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ASIGNATURA: CONTABILIDAD GENERAL Docente: Jorge Luis Somarriba García - Licenciado en Contabilidad Pública y Finanzas

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CONTABILIDAD GENERAL

1.1 - Introducción Reseña Histórica

EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD

1.2. ¿Qué es Contabilidad? Conceptos de Contabilidad Como muchos autores sostienen, justificadamente, a la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios. En efecto, la contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo. Por esta razón, los negocios hacen uso del lenguaje contable a fin de presentar las cifras a los usuarios de la información financiera. “La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados.”

ANTIGÜEDAD * Escritura pictográfica y jeroglífica. * Tablillas de barro. * Escritura cuneiforme. * Sistema de pesas y medidas. * Posición y registro de cantidades. * Papiro y la moneda.

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REVOLUCION INDUSTRIAL * Validez oficial de la profesión contable. * Surge la industrial y el mercantilismo.

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DAD MEDIA * Desarrollo del Sistema Numérico arábigo.

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RENACIMIENTO * Registro de la Partida doble.

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EPOCA CONTEMPORANEA * Reglamentación contable. * Reportes contables de mayor calidad.

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NUEVO MILLENIO * Globalización de la Economía. * Internacionalización de mercados financieros.

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“La Contabilidad es el conjunto de reglas y principios que enseñan la forma de registrar sistemáticamente las operaciones financieras que realiza una empresa o entidad y la presentación de su significado, de tal manera, que puedan ser interpretados mediante los estados financieros”. 1.3. Características fundamentales de la Contabilidad Dentro de las principales características de la contabilidad podemos señalar: Informa, registra, controla, prevé, comprueba. Estas características de la contabilidad son compatibles con las leyes mercantiles e impositivas, que determinan la obligación de llevar contabilidad, por las razones siguientes:

1. Para ejercer un control absoluto sobre todos los negocios o empresas del país. 2. Para obtener informes que sirvan de base en la formación de estadísticas comerciales,

bancarias, industriales, agropecuarias, etc. 3. Para conocer las utilidades obtenidas, así como el capital en giro del negocio y precisar de

acuerdo con estas cifras el valor que deben alcanzar los impuestos respectivos. 4. Como medida de protección a terceros.

1.4. Fines fundamentales de la Contabilidad Se puede explicar la importancia de la contabilidad por lo siguiente:

a) Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio. b) Registrar en forma clara y sistemática todas las cuentas que se manejan en la organización

o empresa, ya que esto constituye su funcionamiento o procedimiento básico que debe ser en alto grado exacto para evitar errores o pérdidas de tiempo.

c) Proporcionar en cualquier momento, una imagen clara de la situación financiera de la

empresa.

d) Prever con bastante anticipación las probabilidades futuras del negocio. e) Servir como comprobante y fuente de información ante terceros, de todos aquellos actos de

carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.



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1.5. Tipos de Contabilidad

� Contabilidad Financiera Es el sistema de información que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica, así como ciertos acontecimientos económicos que la afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos de la organización que se muestren interesados en conocer la situación financiera de la empresa, es decir, esta contabilidad comprende la preparación y presentación de estados financieros para uso externo. Se conforma por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilización, formas de presentación, etcétera.

� Contabilidad administrativa o gerencial Es el sistema de información al servicio estricto de las necesidades internas de la administración, con orientación destinada a facilitar las funciones administrativas de planeación y control a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa. Entre las aplicaciones más típicas de esta herramienta se encuentran la elaboración del presupuesto, la determinación de los costos de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas operativas de la organización, así como del desempeño de los diferentes ejecutivos de la misma. RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS Como muchas disciplinas que se auxilian de otras ramas del conocimiento, la contabilidad se relaciona con otras ciencias, ya que en el último término requiere cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados financieros USUARIOS DE LA CONTABILIDAD (Estados Financieros) La razón principal de preparación y emisión de los estados financieros es la de servir de base para la toma de decisiones llevando a cabo por dos tipos de usuarios:

1. Usuarios internos Están ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros revisan o analizan; de esta forma se puede identificar en primera instancia a las siguientes persona:

� Propietarios � Junta directiva � Gerentes � Contadores



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2. Usuarios externos Están constituidos por todas aquellas empresas o personas que tienen algún tipo de relación con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organización. Dentro de ellos se identifican los siguientes:

� Inversionistas potenciales � Proveedores � Entidades financieras � Gobierno � Publico

1.6. Tipos de Organización de Negocios Al hablar de entidades económicas comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo final es la generación de utilidades, pero en realidad existen organizaciones cuyos objetivos no se limitan a ese esquema. Tipos de organizaciones

LUCRATIVAS - Son las más numerosas. - Obtienen un beneficio económico llamado “utilidad”. Prestan servicios, comercializan o manufacturan bienes y/o servicios. BANPRO, LA CURACAO, ENITEL

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GUBERNAMENTALES Se refiere a los gobiernos a nivel estatal y municipal.

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NO LUCRATIVAS - No persiguen fines de lucro. - Pueden obtener utilidades que se reinvierten para cumplir con su objetivo. - Prestan servicios y/o comercializan bienes. COOPERATIVAS, ASOCIACIONES, FUNDACIONES.

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OBJETIVOS DE LAS ENTIDADES ECONOMICAS En la actualidad, una entidad económica tiene como objetivo servir a sus propios clientes, a segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en que satisfagan las necesidades de la clientela, dicha entidad verá maximizado su valor. Es preciso aclarar que hasta hace pocos años se consideraba que el objetivo de los administradores de una entidad económica era maximizar el valor de su patrimonio, lo cual dejaba de lado o ignoraba la satisfacción de sus clientes. Evidentemente, dicho logro era resultado del servicio brindado a los clientes. Las actividades mercantiles pueden adoptar diferentes tipos o formas de organización según sea el objetivo que se persiga y cada una de ellas posee determinadas características que las diferencia unas de otras. Básicamente se pueden identificar tres tipos de organizaciones mercantiles:

• Propiedad Individual • Sociedad Colectiva • Sociedad Anónima (S.A.)

Propiedad Individual o Persona Natural: Como se le conoce en Nicaragua, se caracteriza porque no existe una separación entre el patrimonio de la entidad unipersonal y el patrimonio del dueño. De esta forma, es común que desde el punto de vista legal el dueño de la entidad unipersonal, responda con sus propios bienes las obligaciones de la entidad unipersonal. Este tipo de organización se encuentra en pequeños negocios en donde los bienes, derechos y obligaciones son manejados directamente por el dueño, dadas las dimensiones relativamente pequeñas de sus actividades. Sociedad colectiva: En este tipo de sociedad se da la existencia de dos o más socios. En esta los socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones legalmente contraídas por la sociedad. En esta sociedad los socios responden de las deudas, no sólo con el capital social, sino que también con el capital particular de cada uno de ellos. Sin embargo, los socios pueden por pacto limitar su responsabilidad, con sólo agregar a la razón social la palabra: limitada. Sociedad Anónima: Está conformada por el capital social suscrito y pagado dividido en títulos representativos del mismo, denominado: Acciones o cuotas de capital que les da derecho a los socios o accionistas a participar en las utilidades de la empresa y se encargan de su manejo los administradores que ellos designan. En esta sociedad los socios responden de las deudas únicamente con el capital aportado y no con sus bienes particulares. 1.8. Estados Financieros El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La información financiera que dichos usuarios



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requieren se centra primordialmente en la evaluación de la situación financiera , de la rentabilidad y de la liquidez. Los estados financieros los constituyen los Informes Oficiales que presentan la información financiera de la empresa en cada uno de sus componentes. Dentro los principales estados financieros podemos mencionar: Estado de Situación Financiera o Balance General, Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Capital, Estado de Flujo de Efectivo, entre otros. BALANCE GENERAL 2.1 Definición del Balance General ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL El Estado de Situación Financiera o Balance General es un estado financiero que muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha especifica, en otras palabras, dicho estado financiero muestra los recursos que posee el negocio (activo), a lo que debe (pasivo) y el capital aportado por los socios o dueños. 2.2 Importancia del Balance General El Estado de Situación Financiera, también conocido como Balance General, presenta en el mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque parte de las ideas de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar correspondidos directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos. FORMULA DEL BALANCE: El balance esta formado por el activo que son los bienes o inversiones que tiene la organización, pasivo son las deudas u obligaciones y el capital o sea los dueños. En base a esto se forma la igualdad matemática:

1- A = P + C

De esta formula se infiere la del pasivo:

2- P = A – C

Y la del capital:

3- C = A – P



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2.3 Movimiento de las cuentas Conceptos importantes a conocer previos a la elaboración de un estado financiero: Jornalizar, es registrar las diferentes transacciones económicas o monetarias de aumentos o disminuciones que afecta un valor o concepto, ya sea de activo, pasivo o capital, como consecuencia de las operaciones practicadas en la organización o entidad. La cuenta, es el registro histórico donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos o disminuciones que afectan a los diferentes elementos de un estado financiero, como consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa. Las cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes, pero la más común de ellas es la cuenta “T” que recibe el nombre por su forma. Si queremos presentar la cuenta CAJA en cuenta T, su forma será:

CAJA Puede observarse que esta cuenta tiene un lado izquierdo y un lado derecho. El lado izquierdo lo llamaremos DEBE y el lado derecho HABER. Debitar o cargar una cuenta es anotar una cantidad en el DEBE de la misma. Acreditar o abonar una cuenta es anotar una cantidad en el HABER de la misma. De lo anterior se puede inferir, que la cuenta CAJA, en nuestro ejemplo se puede ver de la siguiente forma:

CAJA Debe Haber Débito Crédito Debitar Acreditar Cargar Abonar Toda cuenta a su vez, tiene dos movimientos: movimiento deudor y movimiento acreedor. Movimiento de una cuenta es la suma de los cargos y los abonos que esta tiene. Movimiento deudor es la suma de los débitos o cargos que la cuenta tiene y Movimiento Acreedor es la suma de los créditos o abonos de la misma.

Todos los términos señalados son sinónimos, por lo que en contabilidad significan lo mismo.



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Saldo de una cuenta es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor y viceversa.

