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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD SANTO TOMÁS
SEMINARIO:
PROYECCIONES FINANCIERAS, SU ACTUALIZACIÓN Y ANÁLISIS
“PRINCIPALES SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LAS NORMATIVIDADES CONTABLES -FINANCIERAS: NIF, U.S.GAAP E IFRS”
TRABAJO FINAL
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
ADMIN AUSTRIA CISNEROS
EDGARDO ERIK COLÍN CONTRERAS
REYNA VERÓNICA ENRÍQUEZ ESCORZA
ESTEFANÍA GONZÁLEZ ORTÍZ
KAREN JOSELIN MARTÍNEZ ROBLEDO
CONDUCTOR: C.P. AMAPOLA PANDO DE LIRA
MÉXICO, D.F., FEBRERO 2013
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
CARTA DE SESIÓN DE DERECHOS
En la ciudad de México, D.F., el día 28 del mes de febrero del año 2013 los que suscriben:
ADMIN AUSTRIA CISNEROS
EDGARDO ERIK COLÍN CONTRERAS
REYNA VERÓNICA ENRÍQUEZ ESCORZA
ESTEFANÍA GONZÁLEZ ORTÍZ
KAREN JOSELIN MARTÍNEZ ROBLEDO
Pasantes de la licenciatura:
CONTADOR PÚBLICO
Manifestar ser autores intelectuales del presente trabajo final, bajo la dirección de C.P. Amapola Pando de Lira y ceden los derechos totales del trabajo final “PRINCIPALES SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LAS NORMATIVIDADES CONTABLES – FINANCIERAS: NIF, U.S.GAAP E IFRS”, al Instituto para ser consultado en texto completo en la Biblioteca Digital y en formato impreso en el Catálogo Colectivo del Sistema Institucional de Bibliotecas y Servicios de Información del IPN.
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__________________________
ADMIN AUSTRIA CISNEROS
_________________________________ ____________________________________
EDGARDO ERIK COLÍN CONTRERAS REYNA VERÓNICA ENRÍQUEZ ESCORZA
____________________________ ___________________________________
ESTEFANÍA GONZÁLEZ ORTÍZ KAREN JOSELIN MARTÍNEZ ROBLEDO
DEDICATORIAS
Quiero dedicar este trabajo a mi familia, por acompañarme en cada uno de mis proyectos que he
emprendido y ser siempre mis más fervientes soporte.
A mis padres, por todo lo que me han dado en esta vida, especialmente por sus sabios consejos y
por estar a mi lado en los momentos difíciles.
A mis amigos, quienes me han acompañado en silencio con una comprensión a prueba de todo.
Admin Austria Cisneros
DEDICATORIAS
Quiero dedicar este trabajo a mis padres y mis hermanos, porque son las personas que siempre
estuvieron presentes brindándome su apoyo incondicional en todo momento, que siempre me
dieron un consejo y confiaron en mí, por eso y más les agradezco y seguiré con el ejemplo de vida
que ustedes me han dado.
A mis amigos de los cuales obtuve una gran enseñanza de vida y que a su vez hicieron más
agradable mi estancia en esta honorable institución, en especial a una persona que me brindó su
apoyo, cariño y comprensión en momentos felices y momentos difíciles, y que merece mi
agradecimiento Karen Robledo.
Edgardo Erik Colín Contreras
DEDICATORIAS
Dedico el presente trabajo a mi madre, por todo el apoyo brindado día a día, por poner el ejemplo
de ser una mujer guerrera de mucha gallardía para luchar y alcanzar por lo que se quiere, quien ha
sido siempre parte fundamental de mi formación personal y que me ha impulsado
incondicionalmente para concluir mi preparación profesional.
¡¡GRACIAS ‘MÁ!!
A mi padre, por su comprensión, por sus consejos, su compañía y su apoyo incondicional; porque
es y seguirá siendo por siempre un pilar en mi vida.
¡¡GRACIAS ‘APÁ!! JOEL ENRÍQUEZ ÁLVAREZ (Q.E.P.D.)
A Blanca, por tu comprensión, apoyo y eterna compañía en las diversas etapas y matices de mi
vida.
¡¡GRACIAS!!
Reyna Verónica Enríquez Escorza
DEDICATORIAS
Un agradecimiento muy especial a mi padre celestial por cada una de las bendiciones que derramo
sobre mi familia, sobre mí y de cada una de las personas que hicieron posible que hoy este aquí,
por permitirme terminar mis estudios en esta etapa profesional .
A mis padres, sabiendo que no existe una forma de agradecer una vida de sacrificio y esfuerzo,
quiero que sientan que el objetivo logrado también es de ustedes, por aportar mis enseñanzas y
educación que sé que es la mejor herencia que me han dejado. A mis hermanos que son base y pilar
para mí, por todo el amor que me han dado, a mis amigos que confiaron en mí, por darme su
sincera amistad sin pedir nada a cambio y a todos los que creyeron en mí.
Finalmente me sirvo a expresar mi más profundo y sincero agradecimiento a mis compañeros que
con su ayuda colaboraron en la realización del presente trabajo, por la orientación, seguimiento así
como la supervisión continúa de la misma. Las ideas propias, siempre enmarcadas en la orientación
y rigurosidad, que han sido la clave de este éxito que hemos logrado juntos.
“El saber del que estudia, es la victoria del que lucha”
¡Gracias!
Estefanía González Ortíz
DEDICATORIAS
La Presente Tesis está integrada no solo de palabras, sino de muchos sentimientos también, va
dedicada a esas personas que me han dado la fortaleza para salir a flote ante toda adversidad y
lograr obtener lo que hasta ahora tengo.
Mamita, eres la primera sobre todas las cosas, ¿qué haría yo sin ti? Gracias por tu amor,
comprensión, palabras de aliento, por los sacrificio que has hecho por mí y por todas las locuras
que me dices para hacerme sentir bien jeje, eres muy divertida y sin ti pongo en duda lo que ahora
soy; eres única, te amo.
Hermano, eres parte de los motivos por los que me esfuerzo en cada cosa que hago, gracias por
tus locuras y tu inigualable forma de ser que me hacen esos días difíciles más ligeros, te amo y
espero que en pocos años tú también tengas la dicha de llegar a esta meta.
Tía Chio, significas muchísimo para mí, nunca dejaré de agradecerte la guía que fuiste en este
camino tan largo, gracias por inculcarme valores y mejorarme como persona; te quiero muchísimo.
Gracias al amor que ha sido el principal motivador para llegar a esta meta, gracias a ti Erik, amor
mío, por haberme empujado día a día, nadie se imagina lo que siento al haber compartido contigo
cada etapa buena y mala que pasamos para conseguir llegar a la meta juntos, recuerda que este
momento es solo el comienzo de un futuro que nos espera; te amo como a nadie.
Gracias a mis amigos de carrera y ahora amigos de Profesión: Karem, Donovan, Alicia, Marco, Viry,
Liz, Jess, Marisela, Fany, Admin por estar una vez más conmigo y sumar esta experiencia a otras
mil vividas. Los amo¡¡¡
¡Gracias!
Karen Joselin Martínez Robledo
AGRADECIMIENTOS
Al Instituto Politécnico Nacional
Gracias a nuestra casa de estudios por:
Brindarnos la oportunidad de ser parte de ella.
Por creer en nosotros y nosotros a su vez en ella.
Por darnos los cimientos para crecer profesional y personalmente.
Por darnos el espacio para compartir los momentos más significativos de nuestra
juventud.
Simplemente por hacernos sentir orgullosamente ¡Politécnicos!.
A los maestros:
Por haber tomado la mejor decisión de sus vidas: ¡Compartirnos sus conocimientos!, por sus sabios
consejos, por su paciencia y tolerancia, pero sobre todo por ser más que nuestros maestros,
nuestros amigos.
A la Profesora Amapola Pando de Lira, por desde un principio habernos hecho sentir sus amigos,
por ser una excelente profesora, por darnos consejos útiles, por enseñarnos a poner los pies en la
tierra y por su inigualable forma de ser. Gracias por todo profesora, la estimamos sinceramente.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................................... 1
CAPÍTULO I. ESTADOS FINANCIEROS, SU ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN ................ 3
1.1 ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................................. 4
1.1.1 DEFINICIÓN .................................................................................................................... 4
1.1.2 OBJETIVOS ..................................................................................................................... 5
1.2 CARACTERISTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ...................................................................... 5
1.2.1 CONFIABILIDAD............................................................................................................... 6
1.2.2 RELEVANCIA ................................................................................................................... 6
1.2.3 COMPRENSIBILIDAD ....................................................................................................... 6
1.2.4 COMPARABILIDAD........................................................................................................... 6
1.3 NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................................................ 7
1.4 NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................... 8
1.5 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................................... 9
1.5.1 INTERNOS: ..................................................................................................................... 9
1.5.2 EXTERNOS ................................................................................................................... 10
1.6 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................... 11
1.6.1 ATENDIENDO A SU IMPORTANCIA ................................................................................. 11
1.6.2 ATENDIENDO A SU INFORMACIÓN ................................................................................. 12
1.6.3 ATENDIENDO A LA FECHA O PERIODO A QUE SE REFIEREN .......................................... 13
1.6.4 ATENDIENDO AL GRADO DE INFORMACIÓN QUE PROPORCIONAN ................................ 13
1.6.5 ATENDIENDO A SU FORMA DE PRESENTACIÓN ............................................................. 14
1.6.6 ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LAS CIFRAS .......................................................... 15
1.6.7 ATENDIENDO A LA MONEDA .......................................................................................... 15
1.7 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................................. 16
1.7.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ............................................................................. 16
1.7.2 ESTADO DE RESULTADOS ............................................................................................ 21
1.7.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO .................................................................................. 26
1.7.4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE .................................................. 29
1.8 ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................................... 31
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
1.8.1 DEFINICIÓN .................................................................................................................. 31
1.8.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................... 32
1.8.3 OBJETIVOS ................................................................................................................... 33
1.8.4 CARACTERÍSTICAS ....................................................................................................... 35
1.9 MÉTODOS DEL ANÁLISIS .......................................................................................................................... 36
1.9.1 MÉTODO VERTICAL ....................................................................................................... 38
1.9.2 MÉTODO HORIZONTAL .................................................................................................. 46
1.9.3 MÉTODO MARGINAL...................................................................................................... 51
1.9.4 MÉTODO FACTORIAL .................................................................................................... 55
CAPÍTULO II. ESTUDIO DE LOS MARCOS NORMATIVOS Y LOS ORGANISMOS
RESPONSABLES DE SU EMISIÓN ........................................................................................ 58
2.1 NORMATIVIDAD ........................................................................................................................................... 59
2.1.1 LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE ........................ 59
2.1.2 LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y SUS CARACTERÍSTICAS ............................................. 60
2.1.3 CONCEPTO ................................................................................................................... 62
2.1.4 OBJETIVOS Y EFECTOS ................................................................................................ 63
2.2 MARCO NORMATIVO MEXICANO (NIF) ................................................................................................... 64
2.2.1 DEFINICIÓN .................................................................................................................. 64
2.2.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................... 65
2.2.3 OBJETIVOS ................................................................................................................... 66
2.2.4. ESTRUCTURA .............................................................................................................. 67
2.2.5 EL CINIF ........................................................................................................................ 69
2.3. MARCO NORMATIVO DE ESTADOS UNIDOS (U.S. GAAP) ................................................................. 73
2.3.1. DEFINICIÓN.................................................................................................................. 73
2.3.2. IMPORTANCIA.............................................................................................................. 73
2.3.3 OBJETIVOS ................................................................................................................... 74
2.3.4. ANTECEDENTES .......................................................................................................... 74
2.3.5 ESTRUCTURA ............................................................................................................... 75
2.3.6. FASB ........................................................................................................................... 84
2.4 MARCO NORMATIVO INTERNACIONAL, EUROPA, ASIA Y AMÉRICA LATINA (IFRS) .................... 86
2.4.1 DEFINICIÓN .................................................................................................................. 87
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
2.4.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................... 88
2.4.3 OBJETIVOS ................................................................................................................... 89
2.4.4 ANTECEDENTES ........................................................................................................... 93
2.4.5 El IASB .......................................................................................................................... 95
CAPÍTULO III. CONSIDERACIONES DEL MARCO NORMATIVO A NIVEL MUNDIAL –
IFRS ......................................................................................................................... 99
3.1. IFRS A NIVEL NACIONAL E INTERNACIONAL ....................................................................................100
3.2 AFILIACIÓN DE LAS IFRS DENTRO EN LA EMPRESA........................................................................102
3.2.1 IMPACTOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS ......................................................................... 103
3.2.2 COMPETENCIAS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS ................................................................. 104
3.2.3 IMPLICACIONES DE IFRS ............................................................................................. 106
3.2.4 TRANSFORMACIÓN DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE A LAS IFRS .............................. 107
3.3 VISIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS IFRS ...............................................................................................111
3.3.1 SISTEMAS DE INFORMACIÓN ...................................................................................... 111
3.3.2 IMPUESTOS ................................................................................................................ 112
3.3.3 COMUNICACIONES CON INVERSIONISTAS................................................................... 112
3.3.4 ADMINISTRACIÓN DE LAS COMPENSACIONES ............................................................. 113
3.3.5 ADMINISTRACIÓN DE CONVENIOS DE DEUDA ............................................................. 113
3.3.6 UTILIDADES DISTRIBUIBLES ........................................................................................ 113
3.4 METODOLOGIA PARA LA CONVERSION A IFRS ................................................................................114
3.4.1 ENFOQUE DE CONVERSION IFRS ................................................................................ 116
3.5 LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS IFRS ...........................................................................................117
3.5.2 ESTADO DE RESULTADOS .......................................................................................... 120
3.5.3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO .............................................................................. 121
3.6 MEJORAS Y MODIFICACIONES A LAS IFRS ........................................................................................122
3.6.1 IFRS 7 ......................................................................................................................... 122
3.6.2 IAS 1 ........................................................................................................................... 122
3.6.3 IAS 19 ......................................................................................................................... 123
3.6.4 IAS 32 ......................................................................................................................... 123
CAPÍTULO IV. PRINCIPALES SIMILITUDES, DIFERENCIAS Y CONVERGENCIA DE LAS
DIFERENTES NORMATIVIDADES CONTABLES Y FINANCIERAS INTERNACIONALES
(NIF, U.S.GAAP E IFRS) ......................................................................................................... 124
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
4.1. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................................126
4.1.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 126
4.1.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 126
4.1.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 128
4.2 CONSOLIDACIÓN, CONTABILIDAD PARA NEGOCIOS CONJUNTOS Y MÉTODO DE
PARTICIPACIÓN ...............................................................................................................................................130
4.2.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 130
4.2.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 131
4.2.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 134
4.3 COMBINACIONES DE NEGOCIO .............................................................................................................136
4.3.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 136
4.3.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 136
4.3.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 137
4.4 INVENTARIOS .............................................................................................................................................140
4.4.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 140
4.4.2 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 140
4.4.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 141
4.5 ACTIVOS INTANGIBLES ...........................................................................................................................142
4.5.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 142
4.5.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 142
4.5.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 143
4.6 ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN ............................................................................................................145
4.6.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 145
4.6.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 148
4.7 DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN, DEL CRÉDITO MERCANTIL Y DE ACTIVOS
INTANGIBLES ...................................................................................................................................................149
4.7.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 149
4.7.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 149
4.7.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 152
4.8 ARRENDAMIENTO .....................................................................................................................................153
4.8.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 153
4.8.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 154
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
4.8.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 157
4.9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS .............................................................................................................158
4.9.1 SIMILITUDES ............................................................................................................... 158
4.9.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ...................................................................................... 159
4.9.3 CONVERGENCIA ......................................................................................................... 159
4.10 MONEDA EXTRANJERA E INFLACIÓN ................................................................................................163
4.10.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 163
4.10.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 164
4.10.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 165
4.11 IMPUESTO SOBRE LA UTILIDAD..........................................................................................................166
4.11.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 166
4.11.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES ................................................................................... 166
4.11.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 168
4.12 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ......................................................................................................169
4.12.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 169
4.12.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 170
4.12.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 170
4.13 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ......................................................................................................172
4.13.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 172
4.13.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 173
4.13.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 173
4.14 PAGOS CON BASE EN ACCIONES .......................................................................................................176
4.14.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 176
4.14.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 177
4.14.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 177
4.15 REMUNERACIONES AL PERSONAL DISTINTAS A PAGOS CON BASE EN ACCIONES .............180
4.15.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 180
4.15.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 180
4.15.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 183
4.16 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS .......................................................................................................187
4.16.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 187
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
4.16.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 187
4.16.3 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 187
4.17 UTILIDAD POR ACCIÓN ..........................................................................................................................188
4.17.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 188
4.17.2 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 188
4.17.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 189
4.18 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS ..................................................................190
4.18.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 190
4.18.2 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 190
4.18.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 191
4.19 EVENTOS POSTERIORES ......................................................................................................................192
4.19.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 192
4.19.2 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 192
4.19.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 193
4.20 PARTES RELACIONADAS ......................................................................................................................195
4.20.1 SIMILITUDES ............................................................................................................. 195
4.20.2 CONVERGENCIA ....................................................................................................... 195
4.20.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES .................................................................................... 195
CAPÍTULO V. RESOLUCIÓN DEL CASO PRÁCTICO ...................................................... 197
5.1 FUNDAMENTO CORRELACIONADO CON EL CASO PRÁCTICO. .....................................................198
5.1.1 DATOS DE LA EMPRESA: ............................................................................................. 198
5.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO ...................................................................................................202
CONCLUSIONES .................................................................................................................... 218
BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................................... 220
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
1
INTRODUCCIÓN
El contenido del presente proyecto de tesis, aborda el proceso de convergencia en México de una
normatividad contable y financiera propuesta por las instituciones nacionales e internacionales,
encargadas de emitir reglas de contabilidad de forma global y unificada, con rasgos de
homogeneidad del contenido y presentación de la información financiera, que permitirá una
estandarización de los medios, métodos y formas de la elaboración y compilación del contenido
contable que integra cada uno de los estados financieros, a partir de su entrada en vigor el pasado 1
de enero de 2012. Por lo que la propuesta que se plantea está orientada a realizar un análisis
comparativo de las normatividades contables y financieras vigentes y aplicables a nivel nacional e
internacional; como lo son las NIF en México, U.S. GAAP en Estados Unidos de América y las IFRS
en proceso de adopción a nivel mundial, las cuales han tomado una relevancia importante para
lograr una uniformidad en la estructuración y presentación de la información financiera en México.
En el primer capítulo se describen los estados financieros, la importancia que conlleva su
elaboración, las características que deben contener cada uno de ellos, diversas formas de
clasificación y presentación de los mismos, así como las principales razones financieras que se
generan, partiendo de los resultados contables obtenidos los cuales nos servirán de base para la
toma de decisiones.
El segundo capítulo establece el contenido de las normatividades contables y financieras, abordando
aspectos importantes como son los antecedentes de las organizaciones, las estructuras e
instituciones encargadas de la emisión y regulación de normas financieras en México y el mundo, así
como el comportamiento de las tendencias de la nueva era en México, desde el punto de vista
contable y financiero.
