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NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Contratos de Construcción
Objetivos y Alcances Definiciones Agrupación y segmentación de
los contratos de construcción Ingresos ordinarios del
contrato Reconocimiento de ingresos y
costos Precios fijos en contratos Margen sobre el costo Capitalización del costo Método de porcentaje de
avance Cambios en los estimados
Objetivo: Establecer el tratamiento contable
aplicado a los ingresos y costos
relacionados con los contratos de
construcción que se desarrollan
en varios periodos.
Alcance: Aplicable a los estados financieros
de las empresas constructoras.
Definiciones :
Contrato de construcción:
Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Definiciones :
Contrato de precio fijo: Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
Contrato del margen sobre el costo: Es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.
Agrupación y segmentación de los contratos de construcción:
Es posible aplicar la Norma (NIC 11) de forma independiente a los componentes identificables de un contrato único o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Contratos de Construcción Separado:
Por cada activo: Existe propuestas separadas Están sujetos a negociación independiente Pueden ser identificados los costos e ingresos
Grupos de Contrato:
Como contrato único cuando: Negociación del grupo de contratos como un paquete único. Forma parte de un solo proyecto con un margen de utilidad. Contratos se ejecutan en simultaneo o en forma continua
Contractos por un activo adicional
Como un activo, con contrato separado, cuando:
Significativamente son diferentes en diseño, tecnología o función, respecto al cubierto por el contrato
Negociación del precio del activo, sin considerar el precio del contrato original.
Ingresos ordinarios del contrato:
El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos:
En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso; y
Siempre que sean susceptibles de valoración fiable.
Los ingresos originados pueden aumentar o disminuir de un periodo a otro por:
a) A cuerdos del constructor con el cliente sobre variaciones o reclamaciones que modifiquen el contrato original.
b) Modificación en contrato a precio fijo; modificación en materiales y mano de obra.
c) Disminución por aplicación de penalidades surgidas por retrasos en terminación de la obra
d) Aumento en la medida que aumentan las unidades producidas respecto al precio fijo establecido en el contrato.
Costos del contrato:
Comprende
Directos relacionados con el contrato especifico:•Mano de Obra•Flete por traslados de equipos•Materiales•Depreciación de equipos•Supervisión•Alquiler de maquina•Asistencia técnica
Atribuibles a la actividad del contrato y pueden ser asignados:•Seguros•Costos de diseño•Costos de financiamiento•Preparación y •procesamiento de planilla
Otros costos Acordados en el contrato atribuible al cliente:•Costos generales de administración.•Costos de InvestigaciónY desarrollo
Reconocimiento de ingresos y costos:
Se reconocen cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
Precios fijos en contratos: Los ingresos en el precio fijo de los
contratos puede medirse con confianza, cuando se den todas las siguientes condiciones:
Cuando se pueden medir con confianza los ingresos totales del contrato
Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato
Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de realización, a la fecha del balance, pueden ser valorados con suficiente fiabilidad; y
Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.
Margen de Costo: Cuando se den todas las siguientes
condiciones:
Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato.
Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma fiable.
Método de porcentaje de Terminación:
El porcentaje de método de avance resulta en el reconocimiento de ingresos y gastos relacionados con la fase de avance del contrato.
Bajo este método, los ingresos está asociados a los costos incurridos según el porcentaje de avance del contrato.
Bajo el método de porcentaje de realización, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen como tales, en el resultado del período, a lo largo de los períodos contables en los que se lleve a cabo la ejecución del contrato.
Una Entidad será capaz de hacer estimaciones fiables tras la negociación de un contrato si es que se establecen:
Los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes sobre el activo a construir.
La contrapartida del Intercambio. La forma y plazos de Pago.
Reconocimiento de ingresos y costos:
Cuando un contrato no puede ser medido con confiabilidad, se debe hacer lo siguiente:
Los ingresos reconocidos deben ser igual a los costos incurridos, si su recuperabilidad es probable.
Los costos de los contratos deben ser reconocidos como un gasto en el período en el cual fueron incurridos
Reconocimiento de pérdidas estimadas:
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del ejercicio.
Determinación del estado de avance en el contrato:
Dependiendo de la naturaleza del contrato de construcción, los métodos usados para determinar el estado de avance en el contrato son los siguientes:
La proporción de los costos incurridos a la fecha con base en los costos totales del proyecto.
Porcentaje de satisfacción Forma y plazos de pago
Normalmente, también es necesario que la empresa tenga un sistema de presupuestación financiera y de información interna efectivos. La empresa revisa y, si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos ordinarios y costos del contrato, a medida que éste se va ejecutando.
Cambios en los estimados
El método de porcentaje de avance de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables.
