navarra de infraestructuras de cultura, deporte y … · 3) los incentivos fiscales regulados en la...

NAVARRA DE INFRAESTRUCTURAS DE CULTURA DEPORTE Y OCIO SL Navarra Film Commission

Anaacutelisis fiscalidad produccioacuten audiovisual - Navarra

Fecha actualizacioacuten Abril 2019

NICDO SL ndash Anaacutelisis fiscalidad produccioacuten audiovisual - Navarra

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INTRODUCCIOacuteN

El presente documento tiene por objeto analizar los incentivos fiscales vigentes en Navarra a partir de 1 de enero de 2019 en relacioacuten con las producciones cinematograacuteficas y

series audiovisuales Estos incentivos fiscales como expondremos en este informe situacutean a la Comunidad Foral de Navarra como uno de los territorios maacutes atractivos desde el punto

de vista fiscal en el aacutembito de la actividad cinematograacutefica y audiovisual

En concreto son objeto de estudio en este informe los siguientes incentivos fiscales

1) La deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales (artiacuteculo 65 de la Ley Foral 262016 de 28 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades

en adelante LFIS)

2) La participacioacuten en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales (artiacuteculo 65 Bis de la LFIS)

3) Los incentivos fiscales regulados en la Ley de Mecenazgo Cultural (Ley Foral 82014 de 16 de mayo reguladora del mecenazgo cultural y de sus incentivos fiscales en la

Comunidad Foral de Navarra)

4) La deduccioacuten por patrocinio cultural (artiacuteculo 63 de la LFIS)

CONSIDERACIONES PREVIAS SUJETO PASIVO DEL IS Y NORMATIVA APLICABLE

Antes de entrar en el anaacutelisis de los distintos incentivos fiscales previstos en la normativa navarra conviene recordar que los mismos seraacuten aplicables en la medida en que sean

generados por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades que esteacute sometido a la normativa navarra esto es a la LFIS

En este sentido el artiacuteculo 10 de la LFIS establece que son contribuyentes del Impuesto en el marco de lo establecido en el Convenio Econoacutemico cuando tengan su residencia en

territorio espantildeol ldquolas personas juriacutedicas excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantilrdquo

El artiacuteculo 8 del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra (Convenio en adelante) establece que a los efectos de dicho Convenio se entenderaacuten

domiciliadas fiscalmente en Navarra () b) Las personas juriacutedicas que tengan en Navarra su domicilio social siempre que en el mismo esteacute efectivamente centralizada su gestioacuten

administrativa y la direccioacuten de sus negocios En otro caso cuando se realice en Navarra dicha gestioacuten y direccioacuten En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del

domicilio de acuerdo con estos criterios se atenderaacute al territorio donde radique el mayor valor de su inmovilizado


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De acuerdo con el artiacuteculo 19 del Convenio Econoacutemico corresponde a la Comunidad Foral de Navarra la exaccioacuten del IS de los siguientes sujetos pasivos

a) Los que tengan su domicilio fiscal en Navarra y su volumen total de operaciones en el ejercicio anterior no hubiere excedido de 7 millones de euros1

b) Los que operen exclusivamente en territorio navarro y su volumen total de operaciones en el ejercicio anterior hubiere excedido de 7 millones de euros cualquiera que sea el

lugar en el que tengan su domicilio fiscal

Aquellos sujetos pasivos que operen en ambos territorios y cuyo volumen total de operaciones en el ejercicio anterior hubiere excedido de 7 millones de euros en virtud del

apartado 2 del citado artiacuteculo 19 del Convenio Econoacutemico tributaraacuten conjuntamente a ambas Administraciones cualquiera que sea el lugar en que tengan su domicilio fiscal La

tributacioacuten se efectuaraacute en proporcioacuten al volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio determinado de acuerdo con los puntos de conexioacuten que se

establecen en los artiacuteculos 20 y 21 siguientes

Por su parte el artiacuteculo 18 del Convenio establece respecto a la normativa aplicable del Impuesto sobre Sociedades que los sujetos pasivos que con arreglo a los criterios

anteriormente expuestos tributen exclusivamente a la Comunidad Foral de Navarra aplicaraacuten la normativa foral navarra Por su parte los sujetos pasivos que tributen

conjuntamente a ambas Administraciones aplicaraacuten la normativa correspondiente a la Administracioacuten de su domicilio fiscal No obstante los sujetos pasivos que teniendo su

domicilio fiscal en Navarra hubieran realizado en el ejercicio anterior en territorio de reacutegimen comuacuten el 75 o maacutes de sus operaciones totales de acuerdo con los puntos de

conexioacuten que se establecen en los artiacuteculos 19 20 y 21 del Convenio quedaraacuten sometidos a la normativa del Estado

De acuerdo con lo anterior la pretendida generacioacuten yo aplicacioacuten de cualquiera de los incentivos fiscales previstos en la normativa navarra estaraacute condicionada a que el sujeto

pasivo del IS esteacute sometido a la normativa foral navarra Para ello como punto de partida (dejando a un lado a aquellas sociedades que teniendo su domicilio fiscal en Navarra

hubieran realizado en el ejercicio anterior en territorio de reacutegimen comuacuten el 75 o maacutes de sus operaciones totales que aplicariacutean normativa de Territorio Comuacuten) seraacute necesario

estar en disposicioacuten de acreditar que el domicilio fiscal de la compantildeiacutea radica en Navarra esto es que la gestioacuten administrativa y la direccioacuten de la compantildeiacutea se lleva a cabo

efectivamente en Navarra En caso de que no poder acreditar tal circunstancia no resultariacutea aplicable la normativa navarra

1 La actualizacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra estaacute en fase de negociacioacuten y se preveacute al igual que ha ocurrido con el Paiacutes Vasco que el referido liacutemite se eleve de 7

a 10 millones de euros Como consecuencia del diferente liacutemite establecido actualmente en el Convenio y en el Concierto Hacienda Tributaria de Navarra ha aclarado coacutemo deben tributar en el IVA y el Impuesto sobre Sociedades aquellas empresas cuyo volumen de operaciones sea superior a 7 millones de euros e inferior a 10 millones de euros estableciendo unas reglas claras y consensuadas entre las Administraciones con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias Dichas reglas se preveacute que sean transitorias hasta la entrada en vigor de la prevista modificacioacuten del Convenio Econoacutemico


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Una vez aclarado este extremo entre las formas juriacutedicas que pueden adoptar los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades susceptibles de generar yo aplicar las deducciones

objeto de estudio se encuentran principalmente

(i) Sociedad limitada

(ii) Sociedad anoacutenima

A continuacioacuten vamos a destacar los principales requisitos mercantiles de cada una de las formas juriacutedicas

SOCIEDADES ANOacuteNIMAS Y SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Requisitos de Constitucioacuten