CAJA Cargos Abonos 1,500.00 1,000.00 2,000.00 1,200.00 5,000.00 3,500.00 Movimiento Deudor 8,500.00 5,700.00 Movimiento Acreedor Saldo deudor 2,800.00

Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor, cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor, en el ejemplo, Caja, tiene saldo deudor. La cuenta Caja siempre reflejará un saldo deudor, ya que no se puede entregar más dinero del que se dispone. Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Tomaremos como ejemplo la cuenta Retenciones por Pagar (cuenta de Pasivo)

Retenciones por Pagar CARGOS ABONOS

3,500.00 15,000.00 2,000.00 3,200.00 8,700.00 15,000.00

6,300.00 Saldo acreedor

Retenciones por pagar tendrá siempre saldo acreedor, ya que no se puede pagar más dinero del que se adeuda. Cuando una cuenta tiene únicamente saldo deudor, su importe representa saldo deudor, y si únicamente tiene movimiento acreedor, su saldo es acreedor. Retomando nuestro tema de Balance General, recordemos que es un estado financiero que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada y está constituido de activo, pasivo y patrimonio neto. El balance esta formado por tres grupos principales:

1- ACTIVO 2- PASIVO 3- CAPITAL



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Por medio de ellos se logra conocer la posición financiera de la empresa. 2.4. Definición de Activo, Pasivo y Capital Contable a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Todas las cuentas que conforman los Activos tienen naturaleza deudora; es decir, se inician con un registro en el Debe. Se incrementan con Cargos y disminuyen con Abonos. Su saldo es deudor. b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El pasivo comprende obligaciones provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gasto en que se ha incurrido o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo. Todas las cuentas que conforman los Pasivos tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician

con un registro en el Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es

acreedor.

c) Capital Contable o Patrimonio neto, es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Capital financiero: Es el dinero que se invierte para que se produzca una renta o un interés. Inversionistas, instituciones bancarias. Capital contable: Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades del comerciante (activo) y el importe de sus deudas. Las cuentas Capital tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician con un registro en el

Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es acreedor.

2.5 Clasificación del Activo y Pasivo CLASIFICACION DEL ACTIVO El activo atendiendo su grado de disponibilidad, se divide en cinco grupos. Grado de disponibilidad: Es la mayor o menor facilidad que tenga el bien o inversión de convertirse en efectivo.



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Todas las cuentas de Activo tienen naturaleza En atención a lo anterior los cincos grupos principales son:

a) Circulante b) Inversión a largo plazo. c) Fijo. d) Cargo diferido o activo diferido. e) Otros activos.

a) ACTIVO CIRCULANTE: Se usa con el objeto de indicar el efectivo y otros activos o recursos identificados que se convertirán en efectivos, o que son vendidos o consumidos durante el ciclo normal del negocio. Por tanto el término incluye por lo general recursos tales como:

a) Efectivo a la mano para operaciones actuales y documentos que por su naturaleza equivalen a efectivo.

b) Inventario de mercancías, materias primas, artículos en proceso de manufactura, mercancías terminadas, artículos de consumo general, materiales y refacciones para el mantenimiento normal.

c) Cuentas y documentos por cobrar a clientes. d) Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados. e) Cuentas diferidas o a plazo. f) Valores negociables de fácil conversión que representa efectivo invertido. g) Gastos pagados por adelantados, tales como: Primas de seguros, publicidad y propagandas,

intereses, rentas, impuestos, regalías, etc. h) Deudores diversos. i) Papelería y útiles de oficina.

Caja: representa dinero en efectivo o fondos inmediatamente disponible sin restricciones para desembolso. Se considera como efectivo los billetes de banco, moneda, cheques, giros bancarios, monedas extranjeras, materiales preciosos y amonedados. La cuenta de caja aumenta cuando se recibe el dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. Caja es cuenta de activo y representa el dinero en efectivo que es propiedad de la organización. Inversiones Temporales: Esta representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversión, convertible en efectivo en el corto plazo y tiene por objeto normalmente obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la entidad. Los valores negociables son aquellos que se cotizan en la bolsa de valores o son operados por medio del sistema financiero. Son cuentas de activo y aumentan cada vez que se adquiere un valor negociable y disminuye cuando se vende o se utilizan en la empresa.



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El efectivo y las inversiones temporales se consideran partidas monetarias y deben mostrarse en el balance general como las primeras partidas del Activo circulante. Banco: Representa el valor de los depósitos a favor del negocio realizados en las distintas cuentas bancarias que tiene la organización. Las cuentas de bancos aumentas cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Banco es cuenta de activo, representa el dinero que es propiedad de la organización. Clientes o cuentas por cobrar: Son personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías al crédito y a quienes no se les exige documentos firmados como garantías. El término por cobrar significa la promesa del cliente de pagar a una fecha futura, con dinero, el importe que se le fue cargado por mercancías o servicios. Sin embargos no todos los clientes pagan en la fecha acordada, pues hay algunos no pagan por fallecimiento en el periodo de la deuda. Otros por cambios de domicilio que no reportan a la empresa a la que deben y otros por quiebras de su negocio o incendio del mismo; esto origina cuentas que se llaman incobrables y que deben de restarse de las cuentas por cobrar para obtener su valor neto. Ejemplo: Cuentas por cobrar C$ 25,000.00 Menos: estimación por cuentas incobrables 1,000.00 ------------------ Cuentas por cobrar netas C$ 24,000.00 La cuenta de clientes aumenta cada vez que se vende mercancía al crédito, disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Cliente es cuenta del activo, representa el importe de las ventas hechas a créditos que el negocio tiene derecho a cobrar. Estas cuentas deben presentarse en el balance general, inmediatamente después del efectivo y de las inversiones temporales. Documentos por cobrar: Los documentos por cobrar son títulos de crédito a favor del negocio, tales como: letras de cambio, pagarés, etc. La cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se recibe letras de cambios o pagarés a favor del negocio, disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en monedas extranjeras deberán reflejarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. Documentos por cobrar es cuenta de activo, representa el importe de las letras de cambios y pagarés que tiene el negocio el derecho de cobrar.



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Inventario: El rubro de inventario lo constituye los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como la materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para mantenimiento que se consuma en el ciclo normal de operaciones. Inventario de mercancía: Es todo aquel inventario que se hace objeto de compra y venta. Mercancías en tránsito: Son artículos o mercancías que se compran libre a bordo proveedor y deben de registrarse en una cuenta de transito par su control e información. Los gastos de compras y traslados son acumulables a los costos de la mercancía en transito. Las cuentas de inventario de mercancías aumentan cuando se compran o cuando los clientes nos devuelven mercancías y disminuye cuando se vende o cuando el negocio devuelve mercancías a los proveedores. Es cuenta de activo circulante y se presenta en el balance general, inmediatamente después de las cuentas por cobrar o documentos por cobrar. Anticipo a proveedores: En ocasiones por las características o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuentas de sus pedidos. Las empresas que tenga que efectuar desembolso por este concepto deberán registrarlo dentro del capitulo general de inventarios en una cuenta especifica, siempre y cuando se refieran al tipo de articulo demandado. Esta cuenta es de activo circulante y se presenta en el balance general, inmediatamente después de las cuentas por cobrar formando parte de los inventarios. Gastos pagados por anticipado: Representan erogaciones o gastos efectuados por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos para el proceso productivo. En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a los gastos acumulados por pagar (pasivo), que se componen de partidas cargadas a gastos, aun no pagados cuyos servicios o beneficios ya se recibieron. Ejemplos de pagos anticipados son:

• Renta de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso de los bienes.

• Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado. • Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aun no se cumplen. • Intereses pagados por anticipado. • Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio. • Muestra y literatura medica. • Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto

con una campaña que aun no se inicia. En cuanto se lance el producto al mercado, todo el material publicitario debe de aplicarse a resultados.



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Los gastos pagados por anticipado forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuro es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo. Deudores diversos: Son personas que deben al negocio por un concepto distinto a la venta de mercancías. La cuenta de deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto a la venta de mercancías, tales como: Al prestar dinero en efectivo, al vender al crédito cualquier valor que no sea mercancía; disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo.

b) INVERSIONES A LARGO PLAZO: Son los derechos o la tendencia de algún activo o la participación en la propiedad de otras empresas con el objeto de ejercer un control sobre dicha empresa o garantizarse un derecho permanente. No deben incluir cuentas con recuperación a corto plazo. Ejemplo: valores y acciones de otras empresas.

c) ACTIVO FIJO: Los activos fijos son bienes de naturaleza tangible, con vida útil de mas de una año que de adquieren o se compran para ser utilizados en las operaciones de la empresa con el fin de obtener ingresos. Todos los activos fijos con excepción de los terrenos sufren depreciación. La depreciación es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los periodos contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa. La depreciación merma la vida del activo y por tanto se resta de su valor de adquisición de manera sucesiva en cada uno de los periodos contables de la vida del mismo. Ejemplo: Mobiliario y equipo de oficina C$ 15,000.00 Menos: depreciación acumulada 2,500.00 -------------------- Mobiliario y equipo de oficina neto C$ 12,500.00 El activo fijo comprende las siguientes cuentas: Terreno, edificio, maquinaria, mobiliario y equipo de oficina, equipo rodante o equipo de automotor, naves aéreas, naves marítimas, herramientas y enseres, etc. El mobiliario y equipos comprende los escritorios sillas ejecutivas, estantes anaqueles, maquinas de escribir, archivos, teléfonos, equipos de aire acondicionado, calculadoras, computadoras, etc. Las otras cuentas que se mencionan como activo fijo se explican por sí solas.



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Al estructurar un balance general el activo fijo debe detallarse en el orden de poner primero aquellas cuentas de mayor fijeza o duración.

d) CARGOS DIFERIDOS O ACTIVOS DIFERIDOS: Son aquellas partidas representativas de gastos totalmente realizados o consumidos que por sus buenos principios de contabilidad, se amortizan o difieren o sea se prorratean entre varios años y se clasifican en cunetas tales como: Gastos de organización e instalación y mejoras en propiedades rentadas. Las mejoras en propiedades rentadas son los gastos significativos que realiza la empresa en el acondicionamiento de los edificios que son rentados y cuyo monto se va a distribuir entre varios años, generalmente por la vigencia del contrato de arrendamiento el que debe ser a largo plazo, pues en un contrato por un año no se va a efectuar un gasto de esta naturaleza. Ejemplos de cargos diferidos: Gastos de organización e instalación C$ 50,000.00 Menos: Amortización de gastos de organización e instalación 5,000.00 ------------------ Gastos de organización e instalación netos C$ 45,000.00

e) OTROS ACTIVOS: En esta cuenta se clasifican aquellas cuentas de activo que por su naturaleza no pueden ser clasificados en los rubros anteriores estudiados (activo circulante, inversiones a largo plazo, activo fijo, cargo diferidos) y en esta clasificación tenemos cuentas tales como: Depósitos en garantía, activo fijo obsoleto fuera de uso, patente y marcas, derechos de autor, franquicias. Patente: Es un derecho otorgado por el gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o par vender un invento durante un periodo determinado de tiempo. Marcas: Son un medio de contribuir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la contribución que efectúa el incremento de las ventas de la compañía. Derecho de autor: Es una garantía otorgada por el gobierno al autor de una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un periodo determinado. Deposito en garantía: Es un fondo de dinero que se entrega para garantizar el pago de un servicio. Ejemplo: el dinero depositado en INAA o ENEL para que se suministre al usuario o a la empresa el servicio de agua o de luz. El activo fijo obsoleto es aquel activo que ha sido reemplazado por la empresa por otro moderno y por consiguiente esta fuera de uso en la misma.



