la planificación
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UNIDAD IREPRESENTACION GRAFICA
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD
DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGO DE LA
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
PROGRAMAS DE PLANEACIÓN
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
1. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
1.1 Entrevista preliminar para la obtención de Información
En el primer contacto con el cliente debe hacerlo el Socio Principal de la Firma
de Auditoría a fin de conocer las necesidades del cliente, sus expectativas y
nivel de participación del cliente, así como la obtención de los datos posibles
acerca de la integridad del cliente que le permita aceptar o mantenerle de
acuerdo con las políticas de la firma y naturaleza de las operaciones,
administración, ambiente de control interno, e interés del cliente de mantener
los pagos de los honorarios, entre otros.
1.2 carta compromiso
Los auditores deben ponerse de acuerdo con el cliente en lo que se refiere a
los servicios que le darán, objetivos del trabajo, responsabilidades de los
ejecutivos, responsabilidades de los auditores y limitaciones del trabajo. Puede
llegarse a acuerdos mediante la comunicación oral e incluirse en los
documentos de trabajo, pero desde la perspectiva de un buen negocio se
prefiere poner los términos por escrito, generalmente en una carta
compromiso.
1.2.1 contenido principal
La forma y contenido puede variar para cada cliente, generalmente contienen:
El objetivo de la auditoría a los estados financieros
Responsabilidad de la administración por los estados financieros
El alcance de la auditoría.
Formas de la comunicación de los resultados
Aclaración respecto a que debido a la naturaleza de las pruebas y otras
limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones
inherentes del control interno, hay un riesgo inevitable de que, incluso,
algunas representaciones erróneas de importancia relativa pueda
quedar sin descubrirse.
Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación y otra
información solicitada en conexión con la auditoría.
Arreglos respecto a la planificación de la auditoría.
Bases sobre las que se calculan los honorarios
De considerar necesario, la siguiente: Arreglos concernientes a la
involucración de otros auditores, auditores internos, expertos en algunos
aspectos de la auditoría y algún otro personal del cliente y
Cualquier acuerdo adicional entre la firma de auditores y el cliente.
1.3 Contrato de Prestación de Servicios Profesionales.
Este documento permite establecer condiciones sobre las cuales se
desarrollará la Auditoría Financiera, pues establece lineamientos sobre los
servicios de auditoría, como el objeto y alcance de trabajo, personal , tiempo
estimado ,obligaciones del cliente, plazo de entrega de informe, honorarios,
responsabilidades del cliente y de la firma, entre otros los gastos que deberán
ser cubiertos para el auditor, las clausulas con las cuales se conviene el pago,
obligaciones de la empresa, entre otros.
14. La planificación de la Auditoría
1.4.1 Definición
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría financiera y de su
concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación
debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe considerar
alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas,
por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados del
grupo.
La planificación de una auditoria, comienza con la obtención de información
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición
detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.
1.4.2 Objetivo de la planificación
El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y
razonablemente los procedimientos de auditoria que correspondan aplicar,
cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma
eficiente y efectiva.
La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las
labores de auditoria, puede modificarse durante la ejecución de la auditoría.
principal.
1.4.3 Conocimiento del negocio
El Auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que
le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de
Auditoría. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento
de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan
tener un efecto significativo en los estados financieros.
El nivel de conocimiento que comúnmente posee la gerencia con respecto a la
administración del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquel
que obtiene el Auditor al efectuar su examen.
El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Auditor a:
a) Identificar áreas que puedan requerir consideración especial.
b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la
información contable dentro de la organización.
c) Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de Inventarios, la
depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de
terminación en contratos a largo plazo.
d) Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
.
e) Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han
aplicado y lo adecuado de las revelaciones.
El conocimiento del negocio comprende:
Conocimiento de la empresa y su naturaleza jurídica.
La evaluación de la naturaleza de la empresa a ser auditada, constituye la
piedra angular para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente,
sin que se pretenda en esta fase obtener una comprensión tan amplia como la
que se requiere en la planificación de la auditoría.
En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas partes,
transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar
características inusuales a fin de asegurarnos que dichos temas reciban una
especial atención.
La acción más importante de la información a obtenerse en este punto, es la
preparación y aplicación del plan de entrevistas y reuniones con los principales
funcionarios de la empresa, para comunicarles sobre la ejecución del trabajo e
identificar, datos, hechos e información relevante.
El producto Final de determinar o actualizar la comprensión de la naturaleza de
la empresa deberá ser una descripción ciara y concisa de aquellos factores que
ayudaran a apreciar sus actividades y operaciones.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones,
instalaciones, metas u objetivos a cumplir.