Escritura Puacuteblica de Constitucioacuten en la que deberaacuten constar

(i) la identidad de los socios y las aportaciones que realizan a la Sociedad

(ii) el Capital Social que suscriben los socios a consecuencia de dichas aportaciones

a Sociedades Anoacutenimas Capital Social miacutenimo deberaacute ser de 60000 Euros Las acciones deberaacuten estar iacutentegramente suscritas en el momento de constitucioacuten

siendo necesario solamente el desembolso del 25 de las mismas en ese momento

b Sociedad limitada Capital Social miacutenimo deberaacute ser de 3000 Euros Las participaciones sociales deberaacuten estar iacutentegramente suscritas y desembolsadas en el

momento de constitucioacuten

(iii) la identidad de las personas que inicialmente vayan a representar y administrar la sociedad

(iv) los Estatutos Sociales En estatutos sociales debe determinarse al menos la Denominacioacuten de la Sociedad El Objeto Social determinando las actividades que lo

integren El domicilio Social El Capital social El modo de Administracioacuten de la sociedad y la forma de tomar acuerdos de la misma

(v) Certificacioacuten del Registro Mercantil Central acreditativo de que no existe esa denominacioacuten social para ninguna otra Sociedad

Calendario de Constitucioacuten

1) Solicitud de la Certificacioacuten negativa de la denominacioacuten del Registro Mercantil Central (3 diacuteas)

2) Redaccioacuten de estatutos y otorgamiento de la Escritura Puacuteblica de Constitucioacuten (entre 7 y 10 diacuteas)

3) Solicitud del Alta en el censo de entidades en la Hacienda Tributaria de Navarra (1 diacutea)

4) Presentacioacuten de la liquidacioacuten tributaria en concepto de Operaciones Societarias en Hacienda Tributaria de Navarra (1 diacutea)

5) Inscripcioacuten en el Registro Mercantil (de 15 a 30 diacuteas)


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1 DEDUCCIOacuteN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRAacuteFICAS Y OBRAS AUDIOVISUALES

11 Supuestos de aplicacioacuten bases de deduccioacuten y requisitos

111 El artiacuteculo 651 de la LFIS reconoce el derecho del productor a una deduccioacuten del 35 por las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes

cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial

seriada

o La base de la deduccioacuten la conforman el coste total de la produccioacuten asiacute como los gastos para la obtencioacuten de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo

del productor (hasta el liacutemite para ambos del 50 del coste de produccioacuten)

o Como condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten al menos el 40 de la base de la deduccioacuten debe corresponderse con gastos realizados en territorio

navarro2

o En el supuesto de coproduccioacuten los importes sentildealados en dicho apartado habraacuten de determinarse para cada coproductor en funcioacuten de su respectivo porcentaje

de participacioacuten en la misma

o La deduccioacuten se practicaraacute a partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra No obstante cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a los

doce meses o afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad esta podraacute optar por aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de

estos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la misma

El importe de esta deduccioacuten no podraacute ser superior a 3 Meuro

Los requisitos para poder aplicar la deduccioacuten son los siguientes

o Que la produccioacuten obtenga el correspondiente certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su

vinculacioacuten con la realidad cultural o su contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea emitidos

por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes Audiovisuales3

2 En relacioacuten con la territorializacioacuten del gasto la Hacienda Tributaria de Navarra ha emitido una contestacioacuten muy interesante a una consulta tributaria planteada donde aborda cuestiones de iacutendole praacutectica a

este respecto (Consulta de Hacienda Tributaria de 15 de noviembre de 2018) 3 A diferencia de lo dispuesto en la normativa de Territorio Comuacuten la normativa navarra no recoge la posibilidad de que estos certificados sean emitidos por el oacutergano correspondiente de la Comunidad

Autoacutenoma con competencia en la materia


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o Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o en la filmoteca oficialmente reconocida por la respectiva

comunidad autoacutenoma en los teacuterminos establecidos en la Orden CUL28342009 de 19 de octubre

112 El artiacuteculo 652 de la LFIS reconoce el derecho a los productores registrados en el Registro de Empresas Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y

Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte

fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada a una deduccioacuten del 35 de los gastos realizados en territorio navarro

o La produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje en interiores o exteriores de Navarra salvo que por circunstancias debidamente justificadas el plazo

fuera menor por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral

o La base de la deduccioacuten estaacute formada por los siguientes gastos realizados en territorio navarro directamente relacionados con la produccioacuten

1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite de

50000 euros por persona

2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten

o Asimismo la base de deduccioacuten no podraacute superar el 80 del coste total de la produccioacuten

o La deduccioacuten establecida en este apartado no resulta aplicable cuando el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten establecida en el apartado

primero

o El importe de esta deduccioacuten no podraacute ser superior a 3 Meuro

Para aplicar las deducciones reguladas en el artiacuteculo 65 la empresa productora deberaacute

o Proporcionar o permitir el acceso al material graacutefico y audiovisual del rodaje y localizaciones de Navarra para su uso no comercial y exclusivo para la promocioacuten de

Navarra (Teaser traacuteiler making of EPK escenas rodaje Navarra fotografiacuteas)

o Incluir en los tiacutetulos de creacutedito finales

1ordm ldquoQue la produccioacuten se ha acogido al esquema de incentivos fiscales previsto en la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades de la Comunidad Foral de

NavarrardquoldquoEkoizpen hau Nafarroako Foru Komunitateko Sozietateen gaineko Zergaren Foru Legean aurreikusten diren sustagarri fiskalen babesarekin egin dardquoldquoThis

production has benefited from the tax deductions included in the Foral Law of Corporate Tax of the Region of Navarrardquo

2ordm El logotipo del Gobierno de Navarra


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3ordm ldquoQue la produccioacuten ha contado con el apoyo de Navarra Film CommissionrdquoldquoNavarra Film Commission-en babesarekinrdquordquoWith the support of Navarra Film

Commissionrdquo

4ordm El logotipo de Navarra Film Commission

o En el caso de producciones o coproducciones nacionales la productora deberaacute hacer entrega de una copia de la produccioacuten a la Filmoteca de Navarra

El importe de las deducciones reguladas en el artiacuteculo 65 conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente por cada largometraje cinematograacutefico u

obra audiovisual no podraacute superar el 50 de su coste de produccioacuten excepto que se trate de una produccioacuten transfronteriza financiada por maacutes de un Estado miembro

de la Unioacuten Europea y en la que participen productores de maacutes de un Estado miembro de la Unioacuten Europea en cuyo caso no podraacute superar el 60 del coste de

produccioacuten Lo anterior no seraacute de aplicacioacuten a las obras audiovisuales difiacuteciles1 ni a las coproducciones en las que participen paiacuteses de la lista del Comiteacute de Ayuda al

