banco Central de Bolivia-

1

BASES PARA LA ELABORACIÓN DE EEFF DEL BCB

2

BCB

Ley 1670

Manual Específico de Contabilidad

PCGA-Locales

ASFI

Prevalece esencia Económica sobre

Jurídica

Sector Público Jurídica sobre

Económica

En ausencia de pronunciamientos

técnicos NIIF

Normas Contables Nacionales

3

En Bolivia, siguiendo la tendencia mundial y la dinámicaempresarial global, se inició el proceso de convergencia alas NIIF el año 2007 con vigencia de aplicación desde lagestión 2011.

En la gestión 2010, se aplaza la vigencia de aplicaciónhasta la gestión 2013.

En la gestión 2012, el Consejo Técnico Nacional deAuditoria y Contabilidad, resolvió mantener la vigencia delas 14 Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadaspara Bolivia, en tanto las instancias técnicas y legalesdefinan la adopción integral de las NIIF.

Bolivia actualmente cuenta con pronunciamientostécnicos contables (14 Normas de Contabilidad).

Adopta las NIIF emitidas por la IFAC, ÚNICAMENTE enausencia de pronunciamientos técnicos del país.

Por lo tanto, cuando corresponde, las NIIF se aplican encuanto a criterios de «reconocimiento, medición yrevelación» para las transacciones y elementos de losEEFF.

4

• Normas Contables Nacionales

NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS PARA BOLIVIA

� NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados

� NC 2. Tratamiento Contable de Hechos Posteriores

al Cierre del Ejercicio

� NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante

� NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos

� NC 5. Principios de Contabilidad para la Industria

Minera

� NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de

Cambio y Mantenimiento de Valor

� NC 7 Valoración de Inversiones Permanentes5

� NC 8 Consolidación de Estados Financieros

� NC 9 Norma de Contabilidad para la Industria

Petrolera

� NC 10 Tratamiento Contable de Arrendamientos

� NC 11 Información Esencial Requerida para una

Adecuada Exposición de los Estados Financieros

� NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en

Moneda Extranjera cuando Coexisten mas de un

Tipo de Cambio

� NC 13 Cambios Contables y su Exposición

� NC 14 Políticas Contables su Exposición y

Revelación

6


Normas de Contabilidad

Generalmente Aceptadas

aplicables en el BCB

7


Norma de Contabilidad N° 1

Principios y Normas Técnico – Contables Generalmente Aceptados para la Preparación

de los Estados Financieros

a) El principio fundamental o postulado básico

b) Los principios generales

c) Las Normas particulares (PCGA)

8

PRINCIPIOS CONTABLES

a) El principio fundamental o postulado básico

La equidad es el principio fundamental que debe

orientar la acción de los contadores en todo

momento

9


PRINCIPIOS GENERALES

a) Ente

b) Bienes Económicos

c) Moneda de Cuenta

d) Empresa en Marcha

e) Valuación al Costo

f) Ejercicio

g) Devengado

10


PRINCIPIOS GENERALES

h) Objetividad

i) Realización

J) Prudencia

K) Uniformidad

l) Materialidad (Significación o Importancia

Relativa)

m) Exposición

11


PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS

I. Activos Afectados a Operaciones del

Objeto Ordinario del Negocio

1. Dinero efectivo y otros bienes asimilables

2. Derechos crediticios contra terceros

3. Bienes de intercambio ordinario o habitual

4. Bienes para uso de la explotación o ente

5. Activos intangibles

6. Gastos adelantados y cargos diferidos

12


II. Activos Afectados a Operaciones al Margen del Objeto Ordinario el negocio

1.- Valores mobiliarios con cotización

2.- Valores mobiliarios sin cotización

3.- Cuotas de capital

4.- Seguros de vida

13



III. Derechos de Terceros y Propios sobre el Activo

1. Derechos crediticios de terceros

2. Derechos de terceros en expectativa

3. Ingresos o utilidades diferidos

4. Capital, reservas y resultados

IV. Eventualidades o Contingencias14




Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio

15

Si resultan de aquellos sucesos, que proporcionan

evidencia adicional respecto a condiciones que existían a

la fecha de los estados financieros y afectan las

estimaciones relacionadas con la elaboración de los

mismos, requieren ajustes a los estados financieros.

Si aquellos sucesos NO existían a la fecha de los estados

financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha

fecha no requieren ajustes pero si adecuada exposiciónen las notas.


