nif a-7 presentación y revelación
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Explicación de la NIF A-7 Presentación y Revelacion de los estados financieros y sus notasTRANSCRIPT
Luis Ángel Cárdenas Sánchez
Contabilidad III
Medina Viruega Verónica
9302
Presentación y revelación NIF A-7 (NIC-1)
24 de agosto de 2015
ÍNDICE
Introducción .................................................................................................................................. 3
Objetivo ......................................................................................................................................... 4
Alcance .......................................................................................................................................... 4
Información suficiente ................................................................................................................... 6
Estados financieros y sus notas ...................................................................................................... 7
Notas ......................................................................................................................................... 9
Orden de las notas ..................................................................................................................... 9
Presentación ................................................................................................................................ 12
Cambios en la Presentación ..................................................................................................... 12
Periodicidad de la presentación ............................................................................................... 13
Clasificación de las partidas de Activo y Pasivo ......................................................................... 13
Por plazo (corto y largo) ....................................................................................................... 13
Por exigibilidad y disponibilidad (creciente o decreciente) .................................................... 14
Mixto ................................................................................................................................... 14
Agrupación de las partidas ....................................................................................................... 14
Revelación ................................................................................................................................... 16
Políticas contables ................................................................................................................... 16
Negocio en marcha .................................................................................................................. 17
Otras revelaciones ................................................................................................................... 18
Conclusión ................................................................................................................................... 20
Bibliografía .................................................................................................................................. 21
Introducción
La contabilidad emite información principalmente para ayudar a la toma de decisiones, es
decir, tiene un fin de carácter informativo acerca de la producción e intercambio de bienes
y servicios que las entidades realizan.
Los usuarios de la información y participantes de la actividad económica utilizan la
información que emite la contabilidad para:
- Observar y evaluar el comportamiento de la entidad
- Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como la exigibilidad para
liquidarlos
- Hacer un comparativo con resultados anteriores y con otras entidades
- Contrastar los resultados con los objetivos establecidos
- Planear operaciones
- Estimar su futuro dentro del marco socioeconómico que le rodea
La NIF A-7 dicta los pronunciamientos necesarios para que la información que se emite sea
útil y pueda satisfacer las necesidades de los usuarios así como evitar la discrepancia de
criterios, puesto que, precisamente establece las normas generales y criterios aplicables
para la presentación y revelación de los estados financieros y sus notas en concordancia
con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Amplía el contenido del boletín A-5 en cuanto a revelaciones de políticas contables,
revelaciones generales como las de naturaleza de operaciones y principales actividades de
la entidad, fecha para la emisión de los estados financieros y nombre de los órganos o
funcionarios que autorizan su emisión, requiere que los estados financieros sean
presentados de forma comparativa con periodos anteriores.
Fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en
septiembre del 2005 y publicado en octubre del mismo año, entrando en vigor a partir del
1 de enero del 2006.
Objetivo
El objetivo de esta norma de información financiera es básicamente el establecimiento de
las normas generales aplicables a la presentación y revelación de la información financiera
contenida en los estados financieros y en las notas como políticas contables, métodos de
valuación, conciliaciones, contingencias, número de acciones en el caso de entidades
lucrativas.
Alcance
Lo dispuesto por esta NIF es aplicable para todas las entidades que emiten sus estados
financieros en los términos establecidos por la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
Se consideró lo dispuesto por la NIC C-1, de las Normas Internacionales de Contabilidad,
con el fin de converger con normas internacionales en lo referente a la presentación de
estados financieros, dado que ésta, establece requisitos específicos para la presentación y
revelación de la información.
La NIF A-7 no es aplicable en casos de:
- Concurso mercantil
- Quiebra
- Suspensión de actividades
- Liquidación
En los casos anteriormente mencionados, se llevan a cabo otro tipo de revelaciones.
Algunas entidades tienen la obligación de presentar información financiera y no financiera
adicional a los estados y sus notas. Al respecto, la NIF A-3 menciona los tipos de
información:
Información
Financiera
Otra información
Competencia de precios, productos, estadística del sector
macro, publicaciones financieras de la entidad, etc.
Provista por la entidad
Estados Financieros
Estados financieros
básicos
Notas
Complementaria
Análisis de la administración,
reservas,informes de gerencia y
consejo de admon.
No financieraInformes de programas sociales,
estadística histórica de empleados, etc.
