la prescripción en materia tributaria i parte.pdf

4
Primera Quincena - Diciembre 2002 Actualidad Empresarial 28 1 -1 I Area Tributaria I N O R M E T R I B U T A R I O C O N T E N I D O INORME TRIBUTARIO La Prescripción en materia tributaria .............................................................................................................................. I-1 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o raccionamiento de la deuda tributaria ........................ I-4 Modifican resolución que dispuso actualización total de los datos del RUC y la comunicación de nuevos datos ............................................................................................................................................................................... I-13 CASUISTICA Provisiones al Cierre del Ejercicio Gravable 2002 ............................................................................................... I-14 TRIBUTACIÓN Y INANZAS Contratos rass (orward Rate Agreement) ................................................................................................................ I-19 TRIBUTACIÓN SECTORIAL Tratamiento Tributario de las Vacaciones y Gratificac. Devengadas al Cierre del Ejercicio 2002 . I-22 ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................ I-25 NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ...................................................................................................................... I-28 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Tribunal iscal ................................................................................................... I-29 ACOTACION AL MARGEN ......................................................................................................................................................... I-30 INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................................................................. I-31 I. INTRODUCCION Desde antiguo, el derecho ha conside- rado necesario establecer plazos dentro de los cuales se deben ejercitar los dere- chos, y otros plazos en los que la inacti- vidad del titular determina su privación o desprotección de aquéllo que jurídi- camente le corresponde. La razón de ello, ha sido crear seguridad jurídica en- tre los operadores de la sociedad en re- ferencia a quién es el titular efectivo de los derechos, y también el garantizar a quien tiene un deber o una deuda, que no pesará indefinidamente sobre él y sus herederos, la responsabilidad de cumplir con una obligación o con un deber, ya que la sola posibilidad de que algo sea eternamente exigible plantea- ría al Derecho gravísimos problemas y, probablemente, haría imposible no sólo la vida social sino también la adminis- tración de justicia. Por otro lado, como todos sabemos, el Derecho espera cierta diligencia de par- te de quién goza de una protección jurí- dica determinada y la mide en unida- des de tiempo denominadas plazos. Si una persona en su calidad de titular no ejercita aquéllo que el derecho le prote- ge dentro del lapso correspondiente, se entiende o bien que no tiene interés en ello, o bien que su negligencia no debe ser más amparada y que en adelante debe procederse a beneficiar al deudor o a quien tiene el deber correspondien- te, eximiéndolo formalmente del cum- plimiento del deber. Por su parte, es la doctrina civil el área en la que mayormente se ha desarrolla- do este punto; Vidal Ramírez en su obra «La prescripción y Caducidad en el Có- digo Civil peruano» considera que «el fundamento de la prescripción es el or- den público, pues conviene al interés social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solución. La prescripción se sustenta, por tanto, en la seguridad jurídica y por ello ha devenido en una de las instituciones jurídicas más nece- sarias para el orden social». Como señala el doctor ernando Vidal 1 «la prescripción es el medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el trans- curso del tiempo modifica sustancial- mente una relación jurídica». En el ámbito tributario, es claro que la institución de la prescripción tiene ca- racterísticas peculiares, no constituye en sí un medio de extinción de la obli- gación tributaria, sino que constituye una limitación para la Administración Tributaria en relación a la exigibilidad de parte de ésta al sujeto pasivo; asimis- mo, constituye una limitación para el sujeto pasivo en relación al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otor- gado; en este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasi- vos al no solicitar oportunamente la de- volución de lo pagado indebidamente. II. CONCEPTO Y NATURALEZA JU- RÍDICA Dos son las clases de prescripción, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria. La prescripción adquisitiva es un modo de adquisición de la propiedad, en el que confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto (que varía según las circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de poseedor sobre el bien materia del caso. La prescripción extintiva es una insti- tución jurídica según la cual, el trans- curso de un determinado lapso extin- gue la acción que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad ad- ministrativa o judicial. En este sentido, precisa el artículo 1989 del Código Ci- vil vigente que «La prescripción extin- gue la acción pero no el derecho del mismo», a diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la ac- ción correspondiente 2 . Por ello, se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la pres- cripción: i) La ausencia de actuación de las partes, y ii) El transcurso del tiempo. A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones jurídicas como son el orden público y el transcurso del tiem- po, hay diferencias sustantivas entre la prescripción adquisitiva y la prescrip- ción extintiva que ameritan que sean tratadas como dos instituciones jurídi- cas diferentes. Se entiende que en la prescripción extintiva se da de por medio la despreo- cupación del sujeto para exigir su dere- cho durante el lapso determinado de tiempo. Como es de nuestro conocimien- to, el «derecho» consiste en la facultad o poder que se tiene para exigir el cum- plimiento de algo que nos beneficia de otra u otras personas, a diferencia de la «acción» que constituye la atribución que la persona ejerce ante los tribuna- les o la autoridad respectiva para que hagan realidad «su derecho». Por otro lado, se señala que la prescrip- ción extintiva constituye una institución jurídica que, en el orden tributario tie- ne el doble fundamento de seguridad jurídica y de exigencia de respeto al prin- cipio de capacidad económica, así en ella se reconocen los dos principios bá- sicos que sustentan este instituto, la se- guridad jurídica y la capacidad econó- mica en materia tributaria. 3 Debido a que este trabajo esta orientado al tema tributario desarrollaremos la pres- cripción extintiva que es la que se encuen- tra regulada en nuestro Código Tributa- rio. No obstante ello, revisaremos cuál es el tratamiento dado a la prescripción por el Modelo de Código Tributario prepara- do por el Programa conjunto de tributación de la OEA/BID (para efectos de este traba- jo MCTAL), y el Modelo de Código Tribu- tario del Centro Interamericano de Ad- ministradores Tributarios (para efectos de este trabajo código del CIAT). El MCTAL regula entre los artículos 55° a 60° la prescripción. Sobre esto, debe- mos señalar que el principio general que recoge este modelo de código es que todas las obligaciones tributarias son prescriptibles. En este sentido, las nor- mas que regulan esta institución se li- mitan a su regulación y a fijar plazos variables (se dejan espacios en blanco) en función de las circunstancias, ya que la extensión de cada uno de ellos, de- penderá de las características de las di- ferentes legislaciones. III.PLAZOS DE LA PRESCRIPCIÓN Señala Valdez Costa 4 que los plazos de la prescripción deben ser más breves que el de las obligaciones personales del de- recho común, y así lo propone categóri- (*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Cató- lica del Perú. 1 Vidal Ramírez, ernando, «La prescripción y la Caducidad en el Código Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985. 2 Artículo 2003 del Código Civil 3 Cuadernos de Jurisprudencia Tributaria N° 18 «La prescripción de la Obligación Tributaria. Un Estudio Jurisprudencial, Editorial Aranzadi, 2001 4 Valdez Costa, Ramón, Curso de Derecho Tributario, p. 362. La Prescripción en materia tributaria (Primera Parte) Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)

