licenciatura de derecho hacienda pÚblica 10/04/20151
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LICENCIATURA DE DERECHOHACIENDA PÚBLICA
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TEMA 9
LA IMPOSICIÓN INDIRECTA
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SUMARIO
I. INTRODUCCIÓNII. JUSTIFICACIÓN Y MODELOS DE IMPOSICIÓN INDIRECTA.III. LA ELECCIÓN ENTRE IMPUESTOS INDIRECTOS GENERALES:
A. EL PRINCIPIO DE NEUTRALIDADB. EL PRINCIPIO DE SUFICIENCIAC. EL PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
IV. SISTEMAS ALTERNATIVOS EN EL DISEÑO DEL IVAV. LOS IMPUESTOS ESPECIALES:
A. JUSTIFICACIÓNB. ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES EN ESPAÑA
VI. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALESVII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTAVIII. CONCLUSIÓN.
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SUMARIO
INTRODUCCIÓN: La imposición indirecta hace referencia al conjunto de impuestos que se aplican sobre una manifestación indirecta de la capacidad económica y gravan la producción, el tráfico o el consumo. La principal características de los impuestos indirectos es que, al contrario que los directos, no dependen de las características personales del contribuyente, sino del producto en sí. Es decir, no repercuten directamente sobre la renta del contribuyente, sino sobre sobre el consumo que realice.
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TIPOS DE IMPUESTOS
1. SEGÚN EL TIPO DE CONSUMO OBJETO DE GRAVAMEN: A. IMPUESTOS GENERALES SOBRE EL CONSUMO, EJ: IVA O EL ANTIGUO
IMPUESTO SOBRE EL TRÁFICO DE EMPRESAS, ITE.
B. IMPUESTOS SOBRE DETERMINADOS CONSUMOS ESPECÍFICOS, EJ:
LOS IMPUESTOS ESPECIALES, IE (LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS, LOS
HIDROCARBUROS, ETC.)
2. SEGÚN LAS FASES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN EN LOS QUE
RECAE EL IMPUESTO:
A.I. MONOFÁSICOS: RECAEN SOBRE UNA ÚNICA FASE DEL PROCESO
PRODUCTIVO. SE CLASIFICAN EN IMPUESTOS SOBRE
FRABRICANTES, SOBRE MAYORISTAS E I. SOBRE MINORISTAS.
B.I. PLURIFÁSICOS: REACEN SOBRE MÁS DE UNA FASE DEL
PROCESO PRODUCTIVO. SE CLASIFICAN EN: I. SOBRE LAS VENTAS
(EJ: IE), E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (EJ: IVA).
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III. LA ELECCIÓN ENTRE IMPUESTOS INDIRECTOS GENERALES
PARA ELEGIR ENTRE LOS DIVERSOS TIPOS DE
IMPOSICIÓN INDIRECTA UN CRITERIO FUNDAMENTAL ES
EL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS. A. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD: (Por neutralidad se entiende que iguales actividades reciban el mismo tratamiento tributario, a fin de no distorsionar la asignación de los recursos por parte del sector privado, haciendo que éste oriente su inversión hacia aquellas áreas en las cuales la carga tributaria sea menor, o pueda ser evadida más fácilmente) ES DESEABLE QUE EL PRECIO FINALMENTE CARGADO AL
CONSUMIDOR NO SEA SUPERIOR A LA RECAUDACIÓN
PREVISTA POR EL SECTOR PÚBLICO Y QUE SE ELIMINE ASÍ
LOS INCENTIVOS PARA QUE LAS EMPRESAS EMPLEEN
FORMAS DE INTEGRACIÓN VERTICAL. (Toma del control de las
diferentes etapas del proceso de producción, desde el procesamiento
inicial de las materias primas hasta su distribución final)
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III. LA ELECCIÓN ENTRE IMPUESTOS INDIRECTOS GENERALES
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1. EFECTO PIRAMIDACIÓN
SE PUEDE PRODUCIR EN TODO TIPO DE
IMPUESTOS INDIRECTOS CUANDO LOS
EMPRESARIOS FIJAN SUS PRECIOS USANDO
MÁRGENES COMERCIALES, ES DECIR, CUANDO
AÑADEN AL COSTE DE LAS MATERIAS PRIMAS,
UN PORCENTAJE PARA CUBRIR LOS GASTOS DE
TRANSFORMACIÓN Y SUS BENEFICIOS.
