modulo de contabilidad de los recursos e inversiones

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCODIEGO LUIS CORDOBA

FACULTAD DE HUMANIDADES Y ARTESPROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

MODULO DE CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS E INVERSIONES

NIVEL II

Elaborado por

MARIO ONED PARRA MOSQUERAEspecialista en Administración Financiera

MARIA LUISA PARRA MURILLOEspecialista en Gestión PúblicaEspecialista en ciencias fiscales

Quibdo, 2007

1

TABLA DE CONTENIDO

NOMENCLATURA DETALLE PAGINATABLA DE CONTENIDO 2PRESENTACION PROGRAMA ASIGNATURA 5

UNIDAD I ESTADOS FINANCIEROS -OBJETIVOS 241 ESTADOS FINANCIEROS 251.1 IMPORTANCIA 251.2 CLASIFICACION 251.3 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 341.4 TALLER DE APLICACION 37UNIDAD II ACTIVOS -OBJETIVOS 442 FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS 452.1 CONCEPTO Y NATURALEZA 452.2 CARACTERISTICAS 452.3 CLASIFICACION 462.4 ACTIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS 46UNIDAD III ACTIVOS DISPONIBLES 473.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 473.1.1 CAJA 483.1.2 CAJA MENOR 483.1.3 BANCOS 503.1.4 CONCILIACION BANCARIA 513.2 CONTROL INTERNO 543.3 EJERCICIOS PARA RESOLVER 54UNIDAD IV INVERSIONES 584.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 584.2 CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES 584.3 CONTROL INTERNO 594.4 CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES 604.4.1 COSTO DE ADQUISICION 604.4.2 AJUSTE POR INFLACION 614.4.3 VALORIZACION DE INVERSIONES 624.4.4 PROVISION PARA INVERSIONES 624.4.5 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES 634.4.6 PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES 644.4.7 RENDIMIENTO EN EFECTIVO INVERSIONES 644.4.8 RENDIMIENTO EN ESPECIE INVERSIONES 654.5 EJERCICOS DE APLICACION 65UNIDAD V DEUDORES 695.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 695.2 COTROL INTERNO 70

2

5.3 CONTABILIZACION 715.4 DEUDAS DE DIFICIL COBRO 715.4.1 METODO DE ANULACION DIRECTA 725.4.2 METODO DE PROVISION 725.4.2.1 PROVISION INDIVIDUAL 735.4.2.2 PROVISION GENERAL 755.4.3 RECUPERACION DE CARTERA 775.5 FACTORING 775.6 DOCUMENTOS POR COBRAR 805.7 EJERCICIOS DE APLICACION 80UNIDAD VI INVENTARIO Y COSTOS DE MERCANCIAS 856.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 856.2 SISTEMA DE INVENTARIOS 856.2.1 SISTEMA PERIODICO 866.2.2 SISTEMA PERMANENTE 926.3 METODOS DE VALORACION 966.3.1 METODO PEPS 966.3.2 METODO UEPS 966.3.3 METODO PROMEDIO 976.3.4 METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA 976.3.5 METODO DE RETAIL 976.4 PROVISION PERDIDAS EN INVENTARIOS 1036.5 MERCANCIAS IMPORTADAS 1056.6 DESCUENTOS 1076.6.1 COMERCIALES 1076.6.2 FINANCIEROS 1076.7 CONTROL INTERNO 1086.8 TOMA FISICA DE INVENTARIO 1096.9 TALLER DE APLICACION 111UNIDAD VII PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 1177.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 1177.2 CLASIFICACION 1187.3 COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y E. 1187.4 CONTROL INTERNO 1197.5 CONTABILIZACION 1207.5.1 ADQUISICION 1207.5.2 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES 1267.6 DEPRECIACION 1287.6.1 METODOS DE DEPRECIACION 1297.6.1.1 METODO DE LIEA RECTA 130

3

7.6.1.2 METODOS ACELERADOS 1317.6.1.2.1 METODO DE REDUCCION DE SALDOS 1317.6.1.2.2 METODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS 1327.6.1.2.3 METODO DE UNIDADES DE PRODUCC. 1337.6.1.3 OTROS METODOS DE DEPRECIACION 1357.6.1.3.1 FONDO DE AMORTIZACION 1357.6.1.3.2 COSTO DE REPOSICION 1367.6.1.3.3 DEPRECIACION AL RETIRO 1367.7 ACTIVOS AGOTABLES 1367.8 AGOTAMIENTO 1367.9 PROVISIONES 1387.10 OPERACIONES CON ACTIVOS FIJOS 1407.10.1 VENTA DE ACTIVO FIJO 1407.10.2 CAMBIO DE ACTIVO FIJO 1427.11 EJERCICIOS DE APLICACION 144UNIDAD VIII ACTIVOS INTANGIBLES 1488.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 1488.2 CLASES 1488.3 TRATAMIENTO CONTABLE 1508.4 AMORTIZACION 1508.5 EJERCICIOS DE APLICACION 152UNIDAD IX ACTIVOS DIFERIDOS 1539.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 1539.2 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1539.3 CARGOS DIFERIDOS 1549.4 EJERCICIOS DE APLICACION 155UNIDAD X OTROS ACTIVOS 15710.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 15710.2 CLASES 157UINDAD XI VALORIZACION 15811.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES 15811.2 CLASES 15811.2.1 VALORIZACION DE INVERSIONES 15811.2.2 VALORIZACION DE PROPIEDAD P. Y E. 159

TALLER GENERAL 161

4

PRESENTACIÓN DEL PROGRAMA DE ASIGNATURA1. IDENTIFICACIÓN

PROGRAMA ACADÉMICO CONTADURIA PUBLICAASIGNATURA: CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS E INVERSIONESCODIGO: 1730102 CREDITOS: 3INTENSIDAD HORARIA SEMANAL:

5 Distribución horaria:

HTP 3 HTI 2

PRERREQUISITO FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 1730101

TIPO DE CURSO HABILITABLE ,NO VALIDABLE, NO CURSABLE EN VACACIONES

DOCENTE TITULARES MARIA LUISA PARRA MURILLO Y MARIO ONED PARRA MOSQUERA

ULTIMA ACTUALIZACIÓN:2007

2. MISIÓN:

MISIÓN DE LA INSTITUCIÓN

“Somos una entidad de educación superior democrática, comprometida con la excelencia para el desarrollo de la vida. Formamos talento humano con alta capacidad de liderazgo científico, tecnológico, humanístico, social y cultural, orientado al conocimiento, manejo, aprovechamiento y conservación de la diversidad ecosistémica y cultural, para contribuir al mejoramiento de la calidad de vida de los habitantes del Chocó Biogeográfico, del país y del mundo”.

MISIÓN DEL PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICAEl programa de Contaduría Pública, tiene como misión formar profesionales integrales, y éticos; con proyección y servicio social, profundo espíritu analítico, crítico y de sensibilidad ambiental, capaces de promover la investigación a través de un desarrollo equilibrado y coherente del currículo en las áreas que lo integran: formación básica, formación profesional, formación socio humanística y formación investigativa y practica

5

3. PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA

Contabilidad de los recursos e inversiones es el programa mediante el cual, se desarrolla en detalle y con sumo cuidado, los aspectos administrativos, financieros, tributarios y contables de las operaciones activas de un ente económico, a la luz de las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Su aplicación permite precisar con exactitud la naturaleza de los conceptos que conforman los recursos e inversiones de la empresa, generando los registros contables específicos para cada una de las operaciones comerciales y financieras, que serán la base para la preparación, presentación y difusión de los Estados Financieros.

4. JUSTIFICACIÓN

Para el ejercicio profesional del Contador Público es fundamental tener conocimientos científicos, teóricos y prácticos en las áreas propias de la profesión, así como contar con los elementos necesarios para analizar, interpretar y aplicar las normas locales e internacionales relacionadas. El tema de la Contabilidad de los recursos e inversiones, es un eje importante en la formación profesional de la Contaduría Pública que le permitirá al futuro profesional, en asocio con otras áreas del conocimiento propias del campo empresarial, dar cabal cumplimiento a la actividad profesional que la comunidad le demanda. De ahí la importancia de analizar y estudiar la contabilidad desde el punto de vista de los procesos administrativos, financieros y de control.

La contabilidad de los recursos e inversiones se concibe bajo un esquema de planeación que permite la toma de decisiones financieras con una amplia visión del futuro y del contexto

De acuerdo con lo anterior, la Contabilidad de los recursos e inversiones, resulta totalmente pertinente en el programa de formación del profesional de la Contaduría Pública, ya que se ajusta a la base de conocimiento que demanda actualmente el mercado

.

6

5. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA

5.1 GENERALES

• Identificar, comprender y manejar correctamente las cuentas que pertenecen al activo de acuerdo a sus características, naturaleza, medición y clasificación conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, además conocer los controles internos establecidos para las empresas.

• Proporcionar los conocimientos básicos y desarrollar las habilidades y destrezas que le permitan, al estudiante, plantear y resolver problemas prácticos y teóricos propios de las diferentes áreas de actividad de su profesión, mediante la formulación e interpretación de modelos contables relacionados con los activos.

5.2 ESPECÍFICOS

• Conocer claramente los recursos de la empresa representados en bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente económico, que en la medida de su utilización son fuente potencial de beneficios presentes y/o futuros; sus bases de medición y las distintas formas de clasificación.

• Identificar el manejo y los mecanismos del control de las cuentas que registran los recursos de una liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente económico.

• Comprender el manejo y los mecanismos de control de las inversiones efectuadas por el ente económico de carácter temporal o permanente con el propósito de mantener reservas secundarias de liquidez, para establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales.

• Comprender el manejo y los mecanismos de control interno sobre las cuentas que representan las deudas a favor del ente económico y a cargo de terceros, incluyendo las comerciales y no comerciales

• Comprender el manejo y los mecanismos de los inventarios así como el control de los mismos por la importancia que reviste como fuente principal de una empresa.

7

• Comprender los manejo y los mecanismos de control de las cuentas que registran los bienes de cualquier naturaleza que posea el ente económico, con la intención de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro normal de sus negocios o que se posean por el apoyo que prestan en la producción de bienes y servicios, no destinados para la venta en el curso normal de operaciones y cuya vida útil exceda de un año.Conocer el manejo y los procedimientos de control sobre las cuentas que conforman el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que contribuyen al aumento de ingresos por medio de su empleo en el ente económico.

• Disponer al estudiante para que asimile el manejo de las partidas que conforman el rubro de diferidos integrado por cuentas de gastos pagados por anticipado y de cargos diferidos que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en períodos futuros.

• Conocer el manejo y los mecanismos de control de las cuentas que siendo activos no se clasifican dentro de los grupos anteriores

• Conocer el manejo y los mecanismos de control de aquellas partidas que se originan como valorizaciones entendidas como la utilidad potencial no realizada, medida como la diferencia entre el costo en libros de las inversiones y de la propiedad, planta y equipo y el valor patrimonial de tales activos.

• Desarrollar un pensamiento objetivo, dando mayor importancia al razonamiento y a la reflexión, antes que a la mecanización y memorización.

6. COMPETENCIAS

6.1 COMPETENCIAS GENERALES

Con base en el desarrollo esperado de la temática planteada para el programa de Contabilidad de los recursos e inversiones, se busca que los alumnos de este semestre desarrollen las habilidades y aptitudes necesarias que los capaciten para el desempeño profesional en estos conceptos especiales del conocimiento de la teoría contable del ámbito nacional e internacional. Se espera que al finalizar el semestre los estudiantes hayan adquirido las competencias pertinentes que les permitan la capacidad de:

8

• Interpretar textos, problemas y esquemas referentes a la temática planteada en el curso, de tal forma que puedan optar por las alternativas que mejor se ajusten a las circunstancias o decisiones más acertadas.

• Argumentar de manera tal que puedan sustentar y defender los distintos puntos de vista que se generen en las distintas opciones, propuestas y soluciones derivadas de las diferentes situaciones planteadas en la realidad profesional.

• Proponer alternativas, hipótesis, soluciones con respecto a las distintas situaciones que en la vida profesional se pueden presentar en el ambiente empresarial en relación con el contador público.

6.2 COMPETENCIAS BASICAS

Teniendo en cuenta que son el fundamento sobre el cual se construye el aprendizaje a lo largo de la vida, estas le permiten al estudiante de contaduría, la capacidad para comprender y producir informes; formular y resolver problemas; formular y comprobar hipótesis, simular y modelar situaciones de tipo contable en la empresa y que son el soporte para la toma de decisiones en ella. Estas competencias son:

CognitivaCapacidad de preparar, comprender, interpretar y analizar la información contenida en los estados financieros básicos y de analizar los distintos aspectos que afectan el patrimonio de las sociedades y otras operaciones especiales.

ComunicativaCapacidad para lograr una comunicación efectiva, que involucre habilidades para escuchar, escribir, leer, manejar información, presentación de informes y exposición de criterios personales y técnicos mediante el uso de un lenguaje contable y financiero con personas de la organización y otros terceros.

ValorativaCapacidad para ejercer con criterio ético y de manera coherente y objetiva el manejo contable de las distintas situaciones que afectan el patrimonio y la información financiera de las sociedades.

Contextual

9

Capacidad para relacionar los diferentes conceptos estudiados en la materia con la situación general y el diagnóstico empresarial, y aplicar estos elementos en el funcionamiento simulado de una organización

LaboralHabilidad y actitud para desempeñarse en el área contable, traducidos en resultados que contribuyen al logro de los objetivos de la organización

7. CONTENIDOS POR UNIDADES

UNIDAD UNO : ESTADOS FINANCIEROS Competencias básicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa , contextual y laboral

Habilidades a desarrollar: • Mediante el análisis a la información financiera, el estudiante formulará su propio

espíritu crítico utilizando mecanismos como el auto aprendizaje, la formulación de problemas y las alternativas de solución.

• Aprenderá el lenguaje técnico de la contabilidad base para expresar en forma verbal o escrita cada una de las situaciones económicas o financieras de la empresa.

• Incursionará en el ámbito ético de la profesión, iniciará su trabajo bajo principios de responsabilidad, objetividad, conducta ética e integridad frente a los usuarios internos y externos de la información financiera.

• Por último mediante el desarrollo práctico de la empresa hipotética, el estudiante aplicará no solo los conocimientos adquiridos, sino desarrollará tareas de trabajo en equipo, relaciones interpersonales, visión macro de las actividades de la empresa, sentido de negocio, toma de decisiones y administración del tiempo.

Ejes temáticos:

1.1 Importancia1.2Clasificación1.3 Notas a los Estados Financieros.

1.4 Ejercicios de aplicación

UNIDAD 2. FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS

Competencias a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral

Ejes temáticos:

2.1 Concepto y naturaleza

10

2.2 , Características.2.3 Clasificación2.4Clasificación Monetaria y no Monetaria.

UNIDAD 3. ACTIVO DISPONIBLE

Competencias a desarrollar:: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral

Habilidades a desarrollar:

• Capacidad de interpretar y analizar la información contenida en el área de tesorería sobre aspectos relacionados con el manejo de los recursos disponibles en efectivo y los equivalentes a efectivo convertibles a un año.

• Capacidad de identificar los requerimientos de capital de trabajo, la circulación de fondos, el riesgo financiero originado en los saldo de caja y bancos, el riesgo de cartera, el riesgo de invertir en las Bolsas de Valores y los procedimientos consecuentes.

• Capacidad de comunicar la situación de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje propio de la tesorería; expresando los componentes y herramientas en forma clara, precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalúan sobre la información financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo.

• Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad y compromiso que tiene el profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la empresa.

• Capacidad de desarrollar con criterio ético el alto grado de objetividad los controles necesarios según la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos

• Capacidad para desarrollar en la empresa hipotética manteniendo el sentido de negocio y en forma global, la aplicación de los conceptos adquiridos con el fin de ser asertivos en la toma de decisiones.

Ejes temáticos:

• 3.1 Concepto y generalidades • 3.1.1 Caja • 3.1.2 Caja Menor• 3.1.3 Bancos• 3.1.4 Conciliación Bancaria• 3.2 Control interno• 3.3Ejercicios de aplicación

UNIDAD 4. INVERSIONES

11

Competencias a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral


• Capacidad de interpretar y analizar la información contenida en el área de tesorería sobre aspectos relacionados con el manejo de los recursos disponibles en efectivo y los equivalentes a efectivo convertibles a un año.

• Capacidad de identificar los requerimientos de capital de trabajo, la circulación de fondos, el riesgo financiero originado en los saldo de caja y bancos, el riesgo de cartera, el riesgo de invertir en las Bolsas de Valores y los procedimientos consecuentes.

• Capacidad de comunicar la situación de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje propio de la tesorería; expresando los componentes y herramientas en forma clara, precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalúan sobre la información financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo.

• Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad y compromiso que tiene el profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la empresa.

• Capacidad de desarrollar con criterio ético el alto grado de objetividad los controles necesarios según la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos

• Capacidad para desarrollar en la empresa hipotética manteniendo el sentido de negocio y en forma global, la aplicación de los conceptos adquiridos con el fin de ser asertivos en la toma de decisiones.

Ejes temáticos:

4.1 Concepto y generalidades4.2 Clases 4.3 Control interno4.4 Contabilización 4.4.1 Adquisición de inversiones 4.4.2. Ajustes por inflación 4.4.3 Valorización de Inversiones 4.4.4 Provisión para las inversiones 4.4.5 Utilidad o perdida en venta de inversiones 4.4.6 Rendimiento de las inversiones 4.5 Talleres

UNIDAD 5. DEUDORES

12

Competencias a desarrollar: Competencias básicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa , contextual y laboral


• Capacidad de manejar la cartera e identificar, el riesgo de la misma, y las opciones de factoring.• Capacidad de comunicar la situación de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje propio de la tesorería; expresando los componentes y herramientas en forma clara, precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalúan sobre la información financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo.• Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad y compromiso que tiene el profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la empresa.• Capacidad de desarrollar con criterio ético el alto grado de objetividad los controles necesarios según la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos • Capacidad para desarrollar en la empresa hipotética manteniendo el sentido de negocio y en forma global, la aplicación de los conceptos adquiridos con el fin de ser asertivos en la toma de decisiones.

Ejes temáticos:

5.1 Concepto y generalidades5.2 Control interno5.3 Contabilización5.4 Deudores de difícil cobro5.4.1 Anulación directa5.4.2 Provisión de cartera5.4.2.1 provisión individual5.4.2.2 provisión general5.4.3 Recuperación cartera castigada5.5 Factoring (venta de cartera)5.6 Documentos por cobrar5.7 Talleres

UNIDAD 6. INVENTARIOS

Competencias básicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa , contextual y laboral

Habilidades a desarrollar• Capacidad para construir desde la perspectiva internacional y nacional la estructura de

los costos y el manejo de los inventarios, conocer sobre el sistema de valoración y la distinción entre los inventarios manufacturados y las mercancías adquiridas.

13

• Capacidad para interactuar en un equipo de trabajo con el lenguaje apropiado sobre los aspectos que encierra el tema de los inventarios, capacidad de escuchar y escribir sobre el tema respecto de la información que recibe del docente.

• El estudiante entenderá la importancia de mantener los registros actualizados con el propósito de atenuar el riesgo de pérdida de inventarios; la responsabilidad, que tiene para con la empresa, de registrar el sistema de valoración más adecuado con el propósito de presentar resultados acordes con las estrategias de la compañía.

• Capacidad de analizar con criterio crítico para tomar las decisiones respecto de la incidencia del manejo de los inventarios en la e

Ejes temáticos:

6.1 Concepto y generalidades6.2 Sistemas de inventarios6.3 Métodos de valoración6.4 Provisión perdidas en inventario6.5 Mercancías importadas6.6 Descuentos comerciales y financieros6.7 Toma física de inventarios 6.8 Control interno6.9 Talleres de aplicación

UNIDAD 7. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Competencias básicas a desarrollar: cognitiva , comunicativa , laboral y valorativa


• Capacidad para comprender, analizar y evaluar la importancia de poseer propiedad planta y equipo bajo parámetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las operaciones; para valorizar los activos de acuerdo con parámetros consagrados en las normas nacionales e internacionales; para comprender la importancia que reviste la aplicación de las normas internacionales con el fin de establecer el valor en libros y los cargos por depreciación y pérdida por deterioro.

• Capacidad para expresar en el lenguaje técnico en forma oral o escrita los principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades planta y equipo; capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades financieras, administrativas y económicas del estudiante

14

Ejes temáticos:

7.1 Concepto y generalidades7.2Clasificación7.3Costo de los activos fijos7.4Control interno7.5Contabilización y ajuste por inflación

7.5.1 Adquisición 7.5.2 Mejoras, reparaciones y adiciones y mantenimiento

7.6Depreciación y métodos de depreciación7.7Activos agotables7.8 Agotamiento7.9 Provisiones 7.10 Operaciones con activos fijos

7.10.1 venta7.10.2 cambio

7.11Ejercicios de aplicación

UNIDAD 8 ACTIVOS INTANGIBLES

Competencias a desarrollar:

Competencias básicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual


• Capacidad de prescribir el tratamiento contable, reconocimiento y valoración inicial de un activo intangible y la valoración con posterioridad al reconocimiento inicial; capacidad de reconocer y tratamiento contable cuando un activo intangible es generado internamente.

• Capacidad de expresar en un lenguaje técnico y mediante informes el componente de un intangible

• Capacidad de tomar decisiones al momento de establecer la vida útil y la amortización de los intangibles en procura de la prudencia contable.

Ejes temáticos:

8.1 Concepto y generalidades8.2 Clases8.3 tratamiento contable8.4 Amortización8.5 Ejercicios de aplicación

15

UNIDAD 9. ACTIVOS DIFERIDOS Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa y contextual


• Capacidad para comprender, analizar y diferenciar los activos diferidos entre cargos y los pagados por anticipado bajo parámetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con parámetros consagrados en las normas nacionales;

• Capacidad para expresar en el lenguaje técnico en forma oral o escrita los principales problemas que presenta la contabilidad de los activos diferidos,

• Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades financieras, administrativas y económicas del estudiante

Ejes temáticos:

9.1 Concepto y generalidades9.2 Gastos pagados por anticipados

9.3 Cargos diferidos9.4 Ejercicios de aplicación

UNIDAD10. OTROS ACTIVOS

Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa y contextual


• Capacidad para comprender, analizar y diferenciar los denominados otros activos bajo parámetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con parámetros consagrados en las normas nacionales;

• Capacidad para expresar en el lenguaje técnico en forma oral o escrita los principales problemas que presenta la contabilidad de los otros activos .

Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades financieras, administrativas y económicas del estudian

10.1 Concepto y generalidades10.2 Clases

UNIDAD 11. VALORIZACIÓN.

Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa , contextual y laboral

16

Habilidades a desarrollar:• Capacidad para comprender, analizar y evaluar la importancia de valorizar los activos

bajo parámetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con parámetros consagrados en las normas nacionales e internacionales;

• Capacidad para expresar en el lenguaje técnico en forma oral o escrita los principales problemas que presenta la contabilidad de la valorización de los activos,

• Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades financieras, administrativas y económicas del estudian

11.1.- concepto y generalidades11.2 clases11.2.1 Inversiones11.2.2 Propiedad Planta y Equipo11.2.3 Otros activos11.3 Ejercicios de aplicación

8. ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS QUE CONTRIBUYEN AL LOGRO DE LOS OBJETIVOS Y DE LAS COMPETENCIAS

El seminario como método será el centro del trabajo de la asignatura, el debate, la confrontación e investigación permanente de los actores educativos serán los requerimientos para los encuentros presenciales mediante la reconstrucción de sentido del asesor y la participación efectiva del estudiante, se buscará el entendimiento y profundización de los temas bajo esquemas de verificación con realidades cercanas a estos.Se estimularán las estrategias de aprendizaje por descubrimiento y construcción, como el seminario antes mencionado, la elaboración de mapas conceptuales y proyectos, también con estudio de casos y talleres permanentes, donde el alumno investigue y produzca en su tiempo de trabajo independiente.Coherentes con el modelo pedagógico, se fomenta la formación integral de los futuros profesionales y se orienta hacia el uso de las herramientas tecnológicas en el logro de su aprendizaje y en el desarrollo de las competencias esperadas

Bajo el marco del desarrollo por competencias que pretende integrar “el saber qué”, “el saber cómo hacer” y “el saber ser” el curso de contabilidad

17

de los recursos e inversiones se desarrollará con las siguientes estrategias metodológicas:

1. De acompañamiento directo al estudiante:

Exposición magistral.Desarrollo de talleres o ejercicios de aplicación.Desarrollo de técnicas de trabajo grupal.Asesoría directa a los estudiantes.Lectura e interpretación dirigida de textos de referencia bibliográfica.

2. De trabajo independiente del estudiante:

Solución de problemas propuestos en forma individual o grupalInvestigación, organización de información, análisis de temas específicos.Consultas a través de Internet.

9. RECURSOS

• Recursos físicos: Instalaciones de la Institución, Biblioteca Universitaria y el consultorio contable

• Recursos tecnológicos: laboratorio de cómputo del consultorio contable, computadores personales, videobeam, punto de servicio de Internet y software contables.

• Recursos académicos: videos, talleres prácticos• Recursos humanos: docente especializado en la temática a tratar.

10. EVALUACIÓN

La evaluación tendrá un carácter cuali-cuantitativo, donde se valorará el nivel de motivación de cada participante, la producción, organización conceptual, creatividad, recursividad, logros y desarrollo de competencias durante todo el proceso. El espacio destinado a las asesorías y acompañamiento directo del estudiante está previamente determinado, queriendo con ello significar que se abren espacios para estimular la auto, la hetero y coevaluación.Evidentemente, se traducirá posteriormente en los parámetros exigidos por la institución, de: Dos (2) evaluaciones parciales (60%) Evaluación final (40%).respectivamente, los cuales están debidamente reglamentados

18

11. BIBLIOGRAFÍA

• Régimen Contable Colombiano.• Decretos 2649 y 2650, Decretos modificatorios hasta 1997.

Edición MacGraw-Hill.• Sinisterra Gonzalo y otros. Contabilidad Sistema de información para las

organizaciones. Tercera Edición.• Meigs. Walter B. y otros. Contabilidad, la base para las decisiones

comerciales. Tercera Edición. 1996. Volumen 1.• Hargadon Jr Bernard y otros. Principios de Contabilidad. Cuarta Edición

Actualizada. 1998. Editorial Norma.• Estatuto Tributario : nueva reforma• Legislación Económica – Régimen de Impuestos a las Ventas y Rentas.• Joel G. Siegel y Otros. Contabilidad Financiera. Serie Shaum• Cedeño, Omar y Jiménez, Ángela. Contabilidad Financiera. Segunda

Edición.1997. Editorial universidad del Valle. 2001• Cuadrado P. Miguel. Contabilidad Básica. Onceava Edición• Montaño Orozco Edilberto; Contabilidad: Control, valuación y revelaciones,

Graficas del Valle Ltda. primera edición junio de 2002.• Isaza González Rafael, Manual de Contabilidad, Editorial Norma, Bogotá

2001

19

12. CONTENIDO TEMÁTICO CLASE A CLASE

SEMANA

CLASE

HTP HTI CAMPO TEMÁTICO PRAGMÁTICA

1 1 Presentación del curso, y concertación de objetivos y de evaluación.

ESTADOS FINANCIEROS--Importancia

Dinámica de participación.

Exposición e ilustración de la temática.Mapa conceptual

2 -Clasificación - Notas a los Estados Financieros- Talleres

Mapa conceptualAnálisis gráfico de los diferentes conceptos.

2 3 FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS-Naturaleza -Características.-Clasificación de acuerdo al ciclo de operaciones (Decreto 2650/93).

Exposición magistral por parte del docente.

4 3. DISPONIBLE-concepto y generalidades-Caja - Caja Menor-Bancos-Conciliación Bancaria-talleres

Exposición magistral por parte del docente.Ilustración de los diferentes conceptos.Resolución de taller

3 5 INVERSIONES- Concepto-Clases -Control interno

Exposición magistral del docente para la interpretación de los conceptos.

6 2 4 -Contabilización - Adquisición de inversiones -Ajustes por inflación

Resolución de ejercicios tipo.Taller

4 7 2 4 -Valorización de Inversiones - Provisión para las inversiones-Utilidad o perdida en venta de inversiones -Rendimiento de las inversiones - Talleres

Análisis y aplicación de ejerciciosResolución de ejercicios tipo.Taller.

20

SEMANA

CLASE


8 2 4 DEUDORES-Concepto -Contabilización-Control interno

Exposición magistral del docenteIlustración con ejercicios modelo.Taller.

5 9 2 4 ContabilizaciónAnulación directaProvisión de carteraRecuperación cartera castigada

Ilustración de conceptos.Resolución de ejercicios tipo.

10 2 4 Factoring (venta de cartera)Documentos por cobrarTalleres

Taller

6 11 2 4 INVENTARIOS ConceptoSistemas de inventarios

Exposición magistral del docente.

Ejercicios ilustrativos.

12 2 4 Contabilización de inventarios Ilustración de conceptos mediante ejercicios modelo.Taller.

7 13 2 4 Métodos de valoración Ejercicios de aplicación de las diferentes reglas.

14 2 4 Toma física de inventarios Mercancías importadas

Ejercicios de aplicación de las diferentes reglas.Taller.