ASPECTO TRIBUTARIO DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
Código Civil:
Art. 1771: Mediante el Contrato de Obra, el Contratista se obliga a hacer una Obra determinada y el Comitente a pagarle una retribución.
Características: Bilateral. Formal. Oneroso.
Régimen de la Actividad de Construcción
Estructura:
División Nº 45
Grupo Clase
451 4510 Preparación del Terreno.
452 4520 Construcción de Edificios Completos y de partes
de Edificios, Obras de Ingeniería Civil.
453 4530 Acondicionamiento de Edificios.
454 4540 Terminación de Edificios.
455 4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
Una empresa firma un contrato para la construcción de un tren de alta velocidad por:
- Importe 1,600,000,000
- Periodo 2 años
- Pago inicial 500,000,000
- Pago semestral 200,000,000
- Pago al entregar el tren 300,000,000
Cobros 1 2 3 4
Inicio 500,000,000
Período 200,000,000 200,000,000 200,000,000 200,000,000
Final 300,000,000
Total 700,000,000 200,000,000 200,000,000 500,000,000
Los gastos en que incurre para la construcción del tren, por semestres, son los siguientes (en millones
de soles):
1 2 3 4 Suma
Compras de material 200 200 200 200 800
Servicio exterior 100 50 150 100 400
Otros costos 20 10 10 20 60
Total 320 260 360 320 1,260
Se pide:
Realizar la contabilidad mediante:
a) El método del porcentaje de realización
SOLUCIÓN
a) Método del porcentaje de realización.
Porcentaje de realización del primer ejercicio:
Costos totales = 320 + 260 = 580
(580 + 1,260) x 100 = 46.03%
Ingreso imputable:
1,600 + 46.03% = 736
Porcentaje de realización del segundo ejercicio:
Costos totales = 360 + 320 = 680
(680 / 1,260) X 100 = 53.97% = (100 - 46.03)
Ingreso imputable:
1,600 X 53.97% = 864
Ejercicio 1
Libro Diario Debe Haber
--------------------------------------------- X0 ---------------------------------------------
10 Caja y Bancos 700,000,000
104 Cuentas corrientes
12 A clientes
122 Anticipo de Clientes 700,000,000
x/x (Por la primera entrega del ejercicio X0)
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
60 Compras 200,000,000
63 Servicios prestados por terceros 100,000,000
639 Otros servicios
639.1 Servicios del exterior
65 Cargas Diversas de Gestión 20,000,000
659 Otros gastos
10 A Caja y Bancos 320,000,000
104 Cuentas corrientes
x/x (Por el reflejo de los gastos del primer semestre del ejercicio X0)
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
10 Caja y Bancos 200,000,000
104 Cuentas corrientes
12 A clientes 200,000,000
122 Anticipo de Clientes
x/x (Por la segunda entrega del ejercicio X0)
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
60 Compras 200,000,000
63 Servicios prestados por terceros 50,000,000
639 Otros servicios
639.1 Servicios del exterior
65 Cargas Diversas de Gestión 10,000,000
659 Otros gastos
10 A Caja y Bancos 260,000,000
104 Cuentas corrientes
x/x (Por el reflejo de los gastos del segundo semestre del ejercicio X0)
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
12 Clientes 736,000,000
122 Anticipo de clientes
70 A ventas 736,000,000
704 Ventas de productos semiterminados
x/x (Por el reconocimiento del ingreso)
Ejercicio 2
Libro Diario Debe Haber
--------------------------------------------- X1 ---------------------------------------------
10 Caja y Bancos 200,000,000
104 Cuentas corrientes
12 A clientes 200,000,000
122 Anticipo de Clientes
x/x (Por las entregas del primer semestre del ejercicio X1)
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
60 Compras 200,000,000
63 Servicios prestados por terceros 150,000,000
639 Otros servicios
639.1 Servicios del exterior
65 Cargas Diversas de Gestión 10,000,000
659 Otros gastos
10 A Caja y Bancos 360,000,000
104 Cuentas corrientes
x/x (Por el reflejo de los gastos del primer semestre del ejercicio X1)
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
10 Caja y Bancos 500,000,000
104 Cuentas corrientes
12 A clientes 500,000,000
122 Anticipo de Clientes
x/x (Por las entregas del segundo semestre del ejercicio X1)
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
60 Compras 200,000,000
63 Servicios prestados por terceros 100,000,000
639 Otros servicios
639.1 Servicios del exterior
65 Cargas Diversas de Gestión 20,000,000
659 Otros gastos
10 A Caja y Bancos 320,000,000
104 Cuentas corrientes
x/x (Por el reflejo de los gastos del segundo semestre del ejercicio X1)
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
12 Clientes 864,000,000
122 Anticipo de clientes
70 A ventas 864,000,000
704 Ventas de productos semiterminados
GRACIAS