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Aspectos
Fundamentales
del Contenido de
las BA-VEN-NIF,
de las Normas
Internacionales
de Contabilidad y
Principales
Diferencias con
VEN - PCGA
Presentado por:
Emilio A. Rivas R.
Adopción de las
Normas Internacionales de
Contabilidad – NIIF.
2
AGENDA
Las NIIF, son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por
el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad
(CNIC - IASB).
Esas Normas comprenden: (a)
las NIIF, (IFRS); (b) Las NIC;
y (c) las Interpretaciones, tanto
las IFRIC como las antiguas
Interpretaciones (SIC).
Normas Internacionales (Estándares Internacionales)
3
Las Normas se componen de un marco conceptual
general, un conjunto sólido de normas individuales e
interpretaciones de dichas normas.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor y
usuarios de la información financiera, cuyo objetivo
es reflejar la esencia económica de las operaciones del
negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera la entidad.
Las NICs y NIIF son emitidas por el International
Accounting Standards Board – IASB - (anterior
International Accounting Standards Committee).
29/41 NIC; 10/33 interpretaciones (SIC).
8 IFRS y 13/14 interpretaciones (IFRIC).
Normas Internacionales de Contabilidad - NIIF.
4
Es el organismo emisor de las Normas Internacionales de
Contabilidad. Fue creado en 1973 - con participación de la
profesión contable de diversos países industrializados y tiene
su sede en Londres.
Cuenta con un Consejo Asesor de Normas, SAC, el cual se
encarga de asesorar a IASB para determinar prioridades en su
trabajo y le informa de las implicaciones que las normas
propuestas tienen para los usuarios y elaboradores de E. F.
IFAC: Órgano emisor de Normas de Auditoria NIA’s;
Normas para el Sector Público, Normas sobre Educación y
Ética
IASB - International Accounting Standards Board
5
IASB - International Accounting Standards Board
6
Aplicación n Venezuela, Párrafo 48 DPC 0, 1997toria de en Ve
De acuerdo con PCGA Venezolanos
anteriores a BA-VENNIF debe aplicarse:
Los principios de contabilidad vigentes en Venezuela, a partir
de las fechas establecidas de adopción quedan derogados.
Normas Internacionales de Contabilidad - NIIF.
PRINCIPIOS VENEZOLANOS:
1.- DPC Y 2.- PT. Párrafo 47 de la DPC 0
2.- NORMAS INTERNACIONALES (NIC´s. O IAS) EMITIDAS
POR IASC. Actual IASB.
Párrafo 48 de la DPC 0.
7
Nº 0 Marco de Adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera. (Versión 4 – Marzo 2010)
Nº 1 Definición de Pequeñas y Medianas Entidades. (DEROGADA)
Nº 2 Criterios para la Aplicación en Venezuela de la NIC 29 “Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias” (Versión 1 – Marzo
2010)
Nº 3 Criterios para la Aplicación del Índice Nacional de Precios, INPC, para
la Reexpresión de E. F. (DEROGADA)
Nº4 Fecha de autorización para la publicación de E. F.
(Versión 0 – Agosto 2009)
Nº5 Efectos de la presentación del Estado de Resultados Integrales.
(Versión 0 – Agosto 2010)
Nº6 Criterios para la aplicación en Venezuela de “la NIIF para las PYMES”
(Versión 0 – Agosto 2010)
Nº7 Utilización de la Revaluación según Ven PCGA como Costo Atribuido en
el Estado de Situación Financiera de Apertura
(EN AUSCULTACION)
Boletines de Aplicación Venezolanos (BA VEN NIF)
Vigentes
8
BA VEN NIF Nº 0
Marco de Adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Cambios en el entorno
Globalización
Desarrollo del mercado de capitales
Complejidad de las transacciones comerciales y utilización de instrumentos
financieros
Nuevas formas de difusión de la información
Necesidades
Obtención de información relevante y fiable
Conocimiento y control de riesgos
Adoptar principios de contabilidad comunes e internacionalmente aceptados
BA VEN NIF 0 – versión 4.
Marco de Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Balance
Apertura
E.F
Transición
E.F. bajo
NIIF
31-12-2006
31-12-2009
31-12-2007
31-12-2010
31-12-2008
31-12-2011
No PYMES
PYMES
10
NIIF Completas versión 2008
NIIF para PYMES versión 2009
NO PYME PYME
LAS QUE APLIQUEN POR
PRIMERA VEZ VEN-NIF
DARAN CONSIDERACION A
NIIF 1.
LAS QUE APLIQUEN POR
PRIMERA VEZ VEN-NIF
DARAN CONSIDERACION A
SECCION 35 DE NIIF PARA
PYMES.
LAS ENTIDADES APLICARAN NIIF1, CUANDO LA
FCCPV DECLARE QUE SE HAN ADOPTADO, SIN
RESERVAS, TODAS LAS NIIF.
(DECLARACION EXPLICITA Y SIN RESERVAS)
BA VEN NIF
0 – versión 4.Marco de Adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Cronograma Propuesto para la Adopción de las
Normas Internacionales de Contabilidad - NIIF.
12
SECTOR PARÁMETRO VALOR
Industrial
Trabajadores 250
Ingresos Neto 750.000 U.T.
ComercialTrabajadores 500
Ingresos Neto 1.000.000 U.T.
ServicioTrabajadores 100
Ingresos Neto 500.000 U.T.
Agrícola
o Pecuario
Trabajadores 50
Ingresos Neto 300.000 U.T.