8 15 2 4 Descuentos comerciales y financierosControl interno

Actividad individual del estudiante.

16 2 4 Talleres de aplicación Ejercicios ilustrativos.Taller.

9 17 2 4 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Concepto Clasificación

NIC activos fijosCosto de los activos fijos

Exposición magistral del docenteTrabajo grupal estudiantesConsultas Socialización consultas conclusionesEjercicios ilustrativos.Taller.

18 2 4 Adiciones ,mejoras y reparacionesControl interno

Aplicaciones mediante ejercicios modelo.Taller.

21

SEMANA

CLASE


10 19 2 4 Contabilización ajuste por inflación

Adquisición

Análisis de los diferentes Aplicaciones practicas hoja de control de activos fijo.

20 2 4 Mejoras, reparaciones y adiciones y mantenimiento

Ilustración de ejercicios

11 21 2 4 ValorizaciónprovisionesAmortización

Resolución de ejercicios modelo.Taller

22 2 4Depreciación y métodos de depreciaciónActivos agotablesConcepto

Exposición magistral del docente

Taller.12 23 2 4 Agotamiento

Resolución de ejercicios modelo.Taller.

24 2 4 Operaciones con activos fijosventacambiotalleres

Ejercicios ilustrativos.Taller.

13 25 2 4 ACTIVOS INTANGIBLES-concepto -ClasesNIC 41 intangiblesEjercicios ilustrativos

Exposición magistral del docenteSocialización y conclusiones

Resolución de ejercicios modelo.Taller

26 2 4 Ejercicios de aplicación Ejercicios 14 27 2 4 ACTIVOS DIFERIDOS

Concepto ClasesGastos pagados por anticipadosCargos diferidos

Exposición magistral del docenteIlustración del concepto.ejercicios

28 2 4 Talleres de aplicación Ejercicios ilustrativos15 29 2 4 OTROS ACTIVOS

ConceptoClases


22

SEMANA

CLASE


30 2 4 VALORIZACIÓN. concepto clases Inversiones Propiedad Planta y EquipoOtros activosEjercicios de aplicación


Taller. Resolución de ejercicios modelo.

16 31 2 4 Evaluación final. Actividad individual del estudiante.

32 2 4 Entrega de resultados académicos. Diálogo directo y personal con cada uno de los estudiantes.

HTP: HORAS TRABAJO PROFESOR HPI: HORA TRABAJO INDEPENDIENTE

NOTA: La bibliografía debe encontrarse en la Biblioteca de la universidad o del consultorio contable o las de la ciudad, el profesor debe presentar la solicitud de la faltante al programa para cumplir con los requisitos que establece el modelo de auto evaluación con fines de acreditación de calidad para el programa.

23

U N I D A D I

ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOS:

• Conocer los principales Estados Financieros y sus componentes de acuerdo con la normatividad vigente en Colombia,

• Identificar los Elementos que conforman cada uno de los Estados Financieros,

• Clasificar los Estados Financieros según los Usuarios Finales

24

UNIDAD I ESTADOS FINANCIEROS

1.1. Importancia: Los estados financieros cuya presentación y preparación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables.

1.2. Clasificación De Los Estados FinancierosLos estados financieros se clasifican en dos, teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos, así:

1.2.1. Estados de propósito General: Son los que se preparan al cierre de un periodo determinado, para darles a conocer a usuarios indeterminados la situación financiera y la capacidad de generación de fondos favorables por el ente económico. Estos se caracterizan por su claridad, neutralidad, concisión y fácil consulta.

Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados.

1.2.1.1. Estados Básicos: • El balance general.• El estado de resultados.• El estado de cambios en el patrimonio.• El estado de cambios en la situación financiera, y• El estado de flujos de efectivo.

1.2.1.2 Estados Consolidados: Son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y

25

sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

1.2.2 Estados de propósito Especial: Son aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre estos tenemos:

• Balance Inicial• Estados Financieros de Periodos intermedios.• Estados de Costos• Estado de Inventarios• Estados financieros extraordinarios • Estados de Liquidación.• los estados financieros que se presentan a las autoridades con

sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por estas y

• los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Balance General : Representa la situación de los activos y pasivos de una empresa, así como también el estado de su patrimonio, es decir, presenta la situación financiera o las condiciones de un negocio, en un momento dado, según se reflejan en los registros contables. Este debe prepararse como mínimo una vez al año, aunque puede hacerse por periodos más cortos (mensual, bimestral, trimestral, semestral) según los requerimientos de tipo administrativo o legal de las empresas.

Elementos del Balance General:

Activos: Representa los bienes y derechos de la empresa. Como bienes están el efectivo, los inventarios y los activos fijos, entre otros. Y en el concepto de derecho podemos incluir las cuentas por cobrar, las inversiones en papeles de mercado, las valorizaciones, entre otros.

Pasivos: Son las obligaciones totales de la empresa, en el corto y largo plazo, cuyos beneficios son por lo general personas o entidades diferentes a los dueños de la empresa. Aquí tenemos las Obligaciones Bancarias, Obligaciones laborales, Impuestos por pagar, proveedores, entre otros.

26

Patrimonio: Este representa la participación de los propietarios en el negocio, y resulta de restar, del total de activos, el pasivo con terceros. También se denomina capital contable, social o superávit.

El balance general debe presentarse debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, según el grado de realización de los activos y exigibilidad de los pasivos. Así:

• Activos Corrientes: Es el disponible y todos los bienes que se pueden realizar, vender o convertir en disponible en un termino inferior a un año. Se incluyen aquí cuentas como: caja, bancos, inversiones a corto plazo, cuentas por cobrar a corto plazo, etc.

• Activo no corriente: Son todos los recursos convertibles en efectivo en un tiempo mayor a un año como los activos fijos.

• Pasivo Corriente: están representados por las obligaciones que posee el ente económico con terceros, que deberán cubrirse antes de un año como proveedores y obligaciones financieras a corto plazo, entre otras cuentas.

• Pasivo a mediano plazo y largo plazo: son las demás obligaciones de la empresa que deberán cubrirse en un periodo mayor a un año.

• Patrimonio: Lo conforman los siguientes grupos de cuentas: Capital social, superávit de capital, reservas, revalorización del patrimonio, dividendos o participaciones decretados en acciones o partes de interés social.

BALANCE GENERAL

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente

Pasivo corriente

Disponible Obligaciones financieras Inversiones temporales Proveedores Deudores clientes Cuentas por pagar Deudores varios Impuestos y gravámenes Inventarios Obligaciones laborales Gastos anticipados Diferidos

27

Total activo corriente Otros pasivos

Propiedad Planta y equipo

Estimados y provisiones

TerrenosConstrucción y edificacionesMaquinaria y equipoEquipo de oficinaFlota y equipo de transporte(Depreciación acumulada )

Total Propiedad Planta y Equipo

Bonos y papeles comerciales

Activo diferido

Total pasivo corriente

Costo Amortización acumulada

Total activo diferido

Pasivo no corriente

Activo intangible

Costo Pensiones de Jubilación Valorización Obligaciones Financieras Amortización acumulada Obligaciones hipotecarias

Total activo intangible Bonos o deuda emitida

Inversiones permanentes

Pasivos contingentes

Otros activos

Total pasivo no corriente

Total pasivo

Capital social Reservas Revalorización patrimonio

Utilidad del ejercicio Superávit valorización

28

Total patrimonio

TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Estado de Resultados: También llamado Estado de Ganancias y Pérdidas, es quizás el de mayor importancia por cuanto permite evaluar la gestión operacional de la empresa y además sirve de base para toma de decisiones. Aquí, se resumen todas las transacciones correspondientes a los ingresos generados y a los costos y gastos incurridos por la empresa en un periodo determinado. La diferencia que resulta de entre los ingresos y egresos será el producto de las operaciones que puede ser utilidad o pérdida.

Para elaborar este estado debe aplicarse el principio de causación para todos los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se hayan realizado, a fin de obtener un resultado justo.

Con el fin de ilustrar la presentación de un estado de resultados para una empresa comercial y facilitar su interpretación, un esquema general seria el siguiente:

Nombre e identificación de la empresa. Identificación o nombre del estado financiero. Rango de fechas del periodo al cual corresponden las operaciones. El contenido debe incluir las cuentas de resultado debidamente

clasificadas, así:

• Ingresos: los ingresos representan flujos de entradas de recursos, en forma de incrementos del activo, o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incremento en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un periodo, que no provienen de los aportes de capital.

• Costos de venta: Estos son las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o para prestación del servicio, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.

29

• Gastos operacionales: Son las salidas de recursos, en forma de disminuciones de activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminución en el patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.

• Ingresos no operacionales: Son los percibidos por actividades diferentes al objeto social de empresa.

• Gastos no Operacionales: Cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no corresponden directamente al objeto social.

ESTADO DE RESULTADOS RESUMIDO(Período comprendido entre el 1º de Enero y el 31 de Diciembre)

Ventas brutas $

Devoluciones y rebajas $ Ventas netas $

Costo de ventas $

Utilidad bruta $

Gastos de ventas $ Gastos de administración $ $Utilidad de operacional $

Ingresos no operacionales $ Gastos no operacionales $ $Utilidad antes de impuestos $

Provisión imporrenta $

Utilidad neta $

Estado de Cambios en el Patrimonio: La determinación de cambio en el patrimonio se obtiene: sumando el monto inicial del patrimonio los aumentos en sus diferentes componentes y restando las disminuciones en los mismos para llegar al monto final.

Básicamente esto se debe a:• Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el

periodo.

30

• En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el periodo, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.

• Movimiento de las utilidades no apropiadas.

• Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas.

• Movimiento de la prima en colocación de aportes de las valorizaciones.

• Movimiento de la revalorización del patrimonio.

• Movimiento de las demás cuentas integrantes del patrimonio.

Estado de cambios en la situación Financiera: Se conoce también como estado de flujo de fondos y es un estado financiero auxiliar o complementario que resulta de la comparación del balance General en dos fechas determinadas. De este se deduce de donde obtuvo una empresa recursos financieros y que destinación se les dio a tales recursos.

Estado de flujo de efectivo: este debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del periodo, clasificado por actividades de:

Operación, o sea aquellas que afectan el estado de resultado.

Inversión de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales.

Financiación de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferente de las partidas operacionales.

Otros Estados Financieros:

Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio.

31

Estados financieros de periodos intermedios: Son los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso del periodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia y control. Deben ser confiables y oportunos.

Estado de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION(Período comprendido entre el 1º de Enero y el 31 de

Diciembre)

Inventario inicial de productos en proceso

$

Más : Material directo utilizado Inventario inicial de

materiales$

Compras netas de materiales $ Sub-total $

Menos : Inventario final de materiales

$

Material utilizado $ Mano de obra directa $ Total costo primo $ Gastos de fabricación $

Sub-total $ $Menos : Inventario final Productos en proceso

$

Total costo de producción $

Estado de Inventario: este es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el Balance General.

Estados Financieros Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso de un periodo como base para realizar ciertas actividades.

32

La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse.

Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Ejemplo de estos son los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o en ocasión de oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio.

Estado de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realización de sus activos y cancelación de sus pasivos.Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados . Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las Autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control.

La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general.

Estados financieros comparativos. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ente económico.

Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.

33

Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.

Estados financieros certificados y dictaminados. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.

Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

1.3 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Con el propósito de enmarcar los estados financieros dentro del principio de revelación suficiente, el decreto reglamentario de la contabilidad mercantil, exige que el balance general incluya toda clase de información para que el lector pueda formarse un mejor criterio de la situación financiera, actual y futura, de la empresa y de sus resultados de operación.

Por ello, la normatividad que rige los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia preceptúa que las notas a los estados financieros son aplicables a los de propósito general; pero que, sin embargo, deben obser-varse para preparar y presentar otros estados financieros, siempre que fueren apropiadas; así mismo, ellas son aplicables a elementos o partidas materiales, es decir a las que tienen importancia significativa para la evaluación de la situación financiera de la empresa y sus resultados; y que, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros.

Las notas a los estados financieros deben preparase por los administradores, con sujeción a lo siguiente:

1) Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debi-

damente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos..

34

2) Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y practicas contables y los asuntos de importancia relativa.

• Ente económico: Nombre, descripción de la naturaleza, fecha de consti-tución, actividad económica y duración de la entidad reportante.

• Fecha de corte o período al cual corresponda la información.

• Principales políticas y prácticas contables, tasas de cambio o índices de reajuste o conversión utilizados, con expresa indicación de los cambios contables que hubieren ocurrido de un período a otro, indicando su na-turaleza y justificación, así como su efecto, actual o prospectivo, sobre la información contable

3) Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.

4) Principales clases de activos y pasivos, clasificados según el uso a que se destinan o según de realización, exigibilidad o liquidación, en términos de tiempo y valores.

5) Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y métodos de medición utilizados en cada caso.

6) Restricciones o gravámenes sobre los activos, segregando aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garan-tizados.

7) Activos y pasivos descontados sujetos a devolución o recompra, junto con las garantías correspondientes y las posibles contingencias.

8) Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente.

9) Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando en notas su composición, las provisiones se deben presentar como una disminución del activo res-pectivo.

10) Transacciones con partes relacionadas: Activos, pasivos y operaciones realizadas con vinculados económicos, propietarios y administradores, con descripción de la naturaleza de la vinculación, así como el monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones.

35

11) Principales clases de ingresos y gastos, con indicación del método utiliza-do para determinarlos y las bases utilizadas.

12) Partidas extraordinarias, aquéllas de cuantía significativa, naturaleza diferente de las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicación de su efecto en la determinación de los impuestos aplicables.13) Errores de ejercicio anteriores, con indicación en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos.14) Operaciones descontinuadas, con detalle de sus activos, pasivos y resultados.15) Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos económicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan efectuar la situación financiera y las perspectivas del ente económico tales como:

a) Pérdidas resultantes del incendio, inundación y otros desastres.b) Emisión de acciones y bonos o venta de cuotas de interés social.c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio.

d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizada para estimar las contingencias.

e) Incumplimiento contractual.

f) Cambios de las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.

16) Factores, de operación a pérdida o imposibilidad de obtener recursos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, con descripción de sus posibles consecuencias, las circunstancia mitigantes y los planes de la admón. para enervar esa situaciones.

36

1.4 TALLERES DE APLICACIÓNCUESTIONARIO:

1. ¿Que son los estados financieros y como se clasifican?

2. ¿Cuales son los elementos del balance general?

3. ¿Cada cuanto se deben preparar los estados financieros básicos?

EJERCICIOS:

1. Con la siguiente información, elaborar el balance general clasificado de la Empresa LOS PILODOS S.A. a 31 de agosto de 2006.

Capital autorizado 5.000.000Cuentas por pagar 300.000Muebles y enseres 100.000Seguros pagado por Anticipado 50.000Cuentas por cobrar 1.450.000Depreciación acumulada De Vehículos 100.000Hipoteca por pagar 1.500.000Acreedores 50.000Deudores Varios 60.000Dep. Acumulada Muebles y enseres 20.000Vehículos 400.000Documentos por pagar 200.000Edificios 2.000.000Terrenos 1.000.000Reserva legal 200.000Reserva estatutaria 100.000Inventario de Mcias 800.000Inversiones permanentes 250.000Bancos 300.000Capital pagado 2.600.000Cesantías consolidadas 200.000Depreciación edificios 150.000Inversiones temporales 200.000

37

Caja 50.000Arriendo recibidos por Anticipado 30.000Utilidad del mes 160.000

2. Elabore el Estado de Perdidas y Ganancias para la Compañía LOS CONTADORES Ltda., para el periodo comprendido entre el 1 al 30 de septiembre de 2006, con la siguiente información:

Arriendos recibidos 250.000Depreciación edificio 12.000Inventario Inicial 400.000Fletes en compras 12.000Compras 600.000Comisiones cobradas 50.000Devoluciones en ventas 80.000Inventario final 550.000Sueldos 100.000Intereses Pagados 30.000Depreciación equipos 15.000Correos y Telégrafo 5.000Fletes en ventas 15.000Dev. En compras 50.000Comisiones pagadas 40.000Ventas 950.000Seguros Pagados 10.000Sueldos vendedores 200.000

3. Ordene y clasifique las siguientes cuentas y prepare el balance general de acuerdo a las clasificaciones de activos, pasivos y patrimonio.

CajaDividendos por pagarAmortización acumuladaIntereses pagados por anticipadoAcreedores variosAnticipos a proveedoresEdificiosBonos convertibles en accionesRemesas en tránsitoEstudios y proyectos

38

Agotamiento acumuladoProvisión clientesBancosIngresos recibidos por anticipadoCapital socialAnticipos de impuestosDeudores nacionalesVacacionesSobregirosEquipo de oficinaFlota y equipo de transporteDepreciación acumuladaIntereses sobre cesantíasMercancías no fabricadasMateriales y repuestosMarcas y patentesCostos y gastos por pagarCálculo actuarial de pensionesReservasConstrucciones en cursoObligaciones financierasPrima de serviciosSuperávit por valorizacionesRetenciones y aportes de nóminaVías de comunicaciónRevalorización del patrimonioObligaciones hipotecariasRetención en la fuente por pagarImpuesto de rentaPensiones Jubilación por amortizarPérdida del ejercicioAmortización acumuladaValorización de inversionesIva por pagar

3. Con la siguiente información elabore el balance general, clasificado

por activos y pasivos corrientes, propiedad planta y equipo, activos diferidos, pasivo a largo plazo y patrimonio. Para su conciliación, tome en cuenta que el total del activos debe ser igual a $2.131.802; del pasivo $1.074.175 y del patrimonio $1.057.627

39

Gastos anticipados 14.267Provisión protección inversiones 25Anticipo clientes 74.796Importaciones en tránsito 4.445Deudores varios 50.471Mercancías no fabricadas por la empresa 60.009Depreciación acumulada 176.744Inversiones permanentes 58.975Cargos diferidos 43.489Otras obligaciones 45.682Anticipos impuestos 44.515Pasivos estimados y provisiones 312.965Reservas 63.630Efectivo 35.759Activos fijos 624.661Obligaciones bancarias 77.500Capital social 356.000Productos en proceso 51.293Valorizaciones 552.084Deudores clientes 306.647Utilidad período actual 85.913Materiales en almacén 55.170Provisión cuentas dudosas 2.010Productos terminados 137.615Inversiones temporales 95.840Otras obligaciones 132.500IVA por pagar 59.749Obligaciones a largo plazo 254.245Materias primas 149.029Acreedores varios 79.707

5. El contador de la empresa Los Pinos presentó el siguiente balance condensado al Gerente financiero:Activos corrientes 688.262Otros activos 587.400

Total activos 1.275.662

Pasivos corrientes 348.142Otros pasivos 114.900

40

Patrimonio 812.620 Total pasivo y patrimonio 1.275.662

Para llegar a estas cifras fue utilizada la información que se consigna a continuación:

Impuesto de ventas por pagar 32.890Cargos diferidos 24.600Mercancías compradas 291.438Capital social 350.000Pasivos contingentes 4.300Efectivo 12.568Provisión cuentas dudosas 13.250Obligaciones bancarias 130.000Utilidades períodos anteriores 20.000Gastos pagados por anticipado 12.540Capital por suscribir 65.000Deudores varios 10.890Acciones propias readquiridas 48.600Depreciación acumulada 43.600Valorizaciones 389.855Utilidad período actual 23.765Proveedores 98.600Activos fijos 216.545Otras obligaciones 32.750Revalorización del patrimonio 18.655Obligaciones hipotecarias 76.000Cuentas por cobrar clientes 298.650Impuesto de renta por pagar 21.700Reserva para readquisición de acciones 48.600Cesantías consolidadas 12.870Mercancía en tránsito 34.876Repuestos y accesorios 34.870Inversiones temporales 5.680Acreedores varios 19.332Ingresos diferidos 34.600Reserva legal 75.345

Se pide:

a. Elaborar el balance general debidamente detallado y clasifi-

cado.

41

UNIDAD II

OBJETIVOS:

• Comprender la naturaleza de las cuentas del Activo

• Dar un tratamiento adecuado de conformidad con las normas y principios Contabilidad generalmente aceptado

• Conocer disposiciones fiscales, comerciales, laborales así como el control interno relativos con dichas partidas.

• Presentar los métodos y procedimientos de contabilización, así como los medios de control de los activos

• Relacionar los ajustes por inflación con las partidas de los activos.

44

UNIDAD II

FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS

2.1 CONCEPTO Y NATURALEZA

El activo representa el conjunto de bienes recursos y derechos obtenidos por la empresa como resultado de eventos pasados, de cuyo uso se espera fluyan beneficios futuros (Decreto reg. 2649/93 art.35)

Los activos son de naturaleza débito, con excepción de las provisiones, depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas, que serán deducidas, de manera separadas de los correspondientes grupos de cuentas.

La empresa deberá ajustar por inflación sus activos no monetarios de conformidad con la norma vigente.

2.2 CARACTERISTICAS:

• Pueden venderse y convertirse en dinero o en un derecho exigible

• Pueden utilizarse como elemento de compra o permuta

• Pueden generar beneficios o derechos implícitos para sus propietarios.

45

2.3 CLASIFICACION

Comprende los siguientes grupos:

Código

Nombre de la cuenta

11 Disponible12 Inversiones13 Deudores14 Inventarios15 Propiedades, planta y equipo16 Intangibles17 Diferidos18 Otros activos19 Valorizaciones

El orden de presentación de los activos, corresponde al grado de liquidez que tiene cada activo, iniciando con los activos más líquidos.

2.4 ACTIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS:

Los activos pueden ser Monetarios y no Monetarios,Activos monetarios: no son susceptibles de aplicárseles los ajustes por inflación., entre ellos se tiene: los del grupo disponible y deudores.Activos no Monetarios: Se les debe aplicar ajustes por inflación al costo del activos tales como: las inversiones (Aportes en otras empresas), los inventarios, la propiedad planta y equipo, los activos agotables, los cargos diferidos, los intangibles excepto las que hayan sido producto de una adquisición efectiva.

Las valorizaciones no se ajustan por inflación por ser estimadas.

46

UNIDAD III

ACTIVO DISPONIBLE3.1 GENERALIDADES: El disponible comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y que puede utilizar para fines generales o específicos. Bajo esta denominación se pueden agrupar los saldos en caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras, las remesas en tránsito y los fondos o dineros en poder de funcionarios de la empresa y que están destinados para atender cierta clase de gastos que requieren un tratamiento especial, dadas ciertas necesidades en la prestación de servicios o adquisición de elementos para el normal desarrollo de las operaciones. Anteriormente a este grupo de cuentas se le denominaba “efectivo”.

De acuerdo a lo previsto en el catálogo de cuentas de nuestro ordenamiento contable, el grupo denominado DISPONIBLE se clasifica en las siguientes cuentas:

CUENTADENOMINACIÓN

1105 Caja1110 Bancos1115 Remesas en tránsito1120 Cuentas de ahorro1125 Fondos

El efectivo debe valuarse y presentarse por su valor nominal y, si se trata de moneda extranjera, debidamente convertido a moneda funcional aplicando la tasa de cambio representativa del mercado de la fecha del balance. Los cheques girados con anterioridad a la fecha del balance y que no hayan sido retirados por los beneficiarios, se deben presentar como parte integrante del disponible.

Los sobregiros bancarios se presentan como un pasivo a corto plazo, aún en el evento de que existan otras cuentas corrientes con saldo disponible con la misma institución, salvo que exista un convenio de compensación entre cuentas.

47

3.1.1 CAJA

Representa el dinero en efectivo o en cheque de propiedad de la empresa disponible en forma inmediata.

Los ingresos a caja provienen generalmente, por uno de los siguientes motivos:• ventas de contado• recaudo de créditos a clientes• anticipos recibidos sobre ventas futuras• recaudo por el vencimiento del plazo de depósitos a término• recaudo de ingresos eventuales tales como aportes de socios, reintegros

de pagos con cheques, reintegro parcial o total del fondo de caja menor, donaciones recibidas en dinero etc.

Se debita: por las entradas de dinero en efectivo o cheque por cualquier concepto.

Se acredita: por las consignaciones en cuenta corriente o de ahorro, o pagos en efectivo.

EJEMPLOS:

• por ventas de contado

Se vende mercancía de contado por valor de 1.850.000 y nos pagan 350.000 en efectivo y el resto con un cheque.

1101 Caja 1.850.0004135 Venta de mcias. 1.850.000

• Por los sobrantes al efectuar arqueos. Ej.: En el arqueo de caja, quedo un sobrante de 20.000

1105 Caja $ 20.000429553 Ingresos Diversos-sobrantes de caja menor $ 20.000

Los egresos de caja se originan por:

• Por consignaciones realizadas en el banco.

• por el valor de la constitución o incremento del fondo de caja menor.

48

EJEMPLOS:

Se consignó en el banco 3.000.000 recibidos por ventas de mercancías en el día de hoy.

1110 Bancos 3.000.0001105 Caja 3.000.000

• Se pago por la compra de papelería para la empresa por valor de 10.000 en efectivo.

519530 Útiles, Papelería y Fotocopias 10.0001105 Caja 10.000

3.1.2 Caja menor

Es un fondo fijo en poder de al algún funcionario de la empresa, creado para realizar desembolsos en efectivo de menor cuantía que no justifica la elaboración de cheque; debe estar representado en dinero o en comprobantes reembolsables que sirven de soportes del pago realizado.

Se debita: por el valor de la creación; por incremento en el valor.

Se acredita: por la cancelación; por la reducción del fondo.

Los registros contables relacionados con el Fondo de caja menor son:

1. Apertura del fondo de caja menor Se gira un cheque por la cuantía destinada para tal fin

110510 Caja menor $ 5.000.000 1110 Bancos $ 5.000.000 .2. Pagos por el fondo de caja menor.

Se realizan los pagos autorizados, quedando en reemplazo un comprobante; no hay registro contable.

3. Reembolso del fondo de caja menor

Cuando el dinero del fondo se haya agotado o cuando finalice el periodo contable, se debe reintegrar el dinero del fondo, para lo cual se gira un nuevo cheque por el valor de los comprobantes presentados.el registro contable es un debito a la cuentas que se hayan afectado por los pagos en efectivo y un crédito a la cuenta bancos

49

513535 Gasto servicio telefónico $ 150.000513550 servico de transporte 120.000519530 papelería 80.000

1110 Bancos $ 350.000

4. Aumento del fondoTodo aumento del valor del fondo origina un registro igual al de la creación o apertura del fondo, por el monto que se desee aumentar.

5. Cancelación del fondo.Si la empresa decide cancelar el fondo, el registro contable es un debito a bancos y un crédito a caja menor por el valor existente.

6. Sobrantes y faltantes del Fondo de caja menor.

Si al momento de un arqueo o al hacer el reembolso del fondo, la suma de comprobantes màs el dinero existente es diferente al monto establecido para el fondo, se presentan un faltante o un sobrante del fondo de caja menor

Sobrante de efectivo:

1105 Caja $ 1.000429553 Ingresos diversos-sobrantes de caja $ 1.000

Faltante de efectivo:

136530 Deudores trabajadores $ 1.000110510 Caja menor $ 1.000

3.1. 3. BANCOS

Son los fondos disponibles que tiene la empresa en moneda nacional o extranjera en las cuentas corrientes o cuentas de ahorro, que se han abierto en los diferentes bancos y demás entidades financieras.

Se debita: por las consignaciones locales, cheques de otras plazas, otras consignaciones, prestamos bancarios, devoluciones de intereses, rendimientos financieros, anulaciones de cheques girados y registrados, notas créditos ,descuentos de documentos etc..

Se acredita: por valor de los cheques girados., cheques devueltos por el banco, traslados bancarios, comisiones e intereses por prestamos, retefuentes, rendimiento financieros intereses por sobregiros, notas debitos. etc.

EJEMPLOS:

50

El 10 de marzo de 2007, recibe el aviso de la Compañía Cóndor S.A, sobre la consignación realizada para abonar a la factura pendiente $ 10.000.000

Marzo 10/07 1110 Bancos $ 10.000.0001305 Clientes $ 10.000.000

EJEMPLOS:

La empresa registra Nota Debito del banco Santander por $ $ 5.000.000 por concepto de Comisiones e intereses por préstamo bancario realizado

Marzo 30/07 5305 Gastos financieros

$ 5.000.000

1110 Bancos $ 5.000.000

3.1.4 Conciliación bancaria

Es un procedimiento que explica cualquier diferencia entre el saldo que aparece en el extracto bancario y el que aparece en los registros contables del cuenta habiente., por lo que cada mes el Banco está obligado a enviar a la persona o institución que tiene una cuenta corriente abierta en su entidad, una relación detallada del movimiento de esa cuenta en el mes y el saldo al final del mismo. Generalmente este saldo no coincide con el saldo que la cuenta "Banco" refleja en nuestros libros por lo que se requiere hacer una conciliación bancaria cada mes para determinar las causas de las diferencias existentes y conseguir el saldo correcto.

Debido a ello, se realiza mensualmente la conciliación Bancaria para verificar y realizar los ajustes requeridos en las cuentas con el Banco si son necesarios.