Upload: maicol-sanches-alvites

Post on 25-Jul-2015

172 views

Category:

Documents


3 download

TRANSCRIPT

Page 1: La  Prescripción en Materia Tributaria I Parte.pdf

��������

��

��

����

�������

����

��

���������������������� � � ������ ���

��������������

�� ����

����������

������������������������������� �������������� ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ���� �������������� � ������� � �������������� ������������� ����������������� ������������������������� ������������������������ ��� ��!��������������"���������������������������������������������#$�������� �������������%�������� ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ���& ������ ����%���������$���������'(������)��%�����*++* ����������������������������������������������������������������������������������������������� �������� ��������������$�������������,��-���.�������������� ���/ ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ���0���� ������ �����1���� �����1���������������2�����������)���!�����3�%�����������$���������'(������*++* � ��**������������� ��� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��*4�������������������� ������ ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��*5����������� ������������1������������ ��������������������������������������������������������������������������������������������������� ��*0� �� ������������� ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��&+���� ��������������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��&�

�� ����������������������� � �������������������������������������������������������������������������������������������������������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������� �������������� ��� ������������� ��� ������������ ������������������������������������������������������������������������ ���������������������������� �������������������� ����������������������������������������������������� ������������!� ��� ��������� ������ ��� ����� ��������� � ��� �������������� ��������� ������������������ ����������� ����������������������������������� ���� ������������ �"����������������������������������������������� ������������� ������������������������������������������������������������������������

#�������� ���� � ����� ������ ������� � ������������������������������������������������������������������������������������������� ���������������������� �������������������������$�������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ������������������������������������������ ����������������������������������!�� ��������� �� ���� ��� ������������������������������ ��������������������������������������������������� � �"�������� ��������������� ����������������������

#����������� ����������������������!������������������������������������������������������%�&����'�����������������(����������������)��������������)�����)����������*� ������������������������������� ������ ������������������ �������� ���� ������������ ������������� ��������� ����������� ������������������������������������ ������ ������� �������� ��� ����� ��� ��� ���������

����������� �������� ����������������������������������������������!�������������� �������������������"�

)������+��������������,��������&���-

���� ������ ���������������������� ������������������������������������� ����������� ���� �� ���������� ��������������������������� ��������"�

.�����!������������� ������������������������������������������������������������������������ � ��� ���������������������������"��������������������� �������� � �������� ������������� ������������� ���/����������0����������� ���������� ��� �"�������������������������������������%�������� � �������������� ������������� ����������������������������������������������������������������������������������%� ��� ����� ������ ����� ������� � ����������������������������������������������������������������������������������������������������������

��� ��������� �� ����������� ���������

���� ���� ���� �������������������� � �����������������"����������������������������������������������������������������������������� ������������� ���������� ��������������������1��������������������������2������������3�����������������4�������"��������������������������������������������������������������������������������������"������ ������� ���������� �������� ��3�� ��� ���� � ��� ����������������������������� ������ �"������ ��� ������������� ������� ���� ������"�����������������������������������������������������.������������� �������������������-565�����)����)���� ���������� (��� ������ ������#������� ��� ������� ���� ��� ��� ����� �� ������"�� ���������������� ��� ��������������� ��� �#������ ��� ����� �� �� ����������� ������ �������$�

#������� ����������� �������������������������������������������������������������1�4������������������������������������ ���4�.�����������������������/���������� ���� ���������� ������������������������������������������������������3������������������������������� ������ ������������������������������������������������� ��������������� �"������ ���� ������������ ���������������������� ����������� ����������� ��������$�� �������� ���� ��� ��� �����������"������������������������������������������������������������"���������������������� ��� ��������������������������)����������������������������� ����(�������*��������������� ���������������������� �����������"�� ��� ������������������������������� �������������������������� ���� ������������(�����*� ���� ���������� ��� ������������ ����������������������� ���� ������������� ��� ��������� �������������������������������(����������*�#������������ ������+������������������������"��������������������������������������� ���������������������������� ��� ������ ������������� ���������������������"������������������������������ ��������� �������� � ���� �������������������������������������!�������������������������������� ������������� ���������� ���������������������� ���������� ���������7

����������������� ����������������������������������������������������������������������"���������������������������������� �������������������)����0����������8��������������� ��������������!���������������������������������������������9���������)����0��������������������������#����������������������������������:./;<=��2������ �����������������������9)0/�4 ������9���������)����0�������������)������ =����������������/��������������0���������2������ ������������������������������)=/04�.��9)0/����������������������������>>?��@A?����������������$��������� ���������� ��+����� ���� ��� ������� ������������������������������������������������ ���� ���������� ���������� �����������������.������������� ����������������� ������������ ��������� ��� ������� �� ��� ����������� �� �������������������2��������������������������4��� ������������������������� �����������"��������������������������� ����������!�������������������������������� �������� �����������

����������� ��� ��� ������������$�+����&������)����B�������������������������������������������!�����������������������������������������������������������3� �������������������������

��� ����������� �����������������������������������������������������������

� ����� !"��#$�%������$�&'�(�����(�����)��������������������*�����������������������������+������$��,-.�

/ 0��"�����/112���������*�������

2 �����������3���(�����������������45��-�&'�(�����(���������6���*������������������+������3���(��������$�+�������0��#��$�/11�

7 ����#����$� !��$��������� ����������������$�(��28/�

������ !��"!�#$��$�%�����������������������������

��������������������������������� !"