BA VEN NIF Nº 1
Definición de Pequeñas y Medianas Entidades
DEROGADA
UT = 46 BsF
34.500.000
46.000.000
23.000.000
13.800.000
13
Cuando se trate de “holding”, así como sus afiliadas o asociadas, para ser
considerada pequeña y mediana entidad, los parámetros se evaluarán tomando en
cuenta el del grupo consolidado o combinado en sus E. F.
Con fundamento en la NIC 8, se establece como apropiado
la aplicación de la NIC 29 cuando exista alta inflación en
Venezuela.
Se considera alta inflación cuando el porcentaje
acumulado durante un ejercicio económico anual sobrepase
un (1) dígito.
Cuando la inflación sea de un (1) dígito, la Gerencia, previa
evaluación de los efectos relevantes, debe reconocerlos.
BA VEN NIF Nº 2 – versión 1
Criterios para la Aplicación en Venezuela de la NIC 29
“Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias”
14
DPC 10 NIC 29
Establece la aplicación de los
métodos de nivel general de
precios o mixto, si la inflación
alcanza los dos dígitos en el
ejercicio económico.
Requiere la presentación de E.
F. ajustados por inflación
cuando la moneda entidad se
considerada afectada por una
economía hiperinflacionaria.
Definen la metodología contable aplicable a los E. F. que
se elaboren y presenten en un tipo de moneda de un país
con una economía hiperinflacionaria.
NIC 29 /
SECCION 31
NIIF PARA PYMES
INFORMACION FINANCIERA
EN ECONOMIAS
HIPERINFLACIONARIAS
Es una corrección monetaria y sólo puede ser destinado a la conversión en capital
social, previa aprobación de la Asamblea de Accionistas.
Mantenimiento de la riqueza o ahorros en
activos no monetarios o en unamoneda extranjera
relativamente estable.
Se consideran los importes monetariosen términos de unamoneda extranjera
relativamente estable.
Las operaciones a crédito se efectúen a
precios que compensan las
pérdidas esperadas en el poder adquisitivo.
Las tasas de interés, los salarios y los
precios estàn atadosal IPC.
La Tasa de inflación sobre tres años se
aproxima al 100%.
Hiperinflación:
Al aplicar los resultados desagregados por las áreas
metropolitanas señaladas en la Resolución 08-04-01, al
libre criterio del ente que informa, se atenta contra la
comparabilidad y fiabilidad en los E. F., fundamentos útiles
para los usuarios de la información financiera.
Para la Reexpresión de los E. F. correspondientes a
ejercicios finalizados con posterioridad al 31-12-2007, se
utilizará únicamente el IPC del Área Metropolitana de
Caracas, con base diciembre 2007 y los Índices Nacionales
de Precios al Consumidor (INPC) emitidos a partir de dicha
fecha.
BA VEN NIF Nº 3 - DEROGADA
Criterios para la Aplicación del Índice Nacional de Precios,
INPC, para la Reexpresión de Estados Financieros.
17
NIC 10, establece que los eventos ocurridos entre la fecha del
balance y la fecha de autorización de los E.F., constituyen hechos
ocurridos después de la fecha del balance.
No se ajusta en Venezuela a los términos del Código de Comercio
Sera la fecha en que estén disponibles para ser revisados o utilizados
por un elemento distinto al responsable de su preparación:
a.- Definida formalmente en los procedimientos.
b.- La fecha de entrega del responsable a la unidad interna de
control, ente externo o al Comisario, lo que ocurra primero.
Las notas a los E. F. deben informar sobre la fecha de autorización.
BA VEN NIF Nº 4
Fecha de autorización para la publicación de
Estados Financieros.
18
BA VEN NIF Nº 5
Efectos de la presentación del
Estado de Resultados Integrales.
19
Enfoques Propuestos por NIC 1
Presentación de
un único estado
de resultado
integral
(1) Estado de resultados y
(2) estado de resultado no
realizado.
NIC N° 1
Estado de Resultado Integral
Estado de cambios en el Patrimonio
BA VEN NIF Nº 6
Criterios para la aplicación en Venezuela de
“la NIIF para las PYMES”
20
NIIF
PYMES
NIIF
Las demás formas asociativas,
que persigan fines de lucro,
podrán utilizar las VEN-NIF
que aplican las PYMES en la
preparación de información
financiera con fines de
información general.
No podrán mezclarse, a excepción de lo establecido en la S.12 de las NIIF
para PYMES y las que sean aprobadas por un Directorio Nacional Ampliado
BA VEN NIF Nº 6
Criterios para la aplicación en Venezuela de
“la NIIF para las PYMES”
21
G.E
S/ BA VEN NIF Nº 1
VEN -NIF
Desea
continuar
como G.E?
SIBA VEN NIF
NIIF
COMPLETAS
NO
BA VEN NIF
NIIF PYMES
BA VEN NIF Nº 6
Criterios para la aplicación en Venezuela de
“la NIIF para las PYMES”
22
PYME
S/ BA VEN NIF Nº 1
DPC - PT
Desea
calificarse
como G.E?
SIBA VEN NIF
NIIF
COMPLETAS
NO
BA VEN NIF
NIIF PYMES
Sección 35 de NIIF para Pymes permite la aplicación del valor atribuido a
la fecha de transición, de las PP&E, Propiedades de Inversión y Activos
Intangibles.
METODO DEL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.
VENPCGA:
METODO MIXTO
ACUERDO:
- No aplica a inventarios – Revertir el RETANM
- Reconocer RETANM al inicio de la transición y ajustar al cierre respecto
al importe recuperable contra el Superávit acumulado.
- Nuevas fecha de origen inicio de la transición a NIIF.
