ÍNDICE Prólogo ................................................................................................................. xxxi Abreviaturas .......................................................................................................... xxxiii Nociones previas ................................................................................................ 1

Funciones esenciales del Estado contemporáneo ....................................... 1 Actividad financiera ...................................................................................... 2 Recursos financieros .................................................................................... 3 Derecho financiero ....................................................................................... 3 Ramas del derecho financiero ...................................................................... 3 Noción de derecho fiscal .............................................................................. 3 Ubicación del derecho fiscal ......................................................................... 4 Fuentes del derecho fiscal............................................................................ 4 No son fuentes del derecho fiscal ................................................................ 7 Subramas jurídicas que abarca el derecho fiscal ......................................... 7

Estructura de la hacienda pública contemporánea ............................................... 8 Unidad 1. Principios constitucionales de las contribuciones ......................... 11

1.1 Noción constitucional de contribución .................................................... 11 1.2 Principios del orden jurídico general: son aplicables al mismo tiempo que los que norman específicamente a las contribuciones ........................................................... 13

1. Principio de generalidad ....................................................................... 13 2. Principio de uniformidad ....................................................................... 13 3. Noción de justicia ............................................................................... 13 4. Principio de justicia impositiva .............................................................. 13 5. Principio de seguridad jurídica ............................................................. 14 6. Principio de legalidad tributaria ............................................................ 14 7. Principio de capacidad contributiva ...................................................... 14

1.3 Potestad constitucional en materia de contribuciones ............................ 15 Potestad tributaria .................................................................................... 15 1.3.1 Potestad de la Federación, de los estados, del Distrito Federal y de los municipios ................................................................................... 17

Asignación de campos de contribuciones en el sistema federal mexicano .................................................................... 17 Federación ........................................................................................... 17 Municipios ............................................................................................ 18 Estados ................................................................................................ 18 Distrito Federal ..................................................................................... 18

1.3.2 Múltiple contribución por uno o varios titulares de la potestad fiscal, en el plano interno y en el internacional .......................... 18 1.3.3 Sistema nacional de coordinación fiscal y colaboración administrativa entre la Federación y las entidades federativas .................................................... 19 1.3.4 Competencia de las autoridades administrativas y organismos autónomos en materia fiscal .................................................................... 20

1. En el nivel federal ............................................................................ 20 A. Secretaría de Hacienda y Crédito Público ................................... 20 Jefe .................................................................................................. 20

B. Organismo fiscales autónomos ................................................... 21 2. En el nivel del Distrito Federal ......................................................... 21

A. Autoridades centrales .................................................................. 21 B. Secretaría de Finanzas ............................................................... 21 C. Tesorería del Distrito Federal ...................................................... 21 D. Procuraduría Fiscal del Distrito Federal ...................................... 22 E. Sistema de Aguas de la Ciudad de México ................................. 22

1.4 Contribuyentes y otros obligados conforme a la Constitución ........................................................................................... 22

1.4.1 Criterios de vinculación entre los hechos causa de las contribuciones y los titulares de la potestad fiscal .................................... 22

1.4.1.1 Nacionalidad ............................................................................ 22 1.4.1.2 Residencia ............................................................................... 27 1.4.1.3 Lugar del hecho generador ...................................................... 28

Es obligación del ciudadano de la República inscribirse en el catastro de la municipalidad, manifestando la propiedad, industria, profesión o trabajo de que subsista (art 36, fracc 1) ................................................................................ 28 El valor fiscal que figure en el catastro u oficina recaudadora es el que sirve para fijar el precio de la cosa expropiada (art 27, fracc VI) ............................................................................... 28 Nadie puede ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribución y sin su pleno consentimiento (art 50, párr tercero) ......................................................................... 28

1.5 Poderes públicos y sus atribuciones en materia de contribuciones ......................................................................................... 29

1.5.1 Congreso de la Unión y formación de las leyes de contribuciones ..................................................................................... 29

La formulación de las leyes o los decretos que versen sobre contribuciones o impuestos deben discutirse primero en la Cámara de diputados (art 72, inc h) ..................................................... 32

1.5.2 Senado de la república y aprobación de los tratados relacionados con contribuciones ............................................................ 32

Facultad exclusiva de la Cámara de senadores de ratificar los nombramientos de empleados superiores de Hacienda ...................... 34

1.5.3 Cámara de diputados y aprobación del Presupuesto de Egresos .......................................................................... 34 1.5.4 Ejecutivo federal e iniciativas de ley, decretos, reglamentos y las circulares en materia fiscal ....................................................................... 35

El Ejecutivo federal hará llegar a la Cámara de diputados la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del mes de septiembre, y sólo el 15 de diciembre por cambio de Poderes. La Cámara de diputados deberá aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre (art 74, fracc IV) ...................... 36 No se debe modificar la Ley de Ingresos, ni el Presupuesto de Egresos o gastos ............................................................................ 36 Casos de excepción ............................................................................. 37

1. En tiempo de guerra, los militares podrán exigir alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones en los términos que establece la ley marcial respectiva (art 16, párr decimotercero) ................................................ 37 2. El Ejecutivo Federal podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, así como para restringir o prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos, artículos y efectos (art 131, párr segundo) ........................................................................ 37 1.5.4.1 Administración pública hacendaria y la aplicación dela Ley Fiscal ..................................................................................... 38

1.5.5 Poder judicial de la Federación y jurisprudencia ............................. 40 1.5.6 Poderes de los estados y sus atribuciones en materia de contribuciones .......................................................................................... 41

Potestad tributaria de las entidades federativas .................................. 41 Prohibición para los estados de emitir estampillas y papel sellado ........................................................................................ 41 Prohibición para los estados de tener aduanas interiores, así como para cobrar el tributo de peaje y establecer impuestos alcabalatorios ....................................................................................... 42 Tampoco pueden los estados gravar la producción, el acopio o venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unión autorice ......................... 43 Sin el consentimiento del Congreso de la Unión, los estados no pueden establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones (art 118, fracc 1) ....................... 43 Distrito Federal ..................................................................................... 44

1.5.7 Atribuciones de los ayuntamientos en materia de contribuciones .......................................................................................... 45

Integración de la hacienda municipal ................................................... 45 1.6 Sistema de contribuciones y el principio de anualidad presupuestaria .............................................................................................. 46

Casos de emergencia .............................................................................. 48 Prevenciones generales ........................................................................... 48 1.6.1 Materia de las contribuciones y clasificación, las contribuciones sobre ingreso y las utilidades, bienes, gasto, comercio exterior y consumo .................................................................................................. 49

1.6.1.1 Ingresos y utilidades ................................................................ 50 Ingresos ........................................................................................... 50 Utilidades ......................................................................................... 50