Estados Financieros a Moneda Constante

16

El objetivo del pronunciamiento técnico, es de lograr

que los estados financieros estén expresados en moneda

constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre

ellos produce la inflación

Métodos:

a) Actualización por índices

b) Actualización por valores corrientes

c) Por valores corrientes actualizados


Estados Financieros a Moneda Constante

17

Los criterios para determinar el momento, a partir del cuales necesario reeexpresar los estados financieros sonsimilares a los establecidos en la NIC 29, excepto por que latasa de inflación acumulada en los últimos doce meses debealcanzar aproximadamente al 12%

Se define :

«Límites del Ajuste (Valor Recuperable, Valor Neto deRealización, Valor de Utilización Económica)»

«Capital Financiero a Mantener»

«Contrapartidas del Ajuste»

Discontinuación o Reposición de la Reexpresión de EEFF


Revalorización Técnica de Activos Fijos

18

Principalmente establece:

• Requisitos del profesional que realice el revalúotécnico

• Procedimientos del registro de la revaluacióntécnica

• Lineamientos de la Depreciación después de larevaluación

El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valoractualizado se registra en una cuenta patrimonial


Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor

19

Las diferencias de cambio emergentes demodificaciones en la paridad cambiaria y pormantenimiento de valor y otras indexaciones debenimputarse a cuentas de resultados


Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros

20

Esta Norma de Contabilidad se refiere a la informaciónmínima necesaria para una adecuada revelación de loseventos económicos, financieros y socialescuantificables e identificables generados en unaempresa, traducidos en estados financieros y susrespectivas notas


Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio

21

• La realidad económica del país, requiere en ocasiones,

la adopción de controles de divisas con la aparición de

dos o mas tipos de cambio

• Se tienen tipos de cambio emitidos por el Banco

Central o por el mercado paralelo – NO ilegal en Bolivia

• En la liquidación debe utilizarse el tipo de cambio

aplicable a la operación de acuerdo a la fuente de

donde provengan las divisas, es decir, el precio

efectivamente pagado por las mismas


Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio

22

• Se debe exponer en los EEFF la situación cambiaria real

• A la fecha de los estados financieros se tendrá en

cuenta el principio de costo o mercado, el que sea

menor

• Las divisas adquiridas a diferentes valores, podrán ser

valuadas con los diferentes tipos de valuación (como

ser los aplicados para inventarios UEPS, PEPS, PP, etc.)


Cambios Contables y su Exposición

23

• Las empresas en ocasiones deciden adoptar

cambios en los métodos de valuación o

estimaciones contables que regulen sus operaciones

• Los cambios contables pueden ser originados por

cambios en la aplicación de PCGA o cambios de

estimaciones contables


Cambios Contables y su Exposición

24

• Los cambios deben ser revelados en Notas a los

Estados Financieros, de tal manera que facilite la

comprensión y análisis de la información financiera

y patrimonial

• Se considera un cambio a una cierta disposición

legal emitida por el estado, es decir, cambio en la

forma de presentar la información financiera

• Se debe revelar las razones del cambio, el valor del

cambio o ajuste, el efecto de las partidas afectadas y

del resultado de la gestión


Políticas Contables su Exposición y Revelación

25

• Las empresas deben presentar la información financiera,

económica y patrimonial pertinente y objetiva

• Dicha información es la suma de la aplicación de políticas

contables, adoptadas por los superiores jerárquicos

• Es necesario revelar en los Estados Financieros la aplicación

de las políticas adoptadas por la Gerencia y uniformar la

utilización de éstas.

• Políticas Contables: Definiciones o formas de registrar y

llevar a cabo las operaciones, determinar los costos,

métodos de valuación de inventarios, depreciaciones,

gastos anticipados, moneda extrajera, etc.


Políticas Contables su Exposición y Revelación

26

Las políticas adoptadas son parte integral para lainterpretación de los datos expuestos en los EEFF

Alternativas de políticas contables.-

Las siguientes partidas contables son algunos ejemplos dealternativas para la adopción y aplicación de políticas:

a) Efectos de la inflación

b) Inventarios

c) Arrendamientos

d) Previsión para incobrables

e) Métodos de depreciación

f) Valuación de inversiones

g) Activo fijo

Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia

• Operaciones de Inversión en Títulos Externos

• Créditos al Sector Financiero y Sector Público

• Emisión de Títulos de Política Monetaria

27

Operaciones de Inversión en Títulos Externos

Valoración de Instrumentos de Inversión

Compra

• Precio de compra

Actualización periódica (a precio de mercado)