El tercer capítulo pretende ubicar al lector, en el contexto de la convergencia de los marcos
normativos, entre las Normas de Información Financiera en México (NIF), los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (U.S. GAAP) y las Normas
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
2
Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés), los aspectos a considerar
en su adopción, iniciando por la compilación de la información, las implicaciones que generará las
modificaciones en tiempo presente y futuro, las oportunidades que representan dichos cambios en
cuanto a la uniformidad de la información a nivel internacional, los desafíos tanto internos como
externos que se deberán enfrentar con la evolución contable, así como el ambiente que rodea a la
empresa, los procesos de transición a superar durante el periodo de adaptación, los impactos de la
transición en la aplicación de modificaciones y la metodología de su presentación partiendo de un
enfoque general de su conversión.
El cuarto capítulo integra las diferencias y similitudes entre las normatividades NIF, U.S.GAAP e
IFRS, establecidas dentro de los diversos rubros de los estados financieros, las cuales se debieron
ser adoptadas en México a partir de su presentación para el año 2012.
El último capítulo desarrolla la propuesta de un caso práctico de la empresa “Verifone Access, S.A.
P.I. DE C.V.,”, el cual pretende darle al lector, una perspectiva de la importancia de la preparación de
la información financiera a los usuarios residentes extranjeros de la Compañía, que la requieran
como medio para la toma de decisiones; por ende llevamos de la mano al lector en la “Conversión
de los Estados Financieros a Moneda Extranjera”; conforme a las pautas que determinan las
normatividades U.S. GAAP e IFRS.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
3
CAPÍTULO I
Estados Financieros, su Análisis e
Interpretación
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
4
Durante mucho tiempo, se ha buscado obtener un mejor entendimiento de la información financiera
de las empresas; sobre sus activos, sus pasivos, capital, resultados, costos, gastos, flujos de
efectivo, variaciones en los capitales, etc. Es por esto, que a lo largo de los años se han ido
perfeccionando los diferentes marcos normativos con ayuda de los diversos colegios e instituciones
contables alrededor de todo el mundo.
1.1 ESTADOS FINANCIEROS
Los marcos normativos son la base para la elaboración de los estados financieros, ya que en estos,
se plasma toda la información financiera de la entidad con los estándares mínimos de calidad que
pide el marco normativo, lo anterior con el fin de que dicha información financiera sea comprensible,
comparable y veraz.
1.1.1 Definición
La definición según el autor Oriol Amat
Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas
anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de la situación económica y
financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
La definición según el autor Gustavo Tanaka Nakasone
Los estados financieros tiene son la estandarización económico-financiera de la empresa de manera
tal que cualquier persona con conocimiento de contabilidad puede comprender la información que
en ellos se ve reflejada
La definición según el autor Abraham Perdomo Moreno
Son aquellos documentos que muestran la situación económica de una empresa, la capacidad de
pago de la misma a una fecha determinada, o bien; el resultado de operaciones obtenidas en un
periodo o ejercicio.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
5
Definición propia del equipo que elaboro este trabajo
Son informes que utilizan las empresas a nivel mundial para informar y analizar la situación
económica y financiera de la misma, así como la evaluación de los cambios que se presentan a una
fecha o periodo determinado.
1.1.2 Objetivos
Cuando se presentan estados financieros a una fecha o periodo correspondiente de una empresa,
se deben implementar métodos de análisis de los mismos, derivado del resultado obtenido una vez
que se hayan implementado los métodos de análisis más convenientes de acuerdo al tipo de
empresa y objetivos de la misma , los accionistas, socios, el consejo de administración y finanzas,
pueden tomar decisiones para el futuro de la empresa, este es el principal objetivo de cualquier
estado financiero, ya que en base a lo presentado en estos, los usuarios de esta información podrán
definir sus planes de acción específicos para cada rubro.
1.2 CARACTERISTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Si bien el principal objetivo de los estados financieros es la toma de decisiones, estos deben estar
elaborados con información financiera que haya sido procesada con ciertas características mínimas
para que cumpla con este objetivo Las características mínimas con las que debe cumplir la
información financiera contenida en los estados financieros son:
1) Confiabilidad
2) Relevancia
3) Comprensibilidad
4) Comparabilidad
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1.2.1 Confiabilidad
Se refiere, a que los estados financieros presentados de una empresa deben de contener
operaciones y transacción que realmente hayan sucedido, esto para que los resultados obtenidos de
los métodos de análisis y evaluaciones implementadas sean reales, y que los usuarios de la
información de la empresa puedan confiar en lo que se está presentando dentro de los estados
financieros.
1.2.2 Relevancia
Se refiere, a que los estados financieros presentados de una empresa deben contener íntegramente
todas las operaciones importantes realizadas por la misma, es decir que se presenten sin excepción
todas y cada una de las transacciones de la empresa, ya que esto será fundamental para la toma de
decisiones de los usuarios.
1.2.3 Comprensibilidad
Se refiere a que los estados financieros presentados deben estar elaborados de manera, que
cualquier persona con conocimientos contables sea capaz de entender la situación actual de la
empresa.
1.2.4 Comparabilidad
Se refiere a que los estados financieros presentados de una empresa deben estar elaborados sobre
bases contables consistentes, que las normas y políticas con las que se presentaron los estados
financieros sean consistentes, esto para poder equiparar los periodos contables, los resultados
obtenidos de un periodo con periodos pasados o del mismo periodo. La comparabilidad dará a la
información la uniformidad que se requiere para la correcta toma de decisiones.
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1.3 NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cuando se trata de cumplir con la misión y visión de la empresa, estas deben reconocer la
importancia de la toma de decisión en base a evaluaciones, métodos de análisis y criterios
profesionales sobre los estados financieros, además de conocer la necesidad de la interpretación
financiera que tiene como objetivo principal ayudar a los usuarios de la información financiera a
determinar si las decisiones tomadas o futuras acerca de los estados financieros de la empresa en
discusión, fueron o serán las más apropiadas en base a métodos de análisis y evaluaciones
implementadas.
A continuación presentamos un resumen de algunas interpretaciones de utilidad (Objetivos
Específicos) que obtienen las distintas personas interesadas en el contenido de los estados
financieros.
Comprender los elementos de análisis que proporcionen la comparación de las razones
financieras y las diferentes técnicas de análisis que se pueden aplicar dentro de una
empresa
Describir algunas de las medidas que se deben considerar para la toma de decisiones y
alternativas de solución para los distintos problemas que afecten a la empresa, y ayudar a la
planeación de la dirección de las inversiones que realice la organización
Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la actividad del inventario
cuentas por cobrar, Cuentas por pagar, activos fijos y activos totales de una empresa.
Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento financiero que presenten los
estados financieros, así como las razones que se pueden usar para evaluar la posición
deudora de una empresa y su capacidad para cumplir con los pagos asociados a la deuda.
Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a sus ventas, inversión en activos,
inversión de capital de los propietarios y el valor de las acciones.
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Determinar la posición que posee la empresa dentro del mercado competitivo dentro del cual
se desempeña.
Proporcionar a los empleados la suficiente información que estos necesiten para mantener
informados acerca de la situación bajo la cual trabaja la empresa.
1.4 NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Existen diversos aspectos que debemos conocer acerca de los datos contables que se generar en el
ámbito dentro del cual se encuentra la empresa, ya que el origen de su información está inmerso en
las operaciones cotidianas que se realizan de forma externa e interna del entorno de la entidad.
Toda acción, operación, modificación o transacción realizada en la empresa implica un cambio en
los aspectos cuantitativos y cualitativos de los resultados contables.
El origen de los Estados Financieros es la contabilidad, mediante la cual se organiza y resume la
información económica para que los usuarios puedan emplearla; para su elaboración los contadores
analizan, registran, cuantifican, acumulan, sintetizan, clasifican, informan e interpretan los hechos
económicos y sus efectos financieros en la empresa.
Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe periódico acerca de la situación del
negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos durante un periodo que se
estudia. Constituyen una combinación de hechos registrados, convenciones contables y juicios
personales.
Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales como la
cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones.
Las convenciones contables se relacionan con ciertos procedimientos y supuestos, tales como la
forma de valorizar los activos, la capitalización de ciertos gastos, etc. El juicio personal hace
referencia a las decisiones que puede tomar el contador en cuanto a utilizar tal o cual método de
depreciación o valorización de inventarios, amortizar el intangible en un término más corto o más
largo.
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1.5 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La actividad económica se basa en satisfacer necesidades de aquellas personalidades importantes
para su existencia, quienes determinan destinar recursos y esfuerzos, para iniciar, subsanar, o
integrar aportaciones para el buen funcionamiento de la empresa, ya que toman decisiones con base
a los resultados obtenidos para una mejora efectiva del negocio.
Las personas interesadas en conocer los aspectos cuantitativos y cualitativos de los resultados de la
empresa, son usuarios que destinan esfuerzos y recursos, o simplemente se tornan interesados en
un ente económico; los cuales se consideran como:
1) Internos
2) Externos
1.5.1 Internos:
Socios
Empleados
Socios
Son las personalidades encargadas de suministrar de capital a la empresa, quienes se encuentran al
tanto de la estabilidad financiera y el rendimiento que se obtiene. Requieren información
determinante para tomar decisiones acerca de si requieren emprender la búsqueda de otros
participantes en el negocio. La prioridad es conocer los dividendos que les proporciona la empresa a
sus bolsillos.
Empleados
Es necesario que los trabajadores así como sus respectivos sindicatos cuenten con información
financiera de la empresa que sea suficiente para conocer la estabilidad de su estado laboral y
garantizar el pago de sus remuneraciones y prestaciones correspondientes.
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1.5.2 Externos:
Clientes
Proveedores y/o Acreedores
Inversionistas
Instituciones de Gobierno
Clientes
Les interesa la información para conocer el tipo de empresa con la cual se está comerciando y saber
su estatus dentro del mercado.
Proveedores y/o Acreedores
La información que les es proporcionada permite determinar la capacidad de pago a corto plazo y
determinan los periodos en los cuales podrán optar por otorgar líneas de crédito.
Inversionistas
Son personas externas a la empresa que en algún momento puedan fortalecer a la empresa con
préstamos importantes y la información financiera que se les presenta es importante para determinar
la tasa de interés y los periodos de vencimiento de la deuda.
Instituciones de Gobierno
Para conocer la distribución de sus recursos, regulan sus actividades, establecen pago de servicios
públicos y lineamientos de orden local o federal para el cumplimiento en regla de sus obligaciones
fiscales.
La responsabilidad de la realización y presentación de la información financiera corresponde al área
contable, quien a su vez presenta informes a la gerencia o administración de la empresa para su
análisis y toma de decisiones oportunas para el beneficio y mejora del negocio.
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1.6 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La estructuración de la información contable, así como su presentación se lleva a cabo a través de la
síntesis de información financiera previamente procesada, la cual debe cumplir con características
específicas dependiendo de su relevancia, el contenido que integra, ajustándose a los periodos
establecidos o requeridos, el grado de información que contiene, la manera en que se va a
presentar, la formalidad que se le designa, la materialidad que le corresponde, el origen de las cifras
y la interpretación monetaria.
Es de suma importancia conocer las variantes de las cuales surge la información financiera y por
ende debemos conocer específicamente cuales son los criterios y las formas en las cuales se va a
determinar una clasificación de los Estados Financieros:
1) Atendiendo a su importancia
2) Atendiendo a su información
3) Atendiendo a la fecha o periodo al que se refieren
4) Atendiendo al grado de información que proporcionan
5) Atendiendo a su forma de presentación
6) Atendiendo a la naturaleza de las cifras
7) Atendiendo a la moneda
1.6.1 Atendiendo a su importancia
Los diversos niveles de importancia con la que cuentan los Estados Financieros, la cual va a
depender de la relevancia que tengan cada uno de ellos en cuanto a la información que contienen y
los detalles que se pueden conocer de los mismos;
Los estados financieros antes mencionados son:
Básicos
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Secundarios
Básicos
Son aquellos que muestran la capacidad económica de una empresa, la capacidad de pago que
posee, o bien el resultado de operaciones obtenidas en un periodo determinado, que se refiere al
Activo Total – Pasivo Total y a Activo Circulante – Pasivo Circulante.
Secundarios
Son también conocidos como anexos y se refiere a aquellos que analizan un renglón determinado de
un estado financiero básico; mencionando algunos, estado de cuentas por cobrar o el estado de
costo de producción y ventas.
1.6.2 Atendiendo a su información
Dentro del ámbito económico existen diferentes tipos de entidades, las cuales se diferencian por el
momento de operatividad en el que se encuentran en el momento de emitir sus Estados Financieros;
es decir, si se encuentran operando con normalidad o están sufriendo algún tipo de cambio o
transformación de nivel estructural.
Se dividen en:
Normales
Especiales
Normales
Se refiere a los básicos o secundarios que presentan información de un negocio en marcha.
Especiales
Muestran una información diferente a un negocio en marcha; por ejemplo en caso de fusión, escisión
o liquidación.
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1.6.3 Atendiendo a la fecha o periodo a que se refieren
La temporalidad con la que se pueden presentar los Estados Financieros no tiene un tiempo ni fecha
establecida, deberán encontrarse disponibles en el momento que se requieran por un periodo
determinado.
Se integran por:
Estáticos
Dinámicos
Estático – Dinámico
Dinámico - Estático
Estáticos
En un instante dado o una fecha determinada
Dinámicos
Periodo o ejercicio indicado
Estático – Dinámico
En una fecha y periodo como estados comparativos, por ejemplo Cuentas por Cobrar vs Ventas
Dinámico – Estático
Dentro de un periodo y fecha establecido como Ingresos vs Activo Fijo
1.6.4 Atendiendo al grado de información que proporcionan
La contabilidad determina la integración de la Información Financiera su contenido está determinado
por la importancia relativa de los importes contenidos.
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Los cuáles son:
Sintéticos
Detallados
Sintéticos
Presentan la información de manera global o por rubros
Detallados
Integran información detallada en forma analítica
1.6.5 Atendiendo a su forma de presentación
La complejidad de la información que se presenta en los Estados Financieros es diversa y
dependerá del uso que se le quiera adjudicar; es decir de manera informativa o para la comparación
resultados.
Son los siguientes:
Simples
Comparativos
Simples
Únicamente es presentado un solo estado financiero
Comparativos
Se presentan en documento dos o más estados financieros del mismo tipo.
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1.6.6 Atendiendo a la Naturaleza de las cifras
La información financiera puede ser presentada con base en hechos pasados, presentes o futuros
de la entidad.
Como son:
Históricos o Reales
Actuales
Presupuestados, proforma, proyectados o determinados
Históricos o Reales
Refiriéndose a periodos y fechas pasadas.
Actuales
Es información del día de su elaboración
Presupuestados, proforma, proyectados o determinados
Se integran con base a fechas futuras y sobre resultados esperados.
1.6.7 Atendiendo a la moneda
La presentación de estados financieros se realiza y presentan según la moneda con la cual se
realizan las operaciones económicas de la entidad.
Se dividen en:
Moneda Nacional
Moneda Extranjera
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Moneda Nacional
Expresado en pesos mexicanos
Moneda Extranjera
Expresado en la moneda que de origen a las operaciones; por ejemplo dólares, euros, libras, franco
suizo, etc.
1.7 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS
Los documentos o informes que les permiten a los usuarios conocer la situación financiera de una
entidad, así como los recursos con los que cuenta, los resultados que ha obtenido, la rentabilidad
que ha generado, las entradas y salidas de efectivo que ha tenido, entre otros aspectos se
encuentran plasmados en los Estados Financieros; los cuales tienen como propósito suministrar
información que permita evaluar el desenvolvimiento, proporcionando elementos de juicio para
situaciones futuras.
Entre los Estados Financieros Básicos se determinan los siguientes:
1. Estado de Situación Financiera
2. Estado de Resultados
3. Estado de Flujo de Efectivo
4. Estado de Variaciones en el Capital Contable
1.7.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Para las entidades económicas es de suma importancia recopilar la información financiera, con el fin
de presentar de manera clara, veraz y oportuna el progreso de la entidad, la liquidez así como la
garantía del cumplimiento de sus obligaciones, a su vez el patrimonio con el que cuentan.
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El propósito del Estado de Situación Financiera o comúnmente conocido como Balance General, es
mostrar la posición financiera de una empresa o negocio a una fecha determinada. Todas las
empresas preparan un balance de fin de año y la mayoría lo preparan al fin de cada mes.
En palabras del autor Abraham Perdomo Moreno, define el Balance General como “documento que
muestra la situación económica y capacidad de pago de una empresa a una fecha fija, pasada,
presente o futura”1
Podemos decir que el Estado de Situación Financiera es el documento contable que informa a una
fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en una forma clara el calor de
los activos, pasivos y el patrimonio de los propietarios.
Éste Estado de Situación Financiera comprende los siguientes rubros:
a) Activos
b) Pasivos
c) Capital Contable o Patrimonio
a) Activo
Está constituido por todos los bienes, derechos y todo o que está pendiente de cobro a favor de una
persona o entidad.
Existen tres formas de clasificar el activo:
i) Activo Circulante
ii) Activo Fijo
iii) Activo Diferido
i) Activo Circulante
Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o
movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero en
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efectivo. Dentro de los rubros que se consideran son, caja, bancos, inversiones temporales, clientes,
documentos por cobrar, deudores diversos e inventarios.
ii) Activo Fijo
Está conformado por aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta
permanencia o fijeza, los cuales se han adquirido con el propósito de usarlos; naturalmente que
cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, puedan venderse o
cambiarse. También llamados activos fijos tangibles.
Activos fijos tangibles.- Bajo el grupo de activos fijos tangibles deben presentarse en el
balance los bienes tangibles destinados a la producción y venta de mercancías o servicios
propios del giro del negocio, de los cuales se estime que su tiempo de uso o consumo sea
prolongado con la excepción de los terrenos, estos activos tienen la característica común de
estar sujetos a la baja paulatina de su valor, a causa de la depreciación. Como regla general
estos activos se valorizan a su costo de adquisición menos su depreciación.
Es decir, por depreciación se entiende que es la baja de valor que sufre un bien por el uso,
transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como fundamento la idea de presentar el valor del
activo lo más aproximadamente a la realidad.
Reglas de presentación de los activos fijos tangibles. Los activos fijos deben mostrarse en el balance
indicando la naturaleza de los bienes que los constituyen. Generalmente se presenta como sigue:
No depreciables: Terrenos.
Despreciables: Edificios, maquinaria, muebles, herramienta, vehículos.
iii) Activo Diferido
Representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se
consumirán en un largo plazo, como las primas de seguros, renta de locales, impuestos. También
denominados activos intangibles.
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Activos intangibles.- Los activos intangibles de carácter legal representan el costo de
adquisición, ya sea comprado o desarrollado, para tener derecho al uso o explotación de
patentes, marcas, franquicias, procesos industriales, etc.
El intangible de carácter económico llamado crédito mercantil, se justifica cuando existen
rendimientos favorables en una empresa en relación con el promedio de su giro, por los cuales se
logra una sobre productividad en relación con otros negocios de este tipo.
b) Pasivo
Conjunto o elemento cuantificable, de las obligaciones de una entidad, implícitamente forzosos, de
transferir o proporcionar servicios en el futuro a otras empresas, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados.
Pasivos a Corto Plazo
Pasivos a Largo Plazo
Pasivos a Corto Plazo
Se refiere a las deudas por pagar a un periodo menor a un año. Tales como compras de
mercancías, préstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e impuestos acumulados por pagar, etc.
Los pasivos estimados están constituidos por las obligaciones cuya fecha de pago, monto o
beneficiarios no están determinados a la fecha del balance y, por consiguiente, están sujetos a una
estimación.