1.6.1.2 Bienes ...................................................................................... 51 1.6.1.3 Gasto ....................................................................................... 51 1.6.1.4 Comercio exterior ..................................................................... 51 1.6.1.5 Consumo .................................................................................. 51

1.6.2 Definición de las bases gravables y de las tasas para formar cada contribución y su efecto en el sistema ..................................................... 52 1.6.3 Ley de ingresos y presupuesto de egresos ..................................... 57

Ley de ingresos .................................................................................... 57 Ejecución de la Ley de ingresos .......................................................... 57

Control y evaluación de los ingresos ................................................... 57 Presupuesto de egresos ...................................................................... 58 Integración del proyecto de presupuesto de egresos .......................... 58

1.6.4 Garantía de anualidad de la ley fiscal ............................................. 59 1.7 Principio de legalidad en materia fiscal y sus excepciones .................... 60 1.8 Tratados internacionales en materia de contribuciones y convenios de coordinación fiscal con los estados de la República .................................... 60

Observancia y aplicación de los tratados ................................................. 62 1.9 Interpretación constitucional e interpretación de leyes y tratados concernientes a contribuciones ...................................................... 62

Interpretación de la ley ............................................................................. 62 Interpretación constitucional..................................................................... 62 Interpretación de la ley fiscal .................................................................... 63 Normas fiscales supletorias ..................................................................... 63 Interpretación de los tratados ................................................................... 64

1.10 Gasto público y otros fines de las contribuciones ................................. 65 1.10.1 Plan. Programas y presupuesto públicos ...................................... 65

Plan ...................................................................................................... 65 Planeación nacional de desarrollo ....................................................... 66 Programas y presupuesto públicos ...................................................... 66 Programas prioritarios .......................................................................... 66

1.10.2 Gasto público ................................................................................ 67 1.10.3 Fines de la política económica y social ......................................... 67 1.10.4 Propósitos del legislador y efectos de las contribuciones .......................................................................................... 68 1.10.5 Política fiscal ................................................................................. 68

1.11 Proporcionalidad y equidad de las contribuciones ............................... 70 1.11.1 Principios de capacidad económica, capacidad contributiva y del beneficio ............................................................................................. 70

Capacidad económica ......................................................................... 70 Capacidad contributiva ........................................................................ 70 Elementos de la capacidad contributiva ............................................... 71 Beneficio .............................................................................................. 71

1.11.2 Proporcionalidad ........................................................................... 72 1.11.3 Equidad ......................................................................................... 73 1.11.4 Garantía de no confiscación .......................................................... 74

No se considera confiscación la aplicación total o parcial de los bienes de una persona para el pago de impuestos o multas (art 22) ................................................................................................. 74 Delitos fiscales ..................................................................................... 74

1.11.5 Garantía de multa no excesiva ...................................................... 75 Penas inusitadas y trascendentales (art 22) ........................................ 75 Inconstitucionalidad de la clausura de carácter impositivo (art 22) ................................................................................................. 75

1.11.6 Fin último de justicia de las contribuciones en el sistema de contribuciones ..................................................................................... 76 1.11 .7 Otras acepciones de la justicia fiscal............................................ 77

1.12 Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la realización del hecho generador .......................................................................................... 78

1.12.1 Hecho generador .......................................................................... 78 1.12.2 Garantía constitucional de irretroactividad de la ley ...................... 79 1.12.3 Potestad del legislador .................................................................. 80

1.13 Territorio de aplicación de la ley de contribuciones .............................. 81 1.13.1 Territorio nacional de zonas de ejercicio de soberanía ................. 81 1.13.2 Aplicación extraterritorial de la ley fiscal........................................ 81

1.14 Seguridad jurídica en los actos de aplicación ....................................... 82 1.14.1 Garantía de audiencia ................................................................... 83

Derecho de petición ............................................................................. 84 La afirmativa ficta en materia fiscal local ............................................. 84 Consulta ............................................................................................... 85 Resoluciones favorables a los particulares .......................................... 85

1.14.2 Principio de ejecutividad de las contribuciones ............................. 86 Nadie debe hacerse justicia por su propia mano ................................. 86

1.14.3 Garantía de legalidad de los actos de molestia ............................. 87 Facultad de la autoridad administrativa para realizar visitas domiciliarias con el objeto de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales (art 16) .................................................. 87

1.14.4 Inviolabilidad de las comunicaciones privadas en materia fiscal ....................................................................................... 90 1.14.5 No se podrá coartar el derecho de asociarse o reunirse pacíficamente con motivos de naturaleza fiscal ....................................... 91

Síndicos ............................................................................................... 91 Funciones de los síndicos .................................................................... 92

1.15 Impartición de justicia en materia fiscal ................................................ 93 1.15.1 Garantía de juicio previo ............................................................... 93 1.15.2 Garantía de jurisdicción y de someterse al tribunal previamente establecido ............................................................................................... 94 1.15.3 Garantía de formalidades esenciales del procedimiento ............... 95 1.15.4 Garantía de ley expedida con anterioridad al hecho ..................... 96 1.15.5 Bases de organización de la justicia para el control constitucional y el de legalidad ................................................................. 96

Poder judicial de la Federación ............................................................ 96 Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ............................ 97 Comisión Nacional de Derechos Humanos ......................................... 98

1.15.6 Principios constitucionales de la jurisdicción contencioso-administrativa, federal y local ............................................... 99 1.15.7 Principios constitucionales de justicia pronta, expedita, imparcial, completa y gratuita................................................................... 100

Derecho a la justicia ............................................................................. 100 Espectacular reforma en el Distrito Federal para créditos controvertidos ...................................................................................... 100 La impartición de justicia realizada por el Estado debe ser gratuita ................................................................................................. 101

1.15.8 Medios alternativos ....................................................................... 103 Principios que deben contemplar los medios alternativos ................... 105

1.15.9 Principios de carácter social .......................................................... 105 Toda educación que imparta el Estado será gratuita (art 30) ................................................................................................. 105 El Congreso de la Unión está autorizado para fijar aportaciones económicas correspondientes al servicio de la educación (arts 30. fracc VIII. y 73. fracc XXV) ..................................................... 106 Impedimento para gravar y embargar el patrimonio familiar (arts 27. fracc XIII y 123. fracc XXVIII) ................................................. 107

El salario mínimo queda exceptuado de embargo (art 123. ap A. fracc VIII) ...................................................................... 108 Prohibición de imponer gabelas o contribuciones en las cárceles (art 19, párr cuarto) .............................................................................. 109 Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la renta gravable (art 123, ap A, fracc IX, inc e) .................................................................................................... 110 Es obligación de los patrones contribuir al sostenimiento de las escuelas (art 123, fracc XII) ................................................................. 111