-Si no aplica costo atribuido debe revertir el RETANM contra el costo de
los activos.
BA VEN NIF Nº 7
Utilización de la Revaluación según Ven PCGA como
Costo Atribuido en el
Estado de Situación Financiera de Apertura
23
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Conceptos relacionados con la preparación y presentación
de E. F. para propósitos de información general.
El marco conceptual no es una NIIF.
No define reglas particulares.
Tiene como propósito principal:
Ayudar en el desarrollo de futuras normas internacionales
Promover la armonización de regulaciones, normas y
procedimientos contables
Ayudar en la preparación e interpretación de E. F.
Suministrar información sobre la metodología empleada
por IASB
Ayudar a los auditores a formarse una opinión sobre sí los
E. F. se presentan de acuerdo con NIIF.
MARCO CONCEPTUAL
24
Los E. F. se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo
contable.
Base de acumulación
( o devengo)
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren, asimismo se registran en los libros contables y se informan sobre ellos en los E. F. de los períodos
con los cuales se relacionan.
Los E. F. elaborados sobre la base de
acumulación o del devengo contable
informan a los usuarios no sólo de las transacciones
pasadas que suponen cobro o
pago de dinero, sino también de las obligaciones de
pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro
Hipótesis
Fundamentales
25
Negocio en marcha
Los E. F. se preparan sobre la base de que
la entidad está en funcionamiento, y
continuará sus actividades de
operación dentro del futuro previsible.
Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidar
o cortar de forma importante la escala de sus operaciones.
Si tal intención o necesidad existiera
, los E. F. deben preparase sobre
una base diferente.
26
Características cualitativas de los E. F.
comprensibilidad
relevancia
fiabilidad
comparabilidad
Las
características
cualitativas son
los atributos que
hacen útil,
para los usuarios,
la información
suministrada en los
E. F.
Las cuatro principales
características
cualitativas
son: 27
Importancia relativa o materialidad
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los E. F..
La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida o de el error de evaluación en su caso, juzgando siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisión o el error.
De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, mas que ser una característica cualitativa primordial que la importancia ha de tener para ser útil.
28
Fiabilidad: Varios requisitos:
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre deerror material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar enque es la imagen fiel de lo que pretender representar, o de lo quepueden esperarse razonablemente que represente.
Representación fiel
La información debe presentar fielmente las transacciones y demássucesos que pretende representar, o que se puede esperarrazonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance desituación general debe representar fielmente las transacciones y demássucesos que han dado como resultado los activos, pasivos ypatrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempreque cumplan los requisitos para su reconocimiento.
29
La esencia sobre la forma
Es necesario que las transacciones que se pretenden reflejar, secontabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidadeconómica, y no meramente según su forma legal. La esencia delas transacciones y demás sucesos no siempre es consistente conlo que aparenta su forma legal o trama externa.
Por ejemplo, una entidad puede vender un activo o un tercero detal manera que la documentación aportada de a entender que lapropiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existirsimultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad elcontinuar disfrutando de los beneficios económicosincorporados al activo en cuestión.
En tales circunstancias, presentar información sobre laexistencia de una venta, podría no representar fielmente latransacción efectuada.
30
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Costo Histórico o Valor Razonable
Bases o Métodos Costo Corriente o Actual de
de Medición Adquisición
Valor Realizable o de Liquidación
Valor Presente
Capital y Mantenimiento Financiero
del Capital Físico
Restricciones a la información oportuna
MARCO CONCEPTUAL
31
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 0 Y 6 NIC
Responsabilidad de la emisión
Componentes de los estados financieros
Consideraciones generales:
Presentación razonable y cumplimiento con NIC´s
Políticas contables
Negocio en marcha y Base acumulativa ( o devengo)
Información comparativa
Estructura y contenido
Bases para la presentación de E. F. con propósitos de
información general, con el fin de asegurar la comparabilidad.
Los juicios críticos y supuestos hechos por la Gerencia
relevantes en la determinación de estimaciones y aplicación de
políticas contables deben ser revelados.
NIC 1 PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
32
NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD Nº 2
(NIC 2)
INVENTARIOS
33
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC NIC
El costo de los inventarios puede incluir intereses, según se define en
NIC 23.
Excluye del costo: Cantidades anormales de desperdicios
Costos de almacenamiento no necesarios
Costos indirectos de administración
Costos de comercialización
Precisa la utilización del valor neto realizable
Método de identificación especifica de costos, PEPS o promedio.
Tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medición del
costo histórico. Suministra una guía para la determinación del costo y
reconocimiento del gasto.
Considera el valor neto realizable y suministra fórmulas de costo.
Elimina el método UEPS y capitalización diferencias en cambio según NIC 21
NIC 2 INVENTARIOS
34
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así
como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas
en el periodo en que ocurra.
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de
un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una
reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos
como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga
lugar.
NIC 2 INVENTARIOS Normas
Internacionales
de Contabilidad
35
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 11 NIC 7
Mostrar el Resultado Monetario
en un rubro separado del estado
de resultados
No precisa.
Requiere el desglose del
Resultado Monetario al pie del
estado de flujo, por tipo de
actividad
No precisa
Exige a las empresas que suministren información acerca de los
movimientos retrospectivos del efectivo y equivalentes, mediante
la presentación de un estado de flujo de efectivo clasificado
según el tipo de actividad generadora de operación, inversión y
financiamiento.