Información suficiente
La NIF A-4 detalla las características cualitativas que los estados financieros deberán reunir:
Como se puede apreciar, información suficiente es una característica cualitativa secundaria
asociada a la confiabilidad y satisface las necesidades del usuario general incluyendo todas
las operaciones que causaron un impacto económico a la entidad, expresándose en los
estados financieros de forma clara y comprensible, es la información que ejerce influencia
en la toma de decisiones y necesaria para una evaluación de la situación financiera, siempre
Utilidad Primarias
Confiabilidad
Veracidad
Verificabilidad
Representatividad
Objetividad
Información suficiente
Relevancia
Posibilidad de predicción y confirmación
Importancia relativa
Comprensibilidad
Comparabilidad
y cuando la cantidad de información no afecte la utilidad, o que los aspectos más
importantes pasen inadvertidos.
La información se determina de acuerdo a las necesidades que el usuario demande, por lo
que contiene elementos de juicio y material básico para que las decisiones tengan un
sustento.
El ocultamiento y/o distorsión de forma intencional constituyen actos punibles, puesto que
la falta de revelación o que la misma este desvirtuada causa errores en la interpretación del
usuario.
Estados financieros y sus notas
Para que se cumplan las Normas de Información Financiera, se deben presentar los cuatro
estados básicos que la NIF A-3 establece:
- Estado de situación financiera, Estado de posición financiera o Balance General.
Muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos o activos
de acuerdo a su disponibilidad, obligaciones o pasivos de acuerdo a su exigibilidad,
y el capital o patrimonio contable.
- Estado de Resultado integral para entidades lucrativas o Estado de Actividades para
las no lucrativas, en ambos casos muestra información relacionada con el resultado
de sus operaciones, ingresos, gastos, utilidad o pérdida neta en las entidades
lucrativas o cambio neto en el patrimonio contable para las no lucrativas en un
periodo.
- Estado de cambios en el Capital contable, muestra cambios en la inversión de los
propietarios y accionistas.
- Estado de flujos de efectivo o Estado de cambios en la situación financiera, muestra
cambios en los recursos y fuentes, clasificados por actividades de operación, de
inversión y de financiamiento
o Los estados financieros deben distinguirse de cualquier otra información que
se publique en el mismo documento.
o Las NIF son aplicables únicamente a los estados financieros, y no a otra
información que se presente fuera de ellos
o Se requiere juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar
la información.
o Se deben presentar en forma comparativa por lo menos con el ejercicio
inmediato anterior a excepción de cuando sea el primer periodo
o Deberá presentarse en forma retrospectiva cuando se haya aplicado un
cambio contable o corregido un error, se presenta el estado de posición
financiera ajustado al inicio del periodo más ajustado.
Deben contener la siguiente información de manera destacada:
a) Nombre, razón o denominación social de la entidad emisora, en caso de cambio
durante el periodo o el inmediatamente anterior, deberá indicarse el anterior.
b) Conformación de la entidad: física, moral o un grupo de ellas.
c) Fecha y periodo cubierto
d) Unidades monetarias utilizadas (miles o millones)
e) Moneda
f) Mencionar que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una
fecha determinada
g) De ser el caso, nivel de redondeo utilizado.
Notas
Debido a la limitación de espacio en los estados financieros es comúnmente necesario
ampliar el origen y significado de los datos y cifras de las transacciones, transformaciones
internas y otros en eventos que han o podrían afectar económicamente a la entidad, así
como de la repercusión de las políticas contables y cambios significativos. Lo anterior, se
hace a través de notas.
Son representaciones alfanuméricas como pueden ser títulos, rubros, conjuntos,
cantidades o notas explicativas, que ayudan a clasificar y describir las declaraciones de los
administradores. Son parte integrante de los estados financieros cuyo objetivo es
complementar con información relevante, en otras palabras forman una unidad inseparable
o un todo, se presentan de forma conjunta con ellos, en el cuerpo, pie o en páginas por
separado.
Se presentan en forma lógica, consistente y práctica de acuerdo a la importancia, deberán
relacionarse con los renglones correspondientes.
Orden de las notas
Para una mejor comprensión del usuario se presentan en el siguiente orden:
a) Declaración de apego a las NIF, y revelación en caso contrario.
b) Descripción de operaciones y actividades de la entidad.
c) Políticas contables significativas
d) Información y orden de las partidas y los estados financieros.
e) Fecha de emisión y nombre del funcionario u órgano que autorizó.
f) Otras revelaciones:
o Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos
o Información no financiera como objetivos y políticas de administración de
riesgos por ejemplo.
o Nombre de la entidad controladora directa y de controladora de último nivel
de consolidación.