VÉASE LA TABLA SIGUIENTE:
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1. EFECTO PIRAMIDACIÓN
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EXPLICACIÓN TABLA 9.1.
EN EL EJEMPLO ANTERIOR, EL FABRICANTE HA COMPRADO MATERIAS
PRIMAS POR UN IMPORTE DE 10.000, LE HA AÑADIDO UN MARGEN DE
200%, ES DECIR, 20.000 Y VENDE EN 30.000. ESTA CANTIDAD ES LA CIFRA
PAGADA POR EL MAYORISTA, QUE AÑADE A SU VEZ, UN MARGEN DEL
100%, CON LO QUE EL PRECIO DE VENTA SERÁ DE 60.000. SI EL
MINORISTA PAGA ESA CIFRA Y SUMA UN MARGEN DEL 300%, EL PRECIO
DE VENTA SERÁ DE 240.000.
SI AHORA EL GOBIERNO ESTABLECE UN IMPUESTO SOBRE LOS
FRABRICANTES DEL 10% EL CUADRO CAMABIARÍA ASÍ:
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1. EFECTO PIRAMIDACIÓN
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EXPLICACIÓN TABLA 9.2.EXPLICACIÓN TABLA 9.2.
SI EL PRECIO DE VENTA AL CLIENTE HA AUMENTADO DESDE 240.000 HASTA
264.000, ES DECIR EN 24.000 E, Y EL SECTOR PÚBLICO SÓLO HA RECAUDADO
3.000 E, ES PERTINENTE PREGUNTARSE DONDE SE ENCUENTRA LA EXPLICACIÓN
PARA ESTA DIFERENCIA.TAL EXPLICACIÓN PUEDE VERSE SI SE COMPARA LAS CIFRAS DE BENEFICIOS DE
LOS MAYORISTAS Y DE LOS MINORISTAS.LOS PRIMEROS HAN PASADO DE GANAR 30.000 A 33.000 E, MIENTRAS QUE LOS
SEGUNDOS, QUE PERCIBÍAN 180.000 E, PASAN A COBRAR 198.000 E. ESTE
INCREMENTO EN LAS GANANCIAS DE LOS EMPRESARIOS SE GENERAN PORQUE EL
MARGEN SE APLICA A UNA CIFRA QUE VIENE INCREMENTADA POR EL IMPUESTO
PAGADO POR LOS FABRICANTES, DE AHÍ QUE SE DENOMINEN RENTAS FISCALES.EN EL CASO DE QUE EL IMPUESTO RECAIGA SOBRE LOS MAYORISAS, SI EL TIPO
IMPOSITIVO ES DEL 5%, SE TENDRÍA LA SITUACIÓN DE LA TABLA SIGUIENTE:
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1. EFECTO PIRAMIDACIÓN
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EXPLICACIÓN TABLA 9.3EXPLICACIÓN TABLA 9.3
EN ESTE CASO EL IMPUESTO DE 3.000 E, SE ACABA TRADUCIENDO EN UN AUMENTO DE PRECIO PARA EL CONSUMIDOR DE 12.000 E.
IGUALMENTE SE OBSERVA QUE SÓLO SE PRODUCEN RENTAS FISCALES PARA EL MINORISTA, QUE GANA 9.000 E ADICIONALES.
SI EL IMPUESTO RECAE SOBRE LOS MINORISTAS, CON UN TIPO DEL 1.25%, NO SE PRODUCE EFECTO PIRAMIDACIÓN Y EL AUMENTO DE PRECIOS PARA EL CONSUMIDOR COINCIDE CON EL IMPUESTO:
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1. EFECTO PIRAMIDACIÓN
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CONCLUSIÓNCONCLUSIÓN
EN LOS IMPUESTOS MONOFÁSICOS,
CUANTO MÁS LEJOS DEL CONSUMIDOR FINAL SE SITÚE EL IMPUESTO,
MAYOR SERÁ EL EFECTO PIRAMIDACIÓN PARA UNA RECAUDACIÓN DADA.
