morosidad en las operaciones comerciales

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David Ballester twitter:@davidballester [email protected] Morosidad en las operaciones comerciales El nuevo marco normativo de la Ley 15/2010 Información a incluir en las cuentas anuales de las empresas y caso práctico

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Morosidad y aplazamientos de pago a proveedores

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Page 1: Morosidad en las operaciones comerciales

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Morosidad�en�las�operaciones�comerciales

El�nuevo�marco�normativo�de�la�Ley�15/2010

Información�a�incluir�en�las�cuentas�anuales�de�las�empresas�y�caso�práctico

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Normativa�sobre�Morosidad

LEY� 3/2004,� de� 29� de� diciembre,� por� la� que� se�establecen�medidas� de� lucha� contra� la�morosidad� en�las� operaciones� comerciales� (BOE� número� 314� de�30/12/2004)

Adaptación�de�la�Directiva�2000/35/CE,�del�Parlamento�Europeo�y�del�Consejo,�de�29/06/2000,�por�la�que�se�establecen�medidas�de�lucha�contra�la�morosidad�en las�transacciones�comerciales

Ley� 15/2010,�de�5�de� julio,�de�modificación�de� la�Ley�3/2004,�de�29�de�diciembre,�por�la�que�se�establecen�medidas� de� lucha� contra� la� morosidad� en� las�operaciones� comerciales� (BOE� número� 163� de�6/07/2010)

Entrada�en�Vigor:�7�de�julio�2010

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Normativa�sobre�Morosidad.�Motivos�modificación�con�la�Ley�15/2010

Crisis�económica�

Aumento�de�impagos

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Normativa�sobre�Morosidad.�Motivos�modificación�con�la�Ley�15/2010

Retrasos�y�prórrogas�en�la�liquidación�de�facturas�vencidas�afectando�a�todos�los�sectores�

En�especial�pequeñas�y�medianas�empresas�(�gran�dependencia�al�crédito�a�corto�plazo�y�con�unas�limitaciones�de�tesorería)

Especialmente�complicada�su�actividad�en�el�contexto�económico�actual

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Objeto�de�la�normativa�de�morosidad

�Combatir�la�morosidad�en�el�pago�de�las�operaciones�comerciales

�Combatir�el�abuso�del�deudor�frente�al�acreedor�en�la�fijación�de�los�plazos�de�pago

�Corregir� desequilibrios� y� aprovechar� las� condiciones�de� nuestras� empresas� con� el� fin� de� favorecer� la�competitividad�y�lograr�un�crecimiento�equilibrado�de�la�economía�española

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Ámbito�de�Aplicación�Ley�15/2010

�A� todos� los� pagos� efectuados� como�contraprestación�en�las�operaciones�comerciales�realizadas�entre�empresas

�o� entre� empresas� y� la� Administración,� de�conformidad�con�lo�dispuesto�en�la�LCSP,�

�así como� las� realizadas� entre� los� contratistas�principales�y�sus�proveedores�y�subcontratistas.

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Plazos�de�pago�

� Sesenta� días después� de� la� fecha� de� recepción� de� las�mercancías�o�prestación�de�los�servicios.

�La�Administración tendrá la� obligación� de� abonar� el�precio�dentro�de� los� treinta� días siguientes� a� la� fecha�de� la� expedición�de� las� certificaciones� de�obras� o� de�los� correspondientes� documentos� que� acrediten� la�realización� total� o� parcial� del� contrato� (Modificación�de�la�LCSP).�

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Plazos�de�pago�

Muy�importante

¡¡¡ESTE� PLAZO� DE� PAGO� NO� PODRÁ SER�AMPLIADO� POR� ACUERDO� ENTRE� LAS�PARTES!!!

