Jornadas NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

y su trasposición a la LEGISLACIÓN ESPAÑOLA

(Borrador del nuevo PGC)

INMOVILIZADO MATERIAL

Macario CámaraUniversidad de Jaén

INMOVILIZACIONES MATERIALESnormas internacionales

EL INMOVILIZADO MATERIAL ESTÁ REGULADO EN LA NIC 16, AUNQUE HAY OTRAS NORMAS QUE LE AFECTAN:

NIIF 5: “Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas”

NIC 41: “Agricultura”, en lo que respecta a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola

NIC 40: “Inversiones inmobiliarias” NIC 23: “Costes por intereses” NIC 17: “Arrendamientos” NIC 36: “Deterioro del valor de los activos”

INMOVILIZACIONES MATERIALESnormas internacionales

El inmovilizado material es parte del activo no corriente de la empresa

Como otras masas del inmovilizado, lo forman elementos que sirven de forma duradera en las actividades de la empresa

Está formado por elementos tangibles: muebles o inmuebles

En él se van a incluir: tanto el destinado a la producción como las inversiones inmobiliarias

INMOVILIZACIONES MATERIALEScuentas

Terrenos y bienes naturalesTerrenos funcionalesTerrenos de inversión

ConstruccionesConstrucciones funcionalesConstrucciones de inversión

Instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Otras instalaciones Mobiliario Equipos para procesos de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material

INMOVILIZACIONES MATERIALEScuentas

La separación entre: “funcionales” y “de inversión”, se realiza para reflejar las

inversiones inmobiliarias:

Son aquellas que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de: para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o

bien para fines administrativos; o bien su venta en el curso ordinario de las operaciones

INMOVILIZACIONES MATERIALESaplicación

El principal objeto de estudio, tanto de la NIC 16, como de este apartado del PGC, lo constituye el

Inmovilizado material de carácter funcional:

Es decir, aquel que la empresa necesita utilizar para llevar a cabo su actividad habitual, bien derivada del objetivo central del negocio, o bien de otros activos

que puedan generar ingresos no directamente relacionados con su objetivo básico, pero se encuentran en el ámbito de los resultados de

explotación

INMOVILIZACIONES MATERIALESregistro y reconocimiento

Hay que entender el registro o reconocimiento contable como el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales

Como cualquier otro activo, los elementos del inmovilizado material, tienen que cumplir las dos siguientes condiciones para poder ser reconocidos como activo (en línea con el Marco Conceptual):

- que sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y

- el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad

INMOVILIZACIONES MATERIALESvaloración

- La valoración, proceso para expresar monetariamente los elementos, aparecerá en el nuevo PGC como segunda parte. Son de obligado cumplimiento

- De la filosofía de las normas internacionales se desprende que las empresas (la dirección) deben establecer todos aquellos controles que faciliten el reconocimiento y valoración, con el fin de ofrecer fiabilidad a los datos, a la vez que relevancia

- Estos controles se hacen especialmente necesarios, además de en el reconocimiento, en las valoraciones posteriores (sobre todo si son a valor razonable) y en otras actuaciones, como: amortizaciones, deterioros de valor, baja de los activos o capitalización de gastos

INMOVILIZACIONES MATERIALESvaloración

- Presumiblemente el PGC definirá los siguientes criterios de valoración, acorde con los Marcos Conceptuales y las NICs:

- Precio de adquisición, coste de producción y coste histórico

- Valor razonable- Valor neto realizable- Valor en uso y valor presente- Coste amortizado de un instrumento financiero- Valor contable o en libros- Valor residual de un activo

compatibilidad de criterios: acudiremos a ellos

INMOVILIZACIONES MATERIALESpresumible valoración en el PGC

PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN(tanto en la valoración inicial como en la posterior)

- Lo pagado o comprometido a pagar, más inversiones adicionales- Impuestos indirectos no recuperables- Estimación inicial del valor actualizado de las obligaciones de

desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Se creará una provisión al efecto en el grupo 1

- Gastos financieros hasta entrada en funcionamiento. Activos cualificados. Límite: importe recuperable

- Coste de producción del inmovilizado material construido por la propia empresa. Su fiabilidad depende mucho de la calidad de su contabilidad de costes

INMOVILIZACIONES MATERIALESpermutas

SON DE LAS NOVEDADES IMPORTANTES

- Permuta de carácter comercial: valoración del activo recibido a valor razonable

- En caso de no tener carácter comercial o bien no poderse medir con fiabilidad el valor razonable, se hará por el valor en libros del activo entregado

- En general, hay que entender por valor razonable, el valor de mercado

INMOVILIZACIONES MATERIALESpermutas y aportaciones de capital no

dinerarias

- Cuando no existen valoraciones comparables en el mercado, se puede determinar con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable no es significativa

- En permutas no comerciales, por el valor en libros

- En aportaciones de capital no dinerarias: valoración a valor razonable. Se entenderá por valor razonable el de las acciones o participaciones entregadas a cambio.