1.16 Examen general de los sistemas federal y local de contribuciones frente a los principios constitucionales anteriores ........................................ 111

Principios constitucionales en materia fiscal y financiera ...................................... 112 Cuestionario .......................................................................................................... 129 Unidad 2. Elementos sustanciales de las contribuciones ............................... 137

2.1 Especies de contribuciones .................................................................... 137 Clasificación de las contribuciones .......................................................... 137 Contribuciones ......................................................................................... 137 Clasificación de las contribuciones en la Constitución mexicana ............................................................................. 138 2.1.1 Impuestos ........................................................................................ 139

Definición de impuesto en el Código Fiscal de la Federación ....................................................................................... 139 Origen de los impuestos ...................................................................... 139 Fines de los impuestos ........................................................................ 140 Principios doctrinales de los impuestos ............................................... 141 Efectos de los impuestos ..................................................................... 142

2.1.2 Derechos ......................................................................................... 143 2.1.3 Contribuciones de mejoras .............................................................. 145 2.1.4 Aportaciones de seguridad social ................................................... 145

Accesorios de las contribuciones ......................................................... 146 Aprovechamientos ............................................................................... 147 Autogenerados ..................................................................................... 147 Productos ............................................................................................. 147

2.2 Titulares de la potestad en materia de contribuciones y naturaleza del vínculo jurídico con obligados ............................................... 148

Obligación fiscal ....................................................................................... 148 Fuente de la obligación fiscal ................................................................... 149 Elementos de la obligación impositiva ..................................................... 149 Causa de la obligación fiscal .................................................................... 149 Los impuestos en la actualidad ................................................................ 150 Objeto de la obligación fiscal.................................................................... 151 Relación jurídico-tributaria ....................................................................... 151

2.3 Contribuyentes y su carácter de principales obligados por la contribución .................................................................................................. 152

Clasificación de los sujetos pasivos ......................................................... 152 2.4 Hecho generador de las contribuciones ................................................. 152

2.4.1 Concepto ......................................................................................... 153 2.4.2 Elementos legales que componen el hecho imponible (generador) .............................................................................................. 154 2.4.3 Descripción legal del hecho imponible ............................................ 154

Descripción legal del hecho generador ................................................ 154 2.4.4 Elemento material del hecho generador y su clasificación económica ................................................................................................ 155

Elemento subjetivo ............................................................................... 155 2.4.5 Elemento temporal del hecho generador y su clasificación............. 155 2.4.6 Elemento espacial del hecho generador y su clasificación ............. 156

2.5 Base gravable ........................................................................................ 156 2.5.1 Concepto y clasificación .................................................................. 156 2.5.2 Relación sustancial entre el hecho generador y la base gravable como elementos de definición de la contribución e indicadores de la capacidad económica y contributiva del obligado .............................................................................................. 157

2.6 Tasa ....................................................................................................... 157 2.6.1 Concepto y su clasificación ............................................................. 157

Mecánica para aplicar la tarifa y fórmula ............................................. 158 Aplicación de la tarifa según el art 177 LISR ....................................... 158

2.6.2 Relación sustancial entre la base gravable y la tasa, como elementos de definición de la contribución e indicadores de la capacidad económica y contributiva del obligado ........................... 159

2.7 Pago de la contribución .......................................................................... 159 2.7.1 Concepto ......................................................................................... 159 2.7.2 Elementos materiales, personales, de tiempo y de lugar ................ 159

Materiales ............................................................................................ 59 Pago en moneda extranjera ................................................................. 160 Cheques devueltos .............................................................................. 160 Pago con cheque no abonado en cuenta del contribuyente ................ 161 Acreditamiento de estímulos fiscales ................................................... 161 Pago liso y llano ................................................................................... 162 Pago liso y llano de un crédito fiscal .................................................... 162 Pago bajo protesta ............................................................................... 162 Pago espontáneo ................................................................................. 163 Pago provisional .................................................................................. 163 Pago definitivo ..................................................................................... 163 Pago en garantía ................................................................................. 163 Pago en anticipos ................................................................................ 164 Pago anticipado ................................................................................... 164 Pago extemporáneo ............................................................................. 164 Pago virtual .......................................................................................... 164 Pago por consignación ........................................................................ 164 Pago de contribuciones a consignación en el Distrito Federal ..................................................................................... 165 Pago por terceros ................................................................................ 165 Determinación del pago ....................................................................... 165 Retención por pagos en especie .......................................................... 166 Aplicación del pago .............................................................................. 166 Contribuciones que se pagan mediante declaración ........................... 166 Personales ........................................................................................... 166 Clasificación de los sujetos pasivos ..................................................... 167 Fecha de pago ..................................................................................... 170 Lugar de pago ...................................................................................... 170 Forma de comprobar el pago ............................................................... 170 Indexación tributaria ............................................................................. 171

Actualización de créditos fiscales, devoluciones, valores y operativos ............................................................................................ 171

2.7.3 Pago a plazo, diferido o en parcialidades........................................ 171 Casos de excepción ............................................................................. 172 Uso indebido del pago a plazos ........................................................... 173 Omisión de alguna parcialidad ............................................................. 173 Actualización incluida en la tasa de recargos ...................................... 173

2.7.4 Pago de lo indebido o en exceso .................................................... 173 Solve et repete ..................................................................................... 174 Concordato tributario ........................................................................... 175 Devolución ........................................................................................... 175 Devolución de oficio o a petición del interesado .................................. 176 Devolución de cantidades pagadas indebidamente ............................. 176 Acreditamiento de impuestos indirectos .............................................. 176 Devolución de contribuciones calculadas por ejercicios ........................................................................................ 176 Pago de lo indebido en cumplimiento de acto de autoridad ......................................................................................... 176 Requerimiento al contribuyente para que aclare errores contenidos en la solicitud de devolución .............................................. 177 Plazo para efectuar la devolución ........................................................ 177 Cuando la solicitud contenga errores aritméticos en la determinación de la cantidad por el contribuyente ............................... 177 Cuando no se considera que inicia el ejercicio de las facultades de comprobación ................................................................ 178 Devolución actualizada ........................................................................ 178 Cuando una devolución está debidamente efectuada ......................... 178 La devolución de la actualización debe ponerse a disposición del contribuyente ....................................................................................... 178 Resolución de la devolución ................................................................ 179 Cuando prescribe la obligación de devolver ........................................ 179

2.8 Formas de extinción de la contribución y de los créditos fiscales ............................................................................................ 179

El Código Fiscal de la Federación ............................................................ 181 2.8.1 Exención ......................................................................................... 182 2.8.2 Compensación de créditos .............................................................. 182