Desarrollo de la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico

El contribuyente deberaacute presentar junto con la autoliquidacioacuten del impuesto en la que se acoja a las deducciones establecidas en este artiacuteculo una relacioacuten del resto de

ayudas o subvenciones puacuteblicas recibidas al objeto de determinar el cumplimiento de las intensidades maacuteximas de ayudas mencionadas en el punto anterior

Las deducciones objeto de estudio no podraacuten ser aplicadas en el caso de que el contribuyente se haya beneficiado de una ayuda ilegal anterior declarada incompatible por

una Decisioacuten de la Comisioacuten Europea hasta que se reembolse o se ingrese el importe total de la ayuda ilegal e incompatible y los correspondientes intereses de

recuperacioacuten en una cuenta bloqueada

No obstante lo dispuesto en el artiacuteculo 105 de la Ley Foral 132000 General Tributaria los contribuyentes que acrediten su derecho a la aplicacioacuten de la deduccioacuten regulada

en este artiacuteculo prestan su consentimiento para la difusioacuten de los datos correspondientes a la deduccioacuten acreditada A estos efectos la Hacienda Tributaria de Navarra

publicaraacute la informacioacuten establecida en la Comunicacioacuten 2014C 19802 en las condiciones requeridas por la misma

_____________________________ 1 De acuerdo con lo dispuesto en el artiacuteculo 40 del Decreto Foral 1142017 de 20 de diciembre por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades se consideraraacuten obras audiovisuales difiacuteciles las

siguientes a) Los cortometrajes b) Las peliacuteculas que sean la primera o segunda obra de un director c) Las obras cuya uacutenica versioacuten original sea en euskera d) las obras de bajo presupuesto entendiendo por tales aquellas cuyo coste de produccioacuten no supere 500000 euros e) Las que por su temaacutetica o por otras cuestiones inherentes a la produccioacuten encuentren dificultades para introducirse en el mercado El contribuyente deberaacute solicitar al Servicio competente para la gestioacuten del impuesto sobre sociedades la calificacioacuten como obra difiacutecil con anterioridad a la finalizacioacuten del primer periodo impositivo en que el

contribuyente acredite el derecho a la deduccioacuten aportando la informacioacuten necesaria para demostrar las dificultades que la obra tiene para incorporarse al mercado


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12 Liacutemites en la aplicacioacuten de la deduccioacuten

121 Liacutemites de cuota

El artiacuteculo 674 de la LFIS recoge un liacutemite maacuteximo conjunto de aplicacioacuten de deducciones del 25 de la cuota liacutequida resultante de minorar la cuota iacutentegra en las

bonificaciones y las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional excluyendo junto a la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado

material y de inversiones inmobiliarias (artiacuteculo 58) hasta el inicio de actividad y la deduccioacuten por la realizacioacuten de actividades de investigacioacuten cientiacutefica e innovacioacuten

tecnoloacutegica (artiacuteculo 61) a la deduccioacuten objeto de anaacutelisis recogida en el artiacuteculo 65 que pueden absorber la totalidad de la cuota liacutequida

Por tanto la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales se puede aplicar en su totalidad sin que resulte de aplicacioacuten el liacutemite del 25

previsto en la normativa navarra para otras deducciones Lo mismo ocurriraacute con las deducciones aplicables por el financiador de producciones cinematograacuteficas y series nueva

figura que se explicaraacute maacutes adelante ya que quienes participen en este tipo de producciones realizadas por otros contribuyentes que cumplan los requisitos para generar el

derecho a la deduccioacuten establecida en el artiacuteculo 651 tendraacuten derecho a practicar una deduccioacuten de la cuota liacutequida en las condiciones y con los requisitos establecidos en ese

artiacuteculo

122 Liacutemites cuantitativos

En ambos supuestos el liacutemite de la deduccioacuten no podraacute ser superior a 3 Meuro

En caso de que por insuficiencia de cuota quedaran importes pendientes de deduccioacuten se podriacutean aplicar en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los

quince antildeos inmediatos y sucesivos

El coacutemputo del referido plazo de quince antildeos en el caso de entidades de nueva creacioacuten puede diferirse hasta el primer ejercicio en que se produzcan resultados positivos

13 Tributacioacuten miacutenima

El artiacuteculo 53 de la LFIS recoge la forma de determinar el importe de la tributacioacuten miacutenima Se procederaacute de la siguiente forma

1- Se minoraraacute la base liquidable en el importe resultante de dividir por el tipo de gravamen la suma de las bonificaciones aplicadas en la cuota en el ejercicio


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Sobre el importe que resulte se aplicaraacute el tipo del 18 16 o 13 en funcioacuten del tipo de empresa de que se trate (Gran empresa pequentildea o microempresa)

2- El resultado de la operacioacuten anterior se minoraraacute en su caso en las siguientes cuantiacuteas

o Las deducciones para evitar la doble imposicioacuten internacional aplicadas en el ejercicio

o Las deducciones por inversiones y por participacioacuten en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales reguladas en los artiacuteculos 65 y 65 bis de la LFIS

o El 50 de las deducciones por la realizacioacuten de actividades de investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica o por participacioacuten en las mismas reguladas en los

artiacuteculos 61 y 62 de la LFIS Trataacutendose de pequentildeas empresas dicho porcentaje seraacute del 100

En virtud de lo anterior estas deducciones quedan exceptuadas de la aplicacioacuten de la tributacioacuten miacutenima

14 Ejemplo de caacutelculo de la deduccioacuten

En la tabla adjunta puede observarse para distintos supuestos el mecanismo de deduccioacuten en la normativa navarra En los tres supuestos se parte de ideacutentica base de

deduccioacuten y por tanto de la misma deduccioacuten generada (teniendo que en la actualidad se encuentra limitada cuantitativamente) Sin embargo en cada uno de los supuestos

presumimos una cuota iacutentegra diferente con objeto de visualizar numeacutericamente las observaciones anteriormente realizadas

Base de deduccioacuten Supuesto 1 Supuesto 2 Supuesto 3

Coste de produccioacuten 1500000000 euro 1500000000 euro 1500000000 euro 1500000000 euro

Gastos copias publicidad y promocioacuten 500000000 euro 500000000 euro 500000000 euro 500000000 euro

Subvenciones 100000000 euro 100000000 euro 100000000 euro 100000000 euro

Base de deduccioacuten 1900000000 euro 1900000000 euro 1900000000 euro

Porcentaje de deduccioacuten 35 35 35

Importe de deduccioacuten ldquoteoacutericordquo 665000000 euro 665000000 euro 665000000 euro