NIC 7 ESTADOS DE FLUJO DE
EFECTIVO
36
NIC 8 Políticas de Contabilidad,
Cambios en Estimados Contables
y
Errores
37
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC NIC
Definiciones
Ganancia o pérdida neta del período
Partidas extraordinarias
Cambios en las estimaciones contables
Errores fundamentales
Cambios en las políticas contables
Prescribe los criterios de clasificación, información a revelar y
tratamiento contable de ciertas partidas del estado de resultados, buscando
la uniformidad en la preparación y presentación.
Clasificación de partidas extraordinarias y tratamiento contable de los
cambios en estimaciones, políticas y corrección de errores fundamentales.
NIC 8 GANANCIA O PÉRDIDA NETA DEL
PERÍODO, ERRORES FUNDAMENTALES
Y CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
Elimina los tratamientos alternativos de errores fundamentales y
cambios en políticas contables.38
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC NIC
Definiciones
Reconocimiento y medición
Negocio en marcha
Información a revelar
Determina la oportunidad en la que una empresa debe ajustar sus E. F. por
hechos ocurridos después de la fecha del balance y las revelaciones que se le
corresponden. Los Hechos Posteriores: son todos aquellos eventos, favorables o
desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de
autorización de los E. F. para su publicación.
Hay dos tipos de tales hechos:
(a) aquéllos que suministran evidencia de condiciones que existían ya en la fecha del
balance (hechos posteriores que implican ajuste); y
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la
fecha del balance (hechos posteriores que no implican ajuste.)
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE
LA FECHA DEL BALANCE
39
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 13 NIC 11
Considera aplicable tanto el método
del porcentaje de avance como el
método de contrato terminado.
Considera aplicable solamente el método
de porcentaje de avance de obra,
haciendo énfasis en la suficiente fiabilidad
de la medición.
Tratamiento contable, criterios aplicables y reconocimiento de los ingresos y de
los costos relacionados con los contratos de construcción, para los E. F. de los
contratistas.
Un contrato de construcción: es un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y
función, o bien en relación con su último destino o utilización.
La cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere,
entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
40
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 3 NIC 12
Consideraba el diferimiento de la
asignación del impuesto entre períodos.
Estructurado mediante la metodología
de determinación del impuesto diferido.
Con la revisión practicada por la FCCPV
se aplica el método basado en el enfoque
del balance al igual que la NIC 12.
Los activos o pasivos por
impuestos diferidos son
determinados principalmente por el
monto de impuestos estimados a
pagar o recuperar, de la
diferencia entre la base fiscal de cada
partida temporal a la fecha del
balance.
Prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias y del impuesto sobre
la renta diferido.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
41
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Base de calculo:
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
42
Estado de
situación
Financiera
Balance Fiscal
conciliado vs.
Declaración
Definitiva de
Impuestos
Impuestos
diferidos
activos y
pasivos
Contabilidad
Financiera B/G
Contabilidad
Fiscal B/G
Diferencias
Temporarias
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
43
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 10 NIC 16
No tiene norma similar. La DPC 10
prescribe la utilización del método
mixto y la diferencia que como
consecuencia de la comparación
con el precio constante es imputada
al RETANM y compensada su
aplicación periódica a resultados
mediante la cuenta de RETANM
Realizado
No considera la presentación en
resultados de contrapartida
aplicada al mayor valor de la
depreciación.
Considera la aplicación de la
depreciación a activos fuera de
uso o disponible para la venta.
Aplica al registro contable de los elementos componentes de las
PP&E, para el momento de la activación de las adquisiciones, la
determinación del importe en libros y los cargos por depreciación a
resultados.
NIC 16 PP&E
44
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 14 NIC 17
La venta con arrendamiento posterior
del activo objeto de la negociación se
considera como una modalidad del
Leasing.
Amplia el criterio de revelación e
incluye la aplicación de valor de
uso.
La utilidad o pérdida en la venta debe
ser diferida en proporción a la vigencia
del contrato de arrendamiento.
El reconocimiento de la utilidad
o pérdida viene dado por las
características propias del contrato
Incluye las políticas contables para el registro y revelación por parte
de los arrendadores y arrendatarios, de las transacciones producidas
como consecuencia de arrendamientos operativos y financieros.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
* Se imputaban los costos iniciales a gasto o se amortizaban ahora no
pueden ser imputados directamente a gasto.
* Para edificaciones y terrenos solicita la separación y consideración del
terreno como operativo si no hay transferencia de titularidad del bien.45
NIC 18 Ingresos
46
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC NIC
Definiciones
Medición de los ingresos
Identificación de las transacciones
Venta de bienes
Prestación de servicios
Intereses, regalías y dividendos
Información a revelar
Tiene por objeto establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen por
ciertos tipos de transacciones y otros eventos. Identifica las circunstancias en las
cuales se cumplen los criterios que determinan su reconocimiento.
Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo,
surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
entrada de lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de aportaciones de los
propietarios. Es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos
futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
NIC 18 INGRESOS
47
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC NIC
Se obliga al reconocimiento de un pasivo cuando el
trabajador ha prestado los servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro y
un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio
económico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios en cuestión.
Prescribe el tratamiento contable y la revelación de información financiera
respecto a todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a
los trabajadores a cambio de sus servicios.
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de
retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus
servicios.
NIC 19 BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
48
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC NIC
No deben ser reconocidas hasta tanto no exista una
prudente seguridad de que la empresa cumplirá las
condiciones asociadas a su disfrute y que se recibirás las
subvenciones.
Deben reconocerse como ingresos sobre una base
sistemática
Registro de las subvenciones no monetarias, como activos al
valor razonable, pero menciona como método
alternativo el valor simbólico.
Determina elementos para el registro contable y la información a
revelar en los E. F., sobre las subvenciones y ayudas recibidas del
gobierno.