Pasivo a Largo Plazo
Se establece por lo general para efectuar inversiones de carácter permanente. Por esta causa el
pago se establece en relación con la capacidad de generación de fondos que origina la depreciación
o amortización del activo tangible no circulante.
Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisión de obligaciones, préstamos refaccionarios,
de habilitación o avío y, excepcionalmente, créditos recibidos de proveedores.
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c) Capital Contable
Se refiere a la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una empresa. Refleja la inversión de
los propietarios en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, más (o menos) sus
utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit como pueden ser
revaluaciones o donaciones. Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por
ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y déficit.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos patrimoniales de
los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este
mismo no representa el valor de la empresa, sino que muestra el capital social aportado
.
El Capital Contable de las entidades lucrativas se clasifica en:
Contribuido
Ganado
Contribuido
Conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.
Ganado
Integrado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como las reservas creadas por los
propietarios.
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1.7.2 ESTADO DE RESULTADOS
El efecto final de las operaciones significativas de una entidad, las cuales se han realizado en un
periodo determinado, se presentan en el Estado de Resultados, que contiene de forma ordenada y
detallada la utilidad o en su caso pérdida generada con motivo de las transacciones, siendo un
informe útil para los dueños, gerentes, y toda aquella persona que requiera conocer del desempeño
de la entidad.
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El autor Alberto García Mendoza lo define al Estado de Resultado como “Estado Financiero básico,
que presenta la información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad
durante un periodo determinado”.
Diremos que el estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de un
negocio pertenecientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u obtener una
estimación de la utilidad o pérdida periódica del negocio, para permitir a los usuarios determinar qué
tanto ha mejorado dicho negocio durante un periodo de tiempo, generalmente un año, como
resultado de sus operaciones.
La Clasificación del Estado de Resultados es la siguiente:
a) Ingresos o Ventas
b) Costo de lo Vendido
c) Gastos de Operación
d) Utilidad de Operación
e) Resultado Integral de Financiamiento
f) Otros Productos y Otros Gastos
a) Ingresos o Ventas
Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos por una entidad, con efecto en su utilidad
neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que resulten normales o
primarias; es decir, son los ingresos obtenidos por actividades ordinarias o principales de un
negocio.
b) Costo de lo Vendido
Es el costo de producción o adquisición de los artículos vendidos que generaron los ingresos
reportados por las ventas.
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c) Gastos de Operación
Son el consumo de bienes y servicios en que incurre la empresa al utilizar sus operaciones. Este
rubro se divide en dos conceptos:
Gastos de Venta
Gastos de Operación
Gastos de Venta
Comprenden los gastos relacionados directamente con la venta y la entrega de mercancías,
ejemplos de éstos son: los gastos de publicidad, gastos de entrega como salarios, gasolina,
depreciación del equipo de reparto, gastos del edificio destinado a ventas, sueldos a los gerentes de
ventas, gastos de la oficina de ventas, entre otros.
Gastos de Administración
Comprenden los gastos de supervisión en general, los de llevar los registros y el control contable,
gastos de correspondencia, compras, etcétera. Algunos ejemplos son los honorarios de auditoría y
contabilidad, gastos de crédito y cobranzas, depreciación del equipo y mobiliario de oficina, gastos
de edificio y oficinas de la administración, nómina de oficina, artículos de escritorio, papelería y
correo, teléfono y telégrafo
d) Utilidad de Operación
Es la resultante de enfrentarse a las ventas o ingresos, el costo de lo vendido y de los gastos de
operación. Representa las ganancias obtenidas por la entidad, en sus actividades sin tomar en
consideración el efecto de ISR y PTU.
e) Resultado Integral de Financiamiento
Antes conocido como Costo Integral de Financiamiento que está integrado por la diferencia que
exista entre los Productos Financieros y los Gastos Financieros. Estos son ingresos y egresos
respectivamente que se derivan precisamente de operaciones financieras, en las cuales el objeto de
intercambio no son mercancías sino el dinero en sí mismo.
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f) Otros Productos y Otros Gastos
Son cuentas que se derivan de operaciones distintas a las propias y normales a la entidad.
Los Otros Productos, consisten generalmente en:
Rentas ganadas u otros bienes otorgados en arrendamiento
Utilidades obtenidas en venta de activo fijo
Comisiones Ganadas (Ventas en Mercancías, en comisión)
Los Otros Gastos consisten comúnmente en:
Pérdidas sufridas
Donativos otorgados
Obsequios al personal que colabora en la entidad.
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1.7.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La importancia de tener el conocimiento sobre los cambios que ha sufrido la entidad, en los aspectos
principales de efectivo y de las inversiones temporales en un periodo terminante en su estructura
financiera, surge el Estado de Flujo de Efectivo, anteriormente conocido como Estado de Cambios
en la Situación Financiera. Es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que
tienen propósitos no lucrativos.
“El estado de flujo de efectivo muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en
la operación, los cambios principales en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el
efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.”
De acuerdo con la Norma de Información Financiera A-5, estará integrado por los siguientes
elementos básicos:
a) Origen de Recursos
b) Aplicación de Recursos
a) Origen de Recursos
Serán aumentos de efectivo, provocados por la disminución de otro activo diferente al efectivo, o
bien el incremento de pasivos o de capital contable, en su caso patrimonio contable. Los tipos de
origen de recursos son de operación, de inversión y financiamiento, a continuación mencionaremos
a que hacen referencia:
Se dividen en:
Operación
Inversión
Financiamiento
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Operación
Se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente
de ingresos para la entidad;
Inversión
Se obtienen por la disposición de activos de larga duración y, representan la recuperación del valor
económico de los mismos;
Financiamiento
Son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la
entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.
b) Aplicación de Recursos
Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de
cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital
contable, por parte de los propietarios de una entidad. Los tipos de aplicación pueden distinguirse
esencialmente de operación, de inversión y de financiamiento los cuales se mencionan a
continuación:
Los cuales son:
Operación
Inversión
Financiamiento
Operación
Se aplican como consecuencia de realizar las actividades que representan la principal fuente de
ingresos para la entidad;
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Inversión
Se aplican a la adquisición de activos de larga duración; y
Financiamiento
Se aplican para restituir a los acreedores financieros, y a los propietarios de la entidad, los recursos
que canalizaron en su momento hacia la entidad
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1.7.4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Con la finalidad de saber cómo se ha integrado el rubro del patrimonio, así como las modificaciones
que ha sufrido en el transcurso de un ejercicio a otro y siendo de vital importancia el saber con qué
capital cuentan las empresas para su funcionamiento, que su vez nos lleve a una adecuada toma de
decisiones, forma parte de los estados financieros básicos el Estado de Variaciones en el Capital
Contable.
El Estado de Variaciones en el Capital Contable lo definiremos como un informe dinámico que
muestra los movimientos en la inversión de los accionistas durante un periodo determinado. Este
muestra las corrientes que afectan directamente al ente económico, ya que las variaciones que sufre
son derivadas de dos tipos de movimientos:
Por los acuerdos que se toman en las asambleas de los accionistas
Por el resultado generado por cada uno de los ejercicios.
De tal firma que las variaciones pueden aumentar o disminuir el capital de la siguiente forma:
a) Aportaciones de Capital (aumentos)
b) Disminuciones de Capital (reembolsos)
a) Aportaciones de capital (aumentos)
Se logra cuando después de una asamblea de accionistas, estos deciden:
Capitalizar las utilidades acumuladas en los ejercicios que anteceden a la asamblea de
accionistas
Hacer nuevas aportaciones de capital
Suscribir aportaciones
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Crear Reservas Legal y la o las estatutarias, etc.
2) Disminuciones de capital (reembolsos)
Se presenta cuando:
Se realiza el reparto de dividendos
Se disminuye el número de acciones
Exista perdida del ejercicio o resultados acumulados negativos, etc.
La presentación del Estado de Variaciones en el Capital Contable, muestra un análisis de los
principales movimientos que le correspondieron, desde el inicio hasta el final de dicho periodo, así
mismo presenta las diversas cuentas que conforman el Capital Contable relacionadas con los
movimientos que sufrieron.
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Los rubros que lo integran son:
Capital Social
Prima en Venta de Acciones
Reserva Legal
Reservas Estatutarias
Resultados de Ejercicios Anteriores
Exceso o insuficiencia en la actualización del Capital Contable
Resultado Neto del Ejercicio
1.8 ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El estudio económico se ha convertido en un factor imprescindible para lograr una mayor eficiencia
en las empresas y ser más competitivos pero aún no se ha dado una concepción clara de lo que es
el mismo, por lo cual se estudiarán los puntos de vista de varios autores para podernos formar una
opinión.
1.8.1 DEFINICIÓN
Para poder entender de manera adecuada lo que es un método de análisis se realizara la siguiente
segregación:
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“Método” Viene de las radicales griegas, “meta”, hacia y “odos”, camino a seguir hacia la obtención
del conocimiento con un fin.1
Los métodos de análisis son los procedimientos utilizados para simplificar y separar los datos
descriptivos de los estados financieros, para medir y comparar hechos. De acuerdo al autor Weston
Brigman nos dice que el “análisis financiero es la técnica primaria aplicable para entender y
comprender lo que dicen los estados financieros”.
El autor Leopoldo Bernstein refiere que “análisis financiero es utilizar ciertas técnicas de
investigación y enjuiciar a través de la información contable, cuáles han sido las causas y los efectos
de la gestión de la empresa para llegar a su actual situación y así predecir cuál será su desarrollo en
el futuro, para tomar decisiones consecuentes”.
Juan Santillana González describe al “análisis financiero como un instrumento más para que el factor
humano pueda satisfacer su innato deseo de llegar a ser siempre más eficiente”.
Por lo tanto, podemos decir que el análisis financiero es el estudio minucioso de las partes de la
información financiera que nos indican con que eficacia la administración ha operado a la entidad
identificando los puntos rojos (situaciones adversas y relevantes que pueden afectar a la
organización) para aplicar las medidas preventivas y correctivas necesarias teniendo como resultado
los instrumentos y los juicios necesarios para la toma decisiones, presupuestando su desarrollo en el
futuro y en los diferentes escenarios que se plantee para ser más competitivo.
1.8.2 IMPORTANCIA
Con el análisis financiero se evalúa la realidad de la situación y comportamiento de una entidad, más
allá de lo netamente contable y de las normas fiscales, esto tiene carácter relativo ya no existen dos
empresas iguales.
1 El análisis de los Estados Financieros Roberto Macías Pineda y Juan Ramón Santillana González ECAFSA. Pág. 44
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
33
Por lo que el uso de la información contable para fines de control y planificación es un procedimiento
sumamente necesario para los ejecutivos. Esta información por lo general muestra los puntos fuertes
y débiles que deben ser reconocidos para adoptar acciones correctivas y los fuertes deben ser
atendidos para utilizarlos como fuerzas que faciliten la actividad de dirección.
La importancia del análisis se amplifica cuando se emplea como un instrumento de orientación, para
la formulación de juicios, en virtud de que las conclusiones que se basan sobre datos correctos,
recopilados e interpretados adecuadamente, permite proceder con mayor seguridad que cuando no
se tiene esa base. Aunque los estados financieros representan un registro del pasado, su estudio
permite definir conclusiones para acciones futuras. Es innegable que la toma de decisiones depende
en alto grado de la posibilidad de que ocurran ciertos hechos futuros los cuales pueden revelarse
mediante una correcta interpretación de los estados financieros que ofrece la contabilidad.
Las conclusiones derivadas del análisis de los estados financieros no solo se basan en la frialdad de
las cifras, a menudo deben aplicarse razonamientos diferentes a los contables; normalmente las
decisiones a que se ha llegado no son las únicas posibles y en ocasiones no son las más correctas
que pueden derivarse de los datos disponibles, por lo tanto, es de importancia que como
complemento de los resultados obtenidos el análisis de los estados financieros, haber aplicado el
correcto juicio basado en el entrenamiento continuo.
1.8.3 OBJETIVOS
Actualmente, la constitución y operación de los negocios no solo se motiva por el propósito de
obtener suficientes utilidades en beneficio de sus dueños, sino además para hacer frente a los
constantes cambios económicos y sociales que surgen dentro del entorno donde operan.
En ese contexto, todos aquellos que de alguna forma están relacionados a una empresa:
administradores, inversionistas, trabajadores, hacienda, etc. tienen interés en su éxito, puesto que el
fracaso de la entidad repercute desfavorablemente a un diverso grado en sus economías y en el
bienestar social; por lo cual el objetivo del análisis de los estados financieros es la obtención de
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34
suficientes elementos de juicio para apoyar las opiniones que se hayan formado con respecto a los
detalles de la situación financiera y de la rentabilidad de la empresa; el análisis financiero persigue:
Informar sobre la situación económica de la empresa, los resultados de las operaciones y
los cambios en su situación financiera, para que los diversos usuarios de la información
puedan:
o Conocer
o Estudiar
o Comparar
o Analizar
Las tendencias de las diferentes variables económicas que intervienen o son producto de las
operaciones principales de una empresa.
Evaluar la situación financiera de la organización; es decir, su solvencia y liquidez así como
su capacidad para generar recursos.
Verificar la coherencia de los datos informados en los estados financieros con la realidad
económica y estructural de la empresa.
Tomar decisiones de inversión y crédito, con el propósito de asegurar su rentabilidad y
recuperabilidad.
Determinar el origen y las características de los recursos financieros de la empresa: de
donde provienen, como se invierten y que rendimiento generan o se puede esperar de ellos.
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35
Calificar la gestión de los directivos y administradores, por medio de evaluaciones globales
sobre la forma en que han sido manejados sus activos y planificada la rentabilidad,
solvencia y capacidad de crecimiento del negocio.
El objetivo del análisis financiero se fija en la búsqueda de la medición de la rentabilidad de la
empresa a través de sus resultados y liquidez de su situación financiera, para poder determinar su
estado actual y predecir su evolución en el futuro. El cumplimiento de este objetivo dependerá de la
calidad de los datos cuantitativos y cualitativos de la información financiera que sirven de base para
el análisis.
1.8.4 CARACTERÍSTICAS
Las empresas no pueden considerarse como organismos independientes por tanto, no es correcto
pretender que solo el análisis interno de los datos es suficiente para forjar opiniones adecuadas
sobre la situación financiera y rentabilidad de un negocio. El análisis financiero de una entidad puede
realizarse para que la dirección determine medidas en la adquisición y gestión de sus recursos o
para que un tercero tome decisiones ya que tiene el interés en invertir o ya está relacionado con la
empresa.
Con el análisis financiero se establece un diagnóstico para evaluar las decisiones como: otorgar un
financiamiento a un cliente; la evaluación del crédito que realiza un prestamista, para la decisión de
realizar aportes de capital a una empresa, para comprar o vender acciones de la empresa en el
mercado y en el acuerdo para el saneamiento financiero de una organización.
El análisis financiero se clasifica en:
a) Interno
b) Externo.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
36
a) Análisis Interno.
Los estados financieros son el resultado de conjugar los hechos registrados en la contabilidad y
juicios personales. Se formulan con objeto de suministrar información a los dueños de un negocio,
acerca de la situación y desarrollo financiero a que ha llegado el mismo como consecuencia de las
operaciones realizadas sin embargo, no basta con el simple registro contable ya que se deben tener
elementos para tomar decisiones.
Por lo cual se tiene que realizar un examen exhaustivo observando la efectividad de la gestión en el
manejo de los recursos, a través de la detección de problemas con sus respectivas soluciones y
predecir situaciones futuras o establecer metas lo que llevara a un análisis interno que es aquel que
se hace para fines administrativos y el analizador está en contacto íntimo con la empresa dispone de
todos los datos, tanto contables como estadísticos así como de las perspectivas de los directivos
acerca del sector (productos y tecnología) y de las consideraciones estratégicas que realizan en
general todas las fuentes de información de la compañía que están a su disposición.
b) Análisis Externo
La información financiera no solo es de utilidad para los administradores de las empresas ya que
también es valiosa para personas externas que buscan invertir en las mismas y tener la certeza de
recibir rendimientos aceptables así como de otorgar créditos observando si la empresa tiene la
solvencia y estabilidad para hacer frente a sus pasivos contraídos; incluso hacienda está al
pendiente de la información proporcionada por la organización para una mayor captación de
recursos vía impuestos por lo cual se realiza un análisis financiero externo en el que terceros toman
decisiones sobre la empresa, sin embargo no tienen contacto directo con la misma y los únicos
datos de que disponen es la información que la entidad haya juzgado pertinente proporcionar.
1.9 MÉTODOS DEL ANÁLISIS
Las técnicas de estudio que explicaremos más adelante en el desarrollo de este tema pueden ser
usados por el analista externo para determinar la conveniencia de invertir en una empresa o
extender un crédito a la misma y por el analista interno para determinar la eficiencia de la
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administración y de las operaciones, para explicar los cambios en la situación financiera y comparar
el progreso con lo que se había planeado y establecido controles.
Existen varios métodos para el análisis de los estados financieros que a continuación se detallan
1. Métodos de Análisis Vertical
a) Método de porcientos integrales
b) Razones simples
c) Razones estándar
2. Métodos de Análisis Horizontal
a) Aumentos y disminuciones
b) Método de tendencias
c) Control presupuestal
3. Métodos de Análisis Marginales
a) Punto de óptima utilidad
b) Punto de equilibrio
4. Métodos de Análisis Factoriales
a) Medio ambiente.
b) Dirección.
c) Productos y procesos.
d) Función financiera.
e) Facilidades de producción.
f) Mano de obra.
g) Materias primas.
h) Producción.
i) Mercadotecnia.
j) Contabilidad y estadística.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
38
1.9.1 MÉTODO VERTICAL
Los métodos de Análisis Vertical, se refieren a los procedimientos que muestran la relación de
valores en un mismo período, por lo cual es estático y corresponde a un solo ejercicio. Los
procedimientos de análisis vertical son los que se emplean para analizar estados financieros,
comparando las cifras en forma vertical. Es estático porque analiza y compara datos de un solo
periodo. Los porcentajes que se obtienen corresponden a las cifras de un solo ejercicio.
Los Métodos de análisis vertical se clasifican de la siguiente forma:
a) Porcientos Integrales
b) Razones simples
c) Razones Estándar
a) Porcientos Integrales
El método de Porcientos Integrales o Reducción a Porcientos, se aplica en aquellos casos en los
cuales se desea conocer la magnitud o importancia que tienen las partes que integran un todo. Los
resultados obtenidos quedan lógicamente expresados también en por cientos, encontrando aquí la
ventaja y la desventaja del método. La ventaja es porque al trabajar con números relativos nos
olvidamos de la magnitud absoluta de las cifras de una empresa y con ello se comprende más
fácilmente la importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una empresa. Sin
embargo, también aquí aparece el defecto del sistema, ya que al hablar en términos de por cientos
es fácil llegar a conclusiones erróneas, especialmente si se quieren establecer por cientos
comparativos.2
Al método de análisis vertical que consiste en relacionar cada una de las partidas de un estado
financiero con una cuenta base, cuyo valor es igual al 100% se le llama reducción a porcientos. En el
balance General, se toma el total del activo como 100% y se compara el valor neto de cada una de
2 Análisis e Interpretación de los Estados Financieros C.P. Cesar Calvo Langarica Editorial PAC, S.A. de C.V.
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39
sus cuentas, para establecer la magnitud proporcional de cada cuenta con la inversión total. Lo
mismo se aplicará a cada una de las cuentas del pasivo y del capital cuyos valores se comparan con
el total del pasivo más capital que tiene un valor del 100%. En el estado de resultados, a las ventas
netas le damos el valor de 100% y el resto de las cuentas se debe comparar con este porcentaje
base.