• Según Ley del BCB, en Patrimonio Neto

• Al momento de la venta del titulo, en cuentas de

resultados28


Operaciones de Inversión en Títulos Externos

Actualización periódica del tipo de cambio

Medición periódica el valor resultante en cuenta del

Patrimonio Neto (Ley del BCB)

Por transacciones en operaciones diarias, en cuentas

de Resultados (Ley del BCB)

29


Créditos al Sector Financiero y Sector Público

Emisión de Títulos de Política Monetaria

Aplicación de Norma de Contabilidad N° 1 (Local)

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

30


NC 3. Reexpresión de Estados Financieros

La NC 3 es concordante con las características de unaeconomía inflacionaria con la NIC 29 excepto por que latasa de inflación acumulada (últimos 12 meses debeaproximarse al 12%)

El índice corrector de las Cuentas Monetarias es la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV)

La ASFI, dispuso en la gestión 2008 dejar de ajustar enlos estados financieros en base a la inflación 31

Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB

NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor

La NC 6 recomienda registrar los ajustes en cuentas deResultado

Ajustes Cambiarios en BCB: Las diferencias resultantesde las variaciones cambiarias por ley del BCB, sereconocen en cuentas del Patrimonio Neto (Activos deReserva y Obligaciones en ME)

El resto de cuentas en ME BCB, se reconocen en ungrupo de cuentas de resultados denominadoResultados No Realizados (activos y pasivos Internos)


Ley 1670 del BCB

Art. 74.- Los cambios en la valoración de los activos de

reserva internacional y en las obligaciones del BCB

denominadas en moneda extranjera, por fluctuaciones

en las paridades cambiarias o en sus cotizaciones

internacionales , se registraran en una cuenta especial

de reserva.

Las ganancias y perdidas por diferencias de cambio,

emergentes de las transacciones realizadas durante

cada ejercicio financiero, deberán imputarse a los

resultados de la gestión en la se incurran.


2013 2012 2013 2012

A C T I V O P A S I V O

ACTIVOS INTERNACIONALES 104,188.0 101,046.5 PASIVOS INTERNACIONALES 3,976.8 4,073.8

ORO 11,398.8 15,688.2 PASIVOS DE RESERVA 0.2 -

BONOS Y OTRAS INVERSIONES EXTERNAS 68,196.6 56,145.7 OBLIGACIONES A MEDIANO Y LARGO PLAZO 53.0 58.0 OTROS ACTIVOS DE RESERVA 19,493.2 23,837.8 OTROS PASIVOS INTERNACIONALES 3,923.6 4,015.8 OTROS ACTIVOS INTERNACIONALES 5,099.4 5,374.8

ACTIVOS INTERNOS 27,710.0 19,241.2 PASIVOS INTERNOS 125,162.6 105,472.1

CRÉDITO AL SECTOR NO FINANCIERO 19,280.9 10,761.2 CIRCULACIÓN MONETARIA 37,001.0 32,665.1

CRÉDITO AL SECTOR FINANCIERO 801.7 803.8 TÍTULOS PÚBLICOS (OMA) 17,874.6 11,424.5

OTRAS INVERSIONES (MEDALLAS Y MONEDAS DE ORO) 134.2 181.3 OBLIGACIONES CON EL SECTOR NO FINANCIERO 56,203.4 46,847.4

OTROS ACTIVOS INTERNOS 7,493.2 7,494.9 OBLIGACIONES CON EL SECTOR FINANCIERO 13,562.0 13,592.5

OTROS PASIVOS INTERNOS 521.6 942.6

T O T A L P A S I V O 129,139.4 109,545.9

P A T R I M O N I O 2,758.6 10,741.8

CAPITAL 515.8 515.8 RESERVAS CONSTITUIDAS 2,146.8 2,936.2

RESERVAS POR VALORACIONES (525.6) 6,760.4 RESERVA p/ SUPERÁVIT EN REVALUACIÓN DE TÍTULOS 142.1 313.9 RESERVA ESPECIAL POR VALORACIONES ARTÍCULO 74 2,450.5 6,446.5 AJUSTES POR DIFERENCIAS CAMBIARIAS (1,693.2) 0.0 AJUSTES POR INDEXACIONES Y MANTENIMIENTO DE VALOR (1,425.0) 0.0

RESULTADOS DEL EJERCICIO 621.6 529.4

TOTAL ACTIVO 131,898.0 120,287.7 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 131,898.0 120,287.7

BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012

(EN MILLONES DE BOLIVIANOS)


NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Determina que tanto las diferencias en cambio surgidas

en la liquidación de las partidas monetarias (resultados

realizados), como en la conversión o valoración de éstas

partidas (resultados no realizados) se deben incluir en

los resultados netos del periodo


Registro de Resultados en el BCB

El BCB diferencia dos aspectos: Resultados Realizados y

No Realizados.