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Franquicias: Es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en exclusiva negocio en un área geográfica determinada. La franquicia puede ser otorgada por el gobierno o por una entidad privada. Ejemplo: Una organización puede tener el derecho exclusivo de establecer una cadena de restaurante ampliamente conocido en alguna ciudad de la republica. CLASIFICACION DEL ACTIVO. Efectivo en caja

Fondo fijo de caja chica. Inversiones temporales

Bancos Clientes o cuentas por cobrar

Documentos por cobrar Inventario de mercancía Circulante Mercancía en tránsito Anticipo a proveedores Deudores diversos Gastos pagados por anticipado.

* Intereses pagados por anticipados. * Impuestos pagados por anticipado. * Rentas pagados por anticipado. * Papelería y útiles de oficina.

Inversiones a Acciones y valores en otras empresas. largo plazo

Terrenos Edificios Maquinarias y equipo

Fijo Equipo de reparto Equipo automotor Mobiliario y equipo de oficina

Herramientas y enseres

Cargos Gastos de organización r instalación. Diferidos Mejoras en propiedades rentadas

Patentes

Marcas de fábrica Derecho de autor

Otros activos Depósito en garantía Franquicias Activo fijo obsoleto

1.1 ACTIVOS



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En la anterior clasificación del activo circulante aparecen las siguientes subclasificaciones: Activo disponible: Que esta representado por el efectivo en caja y bancos y las inversiones temporales en valores negociables de disponibilidad inmediata. Activo realizable: Se integra con aquellos recursos que representan derechos de cobro, se puede vender, usar o consumir, generando beneficios futuros fundadamente esperados en el plazo de un año o ciclo financiero a corto plazo. No circulante: el activo no circulante esta integrado por todo las partidas que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio normalmente dentro de un plazo mayor a un año o a ciclo financiero a corto plazo. El activo no circulante tiene las siguientes características:

• El propósito o deseo que los recursos sean convertidos o transformados en efectivos (Ejemplo: Las inversiones temporales a largo plazo sin que exista la intención de poseer otra empresa).

• Que los recursos sean usados, consumidos, devengados o que vayan a proporcionar servicios o beneficios económicos futuros fundadamente esperados.

• Que el elemento fundamental de esta clasificación, el tiempo o sea que el uso, consumo, devengo, beneficio o servicio futuro o la ayuda en la generación de flujos de efectivo sea en un plazo mayor a un año o al ciclo financiero a corto plazo.

El activo circulante se ha subclasificado en tres grupos que son:

1- Activo fijo tangible. 2- Activo intangible (Diferido – Cargo diferido). 3- Otros activos.

1- Activo fijo tangible o inmueble, maquinaria y equipo como se le conoce o denomina,

son los bienes tangibles que tienen por objeto o usufructo en beneficio de la entidad, la producción de artículos para la venta o para el uso de la propia entidad, a su clientela o al público en general. La empresa los adquiere con el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

2- Activo intangible: El activo intangible esta definido por aquellas partidas que representan

la utilización de servicio o el consumo de bienes pero que en virtud de que se espera que producirán directamente ingresos específicos en el futuro, su aplicación a resultado como un gasto es diferido hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos.



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Lo anterior se hace con el fin de dar cumplimiento al principio del periodo contable, que establece la asociación de los ingresos con los costos y gastos que lo originaron. También incluye partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo que explican un derecho o privilegio y en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir los costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el mercado. Se adquieren con la intención de explotar esta particularidad en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los resultados durante el periodo en que rinden este beneficio. Ejemplo son las patentes, las licencias, los derechos de autor, el crédito mercantil, las marcas registradas, etc.

3- Otros activos: Este grupo esta integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc. Que por sus características no cumplen con los requisitos del activo circulante, fijo tangible, intangible, diferido o cargos diferidos, pero por su naturaleza son recursos que proporcionaran a la entidad beneficios futuros fundadamente esperados, lo cual los convierten en activo para la empresa.

CLASIFICACION DEL PASIVO Los principales conceptos comprendidos el pasivo son los siguientes:

a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancías para su venta o procesamiento.

b) Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios. c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de

la misma empresa. La clasificación de las deudas u obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. Grado de exigibilidad: Por esto se debe de entender el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda u obligación. Mayor grado de exigibilidad: Una deuda u obligación tiene mayor grado de exigibilidad en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. Menor grado de exigibilidad: Una deuda u obligación tiene menor grado de exigibilidad en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. En atención a su mayor o menor grado de exigibilidad las deudas u obligaciones que forman el pasivo se clasifican en dos grupos que son los siguientes:

a) Pasivo circulante o a corto plazo. b) Obligaciones a largo plazo.



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b) CIRCULANTE: Esta constituido por deudas u obligaciones a cargo de la empresa cuyo

vencimiento es menor de un año o dentro del ciclo operativo normal del negocio. En general estos pasivos se pagan con activos circulantes.

Dentro de esta clasificación se tienen las siguientes cuentas:

• Proveedores o cuentas por pagar. • Documentos por pagar. • Prestamos por pagar. • Otras cuentas por pagar • Acreedores diversos. • Intereses por pagar. • Gastos acumulados por pagar. • Ingresos cobrados por anticipado. 1- Rentas cobradas por anticipado. 2- Intereses pagados por anticipado. • Dividendos por pagar. • Impuestos sobre la renta por pagar. • Anticipo de clientes.

Proveedores: son deudas qua e ha contraído la empresa por mercadería que luego revedenderá. Esta mercadería la ha contraído al crédito. Documentos por pagar: Son deudas contraídas por la empresa con tercera persona que se encuentran garantizada por un documento, ya sea pagaré, letra de cambio, etc. Préstamos por pagar: Son préstamos que adeuda la empresa a tercera persona. Otras cuentas por pagar y acreedores diversos: Son deudas contraídas por la organización por transacciones diferentes de la compra de mercadería al crédito. Intereses por pagar y sueldos por pagar: constituyen las deudas por intereses y sueldos a tercera personas. Gastos acumulados por pagar: Son gastos que la empresa provisional para pagos futuros tales como: vacaciones, aguinaldo, etc. Ingresos cobrados por anticipado: Son los ingresos o productos que la empresa cobra por anticipado por un servicio que dará en fecha futura. Entre ellos tenemos los siguientes:

a) Primas de seguros cobrados por anticipado. b) Rentas cobradas por anticipado. c) Servicios cobrados por anticipado



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d) Comisiones cobradas por anticipado. e) Suscripciones cobradas por anticipado f) Intereses cobrados por anticipado.

Dividendos por pagar: representa la obligación de pagar a los socios o accionistas el importe de sus dividendos. El saldo de estas cuantas es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo. Formando parte de las cunetas por pagar. Impuesto al Valor Agregado por pagar: Representa el impuesto del IVA que el contribuyente traslada, carga o cobra al cliente cuando este adquiere mercancías gravadas con este impuesto. El saldo de esta cuenta es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar. Impuesto sobre la renta (I.R) por pagar: Registra los aumentos o disminuciones derivadas del cálculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa. En una cuenta de pasivo, porque representa la obligación de la empresa de pagar el impuesto sobre la renta, para contribuir con el estado a los gastos públicos. Anticipos de clientes: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones provenientes de aquellos anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuentas de futuras ventas de mercancías. Por tanto se adquiere la obligación de entregar a los clientes las mercancías por las cuales ya recibimos cantidades a cuenta (anticipo). Su saldo es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o corto plazo.

c) OBLIGACIONES A LARGO PLAZO: Se llaman obligaciones a largo plazo aquellas deudas contraídas por la negociación para ser canceladas por un periodo mayor de un año de la fecha del balance. Entre ellas tenemos:

• Prestamos por pagar a largo plazo. • Documentos por pagar a largo plazo. • Intereses por pagar a largo plazo. • Hipotecas por pagar a largo plazo. • 0Bonos por pagar.

Cuando una cuenta a largo plazo por el transcurso del tiempo llega a tener un vencimiento de un año debe ser reclasificada como pasivo circulante.



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La definición de las cuentas que se clasifican como obligaciones a largo plazo por si sola se explican. Antiguamente a este rubro se le denominaba “PASIVO FIJO”, termino considera obsoleto pues una deuda a largo plazo con el tiempo se convertirá a corto plazo por lo que habrá que trasladarse a pasivo circulante por lo cual no se puede considerar “FIJO” porque no permanece ahí todo el tiempo. CLASIFICACION DEL PASIVO Proveedores o Cuentas por pagar Documentos por pagar Préstamos por pagar Acreedores diversos Intereses por pagar Sueldos por pagar

Gastos acumulados por pagar Ingresos Cobrados por anticipado

Prestamos por pagar a largo plazo. Hipotecas por pagar Documentos por pagar a largo plazo Bonos por pagar. 2.6 Ecuación Contable La ecuación contable consta de tres elementos interrelacionados entre sí: activo, pasivo y capital. La ecuación contable es: Activo = Pasivo + Capital De la ecuación anterior podemos inferir que: Pasivo = Activo – Capital y que Capital = Activo - Pasivo

PASIVO

Circulante o a corto plazo

Fijo o a Largo plazo



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2.7 La Contabilización y evaluación de las operaciones en los negocios La contabilidad como proceso, previo al registro, analiza y evalúa las operaciones realizadas por la empresa, tomando como base los documentos fuentes (recibos, facturas, cheques, cobros, etc.); esto le permite tener una información sustantiva sobre los acontecimientos económicos. 2.8 Estructura y presentación del Balance General Los grupos que forman el balance (activo, pasivo y capital) al elaborar el mismo pueden presentarse en forma siguiente:

1- Balance en forma de cuenta. 2- Balance en forma de reporte o de informe.