Page 2: La  Prescripción en Materia Tributaria I Parte.pdf

��������

��

��

����

�������

����

��

#������� ��� #$����%���&�������'(���

� ����������������

���������� ����������������������������������������������������� ������� ��� �������� ��������� ��� ���������������������������������.�������������������� �������������������������������������������+��*�

.��������5������ ������-A�)����0������������������������������B7?�����������������������1�(���������������/��������������������������� ���������������� �������������������������"���������������������������������������������������2B4��+�� �������������2@4�+����������������������������������������������������������������������������������������������2-A4��+������������������������������������������������������������������������������������� ��� ����������� � ������� ��� ���������������������������������������������������������������+��*�

.��3�����������������������������������)����0�������-- ����!����������������������!��� � ���������������������(��� ������ ��� ��� /����������0�������C�*��.���� ������������������������������������������������ ������ ���������������+�������������������������������"����������������������6-@������������D-������������-55@�(������ �����*��#������������� � ��� ������ ����������������������� �������)���0������� ������������������ ���������������������������������+�� ������������!�������� ����������� �������������������������� �����������/��������������������������������������������������������������������������"���� ������������������������������������

.���� ������ ����������� ���� ���� ���������)����0������� ��� ��� ����������������������������������B7?�

/�� ������� ��� ��� ����������� ���� ��9)0/� ������ ��� �������������������������)����0��������2���� ����������� ����������������������� ��������������4 �������������)=/0 �������������������������BD?����������������� ����������� ����������� ��������� ���3����������������������� ����������� ��/������������������������������������� ����������������� ��"��� ��� ���� ��� �������� �������������������������������������� �������������������������������� �� ������������������������������������������������������ ������$�+�������������������������������������������)��������)=/0����(�������������������������� �������� ����������������� ����������������

������������� ����� �����������������������������������������������������������������*�

8��������������� � ������ �������������������������������������������(.������������������������������� ������������������ ��������������� ����������� ��/���������� � ��� ������� ������� ����� ����� ���������� ���� ��������������� �������������� ��� �������������������������������������*�

.���������� �����������������B7?�����)�������)=/0���������������(.�����������������������������������BD?���������)��� �����������������������������������-4 �D4��74 �����"������!��CC��+���������1�-4��������������������� �������� ����������� ������������������������������������������������������������ ����������������� ����������������� ����������������������������������������� �D4�����������������������������������������������/�����������0������� � ������������������������������������������������������������������ �74�)�����������������������������������������������������������"��������������������������� �������������������������������� ������������������������������������������������������������������������������������"������ �B4�)���������������������������������������� ���� ����������������������������������������������������������

:�����������������)��������)=/0�������������������������������1������������������2���������������BD?4 ������������������"��������������������������� 2��������������B7?4 ������������������������� ����� ����������������������������"�������������� ���� ���������������������������������������������������

#������������� �����������������)�������)=/0�������������� ����������������������/�����������0������� ���������������� � ��� ���������������������� ������������ ��� �������� � ��������������������������������� ��������

)������������������������������������ � ��� ������ ��� ���/����������0������� ������������������������(��������������* ������������������������������������������ �������� ���������(��������*-D���������������2���������

�����������9)0/� ��������������������������������������������/��������������0�������"������������������������������������������"����������������������������� ������������3����������������� ����� ����� � ��������� � ���������������������������������������������������� ������ ���������������������������������������������������������������������������������������/�����9)0/� �������������������� �������!��� �������������������������� ����������������� �������������������������������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��������������������������������������������������������������������� �� �����������������������������������������������%���������������������������������� �������������!������ ������������������������������������������������"�����������������������

.�� ���������>>?�����9)0/����+�������(.�� �������� ��� ��� ��������������������������������� �������������"�� ����������� ���� ������������������������������������� ���CCC��+���.������������������������"������!��1�-4/�C����+����������������������������������������������������� ����������������������������������������������� ����������������������������� ����������������� ���������������������������� �������������������������������� �� �������������������������������������������������D4�/C����+������������� ���������������� ���������������������������� �����������������������������������"���������������������������� ��������������������������/������ �������������"�����������������������������!����������������������������������������������������������������� ���� ������������������������������������56> �-AA@���--7E*�

#�������������9)0/� ����������������������������������������>>?���������������������� ������"����� ��������������������������� �������������������������������1�(����1�/�������������������������������������������������#���������3��������������������+��%���������3�����-4 ������+��%����������������3������D4������+��*�

&������������+������������������)�����0�������6� ��� ������������D5?� (.���������������/�����������0������������������� ����������� �����������"�������� ������� �������������!��������� ������������ ������������+���.�� ������� ���!�������� �+�������� ���

. &��!������������������9��$�!��������!������$����������$�!������������9������������!������*:�$�������������������%���$����9����������(��"���������������������9����!����������������;(�������������������9�<�����(����(������������������=�>

8 +����������������������������������(����������������������������������

? &@�������������������������������9���!����������������!����9�������������)�����������������������$������!��������!�����������*"��!���������*�����������������������*!������������������;������������������A������>

- 0(������(��� �B��/82�C�����/����*��������,88�

, 0(������(��� �������'�)�/.-.,��1 0(������(��� �������'�*�������??2��� 0(������(��� �������'�*�������-�8�

�� �6��� ���� �����%������� �� ����������� �������

���6��� ���� ������ ���� ��� �����7�8��� ��� ���� ������� ��������

9��6�������"������� ��� :�������������� 31

�+��6������������������� ��� ���������� �� ���������� :�� ������ ��������� �������� �������

��� ���� ��� ���

���

�/ 0������������(��(��0�!������������������

Page 3: La  Prescripción en Materia Tributaria I Parte.pdf

��������

��

��

����

�������

����

��

���������������������� � � ������

��������������

�����������������������������������+������������������������������������������������������������������������4�)����������� ��������������������������������������������)����������������������������"��������������������������� ���������������� ������������������ ����������� � ��� ������� ����������������������������������������/������������0��������������������������������������� ��������� �������� � �"�������������������������������#������� ����������������������������������������������������������������� ���� �������������� ���������������� �������� �������������������������� ��������������������������������(����������* �������������������������������������������������������� �������������� �������������������������/��������������������������������������������������������������������������� ������������������������������������������.�� ����� ������ � ��� /����������0���������������!����������������������"�� ��� ��� � ���������� ��� ������������������������#��������!�� ������������������������ �����������/������������0������� �������������+���������3������!��� ���������������B7?�����(�������������� ��������������������� ��������������� �����������������������������������+��*��#������� ��������������������������!���������������������������������������������������������"����� ������������ �������������������������� �������������������� �������������� ��������������������������+��������������� ����������������������"��������������������������������������������������������������� ��� �������� � ��������������������������������������������������������������� ������������������������������������������ �� ����� ��� ������������ ���� ���������� ���������� ������ ���������B6?������������������������������������ �������� ������������������������������������������ ����������������������.������������� ����������������������������������������������������������������������������1�4�8������������ ���������������������� ����� ������������ ����������������������� �4���������� ���/����������� ����������������������������� �������������������� �����������������������������������������������������,�������� � �������������������+������� ���������"��������������������������� � �� ��� ���� ������ � �������)������+�������������������B5?�����(.��������������������������������������������������������������������������������������*�.�����������������������������������"��������������� ������������� ������������ ���/����������0������������"��������������������������������������%��������� ��������������������� ��������������������������������� �������������������������������

���������������������"����������������������/�����������2��������������������������"�������� ����������������������������� �������������4 �����������"�������������������������� ��������������������������� ���������������������������"����2����������������4 �������� ���������������������!��� �����������������������������������������������

�&� � �������� �������������#������������������>@?�����9)0/������(.�����������������!����������-��������������+���������������������������������������������������������������#���� ������������������������������������������������ ������������!��������������������������� ����������������������������*��.������"��������������������������������������+��������(��� ����������������������������������-��������������+������������������������������������������������������������������������������.������������������������������������������������!���� ������������������������������������� ������������� ��������������� ������������ ��������������������������������������������������������������!��������������������������������������������������� ����������� �����������������+�*�

8�������������)����0��������������� ��� ���������� �������������� ��� �����������BA?���� ��������������9)0/� �����+��������������������75?�����(.������������������������ ��� ��������!� 4���������������������������������������������������� ����������������������������� ������� � 4� ��� ���� ���������������������������������������!������������� � ������ ���-��������������+������������������������������������������������������������������������������������ �4�.����������������������� ����������-���������� ������ � ���+������������� ��������������������

����������������������������2D �7��B4 �������������������������������� ����� �������������������������������14���������������������������������������������������������-��������������+������������� ��������������������������������� ������������������ ��������������������� ��������� � 4������ ����������������������� 2��� �������4 � ��������-���������������������� ���������������������������"��� �4������������������ ����������-��������������������� ��������������������������������������� ��4����������� �������� �����������-���������������������� ������������������������� �������� ������������������������������������ ���� �������� ��� ����� ������� ���/����������0�������������������� ������ ��4���������������������������������������"����� ������� ��� -���� ������ ������� �� �� ���������������� ���������������������������"���������������������������

.������� �������������BB?������������)�����0������������� ����������������

����������������������������������������� ������������������������!��� ���������� ������������������������������������������������ ���������������������������� ������� ������� ��� �������� ���� � ��������� ����������������������������������-��������� �������������������������������������������������������!���� �����������B �@���-A��+����F#������������������������������������������������B �@��-A��+����������������������������-��������G�����������H==�����0������#�������������)����0����������+��������(����� ��������������������������������������������� ���������C��4� ���� �"��������������������+��������������������������������������������������������������������������������������������������$������������������������ ������������ ����������������������3��������������������C��.����������������� �������������������������������������������!���2������������������4���������/���������� �����������!����������������������������������!��� ������*�.���� �� ��������� �������������� ��������������+�� �������������������������������������-�������������������-��������������+��2������������������������B @���-A��+��4��������������� ����������������������-�������������������!�� ����������������������������������!��� ������� ������������������D���������������+����������������2��������������D������!��� �������������������!���������4�&�������������������������1����/������������0����������� ����������������������:��������#������7-�-D�-55E �����������������=I&������������������������������������������� ����������������������������������+��-557%� ���������������������������������A-�A-�-55B �������������������������������/����������������"������������ ��������� �����������A-�A-��-556 �������������������-������������������� �����2��!��4�����������������������!��������� ������������������!����������������D���������� 2��������������������������� ���� ��!������D4�.�����������/�����������0���������������� ���������� ���������������������������!�������������-��������� ���������������������� �������/����/����������������������������.����������������/����������� ��������� ��� ��� ��7-�-D�5E ��������������������� ������������������������������� �����������������������������������������B>�������4����)����0��������������������������� �� ���/�������������� ��� ��/����/�������������������!��������������-���������������+��-556 � ��� ��������������������������������������������������� ������.�����������)=/0��������������������������� BB� ���� ��� �������� ���� ��������������������������!1�4����������������������������������������������-��������� ���� �+�� ���������� ������� �������������� ������������������������������������������� �����������������

���

Page 4: La  Prescripción en Materia Tributaria I Parte.pdf

��������

��

��

����

�������

����

��

#������� ��� #$����%���&�������'(���

� ��������������������� ��������

����������

����������

��������

'�� �$��!�(�$�� � �)�%���*) �����'������������$��������������8JA65�55;�$K8/0���������� ��� AD�A6�55������������������������'�����������/����������� �;��,�����������������������������������������������������������������������$�������������8����������/�����������0�������L$K8/0�

�����'������������$��������������8JA5E�55;$K8/0 ���������� ��� DE�A6�55���� ��� ���� ��� ������� �� ��� ������������� �������������������������������������������� ����������������������������������������������������������������;�� ��������������������������������������������������������

�����'������������$��������������8JABA�DAAA;$K8/0 ���������� ��� -6�A7�DAAA����� ������������� �����������������'������������,������������� �/������������� ���������������������������������������������������� ���

�����'������������$��������������8JA>E�DAAA;$K8/0 ���������� ��� -7�AB�DAAA������������������������������������������������������������������;�� ��������������������������������������!����������������������������������������������������������������

�����'������������$��������������8JAE5�DAAA;$K8/0���������� ��� DA�AE�DAAA������������������ �������'�������������$��������������8J�A>E�DAAA;$K8/0�

�����'������������$��������������8JA>B�DAA-;$K8/0���������� ��� D6�AB�DAA-����� ������� ��� ��������� ��"���������������-DJ�����'������������/������

�������;��,���������������� ���������� ���������

����'������������$��������������8J-E-�DAAD;$K8/0���������� ��� 7A�--�DAAD ����� ��� ���� ��� �������� ���'���������� ���/����������� ��� ��������0��������

+�� ��� ,� � (� ") �!�)$� � -�$���,�

�"���$���-,�%�$�)�(���",�.�%��$�)�/0)� ��!!�)$�%��$�)�(��,��(�(���������� ����)������������&��%����

���%�����%�����������������(�����*�$�����������&������������+��� ������������������,�������&�������-���������������������������������*��.�

����������� � ����� �!���"��#�$��$!�$%�&�'�()(*+,,+-����

��%.&�!���"/��%&%�0$��1,-((-+,,+��%.&�!����2�$%�& ��,(-(+-+,,+

�"��#�$��$!�$%�&��&%��$&��!��!3�$���#&%�0$�#�/"�&#�&

����

���1� �%��;���'�������<�� �����7������������=����%� ������� ���������������������������>������� ����������������������������!�� ���?