Resultados Realizados Sujeto a distribución de

utilidades

Utilidades No Realizadas se registran en el patrimonio

neto en el grupo de Reservas por Valoraciones y en la

medida que éstas se realicen se registraran en

resultados.


INGRESOS 1,305.7

INGRESOS FINANCIEROS 1,291.4 DEL SECTOR EXTERNO 780.6 DEL SECTOR NO FINANCIERO 140.8 DEL SECTOR FINANCIERO 1.4 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 368.6

INGRESOS ADMINISTRATIVOS 14.3 RECUPERACIONES 8.8 OTROS INGRESOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS 5.5

EGRESOS (756.0)

EGRESOS FINANCIEROS (51.8) AL SECTOR EXTERNO (41.2) AL SECTOR FINANCIERO (10.0) CARGOS POR PREVISIONES (0.6)

EGRESOS ADMINISTRATIVOS (489.7) GASTO CORRIENTE (158.4) TRANSFERENCIAS (42.7) DEPRECIACIONES, PREVISIONES, AMORTIZACIONES Y CASTIGOS (12.9) MATERIAL MONETARIO (68.6) TRANSFERENCIAS AL TGN - FINANC. PROGRAMAS SOCIALES (206.7)

OTROS GASTOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS (0.4) EGRESOS POR EMISIÓN DE TÍTULOS (OMA) (214.5) UTILIDAD DE OPERACIÓN NETA DEL PERIODO 549.7

INGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES 220.4 EGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES -

UTILIDAD DE OPERACIÓN 770.1 RESULTADOS NO REALIZADOS (148.5)

UTILIDAD NETA DEL PERIODO 621.6

ESTADO DE RESULTADOSPOR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

(En millones de Bolivianos)


Al final del ejercicio, los Resultados No Realizados son

trasladados al Patrimonio Neto como Reservas por

Variaciones Cambiarias e Indexaciones


2013 2012Bs Bs

Reservas constituidasReserva legal 515.756.422 515.756.422 Reserva para contingencias 467.047.417 1.244.700.224

Reserva por ganancia neta de capital inversionesexternas - 11.695.042

Reserva para acreencias Bancos Sur y Cochabambaen liquidación 1.164.000.000 1.164.000.000 Reserva para disminución patrimonial - - Reserva para reposición patrimonial - -

2.146.803.839 2.936.151.688

Reservas por ValoracionesReserva por superávit en revaluación de títulos 142.110.228 313.917.266 Reserva especial por valoraciones Artículo 74° 2.450 .469.677 6.446.547.033

2.592.579.905 6.760.464.299

Cuentas de AjusteAjustes por Diferencias Cambiarias (1.693.235.902) - Ajustes por Indexaciones y Mantenimiento de Valor (1.424.969.195) -

(3.118.205.097) -

1.621.178.647 9.696.615.987

CONCLUSIONES

• Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB

Normas Locales Bolivianas NIIF

NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados

Marco Conceptual

NIC 1. Presentación de EEFF

NIC 16. Propiedades, planta y equipo

NIC 18. Ingresos de actividades extraordinarias

NIC 36. Deterioro del valor de los activos

NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes

NIC 38. Activos Intangibles

NC 2. Tratamiento Contable de Hechos

Posteriores al Cierre del Ejercicio

NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el

que se informa

NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante NIC 29. Información financiera en economías

hiperinflacionarias

CONCLUSIONES

• Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB

Normas Locales Bolivianas NIIF

NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos NIC 16. Propiedades, planta y equipo

NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias

de Cambio y Mantenimiento de Valor

NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio

de la moneda extranjera

NC 11. Información esencial requerida para

una adecuada exposición de los EEFF

NIC 1. Presentación de EEFF

NIC 7. Flujo de Efectivo

NC 13. Cambios Contables y su Exposición NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones

contables y errores

NC 14. Políticas Contables su Exposición y

Revelación

NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones

contables y errores

CONCLUSIONES

• Para la operación principal del BCB (Operaciones de

Inversión en Títulos Externos) no existe Norma

Contable Local

• Hasta la gestión 2012 se consideró la anterior NIC

39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medición

41

norma de contabilidad n° 6 tratamiento contable de las

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