Cuota iacutentegra - bonif - DDI 250000000 euro 350000000 euro 1000000000 euro

Tributacioacuten miacutenima (18) 45000000 euro 63000000 euro 180000000 euro

Liacutemite de cuota 0 0 0

iquestLiacutemite cuantitativo 300000000 euro 300000000 euro 300000000 euro

Importe de deduccioacuten definitivo aplicado 250000000 euro 300000000 euro 300000000 euro


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Importe a ingresar por Impuesto sobre Sociedades 0 euro 50000000 euro 700000000 euro

Deduccioacuten pendiente para ejercicios futuros 50000000 euro 000 euro 000 euro

2 Participacioacuten en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales nueva figura del ldquofinanciadorrdquo

21 Supuesto de deduccioacuten

El artiacuteculo 65bis de la LFIS dispone que los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades (no del IRPF) o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen con

mediacioacuten de establecimiento permanente que participen en la financiacioacuten de producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de

ficcioacuten animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada realizadas por otros contribuyentes que

cumplan los requisitos para generar el derecho a la deduccioacuten establecida en el artiacuteculo 651 tendraacuten derecho a practicar una deduccioacuten de la cuota liacutequida en las

condiciones y con los requisitos establecidos en este artiacuteculo

Esta deduccioacuten es incompatible total o parcialmente con las deducciones a las que tendriacutean derecho esos otros contribuyentes por aplicacioacuten de lo dispuesto en el

mencionado artiacuteculo 651

No se podraacute aplicar esta deduccioacuten cuando el contribuyente que participe en la financiacioacuten de la produccioacuten esteacute vinculado en el sentido del artiacuteculo 281 de la LFIS con el

contribuyente que la realice

Asimismo se entenderaacute que un contribuyente participa en la financiacioacuten de una produccioacuten cinematograacutefica o serie audiovisual realizada por otro contribuyente cuando

aporte cantidades en concepto de preacutestamo para sufragar la totalidad o parte de los costes de la produccioacuten

El reintegro de las cantidades aportadas se realizaraacute mediante las deducciones que de acuerdo con el contrato y lo establecido en el artiacuteculo 651 de la LFIS correspondan

al contribuyente que participa en la financiacioacuten


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No seraacute admisible la subrogacioacuten en la posicioacuten del contribuyente que participa en la financiacioacuten de la produccioacuten cinematograacutefica o serie audiovisual excepto en los

supuestos de sucesioacuten universal

22 Requisitos

Seraacute necesario que tanto la productora que realice la produccioacuten cinematograacutefica o serie audiovisual como los que participen en su financiacioacuten suscriban un contrato de

financiacioacuten en el que se precisen entre otros los siguientes extremos

a) Identidad de los contribuyentes que participan en la produccioacuten

b) Descripcioacuten de la produccioacuten cinematograacutefica o serie audiovisual

c) Presupuesto de la produccioacuten con descripcioacuten detallada de los gastos y en particular de los que se vayan a realizar en territorio navarro asiacute como la imputacioacuten temporal

de los mismos

d) Forma de financiacioacuten de la produccioacuten especificando separadamente las cantidades que aporte el contribuyente que realiza la produccioacuten las que aporte el

contribuyente que participe en su financiacioacuten y las que correspondan a creacuteditos de instituciones financieras subvenciones y otras medidas de apoyo

e) Las demaacutes cuestiones que reglamentariamente se establezcan

Los contribuyentes que pretendan acogerse a la deduccioacuten de este artiacuteculo deberaacuten presentar el contrato de financiacioacuten en una comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria

suscrita tanto por la productora como por el que participa en la financiacioacuten de la produccioacuten con anterioridad a la finalizacioacuten del periacuteodo impositivo en el que comience

el desarrollo de la produccioacuten en los teacuterminos que reglamentariamente se establezcan

23 Liacutemites

Cuando los contribuyentes opten por la aplicacioacuten del reacutegimen establecido en el artiacuteculo 65 Bis la productora no tendraacute derecho a la aplicacioacuten del importe total o parcial

correspondiente a las deducciones previstas en el artiacuteculo 651 y en su lugar el contribuyente que participa en la financiacioacuten tendraacute derecho a acreditar en su

autoliquidacioacuten la deduccioacuten prevista en ese artiacuteculo determinaacutendose su importe en las mismas condiciones que se hubieran aplicado a la productora


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11

No obstante lo anterior el contribuyente que participe en la financiacioacuten de la produccioacuten no podraacute aplicar una deduccioacuten superior al importe correspondiente en

teacuterminos de cuota resultante de multiplicar por 125 el importe de las cantidades por eacutel desembolsadas para la financiacioacuten de aquella El exceso podraacute ser aplicado por la

productora

El contribuyente que participe en la financiacioacuten de la produccioacuten aplicaraacute anualmente la deduccioacuten establecida en este artiacuteculo en funcioacuten de las aportaciones

desembolsadas en cada periodo impositivo asiacute como de la deduccioacuten del artiacuteculo 65 que en cada periodo impositivo acredite la productora

No obstante si el contribuyente que participa en la financiacioacuten de la produccioacuten aporta en el periodo impositivo cantidades que hubieran permitido una deduccioacuten superior a

la acreditada por la productora el exceso podraacute aplicarse en los periodos impositivos siguientes de acuerdo con lo establecido en el paacuterrafo anterior

Cuando las deducciones aplicadas como consecuencia de lo dispuesto en este artiacuteculo superen las cantidades invertidas por parte del contribuyente en la financiacioacuten de

producciones cinematograacuteficas o series audiovisuales se integraraacute en su base imponible la diferencia positiva entre las deducciones aplicadas y las cantidades desembolsadas

para la financiacioacuten de las mencionadas producciones

Los contribuyentes que participen en la financiacioacuten de la produccioacuten no podraacuten adquirir derechos de propiedad intelectual o de otra iacutendole respecto de los resultados del

mismo cuya propiedad deberaacute ser en todo caso de la productora


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3 COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO

31 Situacioacuten actual de la deduccioacuten

La Comunidad Foral de Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal

muy atractivo para dichas inversiones Ademaacutes en aras a una mayor seguridad juriacutedica como se ha recogidos en la propia LFIS se preveacute la posibilidad de que los obligados

tributarios formulen consultas a la Administracioacuten tributaria sobre la interpretacioacuten y aplicacioacuten de estas deducciones en relacioacuten con supuestos y proyectos especiacuteficos

En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que

o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco pero inferiores a los reconocidos por Canarias

o Recoge la figura del financiador de producciones cinematograacuteficas (factor diferencial al resto del Estado)

o Si bien se excluye la posibilidad de la imputacioacuten de bases de deduccioacuten generadas por las AIEs siacute reconoce la imputacioacuten a los socios de bases liquidables negativas

o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten

extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como

internacional ofreciendo un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio al no limitar su aplicacioacuten a la ejecucioacuten de producciones extranjeras

o Exceptuacutea a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido

en Navarra y Paiacutes Vasco) si bien recoge un liacutemite cuantitativo de 3 M euro

o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota tanto para el productor como para el financiador No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo

393 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota


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Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas

Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten

de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a

cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de

produccioacuten)

Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute corresponderse

con gastos realizados en territorio espantildeol

Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de

produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del

periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra

Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a

partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de

nacionalidad

Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se determinaraacuten

en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros

a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente certificado de

nacionalidad y el certificado que acredite el caraacutecter cultural en

relacioacuten con su contenido su vinculacioacuten con la realidad cultural

espantildeola o su contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad

cultural de las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea

emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes

Audiovisuales

b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de la

produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca oficialmente

reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma

La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el

contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)

Canarias 4540 (20 adicional) El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros

cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)

No podraacute ser superior a 3 millones de euros por cada produccioacuten

realizada

Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de

insuficiencia de cuota posible reembolso


cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite



cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del

coste de produccioacuten)

Al menos el 40 de la base de deduccioacuten deberaacute corresponderse

con gastos realizados en territorio navarro

Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos

(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde el

primer ejercicio en que se produzcan resultados

positivos)

No podraacute ser superior a 3 millones de euros Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima




positivos)

Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota


Gastos realizados en territorio espantildeol directamente

relacionados con la produccioacuten

1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga

residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro

del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de


2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias

teacutecnicas y otros proveedores

Deben tenerse en cuenta los siguientes requisitos (Reglamento IS) Art 45 RIS

a) Las producciones que generen derecho a la referida deduccioacuten deberaacuten tener

un coste miacutenimo de 2 millones de euros

b) La base de la deduccioacuten no podraacute superar el 80 por ciento del coste total de

la produccioacuten

Proyecto de modificaciones Reglamento IS Art 45Bis 1ordm Hacer referencia

especiacutefica de haberse acogido a este incentivo fiscal asiacute como la colaboracioacuten del

Gobierno de Espantildea CCAA Film Commissions o Film Offices

2ordm Enviar al Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes materiales como sinopsis

material graacutefico y audiovisual de promocioacuten en el que se mencionen los lugares

de rodaje declaracioacuten responsable del caraacutecter cultural de la produccioacuten

3ordm Remitir en el plazo de dos meses a partir de la primera exhibicioacuten a las

entidades estatales autonoacutemicas provinciales o locales con competencias en

materia de cultura turismo o economiacutea asiacute como a las Film Commissions o Film

Offices que hayan intervenido en la realizacioacuten del rodaje o produccioacuten material

graacutefico y audiovisual de promocioacuten de la produccioacuten autorizado previamente

por los titulares de los derechos para la realizacioacuten de actividades y elaboracioacuten

de materiales de promocioacuten en Espantildea y en el extranjero con el fin de promover la

captacioacuten de otras producciones o promocioacuten del talento local que puedan

llevar a cabo Este material deberaacute incluir de forma expresa lugares especiacuteficos del

rodaje en Espantildea 4ordm

Recabar la autorizacioacuten de los titulares de los derechos del uso del tiacutetulo de la

obra para la realizacioacuten de actividades y elaboracioacuten de materiales de

promocioacuten 5ordm Informar al Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes

Audiovisuales en el plazo de dos meses a partir de la primera exhibicioacuten de la

obra audiovisual a nivel mundial a efectos estadiacutesticos de lo siguiente

1Fecha de inicio y finalizacioacuten del rodaje o de cualquier otro proceso de

produccioacuten realizado en Espantildea

2Importe del gasto total de la produccioacuten realizado en Espantildea sea o no objeto

de incentivo fiscal

La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable

cuando el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de

acuerdo con el apartado primero


A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la

obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de

un periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la

deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de

eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en

que se inicie la misma

Art 651 Ley Foral 262016 del

Impuesto sobre Sociedades



Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o

exteriores de Navarra salvo que por circunstancias debidamente

justificadas el plazo fuera menor por no poderse realizar en el

aacutembito de la Comunidad Foral

Navarra

Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes

cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten

animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de

un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial

seriada

35

Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar

las inversiones que generan derecho a deduccioacuten

Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en funcioacuten

de porcentaje de participacioacuten en la misma

Los productores registrados en el Registro de Empresas

Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y

Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una

produccioacuten de largometrajes cinematograacuteficos o de obras

audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte

fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada

35

Gastos realizados en territorio navarro directamente




del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000

euros por persona


teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento

y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten

Art 361 Ley 272014 del




El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas

percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de

produccioacuten

Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria

COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN 2019

25 hasta 1 milloacuten euro de base 20 sobre exceso


(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer

ejercicio en que se produzcan resultados positivos)




Reacutegimen

fiscal

aplicable

Aplicacioacuten del incentivo

Territorio

Comuacuten

Las inversiones en producciones espantildeolas de

largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales

de ficcioacuten animacioacuten o documental que permitan la

confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten

industrial seriada







produccioacuten extranjera de largometrajes cinematograacuteficos

o de obras audiovisuales que permitan la confeccioacuten de


seriada

20 (siempre que los gastos realizados en territorio

espantildeol sean al menos de 1 milloacuten de euros)


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14

No podraacute ser superior a 3 mi l lones de euros

Paiacutes Vasco

Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de

copias y los gastos de publ icidad y promocioacuten a cargo

del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de

produccioacuten)



produccioacuten

30

Invers iones en producciones espantildeolas de largometra jes



un soporte fiacutes ico previo a su produccioacuten industria l

seriada

30 40 para producciones cuya lengua origina l sea el

Euskera

GUIPUacuteZCOA

Norma Foral 12019 de 11 de febrero

por la que se modifican los incentivos

para el fomento de la cultura en el

impuesto sobre sociedades


con gastos rea l i zados en terri torio de Aacutelava

Gastos rea l i zados en terri torio a laveacutes di rectamente relacionados con la produccioacuten

1ordm Los gastos de personal creativo s iempre que tenga res idencia fi sca l en Espantildea o en a lguacuten Estado miembro del Espacio

Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona

2ordm Los gastos derivados de la uti l i zacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores

AacuteLAVA

Disposicioacuten Adicional Decimoquinta

Norma Foral 372013 del Impuesto

sobre Sociedades

VIZCAYA



sobre Sociedades





seriada


Euskera

Los productores regis trados en el Regis tro de Empresas

Cinematograacuteficas del Minis terio de Educacioacuten Cultura y

Deporte o en su caso en el que se pueda crear como

Regis tro del Gobierno Vasco que se encarguen de la

ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera de largometra jes

cinematograacuteficos o de obras audiovisuales que permitan

la confeccioacuten de un soporte fiacutes ico previo a su produccioacuten

industria l seriada





seriada

a ) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente certi ficado de

nacional idad y el certi ficado que acredite el caraacutecter cul tura l en

relacioacuten con su contenido su vinculacioacuten con la rea l idad cul tura l

espantildeola o su contribucioacuten a l enriquecimiento de la divers idad

cul tura l de las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea

emitidos por el Insti tuto de Cinematografiacutea y de las Artes

Audiovisuales

b) Que se depos i te una copia nueva y en perfecto estado de la

produccioacuten en la Fi lmoteca Espantildeola o la fi lmoteca oficia lmente


15 s iempre que los gastos rea l i zados en terri torio

a laveacutes sean a l menos de un mi l loacuten de euros

Plazo de apl icacioacuten por insuficiencia de cuota 30 antildeos

(podraacute di feri rse hasta el primer ejercicio en que dentro

del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados

pos i tivos)

Apl icacioacuten de l iacutemite de cuota (35) No excepcioacuten sobre

tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)

La deduccioacuten se generaraacute en cada periodo impositivo por el coste

de produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del

periodo impositivo en que finalice la produccioacuten de la obra Se

perderaacute el derecho a la deduccioacuten practicada cuando la obra no se

estrene en un plazo maacuteximo de dos antildeos desde la finalizacioacuten de de

la produccioacuten de la obra en salas de exhibicioacuten cinematograacutefica o a

traveacutes de servicios de comunicacioacuten audiovisual televisiva

incluidas sus modalidades de comunicacioacuten audiovisual a peticioacuten

y televisioacuten en movilidad originaacutendose la obligacioacuten de ingreso

de las cuotas no satisfechas en su momento por estas

producciones con los correspondientes intereses de demora

sumadas a la autoliquidacioacuten que se practique del ejercicio en que

se produzca la contingencia




pos i tivos)



Se exige que a l menos el 50 de la base de la deduccioacuten se

corresponda con gastos rea l i zados en terri torio de Guipuacutezcoa que

la participacioacuten teacutecnica y o artiacutes tica vasca sea de a l menos 4

personas reconocidas (actoractriz protagonis ta autor etc) que

tengan su domici l io en la Comunidad Vasca que el periodo miacutenimo

de rodaje sea de 2 semanas y ademaacutes que la produccioacuten obtenga

el correspondiente certi ficado de nacional idad y el certi ficado que

acredite el caraacutecter cul tura l en relacioacuten con su contenido su

vinculacioacuten con la rea l idad cul tura l espantildeola o su contribucioacuten a l

enriquecimiento de la divers idad cul tura l de las obras

cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea emitidos por el organo

competente Tambieacuten deberaacute depos i tarse una copia nueva y en

perfecto estado de la produccioacuten en la Fi lmoteca Vasca

Los productores regis trados en el Regis tro adminis trativo

de empresas cinematograacuteficas y audiovisuales del

Minis terio de Cultura y Deporte que se encarguen de la


cinematograacuteficos o de

obras audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un

soporte

fiacutes ico previo a su produccioacuten industria l seriada

25

Los gastos rea l i zados en terri torio guipuzcoano tienen que ser de a l

menos 500000 euro y la produccioacuten extranjera debe tener un coste

miacutenimo de 2 mi l l iones

No podraacute ser superior a 25 mi l lones de euros por cada produccioacuten

rea l izada




produccioacuten)

Gastos rea l i zados en terri torio guipuzcoano

directamente relacionados con la produccioacuten

1ordm Los gastos de personal creativo s iempre que tenga

res idencia fi sca l en Espantildea o en a lguacuten Estado miembro


euros por persona

2ordm Los gastos derivados de la uti l i zacioacuten de industrias

teacutecnicas y otros proveedores La base de deduccioacuten no

podraacute superar el 80 del coste de produccioacuten

(existen disposiciones concretas para producciones transfronterizas)

En las coproduciones la deduccioacuten establecida para este supuesto no

seraacute apl icable cuando el productor receptor de los servicios apl ique la

deduccioacuten de acuerdo con el apartado primero


rea l izada



produccioacuten




pos i tivos)






produccioacuten)




pos i tivos)



A parti r del periacuteodo impos itivo en el que fina l ice la produccioacuten de la

obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y

afecte a maacutes de un periacuteodo impos itivo de la entidad pos ible opcioacuten

de apl icar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la

cuantiacutea de eacutestos con apl icacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la

fecha en que se inicie la misma Ejerci tada la opcioacuten (plazo y

formal idades) el cri terio regiraacute para toda la produccioacuten




produccioacuten


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15

32 Agrupaciones de Intereacutes Econoacutemico (AIE)

El reacutegimen sustantivo de las Agrupaciones de Intereacutes Econoacutemico (en adelante AIEs) se recoge en la Ley 121991 de 29 de abril de Agrupaciones de Intereacutes Econoacutemico Las

AIEs tienen personalidad juriacutedica (sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades) asiacute como caraacutecter mercantil y constituyen una figura asociativa creada con el fin de facilitar o

desarrollar la actividad econoacutemica de sus miembros

El Convenio Econoacutemico entre el Estado y Navarra suscrito el 31 de julio de 1990 (Ley 281990 de 26 de diciembre) establece en su artiacuteculo 27 que en la medida en que

todos los socios de la AIE tributen conforme a normativa navarra a la AIE se le aplicaraacute normativa navarra (LFIS)

En este sentido el artiacuteculo 871 de la LFIS reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las AIEs espantildeolas reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las

siguientes particularidades

o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios

o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol o no residentes con establecimiento permanente en este territorio

1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 24 de la LFIS no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas entidades en el periacuteodo impositivo Los

gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad

2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por

la entidad que las obtuvo

3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la

liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Fiacutesicas

No obstante no se imputaraacuten a los socios las bases de deduccioacuten previstas en el artiacuteculo 65 en los supuestos en los que sus aportaciones a las agrupaciones de

intereacutes econoacutemico deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracteriacutesticas especiales conforme a los criterios contables


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16

4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad

Tal y como se aprecia de la lectura del artiacuteculo 871 en Navarra a partir del 1 de enero de 2019 no es posible imputar a los socios las bases de las deducciones previstas en el

artiacuteculo 65 en los supuestos en los que sus aportaciones a las agrupaciones de intereacutes econoacutemico deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con

caracteriacutesticas especiales conforme a los criterios contables

Respecto a las deducciones correspondientes a proyectos cinematograacuteficos iniciados por AIEs con anterioridad al 1 de enero de 2019 la LFIS en su Disposicioacuten transitoria

vigesimoseacuteptima sentildeala lo siguiente

ldquoLas deducciones correspondientes a proyectos de investigacioacuten y desarrollo o innovacioacuten tecnoloacutegica las deducciones por participacioacuten en su financiacioacuten asiacute como las relativas

a producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales iniciados con anterioridad al 01012019 aplicaraacuten hasta su finalizacioacuten lo establecido seguacuten proceda en los artiacuteculos 62