1- En el balance en forma de cuenta se utilizan dos paginas, en la pagina de la izquierda se

anota el activo en forma clasificada y en la de la derecha el pasivo y el capital contable. El balance en forma de cuenta hace uso de la formula: A = P + C El balance en cualquier forma consta de:

1- Encabezado del estado. 2- Titulo para el activo. 3- Subclasificación del activo. 4- Total de activo. 5- Titulo para el pasivo. 6- Subclasificación del pasivo. 7- Total de pasivos. 8- Titulo para el capital.



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ESTADO DE RESULTADOS (PÉRDIDAS Y GANANCIAS) 3.1. Introducción Entendido el concepto de empresa como una entidad constituida por un conjunto de elementos humanos, técnicos, materiales y financiero, coordinado por una autoridad que toma decisiones para lograr sus fines y metas siendo uno de los objetivos primordiales en cualquier empresa, ya sea comercial, de servicio, industrial, agropecuaria, la obtención de un lucro o ganancia como compensación a su inversión. Es la contabilidad financiera la que presenta el propietario o dueño de la información que le permite conocer los montos de las utilidades o de las pérdidas obtenidas como resultado de sus operaciones realizadas durante un periodo contable. Para esto la contabilidad financiera se sirve de un documento, también de naturaleza financiera, denominado estado de resultado o de pérdidas y ganancias. 3.2. Definición e importancia El estado de resultados, es el estado financiero que muestra los ingresos y gastos obtenidos por una empresa, así como los resultados económicos netos en un período determinado. a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos en el período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, que dan como resultado aumento del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a su patrimonio. b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable, en forma de salida o disminuciones del valor de los activos, o bien surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminución en el patrimonio neto, y no está relacionado con las distribuciones realizadas a los propietarios de su patrimonio. I- CONCEPTO: El estado de resultado es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondiente y como resultado de tal enfrentamiento la utilidad o perdida neta del periodo contable. II- CONCEPTO: El estado de pérdidas o ganancia es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o perdida del ejercicio. Resulta un auxiliar muy estimable para normar la futura política económica de la empresa. Es un estado complementario del balance, este muestra la utilidad o perdida del ejercicio pro no la forma como esta se ha obtenido.



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DIFERENCIA Y SIMILITUDE CON RELACION AL BALANCE Balance general Estado de resultado a) Es un estado financiero a) Es un estado financiero. b) Muestra la situación económica- b) Muestra en forma clasificada Financiera de la empresa a una y ordenada la utilidad o perdida Fecha determinada. De la empresa entre dos fecha. c) Es un documento financiero c) Es un documento financiero Complementario del estado complementario del balance De resultado. General. Ambos son complementarios, son como los anversos y reverso de una moneda. Sin nosotros tomamos el balance siguiente: ACTIVO Circulante………………………….. C$ 20,000 Inventario de mercadería………………. 50,000 ------------ C$ 70,000 FIJO Mobiliario y equipo…………………….. 80,000 TOTAL ACTIVO……………………..C$ 150,000 PASIVO Circulante Proveedores…………………………….. C$ 50,000 CAPITAL Capital inicial…………………………… 85,000 Superávit……………………………….. 15,000 TOTAL CAPITAL…………………… C$ 100,000 Como se observa el balance muestra el capital pero no la forma pormenorizada o detallada como este se ha obtenido. En nuestro caso vamos a suponer que para obtener los C$ 15,000 de utilidad se practicaron las siguientes operaciones:

1- Se vendieron mercancías por C$ 50,000 en efectivo, siendo su costo C$ 30,000. 2- Se pagaron gastos de venta por C$ 2,000 3- Se pagaron gastos de administración por C$ 3,000.

Si con estos datos elaboramos un estado de resultado sencillo se obtiene lo siguiente:



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ESTADO DE RESULTADOS. Ventas C$ 50,000.00 Costos de ventas 30,000.00 ----------------- Utilidades en ventas C$ 20,000.00 Menos: Gastos de ventas C$ 2,000.00 Gastos de administración 3,000.00 ----------------- C$ 5,000.00 Utilidades del ejercicio C$ 15,000.000 Como se observa la utilidad que aparece en el estado de resultado es la misma que refleja el balance general, lo que demuestra que ambos son complementarios. DENOMINACIONES DE LAS PRINCIPALES CUENTAS QUE COMPRENDE EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. Para facilitar el estado de pérdidas y ganancias es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado ya que sin ellas se tendrá mayor dificultad en su presentación y en su aprendizaje. Elementos que componen el estado de pérdidas y ganancias. Ventas totales. Son los importes totales de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o al crédito. Devoluciones sobre ventas: Son el importe de las mercancías que los clientes devuelven por no estar de acuerdo con el pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre ventas: Son importes de las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancías se concede a los clientes cuando estas tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Descuentos sobre ventas: Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por liquidar el importe de las mercancías antes del plazo estipulado. Compras:



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Son el importe de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o al crédito. Gastos de compras: Son todo aquellos gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, siendo los principales: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, os seguros, las cargas y descargas, etc. Devoluciones sobre compra: Son el importe de las mercancías devueltas a los proveedores por no estar de acuerdo con el pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre compra: Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías no conceden los proveedores cuando estas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. Descuento sobre compra: Son las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes del plazo estipulado. Inventario inicial: Es el importe de las mecánicas que se tienen en existencia al iniciar el ejercicio. Inventario Final: Es el importe de las mercancías que se encuentran en existencia al final el ejercicio contable. Inventario de Mercancías Disponibles para la Venta: Lo constituyen el importe del Inventario Inicial más las Compras netas, y que están disponibles para ser vendidas por la empresa. Gastos de ventas o directos: Son todos los gastos que tienen la relación directa con la promoción con realización y desarrollo de volumen de las ventas. Ejemplos:

1- Sueldos de los jefes del departamento de venta. 2- Sueldo de los empleados del almacén. 3- Sueldo de los empleados de la venta del mostrador. 4- Sueldo de los chóferes del equipo de entrega. 5- Comisiones de agentes dependientes. 6- Seguro social del personal de este departamento. 7- Propagandas. 8- Consumo de etiquetas, envoltura y empaque. 9- Fletes y acarreo de las mercancías vendidas.

10- Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. 11- Impuesto sobre ingresos mercantiles. 12- Parte proporcional que corresponde al departamento de ventas por el

alquiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio telefónico.



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13- Gastos de depreciación. GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS Son todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. Ejemplos:

1- Sueldo del gerente. 2- Sueldo del sub-gerente. 3- Sueldo del contador. 4- Sueldo del personal de la oficina 5- Seguro social del personal de este departamento. 6- Consumo de papelería y útiles de escritorios. 7- Gastos de correos y telégrafos. 8- La parte proporcional que correspondan a las oficinas por el alquiler del local, por el pago

de luz, agua, teléfono, etc. 9- Gastos de depreciación.

GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIERO Son las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. Ejemplos:

1- Los intereses sobre los documentos ya sean a nuestros cargos, ya sean a nuestro favor. 2- Los documentos por pagos anticipados de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. 3- Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc. 4- Las pérdidas o utilidades cambiarias que resuelven por operaciones de intercambio en

moneda extranjera. OTROS GASTOS Y PRODUCTOS: Son las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio: también se puede decir que son las pérdidas o utilidades que provienen de las operaciones eventuales que no son de las características del giro principal del negocio. Ejemplo:

1- Pérdida o utilidad en ventas de valores de activo fijo. 2- Pérdida o utilidad en compra – venta de acciones y valores. 3- Dividendo de acciones que posea la empresa. 4- Comisiones cobradas. 5- Comisiones pagadas. 6- Rentas cobradas. 7- Rentas pagadas.



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PASOS PARA EL DESARROLLO DEL ESTADO DE PERDIDA Y GANANCIA. Para una mejor comprensión y aprendizaje del alumno, el estado de pérdida y ganancia lo podemos dividir en dos partes: La primera parte consisten en analizar todo los elementos que entran a formar parte de la compra – venta de mercancía, hasta determinar la utilidad o perdida en ventas, o sea la diferencia entre el precio de venta y el precio de costo de la mercancía vendida. Para esto es necesario conocer los siguientes resultados:

� Ventas netas � Compras totales o brutas � Compras netas. � Costo de lo vendido.

FORMULAS QUE SE APLICAN PARA LA PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE PERDIDA Y GANANCIA. Ventas totales - Devoluciones s/ventas - Rebajas s/ventas - Descuentos s/ventas = Ventas netas Compras + Gastos de Compras = Compras totales Compras totales - Devoluciones s/compras - Rebajas s/compras - Descuentos s/compras = Compras netas Inventario inicial + Compras netas = Inventario disponible para la venta Inventario disponible para la venta - Inventario final = Costo de Venta



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Ventas netas - Costo de venta = Utilidad o Pérdida Bruta Gastos de Venta + Gastos de Administración + Gastos financieros = Gastos de Operación Utilidad o Pérdida Bruta - Gastos de Operación = Utilidad o Pérdida de Operación Utilidad o Pérdida de Operación + Otros Productos - Otros Gastos = Utilidad neta de Operación Utilidad neta de Operación - Impuesto sobre la Renta = Utilidad neta del Ejercicio Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el importe de las ventas netas, el resultado será pérdida en ventas o pérdidas brutas. Ilustración del empleo de las fórmulas para la formulación del Estado de Resultados:

EMPRESA LA ESTRELLA S,A.

OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO

DEL 01 AL 30/04/2005

Ventas 280,000.00

Inventario inicial 190,000.00

Devoluciones s/ventas 8,000.00

Gastos de compras 2,000.00

Alquiler de la oficina 1,500.00

Sueldo a personal administrativo 800.00

Gastos de Publicidad 1,900.00



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Otros productos 5,000.00

Compras 240,000.00

Inventario final 195,000.00

Devoluciones s/compras 9,000.00

Alquiler del local de ventas 3,000.00

Comisión a vendedores 1,800.00

Servicio telefónico de ventas 300.00

Material de empaque 3,100.00

Otros gastos 3,000.00

Ventas Totales 280,000.00

- Devoluciones s/ventas 8,000.00

= Ventas netas 272,000.00

Compras 240,000.00

+ Gastos de compras 2,000.00

Compras totales 242,000.00


- Devoluciones s/compras 9,000.00

= Compras netas 233,000.00

Inventario Inicial 190,000.00

+ Compras netas 233,000.00

= Inventario Disponible p/la venta 423,000.00

Inventario Disponible p/la venta 423,000.00

- Inventario Final 195,000.00

= Costo de Venta 228,000.00

Ventas netas 272,000.00

- Costo de venta 228,000.00



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= Utilidad bruta 44,000.00

GASTOS DE OPERACIÓN 12,400.00

GASTOS DE ADMINISTRACION 2,300.00

Alquiler de la oficina 1,500.00

Sueldo a personal administrativo 800.00

GASTOS DE VENTAS 10,100.00

Publicidad 1,900.00

Alquiler del local de ventas 3,000.00

Comisiones s/ventas 1,800.00

Servicio telefónico de ventas 300.00

Material de empaque 3,100.00

Formulación del Estado de Resultados de las Operaciones anteriores

EMPRESA LA ESTRELLA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS

DEL 01 AL 31 DE MAYO 2005

(Expresado en Córdobas)

Ventas netas 272,000.00 Costo de Ventas 228,000.00

Utilidad Bruta 44,000.00

Gastos de Operación 12,400.00

Gastos de Venta 10,100.00

Gastos de Administración 2,300.00

Utilidad de Operación 31,600.00

Otros Gastos y Productos 2,000.00

Otros Productos 5,000.00

Otros Gastos -3,000.00



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Utilidad antes del I/R 33,600.00

Impuesto sobre la Renta (30%) 10,080.00

Utilidad neta después del I/R 23,520.00

ELABORADO: REVISADO: AUTORIZADO:

Ejercicio:

EMPRESA LA ROSA

OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO

01 AL 31 DE MARZO 2005

Ventas 130,000.00

Inventario inicial 140,000.00

Sueldo al personal de ventas 4,500.00

Gastos de compras 4,000.00

Rebajas s/ventas 3,000.00

Rebajas s/compras 2,000.00

Gastos de Publicidad 6,000.00

otros ingresos por venta de activos 7,000.00

Compras 120,000.00

Inventario final 145,000.00

Servicio de electricidad de oficina 4,000.00

Alquiler del almacén 1,800.00

Papelería de la oficina 5,000.00

Servicio telefónico de Admón. 2,000.00

Ventas Totales 130,000.00



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- Rebajas s/ventas 3,000.00

= Ventas netas 127,000.00

Compras 120,000.00

+ Gastos de compras 4,000.00



- Rebajas s/compras 2,000.00

= Compras netas 122,000.00

Inventario Inicial 140,000.00

+ Compras netas 122,000.00

= Inventario Disponible p/la venta 262,000.00

Inventario Disponible p/la venta 262,000.00

- Inventario Final 145,000.00

= Costo de Venta 117,000.00

Ventas netas 127,000.00

- Costo de venta 117,000.00

= Utilidad bruta 10,000.00

GASTOS DE OPERACIÓN 23,300.00

GASTOS DE ADMINISTRACION 11,000.00

Servicio telefónico 2,000.00

Papelería 5,000.00

Servicio de electricidad 4,000.00

GASTOS DE VENTAS 12,300.00

Publicidad 6,000.00

Alquiler del Almacén 1,800.00

Sueldos 4,500.00



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EMPRESA LA ROSA

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE MARZO 2005

(Expresado en Córdobas) Ventas netas 127,000.00 Costo de Ventas 117,000.00 Utilidad Bruta 10,000.00 Gastos de Operación 23,300.00 Gastos de Venta 12,300.00 Gastos de Administración 11,000.00 Utilidad de Operación -13,300.00 Otros Gastos y Productos 7,000.00 Otros Productos 7,000.00 Otros Gastos 0.00

Pérdida neta -6,300.00

ELABORADO: REVISADO: AUTORIZADO: Para apreciar con mayor claridad lo anterior vamos a desarrollar el siguiente ejemplo: NOMBRE DE LA EMPRESA LA COMERCIAL, S.A. PERIODO DEL 01 AL 31/05/2005 Compras 75,000 Inv. Final 60,000 Ventas totales 320,000 desc. s/ventas 12,800 Gastos de compras 2,625 desc. s/compras 2,000 Inventario inicial 90,000 desc. s/ventas 3,000 Devoluc s/compras 3,000 rebajas s/compra 2,000



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SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PERDIDA Y GANANCIA Esta segunda parte consisten en analizar en forma detallada los gastos de operación, así como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio y determinar el importe neto que debe restarse de la utilidad bruta para obtener la utilidad o perdida liquida del ejercicio. Para obtener la utilidad o pérdida liquida, es necesario conocer los resultados siguientes: Gasto de operación. Utilidad de operación. Importe neto entre otros gastos y otros productos. En esta parte es importante definir lo que es un gasto. GASTO: Son los costos en que se incurren para generar los ingresos presentado en el estado de resultado. También gastos son los recursos consumidos o expirado por la empresa. GASTO: Es la disminución bruta de activo o el incremento de pasivos experimentados por la empresa, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generación de ingresos. GASTOS DE OPERACIÓN: Son las erogaciones que sostienen la organización implantada en la empresa y que permiten llevar a cabo las diversas actividades y operaciones que han sucedido diariamente. Se consideran como gasto de operaciones los gastos de ventas, los gastos de administración y los gastos financiero, ya que sin ellos no seria posible la realización de los propósitos de toda empresa. De acuerdo con lo anterior, al total de los gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros se le llaman: GASTOS DE OPERACIÓN. GASTO OPERACIÓN = G/VENTAS + G/ADMON + G/FINANCIERO. Cuando existan gastos y productos financieros se deben clasificar en primer término los productos, si su importe es mayor que el de los gastos, o el primer termino de los gastos, si el importe es mayor que el de los productos. La clasificación se debe hacer en esta forma con objeto de poder efectuar la resta con mayor facilidad. El resultado que se obtenga de restar el importe menor del mayor, puede ser perdida financiera o utilidad financiera según el caso, es perdida, cuando el importe de los gastos es mayor que el de los productos, y utilidad financiera en caso contrario. Cuando el resultado corresponda a perdida



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financiera su importe se debe sumar con el de gasto de venta y administración para obtener el total del gasto de operación. Formulas que se aplican para el desarrollo de la segunda parte del estado de pérdida y ganancia. Utilidad de operación: la utilidad de operación se obtiene restando la utilidad bruta del importe de los gastos de operación. 3- UTILIDAD DE OPERAC. = UTILIDAD BRUTA – GASTOS DE OPERAC. OBSERVACIONES: Cuando el importe de los gastos de operación sea mayor que el de la utilidad bruta, la diferencia será perdida de operación.

1- Cuando se detenga perdida bruta los gastos de operación se deben sumar a ellas, el resultado será perdida de operación.

Importe neto entre otros gastos y otros productos. Para obtener el importe neto entre otros gastos y otros productos, se debe clasificar el primer termino los otros gastos, si su importe es mayor que el de los otros productos, o en primer término los otros productos si su importe es mayor que el de los otros gastos. Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos la diferencia que se obtenga al practicar la resta será pérdida y neta entre otros gastos y productos. 4- PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS = OTROS GASTOS – OTROS PRODUCTOS Cuando el importe de los productos es mayor que el de los otros gastos, la diferencia que se obtenga al efectuar la resta será utilidad neta entre los gastos y productos. 5- UTILIDAD NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS = OTROS PRODUCTOS – OTROS GASTOS Utilidad liquidada del ejercicio para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el importe de la perdida neta entre otros gastos y productos. PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO DE MERCANCIA

- Precio de venta y precio de costo - Sistema de registro de mercancía - Sistema de pormenorizado analítico.



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- Ventajas y desventajas del sistema pormenorizado. - Sistema perpetuo - Problemas OBJETIVO: Al final de la unidad el alumno será capaz de: a) Distinguir entre el precio de venta y el precio de costo de la mercancía. b) Explicar el sistema de registro de mercancía. c) Distinguir entre los sistemas pormenorizado y perpetuo de llevar los registros de

inventarios. d) Aplicar ambos sistemas a ejercicios concretos.

PRECIO DE VENTA Y PRECIO DE COSTO DE LA MERCANCIA Toda la mercancía tiene dos precios para el efecto de venderse. El precio de costo o sea el valor de adquisición a como es registrada en el inventario y su precio de venta ya con un margen de ganancia. La diferencia entre estos dos precios origina el resultado utilidad o perdida que la operación produce al vendedor. En términos técnicos se puede decir que en toda venta hay un aumento de activo por el dinero recibido o por recibir, una disminución de activo por la cosa o el bien entregado y un aumento de capital por la utilidad obtenida en la operación. Por supuesto que en el caso de venta con perdida en vez de aumento habrá disminución de capital. Podemos decir, que en toda operación de venta, hay una mezcla de dos elementos de balance: Activo y resultado. Al diseñar el procedimiento para registrar las operaciones con mercancías se deben tener en cuenta lo siguiente:

a) Giro de la empresa. b) Volumen de operaciones. c) Capacidad económica. d) Tipo de mercado. e) Información deseada. f) Claridad en los registros y en la información.

SISTEMA DE REGISTROS DE MERCANCIA Existen dos sistemas parea el registro de mercancía o inventario.

a) El sistema analítico o pormenorizado. b) Sistema de inventario perpetuo.



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Antes de entrar a analizar el sistema analítico, vamos a dar el concepto de inventario: El inventario esta constituido por los bienes de una empresa destinada a la venta o la producción para su posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de operaciones. SISTEMA ANALITICO PORMENORIZADO Este sistema consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos de que este formada la cuenta de mercancía. En este procedimiento se utilizan las siguientes cuentas:

- Inventarios - Compras. - Gastos de compras. - Devoluciones sobren compras. - Rebajas sobre compras. - Ventas - devoluciones sobre ventas. - Rebajas sobre ventas.

Cada una de las cuentas de mercancías tiene su propio movimiento y saldo, a continuación se dan: CUENTA INVENTARIO O MERCANCIAS: Se carga: Al iniciar el ejercicio, del importe del inventario inicial de mercancía. Esta cuenta al comenzar el ejercicio se debe considerar de activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancía. CUENTAS COMPRAS: Se carga: Durante el ejercicio, del importe de las compras de mercancías efectuadas al contado o al crédito. Su saldo es deudor y representa el importe total de las compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio. GASTOS DE COMPRAS: Se carga: durante el ejercicio del importe de todos los gastos por fletes, derechos, seguros, gastos, y comisiones de agentes aduaneros, acarreos, etc., que originan la mercancía comprada. Su saldo es deudor y representa el total de gastos efectuado por la compra de mercancía.