Los resultados obtenidos quedan expresados en por cientos, encontrando aquí la ventaja y la
desventaja del método. La ventaja es porque al trabajar con números relativos nos olvidamos de la
magnitud absoluta de las cifras de una empresa y con ello se comprende más fácilmente la
importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una organización. La desventaja es
que como se está hablando de por cientos es fácil llegar a conclusiones erróneas, especialmente si
se quieren establecer por cientos comparativos.
Será total si el todo, o sea el 100% corresponde a la cantidad máxima incluida en un estado
financiero y será parcial, si se toma como 100% uno de los o aspectos parciales de un estado
financiero.
Este método puede ser:
Totales
Parciales
Totales
La aplicación del método Porcientos Totales Integrales ha encontrado su mayor concentración en el
Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados. Las cantidades que se igualan al
100% son: En el primer estado el total del activo por un lado y la suma del pasivo más el capital
contable por el otro lado, pudiéndose determinar después los por cientos de cada del Estado de
Situación Financiera, así como los por cientos parciales de cada uno de los conceptos.
En el Estado de Resultados, el 100% corresponde a las ventas netas, pero hay que señalar las
ventas totales y sus correspondientes disminuciones por concepto de rebajas, bonificaciones y
devoluciones sobre ventas; así como también pueden manejarse los descuentos sobre ventas
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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siempre y cuando esta cuenta de naturaleza financiera en forma consistente se controle junto con
las otras disminuciones. El control debe ejercerse para fijar la magnitud de estas disminuciones
dentro del volumen de operaciones de una empresa.
Parciales
Prácticamente es ilimitado el número de aplicaciones que podemos encontrar bajo el método de
Porcientos Totales Parciales, ya que el capítulo de un estado financiero o un concepto del mismo,
puede quedar sujeto a un cálculo de esta naturaleza.
b. Razones Simples
Las razones simples, son un método de análisis que sirve para el estudio de los datos que se
incluyen en los estados financieros de una empresa, señalando los puntos importantes.
Consiste en relacionar una cuenta con otra o con un grupo de cuentas de otro grupo, lo que facilita la
comprensión, ya que por lo regular se reducen a uno o dos dígitos como máximo.
El C.P Abraham Perdomo Moreno define las razones simples como sigue: Es el procedimiento que
consiste en determinar las diferentes relaciones de dependencia que existen al comparar
geométricamente las cifras de dos o más conceptos que integran el contenido de los estados
financieros de una empresa.3
El autor César Calvo Langarica menciona como concepto de indicadores financieros: La relación de
cifras de conceptos homogéneos de los estados financieros y de sus resultados para obtener
consideraciones que sirvan de apoyo en la interpretación a cerca de la solvencia, estabilidad y
rentabilidad de la empresa.4
En conclusión el método de análisis de razones simples permite obtener un número ilimitado de
índices que sirven para determinar la solvencia, estabilidad y rentabilidad; además de la 3 Análisis e Interpretación de los Estados Financieros
Abraham Perdomo Moreno 4 Análisis e Interpretación de los Estados Financieros Cesar Calvo Langarica Ed. PAC
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permanencia de sus inventarios en almacenamiento, los periodos de cobro de clientes y pago a
proveedores y otros factores que sirven para analizar ampliamente la situación económica y
financiera de una empresa.
Las razones financieras han sido clasificadas, para una mejor interpretación y análisis de la siguiente
forma:
i. Solvencia
ii. Actividad
iii. Estabilidad
iv. Rentabilidad
i) Solvencia
Las razones de solvencia muestran la capacidad de la empresa para hacer frente a las obligaciones
a corto plazo. Hacen una comparación de las obligaciones con los recursos para solventarlas.
Este método consiste en determinar las diferentes relaciones de dependencia, que existen al
comparar geométricamente los valores presentados con números absolutos en los estados
financieros, con el objeto de proporcionar una idea de la situación existente.
Se refieren no solamente a las finanzas totales de la empresa, sino a su habilidad para convertir en
efectivo determinados activos y pasivos corrientes.
Las razones que estudian la solvencia son:
Razón circulante o de solvencia
Activos rápidos o disponibles
Liquidez
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42
Garantía de inventarios
Capital neto de trabajo
Margen de seguridad
Índice de posición defensiva
ii) Actividad
Las razones de actividad, miden la velocidad con la que varias cuentas se convierten en ventas o
efectivo, es decir, ingresos o egresos. Con respecto a las cuentas corrientes, las medidas de liquidez
por lo general son inadecuadas porque las diferencias en la composición de los activos y pasivos
circulantes de una empresa, pueden afectar significativamente su liquidez verdadera.
Miden el grado de eficiencia, con lo cual una empresa emplea las diferentes categorías de activos
que posee o utilice en sus operaciones, teniendo en cuenta la velocidad de recuperación.
Rotación de cartera
Plazo medio de cobro
Rotación de inventarios
Periodo de existencia de inventarios
Rotación de cuentas por pagar
Plazo medio de pago
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iii) Estabilidad
La estabilidad a largo plazo de una empresa se refiere a aquella situación que garantiza el desarrollo
normal y continuo de la actividad.
Por el análisis de la misma, se determina si la empresa está en condiciones de hacer frente a sus
obligaciones futuras. Por tal motivo se dice que es una situación de crédito futura.
Este grupo de razones de estabilidad, tiene como finalidad conocer la proporción que existe en el
origen de la inversión de la empresa, con relación al capital propio y ajeno.
Están agrupadas de la siguiente forma:
Nivel de endeudamiento.
De patrimonio a activo total.
De capital ajeno a capital propio.
De capital contable a pasivo total.
Crecimiento de Capital.
Proporción de activo fijo con relación al capital Contable.
Proporción de Activo Circulante con relación al Capital Contable.
Proporción de Activo Diferido con Relación a Capital.
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iv) Razones de Rentabilidad
Dentro del estudio de los estados financieros existen razones que se emplean para medir la
eficiencia de la administración de la empresa para controlar los costos y gastos en que debe incurrir
y así convertir las ventas en utilidades.
Estas razones de rentabilidad, muestran cual ha sido la ganancia que ha obtenido la empresa, frente
a la inversión que fue requerida para lograrla.
Los fundamentos de este índice son:
El fin de una empresa es la obtención del máximo rendimiento del capital invertido.
Se debe controlar en lo mejor posible los elementos que ejerzan influencia sobre la meta de
la empresa.
Las razones que estudian la rentabilidad son:
RESI
Margen de utilidad bruta
Rendimientos sobre ventas
Rendimientos sobre activos totales
Capacidad del capital contable para generar ventas
Rotación de activos totales
Rotación de activos fijos
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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c) Razones Estándar.
Por medio de este método se trata de llegar al perfeccionamiento con el uso de los patrones, ya que
es un instrumento de control y mide la eficiencia, para producir el desperdicio mediante la
comparación constante y frecuente como sea posible.
El C.P. Abraham Perdomo Moreno describe la razón estándar como: La interdependencia
geométrica del promedio de conceptos y cifras obtenidas de una serie de datos de empresas
dedicadas a la misma actividad.
El autor Cesar Calvo Langarica define a la razón estándar como sigue: Instrumento de control y
medida de eficiencia para eliminar errores, desperdicios, etc., mediante la comparación constante de
datos reales.
El Contador Joaquín Moreno Fernández define este indicador como: La medida aritmética de las
razones individuales de una rama de la industria en particular obtenidas en su experiencia de
operación. No necesariamente representa situaciones ideales sino también muestra las situaciones
representativas en una fecha determinada.
El conclusión podemos considerar que las razones estándar sirven de base como instrumento de
control y como medida de eficiencia para reducir el desperdicio mediante la comparación constante
de lo que debe ser.
Las razones estándar se dividen en dos grupos:
Internas
Externa
Internas
Se determinan con los datos acumulados durante varios ejercicios por la experiencia propia de una
empresa. La función principal de estas razones es servir en la administración como un instrumento
de control para regular la eficiencia financiera y la eficiencia operativa de la empresa.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
46
Externas
Estas razones se forman con los datos acumulados en tiempos iguales, por la experiencia de
empresas que se dedican a la misma actividad
1.9.2 MÉTODO HORIZONTAL
Procedimiento de origen dinámico que analiza los cambios sufridos en los negocios en el transcurso
del tiempo, para su aplicación se necesitan mínimo dos períodos contables para ello emplearemos
los siguientes métodos los cuales servirán para describir dichos cambios.
Los métodos frecuentemente usados son:
a) Método de aumentos y disminuciones.
b) Método de tendencias.
c) Método de control presupuestal.
a) Método de Aumentos y Disminuciones.
El método de aumentos y disminuciones se encarga de comparar los conceptos homogéneos de los
Estados Financieros correspondientes a dos o más fechas, pertenecientes a diferentes periodos.
Tales comparaciones, genéricamente, se conocen con el nombre de Estados Financieros
Comparativos; su objetivo es el presentar los principales cambios sufridos en las actividades,
facilitando así la selección de los cambios que se juzguen pertinentes para el estudio del desarrollo
de la empresa.
Su aplicación puede enfocarse a cualquier Estado Financiero, sin embargo, deben cumplir los
siguientes requisitos:
Corresponder a la misma empresa.
Presentarse en forma comparativa.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
47
Las normas de valuación deben ser las mismas para los Estados Financiero que se
comparan
Deberán estar respaldados con el Estado de Cambios en la Situación Financiera
Si el estado de resultados presenta la forma como se obtuvieron los resultados en una empresa, por
las operaciones practicadas durante un periodo determinado, el balance comparativo presenta los
efectos de dichas operaciones sobre el activo, pasivo y capital, al principio del periodo. Por lo tanto,
el balance comparativo tiene una función copulativa, entre el balance inicial y el estado de resultado
del periodo respectivo.
Cuando el balance comparativo lo formula el analizador externo de la empresa, no dispone de toda
la información que necesita para formarse un juicio correcto sobre la marcha de ésta, sólo dispone
de los balances correspondientes a diferentes fechas.
Este estado sólo contiene situaciones y cambios de significado limitado, en virtud de que tales
situaciones y cambios sólo están expresados en unidades monetarias, la cual es un instrumento de
medición variable; por lo cual el balance comparativo tiene poco valor, sólo adquiere importancia y
es fructífero su uso cuando los diferentes cambios se interpretan a la luz de información
complementaria, de la que pueda derivarse cuáles fueron las circunstancias que prevalecieron y
cómo influyeron para los cambios.
Sin esta información adicional la utilidad del balance comparativo es limitada. Las inferencias
derivadas de la interpretación del balance comparativo son correctas, y tienen valor práctico, cuando
el estudio de los cambios se haga con toda la información adicional necesaria, que explique no sólo
el cuánto, sino también el cómo y el porqué de los cambios.
El estado de cambios en la situación financiera es el estado financiero básico que muestra en pesos
constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en
la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través
de un periodo determinado.
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Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados por la operación.
Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar
dividendos y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener financiamiento.
Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de
transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.
Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha hecho cada vez más
evidente que los recursos se generan y/o utilizan tres áreas principales:
Dentro del curso de sus operaciones.
En los financiamientos obtenidos y de la amortización real de los mismos, tanto a corto
como a largo tiempo.
En función de inversiones.
Consecuentemente, los recursos generados o utilizados durante el periodo se clasifican para fines
del estado de cambios en:
De opinión.
De financiamiento.
De inversión.
Los recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento comprenden principalmente:
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Créditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con proveedores y/o
acreedores relacionados con la operación de la empresa.
Amortizaciones en pesos constantes efectuadas a estos créditos (sin incluir los intereses
relativos).
Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de pasivos.
Rembolsos de capital.
Dividendos pagados, excepto los dividendos en acciones.
Los recursos generados o utilizados en actividades de inversión comprenden básicamente las
siguientes transacciones:
Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente.
Préstamos efectuados por la empresa.
Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin incluir los
intereses relativos).
En algunos casos, determinadas transacciones pueden tener características de más de uno de los
tres grupos antes mencionados. La clasificación que finalmente se siga deberá ser la que se
considere que refleja mejor la esencia de la operación, en base a la actividad económica más
relevante de la empresa.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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b) Método de Tendencias
Para poder efectuar el análisis financiero bajo el método de Tendencias, es preciso que las
cantidades sean ajustadas antes. Este método consiste en comparar y relacionar cada una de las
variaciones entre dos años o más. Si se añaden los porcentajes de variación con respecto a otros
años, el análisis puede facilitarse más. Es importante aplicar el criterio y las conclusiones, para
identificar el tipo de tendencia, por ejemplo: la tendencia es positiva cuando los porcentajes
incrementen o disminuyan, en caso de que la tendencia sea negativa será porque los porcentajes se
disminuirán o incrementen contra el criterio expresado, a partir de esta observación se podrán tomar
decisiones.
c) Método de Control Presupuestal
Consiste en confeccionar para un periodo definido un programa o previsión, basado en experiencias
anteriores y en deducciones razonadas de las condiciones que se prevén para el futuro. La técnica
del control de presupuesto no es más que el conjunto de caminos y de recursos que se vale el
analista para planear, coordinar y dictar medidas para controlar todas las operaciones y funciones de
una empresa, con el fin de obtener el máximo de rendimiento con el mínimo esfuerzo, tiempo y
dinero.
El propósito fundamental del presupuesto es comparar los resultados reales con los previstos; al
efectuar dicha comparación entre el real y presupuestado se deberán tomar los siguientes puntos:
Elaboración de instructivos de bases de comparación.
Efectuar las comparaciones de los resultados reales con los estimados.
Interpretación de los resultados de la comparación.
Estudio de las variaciones.
Toma de decisiones.
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1.9.3 MÉTODO MARGINAL
En las empresas que se encuentran en pleno desarrollo, sus principales metas y objetivos, se
encuentran el obtener utilidades cada vez mayores, cosa que solo se logra mediante la combinación
de capital lo suficientemente adecuado a sus pretensiones y el hacer que la entidad logre los
rendimientos a base de una mayor productividad, por tal motivo todo ente necesita conocer el nivel
máximo que puede producir con la capacidad que cuenta y en qué punto cubre todos sus costos
obteniendo la mayor utilidad posible.
Lo que se busca es reducir los costos y gastos, mediante un estudio de los diferentes presupuestos
de la empresa, para conocer a qué nivel del volumen de ventas, las utilidades irán creciendo.
De esto, se derivan dos métodos:
a) Punto de óptima utilidad
b) Punto de equilibrio
a) Punto de Óptima Utilidad
Al tener mayores ventas se tienen mayores rendimientos, pero al tratar de alcanzar otras metas, y
venir una expansión, se requieren nuevas instalaciones o maquinaria, materia primas, etc., estos
elevaran los gastos y costos siendo los más importantes aquellos que se van a conservar fijos
independientemente del volumen de producción o de venta que se realice.
Esto no quiere decir que las empresas que alcanzan el máximo rendimiento de su capacidad
originan están condenadas a conservarse en ese nivel, al contrario es indispensable dar el paso a la
expansión normal de todo negocio.
Se debe hacer una buena clasificaron de los gastos totales entre gastos fijos y variables de acuerdo
a su naturaleza de fijeza, en relación a la producción y venta de los productos con que se operen,
determinando con toda precisión el costo marginal correspondiente a la diferencia entre los costos
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
52
totales actuales y los determinados hacia el futuro es decir, precisar el incremento en los gastos y
costos totales de un nivel a otro.
En tanto el volumen de ventas sea lo suficiente para absorber los costos fijos que se aumenten por
pasar a un nivel superior de operaciones, éstos serán los que juegan un papel muy importante
porque bajaran la utilidad marginal obtenida, es decir, bajaran la “contribución marginal”, utilidad
resultante de deducir a las ventas su costo variable. Por lo tanto, con dicha contribución tratara la
empresa de obtener rendimientos después de que los costos y gastos fijos queden cubiertos.
Causas que motivan un aumento en los costos y gastos fijos.
Contratación de personal administrativo.
Arrendamiento de nuevos locales, almacenes, oficinas, talleres, bodegas, etc.
Adquisición de nueva maquinaria, de equipo de transporte, mobiliario y equipo, etc.,
mediante una depreciación en línea recta, incrementan los costos fijos.
Las instalaciones y adaptaciones son por lo regular necesarias en épocas de expansión.
Planes previstos de publicidad y propaganda.
Las causas enumeradas como aumento en los costos y gastos fijos, así como algunos renglones de
gastos señalados, son las que comúnmente se presentan en todo tipo de negocio, sin que por esto
se piense que no existen algunos otros que tengan tanta o más importancia.
Causas que motivan un aumento en los costos y gastos variables.
Compra de materia prima en lugares alejados de los centros de producción.
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53
Adquisición de materia prima importada.
Compra de materia prima de mejor calidad.
Adquisición de materia prima en volúmenes pequeños.
Desperdicios por falta de planeación o de supervisión en los diferentes procesos de
producción.
Control y supervisión en relación al personal formado por obreros y operarios.
Aumento en los impuestos relativos a la producción o venta del mismo.
Aumento en los porcentajes de comisión a sus agentes o distribuidores,
Fletes y empaques que no sean transferidos al comprador.
Causas que motivan un cambio en los precios unitarios.
Aumento en los costos y gastos variables.
Introducción en nuevos mercados.
Saturación del producto en el mercado.
Competencia en el ramo o en la línea
Desplazamiento por la introducción de nuevos artículos en el mercado que los sustituyan,
los mejores o los eliminen.
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54
Aumento en los cosos y gastos fijos (Se dejan al último por la importancia que tienen en un
momento dado, pues generalmente se desatiende este renglón por no estar íntimamente
ligado con la producción o venta).
b) Punto de Equilibrio
Una técnica de análisis muy importante, empleada como instrumento de planificación de utilidades,
de la toma de decisiones y de la resolución de problemas, es el punto de equilibrio. Para aplicar esta
técnica es necesario conocer el comportamiento de los ingresos, costos y gastos, separando los que
son variables de los fijos y los semi-variables que después de una juiciosa clasificación de los
mismos como fijos o variables. Los gastos y costos fijos se generan a través del tiempo,
independientemente del volumen de la producción y ventas. Son llamados gastos y costos de
estructura, porque generalmente son contratados o instalados para la estructuración de la empresa,
como ejemplo de estos costos y gastos pueden citarse la depreciación en línea recta, las rentas, los
salarios que no están en relación directa al volumen de producción, etcétera.
Por el contrario, los gastos variables se generan en razón directa de los volúmenes de producción o
ventas; como ejemplo pueden citarse la mano de obra pagada en razón de unidades producidas, la
materia prima utilizada en los productos fabricados, los impuestos y comisiones sobre las ventas,
etcétera.
Existen además otros gastos y costos que oscilan más o menos proporcionalmente al volumen de
producción y ventas; a estos se les llama semi-variables y para efectos de esta técnica deben ser
clasificados como fijos o como variables, aplicando el buen juicio y tomando en cuenta su
comportamiento al nivel de volumen de operación.
El procedimiento del punto de equilibrio o punto crítico desde el punto de vista contable, consiste en
predeterminar un importe en el cual la empresa no sufra pérdidas ni obtenga utilidades; es decir, el
punto en donde las ventas son igual a los costos y gastos.
Entonces, el punto de equilibrio o punto crítico viene a ser aquella cifra que la empresa debe vender
para no perder ni ganar. Una de las características del procedimiento del punto de equilibrio es que
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
55
nos reporta datos anticipados; además de ser un procedimiento flexible que en general se acomoda
a las necesidades de cada empresa, de tal forma que es aplicable a empresas que trabajan con una
o varias líneas de ventas.