65 y 87 en su redaccioacuten vigente en la fecha de inicio de los mencionados proyectos y produccionesrdquo

Es decir las AIEs constituidas por socios navarros cuyos proyectos cinematograacuteficos fueran iniciados con anterioridad a 2019 podraacuten seguir imputando las bases de

deduccioacuten relativas a producciones cinematograacuteficas a dichos socios

En lo que respecta al aacutembito estatal se sigue permitiendo en la actualidad la atribucioacuten de bases liquidables y bases de deduccioacuten a los socios

Respecto a los criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de

empresa miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la

entidad y en su defecto por partes iguales

La imputacioacuten se efectuaraacute

o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una AIE en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la cual formen parte

o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la AIE teniendo en cuenta

que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres antildeos


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17

Identificacioacuten de socios o empresas miembros

o La AIE debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los derechos inherentes a la

cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los resultados de dicha

entidad

o Los socios de la AIE deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la realizacioacuten

del objeto de la AIE mantengan con ella

4 OTROS INCENTIVOS FISCALES PREVISTOS EN LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA

41 Mecenazgo Cultural

El mecenazgo cultural se encuentra definido en el artiacuteculo 2 de la Ley Foral 82014 de 16 de mayo reguladora del mecenazgo cultural y de sus incentivos fiscales en la Comunidad

Foral de Navarra como ldquola participacioacuten privada en la realizacioacuten de proyectos o actividades culturales que sean declarados de intereacutes social por el departamento del Gobierno de

Navarra competente en materia de culturardquo En este sentido tendraacuten la consideracioacuten de proyectos o actividades culturales aquellos relacionados con la cinematografiacutea las

artes en cualquiera de sus vertientes (audiovisuales multimedia esceacutenicas visuales y plaacutesticas) los libros la lectura los proyectos de investigacioacuten el folklore y las tradiciones

populares navarras y cualesquiera otras manifestaciones artiacutesticas y culturales que pudieran existir

Las personas y entidades que podraacuten ser beneficiarias de este reacutegimen son las siguientes

o Las entidades sin aacutenimo de lucro domiciliadas fiscalmente en Navarra

o La Administracioacuten de la Comunidad Foral de Navarra y las entidades locales de Navarra asiacute como los organismos autoacutenomos y las fundaciones puacuteblicas de ellas

dependientes

o Las universidades establecidas en la Comunidad Foral de Navarra

o Los hogares centros y casas de Navarra con sede en otras comunidades autoacutenomas y en el extranjero asiacute como las federaciones de esas entidades

o La Iglesia catoacutelica y las iglesias confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperacioacuten con el Estado espantildeol

o Las personas fiacutesicas con domicilio fiscal en Navarra que de forma habitual desarrollen actividades artiacutesticas y cuyo importe neto de la cifra de negocios no haya

superado los 200000 euros en el antildeo inmediatamente anterior


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18

A estos efectos se consideran actividades artiacutesticas con arreglo a lo previsto en la Ley Foral 71996 de 28 de mayo por la que se aprueban las tarifas e instruccioacuten del Impuesto

sobre Actividades Econoacutemicas aquellas que esteacuten incluidas en su Seccioacuten Segunda de actividades profesionales (agrupacioacuten 86 grupos 861862 y 863rsquo) y Tercera de actividades

artiacutesticas (agrupaciones 01 02 y 03)

Estaraacuten excluidas las personas fiacutesicas que desarrollen actividades artiacutesticas en relacioacuten con las modalidades de mecenazgo recibidas de su coacutenyuge pareja estable ascendientes

descendientes o colaterales hasta tercer grado o de quienes formen parte junto con la citada persona fiacutesica de una entidad en reacutegimen de atribucioacuten de rentas

Del mismo modo tampoco se consideraraacuten beneficiarias las personas fiacutesicas que desarrollen actividades artiacutesticas en relacioacuten con las modalidades de mecenazgo recibidas de los

sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades cuando la persona que desarrolle la actividad artiacutestica y la entidad donante o aportante tengan la consideracioacuten de vinculadas

conforme a la normativa del Impuesto sobre Sociedades

Tal y como establece el artiacuteculo 2 de la Ley Foral 82014 las actividades deberaacuten ser declaradas de ldquointereacutes socialrdquo seguacuten el procedimiento establecido en la Orden Foral 772014

de 16 de septiembre (Reglamento del procedimiento para la declaracioacuten de intereacutes social de proyectos y actividades culturales)

DECLARACIOacuteN DE INTEREacuteS SOCIAL (OF 772014)

Procedimiento

Iniciacioacuten (solicitud) mayo y octubre

o Documentacioacuten declaracioacuten

responsable de actividad +

memoria del proyecto (artiacuteculo

10)

Tramitacioacuten instruccioacuten (Comisioacuten de

Mecenazgo) y evaluacioacuten y propuesta

(Consejo Navarro de Cultura)

Resolucioacuten de solicitud (plazo 3 meses

desde la presentacioacuten de la solicitud)

Efectos

Aplicacioacuten de incentivos Ley Foral 82014

(Mecenazgo Cultural)

Modalidades de mecenazgo cultural

Donaciones

Preacutestamos de uso o comodato

Convenios de Colaboracioacuten


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19

Cada una de estas modalidades de mecenazgo tienen sus propios requisitos base de deduccioacuten reduccioacuten y sus correspondientes medios de justificacioacuten En general seraacute

necesario que el perceptor beneficiario expida una certificacioacuten para acreditar que las cantidades recibidas son reales y que su destino es efectivamente la realizacioacuten de

actividades culturales

La ley preveacute los siguientes incentivos fiscales que seraacuten incompatibles para los mismos importes con los establecidos en la Ley Foral 101996 de 2 de julio reguladora del

reacutegimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio

De acuerdo con el artiacuteculo 17 de la LF 82014 con efectos 1 de enero de 2019 esta deduccioacuten se aplicaraacute con el liacutemite del 25 de la cuota liacutequida

resultante tal y como dispone el artiacuteculo 674 de la LFIS


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20

Para poder beneficiarse de dichos incentivos las personas o entidades beneficiarias deberaacuten cumplir los requisitos establecidos en el artiacuteculo 20 de la Ley Foral 82014

a) Que acrediten mediante las correspondientes certificaciones la realidad de las donaciones del preacutestamo de uso o del convenio de colaboracioacuten asiacute como su efectivo

destino a proyectos o actividades culturales que hayan sido declaradas de intereacutes social