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2. EFECTO CASCADA
EL EFECTO CASCADA SÓLO PUEDE PRODUCIRSE EL EFECTO CASCADA SÓLO PUEDE PRODUCIRSE
EN LOS IMPUESTOS PLURIFÁSICOS Y EN SU EN LOS IMPUESTOS PLURIFÁSICOS Y EN SU
GÉNESIS NO JUEGA NINGÚN PAPEL EL MODO EN GÉNESIS NO JUEGA NINGÚN PAPEL EL MODO EN
QUE LOS EMPRESARIOS MARQUEN SUS PRECIOS.QUE LOS EMPRESARIOS MARQUEN SUS PRECIOS.
SE MANIFIESTA EN QUE EL SECTOR PÚBLICO SE MANIFIESTA EN QUE EL SECTOR PÚBLICO
RECAUDA UNA CIFRA MAYOR DE LA PREVISTA, LO RECAUDA UNA CIFRA MAYOR DE LA PREVISTA, LO
QUE ENCARECE EL PRODUCTO PARA EL QUE ENCARECE EL PRODUCTO PARA EL
CONSUMIDOR SIN QUE SE LUCRE NINGÚN CONSUMIDOR SIN QUE SE LUCRE NINGÚN
EMPRESARIO. EMPRESARIO.
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2. EFECTO CASCADA
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EXPLICACIÓN TABLA 9.5EXPLICACIÓN TABLA 9.5
SI EL GOBIERNO ESTABLECE UN IMPUESTO DEL 10% SOBRE LAS VENAS, PUEDE PREVER UNA RECAUDACIÓN TOTAL DE:
5.000 EUROS SOBRE FABRICANTES
13.000 EUROS SOBRE LOS MAYORISTAS
32.000 EUROS SOBRE LOS MINORISTAS
SIN EMBARGO, EL PROCESO PRODUCTIVO DARÍA UN RESULTADO DISTINTO, VER TABLA SIG.
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2. EFECTO CASCADA
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EXPLICACI´N TABLA 9.6.
EL SECTOR PÚBLICO RECAUDA 500 E MÁS EN LOS MAYORISTAS Y 1.850 E ADICIONALES EN LOS MINORISTAS.EN ESTE CASO NO SE HAN PRODUCIDO RENTAS FISCALES. LA CAUSA DEL EFECTO CASCADA ES LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A CIFRAS QUE VIENEN INCREMENTADAS POR UN TRIBUTO PAGADO EN UNA FASE ANTERIOR DEL PROCESO PRODUCTIVO. CUANTO MÁS LARGO SEA EL PROCESO PRODUCTIVO, MAYOR SERÁ LA CUANTÍA DEL EFECTO CASCADA. SI TODO ESTE PROCESO SE REALIZA EN UNA MISMA EMPRESA, NO PUEDE DARSE EL EFECTO CASCADA, POR ESO SE DICE QUE ESTE TIPO DE IMPUESTOS INDIRECTOS FAVORECEN LA CONCENTRACIÓN DE EMPRESAS.CUANTO MAYOR SEA EL NÚMERO DE FASES, MÁS PRONUNCIADO SERÁ EL EFECTO CASCADA DE UN IMPUESTO PLURIFÁSICO SOBRE LAS VENTAS.