Improcedencia ..................................................................................... 183 Compensación de oficio ....................................................................... 183 Compensación entre entidades de derecho público ............................ 184

2.8.3 Contribución pagada ....................................................................... 184 Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales ....................... 184 Concurrencia de fiscos en el embargo ................................................. 185 Reglas en la preferencia de créditos fiscales ....................................... 185

2.8.4 Acreditamiento ................................................................................ 185 2.8.5 Caducidad ....................................................................................... 186

Distinción entre caducidad y prescripción ............................................ 186 Plazo de cinco años ............................................................................. 188 Plazo de cinco años ............................................................................. 189 Plazo de 10 años ................................................................................. 190 El plazo no se interrumpe, sino sólo se suspende ............................... 190 Suspensión con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación ................................................................................. 191

Tratándose de visitas domiciliarias, de revisión de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisión de dictámenes ................................................................ 191 Materia penal ....................................................................................... 191 Infracciones .......................................................................................... 191 Caducidad en vía de acción ................................................................. 192 Novación fiscal ..................................................................................... 192 Destrucción de mercancías en depósito ante la aduana ..................... 193

2.8.6 Prescripción de los créditos fiscales ............................................... 193 Prescripción en vía de acción .................................................................. 194 2.8.7 Condonación de contribuciones y accesorios ................................. 194 Condonación de contribuciones ............................................................... 195 2.8.8 Condonación de multas................................................................... 195 Condonación de multas y recargos .......................................................... 196 2.8.9 Cancelación de créditos fiscales ..................................................... 196

2.9 Recapitulación acerca de la causación, determinación y cumplimiento de la contribución .................................................................. 196

Cuestionario .......................................................................................................... 196 Unidad 3. Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones .................................................................................................... 203

3.1 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones .............................................................................................. 203

3.1.1 Registro de los contribuyentes y demás obligados ......................... 203 Registro y control de vehículos ............................................................ 204 Registro nacional de vehículos ............................................................ 204 Padrón catastral ................................................................................... 204 Registro de agentes o apoderados aduanales y transportistas en el despacho de mercancías de las empresas ................................. 204 Padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas ............................... 205

3.1.2 Expedición y conservación de comprobantes de los ingresos, actos y operaciones ....................................................... 205

Plazo de conservación ......................................................................... 205 Documentos con firma electrónica avanzada o sello digital ................. 205 Microfilmación y grabación en discos ópticos ...................................... 205 Registro de las omisiones .................................................................... 206 Documentación en locales ................................................................... 206 Comprobantes de mercancías ............................................................. 206 Impresión de comprobantes................................................................. 206 Comprobantes para deducir y acreditar contribuciones ....................... 207 Contribuyentes con local fijo ................................................................ 207 Monedero electrónico .......................................................................... 207 Requisitos de los comprobantes .......................................................... 207 Comprobantes fiscales digitales .......................................................... 208

3.1.3 Contabilidad para efectos fiscales ................................................... 208 Contabilidad fiscal ................................................................................ 208 Contabilidad simplificada ..................................................................... 210 Plazo para conservar la documentación y la contabilidad ................... 211 Información que soliciten las autoridades fiscales ............................... 211

Operaciones con el público en general ................................................ 211 Formas aprobadas por el SAT ............................................................. 211 Claves de los prestatarios de servicios públicos .................................. 211 Organismos de seguridad social .......................................................... 212 Aseguramiento de la contabilidad, sellos y colocación de marcas en la documentación contable ............................................ 212 Instalaciones, máquinas y controles físicos ......................................... 213 Instalaciones aduaneras ...................................................................... 214 Control de aduana en el despacho ...................................................... 214 Recintos fiscales .................................................................................. 215

3.1.4 Dictámenes contables sobre estados financieros ........................... 215 Monto de ingresos y bienes ................................................................. 215 Donatarias autorizadas ........................................................................ 216 Fusión y escisión ................................................................................. 216 Entidades federales ............................................................................. 216 Residentes en el extranjero ................................................................. 216 Suspensión de actividades .................................................................. 217 Contribuyentes no obligados que optan por dictaminarse ................... 217 Dictamen acerca del cumplimiento de obligaciones fiscales................ 218

3.1.5 Intervención de notarios, agentes aduanales y otros auxiliares de la administración fiscal ............................................... 219

Notarios................................................................................................ 219 Agentes aduanales .............................................................................. 219 Otros auxiliares de la administración fiscal .......................................... 219 Bancos ................................................................................................. 220 Comisión nacional de avalúos ............................................................. 220 Corredores públicos ............................................................................. 220

3.1.6 Declaraciones y avisos .................................................................... 221 Declaración de impuestos .................................................................... 221 Formas oficiales ................................................................................... 221 Declaraciones por medios electrónicos en materia federal .................. 221 Escrito libre .......................................................................................... 221 Declaraciones periódicas ..................................................................... 221 Representantes de no residentes ........................................................ 222 Presentación de la declaración por correo certificado ......................... 222 Recepción sin objeciones .................................................................... 222 Declaraciones omitidas ........................................................................ 222 Avisos y solicitudes complementarios .................................................. 222 Plazo para presentar declaraciones ..................................................... 223 Declaración informativa ....................................................................... 223 Comunicaciones que tienen que dar los contribuyentes a las autoridades fiscales, en relación con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales ............................................................................ 224

3.1.7 Determinación de las contribuciones .............................................. 224 Autodeterminación ............................................................................... 224 Determinación ...................................................................................... 224

3.1.8 Comprobación de elementos esenciales de causación de las contribuciones, de la correcta determinación de ésta y su entero ........................................................... 224

3.2 Autoridades fiscales y su competencia................................................... 228 3.2.1 Facultades del Ejecutivo federal en la materia ................................ 228

Derechos generales de los contribuyentes .......................................... 230

3.2.2 Administración fiscal de la Federación, de los estados, del Distrito Federal y de los municipios .......................................................... 231

3.2.3 Organismos autónomos de la administración centralizada con competencia en materia fiscal .................................................................. 232

IMSS (Instituto Mexicano del Seguro Social) ....................................... 232 INFONAVIT (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores) .......................................................... 233

3.3 Colaboración administrativa entre autoridades fiscales en el plano internacional y en el derecho interno ............................................................ 234

3.3.1 Aplicación de los acuerdos internacionales de intercambio de información fiscal ..................................................................................... 239

Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de América para el intercambio de información tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 23 de enero de 1990 ............................................................................ 239 Objeto y alcance .................................................................................. 239 Impuestos comprendidos en el Acuerdo .............................................. 241 Definiciones ......................................................................................... 241 Intercambio de información .................................................................. 242