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CUENTAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Se abona: durante el ejercicio del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. Su saldo es acreedor y representa el importe total de las mercancías devueltas a los proveedores. CUENTA REBAJAS SOBRE COMPRAS Se abona durante el ejercicio del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas. Su saldo es acreedor y representa el total de las rebajas obtenida sobre el precio de las mercancías compradas. CUENTA VENTAS: Se abona: durante el ejercicio del importe total de las ventas de mercancías efectuadas al contado o al crédito. Su saldo es acreedor y representa el importe total de las ventas efectuadas durante el ejercicio. CUENTA DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS. Se carga: durante el ejercicio del importe de las mercancías devueltas por los clientes. Su saldo es deudor y representa el importe total de las mercancías devueltas por los clientes. CUENTAS REBAJAS SOBRE VENTAS. Se carga: durante el ejercicio del importe de las bonificaciones y rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. Su saldo es deudor y representa el importe total de las rebajas sobre el precio de las mercancías vendidas. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO ANALITICO. VENTAJAS:

1- En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, de las ventas., de las compras.,de los gastos de compras, de las devoluciones y rebajas sobre compra y sobre ventas, debido a que para cada uno de los conceptos se ha establecido una cuenta especial en el libro mayo.

2- Se facilita la formación del estado de perdida y ganancia, debido a que se conocen por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forman.

3- Presenta mayor claridad en el registro de operaciones de mercancías.



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DESVENTAJAS.

1- No se puede conocer en un momento dado el importe del inventario final de mercancía, puesto que no existe ninguna cuenta que controle la existencia.

2- No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías ya que no es posible determinar con exactitud su importe debido a que no hay una cuenta que controle la existencia.

3- Para conocer el valor del inventario final se precisa hacer un recuento físico de la existencia, labor que obliga a los negocios a cerrarlos momentáneamente por dos o tres día para realizar el recuento físico de su existencia.

4- No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido, ni la utilidad o perdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

Por anteriores desventajas este procedimiento se utiliza en negocios o empresas de baja capacidad económica. Cuando se lleva el procedimiento analítico para conocer la utilidad o perdida bruta se deben obtener por medio de cargos y abonos cada uno de los resultados en la primera parte del estado de pérdida y ganancia en la siguiente forma.

1- Para obtener las ventas netas se debe restar de las cuentas de ventas por medio de un cargo el importe de las devoluciones y rebajas sobre venta.

2- Para obtener las cuentas totales se debe sumar a la cuenta de compra por medio de un cargo el importe de los gastos de compra.

3- Para obtener las compras netas se debe restar de las cuentas de compras, por medio de un abono el importe de las devoluciones y rebajas sobre compra.

En este punto es conveniente abrir transitoriamente una cuenta con el nombre de costo de venta y desarrollar la formula del costo en la forma siguiente: INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS – INVENTARIO FINAL = COSTO DE VENTAS

4- En este caso se agregan por medio de un cargo el inventario inicial las compras netas y se abona al inventario final.

5- Para obtener la utilidad o perdida bruta se debe restar de las cuentas de ventas por medio de un cargo el importe de costo de venta.

OBSERVACIONES:

a) La cuenta de ventas como es acreedora aumenta abonándola y disminuye cargándola. b) La cuenta de compras como es deudora aumenta cargándola y disminuye abonándola. c) La cuenta de costos de ventas como es deudora aumenta cargándola y disminuye

abonándola.



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Para ilustrar los paso anteriores se va a tomar el primer ejemplo suponiendo que se va a realizar el recuento físico y el inventario final es de C$ 95,000.00 En cuentas T se tiene lo siguiente: Inventario compras gastos de compras ------------------------ --------------------------- -------------------------- 1/100,00 4 ª / 100,00 2/25,000 3a / 3,200 3/ 75 2a/ 75 4c/95,000 5/10,000 4b/ 31,875 2a / 75 devol. s/compra rebajas s/compra devol s/ventas ------------------------ --------------------------- -------------------------- 3a/3,000 4ª/ 3,000 3a/ 200 5/ 200 7/ 2,000 1a/ 2,000 Rebaja s/venta ventas costo de venta ------------------------ --------------------------- -------------------------- 7/ 1,000 1a/ 1,000 1a/ 3,000 6/ 12,000 4a/100,00 4c/ 95,000 5a/ 36,875 6a/ 27,875 4b/ 31,875 5a/ 36,875 2ª/ 75 Perdida bruta capital caja ------------------------ --------------------------- -------------------------- 6a/ 27,875 1/ 100,00 4/ 3,000 2/ 25,000 6/ 12,00 3/ 75 4/ 9,800 7 /3,000 Para determinar la utilidad bruta, es necesario realizar los siguientes ajustes: Para encontrar las ventas netas, se carga a ventas y se abona a devoluciones y rebajas sobre ventas: 1a Ventas …………………………..C$ 3,000.00 Devoluc. sobre ventas………….. 2,000.00



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Rebajas sobre ventas……………. 1,000.00 ------------------------------ C$ 3,000.00 3,000.00 Para encontrar las compras totales de carga a compras el importe de los gastos de compras en la forma siguiente: 2a Compras…………………………………………C$ 75.00 Gastos de compras……………………………… 75.00 ------------------------- C$ 75.00 75.00 Para encontrar las compras netas, se carga el importe de las devoluciones y rebajas sobre compra a la cuenta de compra. 3a Devolucion sobre compra………………………………..C$3,000.00 Rebajas sobre compra…………………………………… 200.00 Compras……………………………………… ………… 3,200.00 --------------------------- C$ 3,200.00 3,200.00 Como se puede observar el saldo de las cuentas de compras, representa las compras netas por valor de C$ 31,875.00. En esta parte desarrollamos la formula del costo de venta abriendo la cuenta de costo de venta y trasladando a ella el inventario inicial, las compras netas y abonos el inventario final. Para encontrar la venta a) trasladamos el inventario inicial. 4a Costo de ventas………………………………C$100,000 Inventario inicial…………………………… 100,000 ------------------------------ C$ 100,00 100,000

b) trasladamos las compras netas. 4b Costo de ventas……………………………….C$ 31,875 Compras……………………………………… 31,875 ------------------------------ C$ 31,875 31,875 c) Restamos el inventario final 4c Inventario…………………………………….C$ 95,000 Costo de ventas……………………………… 95,000 ----------------------------- C$ 95,000 95,000



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La cuenta costo de ventas en nuestro caso queda con un saldo de C$ 36,875.00. Este saldo lo traslado a ventas en la forma siguiente. 5a Ventas…………………………………………..C$ 36,875 Costo de ventas………………………………… 36,875 ------------------------------ C$ 36,875 36,875 La cuenta venta queda con un saldo deudor de C$ 27,875.00 que representa PERDIDA DEL EJERCICIO. Como esta cuenta en el ejercicio debe quedar cerrada, conviene abrir una cuenta llamada PERDIDA DEL EJERCICIO, para trasladar su saldo. 6a Perdida del ejercicio…………………………C$ 27,875 Ventas……………………………………….. 27,875 ------------------------------- C$ 27,875 27,875 Otra forma de cerrar ventas es trasladar su saldo a la cuenta de pérdidas y ganancias en la forma siguiente. Pérdidas y ganancias. …………………………C$ 27,875 Ventas……………………………………….. 27,875 ------------------------------- C$ 27,875 27,875 En el caso la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS a tener saldo deudor representa PERDIDA BRUTA. En este método, como se puede observar, las únicas cuentas que quedan abiertas, son las cuentas de INVENTARIO con un saldo de C$95,000.00; que representa el valor del inventario final que es a su vez el INVENTARIO INICIAL del siguiente ejercicio, y la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS con un saldo de C$27,875.00. Si suponemos que el problema anterior pertenece a la empresa “X”, los estados financieros de la misma quedan en la siguiente forma:



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EMPRESA “X” Balance general al 30 de junio de 1997. ACTIVO PASIVO Circulante Caja……………….C$ 22,875.00 Capital social Inventario…………C$95,000.00 Capital contable…………C$ 100,000.00 Perdidas del ejercicio 27,875.00 --------------------- Total activo C$ 72,125.00 Total capital C$ 72,125.00 ESTADO DE RESULTADO Periodo: 30 de junio de 1997 Ventas totales C$ 12,000.00 Menos: devoluciones sobre ventas C$ 2,000.00 Rebajas sobre ventas 1,000.00 3.000.00 Ventas netas 9.000.00 Inventario inicial 10,000.00 Compras 35,000.00 Gastos de compras 75.00 Compras totales 35.075.00 Menos: devoluciones sobre compras 3,000.00 Rebajas sobre compras 200.00 3,200.00 Compras netas 31,875.00 ------------------- Suma disponible para vender 131,875.00 Menos inventario final………………………………………. 95,000.00 Costos de ventas…………………………………………………………… 36,875.00 ----------------- Perdida bruta………………………………………………………………C$ 27,875.00 Autorizado por Elaborado por



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Lic. Jesús Oporta Lic. Rosa Ma. Borge Gerente general Contador general SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO. El sistema de inventario perpetuo consiste en registrar las operaciones de mercancías, de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el importe del inventario final, del costo de venta y de la utilidad o perdida bruta. El sistema de inventario perpetuo o constante, tiene las siguientes ventajas:

1- Se puede conocer en cualquier momento, el valor del inventario final, sin necesidad de cerrar la empresa para realizar inventario físico.

2- Se puede descubrir extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el importe de las mercancías en existencias.

3- Se puede conocer en cualquier momento, el importe del costo de lo vendido. 4- Se puede conocer en cualquier momento el valor de las utilidades o perdidas brutas.

Debido a las ventajas que presenta el método es utilizado ampliamente en empresas de gran importancia en Nicaragua. Las cuentas que se utilizan en este sistema son las siguientes: CUENTAS DE INVENTARIOS DE MERCANCIAS: Se carga: al principiar el ejercicio.

1- Del importe del inventario inicial a precio de costo. Durante el ejercicio:

2- Del importe de las compras a precio de costo. 3- Del importe de los gastos de compra. 4- Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.

Se abona: durante el ejercicio:

1- Del importe de las ventas a precio de costo. 2- Del importe de las devoluciones sobre compras. 3- Del importe de las rebajas sobre compra.