Calendario�transitorio�de�aplicación

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Calendario�Transitorio�de�Aplicación�Plazo�de�Pago�ley�15/2010�

30303030Empresas�de�productos�frescos�y�

perecederos

6090120120Empresas�constructoras�de�obra�civil�

con�contratos�de�obra�con�Administraciones�Públicas

60758585Empresas

30405055Administraciones�Públicas

2013201220112010(Plazos�expresados�en�días)

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Devengo�de�intereses�de�demora�y�requisitos�para�exigirlos�

El�obligado�al�pago�de�la�deuda�dineraria�surgida�como� contraprestación� en� operaciones�comerciales� incurrirá en�mora�y�deberá pagar�el�interés�pactado�en�el�contrato�o�el�fijado�por�esta� Ley� automáticamente� por� el� mero�incumplimiento� del� pago� en� el� plazo pactado� o�legalmente�establecido,�sin�necesidad�de�aviso�de�vencimiento� ni� intimación� alguna� por� parte� del�acreedor.

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Devengo�de�intereses�de�demora�y�requisitos�para�exigirlos�

El�acreedor�tendrá derecho�a�intereses�de�demora�cuando� concurran� simultáneamente los�siguientes�requisitos:a)� Que� haya� cumplido� sus� obligaciones�contractuales�y�legales.b)�Que�no�haya�recibido�a� tiempo�la�cantidad�debida� a�menos� que� el� deudor� pueda� probar�que�no�es�responsable�del�retraso.

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Interés�de�demora

Se�aplicará:

� el�que�resulte�del�contrato�y,�en�defecto�de�pacto

� el� tipo� legal� de� interés� de� demora� que� el�deudor� estará obligado� a� pagar� será la� suma�del� tipo� de� interés� aplicado� por� el� BCE�más�siete�puntos�porcentuales.

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Interés�de�demora

�El� Ministerio� de� Economía� y� Hacienda�publicará semestralmente� en� el� Boletín�Oficial�del�Estado�el�tipo�de�interés�resultante.

�B.O.E.�31/12/2010:�

�Tipo�BCE:�1�por�ciento�Tipo�legal�interés�demora:�8�por�ciento%

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Otros

� Indemnización� por� todos� los� costes� de� cobro� si�deudor� responsable� del� retraso� (15� por� ciento� de� la�deuda�con�un�máximo�de�30.000�€)

�Nulidad� de� las� cláusulas� abusivas� que� difieran� del�plazo� de� pago� y� tipo� de� interés� de� demora�establecidos�en�la�ley.

�Asociaciones,� Cámaras� de� Comercio� y� Colegios�profesionales� pueden� ejercitar� acciones� de� cesación� y�retracción�para�la�nulidad�de�las�cláusulas�abusivas.

�Cláusula�de�Reserva�de�Dominio.

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Modificaciones�Ley�2010�Fuente:�EAE�Business�School

� Los días�se�cuentan�a�partir�de�la�fecha�en�que�el�deudor�recibe�la�mercancía.

� La�Ley�dicta�que�en�principio�los�plazos�de�pago�por�ley�empiezan�a�computarse�desde�que�el�cliente�recibe�la�factura.

� Los�legisladores�han�eliminado�totalmente�la�posibilidad�de�establecer�en�los�contratos� la�cláusula� del� “salvo� pacto� en� contrario”,�basada� en� el� principio� de� libertad� de�acuerdo� contractual� que� permitía� la�existencia� de� abusos� al� alargar� los�aplazamientos�de�pago�de�forma�exagerada.

� La�Ley permitía�el�“pacto�en�contrario” en�los�contratos�dejando�la�libre�autonomía�de�la� voluntad� de� las� partes� para� que� los�compradores� pudieran� imponer� sus�condiciones� leoninas� con� aplazamientos� de�pago�desmesurados.

� El�plazo�de�pago�será de�60�días�a�partir�de�2013� y� no� puede� ampliarse� por� acuerdo�entre�partes.

� La�Ley� permitía� en� la� práctica� fijar� plazos�de� pago� sin� límite� e� imponer� condiciones�contractuales�abusivas�para�el�proveedor.

Ley�15/2010Ley�3/2004

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Modificaciones�Ley�2010�Fuente:�EAE�Business�School

�La�Ley�dicta�la�prohibición�estricta�de�plazos�de�pago�abusivos.

�El�artículo�de�prácticas�abusivas�era�ambiguo�y�no�se�podía�aplicar�en�la�práctica�empresarial.