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2. EFECTO CASCADA
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EXPLICACIÓN TABLA 9.7
SI SE PRODUCEN SIMULTÁNEAMENTE LOS EFECTOS CASCADA Y SI SE PRODUCEN SIMULTÁNEAMENTE LOS EFECTOS CASCADA Y PIRAMIDACIÓN EL CÁLCULO SE COMPLICA.PIRAMIDACIÓN EL CÁLCULO SE COMPLICA.ESTO SUCEDE CON UN IMPUESTO PLURIFÁSICO SOBRE LAS VENTAS Y SI, ESTO SUCEDE CON UN IMPUESTO PLURIFÁSICO SOBRE LAS VENTAS Y SI, ADEMÁS, LAS EMPRESAS FIJAN LOS PRECIOS USANDO EL SISTEMA DE ADEMÁS, LAS EMPRESAS FIJAN LOS PRECIOS USANDO EL SISTEMA DE MARGEN COMERCIAL. MARGEN COMERCIAL. EN EL EJEMPLO, EN AUSENCIA DE IMPUESTOS, EL FABRICANTE HUBIERA EN EL EJEMPLO, EN AUSENCIA DE IMPUESTOS, EL FABRICANTE HUBIERA VENDIDO POR 30.000 AL MAYORISTA, ÉSTE HABRÍA APLICADO UN VENDIDO POR 30.000 AL MAYORISTA, ÉSTE HABRÍA APLICADO UN MARGEN DEL 100% Y HUBIERA OBTENIDO UN PRECIO DE VENTA DE MARGEN DEL 100% Y HUBIERA OBTENIDO UN PRECIO DE VENTA DE 60.000. POR ÚLTIMO, EL MAYORISTA, COMPRANDO EN 60.000 APLICARÍA 60.000. POR ÚLTIMO, EL MAYORISTA, COMPRANDO EN 60.000 APLICARÍA UN MÁRGEN DE 300%, 180.000, CON LO QUE EL PRECIO DE VENTA UN MÁRGEN DE 300%, 180.000, CON LO QUE EL PRECIO DE VENTA HUBIERA SIDO DE 240.000.HUBIERA SIDO DE 240.000.UN IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS DEL 10% TENDRÍA QUE UN IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS DEL 10% TENDRÍA QUE HABER RECAUDADO 3.000 A LOS FABRICANTES, 6.000 A LOS MAYORISTAS HABER RECAUDADO 3.000 A LOS FABRICANTES, 6.000 A LOS MAYORISTAS Y 24.000 A LOS MINORISTAS. CON ELLO EL PRECIO SE HABRÍA ELEVADO Y 24.000 A LOS MINORISTAS. CON ELLO EL PRECIO SE HABRÍA ELEVADO EN 33.0000.EN 33.0000.SIN EMBARGO, EL PRECIO FINAL ES DE 319.400, LO QUE SUPONE UN SIN EMBARGO, EL PRECIO FINAL ES DE 319.400, LO QUE SUPONE UN INCREMENTO DE 79.400 .INCREMENTO DE 79.400 .
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EXPLICACIÓN TABLA 9.7
SIN EMBARGO, EL PRECIO FINAL ES DE 319.400, LO QUE SUPONE UN SIN EMBARGO, EL PRECIO FINAL ES DE 319.400, LO QUE SUPONE UN INCREMENTO DE 79.400. INCREMENTO DE 79.400.