- El aportante deberá utilizar el mismo criterio de las permutas

INMOVILIZACIONES MATERIALESbienes adquiridos a título gratuito

- Serán valorados a valor razonable en el momento de la adquisición

- La contrapartida será una cuenta del tipo de ingresos a distribuir en varios ejercicios

- De acuerdo con las normas de valoración de “subvenciones, donaciones y legados”, se transferirán a resultados del ejercicio, de acuerdo con la amortización, la corrección por deterioro o la enajenación

INMOVILIZACIONES MATERIALESvaloración posterior

- La NIC 16 permite que la entidad elija la política contable que estime oportuna: modelo de coste o modelo de revalorización.

En definitiva, define un estilo de la dirección de la empresa de presentar la información

- Decidida una política, debe aplicarse a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material

- Si se aplican revalorizaciones, deben actualizarse periódicamente

- Las revalorizaciones deben ser llevadas a una reserva de revalorización en el patrimonio neto. Por el contrario, las desvalorizaciones afectan al resultado del ejercicio

INMOVILIZACIONES MATERIALESvaloración posterior a valor razonable

- La regularidad de las revalorizaciones depende del tipo de activo, en función de su volatilidad: anualmente, si experimenta el valor cambios significativos; en caso contrario puede ser suficiente cada tres o cinco años

- Se presume que el nuevo PGC sólo optará por la del modelo de coste (neto de depreciaciones)

- Se incorporarán como mayor coste del inmovilizado los costes incurridos para mejorar, remplazar parte del inmovilizado o ponerlo en funcionamiento

- Será ese criterio (el del coste) tanto en los elementos funcionales como en los de inversión

INMOVILIZACIONES MATERIALESamortizaciones

- Sobre amortizaciones, sólo indicar la importancia de separar en algunos casos dentro de un inmovilizado las partes que puedan tener un coste significativo con respecto al total y se deprecien de forma muy distinta

- Si se producen nuevas estimaciones hay que estar a lo que prevean las normas de “cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables”, por trasposición de la normativa internacional al respecto

- La extensión del concepto de vida útil: no sólo se refiere al período en que se espera utilizar el inmovilizado, sino también en algunos casos al número de unidades de producción que se espera obtener del mismo

INMOVILIZACIONES MATERIALESdeterioros de valor

- Cuando el valor en libros del activo es inferior al valor recuperable habrá que recoger la pérdida potencial en la cuenta de pérdidas y ganancias

- De forma similar a como se hace en el PGC de 1990 con las provisiones por depreciación, pero cambiando las cuentas para no confundirlas con las provisiones de pasivo

- La diferencia radica en lo que se entiende por valor recuperable: el mayor entre el valor razonable del bien, descontando los costes necesarios para venderlo, y el valor de uso, que se calcula mediante la actualización de los flujos de caja que se espera obtener con la utilización de ese bien

- Se hace con la base de la NIC 36: “Deterioro del valor de los activos”

INMOVILIZACIONES MATERIALESdeterioros de valor

- Se calcula de forma individualizada para cada bien, siempre que sea posible.

- De no ser posible, se hará por cada “unidad generadora de efectivo”

- Se entiende por unidad generadora de efectivo, el grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo con independencia de otros. Así se puede calcular la parte correspondiente a cada bien individualizado

INMOVILIZACIONES MATERIALESdeterioros de valor

- La evaluación del deterioro debe hacerse de forma periódica, y al menos al cierre del ejercicio

- Los deterioros se consideran reversibles

- El deterioro se recogerá como un gasto en la cuenta de resultados

- En caso de reversión se considerará un ingreso, con el límite del valor que correspondería de no haberse producido el deterioro

- La contrapartida será una cuenta compensadora de activo, en el grupo 2

INMOVILIZACIONES MATERIALESbaja del inmovilizado

- Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía (por ejemplo una donación o realizando sobre él un contrato de arrendamiento financiero), o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros de los mismos

- La diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga de un elemento de inmovilizado material y su valor contable determinará el beneficio o la pérdida

- Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma de valoración de los instrumentos financieros

INMOVILIZACIONES MATERIALESbienes mantenidos para la venta

- Un elemento del inmovilizado material que deba calificarse como “activo no corriente en venta”, se valorará por el menor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor contable calculado en la fecha en que deba clasificarse en esa categoría

- Para ser clasificado así debe reunir los siguientes requisitos:- encontrarse disponible para su venta inmediata- su venta se considere altamente probable en un plazo corto

- Los bienes así calificados no serán objeto de amortización

- Se aplicarán estos criterios a los acuerdos en los que se ceda con exclusividad el derecho de uso sobre un activo durante toda su vida