�Podrán� agruparse� facturas� a� lo� largo� de� un�período� determinado� no� superior� a� 15� días,� o�que� se� agrupen� en� un� único� documento,�siempre�que�se� tome�como�fecha�de� inicio�del�cómputo�del�plazo�la�fecha�correspondiente�a�la�mitad� del� periodo� de� la� factura� y� el� plazo� de�pago�no�supere�los�60�días�desde�esa�fecha

�Las�facturas�de�podían�agrupar�mensualmente�y� empezar� el� cómputo� a� final� del�mes� con� lo�que�se�alargaba�en�promedio�15�días�los�plazos�de�pago�reales.

�El�plazo�de�pago�que�debe�cumplir�el�deudor�se� computará a� partir� del� día� de� recepción� de�los� bienes� o� servicios� adquiridos� y� no� podráprolongarse� más� allá de� los� sesenta� días�contados� desde� la� fecha� de� entrega� de� la�mercancía.

�En�caso�de�comprobación�de�la�conformidad�de�los�bienes�los�días�se�contaban�desde�la�fecha�en�que�tiene�lugar�la�verificación.

Ley�15/2010Ley�3/2004

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Modificaciones�Ley�2010�Fuente:�EAE�Business�School

�Las�patronales�podrán�actuar�para�denunciar� las�prácticas� abusivas� ante� los� tribunales� o� ante� los�órganos� administrativos� para� que� no� se� apliquen�las� cláusulas� abusivas� y� las� denuncias� presentadas�por� estas� entidades� ante� las� autoridades� tendrán�carácter�confidencial.

�Los�proveedores�que�sufren�abusos�contractuales�no� se� atreven�a�denunciarlos� ante� los� tribunales�o�ante� los� órganos� administrativos� por� miedo� a�represalias�comerciales�de�sus�clientes.

�Si� transcurrido� el� plazo� de� un� mes,� la�Administración� no� hubiera� contestado� a� la�reclamación� del� contratista,� se� entenderáreconocido�el�vencimiento�del�plazo�de�pago�y�los�interesados� podrán� formular� recurso� contencioso-administrativo� contra� la� inactividad� de� la�Administración,� pudiendo� solicitar� como� medida�cautelar�el�pago�inmediato�de�la�deuda,�acción�que�el�tribunal�deberá ejecutar�de�inmediato

�En� caso� de� no� cobrar� en� el� plazo� legal� los�contratistas�tienen�que�reclamar�a�la�Administración�por�la�vía�administrativa,�esperar�casi�un�año�para�acudir�al�procedimiento�contencioso�administrativo,�aguardar�más�de�dos�años�para�conseguir�sentencia�y�luego�esperar�un�año�más�para�cobrar.

�Las� administraciones� públicas� y� todas� las�empresas� estatales� tendrán� que� pagar�obligatoriamente�a�los�30�días�en�el�2013.

�Las�administraciones�públicas�tenían�que�pagar�a�los�60�días.

Ley�15/2010Ley�3/2004

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Modificaciones�Ley�2010�Fuente:�EAE�Business�School

�Los�Aplazamientos�de�pago�de� los�productos�de� alimentación� frescos� y� perecederos� no�excederán�en�ningún�caso�de�30�días�(2010).

�Los� Plazos� de� pago� de� Productos�agroalimentarios�frescos�no�estaban�regulados.

�Las� sociedades� deberán� publicar� de� forma�expresa� las� informaciones� sobre� sus� plazos� de�pago� a� proveedores� en� la� Memoria� de� sus�cuentas�Anuales.

�Las� empresas� no� tienen� la� obligatoriedad� de�incluir� en� sus� cuentas� anuales� datos� de� sus�plazos�de�pago.

�Las�patronales�tienen�plena�legitimación�activa�y podrán� asumir� el� ejercicio� de� acciones�colectivas�de�cesación�y�de� retractación� frente�a�empresas�incumplidoras�con�carácter�habitual�de�los� períodos� de� pago� previstos� en� esta� Ley� y�defender�a�sus�socios�de�los�abusos.

�Las�patronales�ven�muy�limitada�la�posibilidad�de� defender� a� sus� asociados� cuando� existen�prácticas�abusivas.