CUENTAS COSTO DE VENTAS. Se carga: durante el ejercicio. Del importe de las ventas a precio de costo. Se abona: durante el ejercicio. Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo. Su saldo es deudor y representa el costo de lo vendido. CUENTA VENTAS Se carga durante el ejercicio:

1- Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de ventas.



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2- Del importe de las rebajas sobre ventas. Se abona: durante el ejercicio:

1- Del importe de las ventas a precio de ventas. Su saldo es acreedor y representa el valor de las ventas netas. Del movimiento de las cuentas anteriores, se puede observar que las cuentas ventas y devoluciones sobre ventas, registra operaciones de mercancías, tanto a precio de ventas como a precio de costo. Bajo este sistema, por cada operación de ventas o devoluciones sobre ventas se deben hacer dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el de costo de venta. PROCEDIMIENTO PARA MONTAR UN SISTEMA CONTABLE

1. Trámites legales para formalizar un Sistema Contable 2. Apertura de Registro Contable 3. Comprobante de Diario 4. Balance de Comprobación 5. Libro Diario y Mayor El Código de Comercio de la República de Nicaragua, claramente especifica en el TITULO II, Arto. 28: “Los comerciantes llevarán necesariamente:

1. Un Libro de Inventarios y Balance 2. Un Libro Diario 3. Un Libro Mayor 4. Un Libro Copiador de Cartas y Telegramas

Las sociedades o compañías mercantiles o industriales, llevarán también un Libro de Actas, un Libro de Inscripción de las Acciones Nominativas y de las remuneratorias y un Talonario de las Acciones al portador. Arto. 29 La Contabilidad será llevada por partida doble y deberá de escribirse en idioma castellano. Arto. 30 Podrán llevar los comerciantes los demás libros que estimen conveniente, pero para que puedan aprovecharlos en juicios han de estar escritos en idioma castellano y reunir los requisitos que la Ley demanda. Arto. 32 Presentarán los comerciantes todos los libros a que se refiere el Arto. 28, con excepción del Libro Copiador de Cartas y Telegramas, encuadernados, foliados y forrados al Registro Mercantil de la Propiedad, de la jurisdicción donde tuviesen su establecimiento comercial o industrial, para que ponga en el primer folio de cada uno, nota firmada y sellada de lo que tuviere el libro con expresión del nombre del comerciante.



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Se estampará además, en todas las hojas de cada libro el sello del registro y se fijará en ellas el timbre correspondiente al impuesto establecido por la ley. El sistema de registrar todas las operaciones o transacciones económico-financieras en Libro Diario, se sustenta en el Método de Diario Continental, creado por el Fraile Franciscano Luca Paccioli, en el año 1494, tomando como base de todas las operaciones realizadas, el sistema de partida doble. El Método de Diario Continental, consiste en hacer un registro cronológico (diario) de todas y cada una de las operaciones realizadas por la entidad, pero no tan sólo anotaremos la fecha y los cargos y abonos resultantes de una operación, sino que además será necesario registrar los nombres de las entidades con las que se celebró la transacción, como son los bancos, los clientes, los deudores, proveedores, acreedores, accionistas, etc.; el tipo de documentación comprobatoria (documento fuente) originado por la operación; por ejemplo: facturas, recibos, notas, avisos, títulos de crédito, número de tales documentos, condiciones bajo las cuales se pactó la operación, fechas de vencimiento, etc. El Método Continental se emplea en el Libro Diario, el Libro Mayor y en los Registros Auxiliares. Concepto de Libro Diario A Libro Diario se le conoce también como Libro de Primera Anotación, es aquel en el que se registra por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones diarias que se llevan a efecto en una empresa u organización. En el Libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente, indicando no solamente el nombre de la cuenta de cargo y abono, sino una serie de datos de carácter informativo como son: fecha de operación, numero de orden de las operaciones, nombre de las personas que intervienen en la operación, nombre y numero de los documentos que amparan la operación: facturas, recibos, notas, letra de cambio, pagaré, vencimiento de los documentos, condiciones bajo las cuales se contrató la operación. Concepto de Libro Mayor El Libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Costos y Gastos. Al Libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del Libro Diario. A este libro también se le conoce como libro de segunda anotación, pues los datos que aparecen en él provienen del Libro Diario, del cual se copian las cuentas, los valores y fechas. CATALOGO DE CUENTAS

CONCEPTO



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El catálogo de cuentas, es el plan de cuentas que sirve para el registro, clasificación y aplicación de las operaciones en las actividades correspondientes. También un catálogo de cuentas es una lista ordenada de cuentas, o sea, un listado de las mismas, que en un momento determinado son las requeridas para el control de las operaciones quedando sujeta, por ende, a una constante actualización. OBJETIVOS E IMPORTANCIA Los objetivos e importancia del catálogo de cuentas, pueden expresarse de la forma siguiente:

1. Es la base del sistema contable. 2. Al unificar criterios, es la base del registro uniforme de las transacciones realizadas. 3. Es la base y guía en la elaboración de los estados financieros. 4. Sirve de guía en la elaboración de presupuestos. 5. Es imprescindible si se cuenta con un sistema de cómputo.

Por lo anterior, se puede decir que, al elaborar un catálogo de cuentas, se debe tomar en cuenta el tipo de empresa, sus actividades y operaciones y el volumen de las mismas, para preparar una adecuada agrupación y clasificación de las cuentas y subcuentas que lo conforman. MANUAL DE CUENTAS O INSTRUCTIVO DE CUENTAS Es un documento que presenta en forma detallada el concepto de la cuenta, la naturaleza de su saldo inicial y final, conceptos de los registros deudores y acreedores y los documentos fuentes que soportan dichos registros. Sirve de guía para que el contador aplique adecuadamente el catálogo de cuentas según las operaciones realizadas por la empresa.

EMPRESA COMERCIAL ESTELI, NICARAGUA

CATALOGO DE CUENTAS

1000 Activos 2000 Pasivos 3000 Capital contable 4000 Complementarias de activo 5000 Ingresos 6000 Costos y gastos



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1000 Activos 1100 Activo circulante

1101 Efectivo en caja 1102 Bancos

1103 Inversiones temporales 1104 Clientes 1105 Documentos por cobrar 1106 Deudores diversos 1107 Inventario de mercancías 1108 Impuestos pagados por anticipado 1200 Activo fijo 1201 Terrenos 1202 Edificios 1203 Mobiliario y equipo de oficina 1204 Equipo de entrega y reparto 1205 Herramientas y enseres 1300 Activo diferido 1301 Gastos de organización e instalación 1302 Mejoras en propiedades rentadas 1400 Otros activos 1401 Depósitos en garantía 1402 Activo fijo obsoleto

2000 Pasivo 2100 Pasivo circulante 2101 Proveedores 2102 Documentos por pagar 2103 Acreedores diversos

3000 Capital contable 3101 Capital social 3102 Utilidades acumuladas 3103 Perdidas acumuladas 3104 Utilidad neta del ejercicio 3105 Perdida neta del ejercicio 3106 Reserva legal

4000 Cuentas complementarias de activo 4100 De activo circulante 4101 Estimación para cuentas incobrables 4200 De activo fijo



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4201 Depreciación acumulada de edificio 4202 Depreciación acumulada de mob. Y eq. De oficina 4203 Deprec. Acumulada de eq. De entr. Y reparto 4204 Deprec. Acumulada de herram. Y enseres 4300 De activo diferido 4301 Amortización acum. De gtos. De org. E inst.

5000 Ingresos 5100 Ventas 5200 Productos financieros 5300 Otros productos

6000 Costos y gastos 6100 Costo de ventas 6200 Gastos de operación 6201 Gastos de administración 6202 Gastos de ventas 6203 Gastos financieros 6300 Otros gastos



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COMPROBANTE DE DIARIO

FECHA: No. CONCEPTO:

CODIGO DESCRIPCION Sub Parcial Parcial DEBE HABER

SUMAN 0.00 0.00 ELABORADO: REVISADO: AUTORIZADO:



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COMPROBANTE DE INGRESOS

FECHA: No. CONCEPTO:


SUMAN 0.00 0.00 ELABORADO: REVISADO: AUTORIZADO:



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COMPROBANTE DE EGRESOS

CK No.____________________

Fecha:____________________________________

Páguese a: C$ la suma de (en letras):_______________________________________________________________________________________________

Firma Firma

CONCEPTO:


SUMAN ELABORADO: REVISADO: AUTORIZADO:



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AUXILIAR DE MAYOR

No. De la Cta.

FECHA REF. No. DESCRIPCION DEBE HABER SALDO



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1.1 1.2 1.3

BALANZA DE COMPROBACION

SALDO ANT. OPERACIONES DEL MES SALDO ACTUAL CTA. NOMBRE DE CTA.

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

SUMAN

Elaborado por: Revisado: Autorizado por:

Contador Administrador Gerente



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1.4 DEPRECIACIÓN 1. CONCEPTO DE DEPRECIACION Es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo durante los periodos contables que comprende su vida útil o servicio dentro de la empresa. Su propósito es comparar este gasto contra el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el principio de igualación. La Depreciación no es un proceso de valuación. Las empresas asignan el costo del activo a los periodos de su vida útil, sobre la base de un método de depreciación especifico. La Depreciación no significa que la empresa aparte efectivo para reponer los activos cuando queden totalmente depreciados. La Depreciación Acumulada es la parte del costo del activo fijo que ya se ha registrado como gasto. 2. MEDICION DE LA DEPRECIACIÓN Para medir la Depreciación.de un Activo Fijo se necesita conocer: 2.1 El costo del valor del Activo Incluye el precio neto pagado por él, más todos los gastos pagados para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como: los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación y cualquier otros gastos realizado para transportar el activo al lugar donde definitivamente quedará instalado. 2.2 La vida útil estimada Es la duración del servicio que la empresa espera recibir del activo. La vida útil se puede expresar en años, unidades producidas, horas de trabajo, kilómetros recorridos u otras medidas. 2.3 El valor residual estimado También conocido como Valor de Desecho, Valor de Mercado o Valor de Salvamento; es el valor efectivo estimado del activo al final de su vida útil. Al calcular la depreciación el valor residual estimado no se deprecia debido a que la empresa espera recibir ese importe por la venta del activo. Se deprecia el costo total de un activo fijo o de planta si estima que no tendrá valor residual. El costo del activo fijo menos su valor residual estimado se conoce como el Costo Depreciable.