El procedimiento para realizar esta operación es el siguiente:

n Comparar la cuenta en el Mayor correspondiente al Banco con el estado de Cuentas que envía éste.

n Chequear que: (las operaciones que se registran en el Debe de la entidad coinciden con las que aparecen en el Haber del Banco y viceversa)

1. Los cargos hechos en nuestros libros en el mes se hayan abonado en el Banco, los que no aparezcan se incluyen en Partidas de Conciliación (Depósitos en tránsito)

2. los abonos hechos en nuestros libros en el mes se hayan cargado en el Banco, los que no aparezcan se incluyen en Partidas de Conciliación (Cheques pendientes de cobro )

3. ver si hay cargos o abonos en el estado de cuentas que no aparezcan en nuestros libros (Notas de Débito o Crédito)

51

4. si hay diferencias numéricas en una misma operación, verificar la correcta e incluir la diferencia en la conciliación

5. si en el mes anterior existiesen Partidas de Conciliación, revisar si ya fueron registradas, si no, incluirlas de nuevo en la conciliación de este mes

Las causas de las diferencias entre el saldo de los libros de la empresa y del Banco son las siguientes:

- Cheques pendientes o en tránsito: cheques emitidos por la empresa y no cobrados en el Banco por el beneficiario del mismo. Por lo que están abonados en libros pero no cargados en el Estado de Cuenta del Banco.

- Depósitos en tránsito: generalmente corresponden con depósitos enviados por correo a fin de mes o que por cualquier causa no hayan llegado al Banco. Por lo que aparecen cargados en los libros de la entidad y no abonados por el Banco.

- Notas de Débito: cargos hechos por el Banco por diversos conceptos (intereses, comisiones, giros descontados devueltos, cheques recibidos de clientes y devueltos por el Banco) que por no haberse recibido del Banco la nota de débito respectiva (generalmente por correos) no se ha abonado en los libros de la entidad.

- Notas de Crédito: abonos hechos por el Banco (descuento de giros, pignoraciones, pagarés) que por no haberse recibido la nota de crédito no se han cargado en los libros.

- Errores: puede suceder tanto en los registros de la empresa como en los del Banco ya que al registrarse cualquier operación puede colocarse una cantidad distinta.

- Cargos O Abonos Incorrectos: puede originarse por depósitos o cheques de bancos con los que la empresa lleva cuenta, los cuales por error se carguen o abonen a otro Banco distinto o que el Banco nos cargue o abone en nuestra cuenta operaciones que corresponden a otro cliente del Banco.

- Otras diferencias: Algún otro tipo de diferencia que ocurren con menor frecuencia.

Ejemplo: La compañía Contadores S.A., presenta la siguiente información a junio 30 de 2.006:• El saldo en la fecha de su libro bancos es de $ 358.000• un cheque de otras plazas por $ 313.000,consignado el 30 de junio ,aun

no se ha hecho efectivo por el banco• el banco descontó $ 50.000 por intereses de préstamo otorgado a la

empresa, en los libros de la empresa no se ha efectuado el registro

52

• el saldo del extracto bancario es de $ 705.000.• los cheques Nºs 002,007 y 009 por valores de $ 80.000,10.000 y

120.000, girados por la empresa aún no han sido cobrados en el banco.• el banco envió junto con el extracto una nota crédito por $ 500.000

correspondiente a una consignación nacional enviada por un cliente para abonar a su cuenta.

Solución:

a) Conciliación bancaria en junio 30 de 2006

1. Método de saldos ajustadosSaldo en libro bancos 358.000Menos Nota debito intereses 50.000Mas nota crédito consignación Nal. 500.000Saldo ajustado en libros 808.000

Saldo según extracto bancario 705.000Menos cheques pendientes de cobro 210.000Mas consignación cheque otras plazas

313.000

Saldo ajustado en extracto 808.000

2. Método de saldo extracto a saldo en librosSaldo extracto 705.000Menos Cheques endientes de cobro (210.000)Mas Consignaciones en transito 313.000Màs nota debito 50.000Menos Nota crédito (500.000)Saldo libro 358.000

3. Método de saldo libros a saldo extractoSaldo libro 358.000Mas Cheques endientes de cobro 210.000Menos Consignaciones en transito (313.000)Menos nota debito (50.000)Mas Nota crédito 500.000Saldo extracto 705.000

b) Registros contables:

Junio 30 5305 Gastos financieros $ 50.000 1105 Bancos $ 50.000 Registro ajuste por intereses pagados según Nota Debito

1110 Bancos $ 313.000 1305 Clientes $ 313.000

53

Registro ajuste por abono de clientes consignación Nal. Según N. C.

3.2 CONTROL INTERNO

• Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que efectúan el registro contable

• responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero-tener póliza de manejo

• consignar oportunamente los dineros recibidos• verificar si los desembolsos han sido debidamente autorizados• establecer por escrito políticas claras sobre cuantías máximas de pagos

en efectivo• realizar arqueos sorpresivos• anular las facturas pagadas con sello de pagado o cancelado• efectuar la conciliación periódica de las cuentas bancarias• elaborar informes estadísticos y periódicos sobre ingresos y egresos en

efectivo• establecer cajas menores para desembolsos en efectivo de pequeñas

cuantías• utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas

prenumeradas de ingresos y egresos de caja

3.3 EJERCICIOS PARA RESOLVER:

1. Con base en la información suministrada por la empresa Los Contadores S.A

Se pide efectuar los registros contables por cada situación presentada

a) El día 2 de enero, se crea el fondo de caja menor en la empresa los Contadores S.A. por un valor de $ 300.000

b) El 10 de enero se hizo arqueo y se reembolsó el Fondo, hallándose los siguientes valores: Recibo de pago del servicio telefónico $ 60.000Comprobante de pago por transporte urbano 80.000Vales por pago de elementos de escritorio 75.000

Recibos de cafetería 70.000

Dinero en billetes y monedas 17.500

c) el 20 de enero se decide aumentar el fondo en $ 100.000

d) el 28 de enero se decide dejar establecido el fondo en $ 450.000

54

e) En enero 31 se reembolsó el fondo , luego de un arqueo en el que se hallaron los siguientes documentos: Comprobante de pago de útiles de oficina 80.000Factura por compra de mercancías para la venta 180.000 Vales por pago de fletes de las mercancías compradas 40.000Dinero en billetes y monedas 147.000

2. La siguiente es la información reportada por la compañía Los Contadores S.A - al 31 de mayo del año, para preparar la conciliación bancaria y los asientos de Diario:

a) El extracto del banco muestra un saldo de $ 541.150.

b) El libro de Bancos de la compañía presentaba un saldo por valor de $ 801.400.

c) El 29 de mayo, el banco abonó en la cuenta corriente la suma de 134.800 por los ganados por fondos depositados por la compañía en el banco. En el libro de la empresa no se había registrado este valor

d) Un cheque pendiente de cobro al final del mes, era el N°816 por valor de $ 206.950

e) El banco envío una nota Débito por valor de $ 197.500 de un cheque consignado que resultó sin fondos. Este cheque se había recibido como abono a la cuenta de un cliente y no se había registrado en los libros de la empresa.

f) Un depósito por $ 404.500 enviado al banco por teleproceso desde Medellín no aparece en el extracto

3. Con base en la información a septiembre 30 se debe preparar la conciliación bancaria y efectuar los registros contables necesarios de la empresa LOS Numéricos LTDA:

a. El saldo del extracto bancario es de $ 852.000.

b. Por error, el banco registró como deposito de la empresa, una consignación personal del gerente por $ 717.000

c. El banco descontó por Nota Debito (chequeras) $ 292.000

d. Los libros de la Compañía muestran en septiembre 30 un saldo crédito de $ 581.000

55

e. Un cheque girado el 5 de octubre por $ 358.000 no aparece cobrado durante el mes

f. Una consignación por valor de 925.000, se registró en los libros de la empresa por $ 295.000.

4.Con la información suministrada por la empresa Los Contables S.A,, a diciembre 31, se debe preparar la conciliación bancaria y los registros contables :

a) según extracto, el 10 de diciembre el banco registró un depósito por $ 488.100 de la compañía en otra cuenta corriente.

b) El libro Bancos de la compañía presentaba en diciembre 30 un saldo de $ 775.900.

c) Los cheques girados por la compañía y pendientes de cobro al fin de mes eran: eran: N°018 por $428.350 y N°031 por $394.250.

d) El banco envió con el extracto una nota crédito por la suma de $ 686.600 de una consignación efectuada por un cliente desde Bogotá, la cual no se había registrado en los libros.

e) El contador de la compañía registró, una consignación en efectivo por $ 700,000, en vez de $70.000.

f) El extracto del banco muestra un sobregiro al fin de mes de $ 359.300.

g) Junto con el extracto, hay una nota débito por $ 341.000 de intereses por sobregiros.

h) El 28 de abril, el banco dedujo $ 1.087.500 de la cuenta corriente, por concepto de la cuota del mes de diciembre de un pagaré por un préstamo concedido por el banco. Del valor de la cuota, $ 327.500 corresponden a intereses.

i) Según el extracto, el 27 de diciembre, el banco dedujo por error, el pago de un cheque de la cuenta corriente de la compañía Los Administradores, por valor de $ 506.500.

j) El 29 de diciembre el banco abonó a la cuenta corriente, según nota crédito, el cobro de una letra a favor de la compañía por valor de $ 462,500. Esta letra se había recibido de un cliente como cancelación de la venta de mercancías por igual valor.

5. La compañía Contaduría S.A estableció un fondo de caja menor y pide efectuar los registros contables por el mismo según lo siguiente:

a) En enero 2 se crea un Fondo de caja menor por $500.000.

56

b) El 15 de enero se hizo arqueo y se reembolsó, hallándose $ 92.400 en efectivo y los siguientes comprobantes: Servicios públicos 184.200Transporte urbano 105.100 Gastos varios 86.600

c) El 16 de enero se decidió aumentar el Fondo en $ 150.000.

d) El día 21 de enero se decidió dejar el Fondo en $ 600.000.

57

UNIDAD IV

INVERSIONES 4.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES :Esta cuenta registra las inversiones de carácter temporal o permanente que realiza la entidad en títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable, adquirido con el propósito de obtener un rendimiento en un tiempo breve, mantener una reserva de liquidez ,establecer relaciones económicas con otras entidades o cumplir con disposiciones legales.

CUENTA

DENOMINACIÓN

1205 Acciones1210 Cuotas o partes de interés social1215 Bonos1220 Cédulas1225 Certificados1230 Papeles comerciales1235 Títulos1240 Aceptaciones bancarias o financieras1245 Derechos fiduciarios1250 Derechos de recompra de inversiones negociadas

(REPOS)1255 Inversiones obligatorias1260 Cuentas en participación1295 Otras inversiones o cualquier otro documento nego-

ciable adquirido con la finalidad de mantener una re-serva secundaria de liquidez

1299 Provisiones

4.2 CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES

• según la intensión que tenga la empresa de venderlas o mantenerlas en su poder en:

a) Inversiones Temporales: Pertenecen al activo corriente, su posesión es menor o igual a un año

b) Inversiones Permanentes: Pertenecen a otros activos no corrientes, se poseen hasta su redención o vencimiento o para mantener control sobre una empresa, por un término mayor a un año.

• Según los derechos que se derivan de su posesión pueden ser:

58

a) Inversiones en títulos valores: generan al poseedor, el derecho a la devolución del dinero invertido al término del vencimiento o su redención Ej. CDT, bonos etc.;

b) Inversiones de capital: Representan participación en el capital de una sociedad y generan dominio y control sobre la sociedad que las emite: EJ. Inversiones en acciones

• Según la rentabilidad, la liquidez, el nivel de riesgos y su crecimiento pueden ser:

a) Valores de renta variable: su rendimiento esta sujeto a factores económicos propios de la empresa que lo emite

b) Valores de renta fija: son los títulos que perciben una renta constante, que se pacta en el momento en que se hace la inversión. Son de dos tipos:

• Con Interés: Corresponde a los títulos adquiridos que devengan interés fijo durante un periodo determinado. Ej. CDT, cedulas hipotecarias, bonos etc.

• Con descuento: Son los títulos que obtienen su renta por la diferencia entre el valor de compra y el de redención. ej. Títulos de participación, CERT ,títulos canjeables etc.,

• Según la procedencia de los títulos éstos pueden ser:

a) Títulos oficiales: son documentos emitidos por las instituciones del estado y organismos paraestatales.Ej: certificados de cambio, títulos de ahorro nacional, bonos del estado, títulos energéticos de rentabilidad, certificados de cambio etc.

b) Títulos privados: Son los que ofrecen las empresas no oficiales. Ej.: Bonos convertibles en acción, Bonos de garantía general, CDT

4.3 CONTROL INTERNO

• Verificar las inversiones en función del tipo de documento que las respalda: fecha de adquisición o venta, precio de compra o venta, entidad que emite el documento, vencimiento y numero de serie

• examinar los movimientos de compra-venta de inversiones

• confirmar las operaciones de inversiones en transito

• vigilar la adecuada custodia de los documentos

• comprobar la existencia de fondos fiduciarios pertinentes cuando la inversión lo requiera.

59

4.4 CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES TEMPORALES

4.4.1 COSTO DE ADQUSICION

• Las inversiones representadas en acciones y en cuotas partes de interés (inversiones de capital) se contabilizan por su costo de adquisición (histórico); las demás inversiones, como bonos, cédulas y certificados de depósito a término (CDT) entre otros, se registran por su valor nominal y la diferencia —en caso de presentarse— entre éste último y el costo de adquisición se debe registrar en una cuenta auxiliar complementaria, denominada "descuento por amortizar" o "prima por amortizar".

• El costo histórico de adquisición incluye las sumas necesarias en que se incurre para adelantar la operación de compra de la inversión, el cuál, para el caso de acciones y aportes, se ajustará mensual o anualmente por el PAAG, para reconocer el efecto de la inflación. En cambio, los bonos, títulos y demás papeles que generan rendimientos financieros y se cotizan en bolsa de valores, no son objeto de ajustes por inflación.

• Cuando se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales se tenga el poder de disponer la transferencia de utilidades, deben conta-bilizarse empleando el método de participación.

• Si el valor de mercado o de realización de las acciones o cuotas de interés social es inferior al costo histórico de adquisición, reexpresado como consecuencia de la inflación, deberá crearse una provisión (cuenta 1299) con cargo a los resultados del ejercicio (cuentas 5199 o 5299, provisiones en el cuál se presentó la pérdida del valor; y si es superior, mediante cuentas cruzadas del activo- valorización de inversiones (cuenta 1905) y del patrimonio-superávit por valorización (cuenta 3805).

• Si a la fecha del balance existieren rendimientos financieros causados pero no cobrados, se registrarán como una cuenta por cobrar (cuenta 1345) y, como contrapartida, se debe contabilizar un crédito en la corres-pondiente cuenta de ingreso (cuenta 4210).

DINAMICA DE LA CUENTA:

Se debita:

- Por el costo de adquisición de la inversión,- Por la diferencia en cambio en inversiones en moneda extranjera.- Por el ajuste al valor del mercado, o de realización.

Se acredita:

- Por la venta, donación o redención de la inversión.

EJEMPLO Nº 1 :

60

El 21 de julio de 2.006, la Compañía los Contadores S.A. , adquiere en la bolsa 1000 títulos de desarrollo agropecuario por $ 10.000.000, el comisionista de la bolsa cobra comisión del 2%, el valor nominal de los titulo es de $ 9.000 cada uno y generan un rendimiento de anual del 20% pagadero en septiembre 30 y marzo 30 de cada año

21/07/06 1235 Inversiones –Nominal

9.000.000

1235 Inversiones-Prima por amortizar

1.200.000

1110 Banco 10.200.000

4.4.2 AJUSTE POR INFLACION

Las inversiones de capital se deben ajustar por inflación al final del periodo contable de acuerdo con el PAAG respectivo, la contrapartida de la juste se registra en la cuenta de resultados corrección monetaria (4705)

EJEMPLO Nº 2 :

El 9 de octubre de 2006, la Compañía los Contadores S.A., adquiere en la bolsa 1000 acciones de Éxito S.A. a $ 8.000 c/u, pagando además una comisión del 3% al corredor de bolsa, las acciones tienen un valor nominal de $ 6.000 c/u.Según información del DANE, el PAAG aplicable a noviembre y diciembre es de -0,15% y 0,23% respectivamente.

09/10/06 1205 Inversiones en acciones

8.240.000

1110 Bancos 8.240.000


(12.360)

4705 Corrección monetaria

(12.360)


18.924


18.924

61

4.4.3 VALORIZACION DE INVERSIONES

Cuando el valor de mercado de las inversiones poseídas al final del periodo contable, sea mayor que el costo ajustado por el PAAG, la diferencia se registra como un mayor valor patrimonial que no constituye un ingreso del periodo ni hace parte del costo para determinar la utilidad en el momento de la venta de la inversión.

• El valor de mercado es el promedio de su precio en la bolsa en el ultimo mes del periodo contable.( Esta. tributarios )

• Los ajustes respectivos se registran:o Debitando a la cuenta del activo valorización de inversiones

( 1905 ) y o Acreditando la cuenta patrimonial Superávit por valorización de

inversiones ( 3805 )

EJEMPLO Nº 3:

Con base en el ejemplo Nº 2, suponga que las acciones de Éxito S.A., adquiridas por la empresa, se cotizaron en bolsa durante el mes de diciembre de 2.006 en promedio, por valor de mercado de $ 9.000 cada una

31/12/06 1905 Valorización de Inversiones

753.000

3805 Superávit por valorización de inversiones

753000

Valor acción ajustada por inflación a diciembre $ 8.247Valor acción precio de mercado a diciembre 9.000Diferencia 753$ 753 * 1.000 acciones = 753.000 = VALORIZACION

4.4.4 PROVISION PARA INVERSIONES

Cuando el valor de mercado de las inversiones poseídas al final del periodo contable, sea menor que el costo ajustado por el PAAG, se hará un ajuste por la diferencia mediante una provisión, con cargo a los resultados del periodo en el cual ocurrió la pérdida del valor

• Los ajustes respectivos se registran:o Debitando a la cuenta de resultados gasto provisión ( 5199 ) y o Acreditando la cuenta provisión para inversiones ( 1299 )

• este gasto no es deducible de impuestos.

62

EJEMPLO Nº 4:

Con base en el ejemplo Nº 2, suponga que las acciones de Éxito S.A., adquiridas por la empresa, se cotizaron en bolsa durante el mes de diciembre de 2.006 en promedio, por valor de mercado de $ 7.500 cada una

31/12/06 5199 Gasto provisiones

747.000

1299 Provisiones para inversiones

747.000

Valor acción ajustada por inflación a diciembre $ 8.247Valor acción precio de mercado a diciembre 7.500Diferencia 747$ 747 * 1.000 acciones = 747.000 = Provisión

4.4.5 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES

La venta de inversiones por mayor valor al costo registrado origina una diferencia que se debe acreditar en la cuenta de resultados: utilidad en venta de inversiones (4240) que es un ingreso no operacional

EJEMPLO Nº 5:

Con base en el ejemplo Nº 1, suponga que la compañía Los contadores S.A., vende en septiembre 30 de 2006 500 títulos de desarrollo agropecuario recibiendo por ellos $ 6.500.000. Se debe registrar primero el ingreso por intereses que le generaron los títulos a la empresa, por cuanto coincide la fecha de pago de los intereses con la de venta

30/09/06 1105 Caja 315.000

4210 Ingresos financieros-intereses

315.000

Registro del pago de intereses al 18% anual que generan los 1.000 títulos de desarrollo agropecuario (70 dias) al valor nominal

El registro de la venta

30/09/06 1105 Caja 6.500.000

1235 Inversiones -nominal 4.500.000

1235 Inversiones-prima por amortizar

600.000

4240 Utilidad en venta de inversiones

1.400.000

Registro de la venta de 500 títulos en la fecha

63

4.4.6 PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES

• Cuando la venta de inversiones se hace por un valor inferior al costo registrado, la diferencia se debe debitar a la cuenta provisión para inversiones (1299)

• si el valor de la cuenta provisión para inversiones no es suficiente para asumir la perdida en la venta de inversiones, el saldo restante se debe debitar en la cuenta temporal perdida en venta de inversiones ( 5310) originando un egreso no operacional del periodo en que se realiza la venta.

EJEMPLO Nº 6:

Con base en el ejemplo Nº 4, suponga que la compañía Los contadores S.A., vende el 15 de enero de 2007, 400 acciones de las adquiridas a la compañía Éxito S.A., recibiendo la suma de $ 2.900.000

El registro de la venta

30/09/06 1105 Caja 2.900.000

1299 Provisión para inversiones

298.800

5310 Perdida en venta de Inversiones

100.000

1235 Inversiones 3.298.800

Valor acción en el mercado a diciembre 2006 $ 7.500 * 400 = 3.000.000Costo acción ajustada por inflación a diciembre /2006 = 8.247*400= 3.298.800Provisión = $ 747 * 400 acciones = 298.800

Registro de la venta de 400 acciones de Éxito S.A.

4.4.7 RENDIMIENTO EN EFECTIVO DE LAS INVERSIONES

Se contabiliza como un ingreso no operacional del periodo en la cuenta ingresos financieros (4210)

EJEMPLO Nº 7

Con base en el ejemplo Nº 1, en donde la adquisición de los títulos de desarrollo agropecuarios generan un rendimiento del 18% anual, pagaderos en septiembre 30 y marzo 30 de cada año, y el ejemplo Nº 5, donde en la fecha de venta de la mitad de los títulos se pagaron los intereses a septiembre 30 solamente se registra en diciembre 30, la causación por fecha de corte de los intereses ganados por los títulos que se posean.

64

30/12/06 1345 Ingresos por cobrar-intereses

202.500


202.500

Registro de la causación de intereses al 18% anual que generan 500 títulos de desarrollo agropecuario (90 dias) al valor nominal.

4.4.8 RENDIMIENTO EN ESPECIE DE LAS INVERSIONES

Este se origina cuando el dividendo ganado por una inversión en acciones de una sociedad anónima, no es recibido en dividendo en efectivo sino en acciones; por lo tanto se afecta la cuenta de Inversiones con un débito por el valor nominal de las acciones recibidas Igual tratamiento contable se realiza cuando se reciba una donación representada en títulos valores.

EJEMPLO Nº 8Tomando como base los ejemplos 2 y 6, suponga que el 30 de marzo de 2.007, los Contadores S.A., reciben de la Compañía Éxito S.A. un dividendo en acciones , de una acción al valor nominal por cada 50 acciones que posea.

La compañía Los contadores S.A, aun tienen en su poder 600 acciones de las 1.000 adquiridas a Éxito S.A. el 9 de octubre de 2006.; por tanto el registro es

30/03/07 1235 Inversiones 72.000


72.000

Registro de 12 acciones de Éxito S.A recibidas en la fecha al valor nominal de $ 6.000 c/u, como dividendos en acciones.

600 acciones /50 = 12 acciones a $ 6.000 = $ 72.000 = valor dividendos

4.5 EJERCICIOS DE APLICACION

1. Se requiere efectuar los registros contables por el año 2006 de la compañía Acuario S. A., considerando que cierra libros en diciembre 31 de cada año

• El 1º de abril de 2006, la compañía Acuario S.A. adquiere 1.500 Bonos de Fomento industrial emitidos por el Banco del Pacífico. Pagándose por ellos $ 9.000.000 de contado màs una comisión del 1% al corredor de bolsa.

• Los bonos tiene un valor nominal de $ 5.000, y rinden un interés de del 3% mensual pagaderos por semestres vencidos en julio y enero 30 de cada año.

65

• El día 25 de agosto, la compañía vende de contado la tercera parte de los bonos a $ 4.500 c/u.

2. La compañía Capricornio Ltda..,requiere se le registre en sus libros las siguientes transacciones:

• El 1 de febrero de 2006, adquiere de contado, 5.000 acciones de Aries S.A. por un valor total de $ 5.100.000 incluida la comisión del 2% del corredor de bolsa.

• El valor nominal de las acciones es de $ 1.000 c/u

• El 15 Abril del 2.006, Aries S.A. paga un dividendo en efectivo de $ 10 por acción 30 dias después. Capricornio Ltda. vende 2.000 acciones de Aries S.A a razón de $ 1.300 cada una.

• El 30 de junio de 2.006, Aries S.A paga un dividendo extraordinario en acciones equivalente al 10%

• En diciembre 31 de 2.006, la cotización oficial de las acciones de Aries S.A ,indica un valor de mercado de $ 1.600 cada acción

• El 20 de enero de 2.007, Capricornio Ltda., vende de contado el resto de las acciones de Aries S.A por $ 3.000.000

3. La compañía Escorpión SA. Requiere registrar en los Diario los asientos necesarios:

• El 15 de marzo del 2.017, adquiere de contado 900 bonos del IFI. al 105% de su valor nominal.

• Estos bonos tienen un valor nominal de $ 800 cada uno y generan un rendimiento del 24% anual, pagaderos al portador en junio 30 y diciembre 31.

• El 10 de mayo del mismo año, la compañía compra 1.500 acciones de Piscis S.A. con valor nominal de $ 500 cada una. La transacción tuvo un valor de $ 800.000 más una comisión del 2% cancelada al corredor de bolsa.

• El 30 de septiembre del 2.017 Piscis S.A. paga un dividendo en efectivo de $ 12 por acción.

• El 2 de octubre Escorpión SA., vende 300 bonos del IFI. por $ 210.000 de contado. Diez días después, vende 500 acciones de Piscis S.A por un monto total de $ 300.000 en efectivo,

66

• El 20 de noviembre Escorpión SA recibe de Piscis S.A un dividendo en acciones del 5%. Según informe oficial, la cotización de las acciones de Piscis S.A en diciembre 31 del 2.006 es de $ 900.

• El 25 de enero del 2.007, Escorpión SA vende todas las acciones de Piscis S.A en $ 4.500.000 de contado.

• El 10 de febrero del 2.018, Escorpión SA recibe $ 500.000 en efectivo por la venta de los bonos que aún poseía.

4. La compañía Libra S.A., pide se le registre en sus libros las siguientes transacciones:

• El 10 de febrero del 2.007, compra, 750 acciones de Géminis S.A. por $345.000 de contado, cuyo valor nominal es de $500 c/u. El corredor de bolsa cobra el 6% de comisión, la cual es pagada en partes iguales por el vendedor y el comprador de las acciones.

• Los gastos de registro en la bolsa ascienden a $ 1.650 los cuales fueron pagados en efectivo por la compañía Libra S.A

• El 31 de marzo del 2.007, Géminis S.A paga un dividendo en efectivo de $40 por acción

• El día 8 de agosto del 2.007, la compañía Libra S.A compra de contado otras 350 acciones de Géminis S.A al 90% de su valor nominal, pagando además $3.500 al corredor de bolsa por comisión y otros gastos.

• El 20 de octubre Géminis S.A paga un dividendo en acciones del 10%.

• El 15 de noviembre del 2.007 la compañía Libra S.A vende 500 de las acciones compradas en febrero 10, recibiendo $ 239.000 de contado.

• El 31 de diciembre del 2.007, la cotización de las acciones de Géminis S.A a razón de $473 cada una.

• En enero22 del 2.008, se venden todas las acciones de Géminis S.A a razón de $470 c/u.

5 La compañía Tauro Ltda. , requiere el registro de las siguientes transacciones por el año 2007.

• El 2 de abril del 2.007, compra, 5.000 Títulos de tesorería del Banco de la República, con valor nominal de $500 cada uno y rendimiento anual del 36% pagadero trimestre vencido, a partir de enero 1 de cada año.

67

La transacción se efectúa de contado, al 98% del valor nominal, más el 0.5% de comisión al corredor de bolsa.

• El 18 de junio se adquieren 3.000 acciones de Virgo S.A. con valor nominal de $ 180 cada una, pagando de contado las acciones al 95 % y comisión del 2% al corredor de bolsa.

• El 15 de octubre se reciben $ 976.500 en efectivo por la venta de 2.000 títulos. Veinte dias después, se recibe un dividendo en efectivo de Virgo S.A. de $ 25 por acción.

• El 6 de noviembre se venden 500 acciones de contado a $ 176 c/u.

• 31 de diciembre del 2.007, la cotización oficial de las acciones es de $ 172.50.

6. A partir de la información del punto anterior, supóngase que la compañía Tauro Ltda. Realiza las siguientes operaciones de contado, las cuales se deben registrar en forma de diario:

• El 20 de febrero del 2008, vende en efectivo la tercera parte de los títulos en $496.500

• El 8 de Marzo del 2.008 , Virgo S.A. paga un dividendo en acciones del 5% 5%.

• El 22 de abril de 2.008, vende el saldo de los títulos por en $ 998.000.

• El 5 de mayo del 2.008 cambia la mitad de las acciones de Virgo S.A. por unos muebles usados en buen estado y recibe $ 230.000 de contado por el resto de las acciones.

68

UNIDAD V

DEUDORES

5.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no comerciales.