NIC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES
DEL GOBIERNO E INFORMACION A REVELAR
SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
49
NIC 21Determinación de la
Moneda Funcional
50
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 12 NIC
Transacciones en moneda extranjera
y operaciones en el exterior
típicamente atendidas en
Venezuela mediante la aplicación
del FASB 52.
No considera la moneda funcional.
Referencia Interpretación FCCPV.
Moneda Funcional y Moneda
Reporte.
No permite la capitalización de
devaluaciones severas ni
variaciones cambiarias en
fechas recientes.
Es aplicable al contabilizar las transacciones en moneda
extranjera y al proceder a convertir los E. F. de las operaciones que
una empresa posea en el extranjero, para incluirlos en los .
F. consolidados de dicha empresa.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA
51
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 9 NIC
Los costos de intereses que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos, siempre que
sea probable que generen beneficios económicos futuros y puedan
ser medidos con suficiente fiabilidad.
La capitalización de los costos por intereses debe ser
suspendida durante el período en que se interrumpe el
desarrollo de la actividad y se pone fin a la capitalización
cuando el bien está en condición de uso o venta.
El costo después de las capitalizaciones no debe exceder a su
importe recuperable.
Establece el tratamiento contable, como regla general, del
reconocimiento de los intereses como gasto, permitiendo
alternativamente la capitalización de los que están directamente
relacionados con activos que cumplan determinadas condiciones.
NIC 23 COSTOS POR INTERESES
52
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Una parte se considera relacionada con otra si una de ellas tiene la posibilidad de
ejercer control o influencia significativa sobre la otra.
(a) directa, o indirectamente a través de uno o más intermediarios:
(i) controla a, es controlada por, o está bajo control común con, la entidad;
(ii) tiene una participación en la entidad que le otorga influencia significativa; o
(iii) tiene control conjunto sobre la entidad;
(b) es una asociada (según se define en la NIC 28) de la entidad;
(c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes.;
(d) es personal clave de la dirección de la entidad o de su controladora;
(e) Es familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);
(f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los
supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien
cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o
(g) es un plan de prestaciones post-empleo para los trabajadores, ya sean de la
propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de ésta.
NIC 24INFORMACIONES A REVELAR
SOBRE PARTES RELACIONADAS
53
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Los planes de pensiones son considerados como una entidad diferente
del patrono y de los participantes, por lo que la norma trata sobre la
estructura contable e información relacionada del plan propiamente dicho.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o después, ya sea en forma de renta periódica o como
pago único, siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos
que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con
anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas
establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad.
En la información procedente de un plan de aportaciones definidas, debe
incluirse un estado de los activos netos para atender beneficios, así como
una descripción de la política de capitalización.
NIC 26
CONTABILIZACION E INFORMACION
FINANCIERA SOBRE PLANES DE
BENEFICIO POR RETIRO
54
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 7 NIC 27
A efectos de consolidación
establece la exclusión de las
entidades con actividades
disímiles, cuando se presuma una
posible interpretación errónea de la
información financiera consolidada
En consideración con la IFRS 8
sobre información financiera
por segmentos de explotación,
no se permite la exclusión de las
entidades con actividades
disímiles.
Se refiere a las consideraciones contables para la preparación y
presentación de los E. F. consolidados de un grupo de empresas
bajo el control de la empresa controladora. Así como del registro
contable de las inversiones en subsidiarias.
NIC 27 E.F. CONSOLIDADOS Y
CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES
EN SUBSIDIARIAS
* Se debe presentar el interés minoritario dentro del patrimonio
separado de los propietarios dominantes. 55
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de
los activos netos de una subsidiaria que no corresponden, bien sea
directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, a la
participación de la controladora del grupo.
Los intereses minoritarios se presentarán
en el patrimonio neto dentro del balance
consolidado, pero separados de las
partidas de patrimonio neto
correspondientes a los accionistas
También se revelarán por separado
los intereses minoritarios en el resultado
del periodo del grupo.
NIC 27 E.F. CONSOLIDADOS Y
CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES
EN SUBSIDIARIAS
56
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC NIC
Aplicable al registro contable, por parte del inversionista, de las
inversiones en empresas en las cuales se ejerce influencia
significativa, es decir que no siendo una subsidiaria, se puede
intervenir en las decisiones financieras y de operación de la misma.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de
política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener
el control absoluto ni el control conjunto de la misma.
NIC 28CONTABILIZACION DE INVERSIONES
EN EMPRESAS ASOCIADAS
* Los estados financieros de la asociada deben tener no más de tres
(3) meses de diferencia con los de la Inversionista a efectos de
reconocimiento de la participación. 57
Normas
Internacionales
de
Contabilidad
DPC 10 NIC 29
Establece la aplicación de los
métodos de nivel general de
precios o mixto, si la inflación
alcanza los dos dígitos en el
ejercicio económico.
BA-VEN NIF 2
Requiere la presentación de estados
financieros ajustados por inflación
cuando la moneda entidad se
considerada afectada por una
economía hiperinflacionaria, para lo
cual permite la aplicación de los
métodos manejados en Venezuela
Define la metodología contable aplicable a los estados financieros que
se elaboren y presenten en un tipo de moneda de un país con una
economía hiperinflacionaria
NIC 29 INFORMACION FINANCIERA EN
ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
58
Normas
Internacionales
de Contabilidad
NIC 31 INFORMACION FINANCIERA SOBRE
LOS INTERESES EN NEGOCIOS
CONJUNTOS
Aplicable a la contabilización de actividades o negocios sometidos al
control conjunto de varias partes, independientemente de la estructura
o forma jurídica bajo la cual tengan lugar las actividades del negocio
conjunto.
