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Presentacin de PowerPoint

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Faculta de Ciencias Administrativas y ContablesCceres Gonzales, GibelliPillaca Montalvo EmelyPotenciano Marcelo, JhonatanVargas Gmez, Karn


MARCO HISTRICOCon la publicacin de la NIIF 10, de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos y de la NIIF 12 Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades, el Internacional Accounting Standards Board establece un nuevo marco para la consolidacin de estados financieros, sustituyendo en parte o en su totalidad a las normas hasta el momento vigentes, entre otras las NIC 27 y 31.

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Estados Financieros Consolidados: Agrupacin de estados financieros de dos o mas entidades econmicas jurdicamente independientes una de otra.Se puede presentar en dos formas:VERTICALHORIZONTAL3NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

ObjetivoEl objetivo de esta NIIF 10 es establecer los principios para la presentacin y preparacin de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o ms entidades distintas.

La NIIF 10 en mayo del 2011, sustituye a la NIC 27.4NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVORequiere que una entidad (la controladora) que controla una o ms entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;

Define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidacin;

Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y

Establece los requerimientos contables para la preparacin de los estados financieros consolidados.

Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidacin, incluyendo la plusvala que surge de una combinacin de negocios (NIIF 3 Combinacin de Negocios).


ALCANCEUna entidad que es una controladora presentar estados financieros consolidados.

Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:

Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple :

Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus otros propietarios, han sido informados de que la controladora no presentar estados financieros consolidados;

Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado pblico;

No registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el propsito de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y

Su controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso pblico y cumplen con las NIIF. 6NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

ALCANCEUna entidad que es una controladora presentar estados financieros consolidados.

Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:

Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

Una entidad de inversin no necesita presentar estados financieros consolidados si se le requiere, de acuerdo con el prrafo 31 de esta NIIF, medir todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados.


Poder sobre la participada.

Exposicin, o derecho, a rendimientos variablesprocedentes de su implicacin en la participada.

Capacidad de utilizar supoder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor.CONTROL8NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CONTROLUn inversor, independientemente de la naturaleza de su implicacin en una entidad, determinar si es una controladora mediante la evaluacin de su control sobre la participada.Un inversor controla una participada cuando est expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a travs de su poder sobre sta.

Un inversor considerar todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla una participada.

El inversor evaluar nuevamente si controla una participada cuando los hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o ms de los tres elementos de control.

Dos o ms inversores controlan de forma colectiva una participada cuando deben actuar de forma conjunta para dirigir las actividades relevantes.



PODERUn inversor tiene poder sobre una participada cuando ste posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.

El poder surge de derechos.

Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene poder incluso si su derecho a dirigir todava no se ha ejercido.

Si dos o ms inversores ostentan cada uno derechos existentes que le conceden la capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes.

Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la direccin de las actividades relevantes.


RENDIMIENTO12NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

VINCULACIN ENTRE RENDIMIENTO Y PODER13NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACIN14


Los cambios en la participacin en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control son transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).Participaciones No ControladasUna controladora presentar las participaciones no controladoras en el estado de situacin financiera consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.15


PRDIDA DEL CONTROL(b)(a)(c)Cuando se pierda el control, reconocer cualquier inversin conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizar dicha inversin conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a sta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Dar de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria del estado de situacin financiera consolidado. Reconocer la ganancia o prdida asociada con la prdida de control atribuible a la anterior participacin controladora. Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, sta: 16NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Determinacin de si una entidad es una entidad de inversin Una controladora determinar si es una entidad de inversin. Para evaluar si cumple la definicin de entidad de inversin.

Si los hechos y circunstancias indican que existen cambios en uno o ms de los tres elementos que constituyen la definicin de una entidad de inversin, una controladora evaluar nuevamente si es una entidad de inversin.