Dentro de la partida de deudores se registran los valores a favor de la empresa y a cargo de los clientes, ya sean estos nacionales o extranjeros, por concepto de ventas de mercancías, servicios o contratos realizados en desarrollo del objeto social, así como la financiación de los mismos. La partida comprende:

CUENTA

DENOMINACIÓN

1305 Clientes1310 Cuentas corrientes comerciales1315 Cuentas por cobrar a casa matriz1320 Cuentas por cobrar a vinculados económicos1323 Cuentas por cobrar a directores1325 Cuentas por cobrar a socios y accionistas1328 Aportes por cobrar1330 Anticipos y avances1332 Cuentas de operación conjunta1335 Depósitos1340 Promesas de compraventa1345 Ingresos por cobrar1350 Retención sobre contratos1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o

saldos a favor1360 Reclamaciones1365 Cuentas por cobrar a trabajadores1370 Préstamos a particulares1380 Deudores varios1385 Derechos de recompra de cartera negociada1390 Deudas de difícil cobro1399 Provisiones

A las cuentas de deudores se les deberá restar la provisión efectuada para cubrir eventuales pérdidas de créditos, como resultado de cuidadosos análisis efectuados a cada una de las cuentas que conforman el grupo de cuentas por cobrar

69

Los valores representados en moneda extranjera se deberán ajustar a la tasa de cambio representativa del mercado.

5.2 CONTROL INTERNO

• Otorgar los cupos de créditos debidamente y que sean soportados con los documentos necesarios

• asignar personas diferentes para la revisión de los pedidos a créditos y la facturación de los mismos

• verificar en la facturación: precios, cantidad y descuentos otorgados con relación al crédito aprobado

• controlar si los despachos realizados tienen aprobado el crédito• realizar verificación con los clientes sobre los saldos de éstos en cartera• verificar periódicamente el vencimiento de la cartera• revisar saldos de cartera contra saldos de contabilidad• verificar que la cartera castigada sea aprobada por la instancia

respectiva• verificar si se han liquidado y registrado los intereses por los

documentos vencidos• verificar las condiciones de los contratos para entrega de los anticipos• tener adecuado control de los descuentos por nomina en el caso de los

anticipos y prestamos a trabajadores

DINAMICA DE LA CUENTA:

Se debita:

- Por el valor de las mercancías o servicios vendidos a crédito.- Por el valor de las notas débito por cheques devueltos por los bancos.- por el ajuste por diferencia en cambio de las cuentas de clientes en el exterior.- Por los ajustes a favor de la entidad, como intereses y otros.- Por los ajustes generados a favor del cliente.- Por el traslado de la cuenta de difícil cobro de clientes.- Por el valor de la cuentas castigadas como incobrables- Por el valor del ajuste al calculo de la provisión.

Se acredita:

- Por los pagos efectuados por los clientes.- Por el valor de las devoluciones de mercancía o servicios no aceptados.- Por los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto.- Por los traslados a cuentas de difícil cobro.- por el valor cargado contra la provisión deudas malas.- por el valor resultante del análisis de las cuantas deudoras.- Por recuperación de la deuda.

5.3 CONTABILIZACIONES

70

EJEMPLOS:

1. CLIENTES: El 1º de abril se vende mercancías por valor de $1.300.000 nos cancelan $300.000 de contado y el resto a 30 días.

01/04/06 1105 Caja 300.0001305 Clientes 1.000.0004135 Ventas 1.300.000

Por la cancelación de la deuda

01/05/06 1105 Caja 1.000.0001305 Clientes 1.000.000

2. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS I ACCIONISTAS: En reunión de Junta Directiva, La empresa Acuario Ltda., el 10 de marzo de 2006, otorgó préstamo al socio Juan Pérez por valor de $ 5.000.000 a una tasa del 1% mensual para cancelarlo en tres ( 3 )meses

10/03/06 132505 Socios 5.000.0001110 Bancos 5.000.000

A los tres meses el socio cancela la deuda más los intereses pactados.10/06/06 1110 Bancos 5.150.000

421005 Intereses 150.000132505 Ventas 5.000.000

5.000.000 * 1% *90 /30 = $ 150.000

3. ANTICIPOS Y AVANCES :El 20 de mayo de 2.006, la empresa Contabilizar S.A., suscribe un contrato con la firma Paquetes Contables Ltda.., para el suministro e implantación de un software contable por valor de $ 20.000.000 màs IVA del 16 %, para lo cual se cancela el 50% ala firma de contrato y el resto al a implantación del software.

IVA = 20.000.000 * 16 % = $ 3.200.000VALOR CONTRATO = 20.000.000 + 3.200.000 0 23.200.000Anticipo = 23.200.000 * 50% = $ 11.600.000

20/05/06 133005 A proveedores $ 11.600.0001110 Bancos $ 11.600.000

5.4 DEUDAS DE DIFICIL COBRORegistra las cuentas que no han sido canceladas oportunamente, debido a dificultades del deudor por diversas índoles. Para poder contabilizarlo en esta cuenta, el plazo acordado debe estar vencido y la cancelación o castigo solo procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes.

71

la perdida de la cartera es asumida por la empresa y parte de ella se trata como una deducción tributaria.Existen dos métodos para la contabilización de las cuentas incobrables:

• Anulación directa• provisión para deudas malas

5.4.1 METODO DE ANULACION DIRECTA: Consiste en reversar el registro contable original asì:-Acreditar la cuenta deudores por el valor de la deuda incobrable -Debitar la cuenta gastos operacionales-provisión por la misma cantidad.Este método no ofrece información para la toma de desiciones porque al reversar el registro inicial se elimina la porción de cuentas por cobrar sin dejar rastro contable para determinar el monto de las cuentas malas en un momento dado.

Ejemplo:

El 1º de junio/06 la empresa Contadores S.A. vende mercancías por valor de $6.500.000 a Administradores Ltda. Después de un cuidadoso análisis de la cartera en el año siguiente, se determina la insolvencia de nuestro cliente por lo que no puede cancelar la deuda, y se autoriza entonces el retiro de la cartera en la empresa.

01/06/06 1305 Clientes 6.500.0004135 Ventas 6.500.000

La anulación de la cuenta incobrable se registra así:

01/06/07 529910 Provisiones deudores 6.500.0001305 Deudas de difícil

cobro6.500.000

5.4.2 METODO DE PROVISIÓN PARA CUENTAS MALAS O INCOBRABLES

La mayor parte de las ventas se realizan a crédito, en muchos casos respaldadas por facturas que están registradas dentro de las "Cuentas por Cobrar". Si se hace imposible el cobro de algunas de estas facturas (quiebra del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) hay que traspasarlas a los Gastos del Ejercicio, ya que la imposibilidad de cobro de las mismas constituye una pérdida para el negocio.

Las Ventas a Crédito se registran como Ingreso del Ejercicio donde se producen, por lo que cuando se producen pérdidas por Cuentas por Cobrar (por las Ventas a crédito que se convierten en incobrables) se deben registrar dentro del mismo Ejercicio. Generalmente en la fecha de cierre no se tiene la certeza de cuáles facturas se perdieron definitivamente y como hay que registrar la pérdida de Cuentas por Cobrar por posible imposibilidad de cobro

72

hay que proceder a hacer una estimación sobre las posibles pérdidas (lo más adaptado a la realidad que se pueda) y crear una Cuenta de Provisión para absorber esas posibles pérdidas., ésta cuenta es de valuación de naturaleza crédito.;las cuentas que se originan para realizar la contabilización son :

-Gasto provisión (5299)

-Provisión para deudores 1399)

En el balance se presenta restándose del total de deudores

Fiscalmente, existen dos sistemas reconocidos para el cálculo de las cuentas incobrables:

• Provisión individual• Provisión general

5.4.2.1 PROVISIÓN INDIVIDUAL

Consiste en fijar como incobrable hasta un 33% del saldo de cada cuenta, individualmente considerada, con màs de un año de vencida.

• El valor asì estimado, es reconocido como deducción tributaria para efectos de liquidación de impuestos

• Contablemente se trata como un gasto. • No se descuenta de la cuenta Clientes sino que se registra en la cuenta

provisiones clientes, cuyo saldo crédito se resta en el balance de la cuenta deudores- clientes.

• la recuperación de una cuenta que se estimaba incobrable constituye un ingreso del período, originando un :

-Debito a provisiones Clientes

-Crédito a la respectiva cuenta de ingresos.

• Cuando se considere incobrable una cuenta definitivamente, se debe descontar de la cuenta clientes, debitando la provisiones clientes, en el monto que se estimó en periodos anteriores como valor incobrable y el resto se trata como gasto del periodo.

EJEMPLO Nº 1 :

Al 31 de diciembre de 2.006, figuraba en la cuenta deudores –clientes de la compañía los Contadores S.A. la siguiente información:

FACTURA. Nº

CLIENTE VALOR Fecha Vto. Edad Vto.

325 Pablo Picasso

1.800.000 Agosto 20/05 Màs De 360 Dias

73

639 Gustavo Gutiérrez

5.000.000 Junio 15/06 90-180 Dias

1080 Rafael Romero

3.800.000 Octubre 08/06

60-90 Días

1950 Diomedes Díaz

4.700.000 Diciembre 03/06

0-30 Días

Se debe registrar las siguientes transacciones:

A. La Compañía los Contadores S.A. efectúa la provisión individual para cuentas incobrables a diciembre 31 de 2.006.-


594.000

1399 Provisiones clientes

594.000

* tiene mas de 360 dias de vencida

$ 1.800.000 * 33% = $ 594.000

B. Suponer que el Cliente Pablo Picasso paga la totalidad de la factura el 1ª de febrero de 2.007

01/02/07 1105 Caja 1.800.0001305 Clientes 1.800.000

01/02/07 1399 Provisiones clientes

594.000

4250 Ingresos recuperaciones

594.000

C. Suponer que el cliente pablo Picasso paga la mitad de factura el 1ª de febrero de 2.007 y el resto se considera irrecuperable.

01/02/07 1105 Caja 900.0001305 Clientes 900.000


306.000


594.000

74

1305 Clientes 900.000

5.4.2.2 PROVISION GENERALPor este sistema la empresa tiene la opción de calcular las provisiones con base en un porcentaje de las facturas vencidas, así:

• 5% para las cuentas que a 31 de diciembre tengan màs de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.

• 10% para las cuentas que tengan más de seis (6) meses. de vencidas al 31 de diciembre, sin exceder de doce (12) meses.

• 15% para las cuentas por cobrar que al 31 de diciembre tengan más de doce (12) meses de vencidas.

, el valor de la provisión que se obtiene en el análisis de vencimientos, corresponde al saldo crédito que debe tener la cuenta provisión de clientes en diciembre 31, por lo tanto se origina un asiento asì:

-Debito a gasto provisiones

-Crédito a provisiones clientes

Si una parte o la totalidad de una cuenta se considera incobrabledefinitivamente, el monto perdido se carga a la cuenta Provisiones clientes. sin importar si el saldo crédito de esta cuenta es suficiente o no para absorber la suma perdida.

• Al finalizar el período contable, se diligencia de nuevo el Análisis de vencimientos para conocer el valor de las provisiones a esa fecha.

• Si el análisis de vencimientos muestra un valor mayor que el saldo en la cuenta Provisiones, , se debe ajustar esta cuenta contra Gastos pro visiones, por el valor de la diferencia.

• SI el valor que indica el Análisis de vencimientos es menor que el saldo de la cuenta provisiones clientes, se debe ajustar la diferencia contra la cuenta Ingresos recuperaciones.

EJEMPLO Nº 2

Con la misma información del Ejemplo Nº 1, se requiere:

• Elaborar el Análisis de Vencimientos al 31 de diciembre del 2.006 y.

75

• Registrar la provisión calculada en el Análisis de vencimientos. Suponiendo que es la primera vez que la empresa Los Contadores va a estimar la provisión para cuentas incobrables.

• registrar los asientos en febrero 1º de 2007 del literal B del ejemplo Nº 1.

• Con la información del literal C, registrar los asientos necesarios de febrero 1º de 2.007.

ANALISIS DE VENCIMIENTOS en diciembre 31 de 2.006

Vencimiento de las facturas

Cliente Valor facturas

Menor de 3 meses

De 3 a 6 meses

De 6 a 12 meses

Mayor de 12 meses

Pablo Picasso

1.800.000 1.800.000

Gustavo Gutiérrez

5.000.000 5.000.000

Rafael Romero

3.800.000 3.800.000

Diomedes Díaz

4.700.000 4.700.000

TOTALES 15.300.000 8.500.000 5.000.000 0.00 1.800.000% Provisión 5% 10% 15%Valor 520.000 250.000 0.00 270.000

A. La Compañía los Contadores S.A. efectúa la provisión general para cuentas incobrables a diciembre 31 de 2.006.-


520.000


520.000

Registro de la provisión general según análisis de vencimiento a la fecha.

B. Suponer que el Cliente Pablo Picasso paga la totalidad de la factura el 1º de febrero de 2.007

01/02/07 1105 Caja 1.800.0001305 Clientes 1.800.000

Registro del recaudo en la fecha de la totalidad de la factura de Pablo Picasso.

76

C. Suponer que el cliente pablo Picasso paga la mitad de factura el 1º de febrero de 2.007 y el resto se considera irrecuperable.

Registro del recaudo de la mitad de la factura de Pablo Picasso, asumiéndose la perdida.


900.000


900.000

1305 Clientes 1.800.000

5.4.3 RECUPERACION DE CARTERA CASTIGADA

Algunas cuentas que han sido castigadas o canceladas por considerarse incobrables, pueden ser pagadas posteriormente por el deudor de manera parcial o total, por lo tanto se procede de la siguiente manera:

• Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado

• Incrementar por idéntica cantidad la provisión

• Registrar el ingreso por la cancelación de la respectiva cuenta por cobrar

EJEMPLO

La Empresa Los Contables S.A, recibió el 28 de agosto de 2.006 un pago por $ 2.000.000 de una cuenta por cobrar que el año anterior se había considerado incobrable por lo tanto se retiró de la cartera. Los asientos son:

20/08/06 1305 Clientes 2.000.000

1399 Provisión Clientes

2.000.000

20/08/06 1105 Caja 2.000.000

1305 Clientes 2.000.000

5.5 FACTORING

Es una nueva fuente de financiación que poseen las empresas, y consiste en la venta de cartera a una entidad que asume los riesgos por pérdidas parcial o total de misma.

77

Se define el Factoring como una operación en la cual una persona natural o jurídica vende créditos a su favor a cambio de dinero, transfiriendo la cartera a otro negocio llamado factor, que renuncia a cualquier exigencia contra el vendedor en caso de que el deudor de la cartera no cancele en la fecha del vencimiento. En esta transacción intervienen tres elementos:

• La compañía de factoring.

• Quien vende a la sociedad de factoring una cartera y es proveedor de terceros (cliente).

• El comprador en una operación de venta o prestación de servicios que debe pagar la factura al factor en la fecha de vencimiento. Las modalidades màs comunes de factoring son:

• Factoring al vencimiento: Modalidad más corriente, en la que el factor paga al cliente en la fecha promedio de vencimiento.

• Factoring a la vista: El factor se obliga a realizar avances a solicitud del cliente, cargando a cada avance un costo, correlacionado con el periodo entre el adelanto y el vencimiento, y la tasa de interés en el mercado financiero.

• Factoring con notificación al comprador: El cliente notifica a los compradores que deben continuar cancelando directamente al factor. En la aceptación de las facturas, el cliente introduce en su contabilidad una cuenta por cobrar-factor para identificar la transferencia económica al factor, y el factor origina un pasivo corriente cancelable de acuerdo con las características del contrato. En el pago, por parte del factor, el cliente recibe el dinero pactado, y el factor introduce en sus activos corrientes las cuentas por cobrar adquiridas.

EJEMPLO:

La empresa Libra S.A., vende a Financiando S.A el día 04 de julio de 2.006, las siguientes facturas:

Factura Nº Valor en miles de $

Fecha vencimiento

Días de vencimiento

1

2

3

4

30

70

80

150

30/07

10/08

26/08

5/09

23

33

49

58

78

5

6

7

75

48

65

30/09

6/10

10/10

83

89

93518

Financiando S.A cobra comisión del 10% del total de la cartera comparada por la operación de factoring que asciende a $ 51.800

La fecha promedio de vencimiento para el pago al cliente se calcula por ponderación, asì:

Factura Nº Valor en miles de $ ( 1 )

Días de vencimiento (2)

Facto( 1 * 2 )

1

2

3

4

5

6

7

30

70

80

150

75

48

65

23

33

49

58

83

89

93

690

2310

3920

8700

6225

4272

6045518 32162

El factor = 32.162/518 = 62.09 = 62 días

Por lo tanto la fecha de pago del factor cliente se hará 62 dias después del 4 de julio es decir el 6 de septiembre.

Los asientos por la aceptación de las facturas para ambas partes son como sigue:

Libra S.A.

Julio 04/06 1385 Derechos de recompra de cartera

466.200

5305 Gastos financieros

51.800

1305 Clientes 518.000

Financiando S.A.

79

Julio 04/06 1380 Deudores terceros

518.000

4150 Ingresos operacionales

51.800

2140 Compromisos de recompra de cartera

466.200

Libra S.A.

Septiembre 6/06

Caja 466.200

1385 Derechos de recompra de cartera

466.200

Financiando S.A.

Septiembre 6/06

2140 Compromisos de recompra de cartera

466.200

Bancos 466.200

5.6 DOCUMENTOS POR COBRAR

Estos se presentan cuando la empresa financia servicios de compra-venta y exige como respaldo de la deuda un documento: letras pagarés, Hipoteca, Cheques posfechados etc. los cuales expresan un compromiso voluntario y taxativo en el que el deudor se compromete a pagar en una fecha futura o a su presentación una suma de dinero asì como unos intereses pactados.

5.7 EJERCICIOS DE APLICACION 1. La empresa AZUL Ltda. Posee al 31 de diciembre del año 1 un saldo en la cuenta deudores por valor de $ 9.500.000, se presenta el estado de las cuentas por cobrar hasta la fecha con la siguiente información.

Cartera vigente 1.800.000Cartera vencida1-30 dias 500.00031-60 dias 2.600.00061-90 dias 1.300.00091-120 dias 1.700.000Màs de 120 dias 1.600.000

• Después de revisada la cartera se establece el siguiente porcentaje de pérdida probable:

80

Cartera vencida hasta 60 dias 15%

Cartera vencida mayor de 60 dias 25%

• El 30 de julio del año 2 ,se establece que una parte de la cartera por valor de $ 1.260.000, se considera irrecuperable

• El 11 de noviembre del año 2, se reciben $ 860.000, como parte de pago de una cuenta eliminada el 30 de julio.

Se pide:

a) Establecer la provisión a diciembre 31 de año 1

b) Contabilizar la cartera irrecuperable

c) Contabilizar la cartera recuperada

2. La compañía Amarillo S.A., presenta en diciembre 31 de 2.006 las siguientes facturas pendientes de cobro

Fecha factura Cliente Valor

6/12/05 Roberto romero 3.500.000

18/04/06 Pedro Pérez 3.800.000

28/06/06 Mario Moreno 4.250.000

9/08/06 Gustavo Guevara 2.000.000

5/12/05 Fernando Fernández 1.750.000

21/09/06 Nelson Ned 1.260.000

El día 7 de enero del 2,007 se declara definitivamente perdida las cuentas por cobrar de Roberto Romero y Fernando Fernández quiere registrar en Diario los asientos necesarios, en diciembre 31 del 2.006 y enero 7 del 2.007, teniendo en cuenta: a) La compañía Amarillo hace provisión individual de cartera. b) La compañía Amarillo hace provisión general de cartera por primera vez.

3. El libro Clientes de la compañía Verde S.A. muestra para cada cliente, la fecha y valor de cada factura y la fecha y valor de cada abono. La empresa vende con plazo 30 días contados a partir de la fecha de la factura y los abonos se hacen a la factura más antigua. A 31 de diciembre del 2.007, la cuenta Provisiones clientes tiene un saldo débito de $ 650.000

81

CLIENTE FECHA DEBITO CREDITO

CARLOS CAICEDO 14/04/07 4.000.000

05/08/07 5.000.000

10/09/07 1.000.000

20/10/07 2.500.000

NELSON NAVIA 16/10/06 4.500.000

08/03/07 2.500.000

02/09/07 3.000.000

SAUL SERNA 15/04/07 7.000.000

25/05/07 3.500.000

16/06/07 1.500.000

22/09/07 3.000.000

06/11/07 1.500.000

TOMAS TORRES 15/11/06 3.000.000

18/12/06 6.000.000

09/01/07 2.000.000

04/02/07 3.000.000

05/03/07 3.000.000

10/12/07 2.000.000

82

Se requiere:

a) Calcular la provisión individual de cartera en diciembre 31 de 2007 y realizar los asientos respectivos

b) Calcular la provisión general de cartera en diciembre 31 de 2007 y realizar los asientos respectivos

c) Registrar los asientos derivados del los puntos anteriores si el día 22 de enero de 2.008, se considera definitivamente perdida la cuenta del cliente Nelson Navia

4. La compañía Rojo Ltda. , vende con plazo de 20 días y presenta al 31 de diciembre de 2006 las siguientes facturas pendientes de cobro:

CLIENTE FECHA FACTURA VALOR

JUAN JIMENEZ 18/05/06 220.000

MARIA MENA 22/09/06 500.000

DORA DURANGO 4/07/06 150.000

ALVARO ALVAREZ 17/01/06 280.000

ENRIQUE ENRIQUEZ 20/10/06 350.000

BONIFACIO BUENO 15/11/05 250.000

CARLOS CASTRO 18/03/06 130.000

Se requiere:

• Calcular la provisión .general para cuentas incobrables y registrar en Diario los asientos necesarios, suponiendo que la cuenta provisión –clientes tiene en diciembre31 del 2.006 a. Un saldo cero. b. Un saldo crédito de $37.500. e. Un saldo débito de $ 17,500.

5. La compañía Blanco S.A, vende con plazo de 45 días. Al 31 de diciembre del 2.005 la cuenta provisión- clientes tenía un saldo crédito de $ 66.000 y las siguientes facturas por cobrar:

CLIENTE FECHA FACTURA VALOR

JUAN JIMENEZ 10/07/05 840.000

MARIA MENA 25/08/05 420.000

DORA DURANGO 07/10/04 900.000

83

ALVARO ALVAREZ 12/01/05 1.500.000

ENRIQUE ENRIQUEZ 02/05/05 1.020.000

BONIFACIO BUENO 18/09/05 300.000

CARLOS CASTRO 01/08/05 600.000

AURA AVILA 24/09/04 180.000

BERNARDO BELTRAN 11/02/05 660.000

DIEGO DUQUE 25/05/05 480.000

Requiere:

• Calcular y registrar la provisión general para cuentas incobrables en diciembre 31 de 2.005

• Mostrar como aparecerán las cuentas en el balance en el Balance General.

6. La compañía Negro S.A., en su cuenta clientes a 31 de diciembre de 2.006, tiene un saldo de $ 6.000.000 y el análisis de vencimientos en esa fecha, diò un valor de $465.000.

Se requiere: Registrar en el Diario los asientos necesarios, si ¡a cuenta provisiones-clientes tiene en esa fecha:

• Un saldo cero

• Un saldo crédito de $ 252.500

• Un saldo Debito de $ 80.000

84

UNIDAD VI

INVENTARIOS Y COSTOS DE MERCANCIAS

6.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES : Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito.El costo de los inventarios, incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, tales como:

• Costo de adquisición según la factura de compra.

• Los fletes pagados para ubicar los artículos en el lugar de su uso o expendio.

• La diferencia en cambio cuando se trate de bienes importados, los intereses y los demás gastos financieros en los que se incurra hasta cuando tos artículos se encuentren disponibles para su uso o venta.

La cuenta inventarios incluye los siguientes conceptos:

• Las existencias de mercancías adquiridas para su enajenación y que están en las instalaciones de la compañía.

• Las mercancías en tránsito, es decir. que todavía no han llegado a la empresa pero que ya son de su propiedad.

• Las mercancías enviadas en consignación a otra empresa. para que ella efectúe la venta.

85

• Las materias primas y materiales que se involucran en el proceso de transformación, como también los productos terminados disponibles para la venta y los productos semielaborados.

• Los elementos que se van a consumir en el funcionamiento de la empresa conocidos con el nombre de , materiales y suministros, como son los combustibles, repuestos, envases y empaques, herramientas y elementos de mantenimiento.

• Los demás bienes muebles o inmuebles que posee la empresa para la venta dentro del giro de su negocio, como los terrenos y construcciones de las compañías urbanizadoras o los semovientes de las empresas agropecuarias.

Por ser los inventarios una parte importante de los activos, su valuación y presentación tiene un efecto significativo para determinar e informar la posición financiera y los resultados operativos de la compañíaLos inventarios afecta tanto al Balance general como al estado de resultados.

• En el balance general es uno de las activos corrientes que sirven de soporte para la liquidez

• En el estado de resultados refleja la incidencia en la determinación del costo de ventas en el respectivo periodo y depende para la medición de las utilidades de la empresa

Se debita: por el costo de las mercancías compradas, por el costo de las mercancías devueltas por los clientes. Se acredita: por el costo de las mercancías vendidas, por el costo de las mercancías devueltas a los proveedores.

6.2 SISTEMAS DE INVENTARIOS

El tratamiento contable de los inventarios puede efectuarse mediante:

a) sistema periódico o juego de inventarios.

b) sistema permanente o perpetuo

6.2.1 . SISTEMA PERIÓDICO O JUEGO DE INVENTARIOS

• Mediante este sistema el monto de las mercancías se determina a través del conteo físico de las unidades en existencia al inicio del período y su posterior valoración.

• El valor establecido de este modo, constituye el monto de la cuenta Inventarios, la cual permanece sin modificaciones durante el período contable.

86

• Las mercancías que adquiere la compañía, se registran en una cuenta de resultados denominada Compras.

• Por éste sistema, también conocido como juego de inventarios, el costo de ventas se determina como el cambio neto entre el inventario inicial y el final.

Para calcular el costo de las mercancías vendidas se procede de la siguiente manera:

Inventario inicial xxx+: Compras durante el periodo xxx=: costo de la mercancía disponible para la venta. xxx- : inventario final xxx=: costo de mercancías vendidas xxx

Para dar aplicación al sistema integral de ajustes por inflación, por este sistema es indiferente emplear el método anual o mensual por cuanto, de todas maneras, se tendrá que ajustar tanto los inventarios iniciales como las compras produciendo resultados iguales de una u otra parte, contrario a lo que ocurre con el sistema permanente, en el cuál bajo el método mensual no se ajustan las compras.

• Este sistema de inventario sólo puede ser utilizado por aquellas empresas que, por ley, no estén obligadas a tener revisor fiscal; es decir sólo para pequeñas y medianas empresas.

• Al cierre del período, deben reconocerse —a través de una provisión— las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, para que ellos queden ajustados a su valor neto de realización.

CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES

Las operaciones de compra y venta de mercancías en el sistema de Inventario Periódico, requieren la utilización de las siguientes cuentas:

Inventarios de mercancías (código 1435 ): Su saldo débito representa el valor de las existencias al iniciarse el ejercicio contable. Compras de mercancías (código 6205 ): cuenta de resultados de saldo débito, en la cual se registra el costo de los inventarios adquiridos durante el ejercicio. Devoluciones en compras (código 6225): esta cuenta de resultados de saldo crédito, permite registrar el valor de aquellas mercancías compradas, que por alguna circunstancia se han regresado al proveedor. Ingresos por ventas (código 4135 ): En esta cuenta de resultados de saldo crédito se registran las mercancías entregadas a los clientes, valoradas al precio de enajenación. Devoluciones en ventas (código 4175): Esta cuenta de resultados de saldo débito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancías devueltas por

87

los clientes. Impuesto sobre las ventas por pagar (código 2408): cuenta del Pasivo, que muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de las mercancías.

Rete nción en la fuente por pagar (código 2365 ): cuenta del Pasivo cuyo saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el pago de las mercancías compradas a los beneficiarios de tales pagos susceptibles de esta deducción con destino la DIAN.

EJEMPLO

La compañía la Nueva Rica Ltda. Inició operaciones el 1º de noviembre del presente año, utiliza inventario periódico para el registro de sus operaciones, se dedica a la comercialización de electrodomésticos (Equipos de Sonidos). IVA (16 %) y retefuente Compras (3,5%)

Las siguientes son las transacciones realizadas.:

1º de Noviembre /06 Inicia operaciones con un aporte de $ 25.000.000 representados en 10 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno y el resto en efectivo.

5 de noviembre/06: compra 4 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno pagando en efectivo el 50% y el resto a crédito a 60 dias.

20 de noviembre/06: Vende 7 equipos de sonidos a $ 2.700.000 c/u. 40% de contado y el resto con crédito a 30 días.

28 de noviembre //06 : Devuelve 2 equipos de sonidos de los comprados el 5 de noviembre.

30 de noviembre/06: le devolvieron 2 equipos de sonidos de los vendidos el 20 de noviembre y paga gastos del mes por $ 1.500.000 en efectivo

12 de Diciembre/06 compra 3 equipos de sonido por $ 6.000.000, pagando de contado.

20 de diciembre/06: recibe el pago de la deuda por la venta a crédito el 20 de noviembre

27 de diciembre / 06 : vende de contado 2 equipos de sonidos por $ 5.400.000.