EL REPARTO DE ESTA CIFRA SERÍA LA SIGUIENTE:EL REPARTO DE ESTA CIFRA SERÍA LA SIGUIENTE:
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C. EL IVA Y LOS EFECTOS C. EL IVA Y LOS EFECTOS PIRAMIDACIÓN Y CASCADAPIRAMIDACIÓN Y CASCADA
LOS EFECTOS PIRAMIDACIÓN Y CASCADA SE PRODUCEN PORQUE
CADA EMPRESARIO CONSIDERA AL IMPUESTO QUE LE CARGA SU
PROVEEDOR COMO UN COSTE DEL PROCESO PRODUCTIVO, POR
ELLO, NO DIFERENCIA ENTRE PRECIO DE COMPRA E IMPUESTO.EL IVA PUEDE EVITAR AMBOS EFECTOS.EN ESPAÑA, EL SISTEMA EMPLEADO SE DENOMINA CUOTA MENOS
CUOTA. CONSISTE EN DIFERENCIAR ENTRE EL IVA PAGADO A LOS
PROVEEDORES, O IVA SOPORTADO Y EL COBRADO A LOS CLIENTES
O IVA REPERCUTIDO. EL EMPRESARIO INGRESA A HACIENDA LA DIFERENCIA ENTRE
AMBAS CANTIDADES, ES DECIR:
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C. EL IVA Y LOS EFECTOS C. EL IVA Y LOS EFECTOS PIRAMIDACIÓN Y CASCADAPIRAMIDACIÓN Y CASCADA
DE ESTE MODO, SI EL IVA SOPORTADO SE RESTA DE LA
CANTIDAD A INGRESAR, EL EMPRESARIO NO PODRÁ
CONSIDERARLO UN COSTE, PUES SE LO DEVUELVE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, Y SI NO ES UN COSTE,
NO PODRÁ DAR NUNCA LUGAR A EFECTOS
PIRAMIDACIÓN O CASCADA, SALVO QUE UNA FASE ESTÉ
EXENTA DE APLICAR EL IVA, MIENTRAS QUE LAS OTRAS
NO.
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CONSIDERACIONES CONSIDERACIONES ADICIONALESADICIONALES
EL SISTEMA PERMITE COMPROBAR CÓMO DE HECHO CADA EMRPESARIO PAGA UN PORCENTAJE DEL VALOR AÑADIDO POR SU EMPRESA. CONSIDEREMOS QUE:
Y LA DIFERENCIA ENTRE VENTAS Y COMPRAS A OTRAS EMPRESAS NO ES SINO EL VALOR AÑADIDO POR EL EMPRESARIO.
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CONSIDERACIONES CONSIDERACIONES ADICIONALESADICIONALES
ADEMÁS ESTE IMPUESTO ES MÁS NEUTRAL EN EL CASO DE LA EXPORTACIÓN DEL PRODUCTO, DONDE SE APLICA UN IVA DE TIPO CERO. EN ESTE CASO, EL IVA REPERCUTIDO SERÁ CERO, Y LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DEVOLVERÁ EL IVA SOPORTADO. DE ESTE MODO, EL PRODUCTO EXPORTADO SALE DEL PAÍS LIBRE DE IMPUESTOS Y SÓLO PAGARÁ EL IMPUESTO INDIRECTO DEL PAÍS DE DESTINO, LO QUE PERMITE QUE NINGÚN PRODUCTO COMPITA EN DESIGUALDAD DE CONDICIONES.
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ORDEN DE ORDEN DE PREFERENCIAPREFERENCIA
EN LO QUE SE REFIERE A LA NEUTRALIDAD SE PUEDE CONSIDERAR QUE EL ORDEN DE PREFERENCIA ENTRE LOS IMPUESTOS, DE MAYOR A MENOR CUMPLIMIENTO, ES:
POR TANTO, LOS MEJORES IMPUESTOS SON EL IMPUESTO SOBRE MINORISTAS Y EL IVA.
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C) EL PRINCIPIO DE C) EL PRINCIPIO DE SIMPLICIDADSIMPLICIDAD
ESTE PRINCIPIO ESTÁ UNIDO A LA AUSENCIA DE COSTES DE
CUMPLIMIENTO PARA LOS CONTRIBUYENTES COMO A LA FACILIDAD DE
ADMINISTRACIÓN DEL TRIBUTO.
UN IMPUESTO QUE AFECTE A UN NÚMERO MUY ELEVADO DE PEQUEÑOS
EMPRESARIOS SUPONE COSTES MAYORES, TANTO PARA EL
CONTRIBUYENTE COMO PARA LA ADMINISTRACIÓN.
LOS EMPRESARIOS PORQUE PUEDEN NO DISPONER DE LOS MEDIOS PARA
LLEVAR A CABO LA GESTIÓN CONTABLE QUE EXIGE LA APLICACIÓN DEL
IMPUESTO, LA ADMINISTRACIÓN PORQUE SE ENFRENTA A LA DIFÍCIL
TAREA DE ASEGURAR EL CORRECTO CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS POR PARATE DE UNA GRAN CANTIDAD DE CONTRIBUYENTES.