1.9.4 MÉTODO FACTORIAL
Método que se basa en la distinción y separación de los factores que concurren en el resultado de
las operaciones de un negocio hasta llegar al conocimiento particular de cada factor, con el objeto de
determinar su contribución en el resultado de las operaciones realizadas.
Los modelos factoriales relacionan los rendimientos esperados con múltiples riesgos. La idea es
captar los riesgos inevitables en los factores usados. Aquí el riesgo se relaciona con los cambios
inesperados en los factores.
Uno de los beneficios del modelo de factores es que permite el análisis de las formas cómo los
diversos riesgos afectan un valor particular. Los factores utilizados pueden resultar de una técnica
estadística llamada análisis factorial o de especificaciones basadas en esta teoría.
En el análisis factorial concibe las operaciones de un negocio como el resultado de la combinación
ponderada de 10 componentes unos internos y otros externos a los que se les denomina factores de
operación por la deficiencia o ausencia de un elemento necesario aun cuando existan todos los
otros.
El fin del análisis factorial aplicado a los negocios es cuantificar la contribución de cada factor en el
resultado de las operaciones que aquellos realicen es, por tanto, un medio de control.
Los factores de operación en los negocios son internos y externos y se dificultan su mediación sobre
todo en aquellos en que interviene el hombre o bien el medio ambiente; pero así como previamente
a la práctica de una auditoria, para evaluar la eficacia del control interno contable, se hace una
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
56
investigación mediante cuestionarios, así debe procederse para evaluar los factores de operación en
análisis factorial.
El estudio debe ser completado mediante el uso de razones simples, comparando cuantitativamente
los componentes de cada factor para evaluar su contribución en el resultado de las operaciones de
los negocios.
Los componentes que lo integran son:
a) Medio ambiente.
b) Dirección.
c) Productos y procesos.
d) Función financiera.
e) Facilidades de producción.
f) Mano de obra.
g) Materias primas.
h) Producción.
i) Mercadotecnia.
j) Contabilidad y estadística.
a) Medio Ambiente
Informa a la dirección de la empresa acerca de los hechos y circunstancias externas que actúan y
modifican su política.
b) Dirección
Marca el cumplimiento de los planes señalados, con el apoyo de la autoridad, coordinación y
supervisión.
c) Productos y procesos
Escoger para su producción y explotación los artículos y servicios que independientemente de cubrir
las necesidades del marcado, su rendimiento a la inversión sea la que se haya estimado suficiente.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
57
d) Función financiera
Determinando la inversión necesaria propia, sus rendimientos y las fuentes externas de
financiamiento en las condiciones más ventajosas con respecto a su costo y utilidad para el beneficio
y objetivos del negocio.
e) Facilidades de producción
Proveer de equipo que constituya una inversión que no exceda a los fines específicos de acuerdo
con las necesidades previstas para el objetivo de sus operaciones.
f) Mano de obra
Implantar capacitaciones que permita lograr personal eficiente para la ejecución de las labores
asignadas.
g) Materias primas
Proveer a la empresa de artículos necesarios para el desarrollo de sus actividades a mejores precios
y calidades, de forma oportuna sin exceder con su consumo ni producción.
h) Producción
Es entre lazar cada uno de los departamentos de la empresa sin entorpecer el desarrollo ni el flujo
de las actividades propias, para llevar una armonización entre compras – producción- ventas, según
sea el caso.
i) Mercadotecnia
Estudiar el área de consumo tomando medidas necesarias que nos permitan obtener las utilidades
deseadas así como la colocación del producto o servicio y su difusión.
j) Contabilidad y estadísticas
Proporcionar la informar del curso de la empresa para futuras políticas.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
58
CAPÍTULO II
Estudio de los Marcos Normativos y los
Organismos Responsables de su Emisión
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
59
La economía mundial vive un proceso de internacionalización, que busca la cooperación
internacional para que mediante el concierto interactivo de las naciones se alcancen estadio
superiores de entendimiento, apoyo y cooperación que contribuyan al desenvolvimiento de un
sistema de libre comercio internacional para “generar la oportunidad de diversificar mercados de
consumo y aprovisionamiento”.
2.1 NORMATIVIDAD
Consecuentemente con la internacionalización algunos países buscan fortalecer su posición,
propiciar su desarrollo y crecimiento económico y su inserción en el escenario mundial, dado que es
un fenómeno que ha hecho del mundo un gran mercado abierto con retos y oportunidades para
todas las naciones y empresas.
2.1.1 LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE
Las nuevas condiciones internacionales, consecuencia del desarrollo tecnológico y la apertura de los
mercados, hacen que la economía mundial se encuentre en un proceso de internacionalización
histórico.
En los últimos años, dicha internacionalización económica se manifiesta con más aceleración en
fenómenos consecuentes, tales como la creciente globalización, la interacción, interdependencia,
movilización y competencia de los mercados comerciales y de capital, así como el auge de
corporaciones transnacionales.
La internacionalización económica trae como consecuencia, alianzas estratégicas e inversiones
conjuntas, organismos, acuerdos y tratados internacionales, intergubernamentales y multilaterales
que promueven y regulan el comercio internacional.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
60
Lo anterior es el contexto en el que las empresas tratan de tener acceso a los mercados comerciales
y financieros, en interés no solo de su propio desarrollo, inserción y supervivencia en este nuevo
entorno de internacionalización, sino también por requerimientos de financiamiento.
Por lo tanto, es fundamental para los oferentes y demandantes en los mercados internacionales de
bienes, servicios y de capital; así como para otros actores de la economía (acreedores, empleados,
interesados en la integración de las economías y en los negocios internacionales, etc.) contar con la
información financiera obtenida y presentada de acuerdo con reglas y criterios que estén
acostumbrados a utilizar y que les permite tomar decisiones estratégicas y asegurarse una posición
competitiva en los mercados internacionales.
Pero el problema que presenta la información financiera en el plano internacional es que es emitida
en un país para ser usada en otro que utiliza criterios distintos. En consecuencia, los diversos
actores en la economía internacional demandan información competitiva y de calidad. Para que
merezca estos calificativos, dicha información debe ser sustancialmente objetiva y veraz, y
fundamentalmente útil y confiable. Es decir, que permita su comparabilidad con diferentes puntos de
referencia y que sea aceptada por quienes la utilizan y le confieren su confianza para tomar
decisiones. Estas cualidades de la información financiera son relevantes, ya que patentizan una
necesidad que surge en un contexto de internacionalización económica.
Ahora bien para que se pueda considerar comparable la información financiera emitida en dicho
contexto y constituya una herramienta para la toma de decisiones competitivas y equitativas en
beneficio de quien las toma y del mismo proceso de internacionalización económica, es necesario
que se exprese en un lenguaje común, de aceptación general internacional. Esto quiere decir, que
se sujeten a convergencia los principios, reglas y criterios contables bajo los cuales se obtiene y
presenta la información financiera, esto es, que se utilice un punto de referencia común para todos.
2.1.2 LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y SUS CARACTERÍSTICAS
En el mundo de los negocios, surge el requerimiento de los diversos actores de la economía
internacional, oferentes y demandantes de bienes, servicios y de capital, como pueden ser los
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
61
gobiernos, acreedores, empleados, inversionistas, analistas financieros y demás interesados en la
marcha de los negocios internacionales. Este requerimiento es la necesidad de información
financiera competente para la toma de decisiones estratégicas transnacionales, acordes a los
requerimientos de un mercado internacional abierto que, como ya se dijo, también exige
competitividad, no solo para que los actores de la economía aseguren su propia posición, sino para
la viabilidad del mismo proceso de internacionalización.
Pero información competente significa información de calidad, la que demandan los que requieren
del uso de ella como herramienta elemental para tomar decisiones en un contexto internacional
ampliamente compartido y muy competido. En esta relación (usuario – información) es en la que
radica la fuerza y el valor de la información financiera, al contribuir a la toma de decisiones
estratégicas que inciden en la posición competitiva de una organización.
Sin embargo para que la información financiera se le pueda otorgar los atributos de competencia y
calidad, conserve su fuerza y valor contributivo, es necesario que en su esencia sea objetiva, veraz,
y se mantenga vigente su valor por ser útil y confiable; cualidades éstas, la primera inherente a la
información financiera y la segunda otorgada por quien la requiere y le otorga su confianza.
Dichas cualidades deben permitir la comparabilidad de la información con diferentes puntos de
referencia para que sea aceptada y utilizada equitativamente para la toma de decisiones.
Esta información financiera deseablemente comparable, constituye una necesidad que se hace más
evidente en un contexto de internacionalización económica. Sin embargo, para que la información
financiera emitida en este ámbito se considere comparable y constituya una herramienta
fundamental de calidad, para la toma de decisiones competitivas y equitativas en beneficio en
primera instancia de quien las toma, y en segunda, del mismo proceso de internacionalización
económica, es necesario que se cuantifique y se exprese en términos comunes, aceptados y
comprendidos internacionalmente
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
62
2.1.3 CONCEPTO
El proceso de armonización de la normatividad contable, es una preocupación relativamente
reciente, producto de la aceleración, interacción e interdependencia mundial de las economías.
A este proceso de armonización se le llama Convergencia Internacional con el siguiente significado:
“proceso político, el cual tiene como objetivo reducir las diferencias en las prácticas contables a
través del mundo para lograr compatibilidad y comparabilidad”.
La convergencia como la misma internacionalización, es un proceso irreversible, inevitable e
indispensable que, en resumen, encuentra la razón de su existencia por lo siguiente:
La necesidad concreta de información competente por parte de los actores de la economía,
usuarios de la información financiera en un contexto de internacionalización económica.
La necesidad de que esa información financiera se de calidad y con valor contributivo para
la toma de decisiones por quienes la utilizan.
La necesidad de que la información financiera para que reciba la confianza de los usuarios y
sea útil en dicho contexto económico, sea comparable con diferentes puntos de referencia
comunes, aceptados y comparables internacionalmente.
Los diferentes tratamientos contables (prácticas y criterios) para eventos y transacciones
similares en un plano internacional, que producen distorsiones significativas que impiden el
cumplimiento de los objetivos de los estados financieros, al afectarse su contenido
informativo.
El desarrollo pragmático de la contabilidad por medio de su interacción básicamente con el
sistema económico de mercado.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
63
La viabilidad del mismo proceso de internacionalización económica no puede ir por un
camino y la contabilidad y la información financiera a través de las cuales hablan y se nutren
los negocios por otro.
2.1.4 OBJETIVOS Y EFECTOS
La convergencia de las normas contables, además de ser un proceso irreversible y con
justificaciones concretas, tienen expectativas que merecen todo esfuerzo para su consecución.
Al respecto, conviene aclarar que convergencia no significa igualdad, sino compatibilidad.
La convergencia, así entendida, tiene los siguientes objetivos:
La utilización de normas contables internacionales que sean compatibles y aceptables para
los oferentes y demandantes de información y que proporcionen una base común para
reducir el número de alternativas en las prácticas contables nacionales en relación con las
internacionales.
Minimizar las diferencias, o en su caso, justificar la eliminación de las innecesarias, en los
criterios y prácticas contables para la elaboración y presentación de información financiera
en un plano internacional.
Permitir la comparabilidad de la información financiera base para el análisis financiero y la
toma de decisiones dentro de un marco equitativo, justo, razonable y de cooperación entre
los gobiernos y empresas.
Asegurar dentro de lo que permiten razonablemente las diferencias culturales, económicas,
jurídicas y conceptuales que las mismas transacciones, eventos y circunstancias, se
contabilizan bajo los mismos criterios, de igual manera, por diferentes empresas en
diferentes lugares.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
64
Finalmente, diversos organismos tanto internacionales como nacionales, se ha abocado a tratar de
resolver el problema de la falta de comparabilidad de la información financiera es un escenario de
internacionalización.
2.2 MARCO NORMATIVO MEXICANO (NIF)
Dentro del territorio nacional mexicano existen diversas leyes y normas que rigen las operaciones de
las entidades financieras materia contable. La información financiera es producto de la contabilidad y
es indispensable para la administración, así como para el desarrollo de las empresas. Su
importancia radica en ser utilizada por los usuarios para formular conclusiones sobre el desempeño
financiero de la entidad.
A través de los años se ha tratado de establecer una regulación de la contabilidad, la cual contenga
sustentos firmes de la práctica contable para concretar guías normativas acerca de su emisión,
evitando el apoyo en experiencias, empirismo y/o costumbres para su realización.
Las NIF en México son las Normas de Información Financiera que se encuentran remplazando a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), a partir del año 2006 son emitidas por
el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera) y se homologan a los cambios normativo internacionales en el que las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera) se encuentran remplazando de igual manera a las
existentes NIC (Normas Internacionales de Contabilidad).
2.2.1 DEFINICIÓN
Al referirnos al conjunto de lineamiento establecidas para regular la actividad contable de una
entidad, es importante conocer que se refieren a las normas, reglas u ordenamientos que deben ser
respetados y que permiten ajustar conductas o actividades; por lo tanto la información financiera
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
65
debe cumplir con un orden y estructura definidos para su emisión y presentación dentro de los
estados financieros.
Las Normas de Información Financiera son definidas en la NIF A-1 como: “Conjunto de
pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al
CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y
fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de
la información financiera.” (CINIF, 2010: párrafo 6)
La filosofía de las NIF es lograr la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos
sectores de la economía mexicana y converger con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Las NIF comprenden un conjunto de conceptos y normas que sirven para regular la elaboración y
presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera
generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de
auscultación realizado por el CINIF, abierto a la observación y participación activa de todos los
interesados en la información financiera.
Dichas normas son aplicables a todas y cada una de las entidades que realizan actividades
económico-financieras dentro del territorio nacional, las cuales deben cumplir cabalmente con lo
establecido.
2.2.2 IMPORTANCIA
Las necesidades actuales de contar con una convergencia dentro del territorio nacional acerca de la
información financiera, hace de mayor importancia la existencia de las NIF para lograr puntos de
referencia generales que puedan ser comparables y que cumplan con establecimientos
internacionales para su emisión, lo cual implica equivalencias y semejanzas en la información que se
presenta.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
66
Las normas de información financiera son reglas que especifican como se deben resolver
determinados problemas contables; es por ello que su importancia radica en que estructuran la
teoría contable, estableciendo límites y condiciones de operación del sistema de información
contable. Sirven de marco regulador para la emisión de estados financieros, haciendo más eficiente
el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades
económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que pueden
resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestren los estados financieros.
Las NIF mantienen una evolución continua y permanente, es por ello que es necesario realizar una
regulación dentro del entorno de la contabilidad para satisfacer las necesidades de los usuarios
interesados en la información financiera y las condiciones en las que se fundamentan.
2.2.3 OBJETIVOS
El surgimiento de la globalización dentro del ambiente contable y financiero está propiciando que la
normatividad existente alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la
generación de información financiera comparable y transparente sobre el desempeño de las
entidades económicas, para lograr que sea de utilidad a los objetivos de los usuarios de la
información financiera, sin que exista una limitante en cuanto al idioma o país de origen de la
información.
La razón principal por la cual surgen las Normas de Información Financiera es por la constante
búsqueda de un sustento teórico aplicable y adecuado a las necesidades que requiere las entidades
que generan información financiera perteneciente a la economía global para estructurar y emitir una
normatividad contable de alcances ilimitados a nivel mundial.
La finalidad de las NIF es la de conocer a detalle el actual esquema normativo en México que sirve
para proveer a las Personas Físicas y/o Morales interesadas en conocer la información financiera de
las diversas entidades existentes, dentro o fuera del territorio nacional, de informes contables
diseñados con una estructura normativa definida, con base en parámetros y estándares generales,
que cumplan con los requerimientos mínimos establecidos por el Consejo Mexicano para la
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
67
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), así como para que sus
características, contenidos e integración, contentan la información necesaria, así como suficiente
para conocer las situaciones o acontecimientos de la entidad, sucedidos en alguna fecha
determinada, como lo pueden ser históricos, presentes o futuros, que den pauta para que dicha
información sirva de fundamento en la toma de decisiones oportunas, basadas en resultados reales
que sean comprobables de las operaciones contables y financieras de cada empresa.
2.2.4. ESTRUCTURA
El marco normativo mexicano está clasificado en ocho principales secciones, las cuales enunciamos
a continuación:
a) SERIE NIF A
b) SERIE NIF B
c) SERIE NIF C
d) SERIE NIF D
e) SERIE NIF E
f) CIRCULARES
g) INTERPRETACIONES A LAS NIF
h) ORIENTACIONES A LAS NIF
a) SERIE NIF A
Esta sección establece todo el marco conceptual de las normas de información financiera y el cómo
están conformadas. Dentro de esta sección el usuario podrá obtener la información necesaria sobre
los postulados básicos, las necesidades de los usuarios, objetivos de los estados financieros,
elementos básicos, presentación y revelaciones en los estados financieros, supletoriedad de
normatividad.
b) SERIE NIF B
Esta sección establece la normatividad referente a los estados financieros en su conjunto,
Información financiera por segmentos, así como Información financiera a fechas intermedias,
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
68
cambios contables y correcciones de errores, adquisición de negocios, flujos de efectivo, utilidad
integral, estado de resultados, conversión en moneda extranjera.
c) SERIE NIF C
Esta sección establece la normatividad referente a conceptos específicos de los estados financieros,
efectivo así como el equivalente a efectivo, instrumentos financieros, cuentas por pagar, inventarios,
pagos anticipados, propiedad planta y equipo, partes relacionadas, activos intangibles, capital
contable, partes relacionadas, deterioro en el valor de los activos de larga duración.
d) SERIE NIF D
Esta sección establece la normatividad referente a beneficios a los empleados, impuesto a la
utilidad, arrendamientos financieros y operativos, contratos de construcción y de fabricación de
ciertos bienes de capital, capitalización del resultado integral de financiamiento, pagos basados en
acciones.
e) SERIE NIF E
Esta sección establece la normatividad referente a actividades especializadas de distintos sectores,
agricultura, donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos.
f) CIRCULARES
Esta sección del marco normativo abarca la adquisición temporal de acciones propias, el tratamiento
contable de los gastos de registro y colocación de acciones, tratamientos contables de las unidades
de inversión (UDIS), aplicación supletoria de la NIC 40 y la revelación suficiente derivada de la ley de
concursos mercantiles.
g) INTERPRETACIONES A LAS NIF (INIF)
Esta sección del marco normativo se refiere al análisis efectuado a las normas de información
financiera, donde se aclaran los puntos más relevantes. Esta sección abarca temas como la
aplicación inicial de las NIF, designación de instrumentos financieros, contratos de concesión de
servicios, efectos del impuesto empresarial a tasa única, Instrumentos financieros derivados
contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes, Reciclaje de la utilidad integral
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
69
reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo, Reconocimiento
del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor
razonable, Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la
funcional, Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento
financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable.
h) ORIENTACIONES A LAS NIF (ONIF)
Esta sección está integrada actualmente (2012) por ONIF 1, la cual nos habla de la presentación o
revelación de la utilidad o pérdida del ejercicio y la ONIF 2, que menciona lo referente a la
recopilación de normas de presentación y de revelación sobre instrumentos financieros.