30 de diciembre /06: paga gastos del mes en efectivo por $ 2.000.000

88

Se requiere el registro de las transacciones llevadas a cabo:

01/11/06 1105 Caja 5.000.0001435 Inventario de

mercancías20.000.000

3115 Capital social 25.000.000

05/11/06 6205 Compra de mercancías

8.000.000

2408 IVA por pagar 1.280.0002205 proveedores 4.640.0002365 Retefuente

por pagar280.000

1105 Caja 4.360.000

20/11/06 1105 Caja8.108.100

1305 Clientes 13.154.4001355 Anticipo de

impuestos661.500

2408 IVA por pagar 3.024.0004135 Ventas 18.900.000

28/11/06 2205 proveedores 4.500.0002365 Retención en

la fuente por pagar

140.000

6225 Devolución en compras

4.000.000

2408 IVA por pagar 640.000

30/11/06 4175 Devoluciones en ventas

5.400.000

2408 IVA por pagar 864.0001305 Clientes 6.075.0001355 Anticipo de

impuestos189.000

30/11/06 5195 Gastos diversos

1.500.000

1105 Caja 1.500.00

12/12/06 6205 Compra de mercancías

6.000.000


89

2365 Retefuente por pagar

210.000

1105 Caja 6.750.000

20/12/06 1105 Caja 7.079.4001305 Clientes 7.079.400

27/12/06 1105 Caja6.075.000

1355 Anticipo de impuestos

189.000

2408 IVA por pagar 864.0004135 Ventas 5.400.000


2.000.000

1105 Caja 2.000.000ASIENTOS DE CIERRE

31/12/06 5905 Ganancias y perdidas 42.900.000

1435 Inventario de mercancías

20.000.000

6205 Compras de mercancías

14.000.000

4175 Devoluciones en ventas

5.400.000

5195 Gastos diversos 3.500.000Para cerrar las cuentas de resultados de saldo débitos

31/12/06 4135 Ventas 24.300.0006225 Devoluciones en

compras4.000.000

5905 Ganancias y perdidas

28.300.000

Para cerrar las cuentas de resultados de saldo créditos

31/12/06 1435 Inventario de mercancías

16.000.000

5905 Ganancias y perdidas

16.000.000

Registro del costo del inventario final de 8 equipos de sonidos a $ 2.000.000 = $ 16.000.000

90

31/12/06 5905 Ganancias y perdidas

1.400.000

3605 Utilidad del ejercicio 1.400.000Para cerrar la cuenta de ganancias y perdidas del ejercicio

COMPAÑÍA LA NUEVA RICA LTDAEstado de resultados

Noviembre 1º a Diciembre 31 de 2.006

Ingresos Por Ventas

24.300.000

Menos : devoluciones en ventas

5.400.000

Ventas netas 18.900.000Menos: Costo de ventasInventario Inicial 20.000.000Màs : Compras 14.000.000Menos:Devoluciones en compras

4.000.000

Compras netas 10.000.000Mercancías disponibles para la venta

30.000.000

Menos:inventario final

16.000.000

Costo de ventas 14.000.000Utilidad bruta en ventas

4.900.000

Menos :Gastos operacionales

3.500.000

Utilidad operacional(del ejercicio)

1.400.000

Ventajas del sistema periódico

1. Se conoce el valor del inventario inicial, las compras, las devoluciones y rebajas debido que tiene una cuenta para cada concepto.

91

2. Facilita la elaboración del estado de ganancias y pérdida por el conocimiento de los conceptos que lo integran.

Desventajas del sistema periódico

1. No es posible conocer el valor del inventario final sin antes tomar un inventario físico y valorarlo.

2. No se puede determinar los robos, errores, extravíos en el manejo de las mercancías pues no existe una cuenta que los controle.

6.2.2 SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO

• Este sistema se caracteriza por registrar en la cuenta Inventarios todo el movimiento referente a las mercancías, tanto el valor de las existencias al iniciarse el período, como las compras y el costo de las unidades entregadas en cada venta.

• Por tanto, la cuenta Inventarios muestra permanentemente en su saldo, el valor de las mercancías en existencia, sin necesidad de efectuar conteo físico, ni valorarlo.

• Este sistema es de uso más generalizado por ofrecer información más oportuna y permite un mejor seguimiento del costo de las ventas

• Requiere llevar un juego completo de kardex para el registro de entradas, salidas y saldos de inventarios.

• Aunque, bajo éste parámetro, no se necesitaría practicar inventarios físi-cos, normalmente ellos se realizan para verificar y conciliar los saldos contenidos en las tarjetas de kardex.

El ajuste por inflación de los inventarios llevados por el sistema perpetuo tenemos lo siguientes situaciones:

• El método mensual se emplea si se aplica a los saldos iniciales de cada mes, las compras no se pueden ajustar por el método mensual.

• El método anual se emplea si se aplica al inventario inicial del año y a las compras.

• Parte de estos ajustes se traslada al costo de ventas, en la medida en que dichos inventarios se consuman o se vendan.

CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES

Las operaciones de compra y venta de mercancías en el sistema de Inventario permanente o perpetuo, requieren la utilización de las siguientes cuentas:

92

Inventarios de mercancías (código 1435 ): Cuenta del activo, cuyo saldo muestra de manera permanente, el valor de las existencias de mercancías, por lo que en ella se registran las compras de mercancías, las devoluciones de mercancías compradas, el costo de las existencias vendidas y el costo de las unidades recibidas por ventas devueltas.

Costo de ventas (código 6135 ): cuenta de resultados de saldo débito, en la cual se registra el costo de las unidades entregadas en cada venta, como el costo de las unidades recibidas de los clientes por devoluciones en ventas.

Ingresos por ventas (código 4135 ): En esta cuenta de resultados de saldo crédito se registran las mercancías entregadas a los clientes, valoradas al precio de enajenación. Devoluciones en ventas (código 4175): Esta cuenta de resultados de saldo débito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancías devueltas por los clientes. Impuesto sobre las ventas por pagar (código 2408): cuenta del Pasivo, que muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de las mercancías.

Rete nción en la fuente por pagar (código 2365 ): cuenta del Pasivo cuyo saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el pago de las mercancías compradas a los beneficiarios de tales pagos susceptibles de esta deducción con destino la DIAN.

EJEMPLO Nº 2

Con la información del ejemplo numero 1, realicemos los registros contables partiendo de la base que la compañía la Nueva Rica utiliza es el sistema permanente o perpetuo.

01/11/06 1105 Caja 5.000.0001435 Inventario de

mercancías20.000.000

3115 Capital social 25.000.000

05/11/06 1435 inventario de mercancías

8.000.000

2408 IVA por pagar 1.280.0002205 proveedores 4.640.0002365 Retefuente

por pagar280.000

1105 Caja 4.360.000

20/11/06 1105 Caja8.108.100

93

1305 Clientes 13.154.4001355 Anticipo de

impuestos661.500

2408 IVA por pagar 3.024.0004135 Ventas 18.900.000

20/11/06 6135 Costo de ventas

14.000.000


14.000.000

28/11/06 2205 proveedores 4.500.0002365 Retención en

la fuente por pagar

140.000


4.000.000


30/11/06 4175 Devoluciones en ventas

5.400.000

2408 IVA por pagar 864.0001305 Clientes 6.075.0001355 Anticipo de

impuestos189.000


4.000.000

6135 Costo de ventas

4.000.000


1.500.000

1105 Caja 1.500.00


6.000.000

2408 IVA por pagar 960.0002365 Retefuente

por pagar210.000

1105 Caja 6.750.000

20/12/06 1105 Caja 7.079.4001305 Clientes 7.079.400

27/12/06 1105 Caja

94

6.075.0001355 Anticipo de

impuestos189.000

2408 IVA por pagar 864.0004135 Ventas 5.400.000


4.000.000


4.000.000


2.000.000

1105 Caja 2.000.000

ASIENTOS DE CIERRE

31/12/06 5905 Ganancias y perdidas 22.900.000

6135 Costo de ventas 14.000.000

4175 Devoluciones en ventas

5.400.000

5195 Gastos diversos 3.500.000Para cerrar las cuentas de resultados de saldo débitos

31/12/06 4135 Ventas 24.300.0005905 Ganancias y

perdidas24.300.000

Para cerrar las cuentas de resultados de saldo créditos

31/12/06 5905 Ganancias y perdidas

1.400.000

3605 Utilidad del ejercicio 1.400.000Para cerrar la cuenta de ganancias y pérdidas

COMPAÑÍA LA NUEVA RICA LTDAEstado de resultados

Noviembre 1º a Diciembre 31 de 2.006Ingresos Por Ventas

24.300.000

Menos : devoluciones en ventas

5.400.000

95

Ventas netas 18.900.000Menos: Costo de ventas

14.000.000

Utilidad bruta en ventas

4.900.000

Menos :Gastos operacionales

3.500.000

Utilidad operacional(del ejercicio)

1.400.000

6.3 METODOS DE VALORACION

Debido a que las mercancías que adquieren una empresa no siempre son al mismo precio, se hace necesario valuar los inventarios a través de ciertos métodos para conocer el costo de la mercancía vendida; cada uno tiene incidencias sobre la utilidad y por ende sobre los impuestos.; por otro lado éstos métodos de valoración se utilizan por cualquiera de los dos sistemas de inventarios: el periódico y el permanente. Entre los métodos màs utilizados tenemos:

• Primeras En Entrar Primeras En Salir• Ultimas En Entrar Primeras En Salir• Promedio Ponderado• Identificación Especifica• Retail

6.3.1. Método Primeras en entrar, primeras en salir (peps)):• Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en

entrar al almacén, serán las primeras en salir, • Al finalizar el periodo contable la existencias quedan valuadas a los

últimos costos de adquisición y el inventario final queda a costos actuales.

• Cuando aumentan los costos de inventario (aumento de precios, da como resultado una utilidad más alta y por tanto un impuesto sobre la renta mayor.

• Se venden primero las mercancías con más antigüedad en el inventario.

6.3.2 . Método de Últimas en entrar, primeras en salir (UEPS): • Este método se basa en la suposición de que las ultimas en entrar al

almacén serán las primeras en salir.• Al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo

del inventario inicial y a los precios de las primeras compras.• Presenta el costo de las mercancías vendidas a un costo más actual.

96

• Cuando aumentan los costos de los inventarios este método produce el costo de mercancías vendidas más alto y la utilidad más baja, minimizando el impuesto sobre la renta.

• Se venden primero las mercancías con menos antigüedad en el inventario

6.3.3. Método Promedio ponderado:

• Este método consiste en dividir el importe del saldo entre el número de unidades en existencia;

• El resultado obtenido se aplica a las unidades que se venden y asì, se obtiene el costo de las mercancías vendidas en dada operación;

• El inventario final también resultará valorado al costo promedio ponderado.

6.3.4. Método De Identificación Específica

• Este método de valuación de inventarios y determinación del costo de ventas requiere la implementación de un mecanismo que permita identificar el costo de adquisición (ajustado por inflación) de cada uno de los productos o unidades de inventario hasta el momento de su venta. ;

• Permite obtener una mejor asociación entre costos e ingresos pues, al momento de la venta, se debe identificar con exactitud cuál es el producto que se está enajenando y, en consecuencia, se puede conocer su costo de adquisición más los ajustes por inflación que se hayan practicado hasta ése momento.

Desventajas:

a) es difícil y costoso de implementar, sobre todo cuando el inventario está compuesto por una gran diversidad de ítems o productos

b) se presta para manejos de conveniencia, cuando los artículos son idénticos y, por lo tanto, intercambiables entre ellos, permitiendo manipular la determinación de utilidades brutas al poderse escoger unidades particulares —con costos diferentes— bajo ciertas circunstancias de ventas.

6.3.5. Método Retail

• Es conocido con el nombre de inventario al detalle o al por menor,

• Por éste método es necesario mantener registros pormenorizados de las compras al costo y al precio de venta y de las ventas, al precio de venta. Con ésta información se calcula la relación porcentual entre el costo y el

97

precio, con el objetivo de aplicar el resultado al inventario final detallado y obtener el costo de la mercancía vendida:

COSTO PR. VENTAInventario inicial 120.000 180.000Compras 1.400.000 2.310.000Totales 1.520.000 2.490.000

Ventas durante el período 2.250.000

Inventario final estimado al detalle 240.000Inventario final estimado al costo (1)

146.506

Se obtiene de multiplicar el resultado de dividir el total disponible al costo, entre el total disponible al detalle (precio de venta) por el inventario final estimado al detalle o a precios de venta: ($1.520.000 / 2.490.000) X 240.000) = 146.506

• El objetivo buscado mediante el empleo del método retail es obtener un valor del inventario final que esté muy cerca del monto que se obtendría al realizar un inventario físico, para ser valorizado por el procedimiento de costo o mercado, el más bajo.

• De a acuerdo al FASB "La suposición básica del método del inventario al detalle es que existe una distribución igual de los artículos del inventario (los que cuestan mucho y los que cuestan poco con relación al precio de venta) entre las compras, el inventario inicial y el inventario final.

• Al incluir el sistema integral de ajustes por inflación se deben tomar los inventarios iniciales y las compras (cuando aplique) debidamente actualizados y ello conducirá a que el factor que se aplica al inventario final estimado al detalle o precios de venta disminuya, afectando de ésta manera el monto del inventario final con una proporción del total de ajustes por inflación calculados.

EJEMPLOS

Distribuidora Colombia S.A, suministra productos escolares, entre ellos lapiceros bicolor, en Julio 1º tenia una existencia de 2.000 unidades a $ 1.500 c/u.Durante el mes de julio realizó las siguientes transacciones:

COMPRAS Julio 03 1.500 $ 1.550 C/uJulio 09 800 1.600 C/uJulio 17 1.200 1.600 C/uJulio 26 2.000 1.650 C/u

98

VENTAS Julio 05 2.500 $ 4.500.000Julio 15 1.200 2.400.000Julio 29 3.000 6.000.000

• El inventario final a 31 de julio es de 800 unidades.

• Se pide valorar el inventario por los tres métodos PEPS, UEPS y PROMEDIO PONDERADO, utilizando los dos sistemas de inventarios: Periódico y permanente

Solución:1. la empresa utiliza sistema periódico

Método PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: PEPSPor éste método, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas recientemente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen corresponden a la última compra es decir, están dentro de las 2.000 unidades adquiridas recientemente, siendo asì el costo se calcula:

800 unidades a $ 1.650 = $ 1.320.000

Método: ÚLTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: UEPSPor éste método, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas inicialmente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen corresponden a las del inventario inicial o alas primeras compras es decir, están dentro de las 2.000 unidades del inventario inicial, siendo asì el costo se calcula:

800 unidades a $ 1.500 = $ 1.200.000

Método PROMEDIO PONDERADOPor éste método, tanto el valor de las primeras compras como el de las últimas quedan representados en el valor del inventario final, por lo tanto las 1.000 unidades de inventario final se valoran asì:

2.000 $ 1.500 c/u $ 3.000.0001.500 1.550 C/u 2.350.000800 1.600 C/u 1.280.000

1.200 1.600 C/u 1.920.0002.000 1.650 C/u 3.300.000

7.500 unidades $ 11.850.000

11.850.000 / 7.500 unidades = $ 1.580

99

El costo de las existencias finales es de:

800 unidades a $ 1.580 = $ 1.264.000

2. La empresa utiliza el sistema permanente

Método:Primeras En Entrar Primeras En Salir

DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. PEPS TARJETAS DE EXISTENCIAS Artículos : Lapiceros Bicolor ENTRADAS-COMPRAS SALIDAS- VENTAS SALDO Unida Costo Costo Unida Costo Costo Unida Costo Costo FECHA Des Unitario Total des Unitario Total des Unitario Total

01-Jul 2.000 1.500 3.000.000

2.000 1.500 3.000.000

03-Jul 1.500 1.550 2.325.000

1.500 1.550 2.325.000

2.000 1.500

05-Jul 500 1.550 3.775.000 1.000 1.550 1.550.000

1.000 1.550 1.550.000

09-Jul 800 1.600 1.280.000

800 1.600 1.280.000

1.000 1.550

15-Jul 200 1.600 1.870.000 600 1.600 960.000

17-Jul 1.200 1.600 1.920.000

1.800 1.600 2.880.000

1.800 1.600 2.880.000

26-Jul 2.000 1.650 3.300.000

2.000 1.650 3.300.000

1.800 1.600

29-Jul 1.200 1.650 4.860.000 800 1.650 1.320.000

100

Método: Últimas En Entrar Primeras En Salir: Ueps

DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. UEPS TARJETAS DE EXISTENCIAS Artículos : Lapiceros Bicolor ENTRADAS-COMPRAS SALIDAS- VENTAS SALDO Unida Costo Costo Unida Costo Costo Unida Costo Costo FECHA Des Unitario Total des Unitario Total des Unitario Total

01-Jul 2.000 1.500 3.000.000

2.000 1.500 3.000.000

03-Jul 1.500 1.550 2.325.000

1.500 1.550 2.325.000

1.500 1.550

05-Jul 1.000 1.500 3.825.000 1.000 1.500 1.500.000

1.000 1.500 1.500.000

09-Jul 800 1.600 1.280.000

800 1.600 1.280.000

800 1.600

15-Jul 400 1.500 1.880.000 600 1.500 900.000

600 1.500 900.000

17-Jul 1.200 1.600 1.920.000

1.200 1.600 1.920.000

600 1.500 900.000

1.200 1.600 1.920.000

26-Jul 2.000 1.650 3.300.000

2.000 1.650 3.300.000

2.000 1.650 200 1.600 320.000

29-Jul 1.000 1.600 4.900.000 600 1.500 900.000 800 1.220.000

101

Método Promedio Ponderado

DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. PROMEDIO PONDERADO TARJETAS DE EXISTENCIAS Artículos : Lapiceros Bicolor ENTRADAS-COMPRAS SALIDAS- VENTAS SALDO Unida Costo Costo Unida Costo Costo Unida Costo Costo FECHA Des Unitario Total des Unitario Total des Unitario Total

01-Jul 2.000 1.500 3.000.000

2.000

03-Jul 1.500 1.550 2.325.000

1.500 1.521,43 5.325.000

05-Jul 2.500 1.521,43 3.803.575 1.000 1.521,43 1.521.430

1.000

09-Jul 800 1.600 1.280.000

800 1.556,35 2.801.430

800

15-Jul 400 1.556,35 1.867.620 600 1.556,35 933.810

600 -

17-Jul 1.200 1.600 1.920.000

1.200 1.585,45 2.853.810

1.800

26-Jul 2.000 1.650 3.300.000

2.000 1.619,42 6.153.810

2.000

29-Jul 1.000 1.619,42 4.858.260 800 1.619,42 1.295.536

102

ANALISIS DE LOS MÉTODO PEPS, UEPS Y PROMEDIO

los resultados anteriores muestran una situación hipotética de valorización de inventarios y determinación del costo de ventas por los sistemas PEPS, promedio ponderado y UEPS, antes de dar aplicación al sistema integral de ajustes por inflación, de donde se puede confirmar que, en ausencia del registro contable (y fiscal) del fenómeno inflacionario,

• El método UEPS disminuye la utilidad al afectar el costo de ventas por el valor de las últimas compras (que se supone, se adquirieron a precios más altos que las unidades iniciales) pero distorsiona el valor de dichos inventarios, los cuales quedan registrados a precios antiguos.

• El método PEPS subvalúa el costo de ventas y, en consecuencia, incrementa la utilidad dada por el diferencial entre precio y costo de venta, conllevando a un pago de mayores impuestos y debilitando patrimonialmente a la empresa.

• El Mètdo promedio ponderado arroja unos resultados intermedios entre UEPS y PEPS, pero tampoco corrige los problemas de valuación originados por el registro contable en pesos de diferente fecha de origen y distinto poder adquisitivo.

6.4 PROVISION PARA PERDIDAS EN INVENTARIOS

• En Colombia, las normas fiscales y contables, permiten a las empresas estimar y contabilizar provisiones para cubrir eventuales perdidas de sus inventarios por obsolescencias, deterioro, o faltantes de los mismos.

• Deben reconocerse las contingencias de pérdidas del valor de los inventarios, mediante las provisiones necesarias ajustarlos a su valor neto de realización.» (D.R. 2649/93 art. 63)

• Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unida; del inventario final pueden disminuirse hasta en un cinco por ciento (5%) de la suma Inventario inicial más las compras.(para efectos fiscales )

Contabilización

El registro contable para la creación de la provisión es:

D/ Gasto provisiones (código 529915)

C/ Provisiones para pérdidas en inventarios (código 149915)

103

• Éste gasto no es deducible, para efectos tributarios; registra las sumas aprovisionadas con el fin de cubrir las contingencias de perdidas probables, disminuye el valor del activo, además se debita por el valor de las provisiones efectuadas durante el ejercicio.

• La cuenta provisiones para pérdidas en inventarios se acredita por el valor estimado para constituir o incrementar la provisión. En el evento que se presente una pérdida real en los inventarios por obsolescencia, faltantes, deterioro o disminuciones que obedezcan causa naturales ,el costo de las unidades perdidas se contabiliza con :

D/ Provisiones para pérdidas de inventarios (código 149915)

C/ Inventarios de mercancías (código 1435).

Ejemplo:

1. La compañía Colombia S.A. estima la provisión para pérdida de inventarios, en el 5% de la mercancía disponible.

2. El inventario inicial y las compras valen $ 3.000.000

3. El 30 de septiembre de 2006, esta provisión se calculó en $ 120.000.

4. Al finalizar el mes de octubre, se pudo establecer que las unidades faltantes en el inventario costado $85.000.


$ 150.000

1499 Provisión para perdida de inventarios

$ 150.000

Registro de la provisión sobre el inventario disponible para la venta


$ 120.000

1435 Provisión para perdida de inventarios

$ 1250.000

Registro del costo de faltantes de inventario.

104

6.5 MERCANCIAS IMPORTADAS

• El valor de la mercancía importada se establece por el costo de adquisición más todas las erogaciones incurridas para la disposición de las existencias en el lugar de expendio, utilizando la cuenta: inventario en tránsito (1465), cuenta transitoria.

• La mercancía comprada se registra por el valor de la factura de adquisición, valorada en pesos colombianos, ala cotización de la divisa en el mercado al momento de la compra, màs los desembolsos adicionales necesarios hasta que esté en condiciones de utilización: pagos de fletes, seguros, intereses, gastos de nacionalización, bodegaje, variación de la tasa de cambio etc.

• después de nacionalizada la mercancía, se procede a trasladar el saldo de la cuenta inventario en tránsito (1465) a la cuenta. compra de mercancías (1435) o inventario de mercancías (67205), según el sistema de inventario que se utilice.

Ejemplo:

• Enero 7/06 : La compañía Colombia S.A , compró en Miami mercancías por US $ 20.000 de contado -la cotización del dólar a la fecha es de $ 2.500

• Marzo 10/06 : se pagaron de contado al agente de aduanas los siguientes gastos:

o fletes a $ 3.000.000,

o seguro $ 1.000.000

o descargue $ 500.000

• Marzo 20/06 : se pagó de contado la nacionalización de la mercancía, a una tasa del 6% del valor en moneda colombiana de la factura, al momento de comprar la mercancía

• Marzo 21/06 : se paga de contado lo siguiente:

o Bodegaje $ 600.000

o fletes de traslado a las instalaciones de la empresa $ 900.000

• Marzo 21/06: la mercancía queda disponible para su utilización.

Solución

105

07/01/06 1465 Inventarios en tránsito

$ 50.000.000

1110 Bancos $ 50.000.000


$ 4.500.000

1110 Bancos $ 4.500.000


$ 3.000.000

1110 Bancos $ 3.000.000

Registro de la nacionalización de la mercancía

$ 50.000.000 * 6% = $ 3.000.000


$ 1.500.000

1110 Bancos $ 1.500.000

21/03/06 1435 Inventarios de mercancías

$ 59.000.000

1465 Inventarios en tránsito

$ 59.000.000

Traslado del saldo de inventario en transito a inventario de mercancía por estar disponible.

106

6.6 DESCUENTOS Son de dos tipos:

o Comercialeso Financieros

6.6.1 Descuentos comerciales

5.3 Representan una deducción en el precio de lista de una mercancía que el proveedor otorga a sus clientes, con el objeto de atraerlos.

5.4 Este descuento normalmente se muestra en la factura en porcentajes5.5el Valor del descuento no se contabiliza en los libros del vendedor ni del

comprador5.6Constituye un medio para determinar el precio de la mercancía comprada.Ejemplo:La compañía Colombia S.A., compra mercancías a crédito por $ 15.000.000, le concedieron descuento comercial del 10%.

Precio de lista $ 15.000.000Menos descuento comercial 10% 1.500.000 Precio neto factura $ 13.500.000

El registro contable:

Inventario de mercancías $ 13.5000.000Proveedores $ 13.5000.000

6.6.2 Descuentos Financieros

Representa una deducción en el precio que el vendedor otorga al comprador para estimularlo a pagar la factura antes de su vencimiento.

Se conoce también como descuento por pronto pago Puede ser aprovechado o nò por el cliente.

Ejemplo:

El 15 de Diciembre de 06, La empresa Colombia S.A., compra mercancías a crédito a 30 días a Panamá S.A, por $ 12.000.000, le conceden descuento financiero del 15% si paga antes del plazo pactado. La empresa paga a los 12 dias y se gana el descuento. Los registros contables de la empresa Colombia S.A. son:

107

15/12/06 1435 Inventarios de mercancías

$ 12.000.000

2205 Proveedores nacionales

$ 12.000.000

27/12/06 2205 Proveedores nacionales

$ 12.000.000

1110 Bancos $ 10.200.000

4210 Ingresos financieros

1.800.000

Los registros contables de la empresa Panamá S.A. Son:

15/12/06 1305 Clientes $ 12.000.000

4105 Ventas $ 12.000.000


$ 8.000.000


$ 8.000.000

27/12/06 1110 Bancos $ 10.200.000

5210 Gastos financieros

1.800.000

1305 Clientes $ 12.000.000

TROLSTADO DE COSTO DE PRODUCCION6.7 CONTROL INTERNO A LOS INVENTARIOS

Los inventarios por constituir uno de los activos de mayor inversión en los negocios comerciales, requieren de la implementación de una serie de medidas de control que permitan su protección y conservación. Entre estas tenemos:

108

La segregación de funciones en una organización debe diseñarse de tal forma que ningún empleado pueda manejar una transacción desde el principio hasta el fin, con la segregación, funciones, el trabajo de un empleado permite verificar la labor de otro, detectar errores y prevenir fraudes.

Otra herramienta de control implica el análisis periódico de los mínimos y máximos de existencias para el mantenimiento de niveles adecuados; así, pueden considerarse los cambios por variaciones en ventas temporales, movimiento lento de mercancías, daño u obsolescencia.

También es importante la implementación de controles contables por medio de kárdex u otros procedimientos para verificar existencias físicas en unidades y valores

Realizar conteos selectivos sorpresivos de sus existencias.

Las medidas de seguridad como rejas, chapas, candados, avisos restrictivos en los sitios de almacenamiento y conservación constituyen controles físicos adecuados que impiden robos, daños o retiros de mercancías por personas no autorizadas.

La baja de mercancías, debe contar con la autorización respectiva de los funcionarios encargados.

La prenumeración de documentos constituye una herramienta importante control de los inventarios. Documentos como órdenes de compra y facturas de deben prenumerarse porque la interrupción en la secuencia numérica llama poderosamente la atención de quienes ejercen controles contables.

6.8 TOMA FÍSICA DE INVENTARIO

A la terminación del periodo contable, las cuentas del libro mayor muestran los saldos por presentar en los estados financieros. En lo que respecta a la cuenta Mercancías su saldo no muestra el inventario final puesto que las compras de mercancías se acumulan en otra cuenta, Compras, y las ventas no se deducen de la cuenta Mercancías; por consiguiente, se hace necesario el conteo o toma física de inventario y su valuación respectiva a fin de conocer las existencias al cierre del periodo. Esta situación es para el procedimiento desarrollado por las empresas que utilizan el sistema periódico. En el sistema permanente, no requiere la toma física de inventario, debido a que este sistema permite conocer las existencias finales en cualquier momento

La toma física de inventario constituye la labor previa a la valoración del inventario; estas dos actividades, toma física y valoración, permiten determinar el valor del inventario que debe figurar en el activo corriente y posibilita también calcular el costo de ventas a través del juego de inventarios.

109

La toma física de inventario significa entonces el conteo organizado de las existencias de la empresa en la fecha de cierre, y la valoración representa la asignación de valor a la cantidad determinada en el conteo.

Las empresas comerciales generalmente realizan el inventario físico al final del año calendario, aunque existen organizaciones que, dependiendo de sus necesidades específicas y de control, realizan el conteo en épocas diferentes o intervalos màs cortos.

Es conveniente realizar el inventario en horas no hábiles o fines de semana, de tal forma que los recibos o ventas de mercancías no interfieran en la exactitud del conteo.

Al comparar los valores de la toma física del inventario con el de los libros, pueden presentarse diferencias que se denominan: Faltantes o Sobrantes, que pueden explicarse por diferentes causas como : daño de la mercancía ,robo continuado, deterioro por almacenamiento, mermas errores en facturas etc.