INMOVILIZACIONES MATERIALESarrendamientos

NOVEDADES SIGNIFICATIVAS

- Prevalece la sustancia sobre la forma de la operación. Por ello, se considerarán arrendamiento financiero más operaciones

- Además de haya cambios en la valoración de activos y pasivos, se clasifican como inmovilizado material o inmaterial en función de su naturaleza

- Se supone que existe arrendamiento financiero cuando se transfieren todos los riesgos y beneficios inherentes al bien, o sea a la propiedad del activo subyacente del contrato

INMOVILIZACIONES MATERIALESarrendamientos

- En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presume que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la misma

- También se presume esa transferencia, aunque no exista opción de compra, en otros casos:

i. Cuando el período del alquiler coincide básicamente con la vida útil

ii. Cuando el valor actual de los pagos sea similar al valor razonable del bien

iii.Cuando la utilidad del bien quede restringida al arrendatarioiv.Otros

INMOVILIZACIONES MATERIALESarrendamientos:

contabilización para el arrendatario- El reconocimiento inicial del valor del activo, registrado según su

naturaleza, coincide con el del pasivo. Será el menor entre:i. El valor razonable del activo arrendadoii.Valor actual de los pagos acordados durante el plazo de

arrendamiento y calculados al inicio del mismo, con los gastos directos iniciales incluidos

- No hay gastos financieros diferidos. Los intereses implícitos se recogerán como gastos financieros cuando se devenguen, yendo directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias

- Por tanto, el valor de la deuda no es el valor de reembolso sino el valor actual de los pagos

INMOVILIZACIONES MATERIALESarrendamientos:

contabilización para el arrendador

- Debe dar de baja el bien arrendado de su activo

- Debe reconocer un crédito cuyo importe coincide con la deuda del arrendatario. Por tanto, dicho crédito será el valor actualizado de las cuotas

- Los intereses implícitos se reconocen como ingresos financieros en el ejercicio en el que se devenguen, de acuerdo, igualmente que en la contabilidad del arrendatario, con el método del tipo de interés efectivo de la operación

INMOVILIZACIONES MATERIALESventa con arrendamiento financiero

posterior- Cuando se desprenda que se trata de un método de financiación

(lease back):- El arrendatario no variará la calificación del activo- No reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de esa transacción- Contabilizará el importe recibido con abono a una partida que ponga

de manifiesto el correspondiente pasivo financiero- La carga financiera se distribuirá a lo largo del arrendamiento y se

imputará a pérdidas y ganancias del ejercicio en el que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo

- El arrendador contabilizará la operación de acuerdo con lo dispuesto en la norma de valoración relativa a los instrumentos financieros

INMOVILIZACIONES MATERIALESinformación a revelar

EN LA MEMORIA

- Normas de valoración aplicadas en relación con el Inmovilizado material

- Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance sobre IM, sus amortizaciones y deterioros

- Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación

- Vidas útiles, coeficientes y métodos de amortización, y cambios de estimación

- Inmovilizado material adquirido a empresas del grupo y asociadas

- Inmovilizado material situado fuera de territorio español

INMOVILIZACIONES MATERIALESinformación a revelar

- Gastos financieros capitalizados en el ejercicio- Detalle de información sobre deterioro- Características del inmovilizado no afecto directamente a la

explotación- Bienes totalmente amortizados en uso: construcciones y resto- Bienes afectos a garantías y reversión- Subvenciones, donaciones y legados- Compromisos firmes de compra y de venta- Otras circunstancias- Información sobre inversiones inmobiliarias

INMOVILIZACIONES MATERIALEShemos hablado de

- Reconocimiento de los activos- Criterios de valoración- Permutas- Aportaciones no dinerarias- Adquisición a título gratuito- Valoraciones posteriores- Amortizaciones y deterioros- Baja del inmovilizado material- Inmovilizado mantenido para la venta- Arrendamientos- Información a revelar en la Memoria

INMOVILIZACIONES MATERIALESse puede ver alguna bibliografía

Mora Enguídanos, A: (2006): “Subcomisión del inmovilizado material e intangibles”. Observatorio contable y financiero; nº 3, septiembre; pp.25-27

Alonso Pérez, A; y Pousa Soto, R. (2006): “La contabilización del inmovilizado material en el nuevo PGC: Casos prácticos”. Observatorio contable y financiero; nº 3, septiembre; pp.18-25

Mallo, C; y Pulido, A. (2006): Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Thomson. Madrid.

INMOVILIZACIONES MATERIALES y mientras tanto

CONSULTAR:www.icac.meh.es

aparte de otra información, podemos encontrar ahí las NICs

y hay que tener paciencia, y esperar a que ahí se publique el

BORRADOR DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

MUCHAS GRACIAS