2.2.5 EL CINIF
El organismo independiente encargado de la normatividad financiera mexicana es llamado Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) fue constituido en 2002 por entidades
líderes de los sectores públicos y privados llamados Asociados. Por mencionar algunos Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, Secretaría de la Función Pública, Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, Comisión Nacional Bancaria y de Valores, Bolsa
Mexicana de Valores, Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Asociación Mexicana de
Intermediarios Bursátiles, Asociación de Bancos de México, Consejo Mexicano de Hombres de
Negocios.
El CINIF tiene como principales objetivos:
El desarrollo de normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables,
relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean
útiles a los emisores y usuarios de la información financiera.
Lleva a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas
de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y
transparente a nivel internacional
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
70
Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información
financiera aceptadas globalmente (IFRS).
La viabilidad financiera del Consejo es un punto clave. En principio esto debe significar una
contribución apropiada de sus donadores. Si ellos no tienen un compromiso financiero con el éxito
del Consejo, no habrá tal. La organización también puede buscar recursos adicionales que
provengan de actividades tales como publicaciones, cursos, etc. Puede, además, disponer de otras
fuentes de financiamiento, pero la organización debe estar cierta de que su objetividad e
independencia no debe ser comprometida
a) Antecedentes
En abril de 2003, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores determinó que las empresas
registradas en la Bolsa Mexicana de Valores, prepararan su información financiera siguiendo las
normas establecidas por el CINIF; es decir las Normas de Información Financiera (NIF) antes
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en México.
A partir del 1° de junio de 2004, El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.
sustituye a la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, quien durante más de 30 años, desempeñó esta función, con un alto grado de dedicación,
responsabilidad y profesionalismo.
b) Estructura
El funcionamiento y operación del CINIF, se rige por la siguiente estructura organizacional:
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
71
La estructura organizacional del CINIF es como lo enl isto a continuación:
Consejo Administrativo
Comité de vigi lancia
Comité de Nominaciones
Comité técnico consultivo
Centro de Investigación y desarrollo
Para la comprensión de la estructura del CINIF, se detalla la actividad por consejo,
comité y centro:
CONSEJO DIRECTIVO
La principal función del Consejo Directivo es la procuración de fondos para el financiamiento de las
operaciones y el logro de los objetivos para los que fue constituido el CINIF. Sus responsabilidades
incluyen también, la aprobación del presupuesto anual, el designar al Director del Centro de
Investigación y Desarrollo, aprobar el nombramiento de investigadores, evaluar el desempeño del
centro de investigación y desarrollo y vigilar el cumplimiento de los objetivos y estatutos de la
asociación.
El Consejo Directivo comenzó sus funciones desde hace poco más de dos años, trabajando en la
constitución de la sociedad, el cumplimiento con Ios requerimientos legales necesarios y la
obtención de donaciones para hacer frente a los gastos de constitución y operación ya que, por ser
una entidad privada, tiene que operar con aportaciones recibidas de los diversos sectores del país
que pudieran estar interesados en la calidad, independencia y convergencia a nivel internacional de
las normas de información financiera.
COMITÉ DE VIGILANCIA
Su función es vigilar las operaciones y el cumplimiento de los estatutos de la asociación, así como
rendir anualmente a la Asamblea de Asociados, informes sobre la veracidad, suficiencia y
razonabilidad de la información presentada por el Consejo Directivo.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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COMITÉ DE NOMINACIONES
Es instalado por la Asamblea de Asociados y se integra por representantes de las instituciones
públicas y privadas (asociados). Su responsabilidad es la designación de los miembros del Consejo
Directivo y del Comité Técnico Consultivo.
COMITÉ TÉCNICO CONSULTIVO
Su responsabilidad es asesorar y dar sus recomendaciones al centro de investigación y desarrollo,
sobre los proyectos que deba desarrollar en cuanto a normas de información financiera y
documentos normativos que se pretenda enviar a auscultación o publicación final. En la etapa inicial
elaboró los perfiles de selección para los integrantes del centro de investigación y desarrollo, incluido
el Director, la emisión de su reglamento y los distintos enfoques que deben seguirse para la
elaboración, auscultación, emisión y difusión de normas de contabilidad. Apoya al Consejo Directivo
en la obtención de financiamiento. Como parte de sus funciones, dio sus recomendaciones para la
elaboración del programa del trabajo del centro de investigación y desarrollo.
CENTRO DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Este centro está integrado por investigadores de tiempo completo, provenientes de diferentes
campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio,
objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos
voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes en la preparación de las normas
de información financiera.
En agosto del presente año (2012) iniciaron las operaciones del Centro de investigación y desarrollo
con la contratación del Prof. y C.P.C. Enrique Zamorano García, quien tendrá a su cargo la dirección
del mismo. En este lapso, se han contratado cinco investigadores de tiempo completo y se
contempla emplear dos investigadores más.
El centro de investigación y desarrollo tiene considerado suscribir convenios con diferentes centros
de investigación de las universidades y unidades profesionales de mayor prestigio en el país para
obtener su apoyo en el desarrollo de proyectos, siempre bajo la coordinación de los investigadores
del centro de investigación y desarrollo. A la fecha se ha firmado un convenio con el Instituto
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Tecnológico Autónomo de México (ITAM) y se han iniciado pláticas con la Universidad Nacional
Autónoma de México (UNAM), el Instituto Politécnico Nacional (IPN), el Instituto Tecnológico de
Estudios Superiores de Monterrey (ITESM) y la Universidad Iberoamericana (UI).
2.3. MARCO NORMATIVO DE ESTADOS UNIDOS (U.S. GAAP)
Derivado de la participación de México en el Tratado de Libre Comercio otros países han aumentado
las relaciones comerciales entre empresas mexicanas y americanas, lo que conlleva a presentar y
recibir información financiera con criterios contables uniformes para lograr una interpretación
correcta.
2.3.1. DEFINICIÓN
Son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y usados por las compañías, con sede
en Estados Unidos o cotizadas en Wall Street. Abarcan un volumen grande de estándares,
interpretaciones, opiniones y boletines y son elaborados por el FASB (Directorio de estándares de
contabilidad financiera), el gremio contable AICPA y el SEC (Securities and Exchange Commission).
Los USGAAP son una combinación de estándares autorizados por organizaciones reguladoras y
maneras aceptadas de llevar la contabilidad; son el equivalente norteamericano de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
2.3.2. IMPORTANCIA
Los US GAAP son muy detallados, reflejando el ambiente disputable que impera en EEUU y que
obliga a una regulación cada vez más detallada. Estas normas rigen la preparación de los informes
financieros y están oficialmente reconocidas como auténticas por la Comisión de Bolsa y Valores y el
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. Son esenciales para el funcionamiento
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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eficiente de la economía, porque los inversionistas, acreedores, auditores, y otros se basan en la
información financiera fidedigna, transparente y comparable.
2.3.3 OBJETIVOS
La información financiera debe proporcionar información que sea útil:
Para presentar a los posibles inversionistas, acreedores y otros usuarios en la toma de
decisiones.
En la evaluación de los montos, plazos, y la incertidumbre de los ingresos de efectivo
futuros.
Acerca de los recursos económicos, las demandas así como los cambios en ellos.
En el mejoramiento del rendimiento del negocio.
En la aplicación correcta de registros
2.3.4. ANTECEDENTES
Para poder comprender el uso de los USGAAP (principios de Contabilidad Americanos) detallaremos
las bases que dieron origen y como surgieron los US GAAP que existen en la actualidad.
La historia de los USGAAP inicia en 1934, luego de la gran recesión de los años 30, cuando
quedaron en la quiebra más de 16.000 bancos y obligó a los norteamericanos a repensar el
desarrollo de la estructura financiera en USA, fortaleciendo el mercado público de valores, y,
creando la SEC (Securities and Exchange Commission de los Estados Unidos); ésta transfiere al
gremio de contadores AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) la facultad
de expedir principios de contabilidad americanos de general aceptación denominados GAAP.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Para realizar esta labor, el AICPA, en 1936 crea el CAP comité de pronunciamientos contables, que
funcionó hasta 1960, cuando se constituyó el Accounting Principies Board, APB (Consejo de
Principios Contables), que identificó cuatro amplios niveles en la contabilidad financiera: postulados,
principios, reglas y otros criterios para la aplicación de principios a situaciones específicas y a la
investigación.
En 1971 el AICPA nombró dos grupos de estudio, uno para el establecimiento de principios
contables y otro para los objetivos de los estados financieros.
El primero acabó sustituyendo en 1973 al APB por el FASB, Financial Accounting Standars Board
(Organismo que hasta la actualidad, establece normas contables en EE.UU., los USGAAP) y que
actualmente se encuentra en proceso de convergencia con las NIC-NIIF. Agregamos como
referencia la nueva codificación de las normas de contabilidad del FASB.
La codificación de las normas de contabilidad (ASC, por sus siglas en inglés) del FASB a partir de
julio de 2009, se convierte en la única fuente de autoridad de los principios contables
estadounidenses (U.S. GAAP) para ser aplicados por las entidades no gubernamentales a los
estados financieros que terminen en una fecha posterior al 15 de septiembre de 2009.
La codificación actual reconstituye los pronunciamientos existentes de los U.S. GAPP en 90 temas
de contabilidad aproximadamente, lo cual hace más fácil la relación de un tema en particular ya que
se centra en un solo lugar y así de esta manera busca que se reduzca la cantidad de tiempo y el
esfuerzo necesario para la investigación de un tema de contabilidad.
2.3.5 ESTRUCTURA
La codificación se divide en: temas, subtemas, secciones y subsecciones. Los temas están divididos
en cuatro áreas principales que son las siguientes:
Presentación
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Cuentas financieras
Operaciones generales
Industria
En la presentación se incluye solo temas de presentación dentro del estado de resultados, estado
de flujo de efectivo, balance general y utilidad por acción, no trata temas de reconocimiento ni
medición.
Las cuentas financieras abarcan diferentes áreas como son: la deuda, inversiones, de
reconocimiento de ingresos y la indemnización y estas se agrupan por categorías importantes en los
estados financieros.
Activos
Pasivos
Capital
Ingresos
Gastos
Las operaciones generales incluyen temas como la combinación de negocios y sus derivados. En la
industria se refiere de forma específica a la contabilidad para cada industria o tipo de actividad.
a) Actualización del ASC
La emisión de normas ya no se realizara por medio del FASB, ahora será a través de las
actualizaciones a las normas de contabilidad (ASU) y de las actualizaciones de mantenimiento (MU,
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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por sus siglas en ingles Audit Standard Update y Mantenance Update) de esta manera los
pronunciamientos contables se mantendrán actualizados.
b) Referencia de la codificación FASB
Está conformada por diversos conceptos como:
Principios Generales
Presentación
Activos
Pasivos
Capital
Ingresos
Expenses
Operaciones en el extranjero
Industria
Secciones del FASB
Principios generales
Principio de contabilidad generalmente aceptados 105
Presentación
Presentación de estados financieros 205
Operaciones discontinuas 205-20
Balance general 210
Compensaciones 210-20
Estado de capital contable 215
Utilidad integral 220
Estado de resultados 225
Partidas extraordinarias e inusuales 225-20
Seguro por interrupción de operaciones 225-30
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Estado de flujo de efectivo 230
Notas a los estados financieros 235
Cambios contables y corrección de errores 250
Cambios en precios 255
Utilidad por acción 260
Información financiera a fechas indeterminadas 270
Entidades de responsabilidad limitada 272
Estados financieros personales 274
Riesgos e incertidumbres 275
Información por segmentos 280
Activos
Efectivo y equivalentes 305
Cuentas por cobrar 310
Honorarios no reembolsables y otros costos 310-20
Préstamos y títulos de deuda adquiridos con características de créditos deteriorados 310-30
Reestructuración de deuda problemática por parte de los acreedores 310-40
Inversiones – títulos de deuda y capital 320
Inversiones – Método de participación y negocios conjuntos 323
Sociedades, negocios conjuntos y entidades de responsabilidad limitada 323-30
Inversiones – Otras 325
Inversiones bajo el método de costo 325-20
Inversiones en contratos de seguros 325-30
Derechos de usufructo en activos financieros bursatilizados 325-40
Inventarios 330
Otros activos y costos diferidos 340
Costos de publicidad capitalizados 340-20
Contratos de seguro que no transfieren riesgos de seguro 340-30
Intangibles, crédito mercantil y otros activos 350
Propiedad, planta y equipo 360
Venta de bienes raíces 360-20
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Pasivos
Pasivos 405
Extinción de pasivos 405-20
Evaluaciones relacionadas con seguros 405-30
Retiro de activos y obligaciones ambientales 410
Obligación por costos de enajenación o salida 420
Ingresos diferidos 430
Compromisos 440
Contingencias 450
Garantías 460
Deuda 470
Deuda convertible y otras opciones 470-20
Préstamos hipotecarios de participación 470-30
Acuerdo de financiamiento de productos 470-40
Modificaciones y extinciones 470-50
Reestructuraciones de deudas, problemáticas con deudores 470-60
Diferencias pasivos de capital 480
Capital
Capital 505
Dividendos por acciones y división de acciones 505-20
Acciones propias en cartera 505-30
Pagos basados en acciones a no empleados 505-50
Escisiones y reversión de escisiones 505-60
Ingresos
Reconocimiento de ingresos 605
Productos 605-15
Servicios 605-20
Acuerdos con elementos múltiples 605-25
Derechos de uso 605-30
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Contratos de construcción y de producción 605-35
Pérdidas y ganancias 605-40
Consideraciones del agente principal 605-45
Pagos e incentivos de clientes 605-50
Expenses
Costo de ventas y servicios 705
Compensación-General 710
Compensación- Beneficios posteriores al empleo diferentes al retiro 712
Compensación- Beneficios por retiro 715
Compensación- Compensación en acciones 718
Otros gastos 720
Costos pre operativos 720-15
Costos de seguro 720-20
Contribuciones 720-25
Impuestos sobre bienes muebles e inmuebles 720-30
Costos de publicidad 720-35
Obligaciones por desechos de equipo electrónico 720-40
Reingeniería de negocios y tecnología 720-45
Investigación y desarrollo 730
Impuesto a la utilidad 740
Operaciones en el extranjero
Combinación de negocios 805
Acuerdos de cooperación 808
Consolidación 810
Derivados y coberturas 815
Mediciones y revelaciones al valor razonable 820
Instrumentos financieros 825
Temas de moneda extranjera 830
Intereses 835
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Arrendamientos 840
Transacciones no monetarias 845
Revelaciones de partes relacionadas 850
Reorganizaciones 852
Eventos posteriores 855
Transferencias y pagos 860
Industria
Agricultura 905
Líneas aéreas 908
Contratistas- Construcción 910
Contratistas- Gobierno Federal 912
Entidades en etapa de desarrollo 915
Entretenimiento- Radiodifusoras 920
Entretenimiento- Televisión por cable 922
Entretenimiento- Casinos 924
Entretenimiento- Películas 926
Entretenimiento- Música 928
Actividades extractivas- Minerías 930
Actividades extractivas- Petróleo y gas 932
Servicios financieros- corredores e intermediarios 940
Servicios financieros- instituciones de depósito y de crédito 942
Servicios financieros- seguros 944
Servicios financieros- compañías de inversión 946
Servicios financieros- banca hipotecaria 948
Servicios financieros- título de propiedad de tierras 950
Franquiciador 952
Entidades para el cuidado de la salud 954
Entidades sin fines de lucro 958
Tratamiento contable- Planes de pensiones de beneficios definidos 960
Tratamiento contable- Planes de pensiones de aportaciones definidas 962
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Tratamiento contable- previsión social y gastos médicos 965
Bienes raíces- General 970
Bienes raíces- Asociación de bienes raíces de interés común (áreas comunes) 972
Bienes raíces- fideicomiso de inversión en bienes raíces 974
Bienes raíces- Terrenos por lote 976
Bienes raíces- Actividades de tiempo compartido 978
Operaciones reguladas 980
Software 985
Compañías navieras estadounidenses 995
Secciones del FASB ASC
Estatus 00
Panorama y antecedentes 05
Objetivos 10
Alcance y excepciones al alcance 15
Glosario 20
Reconocimiento 25
Medición inicial 30
Medición posterior 35
No reconocimiento 40
Otros asuntos de presentación 45
Revelación 50
Lineamientos para implementación y ejemplos ilustrativos 55
Relaciones 60
Transición e información de fechas de entrada en vigor 65
Lineamientos excluidos 70
Elementos del XBRL 75
Materiales de la SEC S99
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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c) Organismos Emisores de Normas US GAAP
El FASB es parte de una estructura que es independiente de todas las otras organizaciones de
negocios y profesionales. Esta incluye la Financial Accounting Foundation (FAF), el FASB, el
Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC), el Consejo Normativo de Contabilidad
Gubernamental (GASB) y el Gubernamental Consejo Asesor de Normas de Contabilidad (GASAC).
Financial Accounting Standards Board (FASB)
Financial Accounting Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC)
Fundation (FAF) Governmengtal Accounting Stanadar Board (GASB)
Governmengtal Accounting Stanadar Advisory Council
(GASAC)
Financial Accounting Foundation (FAF)
Es una organización independiente, sector privado, que es responsable de la supervisión, la
administración y finanzas de la FASB, GASB, y sus consejos asesores FASAC y GASAC. Funciones
principales de la Fundación se incluyen la protección de la independencia y la integridad del proceso
de establecimiento de normas y la designación de los miembros de las siguientes organizaciones:
FASB
GASB
FASAC
GASAC.
Financial Accounting Standards Board (FASB). En 1973, la Fundación estableció el
FASB para establecer y mejorar las normas de contabilidad e información financiera de las
entidades no gubernamentales. En consonancia con esta misión, el FASB mantiene el FASB
Codificación de Normas de Contabilidad TM (Contabilidad Codificación de Normas), que
representa la fuente de normas imperativas de contabilidad y presentación de informes,
distintos de los emitidos por la SEC, reconocido por el FASB para ser aplicados por las
entidades no gubernamentales.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
84
Governmengtal Accounting Stanadar Board (GASB). En 1984, la Fundación estableció
el GASB para establecer normas de contabilidad e información financiera para las unidades
gubernamentales estatales y locales. Al igual que con el FASB, la Fundación se encarga de
seleccionar a sus miembros, garantizando una financiación adecuada y el ejercicio de la
supervisión general.
Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC). La función principal de
FASAC es asesorar a la FASB sobre cuestiones técnicas en la agenda de la Junta, posibles
nuevos temas del programa, las prioridades del proyecto, las cuestiones de procedimiento
que pueden requerir la atención del FASB, y otros asuntos que puedan ser solicitadas por el
FASB o su presidente . En la actualidad, el Consejo cuenta con más de 30 miembros que
representan a un amplio sector de la circunscripción del FASB.
Governmengtal Accounting Stanadar Advisory Council (GASAC). El GASAC tiene la
responsabilidad de asesorar al GASB sobre cuestiones técnicas en la agenda de la Junta,
las prioridades del proyecto, los asuntos que puedan requerir la atención del GASB, y otros
asuntos que pueden ser solicitadas por el GASB o su presidente.