Las diferencias presentadas deben corregirse por asientos de ajustes contables asì:

Faltantes: El saldo en libros es mayor que el conteo físico

Por errores al determinar el costo de ventas

31/12/ 61365 Costo de ventas

xx

1435 Inventarios Xx

Si el monto es apreciable y no hay póliza31/12/ 5395 Gastos diversos xx

1435 Inventarios Xx

Si la empresa tiene pólizas

31/12/ 1360 Reclamaciones-Aseguradora

xx

1435 Inventarios Xx

110

Sobrantes: El saldo en libros es menor que el conteo físico.

sobrantes de valor reducido31/12/ 1435 Inventarios xx

61365 Costo de ventas Xx

Sobrante de valor considerable31/12/ 1435 Inventarios xx

4295 Ingresos diversos

Xx

6.9 TALLER DE APLICACIÓN1. Los siguientes son los saldos al 31 de octubre del 2.006 de la compañía Quibdò Ltda. La cual comercializa baterías para camperos y utiliza inventario permanente, valorando con promedio ponderado:

Caja $ 780.000

Clientes 2.470.000

Inventario de Mercancías 2.160.000

Muebles y equipos 3.700.000

Proveedores 1.850.000

Capital Social 6.000.000

Reserva lagal 360.000

Utilidades cumuladas 900.000

El valor de las existencias en oct. 31 del 2.006 corresponde a 36 baterías a $ 60.000 c/u.

Con la información que se presenta a continuación se requiere: a. Registrar en Diario las operaciones de noviembre y diciembre del 2.006 b. Registrar en libros mayores y obtener saldos c. Presentar los informes financieros de fin de año.

111

Nov. 2 Vende 15 baterías a $ 95.000 c/u. recibiendo la mitad de contado y el resto a 30 días

Nov. 7 Compra 28 baterías a crédito en $ 1.680.000

Nov. 10 Recibe $ 900.000 por cobro a clientes

Nov. 18 Vende 20 baterías en $2 millones de contado

Nov. 20 Recibe 2 baterías de las vendidas en nov. 2, devueltas por tener una rancia distinta a la solicitada

Nov. 22 Paga $ 1 millón de las deudas que tenía en oct. 31 del 2.006

Nov. 24 Devuelve 5 baterías de las compradas en noviembre 7, por imperfecciones de fabricación.

Noviembre 30 Paga gastos causados durante el presente mes por $ 200.000

Diciembre 05 Recibe el saldo de las ventas de noviembre 2

Diciembre 11 Compra 25 baterías en $ 1.500.000 pagando $ 700.000 de contado resto a 60 días

Diciembre 16 Vende 15 baterías a $ 90.000 c/ u a crédito

Diciembre 22 Paga el saldo de las compras de nov. 7

Diciembre 26 Devuelve 4 baterías de las compradas el 11 de noviembre porque llegaron en mal estado

Diciembre 28 Le devuelven 3 baterías de las vendidas en nov. 16 por estar descargadas

Diciembre 29 Recibe $ 1.500.000 por la venta de 15 baterías

Diciembre 31 Paga $ 220.000 por gastos del presente mes.

2. La compañía Melgar S.A. comercializa bolígrafos utilizando inventario permanente, 1º de enero del 2.018 tenía en existencias 1(X) bolígrafos a un costo unitario de $ 3.0

Durante el 2.018 se hicieron las siguientes transacciones de contado:

-Febrero 5 Vende 20 bolígrafos a $ 4.400 c/u.

-Abril 10 Compra 60 unidades a $ 3.600 e/u. -Mayo 15 Vende 50 bolígrafos a razón de $5.200 e/u.

112

-Julio 20 Vende 30 unidades en $ 156.000 -Sep, 25 Compra 100 bolígrafos en $ 400.000 -Nov. 30 Vende 60 unidades a $ 5.600 e/u. -Dic. 31 Paga los gastos del alío por $ 120.000 Se requiere:

1. Registrar en Diario las operaciones de la compañía Melgar. 2. Registrar en una tarjeta de control de existencias, el movimiento de los bolígrafos durante el año 2.018 3. Presentar el Estado de Resultados del año 2.018, valorizando los inventarios mediante el método:

a. PEPS b. UEPS e. Promedio Ponderado

3. La compañía Zipaquirá Ltda. inicia actividades el 1° de julio del año 2006 con un Inventario de90 unidades de Cuadernos plastificados a $ l.800c/u. Durante el mes de julio hizo las siguientes operaciones: Julio 8 Compra 80 unidades a $2.200 ce/u, a crédito, con un descuento comercial del 15%

Julio 14 Vende 60 unidades a $ 3.600 e/u, a crédito, con descuento comercial del 5% julio 16 Devuelve 20 unidades de las compradas en julio 8 Julio 18 Vende de contado 60 unidades a $ 3.800 e/u, con descuento comercial del 10% Julio 20 Le devuelven 10 unidades de las vendidas el 14 de julio Julio 25 Paga el saldo de las mercancías compradas el 8 de julio y le conceden descuento financiero del 10%Julio 28 Le pagan el saldo de las ventas de julio 14 y concede descuento financiero del 7%Julio 31 Paga los gastos del mes por $ 150.000

Se requiere

1. Elaborar la tarjeta de Kardex para el movimiento de las mercancías utilizando el método:a. PEPS b. UEPS e. Promedio Ponderado 2. Registrar las transacciones y presentar el Estado de Resultados del mes de julio, para cada le valoración.

3. La empresa Bogotá Ltda. Tenía en agosto 31 del 2.005, un inventario de 245 unidades a un costo unitario de $ 2.500. 18 de septiembre compró 135 unidades por $ 337.500 pagaderos a 30 días. 24 de septiembre vendió 185 unidades en $ 740.000 de cornado.

113

30 de septiembre estimó una provisión para pérdidas de inventarios del 5%

02 de octubre: según conteo físico, con fines de control, se hallaron solamente 187 unidades.

Se requiere: los registros contables de la información anterior.

4. La Compañía Istmina A.S., compra adornos navideños en Panamá.

El día 18 de agosto, importó mercancía por US $ 15.000 de contado

El 3 de octubre paga $ 1.000.000 por seguro de la mercancía

El 20 de octubre, llega la mercancía a la empresa y se pagan fletes por $ 2.500.000 y por la nacionalización el 2% de la factura, lo anterior es de contado.

Se pide el registro de los asientos teniendo en cuenta que la cotización del dólar en agosto 18 es de $ 3.600

5. La compañía Girardot Ltda. Prepara mensualmente sus estados financieros y utiliza el sistema de inventario periódico.

Al 30 de abril del presente año, presenta los saldos sus cuentas del balance general:

Caja 1.725.000

Clientes 825.000

Inventario de Mercancías 2.700.000

Planta y equipo 4.500.000

Cuentas por pagar 2.475.000

Capital social 6.000.000

Reserva legal 175.000

Utilidades acumuladas 1.100.000

Con base en la siguiente información se requiere:

a. Registrar en forma de Diario, las transacciones y asientos de cierre del mes de mayo. b. Registrar en libros mayores y obtener saldos. c. Elaborar los estados financieros necesarios en mayo31 del presente año.

114

Mayo 2 Paga de contado, el arriendo del presente mes por $ 450.000 Mayo 7 Vende mercancías de contado, por $ 1.410.000 Mayo 10 Recibe $ 300.000 de contado, por cobros a clientes Mayo 12 Compra mercancías por $ 990.000 de contado Mayo 13 Cancela deudas por $ 645.000 de contado Mayo 15 Paga salarios en efectivo por $ 420.000 Mayo 17 Vende mercancías por $ 2.460.000, recibiendo en efectivo $ 1.500.000 y el resto a crédito Mayo 20 Compra estantería por $ 750.000, a crédito Mayo 23 Paga $ 180.000 por servicios públicos Mayo 25 Compra mercancías por $ 660.000 pagando $ 210.000 en efectivo y el resto a crédito Mayo 30 Paga sueldos por $ 480.000 de contado Mayo 31 El valor de las mercancías en la fecha, es de $ 2.475.000 según el conteo físico. 6. La Compañía Chocó S.A. presenta las siguientes cuentas en su Balance General al 31 de marzo del 2.017:

Caja 3.120.000

Clientes 2340.000

Inventario de Mercancías 4680.000

Planta y equipo 5.460.000

Cuentas por pagar 3.900.000

Capital social 9.360.000

Reserva legal 840.000

Utilidades acumuladas 1.500.00

Con base en las transacciones del mes de abril, considerando que la compañía Chocó utiliza el sistema de inventario periódico, cierra libros mensualmente, IVA 16%, retefuente por compras 3 % % se requiere :

a. Registrar las transacciones y asientos de cierre en forma de Diario b. Registrar en mayores y obtener saldos en las cuentas c. Elaborar el Estado de Resultados por el mes de abril del 2.017 d. Presentar el Balance General en abril 30 del 2.017

Abril 1 Venta de mercancías a crédito por $ 7.020.000 a crédito Abri4 Paga el arriendo del mes de $ 936.000 Abri10 Compra mercancías a crédito por $ 3.120.0(X) Abri15 Le devuelven mercancías vendidas en abril 1° por $ 168.000

Abri19 Devuelve al proveedor mercancías compradas en abril 10, por $ 1.092.000

115

Abri22 Recibe de contado el saldo de las mercancías vendidas en abril 1° Abri25 Paga en efectivo el saldo de las mercancías compradas en abril 10 Abri29 Paga de contado $ 1.326.000 por concepto de los salarios y otros gastos del mes Abri30 El valor de las mercancías en existencia en la fecha, es de $ 3.432.000

.

116

UNIDAD VII

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

7.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Este grupo comprende el conjunto de las cuentas que registran los bienes de cualquier naturaleza que se posean, con la intención de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro normal de sus negocios o que se posean por el apoyo que prestan en la pro-ducción de bienes y servicios, por definición no destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil exceda de un año.

CUENTA

DENOMINACIÓN

1504 Terrenos1508 Construcciones en curso1512 Maquinaria y equipo en montaje1516 Construcciones y edificaciones1520 Maquinaria y equipo1524 Equipo de oficina1528 Equipo de computación y comunicación1532 Equipo medico quirúrgico1536 Equipo de Hoteles y restaurante1540 Flota y equipo de transporte1562 Envases y empaques1564 Plantaciones agrícolas y forestales1568 Vías de comunicación1572 Minas y canteras1576 Pozos artesianos1580 Yacimientos1584 Semovientes1588 Propiedad planta y equipo en transito1592 Depreciación acumulada1597 Amortización acumulada1598 Agotamiento acumulado1599 Provisiones

117

7.2 CLASIFICACION

De acuerdo con su naturaleza las propiedades planta y equipo se clasifican en

1. No depreciables2. Depreciables3. Agotables4. Amortizables

NO DEPRECIABLES: Son los activos fijos que tienen una vida útil ilimitada, o los que a la fecha de presentación en el balance se encuentran en etapa de construcción o montaje Ej.: terrenos, construcciones en curso, maquinaria en montaje, equipos en transito.

DEPRECIABLES: Son los activos fijos susceptibles de sufrir deterioros o desgastes causados por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos, los cambios en la demanda de los bienes y servicios a cuya producción o suministro contribuyen, pierden valor:Ej. Construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y equipos equipo de computación y comunicación, flotas y equipo de transportes. etc.

AGOTABLES: Son los recursos naturales, cuyo valor y capacidad disminuyen a medida que se extraen ,, explotan. O remueven Ej. Los bosques, los yacimientos, canteras, las minas, los pozos artesianos etc.

AMORTIZABLES: Son los bienes susceptibles de demerito en el tiempo Ej. Las vías de comunicación, la adecuación de terrenos para la siembra, etc.

7.3 COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

• Los activos fijos deben registrarse al costo histórico, del cual forman parte los costos directos e indirectos causados hasta el momento que el bien esté en condiciones de utilización o venta, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos e intereses. Después de ese momento, los gastos financieros se deben cargar a los resultados del respectivo período contable.

• El costo también incluye la diferencia en cambio causada hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en moneda extranjera contraída en su adquisición, identificables directamente con el activo.

118

• El valor de las propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los socios, se determina mediante avalúo o por el valor convenido por las partes.

• Se deben establecer criterios prácticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones de los activos fijos, que consideren tanto la importancia de las cifras como la duración del activo, de manera que se logre clara distinción entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que deben llevarse a resultado.

La adición es la inversión agregada al activo inicialmente adquirido.

Mejora son los cambios cualitativos del bien que no aumentan su productividad.

Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida útil del activo, constituyen costo adicional.

• Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen para la conservación de los activos fijos, se deben contabilizar como gasto en el período en el cual se efectúen.

• El valor de los activos fijos, así como su correspondiente depreciación, agotamiento o amortización se deberán ajustar por inflación, con el pro-pósito de que dichos valores queden reexpresados en pesos del último período.

• El término depreciación hace referencia a las propiedades, planta y equipo, con excepción de los terrenos;

• El agotamiento se asocia con los terrenos cultivables, tales como plantaciones agrícolas y forestales y demás activos o recursos naturales, como minas y canteras, pozos artesianos y yacimientos de minerales e hidrocarburos;

• La amortización tiene que ver con activos intangibles y cargos diferidos.

7.4 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y EL EQUIPO

Para lograr un adecuado control interno se deben tomar en cuenta las siguientes medidas:

• Deben diseñarse tarjetas de identificación para cada uno de los activos fijos, donde figure su código, ubicación, costo histórico, fecha de

119

adquisición, depreciación acumulada, y se anoten todos los desembolsos que la empresa realice lo largo de la vida útil, como reparaciones, mantenimiento, adiciones, etc.

• Las tarjetas que sirven de auxiliares para las subcuentas de cada uno de estos activos, permiten conocer permanentemente el estado de los activos de éste género.

• El código debe aparecer en una parte visible del bien y es el mismo que figura en la tarjeta de identificación

• Cuando un empleado inicie labores en la organización se debe levantar un acta a donde se especifique cada uno de los activos que quedan bajo su responsabilidad.

• Cuando el empleado cambie de departamento, o de empresa, antes de llevar a cabo la respectiva liquidación debe exigírsele el paz de los bienes confiados a él.

7.5 CONTABILIZACIONES:

7.5.1 ADQUISICION:

• Cuando se adquiere un activo fijo, se debita a una cuenta del activo correspondiente por:

o El valor de factura: precio de lista menos los descuentos concedidos

o Todos los desembolsos o erogaciones adicionales que la empresa realice en el momento de la adquisición y que permiten colocar al activo en condiciones utilización.

• Cuando se adquiere un terreno, el costo histórico además del costo pactado incluye, todas las erogaciones que se realicen por escrituras y gastos notariales, impuestos, comisiones y demás desembolsos para dejar el terreno en condiciones de uso o construcción.

• Los desembolsos en dinero para limpieza, explanación, instalaciones hidráulicas y de alcantarillado, ornamentación y, mejoras, aumentan el valor del terreno, por lo tanto, deben cargarse a la cuenta terrenos.

• Cuando se adquiere un terreno con una construcción que deba demolerse para su adecuación, los costos para la demolición se cargan a la cuenta terrenos;

• Asì mismo lo que se logre recuperar por la venta de de materiales y otros aprovechamientos originados en la demolición se abonan a la cuenta terrenos.

120

• Los desembolsos adicionales que se realizan sobre los terrenos como construcciones de calles, alumbrados, encerramientos, como tienen una vida útil limitada, están sujetos a depreciación, por lo que deben cargarse a las construcciones y edificaciones.

• Cuando se inicie el proceso de construcción sobre un terreno, los desembolsos realizados por la empresa por concepto de materiales, mano de obra y demás gastos relacionados, deben llevarse a la cuenta construcciones en curso.

• cuando se adquieran construcciones ya terminadas, para su contabilización y presentación en el balance, se deben separar éstas de los terrenos, por ser dos activos diferentes, bien sea que en la escritura vengan separados o si no se recurre a la ayuda de peritos para tal fin.

Se debita: por el costo histórico, por el valor de compra, por el costo de instalación, montajes, el valor de las mejoras y otros cargos.

Se acredita: por el valor en libros del activo al momento de la venta, retiro o dados de baja.

Ejemplo Nº 1:

El 3 de octubre de 2005, La empresa los comuneros SA. ubicada en Quibdò, adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Medellín por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a 30 dias, a una tasa de interés del 20% anual, se le concedió descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%.

El 20 de octubre /05, se paga el transporte de Medellín a Quibdò del equipo $ 750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000

El 2 de Noviembre/05,se canceló $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de materiales , para la adecuación del sitio donde se ubicará la maquinaria

el 3 de Noviembre /05, se cancela el saldo de la obligación. El 10 de Noviembre /05, se compra materiales por $ 130.000,se paga

mano de obra para instalación y montaje de la maquinaria por $ 500.000

El 15 de Noviembre de 2005., la maquinaria entra en funcionamiento. A partir de Diciembre/05, que la Maquina entró en funcionamiento, el

PAAG, mensual fué de 0,80%

SOLUCION:

Precio de lista $ 10.000.000Descuento comercial 10% 1.000.000 Valor factura $ 9.000.000IVA 16% 1.440.000 Costo equipo $ 10.440.000

121

03/10/05 1588 Maquinaria en transito

$10.440.000

1110 Bancos 5.220.0002205 Proveedores

Nacionales5.220.000

Registro de la compra del equipo en la ciudad de Medellín

20/10/05 1588 Maquinaria en transito

1.250.000

1110 bancos 1.250.000

Registro del transporte y seguro del Equipo ($ 750.000 Flete + 500.000 Seguro)

20/10/05 1520 Maquinaria y Equipo

11.690.000

1588 Maquinaria en transito

11.690.000

Registro del ingresos del Equipo a la empresa


430.000

1110 bancos 430.000

Registro de la adecuación del lugar de ubicación del equipo.($ 250.00 MO+ 180.000 Materiales)

03/11/05 2205 Proveedores Nacionales

$5.220.000

1520 Maquinaria y Equipo

87.000

1110 Bancos 5.307.000Registro del pago de la deuda más los intereses por la compra del equipo$ 5.220.000 * 20% /360* 30 = 87.000


630.000

1110 bancos 630.000

Registro de los materiales, instalación y montaje del equipo.($ 130.000 material+ 500.000 M.O.)

122


102.696


102.696

Ajuste por la Inflación del 0,80% según el PAAG de diciembre, aplicado al total de la Maquina, de $ 12.837.000

El costo histórico total del equipo a 15/11/05 (fecha que entra en funcionamiento) lo conforman:

Valor factura Flete y seguro Materiales y mano de obra

adecuación lugar Intereses deuda

Materiales y mano de obra instalación y montaje

10.440.0001.250.000430.000

87.000

630.000

Costo Histórico Equipo 12.837.000

Costo de la Maquina a 31 de diciembre, ajustada por inflación es de:

Costo Histórico EquipoAjuste por inflaciónTotal a 31/12/05

12.837.000 102.69612.939.696

Ejemplo Nº 2

• El 1 de Abril de 2006 Continautos S. A. adquirió un local por valor de $ 60.000.000 el cual canceló de la siguiente manera: Al contado $ 20.000.000 A crédito 40.000.000 ( Pagaré )

• El 19 de abril/06,se avaluó el terreno por 15.000.000

• El 5 de mayo/06, efectuó desembolsos por gastos notariales y legales por $ 3.000.000

• El 5 de Junio/06, pagó gastos por materiales, y mano de obra para adecuar el local por $ 5.000.000.

SOLUCION:

123

01/04/06 1516 Construcciones Y Edificaciones

$60.000.000

1110 Bancos 20.000.0002105 Obligaciones

financieras40.000.000

Registro del Local

19/04/06 1504 Terrenos $ 15.000.000

1516 Construcciones Y Edificaciones

15.000.000

Registro del Terreno


$ 2.250.000

1504 Terrenos 750.000

1110 Bancos $ 3.000.000

Registro del gasto notarial y legal.La parte del terreno: $ 3.000.000 *15.000.000/60.000.000 = $ 750.000La parte de la construcción y edificación: $ 3.000.000 * 45.000.000/60.000.000 = $ 2.250.000


5.000.000

1110 bancos 5.000.000

Registro de la adecuación del local.(Se carga en su totalidad a la construcción edificación)

El costo histórico total del terreno y de la construcción y edificación a junio 5 de /.006 es como sigue:

‘Construcciones y edificaciones Terreno

Debitos Créditos Debitos Créditos

60.000.000 15.000.000

15.000.000 750.000

2.250.000

124

5.000.000

67.250.000 15.000.000 15.750.000

$ 52.250.000

============

$ 15.750.000

===========

Ejemplo Nº 3

• El 27 de Agosto/06. Carulla S.A. compró un terreno por $ 300.000.000 al contado.

• El 6 de Septiembre/06 ,pagó por gastos notariales y legales $ 10.000.000

• El 10 de septiembre/06, pagó por demolición y adecuación del terreno $ 15.000.000

• El 15 de septiembre/806, recibió por venta de material de demolición $ 6.000.000

SOLUCION

27/08/06 1504 Terrenos $300.000.000

1110 Bancos 300.000.000Registro de la compra del terreno

06/09/06 1504 Terrenos $ 10.000.000

1110 Bancos 10.000.000

Registro de gastos notariales y legales

10/09/06 1504 Terrenos $ 15.000.000

1110 Bancos 15.000.000

Registro del gastos de adecuación y demolición.

15/09/06 1110 bancos 6.000.000

1504 Terrenos 6.000.000

Registro de los ingresos recibidos por venta de desechos de demolición (Se carga en su totalidad al terreno)

El costo histórico total del terreno 15 /09 /06 es como sigue:

‘Terreno

125

Debitos Créditos

300.000.000

10.000.000

15.000.000

$ 6.000.000

$ 325.000.000 $ 6.000.000

$ 319.000.000

============

7.5.2. ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES

• Son erogaciones que se realizan sobre propiedades, planta y equipo a lo largo de su vida útil, para garantizar su adecuado funcionamiento y conservación..

• Varios de estos desembolsos deben capitalizarse en el activo respectivo

• Otros se tratan como gastos operacionales del periodo en que se incurren

• El criterio para su tratamiento depende básicamente de su monto y de la prolongación de la vida útil del activo.

• las mejoras y reparaciones que logren aumentar la productividad y eficiencia del activo o prolongar la vida útil del activo, se capitalizan al activo aumentando su costo histórico.

• Los desembolsos por reparaciones menores o mantenimiento, cuyo objetivo sea su conservación en condiciones normales de funcionamiento, se consideran como gastos operacionales del periodo.

• Las adiciones realizadas como ampliaciones, construcción de nuevos pisos, cambio de tecnología en equipos etc., son capitalizables e incrementan el costo histórico del activo respectivo.

• las mejoras cuyo propósito es dejar el activo en mejores condiciones de funcionamiento by productividad que en el momento de su adquisición, cómo reemplazo de pisos en locales, actualización de motores en máquinas, etc. también se capitalizan y aumentan el costo histórico del activo.

126

• los desembolsos por reparaciones, cuyo monto sea de relativa importancia y considerable debe tratarse como desembolso de capital, por lo tanto se cargan al activo, aumentando su costo histórico.

• Las reparaciones ordinarias o el mantenimiento rutinario de los activos. no considerados significativos deben tratarse como gastes operacionales de administración o ventas según donde se encuentre el activo.

Ejemplo Nº 4 Adiciones

Superley S.A tiene entre sus propiedades una bodega cuyo valor en libros a diciembre 31 de 2.006 era como sigue de $ 91.200.000:

Construcciones y edificaciones (costo histórico) 160.000.000 Depreciación. Acumulada 68.800.000 Construcciones y edificaciones (valor neto) $ 91.200.000

El 10 de enero de/07, la empresa desembolsó la $ 25.000.000, con el fin de adicionar a la bodega una divisiones modulares para sus funcionamiento de sus oficinas

El asiento contable, para registrar el anterior desembolso es el siguiente:


$ 25.000.000

1110 Bancos $ 25.000.000

Registro de una adición realizada en la bodega.

El costo histórico de la bodega es como sigue:

Construcciones y edificaciones (costo histórico) $ 185.000.000 Depreciación. Acumulada 68.800.000 Construcciones y edificaciones (valor neto) $ 116.200.000

Ejemplo Nº 5 Mejoras

La Empresa Lleva Libros S.A., es propietaria de un edificio, cuyo costo histórico es de $ 100.000.000, en junio de 2006, invirtió $ 20.000.000, en la construcción de andenes e instalación de rejas de seguridad

.Para registrar la anterior erogación de capital debe realizar el asiento contable:


$ 20.000.000

127

1110 Bancos $ 20.000.000

Registro de una mejora realizada en el edificio.

Ejemplo Nº 6 Reparaciones Extraordinarias

Superley S.A tiene entre sus propiedades una camioneta cuyo costo histórico es de $ 45.000.000, la depreciación acumulada a dic 31 de 2006 era de $ 27.000.000:

Flota y equipo de transporte (costo histórico) 45.000.000 Depreciación. Acumulada 27.000.000 Flota y equipo de transporte (valor libro) $ 18.000.000

===========

El 12 de febrero de/07, la empresa desembolsó la $ 4.500.000, por reparación del motor del vehiculo (reparación extraordinaria-aumenta la vida útil del vehiculo)

El asiento contable, para registrar el anterior desembolso es el siguiente:

12/02/07 1540 Flota y equipo de transporte

$ 4.500.000

1110 Bancos $ 4.500.000

Registro de una reparación extraordinaria realizada en la camioneta

El costo histórico de la camioneta es como sigue:

Flota y equipo de transporte (costo histórico) $ 49.500.000 Depreciación. Acumulada 27.000.000 Construcciones y edificaciones (valor libros) $ 22.500.000

===========

Ejemplo Nº 7 Reparaciones ordinarias y mantenimiento

La Empresa Lleva Libros S.A., el día 28 de julio de 2006, pagó la suma de $ 800.000, por concepto de mantenimiento a los equipos de computación de la división de ventas.

Por la anterior erogación, la empresa debe realizar el asiento contable:

27/07/06 5145 Mantenimiento y reparaciones

$ 800.000

1110 Bancos $ 800.000

Registro de un mantenimiento a los equipos de cómputos.

128

7.6 DEPRECIACIÓN

Es la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso de desgaste a que son sometidos dichos activos, así como la obsolescencia o antigüedad de los mismos

La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de ésta es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores na-turales, así como la obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida útil podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor técnico.

• Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, se continuará depreciándolo en forma prospectiva, teniendo en cuenta la vida útil restante.

• El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de activos

fijos y, cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado.

• Deberá ajustarse por inflación la depreciación acumulada, registrada en el

último día del período inmediatamente anterior.

• Las normas contables que rigen en nuestro país exigen que, al cierre del período, el valor neto de los activos fijos, reexpresado como consecuencia de la inflación, se ajuste a su valor de realización, a su valor actual o a su valor presente, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.

• El valor de realización, actual o presente de los activos fijos debe deter-

minarse al cierre del período en el cuál se hubieren adquirido o formado y, al menos, cada tres años mediante avalúos técnicos.

Valor de salvamento o de rescate: representa el Valor Estimado que tendrá el Activo Fijo cuando se termine de depreciar (cuando cese la Vida Útil del Activo)

Vida útil: es el tiempo que se estima que un determinado activo dará servicio útil a la empresa, contribuirá a los ingresos normales de la empresa.

La vida útil de los activos se considera así: (E.T. art. 137)

Edificaciones 20 años o 5 %Maquinaria y equipo 10 años o 10%Muebles y enseres 10 años o 10%Equipos de computación y comunicación 5 años o 20%Vehículos 5 años o 20%

129

Valor según libros: es el valor neto que tiene un activo en un momento determinado. Es la diferencia entre el costo Histórico del Activo y lo que se ha depreciado hasta una fecha determinada

7.6.1 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Existen en Colombia, diferentes métodos de reconocido valor técnico para depreciar la propiedad planta y equipo.,

• La depreciación periódica que se debe cargar a costos y gastos del ejercicio se estima sobre el costo ajustado por inflación del activo.

• También se debe ajustar por inflación el monto de la depreciación acumulada

• La base para la depreciación causada en cada periodo contable, es el tiempo transcurrido o el porcentaje permitido por la legislación o el uso que ha tenido el activo.

Entre los métodos màs utilizados tenemos:

7.6.1.1. MÉTODO DE LÍNEA RECTA

Es el método de màs en el país —entre otras cosas por la facilidad para su aplicación— pues basta dividir el costo del activo entre el número de años estimado como vida útil, para obtener el valor de la depreciación anual; pues supone que los activos se usan con la misma intensidad año por año, a lo largo de sui vida útil, por tanto la depreciación periódica debe ser del mismo monto

Depreciación anual = Costo Histórico / Años de vida útil

Ejemplo:

El 3 de mayo de 2005, La empresa los comuneros SA. ubicada en Quibdò, adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Medellín por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a 30 dias, a una tasa de interés del 20% anual, se le concedió descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%.

El 20 de mayo/05, se paga el transporte de Medellín a Quibdò del equipo $ 750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000

El 2 de junio/05,se canceló $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de materiales , para la adecuación del sitio donde se ubicará la maquinaria

el 3 de junio/05, se cancela el saldo de la obligación. El 10 de junio/05, se compra materiales por $ 130.000,se paga mano

de obra para instalación y montaje de la maquinaria por $ 500.000

130

El 15 de junio de 2005., la maquinaria entra en funcionamiento.

Con base en los resultados de este ejercicio (Resuelto en el ejemplo Nº 1), el costo del equipo de lavandería es de $ 12.939.696, a 31 de diciembre de 2005.

Se requiere el calculo de la depreciación de la maquina por los cuatro (4) primeros años de vida.

Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de 100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.