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C) EL PRINCIPIO DE C) EL PRINCIPIO DE SIMPLICIDADSIMPLICIDAD
DESDE LA PERSPECTIVA DE LA SIMPLICIDAD EL IMPUESTO SOBRE
FABRICANTES ES EL MÁS ADECUADO. RECAE SOBRE UN NÚMERO PEQUEÑO
DE EMPRESAS, QUE TIENEN UNA DIMENSIÓN SUPERIOR A LA MEDIA Y QUE
PODRÍAN GESTIONAR RAZONABLEMENTE BIEN EL IMPUESTO.
PERO PRESENTA PROBLEMAS EN CUANTO A LA NEUTRALIDAD Y A LA
SUFICIENCIA.
EN CAMBIO, EL IMPUESTO SOBRE MINORISTAS ES EL MENOS CUMPLIDOR
DE LA SIMPLICIDAD, Y EL DE MAYORISTAS SE SITUARÍA EN UNA POSICIÓN
INTERMEDIA.
EN RESUMEN EL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS POR PARTE DE LOS
CINCO IMPUESTOS VISTOS, SE REFLEJAN EN LA TABLA SIGUIENTE:
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RESUMENRESUMEN
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RESUMEN RESUMEN
PUEDE OBSERVARSE QUE EL IVA NO ES EL PRIMERO EN CUANTO A NINGUNO DE LOS TRES PRINCIPIOS, PERO EN CONJUNTO APARECE COMO EL QUE LOS CUMPLE MEJOR POR TÉRMINO MEDIO.EN LA UNIÓN EUROPEA SE HA CONFORMADO EL IVA COMO EL IMPUESTO INDIRECTO FUNDAMENTAL Y ESPAÑA SE HA ADAPTADO A ESTA EXIGENCIA EUROPEA.
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IV. SISTEMAS ALTERNATIVOS EN EL DISEÑO DEL IVA
ALGUNAS CUESTIONES FUNDAMENTALES DEL DISEÑO DEL IVA:ALGUNAS CUESTIONES FUNDAMENTALES DEL DISEÑO DEL IVA:ESTE TRIBUTO RECAE SOBRE EL VALOR AÑADIDO POR CADA ESTE TRIBUTO RECAE SOBRE EL VALOR AÑADIDO POR CADA
EMPRESA EN EL PROCESO PRODUCTIVO.EMPRESA EN EL PROCESO PRODUCTIVO.EXISTEN DOS PROCEDIMIENTOS PARA CALCULAR EL VALOR EXISTEN DOS PROCEDIMIENTOS PARA CALCULAR EL VALOR
AÑADIDO.AÑADIDO.1. SUMAR LAS REMUNERACIONES A LOS DISTINTOS FACTORES DE 1. SUMAR LAS REMUNERACIONES A LOS DISTINTOS FACTORES DE
PRODUCCIÓN (SUELDOS, ALQUILERES, INTERESES Y BENEFICIOS), PRODUCCIÓN (SUELDOS, ALQUILERES, INTERESES Y BENEFICIOS),
TAL COMO SE HACE PARA OBTENER LA RENTA NACIONAL, ASÍ SE TAL COMO SE HACE PARA OBTENER LA RENTA NACIONAL, ASÍ SE
TIENE EL VALOR AÑADIDO POR EL MÉTODO DE LA ADICIÓN. TIENE EL VALOR AÑADIDO POR EL MÉTODO DE LA ADICIÓN. 2. TOMAR LA PRODUCCIÓN, ES DECIR, VENTAS MÁS AUMENTO 2. TOMAR LA PRODUCCIÓN, ES DECIR, VENTAS MÁS AUMENTO
DE EXISTENCIAS Y RESTAR LAS COMPRAS A OTRAS EMPRESAS, DE EXISTENCIAS Y RESTAR LAS COMPRAS A OTRAS EMPRESAS,
ESTE ES EL PROCEDIMIENTO QUE SE EMPLEA PARA EL CÁLCULO ESTE ES EL PROCEDIMIENTO QUE SE EMPLEA PARA EL CÁLCULO
DEL PRODUCTO NACIONAL, SE CONOCE COMO EL MÉTODO DE LA DEL PRODUCTO NACIONAL, SE CONOCE COMO EL MÉTODO DE LA
SUSTRACCIÓN.SUSTRACCIÓN.