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos
o más participantes emprenden una actividad económica que se
somete a control conjunto.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control
sobre una actividad económica que se da únicamente cuando las
decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de la
actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están
compartiendo el control (los participantes).59
Normas
Internacionales
de Contabilidad
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
PRESENTACION E INFORMACION A
REVELAR
Busca mejorar la comprensión por parte de los usuarios de los E. F.,
sobre instrumentos manejados en los mercados financieros
internacionales. Excluyendo las inversiones en subsidiarias, empresas
asociadas y negocios conjuntos.
El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o
en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su
reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo
financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la
esencia económica del acuerdo contractual y con las definiciones de
cada rubro mencionado. El emisor de un instrumento financiero no
derivado evaluará las condiciones de éste para determinar si contiene
componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se
clasificarán por separado como pasivos financieros, activos
financieros o instrumentos de patrimonio. 60
Normas
Internacionales
de Contabilidad
NIC 33 GANANCIA POR ACCION
Establece la determinación de un denominador calculado de manera uniforme, los
principios para la determinación y presentación de las cifras de ganancia por
acción de las empresas.
Aplicada por las entidades cuyas acciones ordinarias u ordinarias potenciales coticen
públicamente, así como por las entidades que estén en proceso de emitir acciones
ordinarias, o acciones ordinarias potenciales, en los mercados públicos de valores.
Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, la calculará y
presentará de acuerdo con esta Norma.
Acción ordinaria: es un instrumento de patrimonio neto que está subordinado a
todas las demás clases de instrumentos de patrimonio neto.
Acción ordinaria potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que pueda
dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
* Guía adicional y ejemplos ilustrativos considerados complejos.
Ejemplo opciones, instrumentos obligatorios convertibles.61
Normas
Internacionales
de Contabilidad
NIC 34 INFORMACION FINANCIERA
INTERMEDIA
Establece el contenido mínimo que debe contener la información que
contengan los E. F. sean completos o parciales, emitidos por un
período contable menor al del ejercicio económico.
Por información financiera intermedia se entiende toda información
financiera que contenga, o bien un conjunto de estados financieros
completos (tales como los que se describen en la NIC 1 Presentación
de Estados Financieros ), o bien un conjunto de estados financieros
condensados (tal y como se describen en esta Norma), para un periodo
intermedio.
Un periodo intermedio es todo periodo contable menor que un
periodo anual completo. Trimestre, Semestre, etc.
62
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC ( PT 17) NIC 36
Los ajustes por deterioro en el
valor de los activos fijos, como
consecuencia de la aplicación
del valor de uso, se consideran
permanentes. No contempla el
reverso futuro por recuperación
del valor.
Los ajustes pueden ser revertidos
posteriormente, cuando se produzca
una recuperación en el valor de uso
contabilizado.
Intenta asegurar que el valor de los activos no supera el importe que la
empresa puede recuperar de los mismos a través de su uso o venta.
La entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún
indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la
entidad estimará el importe recuperable del activo.
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS
63
NIC Nº 37
PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y
PASIVOS CONTINGENTES
64
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 8 NIC 37
- El valor a acumular esta
basado en el menor de un
rango posible de estimación
de perdida.
- No presenta mayores detalles
sobre contingencias.
- La cantidad que será
acumulada debe ser el mejor
estimado del monto que se
espera pagar para cancelar la
obligación señalada.
- Exige la base para establecer la
contingencias.
Aplicable a todas las empresas al proceder al registro contable de
sus provisiones, activos y pasivos contingentes, así como la
información que se debe incluir en las notas a los E. F. relativas a la
naturaleza, vencimiento e importe de los mismos.
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS
CONTINGENTES Y PASIVOS
CONTINGENTES
65
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 2 NIC 38
Permite la capitalización
de todos los costos y
gastos incurridos por una
empresa o actividad en
período de desarrollo, bajo
el concepto de seguridad
razonable de recuperación
a través de las actividades
futuras.
No contempla la capitalización
específica de costos y gastos de
empresas o actividades en etapa
preoperacional.
Considera necesario presentar
estas entidades igual que una empresa
en actividad normal. (Permite diferir
los Costos de Desarrollo no así los de
Investigación)
Prescribe el tratamiento contable aplicable a los activos
intangibles, definidos como: identificables, de carácter monetario y
sin apariencia física, que posee para ser utilizado en producción o
suministro de bienes y servicios, arrendamiento o uso interno.
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
66
Normas
Internacionales
de Contabilidad
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
67
Normas
Internacionales
de Contabilidad
DPC 15 NIC 39
En las inversiones disponibles
para la venta la variación en el
valor razonable se presenta en
el patrimonio.
Debe definirse la política mas
adecuada, dicha variación puede ser
presentada en los resultados del
ejercicio a como una partida
separada en el patrimonio.
La recuperación posterior de
las perdidas permanentes
reconocidas en el estado de
resultados no afectan la nueva
base contable
La recuperación posterior de
perdidas permanentes, en ciertos
casos, es reconocida a través del
estado de resultados
Establece los fundamentos para el reconocimiento, medición y
presentación de la información sobre activos y pasivos de carácter
financiero, incluyendo los instrumentos derivados.
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
68
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Determina el tratamiento contable, reconocimiento, medición y
revelación de que son objeto las propiedades mantenidas con el
objeto de producir rentas o plusvalía y no para su uso productivo
o venta en las operaciones ordinarias.
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios,
considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen
(por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la producción de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de los negocios.