Ley�15/2010Ley�3/2004

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Modificaciones�Ley�2010�Fuente:�EAE�Business�School

�La� Ley� establece� que� las�Administraciones� Públicas� promoverán� la�elaboración� de� Códigos� de� buenas�prácticas� comerciales,� así como� la�adopción� de� sistemas� de� resolución� de�conflictos� a� través� de� la� mediación� y� el�arbitraje,� siendo�de� adscripción� voluntaria�por�parte�de�los�agentes�económicos.

�La� ley� no� había� previsto� medidas� no�jurídicas�para�combatir�la�morosidad.

�Los� plazos� de� pago� de� productos�agroalimentarios� que� no� sean� frescos� no�excederán� en� ningún� caso� de� 60� días�(2013) a�partir�de� la� fecha�de� la� entrega�de�las�mercancías.

�Los� productos� agroalimentarios� que� no�eran� frescos� ni� perecederos� no� tenían�regulados�los�aplazamientos�de�pago.

Ley�15/2010Ley�3/2004

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Modificaciones�Ley�2010�Fuente:�EAE�Business�School

�Las�Empresas� con� contratos�vigentes�de�Obra�Pública�podrán�pagar�en�un�máximo�de�120�días�hasta� el� cierre�del� 2011;� a�90�días�durante�el�2012,�y�a�60�días�generales�a�partir�del�2013.

�Los� plazos� de� pago� de� contratistas� a�subcontratistas�podían�ser�superiores�a�180�días.

�La� Ley� determina� que� se� realizará un�seguimiento� específico� de� la� evolución� de�la� morosidad� en� las� transacciones�comerciales� así como� de� la� eficacia� de�la Ley,� con� la� participación� de� las�asociaciones� multisectoriales� de� ámbito�nacional� y� autonómico� así como� de� la�Plataforma� Multisectorial� contra� la�Morosidad.

�La� Ley� no� establecía� mecanismos� de�control� y� observación� permanente� de� la�evolución�de�la�morosidad�y�de�los�plazos�de� pago� y� la� participación� directa� en� un�Observatorio� de� la� morosidad� de� las�organizaciones�patronales.

Ley�15/2010Ley�3/2004

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

Disposición�adicional�tercera�ley�15/2010

� Las� sociedades� deberán� publicar� de� forma� expresa� las�informaciones� sobre� plazos� de� pago� a� sus� proveedores� en� la�Memoria�de�sus�cuentas�anuales.

� El� Instituto�de�Contabilidad�y�Auditoría�de�Cuentas� resolverásobre�la�información�oportuna�a�incorporar�en�la�Memoria�de�Cuentas� Anuales� de� las� empresas� para� que,� a� partir� de� las�correspondientes� al� ejercicio� 2010,� la� Auditoría� Contable�contenga� la� información� necesaria� que� acredite� si� los�aplazamientos�de�pago�efectuados�se�encuentren�dentro�de� los�límites�indicados�en�esta�Ley.

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

• Resolución� de� 29� de� diciembre� de� 2010,� del�Instituto� de� Contabilidad� y� Auditoría� de�Cuentas,�sobre� la� información�a� incorporar�en�la�memoria�de� las� cuentas� anuales� en� relación�con� los� aplazamientos� de� pago� a� proveedores�en�operaciones�comerciales.

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

� “Empresa” a�cualquier�persona�jurídica�o�empresario�persona�física�que�actúe�en�el�ejercicio� de� su� actividad� independiente�económica� o� profesional� que� deba�elaborar� cuentas� anuales� de� acuerdo� con�nuestro�Derecho�contable o�que�las�elabore�voluntariamente.

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

�Exige�que�se�informe�sobre�el�número�de�días�en�que�la�empresa�ha�superado�el�plazo�legal�de�pago.�

� Para� ello,� en� la�medida� que� la� empresa� puede� tener�que�cumplir�con�distintos�plazos� legales� en� función�de�la� naturaleza� del� bien,� servicio� de� que� se� trate� o�actividad� desarrollada,� y� al� objeto� de� ponderar� el�citado� incumplimiento� se� ha� considerado� oportuno�emplear�el�indicador�«PLAZO�MEDIO�PONDERADO�EXCEDIDO�DE�PAGOS».