Concretamente la certificacioacuten deberaacute contener la siguiente informacioacuten

o Nombre y apellidos o denominacioacuten social y Nuacutemero de Identificacioacuten Fiscal de ambas partes

o Mencioacuten expresa de que la persona o entidad beneficiaria se encuentra incluida en las contempladas en el artiacuteculo 4 de la Ley Foral 82014 reguladora del mecenazgo cultural y de sus incentivos fiscales en la Comunidad Foral de Navarra

o Fecha de entrega e importes entregados

o Documento puacuteblico u otro documento auteacutentico que acredite la entrega del donativo constitucioacuten del preacutestamo o celebracioacuten del convenio de colaboracioacuten

o Destino de la ayuda recibida por parte de la persona o entidad beneficiaria

b) Que informen a la Administracioacuten tributaria en los modelos y en los plazos establecidos en la normativa tributaria del contenido de las certificaciones expedidas


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21

En este sentido la entidad beneficiaria deberaacute presentar el Modelo 182 de ldquoDeclaracioacuten informativa de donaciones y aportaciones recibidas y disposiciones realizadasrdquo

aprobado por la Orden Foral 82013 de 18 de enero Este modelo deberaacute presentarse entre el 1 de enero y el 5 de febrero de cada antildeo inmediato siguiente al que se refiera

la declaracioacuten en relacioacuten con las donaciones y aportaciones recibidas o disposiciones realizadas asiacute como por las cuotas de afiliacioacuten a sindicatos donaciones cuotas de

afiliacioacuten y aportaciones a partidos poliacuteticos y cuotas profesionales a colegios profesionales correspondientes al antildeo natural inmediato anterior

42 Patrocinio

El contrato de Patrocinio estaacute regulado en la Ley 341988 de 11 de noviembre General de Publicidad en su artiacuteculo 22 en el que se establece que un contrato de este tipo ldquoes

aqueacutel por el que el patrocinado a cambio de una ayuda econoacutemica para la realizacioacuten de su actividad deportiva beneacutefica cultural cientiacutefica o de otra iacutendole se compromete a

colaborar en la publicidad del patrocinadorrdquo Asimismo ldquose regiraacute por las normas del contrato de difusioacuten publicitaria en cuanto le sean aplicablesrdquo

La prestacioacuten de servicios de publicidad por parte del patrocinado al patrocinador implica una prestacioacuten de servicios sujeta y no exenta de IVA por la que deberaacute emitir la

correspondiente factura con la repercusioacuten del impuesto

El artiacuteculo 631 de la LFIS establece que los gastos de publicidad derivados de contratos de patrocinio de aquellas actividades culturales que sean declaradas de intereacutes social

daraacuten derecho a practicar una deduccioacuten de la cuota liacutequida por el importe resultante de aplicar a las cantidades satisfechas en el periodo impositivo a las entregas de bienes o

de derechos y a las prestaciones de servicios realizadas en el periodo impositivo los porcentajes de la siguiente escala

La declaracioacuten de intereacutes social a la que se hace referencia corresponderaacute a los departamentos competentes de la Administracioacuten de la Comunidad Foral ante los que se

tramitaraacuten los correspondientes expedientes En este sentido el procedimiento a realizar para lograr la declaracioacuten de intereacutes social de una actividad es el establecido en la

Orden Foral 772014 de 16 de septiembre por la que se aprueba el reglamento del procedimiento para la declaracioacuten de intereacutes social de proyectos y actividades culturales

siendo un procedimiento uacutenico tal y como se establece en la Disposicioacuten final tercera de la Ley Foral 82014 de 16 de mayo reguladora del mecenazgo cultural y de sus

incentivos fiscales en la Comunidad Foral de Navarra y que se ha mencionado en el apartado anterior

BASE DE LA DEDUCCIOacuteN PORCENTAJE A APLICAR

Hasta 30000 euros inclusive 30 por 100

Exceso hasta 60000 euros inclusive 35 por 100

Exceso sobre 60000 euros 40 por 100


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22

Respecto a la base de deduccioacuten eacutesta estaraacute formada por el importe de las cantidades satisfechas

En caso de entregas de bienes o de derechos por su valor neto contable que no podraacute exceder del precio medio de mercado

En el caso de prestaciones de servicios estaraacute compuesta por su coste incluida en su caso la amortizacioacuten de los bienes cedidos

Al igual que en el caso de actividades de mecenazgo cultural seraacute requisito necesario para la aplicacioacuten de la mencionada deduccioacuten la entrega por parte de las entidades que

reciban cantidades por publicidad derivadas de contratos de patrocinio de la correspondiente certificacioacuten acreditativa de las mismas asiacute como la presentacioacuten del modelo 182


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INTRODUCCIOacuteN

El presente documento tiene por objeto analizar los incentivos fiscales vigentes en Navarra a partir de 1 de enero de 2019 en relacioacuten con las producciones cinematograacuteficas y

series audiovisuales Estos incentivos fiscales como expondremos en este informe situacutean a la Comunidad Foral de Navarra como uno de los territorios maacutes atractivos desde el punto

de vista fiscal en el aacutembito de la actividad cinematograacutefica y audiovisual

En concreto son objeto de estudio en este informe los siguientes incentivos fiscales

1) La deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales (artiacuteculo 65 de la Ley Foral 262016 de 28 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades

en adelante LFIS)

2) La participacioacuten en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales (artiacuteculo 65 Bis de la LFIS)

3) Los incentivos fiscales regulados en la Ley de Mecenazgo Cultural (Ley Foral 82014 de 16 de mayo reguladora del mecenazgo cultural y de sus incentivos fiscales en la

Comunidad Foral de Navarra)

4) La deduccioacuten por patrocinio cultural (artiacuteculo 63 de la LFIS)

CONSIDERACIONES PREVIAS SUJETO PASIVO DEL IS Y NORMATIVA APLICABLE

Antes de entrar en el anaacutelisis de los distintos incentivos fiscales previstos en la normativa navarra conviene recordar que los mismos seraacuten aplicables en la medida en que sean

generados por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades que esteacute sometido a la normativa navarra esto es a la LFIS

En este sentido el artiacuteculo 10 de la LFIS establece que son contribuyentes del Impuesto en el marco de lo establecido en el Convenio Econoacutemico cuando tengan su residencia en

territorio espantildeol ldquolas personas juriacutedicas excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantilrdquo

El artiacuteculo 8 del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra (Convenio en adelante) establece que a los efectos de dicho Convenio se entenderaacuten

domiciliadas fiscalmente en Navarra () b) Las personas juriacutedicas que tengan en Navarra su domicilio social siempre que en el mismo esteacute efectivamente centralizada su gestioacuten

administrativa y la direccioacuten de sus negocios En otro caso cuando se realice en Navarra dicha gestioacuten y direccioacuten En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del

domicilio de acuerdo con estos criterios se atenderaacute al territorio donde radique el mayor valor de su inmovilizado


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