Una controladora que deja de ser una entidad de inversin o pasa a ser una entidad de inversin contabilizar el cambio en su estatus de forma prospectiva desde la fecha en la que ocurri dicho cambio


Una entidad de inversin es una entidad que: Title in here

(a)Title in here

(c)Title in here

(b)obtiene fondos de uno o ms inversores con el propsito de prestar a dichos inversores servicios de gestin de inversiones; se compromete con sus inversores a que su propsito de negocio sea nicamente la inversin de fondos para obtener rendimientos por la apreciacin del capital, ingresos de inversiones, o ambos, y mide y evala el rendimiento de prcticamente todas sus inversiones sobre la base del valor razonable.


Para evaluar si cumple la definicin de entidad de inversin:



En la NIIF 10 la valoracin del control resultar de la combinacin de los tres elementos comentados: poder, exposicin a resultados variables procedentes de su interaccin con la participada y capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los resultados del inversor.

CONCLUSIN21NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CASOS PRCTICO(1)

Caso en los que la estructura de poder no sea tan evidente y resulte, por tanto, identificar las actividades relevantes de manera detallada:Determinar quin ostenta el control partiendo de un supuesto comn donde las sociedades A y B (independientes entre s) poseen cada una la mitad de los derechos de voto de la Sociedad C. Existe un acuerdo por el cual ambas entidades deben decidir conjuntamente sobre todos los aspectos relevantes que afecten a la sociedad C. Sin embargo, por razones de operatividad, las decisiones de menor importancia son decididas por la sociedad A. Todo ello segn acuerdo firmado por las partes que contiene los criterios fijados para determinar qu tipo de decisiones cabe englobar en cada bloque.22NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CASOS PRCTICO(1)

Caso en los que la estructura de poder no sea tan evidente y resulte, por tanto, identificar las actividades relevantes de manera detallada:Solucin: Nos encontramos, en principio, ante un caso tpico de negocio controlado conjuntamente por cuanto todas las actividades relevantes son controladas de manera conjunta por ambas partes. Sin embargo, cabra razonar que es la sociedad A la que ostenta el control de la sociedad C si se consigue demostrar que las decisiones consideradas como "de menor importancia" afectan a los retornos de la inversin de manera sustancial y son por tanto actividades relevantes.23NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CASO PRCTICO(2)

La NIIF 10 considera la posibilidad de que un accionista tenga el control de facto, siempre que el resto del accionariado se encuentre atomizado y no se prevea una sindicacinPartiendo de un supuesto comn en el que la Sociedad ABC posee el 30% de las acciones con derecho a voto en la sociedad X, El resto de accionariado se encuentra atomizado de forma que la participacin de los 10 mayores accionistas, descontada la sociedad ABC, suma un 12,5%.Solucin: En este caso, cabe concluir que la sociedad ABC tiene la habilidad prctica para controlar la sociedad X dado que en la prctica resultara muy difcil que un nmero suficiente de accionistas sindicaran sus acciones y lograran el control de la sociedad X.24NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CASO PRCTICO(3)

Derecho de votos potenciales:Cuatro inversores ostentan el 25% de las acciones de la sociedad X. Uno de ellos posee, adems, una opcin de compra sobre el 26% de las acciones de dicha sociedad. Se trata de una opcin de tipo americano con vencimiento el 1 de febrero del ejercicio siguiente.Se nos pide analizar si se pueden considerar los derechos de voto potenciales asociados a dicha opcin para la determinacin de la existencia de control. Adems, disponemos de la siguiente informacin:

El precio de ejercicio al que da derecho la opcin es de 13,4 Euros mientras que el valor de mercado actual de la accin subyacente es de 10 Euros.Con la serie histrica disponible y en base a las perspectivas del sector, no resulta previsible que la cotizacin de las acciones de la sociedad X vare de forma sustancial en los prximos meses.La prima de control oscila en una horquilla del 17,5%-20% para empresas de similar tamao y sector.25NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CASO PRCTICO(3)

Derecho de votos potenciales:Solucin: Para poder considerar que los derechos de voto potenciales son sustanciales, lo primero que tenemos que analizar es si resulta razonable pagar una prima de control del 34% que es lo que supondra el ejercicio de la opcin en el momento actual. Si la comparamos con la prima pagada en transacciones similares vemos que puede llegar a suponer pagar casi el doble.26NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

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