2.3.6. FASB
El Financial Accounting Standards Board (FASB) ha sido la organización designada en el sector
privado para el establecimiento de normas de contabilidad financiera que rigen la preparación de
informes financieros por entidades no gubernamentales. Estas normas están oficialmente
reconocidas como auténticas por la Comisión de Valores y Bolsa (SEC) (Comunicado de
Información Financiera N º 1, Sección 101, y se reafirmó en su Declaración de Política abril de 2003)
y el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (Regla 203 de las Reglas de Conducta
Profesional, modificado mayo de 1973 y mayo de 1979). Estas normas son importantes para el
funcionamiento eficiente de la economía porque las decisiones sobre la asignación de recursos
dependen en gran medida concisa creíble, e información financiera comprensible.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
85
a) Antecedentes
Desde 1973, el Financial Accounting Standards Board (FASB) ha sido la organización designada en
el sector privado para el establecimiento de normas de contabilidad financiera que rigen la
preparación de informes financieros por entidades no gubernamentales. Estas normas están
oficialmente reconocidas como auténticas por la Comisión de Valores y Bolsa (SEC) (Comunicado
de Información Financiera N º 1, Sección 101, y se reafirmó en su Declaración de Política abril de
2003) y el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (Regla 203 de las Reglas de
Conducta Profesional, modificado mayo de 1973 y mayo de 1979). Estas normas son importantes
para el funcionamiento eficiente de la economía porque las decisiones sobre la asignación de
recursos dependen en gran medida concisa creíble, e información financiera comprensible.
La SEC tiene autoridad legal para establecer normas de contabilidad financiera y presentación de
informes para las empresas que cotizan en bolsa bajo el Securities Exchange Act de 1934. A lo largo
de su historia, sin embargo, la política de la Comisión ha sido la de confiar en el sector privado para
esta función en la medida en que el sector privado demuestra la capacidad para cumplir con la
responsabilidad en el interés público.
b) Misión
Es establecer y mejorar las normas de contabilidad e información financiera que la información
financiera temporal por entidades no gubernamentales que ofrece la toma de información útil para
los inversores y otros usuarios de los informes financieros. Esta misión se lleva a cabo a través de
un proceso amplio e independiente que promueve la participación amplia y objetivamente en cuenta
todos los puntos de vista de partes interesadas, y está sujeta a la supervisión del Patronato de la
Fundación de Contabilidad Financiera de Síndicos.
Una visión general de alto nivel de los estándares de proceso de establecimiento conforme a lo
establecido en las Reglas de Procedimiento sigue. La naturaleza y el alcance de la investigación los
Directorios específicos y actividades de extensión pueden variar de un proyecto a otro, dependiendo
de la naturaleza y el alcance de los problemas de información en cuestión.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
86
La Junta identifica una serie de cuestiones de presentación de informes financieros, con
base en las solicitudes y / o recomendaciones de las partes interesadas o a través de otros
medios.
El Presidente FASB decide si desea agregar un proyecto a la agenda técnica, previa
consulta con los miembros del FASB y otros, según proceda y con sujeción a la supervisión
de la Junta de la Fundación de Síndicos.
El Consejo delibera en una o más reuniones públicas, los problemas de información
diferentes identificadas y analizadas por el personal.
La Junta emite un Proyecto de Norma para solicitar la participación amplia de los
interesados. (En algunos proyectos, la Junta podrá expedir un documento de debate para
obtener comentarios en las primeras etapas de un proyecto)
La Junta se reúne una mesa redonda pública sobre el Proyecto de Norma, si es necesario.
El personal analiza las cartas de comentarios, discusiones de mesa redonda pública, así
como cualquier otra información obtenida a través de las actividades del debido proceso. La
Junta deliberas las disposiciones propuestas, considerando cuidadosamente el aporte de los
interesados recibido, en una o más reuniones públicas.
La Junta emite un Accounting Standards Update describiendo las enmiendas a la
Codificación de Normas de Contabilidad.
2.4 MARCO NORMATIVO INTERNACIONAL, EUROPA, ASIA Y AMÉRICA LATINA (IFRS)
El uso de normas o estándares es una práctica universal que se aplica en muchos aspectos de
nuestra sociedad como pueden ser la ciencia, industrias y arte. Siempre se busca uniformar las
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
87
formas, medidas y criterios aplicables a una misma situación. La información financiera no es la
excepción.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad - International Accounting Standards Board
(IASB), con sede en Londres, se encuentra conformado por profesionales dedicados a la
investigación en materia de reporte financiero.
La mayoría de los países en el mundo ya han adoptado o están en proceso de adoptar las IFRS
debido al interés que existe entre los usuarios de la información financiera de contar con estados
financieros comparables en todas las industrias y en todas las regiones. En otras palabras, todos
quieren hablar el mismo lenguaje financiero.
La conversión puede afectar significativamente las operaciones cotidianas de las empresas, la forma
en que se llevan a cabo los negocios y la manera de interpretar la información financiera, lo anterior
representa un posible impacto en la rentabilidad reportada por las empresas, así como en posibles
implicaciones fiscales.
2.4.1 DEFINICIÓN
En México, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF) y la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) anunciaron la
obligatoriedad de la adopción de las IFRS para las empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de
Valores (BMV) a partir de 2012 (excepto para Instituciones Financieras), permitiendo la adopción
anticipada a partir de 2008.
En Agosto 2008, la Securities and Exchange Commission de los Estados Unidos de América (SEC)
votó de manera unánime para buscar obtener los comentarios del público sobre un documento que
incluirá tanto (1) una ruta propuesta para la potencial adopción obligatoria de las IFRS a partir de
2014 por parte de las emisoras en Estados Unidos; y (2) una regla propuesta que permitiría el uso
opcional de las IFRS a algunas emisoras nacionales de Estados Unidos que cumplan ciertos
requisitos.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
88
Las IFRS - International Financial Reporting Standards, son las Normas Internacionales de
Información Financiera en traducción oficial al español; determina las normatividades internacionales
que establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que
se refieren a las transacciones y sucesos económicos que son importantes en los estados
financieros.
Las IFRS están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito general, así
como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con fines de lucro. Se incluyen
entidades que desarrollan actividades comerciales, industriales financieras u otras similares.
La adopción de IFRS es inevitable. Las IFRS se han convertido en el lenguaje contable global, con
más de 100 países utilizando IFRS, y el número sigue en aumento. La Unión Europea, Australia,
Canadá, Brasil, Reino Unido, India, China, Rusia y otros mercados principales ya han adoptado
IFRS o están en proceso de hacerlo.
Las normas son estándares contables de aplicación mundial orientados a uniformar las prácticas
contables entre los distintos países. Estas normas establecen los requisitos de reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos
económicos que son importantes en los estados financieros. IFRS está construido en una
metodología basada en principios.
2.4.2 IMPORTANCIA
Estrategia, dirección, vigilancia, control, transparencia, revelación y rendición de cuentas son los
siete pilares del buen gobierno corporativo. Sin embargo, para que estos pilares contribuyan a
mejorar la competitividad y a soportar el peso de los procesos de toma de decisiones al interior de
las empresas, y también afuera de ellas, allá en los mercados de capitales, y en los escritorios de
todos los accionistas, inversionistas, clientes y proveedores, se requiere de una materia prima
imprescindible: información de calidad, precisa, transparente y que sea comparable con la de otras
empresas con operaciones en cualquiera de las grandes regiones económicas y mercados del
mundo.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
89
Para que sea posible contar con esa información de calidad, se necesita un marco normativo
universal que establezca los principios generales, así como las reglas y características que debe
reunir la información financiera elaborada por las empresas: ese marco normativo ya existe; es el
IFRS emitido en 2001 por el Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB por sus siglas
en inglés) con sede en Londres, y ha sido adoptado ya por los mercados de valores y capitales de
más de 100 países de Europa, Asia, África y América Latina.
Hacia fines del 2008, la adopción en México de las IFRS no era un tema relevante en la agenda de
la promoción de la competitividad nacional, sin embargo, en noviembre de ese año, la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) anunció oficialmente que todas las empresas emisoras de
títulos de deuda y capital en nuestro país, con excepción de las emisoras del sector financiero, están
obligadas a adoptar las IFRS a más tardar para el ejercicio 2012.
Una conversión a IFRS afecta varios aspectos del negocio, más allá de las funciones de contabilidad
y de información financiera. Frecuentemente los convenios de deuda, esquemas de compensación,
sistemas de tecnología e información y contratos están basados en la información de los GAAP
territoriales. Estas partidas potencialmente necesitarán modificaciones para reflejar los cambios a la
información financiera bajo IFRS. Su identificación y modificación requiere un cambio en la
administración de toda la organización. Adicionalmente los cambios en los sistemas y procesos de
información financiera que resultan de una conversión a IFRS requieren consideración de los
cambios en el ambiente de control.
2.4.3 OBJETIVOS
Aunque el cambio a IFRS será más benéfico para algunas compañías que para otras, la mayoría de
las compañías reconocerán beneficios con motivo de la conversión a IFRS. Por ejemplo, el cambio a
IFRS puede:
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
90
Incrementar globalmente la comparabilidad de los resultados de una compañía; a través
informes estructurados de manera homologada, que contenga información financiera
basada en normas contables internacionales.
Facilitar el acceso a los mercados de capitales globales utilizando el lenguaje contable
global más comúnmente aceptado; sin que el idioma del país de origen sea una limitante
para la interpretación de la información financiera.
Simplificar la aplicación de las normas contables, debido a que IFRS tiene menos reglas y
excepciones; mediante una consecución de pasos a seguir más compacta para optimizar
tiempos y esfuerzos en su realización.
Potencialmente reducir el riesgo de errores en la información; al integrar la información
mediante estándares idénticos de compilación y contenido.
Permitir un uso más extenso del juicio profesional que permita reflejar de mejor manera las
transacciones económicas; al contar con el personal que cuente con la capacitación
suficiente, que emane de información homogénea a nivel internacional en cualquier sector
dentro ámbito contable.
Permitir a las compañías multinacionales mejorar sus procesos de reporte, aplicando la
estructuración simplificada, al mismo tiempo que permite reducir costos a través de:
o La centralización de las funciones globales de contabilidad e información financiera;
o Facilita intercambio de personal de la compañía entre países
Una conversión a IFRS también puede tener sinergias con otros proyectos en marcha. Por ejemplo,
si una compañía global está desarrollando un catálogo global de cuentas, rediseñando los procesos
o los libros mayores, se podría incorporar las IFRS dentro del catálogo de cuentas las cuales pueden
ser fácilmente usadas por entidades que ya reportan bajo IFRS. Esto permitirá el ahorro de tiempo y
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
91
dinero, mejora la calidad y armonización de estándares dentro del grupo, mientras que las
compañías que comenzaron temprano son capaces de obtener valor agregado en la implementación
de las IFRS en las operaciones y procesos, al mismo tiempo que las estaban adoptando por lo que
no tenían la necesidad de diseñar soluciones de corto plazo y posteriormente diseñar un proceso
sustentable a largo plazo. Tuvieron tiempo para diseñar un proceso eficiente de reportes IFRS con
confort de calidad y controles establecidos.
Dependiendo de la compañía, los beneficios de su pronta adopción pueden incluir:
Obtención de los beneficios potenciales y ahorro de costos con mayor anticipación; ya que
se generará una optimización de esfuerzos con lo cual se generarán acciones de
prevención, evitando así gastos innecesarios.
Un calendario de aplicación más realista, sin la presión de la adopción obligatoria con fechas
límite; de este modo mejorar la calidad del proceso de conversión a IFRS, así obtener un
aumento en el nivel de confort con las políticas seleccionadas y posicionarse mejor para
comunicar el impacto en las partes clave interesadas.
Tiempo adicional para considerar el impacto de IFRS dentro de los grupos y resolver
cualquier asunto que se pueda detectar (p. ej. las funciones de la restructuración de los
reportes, corrección de los contratos clave, implicaciones de los flujos de efectivo en la
planeación fiscal; es decir que se cuente con el tiempo suficiente para lograr la adopción,
adaptación y adecuación de la información financiera con la que cuenta la empresa para su
presentación.
Asegurar los escasos recursos de capital humano con experiencia en IFRS. Actualmente
existe un número limitado de expertos experimentados en IFRS disponible en Estados
Unidos y México para asesorar y ayudar a las compañías a entrenar al personal. Las
compañías que adopten anticipadamente IFRS tendrán la ventaja de asegurar dichos
recursos; esto se dará gracias a la prevención de acciones, lo cual dará como resultada la
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
92
facilidad de adaptación en menos tiempo, mediante menos esfuerzos en el lapso que se
tiene disponible para la observación de los cambios establecidos.
El aumento de análisis de cobertura global debido a la comparabilidad y transparencia
mejoradas con respecto de los grupos similares; estableciendo semejanzas, equidad e
información afín con la que cuenten las entidades que pertenecen a una misma cadena
comercial y que cuentan con información interdependiente entre sí.
Percepción del Mercado como un líder en la adopción de IFRS; ya que la perspectiva de la
entidad será de igualdad con las empresas que la rodean al cumplir con criterios de
comparabilidad idénticos, ofreciéndose una visión más compacta del segmento mercantil al
que pertenecen.
Entendimiento activo del impacto de los cambios propuestos en IFRS y ser capaces de
ejercer presión y expresar una posición; a través de la visualización inmediata de las
diferencias implícitas en la aplicación de la normatividad internacional en México.
La temprana adopción no requiere la emisión de los resultados financieros publicados si no
que permite a las compañías estar listos para explicar el impacto de la conversión,
mediante:
o Mejora de acceso a mercados de capital y deuda
o Simplificar el trabajo al preparar estados financieros bajo IFRS
o Reducir costos en la presentación de informes financieros
o Tener información financiera consistente, comparable y transparente
o Fusiones y adquisiciones bajo el mismo lenguaje contable
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
93
Si su empresa adopta las IFRS utilizará un lenguaje mundial para la comunicación de información
financiera, lo que le permitirá hacerse entender por el mercado mundial. Muchas empresas han
descubierto que este lenguaje les ayuda a acceder a los mercados mundiales de capitales, a reducir
gastos y a posicionarse como empresas internacionales.
La comunicación de información financiera que no sea fácilmente entendida por los usuarios de todo
el mundo probablemente no servirá a la empresa para conseguir nuevos negocios o capital. Este es
el motivo por el que tantas empresas están adoptando voluntariamente las IFRS, o están siendo
obligadas a hacerlo por las autoridades de su país.
La utilización de un mismo lenguaje para comunicarse con los grupos interesados de todo el mundo
aumenta la confianza en la empresa y mejora su capacidad para obtener financiamiento. Asimismo,
permite a los grupos multinacionales aplicar una contabilidad común en todas sus filiales, lo que
puede mejorar las comunicaciones internas, así como la calidad de la información que se elabora
para la dirección y el proceso de toma de decisiones. Al mismo tiempo, las IFRS pueden facilitar las
adquisiciones y las desinversiones, como consecuencia de una mayor certeza y uniformidad en la
interpretación contable.
En mercados cada vez más competitivos, las IFRS permiten a las empresas compararse con sus
competidores de todo el mundo, y permiten a los inversionistas y otros comparar los resultados de la
empresa con los de sus competidores de todo el mundo. Las empresas que no sean comparables (o
no puedan serlo, porque la legislación nacional lo impida) quedarán en desventaja, y se reducirán
sus posibilidades de atraer capital y crear valor.
2.4.4 ANTECEDENTES
En julio de 2002, el Parlamento Europeo aprobó una ley por la que se obligó a las compañías
listadas a realizar la conversión a IFRS a más tardar en 2005. El corto tiempo y el gran alcance de la
orden hizo que muchas compañías actuaran precipitadamente para cumplir.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
94
Los informes anecdóticos del campo sugieren que la conversión ejerció una gran presión sobre los
recursos – humanos y financieros de los equipos de finanzas y de las compañías en general.
Una medición más tangible del trabajo realizado se puede encontrar comparando los estados
financieros de las compañías europeas de 2004 (PCGA locales) con los de 2005 (IFRS). Estos
últimos, en promedio, eran 50% más voluminosos que los anteriores, y en algunos casos, el tamaño
de los informes fue del doble. Gran parte del incremento puede atribuirse a un mayor grado de
revelación en los estados financieros en áreas tales como juicios hechos y supuestos usados.
En noviembre de 2008 la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) comunicó el plan para la
adopción de IFRS para las compañías públicas en la Bolsa Mexicana de Valores. Los cambios en
las respectivas disposiciones correspondientes a las empresas emisoras fueron publicados en el
Diario Oficial de la Federación del 27 de enero de 2009 y éstas obligan a las entidades públicas en
México a preparar sus primeros estados financieros bajo IFRS a más tardar para los ejercicios
iniciados al 1 de enero de 2012.
La adopción anticipada es permitida siempre y cuando se notifique con oportunidad a la CNBV.
Dichos estados financieros deberán ser auditados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria. El requisito es para que las compañías públicas (es decir emisoras de acciones o títulos
de crédito en México), excepto aquellas que sean financieras, adopten las IFRS.
Las emisoras financieras deberán seguir reportando sus estados financieros de acuerdo con las
normas contables dictadas por las autoridades mexicanas competentes, es decir, los criterios
específicos emitidos por la CNBV, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) y la Comisión
Nacional de Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR). Por el momento no existe un plan para
que las compañías privadas adopten IFRS, por lo que se entiende que éstas deberán seguir
aplicando las Normas de Información Financiera (NIF´s) en México emitidas por el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera.
La CNBV permite a las emisoras públicas extranjeras (excepto entidades financieras) presentar
información bajo principios contables aceptados en los Estados Unidos de América (US GAAP, por
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
95
sus siglas en inglés) o los principios locales de la emisora relativa (sí éstos son diferentes) siempre y
cuando se incluya un documento detallando las diferencias entre dichos principios y las IFRS.
Adicionalmente, cuando se usen los principios locales que sean diferentes a US GAAP se deberá
incluir en forma adicional una conciliación
Las normas IFRS surgieron de las dificultades de comparar los informes financieros entre un país y
otro, dado que cada uno tenía sus propias normas contables. Bajo este esquema, se hace complejo
tomar decisiones de negocio en distintos países al no contar con información homogénea.
La introducción de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) al mercado nacional
(a partir del 1 de enero de 2009) no es sólo la mayor revolución que se ha conocido en el mundo de
la contabilidad, sino un desafío que afecta a todas las áreas y procesos de las empresas.
La convergencia a IFRS requiere de cambios en el área financiera y contable, en la mayoría de los
sistemas y procesos, así como también en el área de recursos humanos; por ello es importante
entender que IFRS, no solo es un problema contable o transitorio si no que es un proyecto integrado
y urgente.
2.4.5 El IASB
Las Normas Internacionales de Información Financiera establecen los requisitos de reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos
económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros.
En la actualidad los mercados mundiales de capital no tienen fronteras y quienes desean participar
en ellos no pueden tener barreras para acceder a la información financiera, la cual necesita ser de
alta calidad, transparente y comparable para tomar decisiones económicas bien fundamentadas.
Desde 1973, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha trabajado para
desarrollar, en pro del interés público, un conjunto único de normas de alta calidad, de fácil
comprensión e implantación, que puedan ser de utilidad a los inversionistas, a las entidades de
crédito y a otros posibles usuarios de la información financiera.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
96
La introducción de IFRS al mercado nacional y su obligatoriedad a partir de 2012 para empresas
públicas no es sólo el mayor cambio que se ha conocido en el ámbito contable, sino una oportunidad
y un desafío que afecta a todas las áreas y procesos de las empresas.
El IASB es el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el cual cuenta con su sede en la
ciudad de Londres, Inglaterra, inició sus operaciones en el año 2001 y se encuentra conformado por
14 persona, las cuales son cuentan con las principales calificaciones de los miembros del IASB son
la competencia profesional y la experiencia práctica.