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

�El� «Deber� de� información» afecta� a� las� operaciones�comerciales�de�pago.�

�Es� decir,� a� los� ACREEDORES� COMERCIALESincluidos� en� el� correspondiente� epígrafe� del�PASIVO�CORRIENTE�del�modelo�de�balance.

�Deja� fuera� de� su� ámbito� objetivo� de� aplicación a� los�proveedores� de� inmovilizado� o� los� acreedores� por�arrendamiento�financiero

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

Pasivo�CorrienteV.�Acreedores�comerciales�y�otras�cuentas�a�pagar.1.�Proveedores2.�Proveedores,�empresas�del�grupo�y�asociadas.3.�Acreedores�varios.4.�Personal�(remuneraciones�pendientes�de�pago).5.�Pasivos�por�impuesto�corriente.6.�Otras�deudas�con�las�Administraciones�Públicas.7.�Anticipos�de�clientes.

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

Memoria�Normal:�Importe�pagado�fuera�o�dentro�del�plazo�legal.�Plazo� medio� ponderado� excedido� de� pagos�durante�el�ejercicio.�

�Saldo� pendiente� de� pago� al� cierre� del� mismo�que� acumule� un� aplazamiento� superior� al�permitido�por�la�ley.

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

Memoria�Abreviada�o�Pymes:

�Importe�pagado�fuera�o�dentro�del�plazo�legal.

�Saldo� pendiente� de� pago� al� cierre� del� mismo�que� acumule� un� aplazamiento� superior� al�permitido�por�la�ley.

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales

En�las�cuentas�anuales�del�2010 (primer�ejercicio�de�aplicación):

� las�entidades�deberán�suministrar�exclusivamente� la� información�relativa�al�importe�del�saldo�pendiente�de�pago�a�los�proveedores,�que� al� cierre� del�mismo� acumule� un� aplazamiento� superior� al�plazo�legal�de�pago.

� no�se�presentará información�comparativa correspondiente�a�esta�nueva� obligación,� calificándose� las� cuentas� anuales� como�iniciales� a� estos� exclusivos� efectos� en� lo� que� se� refiere� a� la�aplicación� del� principio� de� uniformidad� y� del� requisito� de�comparabilidad.

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales.�Actuación�del�auditor

BOICAC�Nº 84/2010�Consulta�1

Actuación� del� auditor� en� la� realización� de� la�auditoría� de� cuentas� anuales� de� una� entidad� en�relación� con� la� información� que� dicha� entidad�debe� incorporar� en� la� memoria� de� sus� cuentas�anuales� sobre� los� aplazamientos� de� pago� a�proveedores�en�operaciones�comerciales

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Obligación�de�Información�sobre�plazos�de�pago�en�cuentas�anuales.�Actuación�del�auditor

� Icac�entiende�que�la�verificación�por�el�auditor�de�cuentas�de�la�información� sobre� aplazamientos� de� pago� incluida� en� la�Memoria�de�las�cuentas�anuales�hay�que�entenderla�realizada�en�el�contexto�de�la�auditoría�de�cuentas�anuales.

� Debe�ser�considerada�como�cualquier�otra�información que�deba�incluirse�en�las�cuentas�anuales�por�exigencia�legal.

� No�tiene�que�realizarse�por�el�auditor�una�verificación�exhaustiva�de� toda� la� información relativa� a� esta� cuestión� incluida� en� las�cuentas� anuales,� ni� efectuar� en� su� informe� de� auditoría� un�pronunciamiento� expreso� a� este� respecto,� más� allá de� lo�previsto�en�las�Normas�Técnicas�de�Auditoría.�

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Morosidad�en�las�operaciones�comercialesInformación�a�incluir�en�las�cuentas�anuales�de�

las�EmpresasCaso�práctico�(Autor:�Manuel�Rejón)

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Caso�práctico�Información�en�cuentas�anuales�sobre�aplazamientos�de�pago�a�proveedores

La� empresa� DDD,� S.L.� presenta� los� siguientes� datos�durante�los�ejercicios�N�y�N1:

1)� El� importe� de� los� aplazamientos� de� pago� a�proveedores� que� a� la� fecha� de� cierre� sobrepasan� el�plazo�máximo�legal�es�de�20.000�en�N�y�de�19.500�€en�N1.