Estados Financieros y sus
Notas
Estados Financieros
Para cumplir con las NIF, se presentan los 4
estados
Balance General
Estado de Resultados
Estado de cambios en el Capital Contable
Estado de flujo de defectivo
Deben contener:
Razon social
Conformacón
Fecha
Moneda
Unidades monetarias
Redondeo en su caso
Notas
Parte integrante de los estados financieros para ampliar información
Orden
Declaracion de apego a las NIF o caso contrario
Descripcion de operaciones y actividades
Pollíticas contables significativas
Información y orden de las partidas y estados financieros
Fecha de emision y nombre de quien
autoriza
Otras revelaciones
Pasivos contingentes y compromisos
contractuales no reconocidos
Información no financiera
Nombre de la entidad controladora
Ejemplo de notas a los estados financieros. En este caso, es de Chile, país regulado por
normas emitidas por la Superintendencia de Valores y Seguros, pero se ejemplifica de
manera clara la declaración apego a las normas, periodo que se presenta, etc.
Presentación
La NIF A-1 define lo que es la presentación de los estados financieros como sigue:
“Se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los
efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación,
simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros para
que estos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general.”
La NIF A-7 utiliza en término “presentación” en un sentido más amplio y establece
conceptos generales.
Cambios en la Presentación
La presentación de las partidas en los estados financieros se debe mantener en lo
sucesivo, salvo los siguientes casos:
a) La evidencia de una mejor presentación apegada a las NIF derivado de cambios
significativos en la naturaleza de las operaciones que realiza la entidad o después
de analizar los estados financieros.
b) Afectación por cambios en las normas particulares, reclasificación o corrección de
errores.
Una entidad puede cambiar la presentación de los estados financieros siempre y cuando la
nueva presentación sea más confiable, relevante, comprensible y comparable, sin afectar
en la medida de lo posible la comparabilidad, además, los estados de periodos anteriores
también deben ajustarse o reclasificarse de la misma forma, a menos que sea impráctico.
Periodicidad de la presentación
1. Anualmente
2. Al término del ciclo normal de operaciones de la entidad, si éste es mayor al año.
o Se considera ciclo normal al periodo comprendido entre la adquisición de
los activos para su procesamiento y la realización de los mismos derivada
de su enajenación.
No hay impedimento alguno para emitir información en periodos menores o en fechas
intermedias.
Clasificación de las partidas de Activo y Pasivo
Por plazo (corto y largo)
Con la finalidad de facilitar la distinción de los activos netos que circulan continuamente y
que se espera se realizan en el ciclo normal de operaciones actual, así como de los pasivos
que se deben liquidar dentro del mismo periodo, se clasifican por separado los activos y
pasivos en corto y largo plazo.
o Corto plazo:
Se espera realizar, vender o consumir en el transcurso normal de
operaciones
Cuando se mantiene con fines de negociación
Se espera realizar dentro del periodo de un año posterior a la fecha
del balance
Efectivo y equivalentes, salvo cuando su utilización esté restringida
dentro de un años posterior a la fecha del balance
o Largo plazo:
Todos los demás
Por exigibilidad y disponibilidad (creciente o decreciente)
Este tipo de clasificación es se vuelve más útil cuando se trata por ejemplo de
instituciones financieras, ya que proporciona información confiable y más relevante que si
utiliza la clasificación de corto y largo plazo, dado que el ciclo normal de operación no es
claramente identificable
Mixto
Cuando a la entidad le proporcione una información más confiable y relevante, puede
utilizar una mezcla o combinación de ambos tipos de clasificaciones, es decir, una
presentación mixta, tal es el caso de las entidades que realizan operaciones de diverso
tipo.
Agrupación de las partidas
- Las partidas se clasifican en rubros, de acuerdo a la naturaleza de la operación que
les dio origen.
- Cuando es significativo el rubro, se presenta por separado.
- Una partida que no puede agruparse, y es significativa, se debe presentar por
separado.
- Las partidas que no son similares y que no son significativas, se agrupan con otras.
- Cuando se agrupan partidas significativas bajo un mismo rubro, se detalla en las
notas
- A menos que una NIF particular permita su compensación se presentan en:
a) Activos y pasivos, y
b) En general, los ingresos, costos y gastos
Casos de compensación de partidas:
a) Derecho contractura e intensión de liquidarlo sobre una base neta, o realizar el
activo y liquidar el pasivo de forma simultánea.
b) Cuando son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el
mismo plazo de vencimiento y se liquidan simultáneamente.
El monto neto se presenta en el balance general
Una compensación inadecuada causa:
- Dificultad para entender las operaciones ocurridas
- Problemas para evaluar flujos de efectivo futuros
Revelación
La NIF A-1 define la revelación como:
“la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que
amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados,
proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el
que se desenvuelve la entidad”
Políticas contables
Son aquellas que los administradores de la entidad han decidido adoptan en función de la
utilidad, consideradas como las más apropiadas en sus condiciones particulares, para
presentar la información de forma razonablemente en sus estados financieros.