4(5�6$�7�� �8�4@@@@@@@6�7�4(�5��6$�*(

$? $��������������3? 3�������������� �������������� ���������!������

�� ������������������������������!��:��������=������? �����A�� ����������!������� �����5+B�1� �CD�

CD�++B�1� �? E< ������� ���������!������� ������� ���������

������������!��:��������=�����

�� ��� '��������������������� =��������������� ������������������!��������

�������������������������������������������;���������������!��:������������������!�������� ����7�:��������<�� ���;�:=������� ������"�������������

F�� ��$���� �"�A����"�����������������������!������� ����

� �������� '������!�������"�������������������������������������!�������� ��������� ������������� ���������7������������������<�� ��������

�����2���� ����������������3���� ������7����������������� ����7���G������������������"������������ ����� ���������������������� ���������

>����������� '�� �������������������7�����������:����������������������������������!��������7���?�/ ��������������"��������������������������7�������������������;����

�/ �������������������������%����

����$���� ���1�8���F����G������������$������1���������������� ��������3�������>��� ��EH��&4�00�'������� ��� ��!��������

�"��#�$��$!�$%�&��&%��$&��!��!3�$���#&%�0$�#�/"�&#�&

����

>�������� 3��������������7������������������������������������������ �������������������%A������������ ������<��������%��������!� ����������������!��������������>#E�1��E�������<����7�������"������������=�����������8���� �������������������6������������������������������������������������������� ���������!������� ������

�>������ 3��� �����"���� ������>#E�17������������������������ ��������������;���7�����������������������7������������������������ ���������!������� ����������=�������������7��������������=������!� �������A����<�� ��

�"�A������ ������������������������"�������������������� ���������!������� ����7�������������=������������������� �����������"��������!���������;�����&&H�����$�����1��������7�����������:��������!��:����� ���������:������������

'����������A�� ����������!�������� ������%����������&+�

>��������������������������������������"����������������!�������� ����7�!�� ������������������������!������� ���������������������� ����������������I������8������������ ������<�� ����������������

3��������������� ������� � � ����� ����� � ��! � � � � � � � � �����

�����A������! � � � � � � � � �����

$���������������

���

���������� �4��������������������� ���������-���������������+������������������������������������������������������������� �4�������"������������������������������������������������� ��������� �������� ����������-��������� ���� �+�� ���������� ������� ������� ������� ��������������������������������������������������������� ��/���������� ��4��������������������������������������������������������� �������������������������� ����������-��������� ���� �+�� ���������� ������� ��������������������������������������������������������������� �����

&�������� ����������������)=/0���������� ��� ��������������������������������������������� ����������������������������������-���������������+���������������������������������������

������������������������������������������������������� ����������������������/�����������0���������������� ����������������� ����� �������� ����������������������������������������������������� �����!�� �������-��������� � �����������������������������������������������!�������������������������������������/�����������0��������

&� ����������� ��� ��� �������������

)������+����&�����-7 ����������������������������������������������������������� ������������������ ��� ��������������� ���� ���������������� ������������������������������������������������������

.��9)0/������������ ��� ��� ���������>6

����(.������������������������������������������ ��� ������������������������������������������������������@A����� �������� ���� ��� �������������������� ������� ������������ ���� �!�������"����� ����������������*�

8��������������������������������������������"��������� ���������� ��� ����������������������������

.�� ������� �� ������� ����� �������������������� ������������������������� ��������� B@ � ��� �������� ��� ��+�������(�������������������������1��4���������� ��� ������������� ���� �������������������������� ��4�����������������������������������������������������)������$������ ���������������������������������������������������������������������������"����*�

���%�������!� ��� ��� ��������� ��������2 �����*�C�����$���������%���#$� �����������������)��������

���$�(�/82