3.3.2 Convenios de colaboración administrativa entre autoridades fiscales federales y las de las entidades federativas y municipios .......................................................... 245

Convenios de colaboración administrativa de carácter local ............... 246 1. Convenio de adhesión ..................................................................... 246 2. Convenio de colaboración administrativa......................................... 246 3. Declaratorias .................................................................................... 247 4. Otros convenios ............................................................................... 247

3.4 Contribuyentes y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones .............................................................................................. 247

3.4.1 Inscripción en el registro o padrón de contribuyentes ..................................................................................... 247 3.4.2 Obligación del contribuyente de comprobar los elementos que caracterizan la contribución a su cargo ................................................................................................ 248

Cheques como comprobantes fiscales ................................................ 248 3.4.3 Expedición de comprobantes de operaciones que reúnan los requisitos fiscales, como facturas, recibos, títulos o valores .................................... 249 3.4.4 Presentación de declaraciones, solicitudes y avisos ....................... 250 3.4.5 Permitir la práctica de visitas, inspecciones o revisiones por las autoridades fiscales ................................................................................. 250 3.4.6 Determinación de contribuciones .................................................... 250

3.5 Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de sus obligaciones ................................................................ 250

3.5.1 Responsables conforme a la legislación federal y su clasificación .......................................................................... 250 3.5.2 Obligaciones instrumentales de los responsables .......................... 251

3.5.2.1 Responsabilidad de las autoridades fiscales ........................... 252 Cuestionario .......................................................................................................... 254

Unidad 4. Incumplimiento de las contribuciones ............................................. 259

4.1 Incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados .......................................................................................... 259

4.1.1 Incumplimiento doloso..................................................................... 260 4.1.2 Incumplimiento culposo ................................................................... 262 4.1.3 Incumplimiento por causas externas ............................................... 262

4.2 Responsabilidad originada por el incumplimiento .................................. 263 4.2.1 Responsabilidad de satisfacer el daño y el perjuicio ocasionados .. 263

4.2.1.1 Actualización ............................................................................ 263 4.2.1.2 Recargos y otras indemnizaciones .......................................... 266

4.2.2 Responsabilidad solidaria ............................................................... 266 Responsabilidad solidaria .................................................................... 267 Responsabilidad de personas físicas empresariales ........................... 269 4.2.2.1 Transformación de la obligación formal de retención o recaudación en obligación de pago ..................................................... 269 4.2.2.2 Derecho a repetir contra el contribuyente ................................ 269

4.2.3 Responsabilidad por infracción administrativa ................................ 269 4.2.3.1 Concepto de infracción y sus clasificaciones ........................... 270

Caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales ............................................................................................. 270 Clasificación de las infracciones ...................................................... 270 Multas .............................................................................................. 272 Actualización de multas ................................................................... 272 Ajuste de cantidades fraccionadas .................................................. 272 Reducción de pequeños contribuyentes .......................................... 272 Modificación de sanciones ............................................................... 272 Fundamentación y motivación de los proveídos sancionadores ................................................................................. 272

4.2.3.2 Sanciones administrativas y sus clasificaciones ...................... 273 Pago de multas por el infractor en autocorrección fiscal ................. 273 Reducción del 20% de la multa ....................................................... 273 Otras reducciones de multas ........................................................... 273 Reducción del 100% de la multa ..................................................... 274 Aumento de multas .......................................................................... 275 Condonación de multas ................................................................... 276 Multas. Pago espontáneo ................................................................ 276 Multa excesiva ................................................................................. 276 Arresto ............................................................................................. 277 Clausura .......................................................................................... 277

4.3 Responsabilidad penal ........................................................................... 277 4.3.1 Delitos fiscales, su clasificación y las penas ................................... 278

Querella ............................................................................................... 279 Declaración de perjuicio ....................................................................... 282 Declaratoria de contrabando ................................................................ 282 Denuncia de hechos ............................................................................ 283

4.3.2 Requisitos de procedibilidad y casos en que no se procede penalmente .............................................................................................. 283

Requisitos de procedibilidad ................................................................ 283 No se procede penalmente .................................................................. 283

4.3.3 Hipótesis de sobreseimiento de los juicios penales ........................ 285

4.3.4 Responsabilidad de representantes de las personas morales y personas físicas ....................................................................... 288

Autoría y participación ......................................................................... 288 Encubrimiento ...................................................................................... 288 Delitos de funcionarios públicos ........................................................... 288 Delitos en grado de tentativa ............................................................... 288 Delitos continuados .............................................................................. 289 Sustitución y conmutación de penas .................................................... 289

4.4 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del incumplimiento ................................................................................ 290

4.4.1 En cuanto a la obligación de pago .................................................. 290 4.4.1.1 Determinación presuntiva de la contribución omitida ................................................................................................. 290

Procedimiento de determinación presuntiva .................................... 291 4.4.1.2 Exigir la actualización de contribuciones y el pago de recargos e indemnizaciones ............................................... 292 4.4.1.3 Aplicación del procedimiento administrativo de ejecución .............................................................................................. 292

Requerimiento de pago ................................................................... 293 Embargo .......................................................................................... 294 Suspensión del procedimiento de ejecución .................................... 296 Embargo precautorio ....................................................................... 296 Señalamiento de bienes para la práctica de embargo ..................... 297 Bienes exceptuados de embargo .................................................... 298 Depósito de los bienes embargados ................................................ 299 Oposición al embargo ...................................................................... 300 Concurrencia de autoridades en el embargo de bienes .................. 300 Inscripción del embargo ................................................................... 301 Embargo de créditos ........................................................................ 301 Embargo de dinero o de bienes preciosos ...................................... 302 Embargo de bienes de fácil descomposición o de materias inflamables ...................................................................................... 302 Impedimento material a la práctica del embargo ............................. 302 Intervención ..................................................................................... 303 Interventor con cargo a la caja......................................................... 303 Interventor administrador ................................................................. 304 Levantamiento de la intervención .................................................... 305 Remate ............................................................................................ 306 Base para enajenar los bienes embargados ................................... 307 Impugnación de los avalúos ............................................................ 307 Peritos valuadores ........................................................................... 307 Plazo para rendir un dictamen ......................................................... 308 Vigencia de los avalúos ................................................................... 308 Procedencia de la enajenación ........................................................ 308 Subasta pública ............................................................................... 308 Acreedores del embargado ............................................................. 309 Convocatoria de remate .................................................................. 309 Postura legal .................................................................................... 309 Calificación y fincamiento del remate .............................................. 311 Adjudicación al adquirente de los bienes rematados ....................... 311