Este conocimiento ayudará al auditor a identificar las áreas de riesgo potencial
que podrían existir en la empresa. Para obtener este conocimiento, se
realzarán entre otras acciones:
Visitar las oficinas e instalaciones de la empresa para obtener
información general de las actividades y procesos observados con la
identificación de los más relevantes.
Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la empresa,
identificando el sector al que corresponden.
Identificación de las principales políticas y prácticas contables
administrativas y de operación.
La identificación de las principales políticas y prácticas contables,
administrativas y de operación contribuyen a señalar la existencia de
problemas que pueden estar afectando a la empresa.
Las siguientes son las posibles áreas de investigación:
Los manuales existentes relacionados con el sistema contable;
Los cambios en las políticas contables;
Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de bienes y
materiales; adquiridos;
En esta parte, el auditor deberá conocer el funcionamiento del sistema de
registro de las actividades operativas, administrativas y financiero contable, a
fin de entender la importancia de las transacciones principales que ejecuta la
empresa, la forma como se procesan las transacciones, los registros existentes
y el proceso de los reportes financieros.
Análisis general de información financiera.
Como parte de la planificación se ejecutará un análisis general de la
información financiera y no financiera, complementada por indagaciones con
las áreas operativas y financiera.
El análisis general permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden
requerir mayor énfasis en auditoría, o áreas de bajo riesgo en que podemos
minimizar nuestros esfuerzos de auditoria. Así, los procedimientos analíticos
generales se diseñarán para realizar cambios importantes
esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o
cuentas claves de los estados financieros, Indicadores, tendencias de
rentabilidad o relaciones financieras.
Determinación de materialidad e identificación de cuentas
significativas en los estados financieros.
Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o error que,
individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso, hace que el
juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciación sobre la razonabilidad
de los estados financieros. Por otra parte, la planeación de auditoría requiere
de una evaluación certera de la probabilidad de que existan errores de
importancia en auditoría en la información sujeta a examen, por lo que se hace
necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos.
En la auditoría financiera, debe determinarse la materialidad para la planeación
y para el informe o Dictamen. La materialidad para fines de planeación es una
estimación de la materialidad para fines de informe y deberá establecerse en
forma conservadora. Para determinar la materialidad en la fase de la
planeación deben consideran sólo factores cuantitativos mientras que la
materialidad para fines de informe implica consideraciones cuantitativas y
cualitativas. Para determinar la materialidad el auditor deberá considerar
siempre el punto de vista del usuario pero a condición de que sea razonable,
en cuyo caso, su juicio profesional y el del equipo de auditoría juega un papel
fundamental.
Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor
debe considerar son los siguientes:
El tamaño de la empresa (ingresos y gastos totales, activos, capital de
trabajo etc.)
Factores relacionados con la empresa (por ejemplo si es de reciente
creación o está bien establecida, es estable o inestable, es rentable u
opera con pérdidas, etc.)
Factores relacionados con los resultados de auditorías anteriores
Factores relacionados con el medio en que opera la empresa.
Consideraciones de costo/beneficio
Pautas para determinar la materialidad:
Porcentaje de los gastos totales
Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos
Porcentaje de ingresos brutos
Porcentaje de los activos
Porcentaje de gastos totales: Este método se recomienda con más
frecuencia para empresas que no persiguen lucro (empresas
públicas).
Porcentaje cuyo ingreso neto es sumamente reducido en relación con
sus ingresos y sus activos (un ejemplo de ella sería una institución
crediticia)
Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de
dependencia del sistema de información computarizado.
Consiste en conocer el ambiente del sistema de información de la empresa o
área examinada, determinar hasta qué punto está computarizado el
procesamiento de transacciones y la información relacionada, la complejidad
de los sistemas y el grado en que las operaciones de la empresa dependen de
los sistemas computarizados.
Riesgos inherentes y ambiente de Control.
La determinación del plan de auditoría es influenciada por las evaluaciones de
riesgo inherente y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones
se basan en nuestros conocimientos acumulados y actualizados por la
información adicional obtenida durante el proceso de la planificación
preliminar.
Entre los temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen los
siguientes:
Naturaleza de cada actividad;
Si los hechos recientes produjeron una evaluación que indica mayor
riesgo;
Cambios recientes en la administración de la empresa;
Cambios en las actividades de la empresa;
Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los
problemas; y,
Actitud de la administración en cada unidad operativa.
Decisiones preliminares para les componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones
y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. En
el enfoque moderno de auditoria, la definición de componente está vinculada
con el ciclo de transacciones. De esa manera existirá un componente para el
ciclo Ventas/Cuentas a Cobrar/Cobranzas, otro para Compras/Cuentas a
Pagar/Pagos, otro para Existencias/Costos de Producción, etc.
Un componente, por lo general está constituido por los siguientes conceptos:
Un rubro de los estados financieros;
Una cuenta de los estados financieros;
Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados
financieros; y
Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros.
Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se
incluyen los siguientes:
Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones;
Valor monetario del ítem;
Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos
de cuentas;
Interés de los administradores
Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los
planes de auditoría a fin de evaluar el riesgo e identificar controles:
Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas
de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas.
Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción, Costo de
Ventas, Existencias.
Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios,
Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar.
Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciación, Reexpresión.
Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos
Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones
Patrimonio: Patrimonio, Intereses.
Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por
Adelantado; Otros Activos.
Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Créditos Diferidos.
Consolidaciones
CICLOS DE OPERACIONES MÁS IMPORTANTES
CICLO SISTEMA CONTABLE / CUENTAS O
COMPONENTES
1. Ventas Ventas/Cuentas por cobrar / Caja Bancos
2. Compras Existencia / Cuentas por Pagar / Costos / Gastos
3.Remuneraciones Caja/Bancos/Gastos de personal
4. Activo Fijo Inmuebles/Muebles/Equipos/Cuentas por
Pagar/Depreciación acumulada.
Cumple con un objetivo fundamental, diseñar una estrategia de trabajo a la
medida de las necesidades de la organización, una vez concluida la
planificación preliminar e identificada las operaciones que requieren de mayor
revisión y análisis para el diseño adecuado del enfoque de la auditoria, será
necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones:
Aclaración o información adicional sobre políticas contables aplicadas
por la empresa;
Verificación de la información gerencial importante;
Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados; y,
Obtención de información adicional de algún sistema
1.5 LA PLANIFICACION ESPECÍFICA
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en
la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos
definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida en el
conocimiento del negocio.
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control
interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los
procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de
ejecución, mediante los programas respectivos.
En la planificación específica se trabaja con cada componente en particular.
Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoria, está en
concentrar los esfuerzos de auditoria en las áreas de mayor riesgo y en
particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o
representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo
para obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentará la
opinión de los estados financieros.
ASEVERACIONES IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS
Existencia Los activos de la empresa u obligaciones existen en
una fecha determinada y se registraron
transacciones ocurridas durante un período
determinado
Integridad Todas las transacciones y cuentas que deben ser
presentadas se incluyen en los estados financieros
Propiedad Los activos son los derechos de la empresa, y los
pasivos son las deudas u obligaciones a una fecha
determinada
Valuación Los activos y pasivos, han sido incluidos en los
estados financieros en montos apropiados en libros
Presentación y
Revelación
Se revela, clasifica y describe la información de
conformidad con las políticas contables y marco
legal pertinente.
Exactitud Los detalles de activos, pasivos y transacciones se
han registrado y procesado apropiadamente y
fueron emitidos correctamente en informes
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control,
los sistemas de registro e información y los procedimientos de control es el
método empleado para obtener la información complementaria y calificar el
grado de riesgo tomado al ejecutar una auditoria.
Las técnicas de mayor aplicación son la entrevista, la observación, la revisión
selectiva, el rastreo de operaciones, la comparación y el análisis.
La responsabilidad por la ejecución de la planificación específica está
concentrada en el supervisor y jefe de equipo.
Los productos de esta fase, nos permiten determinar:
a) La naturaleza y el alcance del examen.
b) El personal requerido
c) Los plazos de ejecución
d) Los principales componentes.
1.5.1 Elementos y productos de la planificación
La utilización del programa general de auditoria para la planificación específica
constituye una guía que permite aplicar los principales procedimientos para
evaluar el control interno de la empresa o área examinada y obtener/os
productos establecidos para esta fase del proceso.
El programa de auditoría para la planificación específica incluye los siguientes
elementos generales:
Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de
planificación preliminar.
Recopilación de información adicional por instrucciones de la
planificación preliminar;
Evaluación de control interno;
Calificación del riesgo de auditoría; A.
Productos de la planificación
La planificación específica acumula la información obtenida en el conocimiento
del negocio y emite varios productos intermedios; fundamentales para la
eficiente y efectiva ejecución de la auditoría.
Los productos básicos elaborados al concluir la planificación específica son:
1. Para uso de la auditoría.
a) Informe o Memorando de la planificación
Contendrá los siguientes puntos:
Objetivos de la auditoría
Descripción del cliente
Objetivos específicos por áreas o componentes.
Resumen de los resultados de la evaluación de control interno.
Matriz de evaluación y calificación del riesgo de auditoría.
Plan de muestreo de la auditoría.
Programas detallados de la auditoría.
Recursos humanos necesarios
Distribución de trabajo y tiempos estimados para concluir la
Recursos Financieros
Productos a obtenerse
b) Papeles de trabajo de la planificación específica.
2. Para uso de la empresa auditada.
Informe sobre la evaluación del control interno, a emitirse durante la
ejecución de la auditoría firmado por el Auditor.