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La ecuación básica para el cálculo de la depreciación es: Depreciación = Costo – Valor Residual Estimado = Costo Depreciable Vida útil Esperada Vida útil esperada La fórmula muestra que el costo depreciable se deprecia durante la vida útil del activo. 3. METODOS DE DEPRECIACIÓN Existen cuatro métodos básicos para calcular la depreciación, estos son:

1. Método de Línea Recta 2. Método de las Unidades de Producción 3. Método del Doble Saldo Decreciente 4. Método de la Suma de los Dígitos de los Años

3.1 METODO DE LINEA RECTA (MLR) En este método a cada año periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de depreciación. El Costo Depreciable entre la Vida útil en Años para determinar el gasto anual por depreciación. Fórmula: MLR = Costo - Valor Residual = Costo - Valor Residual Vida útil en Años Vida útil en meses Ejemplo: La Empresa Modelo S.A. en Enero del 2002, compra una camioneta para distribuir su producto por un valor de C$41,000.00. Se espera que al final de su vida útil en 5 años, la camioneta tenga un valor residual de C$1,000.00 Utilice el Método de Línea Recta.

a) Calcule la Depreciación Anual y Mensual b) Construya la tabla de Depreciación para los 5 años c) Contabilice el cargo anual por depreciación al final de un año (31/12/2002)

a) Cálculo



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MLR = 41,000.00 – 1,000.00 = 40,000.00 = 8,000.00 Anual 5 años 5 MLR = 41,000.00 – 1,000.00 = 40,000.00 = 666.67 Mensual 5 x 12 60 Con este método, también se puede aplicar la tasa de depreciación que es igual a 1/5=20% anual de depreciación. C$40,000.00 x 20% = C$8,000.00 Anual b) Tabla de Depreciación

Costo del Depreciación Depreciación Valor en 1.5 Años Activo Anual Acumulada Libros

0 41,000.00 41,000.00

1 8,000.00 8,000.00 33,000.00

2 8,000.00 16,000.00 25,000.00

3 8,000.00 24,000.00 17,000.00

4 8,000.00 32,000.00 9,000.00

5 8,000.00 40,000.00 1,000.00 c) El asiento para registrar la depreciación al 31 de Diciembre del 2002 es el siguiente: Gastos de Ventas C$8,000.00 Depreciación Acumulada C$ 8,000.00 Es conveniente señalar un concepto nuevo, que muestra la Tabla de Depreciación en la Columna final y es: 2 Valor el Libros = Costo del Activo - Depreciación Acumulada Al Valor en Libros también se le conoce como Valor Neto en Libros. Según el Activo se va utilizando aumenta la depreciación acumulada por los años de uso o de servicio y disminuye el valor en libros. El valor en libros al final de un activo es su valor residual (C$1,000.00) en la Tabla. Al final de su vida útil se dice que el activo está totalmente depreciado. 3.2 METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS (MUP)



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En este método, se asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de la producción fabricada o utilizada por el activo fijo. El costo Depreciable se divide entre la vida útil en unidades para determinar este importe. Este gasto de depreciación por unidad se multiplica por el número de unidades de producción en cada periodo para calcular la depreciación de éste. Fórmula: MUP = Costo del Activo – Valor Residual = Costo/Unidad Producida Vida útil en unidades En el problema anterior de la camioneta, vamos a suponer que su vida útil es de 400,000 kilómetros distribuidos en la forma siguiente: Primer año 90,000 Kms Segundo año 120,000 Kms Tercer año 100,000 Kms Cuarto año 60,000 Kms Quinto año 30,000 Kms TOTAL 400,000 Kms Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciación: MUP = 41,000.00- 1,000.00 = 40,000.00 = 0.10 Costo por kilómetro recorrido 400,000 Kilómetros 400,000 El costo por kilómetro recorrido se multiplica por el numero total de kilómetros recorridos en cada año, según se muestra en la tabla. 2.1 TABLA DE DEPRECIACIÓN POR UNIDADES DE PRODUCCION

Costo del Depreciación Número de Importe de Depreciación Valor en Años

Activo por Unidad Unidades Depreciación Acumulada Libros 0 41,000.00 41,000.00

1 0.10 x 90,000 9,000.00 9,000.00 32,000.00

2 0.10 x 120,000 12,000.00 21,000.00 20,000.00

3 0.10 x 100,000 10,000.00 31,000.00 10,000.00

4 0.10 x 60,000 6,000.00 37,000.00 4,000.00

5 0.10 x 30,000 3,000.00 40,000.00 1,000.00

Nótese que el importe de la depreciación, utilizando el método MLR por períodos varía con el número de unidades que produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciación no depende directamente del tiempo.



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3.3 METODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE (MDSD) El doble saldo decreciente es uno de los métodos de depreciación acelerada. Un Método de Depreciación Acelerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo cerca del inicio de su vida útil en comparación con el método de línea recta. La depreciación del doble saldo decreciente, calcula la depreciación anual multiplicando el valor en libros del activo por un porcentaje constante que es dos veces la tasa de la depreciación en línea recta. Este método se calcula en la siguiente forma:

1. Se calcula la tasa de depreciación anual en línea recta. 2. La tasa encontrada se multiplica por 2, para encontrar la Tasa de Doble Saldo Decreciente. 3. La Tasa de DSD, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo (Costo

menos Depreciación Acumulada). Al calcular la depreciación por el MDSD, no se toma en cuenta el valor residual del activo, excepto el último año.

4. El importe de la depreciación en el ultimo año, es el importe necesario para reducir el valor de en libros del activo a su valor residual.

El MDSD difiere de los otros métodos en dos formas:

1. Al principio no se toma en consideración el valor residual del activo. La depreciación se calcula sobre el costo total del activo.

2. El cálculo del último años se cambia con el fin de llevar el valor en libros del activo al valor residual.

Utilizando el MDSD y tomando el ejemplo de la camioneta de reparto, vamos a construir la Tabla de Depreciación conforme el siguiente procedimiento:

1. La tasa de depreciación anual de la camioneta de reparto es: 1/5 = 0.20 x 100 = 20% x 2 = 40% Esta es la Tasa de DSD, que se va a utilizar para la tabla.

2.2 TABLA DE DEPRECIACION DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE

Costo del Tasa Valor en Importe de Depreciación Valor en Libros Años Activo DSD Libros Depreciación Acumulada del Activo

0 41,000.00 41,000.00

1 0.40 x 41,000 16,400.00 16,400.00 24,600.00

2 0.40 x 24,600 9,840.00 26,240.00 14,760.00

3 0.40 x 14,760 5,904.00 32,144.00 8,856.00

4 0.40 x 8,856 3,542.40 35,686.40 5,313.60

5 4,313.60 40,000.00 1,000.00



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Nota: La depreciación del ultimo año = C$5,313.60 – C$1,000.00 = C$ 4,313.60, es el importe necesario para reducir el valor en libros del activo al valor residual. 3.4 METODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS (MSDA) Este es otro de los métodos acelerados; la depreciación se calcula multiplicando el costo depreciable del activo por una fracción aritmética; en la que el denominador es igual a la suma de los dígitos de los años y el numerador de la fracción son cada uno de los años en su orden inverso. En el ejemplo de la camioneta con una vida útil de 5 años, el cálculo se hace de la siguiente forma: 1+2+3+4+5 = 15 , éste es su denominador. El numerador va a está formado de la siguiente forma:

1er. Año = 5/15 2do. año = 4/15 3er. Año = 3/15 4to. Año = 2/15 5to. Año = 1/15 Total 15/15 = 1

La fórmula de la depreciación de la Suma de los Dígitos de los Años es la siguiente:

(Costo del Activo – Valor Residual) X (Digito de los años; primero al mayor) Suma de los Dígitos de los años En el caso de la camioneta de reparto = 41,000.00 – 1,000.00 x (5/15) = C$13,333.33

TABLA DE DEPRECIACIO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS

Costo del Fracción Costo Importe de Depreciación Valor en Libros Años Activo SDA Depreciable Depreciación Acumulada del Activo

0 41,000.00 41,000.00

1 5/15 x 40,000 13,333.33 13,333.33 27,666.67

2 4/15 x 40,000 10,666.67 24,000.00 17,000.00

3 3/15 x 40,000 8,000.00 32,000.00 9,000.00

4 2/15 x 40,000 5,333.33 37,333.33 3,666.67

5 1/15 x 40,000 2,666.67 40,000.00 1,000.00

MSDA =



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4. COMPARACIÓN DE LOS METODOS

Unidades Doble Suma de los Línea de Saldo Dígitos de Años

Recta Producción Decreciente los Años 1 8,000.00 9,000.00 16,400.00 13,333.33

2 8,000.00 12,000.00 9,840.00 10,666.67

3 8,000.00 10,000.00 5,904.00 8,000.00

4 8,000.00 6,000.00 3,542.40 5,333.33

5 8,000.00 3,000.00 4,313.60 2,666.67

TOTAL 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00

Como se observa en el cuadro anterior, el importe anual de la depreciación varía según el método, pero en todos los cuatro métodos el costo total depreciable de C$40,000.00 se convierte, sistemáticamente en gasto. El método de línea recta, es el que cumple mejor con el principio de igualación, al comparar los ingresos del activo fijo con los gastos del mismo en forma pareja en el transcurso del tiempo. Durante cada periodo que se use el activo se registra un importe de depreciación igual. El método de unidades de producción es el que se adapta mejor a los activos que se desgastan debido al uso físico, no por nuevas tecnologías. La depreciación se registra sólo cuando se usa el activo y mientras más unidades produce éste en un determinado año, será mayor el gasto por depreciación. Los métodos acelerados (DSD y SDA), se aplican mejor a los activos que producen mayores ingresos al principio de sus vidas útiles. El mayor gasto registrado con los métodos acelerados en los primeros periodos se compara contra el mayor ingreso de esos periodos. El estado de flujo de efectivo es el estado financiero que informa acerca de los flujos de efectivo habidos durante un período, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación. a) Actividades de operación, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiación.



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b) Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de los activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. c) Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa. Bibliografía: � Contabilidad de Financiera. 4ª. Ed. Gerardo Guajardo Cantú.. McGrawHill.

� Contabilidad I. 4ª. Ed. Andrés A Narváez Sánchez – Juan Andrés Narváez Ruiz. � Contabilidad II. 1ª. Ed. Andrés Narváez Sánchez.

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