Aplicación del producto de remate ................................................... 312 Ampliación de embargo ................................................................... 313 Adjudicación al fisco federal ............................................................ 313 Aceptación del bien en pago o adjudicación .................................... 314 5 % para el Fondo de Administración y Mantenimiento ................... 314 Enajenación fuera de remate ........................................................... 314 Prohibición para adquirir bienes del remate .................................... 315 Abandono de bienes embargados ................................................... 315

4.4.1.4 Imposición de sanciones administrativas ................................. 316 4.4.1.5 Querellarse penalmente ........................................................... 316

4.4.2 En relación con las obligaciones instrumentales de los contribuyentes responsables y demás obligados ............................... 316

4.4.2.1 Ineficacia de actos o contratos para efectos fiscales ............... 316 4.4.2.2 Imposición de sanciones .......................................................... 317 4.4.2.3 Aplicación de medidas de apremio .......................................... 317

4.4.2.3.1 Sanciones por incumplimiento en la presentación de declaraciones, avisos y demás documentos ................................... 317

4.4.3 Solicitar el auxilio de la fuerza pública ............................................ 318 Cuestionario .......................................................................................................... 318 Unidad 5. Sistema nacional de contribuciones ................................................ 325

5.1 Noción de sistema de contribuciones ..................................................... 325 Consideraciones básicas para este nuevo milenio .................................. 327 5.1.2 Incumplimiento culposo ................................................................... 335 5.1.3 Incumplimiento por causas externas ............................................... 336

5.2 Sistema federal de contribuciones ......................................................... 329 5.2.1 Composición del sistema por material y tipos de contribuciones .......................................................................................... 330 5.2.2 Instituciones y conceptos generales de las contribuciones confirmatorias del sistema ....................................................................... 331

5.2.2.1 Territorio de aplicación ............................................................. 331 5.2.2.2 Residencia y domicilio .............................................................. 332 5.2.2.3 Autodeterminación ................................................................... 335 5.2.2.4 Ejercicio fiscal .......................................................................... 338 5.2.2.5 Enajenación, enajenación a plazo, lugar de enajenación y arrendamiento financiero .............................................. 339 5.2.2.6 Fusión y escisión de las sociedades ........................................ 341

1. Fusión .......................................................................................... 341 Tipos de fusión ................................................................................ 341 2. Escisión ....................................................................................... 342

5.2.2.7 Empresa y actividades empresariales...................................... 343 5.2.2.8 Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso .................... 344 5.2.2.9 Actualización de valores de bienes u operaciones .................. 344 5.2.2.10 Plazo para el pago provisional y el definitivo de las contribuciones ...................................................................................... 345 5.2.2.11 Acreditamiento de impuestos ................................................. 346 5.2.2.12 Valores de bienes u operaciones en moneda extranjera ............................................................................... 346

5.3 El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal en el federalismo mexicano ...................................................................................................... 347

5.3.1 Propósitos, estructura y características del establecimiento del

sistema ..................................................................................................... 348 Propósitos ............................................................................................ 348 Estructura............................................................................................. 348 Características ..................................................................................... 351 1. Libre manejo y disponibilidad de los fondos ..................................... 351 2. Nivelación de la capacidad fiscal de las entidades .......................... 352 3. Eliminación de la concurrencia impositiva........................................ 352 4. Uniformidad del procedimiento para calcular las participaciones ..................................................................................... 352 5. Características de las participaciones .............................................. 352 6. Delegación de facultades ................................................................. 353 7. Certeza en cuanto al cumplimiento de los convenios ...................... 354 Participaciones en garantía.................................................................. 354

5.3.2 Materias objeto de los convenios y acuerdos de adhesión.............................................................................................. 355

Materia de colaboración administrativa ................................................ 356 Facultades reservadas para la Federación .......................................... 356 Materia en relación con la coordinación en derechos .......................... 356

5.3.3 Descripción del sistema resultante de la coordinación fiscal ................................................................................ 360

5.4 Sistemas locales de contribuciones ....................................................... 361 5.4.1 Distrito Federal ................................................................................ 361 5.4.2 Estatales ......................................................................................... 362 5.4.3 Municipales ..................................................................................... 363

5.5 Correlaciones entre los sistemas federal y locales de contribuciones ......................................................................................... 363 5.6 Examen de la contribución de la carga fiscal nacional ........................... 364

Participación de los gobiernos municipales en la coordinación fiscal ...... 365 Necesidad de la representación de los municipios en los órganos de coordinación fiscal .................................................................................... 365 Creación de un Fondo de Incentivo a la Eficiencia en la Gestión Municipal ..................................................................................... 365 Resolver el vacío jurídico del alumbrado público ..................................... 365

Cuestionario .......................................................................................................... 366 Unidad 6. Impuestos federales ........................................................................... 369

6.1 Generalidades de los impuestos federales ............................................. 369 6.1.1 Impuestos federales ........................................................................ 369 6.1.2 Impuesto sobre la renta................................................................... 370

6.2 Impuesto sobre la renta de las personas morales .................................. 373 Características ......................................................................................... 373 Objeto ...................................................................................................... 373 Tasa ......................................................................................................... 373 Fórmula general para el cálculo del impuesto (art 10 de la LISR)............ 376 Ingresos acumulables .............................................................................. 377 6.2.1 Régimen general ............................................................................. 377

Forma y época de pago ....................................................................... 377 Requisitos de las deducciones (art 31 de la LlSR) ............................... 379

6.2.2 Régimen de consolidación .............................................................. 381 6.2.3 Régimen simplificado ...................................................................... 382

Sujetos ................................................................................................. 382 Objeto .................................................................................................. 383 Tasa ..................................................................................................... 383 Reducciones del impuesto ................................................................... 383 Obligaciones de las personas morales que tributen en el régimen simplificado ............................................................................ 383 Facilidad a los contribuyentes para deducir gastos realizados en forma conjunta ................................................................................ 384 Opción de tributación que se otorga a las personas morales del régimen simplificado ...................................................................... 384 Manejo general que deberá darse a las operaciones realizadas por las empresas integradoras ............................................................. 384 Pagos provisionales ............................................................................. 385 Para personas morales ........................................................................ 385 Para personas físicas .......................................................................... 385

6.2.4 Régimen de pequeños contribuyentes ............................................ 386 Sujetos ................................................................................................. 386 Objeto .................................................................................................. 386 Base ..................................................................................................... 386 Tasa ..................................................................................................... 387 Cálculo del impuesto ............................................................................ 387 Pago mensual ...................................................................................... 387 Obligaciones de los contribuyentes ..................................................... 387 Lugar de pago ...................................................................................... 388

6.2.5 Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas ................................................................................................. 388 6.2.6 De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales (art 165, LlSR) ................................... 394

Ingresos ............................................................................................... 394 Obligaciones de las personas morales ................................................ 395