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IV. SISTEMAS ALTERNATIVOS EN EL DISEÑO DEL IVA
SOBRE EL TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE EQUIPO Y DE LAS SOBRE EL TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE EQUIPO Y DE LAS
EXISTENCIAS, HAY TRES POSIBILIDADES:EXISTENCIAS, HAY TRES POSIBILIDADES:1. NO PERMITIR NINGÚN TIPO DE DEDUCCIÓN NI POR LA 1. NO PERMITIR NINGÚN TIPO DE DEDUCCIÓN NI POR LA
DEPRECIACIÓN NI POR LAS EXISTENCIAS ACUMULADAS. ESTE ES DEPRECIACIÓN NI POR LAS EXISTENCIAS ACUMULADAS. ESTE ES
UN CÁLCULO DEL UN CÁLCULO DEL VALOR AÑADIDO BRUTO O VALOR AÑADIDO VALOR AÑADIDO BRUTO O VALOR AÑADIDO
TIPO PRODUCTO.TIPO PRODUCTO.2. PERMITIR UNA DEDUCCIÓN POR EL DESGASTE DEL EQUIPO 2. PERMITIR UNA DEDUCCIÓN POR EL DESGASTE DEL EQUIPO
CAPITAL O DEPRECICACIÓNCAPITAL O DEPRECICACIÓN, ESTE ES EL VALOR AÑADIDO NETO O , ESTE ES EL VALOR AÑADIDO NETO O
VALOR AÑADIDO TIPO RENTA.VALOR AÑADIDO TIPO RENTA.3. AUTORIZAR LA DEDUCCCIÓN DE TODAS LAS COMPRAS DE LA 3. AUTORIZAR LA DEDUCCCIÓN DE TODAS LAS COMPRAS DE LA
MAQUINARIA Y DEL AUMENTO EN LAS EXISTENCIAS, PERO EN MAQUINARIA Y DEL AUMENTO EN LAS EXISTENCIAS, PERO EN
TAL CASO NO SE PERMITE RESTAR EL IMPORTE DE LA TAL CASO NO SE PERMITE RESTAR EL IMPORTE DE LA
DEPRECIACIÓN. DEPRECIACIÓN. ES EL VALOR AÑADIDO TIPO CONSUMO. ES EL VALOR AÑADIDO TIPO CONSUMO.
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CUADRO DE PROCEDIMIENTOS CUADRO DE PROCEDIMIENTOS
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MÉTODO DE CÁLCULO DEL VALOR AÑADIDO
EL MODELO DE ESPAÑA ES EL TIPO CONSUMO Y EL PROCEDIMIENTO
DE APLICACIÓN DEL TRIBUTO RESPONDE AL SISTEMA DE CUOTA
MENOS CUOTA.
PARA QUE EL VALOR AÑADIDO GRAVADO SEA TIPO CONSUMO, EL
EMPRESARIO CONSIDERARÁ COMO IVA REPERCUTIDO UN PORCENTAJE
DE SUS VENTAS, PERO NO DEL INCREMENTO EN LAS EXISTENCIAS,
(PORQUE SE PERMITE DEDUCIR EL AUMENTO EN EXISTENCIAS)
Y DESCONTARÁ COMO IVA SOPORTADO NO SÓLO EL QUE LE
CARGUEN SUS SUMINISTRADORES DE MATERIAS PRIMAS O DE
SERVICIOS, SINO ADEMÁS EL PAGADO AL ADQUIRIR NUEVOS
EQUIPOS. (PORQUE SE LE PERMITE DEDUCIR LAS COMPRAS DE
MAQUINARIA)
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