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSION
69
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 41
(NIC 41)
Agricultura (Activos Biológicos)
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Prescribe el tratamiento contable aplicable a los activos biológicos,
productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y las subvenciones
del gobierno en esta área.
Actividad agrícola : es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones
de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a
la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
La transformación biológica: comprende los procesos de crecimiento,
degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos
o cuantitativos en los activos biológicos.
Un activo biológico: es un animal vivo o una planta.
Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la entidad.
La cosecha o recolección: es la separación del producto del activo biológico del
que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
NIC 41 AGRICULTURA
71
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Establece las bases para la presentación de los E. F. con propósitos de información
general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a períodos anteriores, como con
los de otras entidades diferentes.
Fija los requisitos generales para la presentación de los E. F., guías para su
estructura y requerimientos mínimos.
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas
son materiales o tendrán importancia relativa si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en
los E. F.. La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza del error o
inexactitud, enjuiciados en función de las circunstancias particulares en que se
hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinación de
ambas, podría ser el factor determinante.
Evaluar cuándo un error o inexactitud puede influir en las decisiones económicas
NIIF 1 ADOPCIÓN, POR PRIMERA VEZ,
DE LAS NIIF
72
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Componentes de los estados financieros:
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del período;
(b) un estado de resultados integrales por el período;
(c) un estado de cambios en el patrimonio por el período;
(d) un estado de flujo de efectivo por el período;
(e) notas, comprendiendo un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas; y
(f) un estado de situación financiera al principio del período mas
reciente comparado cuando una entidad aplica una política contable
retroactivamente o presenta en forma retroactiva rubros en sus estados
financieros, o cuando reclasifica rubros en sus E. F.
Una entidad puede usar otros títulos para sus E. F. distintos a los
usados en esta norma.
NIIF 1 ADOPCIÓN, POR PRIMERA VEZ,
DE LAS NIIF
73
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Otros resultados integrales comprende elementos de ingresos y
gastos (incluyendo reclasificación de ajustes) que no están
reconocidos en las utilidades o pérdidas como lo requieren o permiten
otras NIIF.
Los componentes de los otros resultados integrales incluyen:
a) Cambios en el superávit por revaluación (ver NIC 16 y NIC 38);
b) Ganancias y pérdidas actuariales definidos en los planes de
beneficios reconocidos de acuerdo con la NIC 19;
c) Ganancias y pérdidas que resultan de la conversión de los estados
financieros de una operación extranjera (ver NIC 21)
d) Ganancias y pérdidas en las mediciones de activos financieros
disponibles para la venta (ver NIC 39);
e) La porción efectiva de ganancias y pérdidas en los instrumentos de
coberturas en la cobertura de un flujo de caja (ver NIC 39).
NIIF 1 ADOPCIÓN, POR PRIMERA VEZ,
DE LAS NIIF
74
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición
financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones,
incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.
La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones por pagos
basados en acciones en sus E. F., incluyendo las transacciones con los
empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros
activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad.
Esto también se aplicará a transferencias con instrumentos de patrimonio de
la controladora de la entidad, o con instrumentos de patrimonio de otra
entidad perteneciente al mismo grupo, realizadas con terceros que hayan
suministrado bienes o servicios a la entidad.
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
75
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una
única entidad que emite información financiera. El resultado de casi todas las
combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de
uno o más negocios distintos, las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el
control de una o más entidades que no son negocios, la reunión de esas entidades no
será una combinación de negocios.
(a) Requiere que todas las combinaciones de negocios dentro de su alcance se
contabilicen aplicando el método de adquisición.
(b) Requiere que se identifique una entidad adquirente para todas las combinaciones
de negocios dentro de su alcance. La adquirente es la entidad combinada que
obtiene el control de las demás entidades o negocios que participan en la
combinación.
(c) Requiere que la adquirente mida el costo de una combinación de negocios por la
suma de: los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos
entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio
emitidos por la adquirente, a cambio de obtener el control de la adquirida.
Al importe anterior se le añadirán cualesquiera costos directos atribuibles a la
combinación.
NIIF 3 COMBINACIONES DE
NEGOCIOS
76
Normas
Internacionales
de Contabilidad
(d) Requiere que la adquirente reconozca por separado, en la fecha de adquisición,
los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida que
satisfagan los siguientes criterios de reconocimiento a esa fecha, con independencia
de si han sido o no reconocidos previamente en los estados financieros de la
adquirida:
(i) en el caso de un activo distinto de un activo intangible, si es probable que la
adquirente reciba los beneficios económicos futuros relacionados con el mismo,
y su valor razonable se pueda medir de forma fiable;
(ii) en el caso de un pasivo que no sea contingente, que sea probable que se
requiera una salida de recursos que impliquen beneficios económicos para
liquidar la obligación, y que se pueda medir fiablemente su valor razonable; y
(iii)en el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, si sus valores
razonables pueden ser medidos de forma fiable.
(e) Requiere que los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, que
satisfagan los anteriores criterios de reconocimiento, sean medidos inicialmente por
la adquirente por sus valores razonables en la fecha de adquisición, con
independencia de que haya o no intereses minoritarios.
NIIF 3 COMBINACIONES DE
EMPRESAS
77
Normas
Internacionales
de Contabilidad
(f) Requiere que la adquirente reconozca, en la fecha de adquisición, la plusvalía
comprada adquirida en una combinación como un activo, y la mida inicialmente
como el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la
adquirente en el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la adquirida, reconocidos de acuerdo con lo establecido en el
apartado (d) anterior.