6.2.7 Las sociedades cooperativas de producción ................................... 396 6.3 Impuesto sobre la renta de las personas físicas .................................... 399

Sujetos ..................................................................................................... 400 Diversos regímenes de las personas físicas ............................................ 400 6.3.1 Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado ............................................................................... 401

Salarios. Servicios personales subordinados (arts 110 a 118, LlSR) .......................................................................... 401 Ingresos asimilados a salarios ............................................................. 401 Deducciones personales (art 176, LISR) ............................................. 402 Intereses de créditos hipotecarios ....................................................... 402 Aportaciones complementarias de retiro .............................................. 402 Seguros de gastos médicos ................................................................. 403 Transporte escolar ............................................................................... 403 Impuesto local sobre ingresos por salarios .......................................... 403 Obligaciones del contribuyente (art 117. LlSR) .................................... 403 Mecánica para la aplicación de la tarifa y fórmula ............................... 404 Fórmula ................................................................................................ 404 Obligación de presentar declaración anual sobre salarios ................... 407 Obligaciones del patrón (art 118. LlSR) ............................................... 407 Exenciones .......................................................................................... 408

6.3.2 Ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales (arts 120 al 128 y 133 de la LlSR) ............................................................ 409

Sujetos ................................................................................................. 410 Objeto .................................................................................................. 410 Época de pago ..................................................................................... 411 Ingresos ............................................................................................... 411 Deduccciones ...................................................................................... 411 Requisitos de las deducciones de las personas físicas ....................... 411 Pagos ................................................................................................... 412 Obligaciones del contribuyente ............................................................ 414 Obligaciones de las personas morales ................................................ 414 Honorarios eventuales ......................................................................... 414 Exenciones .......................................................................................... 414 Del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales ...................................................................................... 415 Sujetos ................................................................................................. 415 Objeto .................................................................................................. 415 Base ..................................................................................................... 415 Pago .................................................................................................... 416 Máquinas de comprobación fiscal ........................................................ 416 Ejercicio de la opción en inicio de actividades ..................................... 416 Deducción total de activos fijos e inversiones ...................................... 417

6.3.3 Ingresos por arrendamiento y. en general, por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles .......................................................... 418

Sujetos ................................................................................................. 418 Objeto .................................................................................................. 418 Forma y época de pago ....................................................................... 418 Deducciones ........................................................................................ 418 Obligaciones del contribuyente ............................................................ 420 Pagos provisionales ............................................................................. 420 Exenciones .......................................................................................... 422

6.3.4 Ingresos por enajenación de bienes (arts 146 a 154ter LlSR) ........................................................................... 422

Sujetos ................................................................................................. 422 Objeto .................................................................................................. 422 Base gravable ...................................................................................... 422 Ingreso ................................................................................................. 422 Ingresos no acumulables (exentos art 146, último párrafo LlSR) ......... 423 Exenciones .......................................................................................... 424 Deducciones ........................................................................................ 424 Pagos provisionales ............................................................................. 424 Tasa aplicable a ingresos acumulables ............................................... 426 Tasa para aplicar a ingresos no acumulables ...................................... 427

6.3.5 Ingresos por adquisición de bienes (arts 155 a 157, LlSR) .............................................................................. 427

Sujetos ................................................................................................. 427 Objeto .................................................................................................. 427 Deducciones aplicables en la declaración anual .................................. 427 Obligaciones del contribuyente ............................................................ 427

6.3.6 Ingresos por intereses (arts 158 a 161, LlSR) ................................. 428 Sujetos ................................................................................................. 428

Ingresos ............................................................................................... 428 Obligaciones de los retenedores .......................................................... 429 Exenciones .......................................................................................... 429

6.3.7 De los ingresos por obtención de premios (arts 162 a 164, LlSR) .............................................................................. 430

Ingresos ............................................................................................... 430 Tasa y tarifa ......................................................................................... 431

6.3.8 De los demás ingresos que obtengan las personas físicas (arts 166 a 171, LISR) .............................................................................. 432

Ingresos ............................................................................................... 432 Pagos provisionales semestrales ......................................................... 433 Anticipo de ingresos esporádicos ........................................................ 433 Pagos provisionales mensuales ........................................................... 433 Régimen simplificado ........................................................................... 433

6.4 Impuesto sobre la renta a los residentes en el extranjero (tít V, arts 179 a 211, LISR) .......................................................................... 434

6.4.1 Régimen del establecimiento permanente ...................................... 435 Establecimiento permanente ................................................................ 435 Existencia conforme a la regla básica .................................................. 436 Principio objetivo .................................................................................. 436 Principio subjetivo: presencia física del contribuyente ......................... 437 Principio de funcionalidad .................................................................... 438

6.4.2 Régimen de la fuente de riqueza .................................................... 441 6.4.3 Tratados para evitar la doble tributación ......................................... 441

6.5 Impuesto empresarial a tasa única ......................................................... 441 Inconstitucionalidad del IETU ................................................................... 441 6.5.1 Crítica del licenciado Pedro Cuevas Figueroa ................................ 443 6.5.2 Elementos del impuesto empresarial a tasa única .......................... 443

Desaparición del impuesto al activo ..................................................... 444 Características del IETU ...................................................................... 444 Sujetos ................................................................................................. 444 Objeto .................................................................................................. 444 Tasa ..................................................................................................... 445 Base ..................................................................................................... 445 Momento en que se causa el impuesto ............................................... 445 Crédito fiscal ........................................................................................ 445 Acreditamiento del impuesto ................................................................ 447 Exenciones .......................................................................................... 448 Deducciones ........................................................................................ 448 Época de pago ..................................................................................... 450 Consolidación fiscal ............................................................................. 450 Personas morales sin fines de lucro .................................................... 450 Fideicomisos ........................................................................................ 450 Régimen de pequeños contribuyentes ................................................. 451 Obligaciones de los contribuyentes ..................................................... 451

6.6 Impuesto al depósito en efectivo ............................................................ 452 6.6.1 Crítica al impuesto al depósito en efectivo ...................................... 452 6.6.2 Definición de conceptos .................................................................. 453

Características ..................................................................................... 454 Sujetos ................................................................................................. 454 Objeto .................................................................................................. 454 Base ..................................................................................................... 454

Tasa ..................................................................................................... 454 Exentos ................................................................................................ 455

6.6.3 Obligaciones de las instituciones del sistema financiero ................................................................................................. 455 6.6.4 Crédito fiscal en perjuicio del contribuyente .................................... 457