2)�El�total�de�pagos�en�el�ejercicio�N�es�de�1.000.000�€,�de�los�cuales�63.000,00�€ se�han�efectuado�superando�el�plazo�legal.

3)�Igualmente,�el�total�de�pagos�en�el�ejercicio�N1�es�de�1.500.000� €,� de� los� cuales� 365.000,00� € se� han�efectuado�superando�el�plazo�legal.

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Caso�práctico�Información�en�cuentas�anuales�sobre�aplazamientos�de�pago�a�proveedores

4)�El�detalle�de�los�pagos�a�proveedores�realizados�en�el�ejercicio�con�un�aplazamiento�superior�al�plazo�legal�es�el�siguiente:

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Caso�práctico�Información�en�cuentas�anuales�sobre�aplazamientos�de�pago�a�proveedores

Se�pide:

1)�Calcular�el�Plazo�medio�ponderado�excedido�(PMPE).

2)�Rellenar�los�cuadros�de�información�requeridos�para�la�nota�de�la�memoria�normal�en�los�siguientes�supuestos:

a.�Cuentas�anuales�de�2010,�suponiendo�que�N=2010�y�N1=�2009.

b.�Cuentas�anuales�de�2011,�suponiendo�que�N=2011�y�N1=�2010.

c.�Cuentas�anuales�de�2012,�suponiendo�que�N=2011�y�N1=�2010.

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3)�Rellenar�los�cuadros�de�información�requeridos�para�la�nota�de�la�memoria�abreviada�o�memoria�pymes�en�los�siguientes�supuestos:

a.�Cuentas�anuales�de�2010,�suponiendo�que�N=2010�y�N1=�2009.

b.�Cuentas�anuales�de�2011,�suponiendo�que�N=2011�y�N1=�2010.

c.�Cuentas�anuales�de�2012,�suponiendo�que�N=2011�y�N1=�2010.

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SOLUCIÓN:

1) Cálculo�del�PMPE:

Importe�Excedido��x�Número�de�DíasPMPE:�������________________________________

Importe�Excedido

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Cálculo�del�PMPE�

Ejercicio�N=�1.930.000/63.000=�30,63�días

Ejercicio�N-1=�25.300.000/365.000=�69,32�días

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2)�Rellenar�los�cuadros�de�información�requeridos�para�la�nota�de�la�MEMORIA�NORMAL�en�los�siguientes�supuestos:

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En� base� a� la� Disposición� transitoria� segunda,� “Información� a� incluir� en� la�memoria� de� las� cuentas� anuales� del� primer� ejercicio� de� aplicación� de� esta�Resolución”,�en�el�primer�ejercicio�de�aplicación de�la�Resolución�de�29�de�diciembre� de� 2010,� las� entidades� deberán� suministrar� exclusivamente� la�información�relativa�al�importe�del�saldo�pendiente�de�pago�a�los�proveedores,�que� al� cierre� del�mismo� acumule� un� aplazamiento� superior� al� plazo� legal� de�pago.

En�las�cuentas�anuales�de�este�primer�ejercicio�(2010)�no�se�presentará información�comparativa correspondiente� a� esta� nueva� obligación,� calificándose� las�cuentas�anuales�como�iniciales�a�estos�exclusivos�efectos�en�lo�que�se�refiere�a� la� aplicación� del� principio� de� uniformidad� y� del� requisito� de�comparabilidad.

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En� las� cuentas� de� 2011 se� presentará la�información� completa que� requiere� la�Resolución,� aunque� la� información�comparativa�del�ejercicio�2010�sólo se�referirá a�los� aplazamientos� que� sobrepasan� el� máximo�legal�a�la�fecha�de�cierre.

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Como�podemos�ver,�en�el�ejercicio�2012 será el�primero en�el�que�se�presente�en�la�memoria�la�información� integra� con� las� cifras� comparativas.�No� obstante,� si� la� entidad� lo� desea,� puede�presentar� dicha� información� comparativa� en�2010�y�2011.

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3)�Rellenar� los� cuadros� de� información� requeridos�para� la�nota�de� la�MEMORIA�ABREVIADA�O�MEMORIA�PYMES�en�los�siguientes�supuestos:

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