DEPRECIACIÓN LINEA RECTA

AÑO CALCULO DEPR.AN. DEPR.ACUM. V/R LIBROSPrimer año 12.939.696 X10% 1.293.969 1.293.969 11.645.727

Segundo año 12.939.696 X10% 1.293.969 2.587.938 10.351.758

Tercer año 12.939.696 X10% 1.293.969 3.881.907 9.057.789

Cuarto año 12.939.696 X10% 1.293.969 5.175.876 7.763.820

La depreciación por diciembre es de: $ 1.293.969 /12 = $ 107.831 31/12/05 5260 Gasto

depreciación$ 107.831

1592 Depreciación Acumulada

$ 107.831

Registro de la depreciación causada en diciembre por método de línea recta.

7.6.1.2. METODOS DE DEPRECIACION ACELERADA

Se denominan asì por cuanto el valor a depreciar de un activo, se distribuye en forma descendente, es decir, se deprecia un mayor valor en los primeros años de vida, basados en el hecho que los primeros años de vida del activo son màs productivos y requieren menos gastos de mantenimiento, por lo tanto se presentan màs altos los montos de depreciación y màs bajos los de mantenimiento y en los últimos años es a la inversa.

7.6.1.2.1 METODO DE REDUCCION DE SALDO

131

También llamado doble saldo decreciente o doble saldo declinante

Mediante este método, la depreciación de cada periodo contable se determina a partir de una tasa fija anual equivalente al doble del porcentaje que hubiere de aplicarse en el método de línea recta, calculada sobre el saldo por depreciar de años anteriores. (E.T art. 134)

Depreciación anual = (Costo-Deprec.acumulada) * doble porcentaje del activo.

Ejemplo:

Con base en el ejemplo anterior:

AÑO CALCULO DEPRE.ANU DEPR.ACUMUNO (12.939.696 – 0)x 20% 2.587.939 2.587.939DOS (12.939.696 -2.587.938) X 20% 2.070.351 4.658.290TRES (12.939.696 – 4.658.290) X20% 1.656.281 3.881.907CUATRO (12.939.696 - 6.314.571) X20% 1.325.025 5.206.932

Como la vida útil de la maquina es de10 años = 10% x2 = 20%

La depreciación por diciembre es de: $ 2.587.939/12 = $ 215.662 31/12/05 5260 Gasto



$ 215.662

Registro de la depreciación causada en diciembre por reducción de saldos.

7.6.1.2.2 MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

El método de la suma de los dígitos de los años es otro de los sistemas de depreciación acelerada que facilitan registrar las más altas cuotas de depreciación en los primeros años de vida útil del activo. No puede ser considerado como una variante del método de saldos decrecientes pues la base para calcular la depreciación anual es el costo de adquisición (o costo ajustado por inflación) menos el valor de salvamento, si lo hubiese.

El procedimiento de cálculo para este método, válido únicamente para propó-sitos contables, consiste en determinar la suma de los dígitos de acuerdo a la vida útil del activo. Así para una vida útil de diez años se tendrá:

10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55

S = n(n+1) / 2

Donde:

S = Suma de los dígitos de los años (denominador)

132

n = años estimados de vida útil

S = 10 (10 + 1) / 2 = 55

El resultado se convierte en el denominador de la formulación matemática del modelo.

Para calcular la depreciación se divide el número de períodos que faltan para terminar la vida útil, entre la suma de los dígitos de los años y el resultado se multiplica por el costo del activo.

Ejemplo: continuando con nuestro ejemplo, la depreciación para los cuatro primeros años es de:

La depreciación del primer año será diez dividido en cincuenta y cinco y multiplicado por costo de adquisición. Para los siguientes años se aplica la misma fórmula, pero cambiando el numerador en cada período asì:

DEPRECIACIÓN SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS aplicación Gasto depreciaciónPrimer año (10/55) X 12.939.696 = 2.352.672Segundo año ( 9/55) X 12.939.696 = 2.122.314Tercer año ( 8/55) X 12.939.696 = 1.882.138Cuarto año ( 7/55) X 12.939.696 = 1.646.870




$ 196.056

Registro de la depreciación causada en diciembre por la suma de los dígitos de los años.

7.6.1.2.3 MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN o DE OPERACION

El método de las unidades de producción o de horas de operación, válido úni-camente para fines contables, se emplea cuando la utilización del activo fijo varía considerablemente de un período a otro y, además, su vida útil depende más del uso que del paso del tiempo. El cargo periódico por concepto de depreciación se calcula encontrando el factor por unidad y multiplicándolo luego por el costo del activo, bajo la siguiente fórmula:

Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total

133

X Operación Anual

Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad de producción

X Unidades producidas

EJEMPLO NUMERO UNO: con base en la información que se trae:Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de 100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.

AÑO OPERACIÓN ANUAL( Horas trabajadas )

1 8.000

2 9.500

3 11.000

4 12.500

Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total

X Operación Anual

DEPRECIACIÓN UNIDADES DE OPERACION

DEPRECIACIONPrimer año (12.939.696 /100.000) X 8.000 = $ 1.035.176

Segundo año (12.939.696 /100.000) x 9.500 = $ 1.229.271

Tercer año ( 12.939.696 / 100.000 x 11.000 = $ 1.423.367

Cuarto año(12.939.696 / 100.000) x 12.500 = $ 1.617.462




$ 86.265

Registro de la depreciación causada en diciembre por Unidades de operación

134

EJEMPLO NÚMERO DOS: con base en la información que se trae:Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de producción de 200.000 unidades durante su vida útil, y que durante el primer año producirá 16.000 unidades, aumentando su capacidad en 2.000 unidades cada año asì, para los cuatro primeros años :.

AÑO Unidades producidas por año1 16.000

2 18.000

3 20.000

4 22.000

Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad de producción

X Unidades producidas

DEPRECIACIÓN UNIDADES DE PRODUCCIÓN

Primer año (12.939.696 /200.000) X 16.000 = $ 1.035.176

Segundo año (12.939.696 /200.000) x 18.000 = $ 1.164.573

Tercer año ( 12.939.696 / 200.000 x 20..000 = $ 1.293.970

Cuarto año(12.939.696 / 200.000) x 22.000 = $ 1.423.367




$ 196.056

Registro de la depreciación causada en diciembre por unidades de producción

7.6.2. OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Por no estar taxativamente incorporados a las normas contables o fiscales del país, los siguientes métodos no pueden ser empleados sino con autorización expresa de la DIAN o demostrando, para propósitos de la contabilidad, que ellos son de reconocido valor técnico.

135

7.6.2.1 FONDO DE AMORTIZACION

La depreciación se calcula de tal forma que la rentabilidad de la inversión en el activo se mantenga constante durante la vida útil del mismo. Los cargos a costos y gastos, contrario a lo que se ha estudiado hasta ahora, son crecientes en el tiempo. Esto quiere decir que, en los primeros años, el monto de la depreciación será menor al valor calculado para los últimos períodos de su vida útil.

7.6.2.2 DEPRECIACION DEL COSTO DE REPOSICION

El costo histórico de adquisición (o ajustado por inflación) se conserva en los libros, pero el costo de reposición se carga a costos o gastos en el período en que se lleva a cabo la reposición.

7.6.2.3 DEPRECIACION AL RETIRO

Sólo se carga a costos y gastos el valor total del activo fijo, en el año en que se le retira.

7.7 ACTIVOS AGOTABLES

Están representados por todos aquellos recursos naturales controlados por la empresa, cuya cantidad y valor disminuyen en forma conmensurable debido a la explotación o extracción de su producto.

El costo histórico de estos activos, está conformado por su valor de adquisición màs todas las erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo. Ejemplos: Las minas, canteras, pozos artesianos y yacimientos.

La contribución de estos activos a la generación de ingresos de la organización debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con reservas debidamente comprobadas mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas o producidas, en el término esperado para la recuperación de la inversión

7.8 AGOTAMIENTO:

Es la parte de un recurso natural que se calcula a medida que se explota, con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos.

La tasa de agotamiento del periodo =. Costo del activo agotable / Numero de unidades que se estima constituye su capacidad de producción X El numero de unidades extraídas durante el periodo.

Ejemplo:

136

• MINERCOL S.A., adquirió el 1º de Noviembre de 2005 una mina de carbón por un valor total de $ 70.000.000.

• Su capacidad de producción, de acuerdo con estudios técnicos realizados por la empresa, fue estimada en 3.500 toneladas.

• Durante el mes de diciembre se extrajeron 500 toneladas del producto, de las cuales se vendieron 300 toneladas a $ 30.000 c/u. de contado

• la inflación para el mes de diciembre se supone en el 1,3%

Los asientos contables son:

01/11/05 1572 Minas y canteras

70.000.000

1110 Bancos 70.000.000

Registro de la compra de una mina de carbón, capacidad de 3.500 toneladas

30/12/05 1572 Minas y canteras

910.000


910.000

Registro del ajuste por inflación del 1,3% mensual.

$ 70.000.000 * 1.3% = $ 910.000

31/12/05 1430 Inventario de productos terminados

10.130.000

1598 Agotamiento acumulado

10.130.000

Registro de la extracción de 500 toneladas de carbón a razón de $ 20.260 c/u.( agotamiento del periodo)

$ 70.910.000 / 3.500 = $ 20.260 * 500 = $ 10.130.000

30/12/05 1110 Bancos 9.000.000

4115 Ingresos por explotación de minas

9.000.000

Registro de la venta de 300 toneladas a $ 30.000 c/u

137

01/11/05 6115 Costo de ventas por explotación de minas

6.078.000

1430 Inventario de productos terminados

6.078.000

Registro del despacho para la venta de 300 toneladas de carbón con un costo de $ 20.260.000 c/u.

7.9 PROVISIONES

Registra los valores provisionados por el ente económico con el objeto de cubrir la desvalorización de los bienes individualmente considerados o por grupos homogéneos

Es una cuenta de valuación del activo de naturaleza crédito.

La desvalorización resulta cuando el valor neto de los activos reexpresados como consecuencia de la inflación excede el valor de realización, valor actual o valor presente, el que se haya utilizado.

Por el principio de prudencia se debe constituir una provisión que afectará el estado de resultados en el presente periodo.

Ejemplo

La empresa BOLIVARIANO S.A., adquirió un vehiculo el 2 de enero de 2006 $ 25.000.000, IVA 16%

Él avaluó técnico realizado a 31 de diciembre de 2006 fuè de $ 26.000.000

La inflación para el año 2006 es del 4,87%

Se pide, realizar los asientos contables pertinentes:

• Por la compra del Vehiculo:


$ 29.000.000

1110 Bancos $ 29.000.000

Costo vehiculo $ 25.000.000 * 16% (IVA) = $ 4.000.000

$ 25.000.000 + $ 4.000.000 = $ 29.000.000

• Depreciación

138

31/12/06 5260 Gasto depreciación $ 5.800.000

1592 Depreciación acumulada

$ 5.800.000

$ 29.000.000 * 20% = $ 5.800.000

• Ajuste por inflación del Vehiculo


$ 1.412.300


$ 1.412.300

$ 29.000.000 * 4;87% = 1.412.300

• Ajuste por inflación de la depreciación acumulada

31/12/06 4705 Corrección monetaria

$ 282.460


$ 282.460

$ 5.800.000 * 4.87% =

• Valorización /desvalorización

Costo del vehiculo = $ 25.000.000

IVA 4.000.000

Ajuste por inflación 1.412.300

Total $ 30.412.300

==========

Depreciación acumulada: $ 5.800.000

Ajuste por inflación 282.480

139

Total $ 6.092.480

===========

Valor Vehiculo Ajustado = $ 30.412.300

Depreciación.acumulada Ajustada = 6.092.480

Valor en Libros del vehiculo = $ 24.319.820

Avalúo técnico del vehiculo $ 23.500.000

Desvalorización del vehiculo $ 819.820

Cuando hay desvalorización, porque el avalúo técnico es menor que el valor en libros del activo ajustado por inflación, se origina una provisión que afecta el resultado del ejercicio.

El asiento es como sigue:

31/12/06 5199 Gasto provisión flota y equipo de transporte

$ 819.820

1599 Provisión flota y equipo de transporte

$ 819.820

7.10 OPERACIONES CON ACTIVOS FIJOS

7.10.1 Venta : Cuando un activo correspondiente a propiedades planta y equipo se vende o permuta debe acreditarse la cuenta respectiva del activo y debitarse la cuenta de depreciación acumulada si se trata de un activo depreciable. La diferencia entre el valor en libros del activo (costo histórico menos depreciación acumulada) y lo recibido por su enajenación debe tratarse como un ingreso o gasto no operacional dependiendo de si resulta utilidad o pérdida en la transacción

Ejemplo Al 31 de diciembre de 2006, Pastas CECI S. en C. posee entre sus activos un edificio cuyo costo histórico es de $15.000.000 y depreciación acumulada $ 11.000.0000, El terreno tiene un valor de $3.000.000.

140

El 1º de enero de 2007 la empresa, vende el edificio bajo las siguientes condiciones: Contado $ 8.000.000 Crédito: $ 10.000.000

El registro en forma de diario de la venta del edificio es el siguiente:

01/01/07 1110 Bancos $ 8.000.000

1310 Cuentas por cobrar 10.000.000

1592 Depreciación acumulada 11.000.000

1504 Terrenos $ 3.000.000

1516 Construcciones y edificaciones 15.000.000

4245 Utilidad en venta de Construcciones y edificaciones

$ 11.000.000

• Si la depreciación acumulada a la fecha de la venta no se encuentra debe hacerse el ajuste por depreciación con el fin de reconocer el gasto por este concepto hasta la fecha de la venta.

Ejemplo

• Industria Mega Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo un mueble de oficina cuyo costo histórico de $2.700.000 y una depreciación acumulada al 31 de diciembre/06 de $1.800.000. El 30 de marzo de 2007 decide venderlo por $ 2.000.000 pagados de contado.

Lo primero que se debe hacer antes de la registra la venta es reconocer el gasto por depreciación desde enero 1º a marzo 30 de 2007. El asiento es de la siguiente manera:

30/03/07

5160 Gasto depreciación equipo de oficina

$ 67.500

1592 Depreciación a cumulada equipo de oficina

$ 67.500

Costo histórico equipo oficina: 2.700.000 / 10 años = 270.000 / 12 meses = 22.500 * 3 meses = $ 67.500

Luego se realiza el asiento por la venta así:

30/03/07 1110 Bancos $ 2.000.000

141

1592 Depreciación a cumulada equipo de oficina

$ 1.867500

1524 Equipo de oficina $ 2.700.000

4245 Utilidad en venta de Equipo de oficina

$ 1.167500

Depreciación acumulada = $ 1.800.000 + 67.500 = $ 1.867.500

7.10.2 Cambio

El cambio de un activo fijo por otro, implica que el activo recibido en la transacción se debe registrar por el valor equivalente al valor neto en libros del activo entregado en la operación, sin que resulte utilidad o pérdida por el cambio.

En el evento que el activo recibido sea nuevo, es decir, si se recibe con factura, o si tiene un valor explícito, como es el caso del avalúo catastral de los terrenos, entonces en la transacción sí resultará una utilidad o pérdida.

Ejemplo Nº 1:

• Industria Nueva Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo un vehiculo cuyo costo histórico de $ 17.000.000 y una depreciación acumulada al 31 de diciembre/06 de $ 6.800.000 El 30 de mayo de 2007 decide cambiarlo por un vehiculo nuevo. El precio es de $20.000.000.

30/05/07 5160 Gasto depreciación flota y equipo de transporte

$ 1.416.665

1592 Depreciación a cumulada flota y equipo de transporte

$ 1.416.665

Costo vehiculo: 17.000.000 / 5 años = 3.400.000 / 12 meses = 283.333* 5 meses = $ 1.416.665

30/05/07 1540 flota y equipo de transporte $ 20.000.000

1592 Depreciación a cumulada flota y equipo de transporte

$ 8.216.665

1540 flota y equipo de transporte $ 17.000.000

4245 Utilidad en cambio de flota y equipo de transporte

$ 11.216.665

Ejemplo Nº 2:

142

• Industria Nueva Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo un escritorio, cuyo costo histórico de $ 2.000.000 y una depreciación acumulada de $ 1.000.000. al 30 de enero de 2007, fecha en la cual lo entrega a la compañía Tauro Ltda. a cambio de una silla facturada por $ 900.000.

30/01/07 1524 Muebles y enseres $ 900.000

1592 Depreciación a cumulada Muebles y enseres

$ 1.000.000

5310 Perdida en retiro de muebles y enseres $ 100.000

1524 Muebles y enseres $ 2.000.000

Ejemplo Nº 3:

• El 20 de Julio de 2007,La compañía La Independencia S.A., cambió un edificio que posee valorado en $ 130.000.000, ubicado en el Barrio 7 de agosto, por otro ubicado en el barrio 12 de octubre, por $ 140.000.000 de los cuales al terreno le corresponden el 25 %;la diferencia se cancela en efectivo.

• El edificio presenta el siguiente valor en libros:

1504 Terrenos ajustado $15.000.000

1516 Construcciones y edificaciones Ajustados 115.000.000

1592 Depreciación acumulada edificaciones ajustada 30.000.000

Total 100.000.000

Asiento20/07/07 1504 Terrenos $35.000.000

1516 Construcciones y edificaciones

105.000.000

1592 Depreciación acumulada edificaciones

30.000.000

1110 caja.

$10.000.000

1504 terrenos $15.000.000

151605 Construcciones y edificaciones

115.000.000

4245 Utilidad en venta de activos fijos

40.000.000

143

7.10 EJERCICIOS DE APLICACIÓN

CONSULTAR SOBRE LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA LUEGO SOCIALIZAR LAS LECTURAS Y REFLEXIONAR AL RESOPECTO:

NIC No. 16 Propiedad planta y equipoNIC No. 40 Propiedades de inversiónNIC No. 23 Costos por interesesNIC Nº 36 Deterioro del valor de los activosNIIF5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

EJERCICIO Nº 1

• El 16 de julio de 2004, La empresa Choco S.A., compró un carrotanque en $ 60.000.000 de contado, el 30 de septiembre de 2004,compró también un camión cisterna por $ 68.000.000,pagando el 40% de contado y el resto en dos cuotas A 30 y 60 días por montos iguales.

• El 15 de noviembre de 2007,vende el Carrotanque en $ 45.000.000 de contado

• La empresa cierra libros el 31 de diciembre de cada año, deprecia sus activos fijos por el método de la suma de los dígitos de los años.

• Se pide,elaborar los asientos necesarios a diciembre 31 de 2004,2005,2006 y 2007.

EJERCICIO Nº 2

• LA COMPAÑÍA Bavaria Ltda. , compró un edificio el 30 de enero de 2005 por $ 500.000.000 de contado, el valor del lote se estima en el 20%

• El 1ª de mayo del mismo año,se compraron a crédito 2.000 metros de tapete persa a $ 30.000 cada uno

• El 28 de febrero de 2006,se terminó de construir un piso adicional sobre la terraza del edificio, cuyo valor fue de $ 50.000.000,pagados de contado

• La compañía utiliza para depreciar el método de línea recta, cierra libros semestralmente.

144

• Se pide: elaborar los asientos contables a: junio 30 de 2.005,diciembre de 2005,junio 30 de 2006

EJERCICIO Nº 3

• La compañía Porvenir S.A., presenta en su balance a 31 de diciembre de 2006 los siguientes activos con su depreciación acumulada:

ACTIVO FECHA ADQUISICION

VALOR COMPRA V/R DEPREC. ACUMULADA

Edificio 31/08/05 $ 480.000.000 25.600.000

Muebles 31/03/06 40.000.000 5.800.000

Vehiculo 01/01/05 54.000.000 32.400.000

• La empresa se acoge a lo permitido por la ley en cada método de depreciación y realiza cierres de libros en junio 30 y diciembre 31 de caca año.

• Cuando se compró el edificio se estimó que el lote tenia un valor del 20% del inmueble.

• Se pide demostrar, presentando los cálculos, el método de depreciación utilizado para depreciar cada uno de los activos mencionados.

EJERCICIO Nº 4

• Con la información anterior,,la empresa el día 30 de junio de 2007,realizó la siguientes transacciones:

1. Vende los muebles por $ 13.000.000 de contado

2. Cambia el edificio por una maquina y un camión; estimando la maquina en una tercera parte del valor del camión

• la compañía sigue utilizando el método de depreciación que tenían los activos originales.

• Se requiere: Registrar los asientos contables correspondientes:

1. La depreciación causada durante el primer semestre de 2007

2. Las transacciones efectuadas el 30 de junio de 2007

3. La depreciación causada el 31 de diciembre de 2007

145

EJERCICIO Nº 5

• La compañía los CARBONERITOS Ltda.,el 16 de junio de 2006,adquiere una mina de carbón POR $ 600.000.000.es pagan además $ 150.000.000 por la construcción de las instalaciones, las cuales incluyen el edificio y los equipos de extracción.

• Inicia operación el 1º DE octubre del mismo año.,la capacidad de la mina según estudios es de 1.000.000 de toneladas, y la planta tiene una vida útil de 5 años.

• El 10 de marzo de 2007,se adquiere en $ 9.000.000 un equipo con nueva tecnología que agiliza el proceso de extracción del carbón, se estima que el equipo estará obsoleto en 24 meses.

• Durante los tres primeros años de operación, la explotación ascendió a 90.000,200.000 y 310.000 toneladas respectivamente, las cuales fueron vendidas en su totalidad a medida de su extracción. A razón de $ 1.300 la tonelada.;el acarreo lo págale comprador

• La compañía cierra sus libros anualmente, en diciembre 31; se pide registrar en el diario las ventas, el agotamiento y la depreciación en línea recta por los años 2006, , 2007 y 2008

EJERCICIO Nº 6

• El 30 de mayo de 2006,la empresa Brisas del Atrato, adquirió un equipo de aire acondicionado central, en $ 10.000.000,pagados de contado, lo deprecia por método de unidades de operación; la capacidad aproximada de operación es de 50.000 horas durante su vida útil.

• El transporte y acondicionamiento del equipo costó $ 1.500.000,se pagaron de contado el 20 de julio del mismo año y empezó a funcionar a los seis meses después de su compra.

• El primer mes de funcionamiento, el equipo trabajó 240 horas, incrementándose hasta un máximo de 360 horas mensuales de operación

• Se pide registrar los asientos correspondientes a los años 2006,2007 y 2008

EJERCICIO Nº 7

VIDRIOS S. C. A. adquirió el 1 de abril de 2006 una máquina cortadora bajo los siguientes términos: Precio de lista $ 20.000.000 Descuento comercial 5% Impuesto sobre las ventas 16%

146

La empresa pagó de contado el 20% y firmó tres pagarés de igual valor por la diferencia. Estos pagarés devengan un interés del 18% anual simple sobre saldos, deben recogerse cada seis meses y pagarse junto con los intereses acumulados El 15 de abril de 2000 la empresa pagó la suma de $3.000.000 por concepto puesta en marcha de la máquina. Se pide: a) Registrar en forma de diario lo siguiente: • La transacción de abril 1º. • La transacción de abril 15. b) Calcular los intereses de cada semestre y registrar su pago. c) Registrar en forma de diario los ajustes por depreciación al final de cada año de duración de la deuda por el método de línea recta.

EJERCICIO Nº 8

Talleres Nueva Granada Ltda. Posee entre sus propiedades, planta y equipo un torno hidráulico, adquirido el 5 de marzo de 2004. Al 31 de diciembre de 2006 su valor en libros era el siguiente.Maquinaria y equipo (costo Histórico) $ 50.000.000Depreciación acumulada $ 15.000.000 Valor en libros $ 35.000.000 La vida útil estimada del equipo es de diez años, mientras que su valor residual no se considera significativo. Se pide:

a) Calcular la depreciación de la maquinaria y el equipo para los años de 2005, 2006 y 2007 utilizando los métodos de línea recta y reducción de saldos.

b) Calcular la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al 31 de diciembre de cada uno de los años anteriores, con los mismos métodos del punto a.

c) Realizar los mismo cálculos de los puntos anteriores pero suponiendo un valor residual del 20% a partir del costo histórico.

d) Calcular la depreciación anual , la acumulada y el valor en libros para los mismos años utilizando el método de unidades de producción, suponiendo que la máquina tiene una capacidad de producción de 10.000 horas maquina , al final de las cuales queda completamente depreciada. La producción para los años mencionados fuè la siguiente:

AÑO PRODUCCIÓN HORAS -MAQUINAS2005 2.800

147

2006 14002007 1800

UNIDAD 8

ACTIVOS INTANGIBLES 8.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Esta clase de activos comprende el conjunto de bienes inmateriales representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en los ingresos o utilidades de la empresa, por medio de su empleo; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. Y, por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada.

CUENTA

DENOMINACIÓN

1605 Crédito mercantil1610 Marcas1615 Patentes1620 Concesiones y franquicias1625 Derechos1630 Know how1635 Licencias1698 Amortización acumulada1699 provisiones1599 Provisiones

• Los activos intangibles adquiridos deben ser ajustados por inflación• Los activos intangibles estimados o desarrollados por la propia empresa

no se ajustan por inflación.

8.2 CLASES: Entre los intangibles más comunes se tienen:

Crédito mercantil: • Es el valor adicional pagado en la compra de una empresa, sobre el valor

en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idóneo, reputación de crédito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localización favorable.

148

• También es crédito mercantil el formado por la misma empresa mediante la estimación de las futuras ganancias en exceso de lo normal, así como la valorización anticipada de la potencialidad del negocio.

Marcas registradas y nombres de fábrica: • Al igual que los símbolos, logotipos, rótulos y diseños distintivos, los

derechos de marca son importantes para las empresas que dependen de que el público demande masivamente sus productos. Por medio de las marcas, un producto particular se distingue de sus competidores.

El costo de una marca de fábrica esta constituido por los gastos necesarios para registrarla o por el precio de compra, cuando se adquiere a terceros

Patentes: • Son derechos exclusivos concedidos por el estado a un inventor,

permitiéndole controlar la manufactura, venta u otro uso de su invento por un período de tiempo especifico.

• Las patentes se registran por su costo de adquisición. Cuando se compra una patente se registra en los libros del comprador por su precio de compra; cuando se desarrolla, a través de investigaciones propias, el costo incluye sólo el valor de obtener el certificado de la misma, así como los honorarios legales de la gestión. Los honorarios por demandas, en caso de violación de derecho de patentes, se agregan a su costo si se obtiene éxito en la defensa del caso; de otra forma, se cargan a gastos del ejercicio, lo mismo que las erogaciones de experimentación y desarrollo, relacionadas con el producto.

Franquicias: • Es un derecho o privilegio exclusivo que recibe una persona natural o

jurídica para realizar algunas actividades comerciales o para explotar lucrativamente ciertos productos o servicios, usualmente en un área geográfica especifica.

• El costo de una franquicia incluye todas las erogaciones pagadas por el derecho, así como honorarios legales y otros gastos incurridos para obtener su explotación.

• A pesar de que el valor de una franquicia, a la fecha de su adquisición, puede ser sustancialmente mayor que su costo, la cantidad que se registra en los libros debe limitarse a los desembolsos reales. Cuando se compra la franquicia a otra empresa, la cantidad pagada se registra como su costo.

Derechos de autor:

• Es un derecho exclusivo que concede un gobierno, permitiendo al autor, compositor o artista publicar, vender, conceder licencia o controlar de cualquier otra forma un trabajo científico, literario, musical o artístico.

149

• El costo que se asigna a los derechos de autor se compone de los cargos necesarios para establecer los derechos o por el precio pagado, cuando se adquieren mediante compra.

Know How: • Es el conocimiento que hace posible la producción industrial por medio

del empleo de tecnologías o procesos que puede usar la empresa que lo posee y para que pueda ser usufructuado por terceras personas, se deben pagar derechos o licencias.

8.3 TRATAMIENTO CONTABLE

• los ACTIVOS INTANGIBLES se capitalizan por el monto de las erogaciones incurridas para obtener los derechos correspondientes o por el precio pagado si se adquieren por compra a un tercero.

• Los desembolsos por investigación y desarrollo, relacionados con éste tipo de intangibles, deben ser cargados a gastos del ejercicio en el perío-do en que se incurran.

• La precisión en la contabilización de éste tipo de activos, así como su forma de amortización es muy importante para las tareas de análisis financiero y por ende para la toma de desiciones..

8.4 AMORTIZACION

• Para reconocer la contribución de estos activos a la generación de ingresos del la empresa, se deben amortizar en forma sistemática a lo largo de su vida útil, la cual se determina tomando el tiempo que fuere menor entre el estimado de su explotación, y la duración de su amparo legal o contractual.

• Para calcular la amortización se utilizan métodos de reconocido valor técnico y que cumpla con la norma de asociación; el màs usado o adecuado es el de línea recta.

• El asiento al final del periodo para reconocer el gasto de amortización es :

Gastos de amortización XXXXXXAmortización acumulada XXXXXX

EJEMPLO:

150

• El 28 de octubre de 2006, la empresa CARULLA VIVERO S.A., adquirió la franquicia de PRODUCTOS MAC DONAL, para producir y vender con exclusividad hamburguesas triple carne, por $ 150.000.000, el plazo pactado es de 5 años.

• la inflación mensual se supone de 1% para noviembre y 0,95% para diciembre.

• se pide realizar los asientos contables a diciembre 31 de 2006.

15/10/06 1620 Franquicias $ 150.000.0001110 Bancos $ 150.000.000

Registro de la adquisición de una franquicia a 5 años.