Actualización ........................................................................................ 457 Acreditamiento ..................................................................................... 457 Sociedades controladoras.................................................................... 458 Acreditamiento, compensación y devolución ....................................... 458 Opción del acreditamiento del impuesto en forma estimada, respecto de los pagos provisionales ................................................................... 459 Personas morales del régimen simplificado ......................................... 459 Cuentas concentradoras ...................................................................... 459 Obligaciones de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo ........................................................................................... 459

6.7 Impuesto al valor agregado .................................................................... 460 Características ......................................................................................... 461 Sujetos ..................................................................................................... 462 Objeto ...................................................................................................... 462 Base del impuesto .................................................................................... 462 Momento en que se causa el impuesto .................................................... 464 Tasa ......................................................................................................... 464 Diferencia entre la tasa de 0% y la exención ........................................... 465 Definición de las actividades gravadas .................................................... 465 Traslación................................................................................................. 466 Acreditamiento ......................................................................................... 466 Determinación del impuesto acreditable .................................................. 467 Nuevo concepto de impuesto acreditable ................................................ 467 Inversiones o gastos en periodos preoperativos ...................................... 467 Actividades parcialmente gravadas o a tasa 0% ...................................... 467 Traslado del impuesto .............................................................................. 468 Impuesto trasladado y efectivamente pagado .......................................... 468 Retención y entero del impuesto .............................................................. 468 Derecho personal al acreditamiento ......................................................... 468 Impuesto a la tasa de 10 % ...................................................................... 468 Retención del IVA que se traslada ........................................................... 470 No retención ............................................................................................. 471 Obligados sustitutos ................................................................................. 472 Momento de retención ............................................................................. 472 Retención menor ...................................................................................... 472 Devolución del IVA a turistas ................................................................... 473 Pago ......................................................................................................... 474 Impuesto local a las ventas ...................................................................... 474

6.8 Impuesto especial sobre producción y servicios .................................... 475 Estructura de la ley .................................................................................. 475 Características ......................................................................................... 475 Glosario .................................................................................................... 476 Objeto ...................................................................................................... 478 Sujetos ..................................................................................................... 478 Base del impuesto .................................................................................... 481 Tasas ....................................................................................................... 481 Causación ................................................................................................ 481

Cálculo y pago ......................................................................................... 481 Esquema ad valorem bebidas alcohólicas ............................................... 482 Destrucción de envases ........................................................................... 482 Acreditamiento ......................................................................................... 482 Nuevo supuesto de acreditamiento .......................................................... 483 Requisitos ................................................................................................ 484 Traslado ................................................................................................... 484 Impuesto acreditable ................................................................................ 485 Determina el impuesto acreditable ........................................................... 485 Procederá el acreditamiento .................................................................... 485 Los no contribuyentes .............................................................................. 486 Los exentos .............................................................................................. 486 El impuesto trasladado no es acreditable ................................................ 486 Pierde el derecho de acreditamiemo ........................................................ 486 Obligaciones de los contribuyentes .......................................................... 486 Determinación presuntiva. Algunos casos ............................................... 487 Impuesto federal sobre juegos con apuestas y sorteos ........................... 488 Antecedentes ........................................................................................... 488 Sujetos ..................................................................................................... 488 Objeto ...................................................................................................... 489 Disminución del impuesto ........................................................................ 489 Exentos .................................................................................................... 489 Estimativa de sus ingresos en sorteo ....................................................... 490 Tasa ......................................................................................................... 490 Base ......................................................................................................... 490 Época de pago ......................................................................................... 491 Nuevo impuesto a las telecomunicaciones .............................................. 491 Impuesto por la prestación de servicios telefónicos ................................. 491

9 Impuesto sobre la tenencia o uso de vehículos ....................................... 491 Características ......................................................................................... 492 Sujetos ..................................................................................................... 492 Objeto ...................................................................................................... 492 Base ......................................................................................................... 492 Glosario .................................................................................................... 493 Forma de comprobación de pago del impuesto ....................................... 494 Régimen fiscal para vehículos nuevos ..................................................... 494 Tasa o tarifa ............................................................................................. 495 Régimen fiscal de otros vehículos ............................................................ 496 Base y tasa o tarifa .................................................................................. 496 Exenciones............................................................................................... 497 Régimen fiscal de vehículos usados ........................................................ 498 Impuesto a taxis ....................................................................................... 498 Época de pago ......................................................................................... 499 Responsabilidad solidaria ........................................................................ 499 Obligación de fabricantes, distribuidores y empresas comerciales .............................................................................................. 500

10 Impuesto sobre automóviles nuevos ........................................................ 501 Sujetos ..................................................................................................... 502 Objeto ...................................................................................................... 502 Automóviles.............................................................................................. 502 Automóviles nuevos ................................................................................. 502 Automóviles importados ........................................................................... 502

Base gravable .......................................................................................... 502 Tasa ......................................................................................................... 503 Tarifa progresiva ...................................................................................... 503 Automóviles blindados ............................................................................. 504 Forma y época de pago ........................................................................... 504 Inclusión del impuesto en el precio .......................................................... 504 Exenciones............................................................................................... 505 Momentos en que se efectúa la enajenación ........................................... 505 Devolución y compensación..................................................................... 505

6.11 Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público por ley, en los que intervengan empresas con cesionarias de bienes del dominio directo de la nación ................................................................... 506

Sujetos ..................................................................................................... 507 Responsabilidad solidaria ........................................................................ 507 Base ......................................................................................................... 507 Tasa ......................................................................................................... 507 Pago ......................................................................................................... 508 Exentos .................................................................................................... 508

6.12 Impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias por prácticas desleales de comercio ............................................................ 508

Aranceles ................................................................................................. 508 Cuotas compensatorias ........................................................................... 509 Miscelánea del comercio exterior. Reglas fiscales de carácter general relacionadas con el comercio exterior ...................................................... 509 Depósito fiscal .......................................................................................... 511 Requisitos que deberán cumplirse ........................................................... 512 Regímenes fiscales preferentes y empresas multinacionales (arts 212 a 217, LlSR) .............................................................................. 514

6.13 Derechos federales .............................................................................. 514 6.13.1 Derechos por prestación de servicios ........................................... 514 6.13.2 Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público de la nación, con mayor significado financiero e importancia para el desarrollo de actividades económicas .................................................. 518

Derechos sobre hidrocarburos ............................................................. 518 Derechos sobre minería ....................................................................... 519 Derechos sobre espectro radioeléctrico ............................................... 520 Derechos sobre explotación forestal y pesca....................................... 520 Derecho de pesca y acuacultura .......................................................... 521 Derechos sobre agua ........................................................................... 521 Antecedentes ....................................................................................... 521

Cuestionario .......................................................................................................... 522 Cuadro resumen ................................................................................................. 529 Bibliografía ............................................................................................................ 537 Índice de materias ................................................................................................ 541