(g) Prohíbe la amortización de la plusvalía comprada adquirida en una
combinación de negocios, y en su lugar requiere que se compruebe anualmente el
deterioro de dicha plusvalía comprada, lo que se hará con mayor frecuencia si algún
suceso o cambio en las circunstancias indican que el activo puede haberse
deteriorado, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
(h) Requiere que la adquirente reconsidere la identificación y medición de los
activos y pasivos identificables, y pasivos contingentes de la adquirida, así como del
costo de la combinación de negocios, siempre que la participación de la adquirente
en el valor razonable de las partidas reconocidas de acuerdo con el apartado (d)
anterior exceda al costo de la combinación.
NIIF 3 COMBINACIONES DE
EMPRESAS
78
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Los eventuales excesos que permanezcan, tras haber efectuado la reconsideración, deben
reconocerse inmediatamente en el resultado.
(i) Requiere revelar información que permita a los usuarios de los E. F. de la entidad evaluar
la naturaleza y efecto financiero de:
(i) las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el periodo;
(ii) las combinaciones de negocios que hayan tenido efecto después de la fecha de balance,
pero antes de que los estados financieros fueran autorizados para su emisión; y
(iii) algunas combinaciones de negocios que fueron efectuadas en periodos anteriores.
(j) Requiere revelar información que permita a los usuarios de los E. F. de una entidad
evaluar los cambios, durante el periodo, en el importe en libros de la plusvalía comprada.
Si la contabilización inicial de una combinación de negocios pudiera determinarse sólo de
forma provisional, al final del periodo en que la misma se efectúe, ya sea porque los valores
razonables que se asignen a los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
entidad adquirida o el costo de la combinación pudieran determinarse sólo provisionalmente,
la entidad adquirente contabilizará la combinación utilizando dichos valores provisionales. La
adquirente reconocerá, a los efectos de completar la contabilización inicial, cualquier ajuste
que se realice a esos valores provisionales:
(a) dentro de los 12 meses a la fecha de adquisición; y
(b) desde la fecha de adquisición.
NIIF 3 COMBINACIONES DE
EMPRESAS
79
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora)
acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza),
acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento
asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
Especifica la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro,
la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora),
hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro.
En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos
de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de
seguro en los E. F. de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a
comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
procedentes de dichos contratos.
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGUROS
80
Lic. Emilio A. Rivas R.
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades Interrumpidas
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo en desapropiación)
como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo en desapropiación) debe
estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y
su venta debe ser altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, la Gerencia, debe estar comprometida por
un plan para vender el activo y debe haberse iniciado de forma activa un programa
para encontrar un comprador y completar el plan. Además, la venta del activo debe
negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable
actual. Asimismo, debería esperarse que la venta quedase cualificada para su
reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las
excepciones permitidas, y además las acciones exigidas para completar el plan
deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo
vaya a ser retirado.
NIIF 5
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
82
Normas
Internacionales
de Contabilidad
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la
exploración y evaluación de recursos minerales.
Desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la
evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad
técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. La
búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y
recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido
derechos legales para explorar en un área determinada, así como la determinación de
la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos
minerales.
Gastos de exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con las
políticas contables de la entidad
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE
RECURSOS MINERALES
83
Normas
Internacionales
de Contabilidad
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus E. F., revelen
información que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y en la fecha
de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
La información a revelar cualitativa describe los objetivos, las políticas y los
procesos de la Gerencia para la gestión de dichos riesgos.
Las informaciones a revelar cuantitativas dan información sobre la medida en que la
entidad está expuesta al riesgo, basándose en información provista internamente al
personal clave de la dirección de la entidad. Juntas, estas informaciones a revelar
dan una visión de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la
entidad y de la exposición a riesgos que éstos crean.
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS :
INFORMACIÓN A REVELAR
84
Normas
Internacionales
de Contabilidad
PRINCIPIO BÁSICO:
La entidad revelará la información que permita a los usuarios
evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicará a:
(a) los E. F. separados o individuales de una entidad:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un mercado público
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus E. F. en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público, y
(b) los E. F. consolidados de un grupo con una entidad dominante:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un mercado público
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus E. F. en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir instrumentos en un mercado público.
NIIF 8 SEGMENTOS DE EXPLOTACIÓN
85
Normas
Internacionales
de Contabilidad
SEGMENTOS DE EXPLOTACIÓN: es un componente de una entidad:
(a) que desarrolla actividades de negocio por las que puede obtener ingresos ordinarios e
incurrir en gastos (incluidos los ingresos ordinarios y los gastos por transacciones con otros
componentes de la misma entidad);
(b) cuyos resultados de explotación son revisados de forma regular por la máxima autoridad
en la toma de decisiones de explotación de la entidad, para decidir sobre los recursos que
deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento, y
(c) en relación con el cual se dispone de información financiera diferenciada.
Un segmento de explotación podrá comprender actividades de negocio de las que aún no se
obtengan ingresos ordinarios; por ejemplo, los negocios de nueva creación pueden ser
segmentos de explotación antes de obtener ingresos ordinarios.
No todas las partes de una entidad son necesariamente segmentos de explotación o parte de
un segmento de explotación. Por ejemplo, es posible que la sede social o algunos
departamentos funcionales no obtengan ingresos ordinarios u obtengan ingresos ordinarios de
carácter meramente accesorio a las actividades de la entidad, en cuyo caso no serían
segmentos de explotación.
A efectos de la presente NIIF, los planes de prestaciones post - empleo de una entidad no son
segmentos de explotación.
NIIF 8 SEGMENTOS DE EXPLOTACIÓN
86