30/11/06 1620 Franquicias $ 1.500.0004705 Corrección monetaria $ 1.500.000

Registro de la inflación de noviembre/06$ 150.000.000* 1% = $ 1.500.000

30/12/06 1620 Franquicias $ 1.439.2504705 Bancos Corrección monetaria $ 1.439.250

Registro de la inflación de diciembre/06$ 151.500.000* 0.95% = $ 1.439.250.30/12/06 5265 Gasto de amortización $ 6.372.469

1597 Amortización acumulada $ 6.372.469Registro de la franquicia por los meses de octubre, noviembre y diciembre dado la vida útil de 5 años (plazo pactado).

Explicación: $ 150.000.000 + 1.500.000+1.439.250 = 152.939.250 /60 MESES = $ 2.548.988 $2.548.988 * 2.5 MESES = $ 6.372.469 (15 días de octubre, 30 de noviembre y 30 de diciembre = 2,5)

• Existen activos fijos tangibles como las inversiones en obras agropecuarias, vías de comunicación entre otras que son susceptibles de amortización.

• En estos casos, la amortización se refleja en el deterioro que sufre el activo por el uso de la acción de factores naturales o el transcurso del tiempo, hasta el término de su vida útil

• La base para la amortización es el costo ajustado por inflación.

• Igualmente se ajusta la amortización acumulada al inicio del periodo.

151

• Este tipo de activo se amortiza en un plazo de 5 años según la normatividad fiscal salvo que se demuestre que por la naturaleza o duración del negocio la amortización debe hacerse en un plazo inferior.

Ejemplo:El 30 de agosto de 2006, se terminó de construir un vía dentro de la finca “la Esperanza de los pobres “con un costo de $ 35.000.000, se estima que la vida útil es de 5 años, la inflación del mes de septiembre: 1,5%Se pide realizar los asientos a septiembre 30 de 2.006.

30/08/06 1568 Vías de comunicación $ 35.000.0001110 Bancos $ 35.000.000

Registro del pago de la construcción de la vía en la Finca”la esperanza de los pobres”

30/09/06 1568 Vías de comunicación $ 525.0004705 Corrección monetaria $ 525.000

Registro de la inflación de septiembre de 2006$ 35.000.000 x 1,5% = 525.000

30/09/06 5265 Gastos de amortización $ 592.0831597 Amortización acumulada $ 592.083

Registro de la amortización por el mes de septiembre de 2006Calculo: $ 35.525.000 / 60 meses = $ 592.083

8.5 EJERCICIOS DE APLICACIÓN

PARA CONSULTAR, SOCIALIZAR LA LECTURA Y HACER REFLEXION SOBRE: NIC 41 ACTIVOS INTANGIBLES

EJERCICIO Nº 1

El 20 de Octubre del 2.006, la compañía EL GERENTE MODERNO S.A. adquirió en $ 30.000.000, Pagados de contado un programa integrado de información administrativa por computador, el que se espera amortizar en un término de cinco años. El 31 de diciembre del 2.008, se decide comprar un nuevo programa de Información gerencial que se utilizará a partir del 1° de enero del 2.010, ante lo cual se debe amortizar durante el 2.009 el saldo del valor del programa de información vigente.

Suponiendo que la compañía EL GERENTE MODERNO S.A., cierra libros anualmente, se deben registrar en Diario los asientos necesarios durante la vida útil del activo.

EJERCICIO Nº 2

152

La compañía ALIMENTICIA S.A. pagó $ 40.800.000 de contado el 1º de julio del 2.007 por la compra de una patente, la cual se vence el 31 de diciembre de 2.010. Los trámites de traspaso de la propiedad de la patente tuvieron un costo de $ 5.000.000 los cuales se pagaron en efectivo en la misma fecha. Dado que la compañía efectúa cierres trimestrales, se deben realizar los asientos necesarios en el año 2.007

UNIDAD IX ACTIVOS DIFERIDOS

9.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Son recursos de propiedad de la empresa diferentes de los clasificados como activos corrientes y propiedad planta y equipo comprenden:

CUENTA

DENOMINACIÓN

1705 Gastos pagados por anticipado1710 Cargos diferidos1715 Costos de explotación por amortizar1720 Costos de explotación y desarrollo1798 Amortización acumulada

9.2 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADORegistra los gastos pagados por anticipados que realiza el ente económico em desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos, entre estos tenemos:

• Intereses

• comisiones

• arrendamientos

• seguros

• mantenimiento de equipos.

153

EjemploLa empresa Géminis, adquirió un seguro de vida a 1 año por $ 90.000.000, el 1 de julio de 2006, por lo cual pagó una prima de $ 1.200.000.Los registros contables son:

1.- Adquisición de la póliza de seguro:

01/07/06 1705 Seguros y fianzas $ 1.200.000

1110 Bancos $1.200.000

2.- amortización de la póliza por un mes:30/07/06 5130 Gasto Seguro $ 100.000

1705 Seguros y fianzas $ 100.000

$ 1.200.000/12 meses = $ 100.000

9.3 CARGOS DIFERIDOSSon los bienes y derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en períodos anteriores y de los que se espera obtener beneficios económicos en otros períodos.Se deben ajustar por inflación, inclusive en lo que se refiere a su amortización. En este grupo, se clasifican los siguientes conceptos, entre otros:

• Los costos y gastos en que se incurre, durante las etapas de organiza-ción, exploración, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha.

• Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos.

• Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.

• Los útiles y papelería.

• El impuesto de renta diferido de naturaleza debito, ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal, en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contable, tales como provisiones por cartera en exceso de los limites establecidos por la legislación fiscal, protección de inversiones, bienes recibidos en pago, causación del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias.

• Publicidad, propaganda y promoción.

• Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones periódicas pues estas últimas deberán clasificarse como gastos pagados

154

por anticipado, es decir, como partidas monetarias no ajustables por inflación.

La amortización de los cargos diferidos se efectúa de acuerdo a las instrucciones contenidas en el Plan Único de Cuentas:

- Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador

(software) en un período no mayor a cinco y a tres años, respectivamente. - Por concepto de organización y preoperativos, en función directa con el

consumo. - Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el período menor

entre la vigencia del respectivo contrato, sin incluir sus prórrogas, y su vida útil probable.

- El impuesto de renta diferido, de naturaleza débito por diferencias temporales,

en el momento mismo que se cumplan los requisitos de ley, según la índole de la deducción o cuando desaparezcan las causas que la originaron.

- Publicidad y propaganda, durante un período de tiempo igual al establecido

para el ejercicio contable. - Contribuciones y afiliaciones, durante el período prepagado pertinente.

- Otros conceptos, durante el tiempo estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados.

EjemploLa compañía CAOPRICORNIO S.A., se creó recientemente, para lo cual ocurrió en gastos de organización y preoperativos por $ 85.000.000, los cuales canceló a una firma especializada en tal actividad, El 01 de septiembre de 2006El PAAG para el mes es del 1%.

01/09/06 1710 Cargos de organización y preoperativos

$ 85.000.000

1110 Bancos $ 85.000.000

30/09/06 1710 Cargos de organización y preoperativos

$ 850.000

4705 Corrección monetaria $ 850.000

$85.000.000 * 1% = $ 850.000

30/09/06 5265 Gasto de amortización $ 1.416.6671710 Cargos de organización y

preoperativos$ 1.416.667

$85.000.000 /5 años = $ 17.000.000/12 meses = $ 1.416.667

155

9.4 EJERCICIOS DE APLICACION

EJERCICIO Nº 1

La compañía Agrícola Ltda. Incurrió durante el presente año en los siguientes desembolsos con anterioridad ala iniciación de operaciones:• Sep. 10 Pago de honorarios por $ 2.500.000 al abogado quien elaboró la

minuta de constitución de la sociedad. • Sep. 14 Cancelación de $ 1.100.000 al notario por el registro de la escritura. • Sep. 15 Registro de la sociedad en la Cámara de Comercio, cuyo costo

cancelado en efectivo fue de $ 600.000 • Sep. 20 Adecuaciones de las oficinas arrendadas que ocupará la sociedad,

cuyo valor fue de $ 1.300.000, pagados de contado. • Sep. 25 Pago de $ 500.000 a un restaurante por los consumos de los socios

durante las reuniones de discusión de los estatutos de la sociedad. • Sep. 30 Los socios acuerdan iniciar operaciones a partir del día siguiente y

solicitan autorización para amortizar los gastos de organización en dos años.• Deben registrar en Diario los asientos necesarios por las transacciones

ocurridas el presente año.

EJERCICIO Nº 2

El hotel Malecón se terminó de construir el 31 de julio del presente año, tal como estaba previsto.El periodo de organización y puesta en marcha duró tres meses periodo durante el cual se incurrieron en gastos por valor de $ 150.000.000, por concepto de honorarios a profesionales de diversas disciplinas.

Los Consumos en la fiesta de inauguración ocurrida el 31 de octubre, tuvieron un costo 30.000.000

Teniendo en cuenta que el Hotel amortiza los cargos preoperativos en cinco años, se deben registrar en el Diario los asientos correspondientes al presente año.

156

UNIDAD X OTROS ACTIVOS 10.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES

Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual y no es posible clasificarlos dentro de alguna de las cuentas de activo incorporadas en el Plan Único de Cuentas. 10.2 CLASES

En este grupo se incluyen:• Activos no monetarios —susceptibles de ser ajustados por inflación—

tales como obras de arte, artesanías y libros adquiridos con el propósito de fomentar la actividad cultural y de investigación;

• Activos monetarios como máquinas porteadoras y estampillas y bienes entregados en comodato.

El desgaste de los bienes entregados en comodato, como consecuencia de su uso y del paso del tiempo, se debe registrar en una cuenta especial denominada "Amortización acumulada de bienes entregados en comodato", de acuerdo a la vida útil asignada al respectivo bien mueble o inmueble.

157

UNIDAD XI

VALORIZACIONES 11.1CONCEPTO Y GENERALIDADES

Comprende el mayor valor que toma un activo en el mercado o por avalúo técnico, comparado con el valor neto en libros, una vez el costo del respectivo activo haya sido ajustado por la inflación del período.

CUENTA

DENOMINACIÓN

1905 Valorización de Inversiones1910 Valorización de Propiedad Planta Y equipo1995 Valorización de otros activos

11.2 CLASES

Comprenden las siguientes

11.2.1 Valorización de Inversiones: Registra la diferencia favorable entre el valor de realización y el valor en libros de las inversiones del ente económico.

• El valor realizable es el valor de las inversiones cotizadas en la bolsa (valor de mercado en el ultimo mes ) o el valor intrínseco cuando éstas no se cotizan en la bolsa

• El valor en libros es el costo de la inversión ajustado por inflación • La valorización es el mayor valor entre el valor realizable y el costo

ajustado por la inflación de las inversiones.

158

Ejemplo.

La empresa Carulla Viveros S.A., a 31 de diciembre de 2006, presenta en su balance inversiones por $ 15.000.000, que corresponden a 5.000 acciones a $ 3.000 cata una, en la misma fecha, las inversiones tiene un precio de mercado de $ 4.000 cada una y el PAAG para 2006 es de 4,85%.se pide realizar los asientos a diciembre 31 de 2006.

Costo inversiones a 31/12/06 $ 15.000.000Ajuste 4,85% 727.500 Costo ajustado $ 15.727.500

Valor de mercado inversiones (5.000 a $ 4.000 c/u) 20.000.000

Valorización $ 4.272.500 31/12/06 1205 Inversiones $ 727.500

4705 Corrección Monetaria $ 727.500

31/12/06 1905 Valorización de inversiones $ 4.272.5003805 Superávit por valorización de

inversiones$ 4.272.500

Valorización = Valor de mercado – Costo inversiones ajustado

11.2.2 Valorización de la Propiedad Planta y Equipo Registra el exceso del avalúo comercial sobre el costo ajustado por inflación del activo fijo (valor en libros)

• Este avalúo comercial se debe determinar utilizando métodos de reconocido valor técnico y debe ser practicado por personas o entidad de reconocida especialidad e independencia, con el cumplimiento de las normas legales vigentes.

• Cuando se establezca un avalúo técnico inferior a la valorización registrada, sin afectar el costo histórico, esta se debe reversar hasta su concurrencia.

• Cualquier diferencia por debajo del costo histórico, basados en el principio de prudencia, constituirá un provisión que afectará el estado de resultados del periodo.

Ejemplo:

La UTCH, presenta entre sus propiedades planta y equipo un edificio con un costo histórico de $ 50.000.000 y una depreciación acumulada de $ 20.000.000, el 12 de diciembre de 2006 se llevó a cabo un avaluó del edificio dando como resultado un valor de $ 40.000.000., el PAAG para el año 2006 es de 4,85%.

Costo histórico edificio: a 31/12/06 $ 50.000.000

159

Ajuste 4,85% 2.425.000 Costo Ajustado $ 52.425.000 Depreciación periodo 5% $ 2.621.250Depreciación acumulada 20.000.000Ajuste 4,85% 970.000

Total depreciación acumulada $ 23.591.250 Costo neto ajustado (valor en libros) 28.833.750 Avalúo técnico 40.000.000

Valorización edificio $ 11.166.250

31/12/06 1516 Construcciones y edificaciones

$ 2.425.000


2.425.000

31/12/06 5260 Gasto depreciación

$ 2.621.250


2.621.250

31/12/06 4705 Corrección monetaria

$ 970.000


970.000

31/12/06 1910 Valorización

propiedad planta y equipo

$ 11.166.250

3810 Superávit por valorizaciones

11.166.250

Valorización = avalúo técnico – valor en libros (costo histórico ajustado -depreciación acumulada ajustada).

160

TALLER GENERAL PARA REPASO

TALLER No. 1

Almacén “MUNDO CHOCÒ Ltda.”, al 30 de noviembre de 2006, presentaba los siguientes saldos: Caja 40, Bancos 110, Capital 850, Gastos Sueldos 40, Inversiones Permanentes 300, Arriendos pagados por anticipado 30, Gastos por Aseo 10, Utilidad Acumulada 70, Depreciación Acumulada 40, Ingresos Recibidos por Anticipado 20, Vehículo 400, Sueldos por Pagar 20, Gastos de Constitución por Diferir 70 (Sistema Permanente de Inventarios). Durante el mes de diciembre de 2000 se realizan las siguientes transacciones: Diciembre 2 Se compran mercancías por 140 a crédito con un plazo de 60

días.

Diciembre 8 Devolvemos mercancías por valor de 20

Diciembre 10 Vendemos mercancías que tienen un costo de 100 obteniendo una utilidad del 30% venta de contado.

Diciembre 11 Obtenemos un préstamo bancario de 100 con un plazo de 90 días e interés del 36% anual pagadero trimestre vencido.

Diciembre 15 Cancelamos a nuestro empleado 40 por la quincena del mes pasado y la presente quincena.

Diciembre 20 Giramos un cheque por 25 para cancelar : Publicidad 15,

161

Seguros 10

Diciembre 25 Cancelamos a nuestro proveedor el saldo y nos concede un descuento del 10%.

Diciembre 28 Consignamos todo el efectivo que existe en caja a nuestra cuenta corriente en el Banco.

Diciembre 30

Giramos un cheque para comprar de contado un terreno por valor de 250, el cual nos entregarán en Enero 25/2001

Información para Ajustes a Diciembre 31 de 2005 1. El período contable de la Empresa es semestral (junio y diciembre) 2. El saldo de arriendos pagados por anticipado fue registrado en noviembre

21 y para dos meses. 3. El vehículo se compró en Enero 1 2003 y se deprecia por línea recta (5

años) 4. Los ingresos recibidos por anticipado habían sido registrados en noviembre

11 de 2005 para un mes por concepto de comisiones. 5. La inversión fue registrada en noviembre 1 y nos reconocen un interés del

30% anual pagadero trimestre vencido. 6. Se deben registrar las obligaciones de sueldos e intereses. 7. Los gastos de constitución se amortizan en 35 cada semestre

Se pide: a. Registrar las transacciones utilizando cuentas “T” (referenciarlas) ò en forma

de diario. b. Hacer los ajustes y reclasificaciones si es el caso. c. Con los saldos preparar un estado de Resultados y un Balance General.

162

TALLER No. 2

Con base en este listado de cuentas elaborar un Estado de Resultados y un Balance General de la empresa “CONTADOR SIGLO XXI”.

163

TALLER No. 3

Caja

Bancos

Ventas

Capital

Gastos de Depreciación

Fletes en Ventas

Inventario Inicial

Terrenos

Proveedores

Bonos por pagar

Gastos por Servicios Públicos

Gtos por Comisiones a

Vendedores

Valorización de Edificios

Obligaciones con socios

Gastos por comisiones

Bancarias

Devoluciones en Ventas

Cuentas por Cobrar

Vehículos

Acreedores Varios

Inversiones Temporales

Gastos por Publicidad

Reserva Legal

Edificio

50

100

3200

200

20

5

900

400

500

300

10

130

300

50

70

200

500

125

100

150

125

100

700

Gtos restauran y café (sala de

ventas)

Intereses pagados por anticipado

Compras

Sobregiros Bancarios

Utilidad de Períodos Anteriores

Sueldos por Pagar

Gastos por Intereses

Gtos Provisión Ctas por Cobrar

Inventario Final

Fletes en Compras

Depreciación Acumulada

Vehículo

Provisión para Impuestos

Obliga Bancarias a Corto Plazo

Descuentos Ganados por Pronto

Pago

Gastos de Constitución por diferir

Gastos de Sueldos a Personal

Adminis

Prima en Colocación de Acciones

Gastos de Constitución

Amortizados

Pérdida en Venta de Activo Fijo

Provisión para cuentas de difícil

cobro

Depreciación Acumulada Edificio Obligaciones Financieras a mediano plazo

10

30

1200

40

220

40

100

20

1000

100

10

359

150

50

30

180

50

5

150

50

90

160

164

Los siguientes saldos fueron tomados de los Balances consecutivos de la Compañía “ME PONDRÈ LAS PILAS S.A.” a 31 de Diciembre. 2004 2005Seguros Pagados por AnticipadoArriendos Recibidos por AnticipadoIntereses por Pagar

-0-3.000

100

9001.500

875 El Estado de Resultados por el año 2005 presenta los siguientes rubros: Gastos por Seguros 700Ingresos por Arriendos 18.000Gastos por Intereses 1.000 Determinar:

• Valor pagado durante el año 2005 por seguros.• Valor recibido por arriendos durante el año 2005• Valor de intereses pagados durante el año 2005.• Justifique su respuesta.

TALLER No. 4

La Empresa CONTADORES UTECHINOS Ltda. Recibe el extracto bancario de la cuenta corriente en el Banco PUPULAR y correspondiente al mes de Enero del año 2007.

• Usted después de comparar la cifración de la cuenta de Bancos-Banco POPULAR con el extracto encuentra lo siguiente:

• La consignación de Enero 5 fue registrada erradamente por el Banco.

• En Enero 20 consignamos un cheque de otra ciudad el cual lo registraron como remesa al cobro, cargando el Banco unos gastos bancarios por 28.000.

• La consignación de Enero 25 fue registrada erradamente por la Empresa.

• El cheque No. 8 fue registrada erradamente por el Banco.

• Los cheques No. 5 - 12 - 14 - 15 no han sido cobrados en el Banco.

• El cheque No. 13 fue registrado erradamente por la empresa.

165

• En Enero 13 entregamos al Banco una cobranza por 300.000, la cual se hizo efectiva en Enero 30, por esta operación el Banco cargó una comisión de 13.000.

Anexo al extracto recibimos además de las notas de transacción antes citadas, una N.D. de un cheque devuelto por 24.931. Se pide:

• Elaborar la conciliación por los diferentes métodos vistos en clase.

• Hacer los ajustes del caso.

• Indicar al Banco en una carta sobre los arreglos que debe efectuar solicitando las notas contables.

• Qué otros medios en el manejo de información podemos obtener del Banco de acuerdo a los avances tecnológicos y procedimientos electrónicos de conciliación se pueden tener.

CONTADORES UTECHINOS LTDA

CONSIGNACIONES CHEQUESFECHA VALOR NUMERO VALOR

Enero 2 de 2001Enero 3 de 2001Enero 5 de 2001Enero 9 de 2001Enero 13 de 2001Enero 16 de 2001Enero 20 de 2001Enero 25 de 2001Enero 27 de 2001Enero 29 de 2001Enero 31 de 2001 Saldo Enero 31

1.684.340749.790742.833924.931341.932931.827282.900551.325781.930425.700380.000

2.873.594

12345789101112131415

442.384571.000371.890324.570421.890748.000421.780193.571398.000214.180221.989243.780225.930124.950

BANCO POPULAR

FECHA CONCEPTO DEBITO CREDITO

Enero 2 de 2001Enero 2 de 2001Enero 3 de 2001Enero 4 de 2001Enero 5 de 2000Enero 6 de 2000

ConsignaciónN.D.

ConsignaciónCheque No. 1ConsignaciónCheque No. 2

40.000

442.384

571.000

1.684.340

749.790

742.823

166

Enero 9 de 2000Enero 10 de 2000Enero 11 de 2000Enero 13 de 2000Enero 13 de 2000

ConsignaciónN.D.

Cheque No. 3Consignación

N.D.

24.931

371.890 13.000

924.931

341.932

Enero 15 de 2001Enero 16 de 2001Enero 18 de 2001Enero 20 de 2001Enero 20 de 2001Enero 21 de 2001Enero 25 de 2001Enero 27 de 2001Enero 28 de 2001Enero 28 de 2001Enero 29 de 2001Enero 29 de 2001Enero 30 de 2001Enero 31 de 2001

Cheque No. 7ConsignaciónCheque No. 9Cheque No. 10

N.D.Cheque No. 4ConsignaciónConsignaciónCheque No. 8Cheque No. 11Consignación

Cheque No. 13N.C.

Consignación

748.000

193.571398.000

28.000324.570

421.870214.180

242.780

931.827

551.235781.930

425.700

300.000380.000

Saldo a Enero 31 3.780.332 TALLER No. 5

INVERSIONES A. Usted tiene 10.000.000 disponibles por tres meses y requiere obtener la mayor rentabilidad encuentra en el mercado financiero lo siguiente: 1. Comprar un CDT en el Banco Davivienda en donde reconocen un interés

nominal del 34.9% anual pagados trimestre vencido. 2. Adquirir un bono de fácil disponibilidad por recompra de ÉXITO S.A. a un

interés nominal del 33% anual pagaderos mes anticipado. Se pide:

• Elaborar las contabilizaciones en los dos casos, tanto en la compra como en la cancelación y cobros de rendimientos.

• Cuál de las dos inversiones es más rentable, justificar la respuesta.

• Estamos en Febrero 16 de 2006, fecha en la cual está haciendo inversiones tanto en Bonos ordinarios como en Acciones.

Para este caso Usted cuenta con los mismos 10 millones, pero en esta oportunidad compra un BONO emitido por MEGABANCO con un valor nominal de 5 millones con vencimiento en Junio 30 del año 2006, con interés del 18%

167

nominal anual, pagaderos semestre vencido. Su intención es tenerlos hasta su vencimiento y por su adquisición de contado le reconoce un descuento del 15%. De otra parte adquiere 500 acciones (vr nominal de 8.400.oo c.u) de ISA por un valor total de 5 millones. En la asamblea general de accionistas realizada el 1 de Marzo de 2006 decretan dividendos de 1680 por acción correspondientes al año de 1999, los cuales fueron pagados en tres contados iguales Marzo 30, Julio 30 y Septiembre 30 de 2007. Las acciones se cotizaron en bolsa a Diciembre 31 de 2006 a 11.300 c/u. Se pide:

• Realizar las contabilizaciones por compra, rendimientos y amortizaciones de descuentos y primas si es el caso.

• Efectuar los ajustes por valorizaciones y por inflación si es necesario. TALLER No. 6

1. La compañía “ANALIZO BIEN S.A. .”, presenta a Diciembre 31 de 2005 unas cuentas por cobrar por 10.500.000, de las cuales el 35% se encuentran vencidas:

DISTRIBUCION PORCENTUAL DE LAS CUENTAS POR COBRAR VENCIDAS

CLIENTE % No. DE DIAS

CLIENTE % No. DE DIAS

ABCDE

7118

129

112212422190170

FGHIJ

18101465

80356162290190

Con base en la información suministrada en el cuadro anterior, se pide hacer lo siguiente:

• Establezca la Provisión a diciembre 31 de 1999 por el método general (determine el valor y haga las contabilizaciones).

• En marzo de 2006 las cuentas del cliente H se consideran incobrables, motivo por el cual, la Empresa las cancela. (Contabilizar).

• En el II Semestre de 2006, se recuperan en efectivo todas las cuentas por cobrar (inclusive desde el cliente A hasta el cliente J) con excepción del cliente D y el cliente I.) Contabilizar.

168

• Calcular el valor de la Provisión a diciembre 31 de 2006 por el Método

General, teniendo en cuenta la información y contabilizaciones de los numerales anteriores (A, B y C) (contabilizar).

2. PEDRO PEREZ PEDROZA, un amigo suyo, dueño de la compañía

“ANALIZAMOS BIEN LTDA” viene a visitarle para pedirle un consejo en relación con su política para la contabilización de cuentas incobrables. “Mi principal meta -dice él- es que el balance muestre las cuentas por cobrar al valor neto que más se aproxime a la cantidad que en realidad podamos recaudar. Nuestra política actual no parece lograr muy bien éste objetivo y algunos de mis parientes, que han estado prestando dinero a mi compañía, han criticado mucho este aspecto de nuestro balance”. Mediante investigación Usted encuentra que la compañía ha seguido la política de hacer provisión para cuentas incobrables a la tasa del 0.5% sobre las ventas netas. No obstante parece que esta provisión ha sido inadecuada, puesto que la provisión para cuentas incobrables tenía un saldo débito de 1.224.50 en diciembre 31 antes de efectuar el ajuste anual. En diciembre 31 las cuentas por cobrar totalizaban 81.280.oo, esta cifra global incluía cuentas vencidas por valor de 16.810.oo. Ninguna de estas cuentas vencidas se consideraba dudosa; todas las cuentas por cobrar incobrables habían sido canceladas (retiradas) de los libros tan pronto como se determinó que eran incobrables. Estos descargos habían totalizado 2.324.50 durante el año. Después de hablar con el jefe de crédito, USTED CONCLUYE que la posible provisión de las cuentas vencidas que figuran en libros a diciembre 31 es del 10% y que además la compañía debe considerar un 1% sobre las cuentas por cobrar no vencidas.

INSTRUCCIONES:

• Explique a PEDRO PEREZ PEDROZA los métodos para determinar una provisión desde el punto de vista fiscal, los cuales Ud recomendaría a fin de lograr la meta que persigue.

• Determine la provisión y haga los registros contables del caso, de acuerdo con lo que Ud concluyó.

TALLER No. 7

Como recuerda se ha tratado lo relacionado con sistemas de inventarios y sus métodos de valorización. La compañía “CUENTO BIEN S.A.”, comercializadora de repuestos de computador, tiene los siguientes registros:

FECHA CONCEPTO CANTIDAD COSTO UNITARIO

PRECIO DE VENTA

Marzo 1/05Marzo 6/05Marzo 13/05Marzo 21/05Marzo 24/05

Inventario InicialComprasVentasComprasVentas

100 Unidades 60 70150210

8.oo 9.oo

9.oo

20.oo

22.oo

169

Marzo 27/05Marzo 30/05

ComprasVentas

90 30

10.oo

25.oo

Los registros contables de la empresa muestran que los gastos operacionales de marzo fueron 1.900.oo Se pide: 1. Prepare el Estado de Ganancias y Pérdidas por el mes de marzo/2005,

usando las casillas siguientes: (Aproximar los valores -décima) UEPS PEPS Promedio

Ponderado Ventas Costos de las mercancías vendidas : Inventario InicialCompras neta Costos de las mercancías disponibles para la venta : Inventario final Costos de las mercancías vendidas Utilidad bruta Gastos de Operación Utilidad

2. Usted como Gerente Financiero, comente que incidencia tiene para la empresa si utilizando el método de Promedio Ponderado se quiere cambiar para PEPS o UEPS en cada uno de los siguientes casos o resultados:

• Utilidad Neta• Costo de ventas• Total de patrimonio• Impuestos a pagar• Dividendos a repartir• Capital de trabajo• Total de Activos

TALLER No. 8

170

En enero de 2006, Mineros de Ubaté, empezó operaciones en su mina, la cual había sido adquirida hace varios años por $690 millones. Se espera que el yacimiento contenga 3 millones de toneladas de mineral, con un valor residual de $5 millones. Antes de empezar la explotación la compañía instaló en la mina un equipo que costó $27 millones. Este equipo carecerá de utilidad económica una vez que la mina sea explotada completamente; por lo tanto la depreciación del equipo se hará por el método de unidades producidas. El mineral extraído llegó a 500 mil toneladas en 1999 y 700 mil en el año 2007, con costos de mano de obra de $60 millones y $80 millones por año respectivamente en períodos indicados. Se pide: 1. Calcular el valor de agotamiento y depreciación. 2. Hacer los registros contables a Diciembre 31 para los años 2006 Y 2007 3. Hacer los registros contables, suponiendo que la empresa vende el mineral

con un margen del 30% de utilidad. 4. Cuál sería la presentación en el estado de resultados y balance al cierre de

cada período.

171

modulo de contabilidad de los recursos e inversiones

Documents