Se debe presentar dentro de las primeras notas el resumen de las políticas más
significativas y detallarse en notas subsecuentes, sin duplicar detalles.
Como ejemplos que la misma NIF A-7 menciona:
- Bases para reconocimiento de efectos de la inflación y de consolidación
- Métodos de depreciación
- Valuación de inventarios
- Valuación y amortización de activos intangibles
- Bases de valuación de los instrumentos financieros
- Estimaciones para cuentas incobrables
- Deterioro de activos de larga duración
- Impuestos diferidos
- Entre otros.
Negocio en marcha
La administración de la entidad analiza los estados financieros, evaluando la capacidad
para continuar como negocio en marcha, por lo cual, los estados financieros se elaboran
sobre una base de negocio en marcha, a menos que se tenga la intención de liquidarla o
suspender actividades productivas y comerciales y no existan alternativas realistas para
que continúe como negocio en marcha
Hechos que generan incertidumbre y dudas:
- Insuficiencia en el capital contable
- Pérdidas de operación recurrentes
- Flujos negativos de operación
- Incumplimiento de términos de contratos de préstamo
La administración hará revelaciones en los siguientes casos:
- Cuando los estados financieros no están preparados sobre la base de negocio en
marcha, así como la base sobre la que se prepararon.
- Dudas significativas e incertidumbre sobre la capacidad de la entidad de continuar
como negocio en marcha y planes de acción para superarse.
- Razones por las cuales no se considera a la entidad como negocio en marcha.
Otras revelaciones
- Omisión de estados financieros básicos, especificando la omisión y la falta al
cumplimiento de las NIF.
- Omisión de comparativo con periodos anteriores, por ser el primero.
- Información explicativa de periodos anteriores relativa a cambios en la
presentación vigente en el periodo actual.
- Ajustes retrospectivos o reclasificaciones relevantes de elementos de los estados
financieros:
o Naturaleza
o Importe o clase
o Razones
- La no practicidad de un reajuste retrospectivo o reclasificación de estados
comparativos:
o Razón
o Naturaleza
- El hecho de presentar estados financieros por periodos distintos a los del ciclo
normal o año calendario y las razones de presentarlo de este modo
- Modificaciones en la fecha de los estados financieros como consecuencia de
cambios en el ciclo normal, y su no comparabilidad de los importes.
- Eventos ocurridos entre la fecha de los estados y la fecha de su emisión
- Expresarse el cumplimiento o no cumplimiento de las NIF en la elaboración de los
estados financieros, la aplicación de normas inapropiadas no se corrige con la
expresión de las utilizadas ni mediante notas explicativas.
- Supuestos clave utilizados al cierre de periodo contable, en la determinación de las
estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante de
ocasionar ajustes:
o Naturaleza
o Valor en libros al cierre del periodo que se informa
- Determinación del valor neto de los posibles efectos de sucesos futuros inciertos.
- Supuestos de incertidumbre que ofrecen mayor dificultad, subjetividad o
complejidad para el juicio de la administración con el objetivo ayudar a la
comprensión de juicios efectuados por la administración:
o Naturaleza
o Sensibilidad del valor y razonamientos de la sensibilidad
o Resolución esperada y rango de desenlaces razonablemente posibles del
posible valor en libros de activos y pasivos afectados
o Cuando la incertidumbre continúa de un periodo a otro, los cambios
efectuados a los supuestos pasados.
- Nombre de la entidad controladora directa y en su caso, el de la controladora del
último nivel de consolidación.
- Descripción de las operaciones de la entidad y principales actividades.
- Fecha autorizada para emisión de los estados financieros, nombre de los
funcionarios u órganos que autorizaron su emisión.
Conclusión
La NIC A-7 tiene como objetivo establecer las normas de preparación de los estados financieros
para su correcta presentación, y establecer de manera detallada que eventos tiene que ser
revelados en las notas como las políticas contables y negocio en marcha principalmente entre
otras, así como el orden que se debe seguir para mencionarlas, la clasificación correcta de las
partidas en rubros, la periodicidad con la que se deben presentar, la forma en que las
modificaciones en la presentación se deben hacer, la información que deben contener los estados
financieros.
Bibliografía
- Normas de Información Financiera – CINIF – 2012
- Contabilidad Intermedia – Álvaro Javier Romero López – Mc Graw Hill – 2012
- Sitio de Internet: http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC01.pdf
- Estados financieros: http://i2.esmas.com/documents/2010/05/07/601/estados-
financieros.pdf