Fuente: Sitio Web IASB
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
97
Las IFRS han sido adoptadas a nivel mundial desde 2001, sobre 100 países han requerido o
permitido su uso a través del IASB
OBJETIVOS DEL IASB
El motor del funcionamiento de éste organismo consta en desarrollar, buscando el interés público, un
único conjunto de normas contables de carácter mundial que sean de alta calidad, comprensibles y
de obligado cumplimiento, que exijan información comparable, transparente y alta calidad en los
estados financieros y en otros tipos de información financiera, con el fin de ayudar a los participantes
en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas
,así como promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas, para trabajar activamente con los
emisores nacionales de normas y de esta manera lograr la convergencia de las normas contables
nacionales y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
98
El IASC Fundation: El IASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación del Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad, dicho comité cuenta con apoyo financiero el cual
procede de las más importantes firmas de la profesión contable, de instituciones financieras privadas
y de compañías industriales de todo el mundo, de bancos centrales y de desarrollo, así como de
otras organizaciones profesionales e internacionales.
El SAC o CAN: El Consejo Asesor de Normas proporciona un foro para la participación de
organizaciones e individuos con interés en la información financiera internacional, de diversa
procedencia geográfica y profesional; su objetivo es asesorar al IASB sobre decisiones y prioridades
de su agenda de trabajo, cuenta con alrededor de 40 miembros, se reúne no menos de 3 veces al
año y sus reuniones están abiertas al público, a través de un aviso previo de dichas reuniones.
El IFRIC o CINIIF: El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera es designado por los administradores para ayudar al IASB en el establecimiento y la
mejora de las normas sobre contabilidad e información financiera, para beneficio de usuarios,
elaboradores y auditores de los estados financieros
El papel de CINIIF es el de suministrar guías sobre los temas, que en ausencia, de tales guías,
podrían recibir un tratamiento divergente o inaceptable.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
99
CAPÍTULO III
Consideraciones del Marco Normativo a
Nivel Mundial - IFRS
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
100
En el ambiente financiero, es indispensable contar con un lenguaje mundial que facilite la
transparencia, comprensión y comparabilidad de la información financiera, es por ello, que los
principales organismos financieros encargados de emitir, mejorar e interpretar los principales marcos
normativos mundiales, han establecido desde Octubre 2002 a través del acuerdo de Norwalk (lugar
donde se realizó y firmo dicho acuerdo) su compromiso para homologar las MEX GAAP y las U.S.
GAAP hacia las IFRS.
La Comisión Nacional Bancaria y de Valores, que es el órgano desconcentrado de la Secretaria de
Hacienda y Crédito Público (SHCP), y que su principal función es supervisar y regular a las
entidades que conforman el marco financiero mexicano, a fin de evaluar la estabilidad y el correcto
funcionamiento del mismo, se pronunció para que, a partir del año 2012, las emisoras registradas en
el mercado de valores presenten obligatoriamente su información financiera de conformidad con
IFRS. Cabe señalar que las entidades no registradas en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) no
están obligadas (hasta la fecha) a presentar su información bajo IFRS, estas siguen bajo el marco
normativo mexicano (MEX GAAP), mismo que está siendo convergido a IFRS por medio del CINIF,
organismo encargado de emitir dicho marco.
3.1. IFRS A NIVEL NACIONAL E INTERNACIONAL
Como resultado de la globalización e integración de los mercados financieros que afectan directa e
indirectamente a las empresas del mundo, a sus accionistas e inversionistas, inclusive a los
analistas; es que se han desarrollado las Normas Internacionales de Información Financiera. La
necesidad de adoptar y diseñar un solo marco normativo para los cientos de mercados financieros
en el mundo está implícita, considerando el volumen de transacciones e información que se
comparte entres distintos pases. La convergencia hacia las IFRS pretende mejorar la transparencia y
la comparabilidad de la información financiera, para que en todo el mundo se pueda comunicar
sobra esta información en el mismo idioma contable y financiero.
Para alcanzar el objetivo de la convergencia a nivel mundial, un gran número de países se
encuentran analizando e implementando la convergencia de sus normas contables locales con IFRS.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
101
Dentro de estos esfuerzos se incluye el acuerdo de Norwalk, este proyecto tiene como objetivo
eliminar las diferencias más significativas que se pudieran derivar de la nueva normativa contable-
financiera (IFRS).
El FASB (U.S. GAAP) y el IASB (IFRS) trabajarán para concluir los proyectos de convergencia
prioritarios de ingresos, arrendamientos, instrumentos financieros y contratos de seguros. El
siguiente paso para la convergencia podría ser la incorporación de IFRS en los U.S. GAAP.
Para el caso de la Unión Europea, las IFRS se encuentran en vigencia desde el 1 de enero de 2005;
por lo tanto, las compañías cotizadas en la Bolsas Europeas ya han presentado por primera vez sus
estados financieros consolidados, de acuerdo con IFRS.
El órgano encargado de emitir las normas contables en México (CINIF) ha dado desde su
constitución, pasos para lograr la convergencia de las normas mexicanas con las IFRS. Sin
embargo, el evento más importante con respecto a IFRS, en México, es el anuncio de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores hizo el pasado 11 de Noviembre de 2008, con respecto a la
adopción obligatoria de IFRS para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2012 para emisoras
en México, tanto nacionales como extranjeras. Asimismo, el 27 de enero de 2009, mediante el Diario
Oficial de la Federación, publicó las adecuaciones regulatorias a las disposiciones de carácter
general aplicables a las emisoras de valores y a otros participantes del mercado de valores, mismas
que establecen el requerimiento a las emisoras nacionales de elaborar y divulgar su información
financiera con base en IFRS, a partir del ejercicio de 2012 y los lineamientos para que, las emisoras
nacionales que así lo deseen, puedan adoptar esta normatividad de manera anticipada, para los
ejercicios de 2008, 2009, 2010 y 2011, ya que para 2012 esto ya es obligatorio.
Como resultado del arduo trabajo que se está desarrollando en probable que en un futuro muy
cercano podamos contar con una normativa contable globalmente aceptada, permitiendo la difusión
de la información financiera de entidades de diferentes países en el mismo idioma.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
102
3.2 AFILIACIÓN DE LAS IFRS DENTRO EN LA EMPRESA
La experiencia europea muestra que convertir los estados financieros conforme a Normas
Internacionales de Información Financiera, no es solo un ejercicio técnico limitado al cambio de un
conjunto de normas contables a otros ya que los procesos implantados podrían afectar tanto las
distintas áreas y estructuras de la organización, como su control interno y que podrían requerir el
desarrollo de sistemas de información específicos y de gran escala.
Otros desafíos que deben resolverse como parte de un proyecto exitoso de conversión pudieran
consistir en la necesidad de efectuar cambios en las comunicaciones internas y externas, adaptando
sistemas de información, reorganizando procesos de reporte y realineando responsabilidades
existentes.
El enfoque necesita ser global, puesto que la conversión podría afectar muchos aspectos de una
compañía y su ambiente, por ejemplo:
La contabilidad
Los informes internos para la administración
Los reportes financieros externos
Las comunicaciones con partes interesadas tanto internas como externas
Las mediciones de desempeño
Los sistemas de información
Las estructuras de contratos y transacciones
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
103
Adicionalmente, el lenguaje interno y externo de las compañías cambiará, requiriendo un mayor
esfuerzo y pro actividad a nivel de empresa para lograr el conocimiento y entrenamiento necesario
del personal financiero y no financiero.
3.2.1 IMPACTOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS
La conversión de NIF a IFRS crea múltiples oportunidades y sería un error ver dicho proceso
simplemente como una tarea de cumplimiento normativo. En la práctica, muchas organizaciones han
alcanzado los siguientes beneficios.
a) Mejoras en la relación entre área financiera y operacional
b) Homologación de un lenguaje financiero
c) Fortalecimiento del control interno
a) Mejoras en la relación entre áreas financiera y operacionales.
Los principios contables de IFRS pueden diferir significativamente en varios aspectos de la actual
normativa local. Para aplicar correctamente los nuevos principios, los especialistas contables
requerirán el apoyo del personal operacional; esto podría mejorar la comunicación entre ellos y el
trabajo en equipo. Por ejemplo, los activos fijos deben controlarse y analizarse a nivel de
componentes y depreciarse sobre sus vidas útiles, considerando cualquier valor residual en caso de
reventa. Tal análisis requiere la ayuda de los administradores operacionales de los activos fijos.
b) Homologación de un lenguaje financiero. Algunos países ya aplican IFRS, un número
significativo se convirtió a IFRS en 2005 (IFRS fue obligatorio en ese año para las compañías de la
Unión Europea listadas en bolsa, y países como Australia, Sudáfrica y Perú alinearon sus
estándares nacionales con IFRS). Esta globalización sugiere la ventaja de que todas las compañías
del grupo adopten IFRS como el lenguaje financiero común para su información administrativa y
contable cotidiana, del tal modo que se reduzcan costos y se mejore la consistencia en la aplicación
de normas contables.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
104
c) Fortalecimiento del control interno. En un momento en que muchos reguladores están
insistiendo en que las compañías mejoren sus sistemas de control internos, IFRS requerirá
procedimientos de control más extensos a la vez que ayudará a las entidades a documentar ciertas
transacciones.
3.2.2 COMPETENCIAS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS
Ante la transferencia inminente de los cambios a Normas Internacionales de Información Financiera,
es preciso mencionar la importancia e implicaciones que esto conlleva; los siguientes son algunos de
los desafíos que se presentan con la conversión a IFRS.
a) Mejoramiento de la transparencia
b) Evaluación del desempeño
c) Requerimientos y periodos
a) Mejoramiento de la Transparencia
IFRS requiere información más exacta y detallada que la mayoría de las normas contables locales y
los mercados esperarán una mayor comparabilidad ahora que se aplican las mismas normas pro
parte de todas las entidades europeas listadas.
Este progreso crea los siguientes desafíos.
Las revelaciones adicionales podrían cambiar la percepción de una compañía en su
mercado, por ejemplo:
o IFRS 8, Segmentos operativos permitirá un análisis más profundo de las
actividades de una compañía, y las revelaciones de instrumentos financieros de
acuerdo con IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones, podrían afectar la
evaluación externa del perfil del riesgo de una entidad.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
105
A menos que se trate de diferentes transacciones o de que exista más de una opción de
medición dentro de una misma norma, no sería aceptable que las entidades de una misma
norma, no sería aceptable que las entidades de una misma industria apliquen la misma
norma en forma distinta. Consecuentemente, las compañías más importantes de los
diversos sectores necesitan acordar y homologar los tratamientos contables
b) Evaluación del desempeño
En algunas industrias, para muchas compañías los resultados y el patrimonio reportado bajo IFRS
serán diferentes y más volátiles que la actual normativa contable. Esto es porque el IASB ha
utilizado el “valor razonable” como la base primaria en la medición de activos y pasivos en varias de
sus normas, registrando en los resultados, el cambio en el valor razonable entre las fechas de
balance. Además los conceptos tradicionales tales como “resultados de operación” no están
definidos bajo IFRS.
Se debe ser cuidadoso en cómo manejar y comunicar esta volatilidad de modo que no afecte,
adversamente, la opinión del mercado sobre el desempeño y las perspectivas de la compañía.
Con el cambio a IFRS, la administración tendrá que decidir entre:
Mantener los actuales sistemas de reporte administrativo, incurriendo en el riesgo de que la
medición del desempeño interno no esté ligada a los resultados reportados externamente
Cambiar los sistemas internos de medición del desempeño para hacer esas medidas
consistentes con IFRS
Las compañías que adoptarán la última opción necesitarán asegurarse de que el incremento en la
volatilidad bajo las IFRS no genere resultados improvistos.
c) Requerimientos y periodos
Creemos que las compañías deben capitalizar las oportunidades presentadas por IFRS para:
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
106
Redefinir su estrategia de comunicación global de manera que pueda hacerse de la
información, tanto financiera como no financiera, una ventaja competitiva.
Revisar las medidas de desempeño utilizadas para administrar la compañía e introducir los
cambios apropiados.
Armonizar los sistemas de reporte financiero externo e internos para evitar confusiones, e
identificar y registrar temas importantes en forma más rápida, frecuente y con mayor detalle
Adaptar los sistemas de información para acelerar los procesos de cierre de información
financiera y, a la vez, asegurar que la información elaborada esté íntegra.
Comunicar y explicar detalladamente el impacto del cambio en las normas contables.
Educar a todos los grupos de interés, particularmente a los accionistas y a los analistas para
asegurar que no se confundan con información financiera aparentemente más compleja.
3.2.3 IMPLICACIONES DE IFRS
Las entidades necesitan aplicar políticas contables en sus estados financieros preparados de
acuerdo con las IFRS, por eso es indispensable que cumplan con las IFRS vigentes a la fecha del
balance general de los primeros estados financieros preparados de acuerdo a las mismas. Cuando
una entidad presenta por primera vez sus estados financieros bajo IFRS, deberá prepara estados
financieros del año inmediato anterior bajo IFRS, esto es porque las IFRS requieren presentar una
año comparativo como mínimo.
Por ejemplo una compañía que va a presentar sus estados financieros por primera vez del año que
terminara el 31 de Diciembre de 2012, también necesitara presentar la información del año
inmediato anterior que terminara al 31 de Diciembre de 2011. La información comparativa deberá
cumplir con las IFRS, por esta razón el balance general inicial del año comparativo; es decir, el
balance general al 1 de enero de 2011, cumpla también con las IFRS, de tal manera que los
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
107
movimientos en resultados, flujos de efectivo, etc., a ser presentados para 2011 cumplan de manera
natural con las IFRS. Este balance deberá presentarse aplicando retrospectivamente las mismas
políticas contables en vigor a la fecha de reporte de los primeros estados financieros bajo IFRS.
Primeras IFRS
Periodo comparativo
Periodo de reporte
Primeros estados financieros de acuerdo con IFRS
31/12/2010 1/1/2011 31/12/2011 31/12/12 Fecha de transición de las IFRS Inicio del primer periodo FECHA DE REPORTE
En resumen, se necesitaran tres balances generales y dos estados financieros bajo IFRS, para
elaborar los primeros estados financieros se trabajara con la información financiera del año
comparativo y se determinara el balance de transición conforme a las reglas de las IFRS.
3.2.4 TRANSFORMACIÓN DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE A LAS IFRS
Las políticas de contabilidad que la entidad utiliza en su balance general IFRS de transición, pueden
diferir de las que usara para la misma fecha, de acuerdo con las normas de contabilidad locales
anteriores. Para elaborar el balance general de transición, será necesario reconocer en el mismo
tiempo requeridos por las NIF o las reglas que anteriormente se hayan utilizado. También es
necesario eliminar aquellos activos y pasivos reconocidos de acuerdo con las NIF que no califiquen
para ser reconocidos de conformidad con las IFRS. Ya que están identificados los activos y pasivos
a ser reconocidos en el balance de transición y dados de baja los otro, los activos y pasivos que
queden serán clasificados y medidos de conformidad con las IFRS.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
108
Pasos a seguir sobre el balance de transición:
También se necesitará reunir aquella información requerida sujeta a revelación en el balance
general, preparado de acuerdo con las IFRS y que no haya sido requerido revelar bajo NIF.
a) Norma de Conversión mediante IFRS
b) Exclusiones a la Norma de Conversión
c) Conclusión del Balance de Transición
a) Norma de Conversión mediante IFRS
La regla general señala que deben usarse políticas contables consistentes en la preparación del
balance general en transición:
Las entidades tendrán que utilizar en sus balances generales de transición y en todos los
periodos presentados en sus primeros estados financieros IFRS. Estas políticas también
cumplirán con las IFRS vigentes a la fecha del balance general del año en que por primera
vez se presentaron.
En el primer estado financiero se puede utilizar o aplicar una nueva IFRS que no sea
obligatoria aun a la fecha de cierre si la aplicación anticipada es permitida por la norma.
Todos los activos y pasivos que deben ser reconocidos segun las IFRS
Paso 1 Reconocer
Todos los activos y pasivos no permitidos por las IFRS
Paso 2 Dar de baja
Todos los rubros de acuerdo con las IFRS
Paso 3 Clasificar
Todos los activos y pasivos de acuerdo con las IFRS
Paso 4 Medir
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
109
b) Exclusiones a la Norma de Conversión
Existen excepciones a la regla general de aplicación explícitamente establecidas en las IFRS y nos
ofrecen algunas de manera optativa; en la entidad se puede seleccionar para reconocer y medir los
activos y pasivos del balance de transición y otras excepciones obligatorias.
Existen diversas excepciones que se pueden aplicar de forma retrospectiva en el balance general de
transición, entre las cuales se encuentran:
Costo atribuido
Combinaciones de negocios
Beneficios a empleados
Diferencias por el efecto acumulado de conversión
Instrumentos financieros compuestos
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
Clasificación de instrumentos financieros reconocidos previamente
Pagos con base en acciones
Contratos de seguros
Obligaciones por retiro de activos incluidas en el costo de propiedades, plana y equipo
Arrendamiento
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
110
Medición de razón razonable de los activos o pasivos financieros en su reconocimiento
inicial.
Existen tres excepciones obligatorias para la elaboración del balance general en transición, las
cuales son las siguientes:
Baja de activos y pasivos financieros
Contabilidad de coberturas
Participación no controladora
c) Conclusión del Balance de Transición
La entidad deberá elegir entre aplicar la regla general o adoptar alguna excepción permitida por la
propia norma para la elaboración del balance general en transición, una vez seleccionada deberá de
concluir la elaboración del balance de transición, calculado la diferencia entre el valor en libro de
activos y pasivos registrados con base en las NIF o reglas contables utilizadas con anterioridad; así
como el mismo reconocido de acuerdo con las IFRS. Los ajustes que resulten de tales diferencias
se reconocerán directamente en utilidades retenidas (neto de impuestos diferidos), excepto por raras
excepciones que comúnmente son el resultado por la revaluación de activos financieros disponibles
para la venta o el resultado de instrumentos derivados calificados como cobertura de flujo de
efectivo, los cuales se reconocerán por separado del patrimonio. El rubro de los resultados
acumulado es conocido como residual. Ejemplo del Balance General de Transición:
ACTIVOS DE ACUERDO A IFRS
PASIVOS DE ACUERDO CON IFRS
CAPITAL CONTRIBUIDO
(CON INFLACIÓN ACUMULADA HASTA EL ÚLTIMO PERIODO HIPERINFLACIONARIO)
“RESIDUAL”
(ESTADO DE RESULTADOS)
BALANCE GENERAL DE TRANSICIÓN
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
111
3.3 VISIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS IFRS
Las dificultades de comparar los informes financieros entre un país y otro, dado que cada uno tenía
sus propias normas contables, lo que provocó a que surgieran las IFRS. Basándose en este
esquema se hace complejo tomar decisiones de cierta entidad en distintos países al no contar con
información uniforme.
La conversión no es únicamente un ejercicio técnico contable, porque en la medida que se
encuentren diferencias entre las políticas contables de la entidad y las IFRS, puede haber efectos en
otros ámbitos del negocio que deben ser monetarios, y en su caso, para minimizar efectos
negativos, o bien aprovechar un resultado favorable.
Entre los impactos más relevantes que conlleva una conversión son los siguientes:
1) Sistemas de información
2) Impuestos
3) Comunicaciones con inversionistas
4) Administración de las compensaciones
5) Administración de convenios de deuda
6) Utilidades distribuibles
3.3.1 Sistemas de información
Estos deberán tener la capacidad de suministrar datos consistentes, es decir deberán proporcionar
información sobre la depreciación de activos en cumplimiento son las IFRS, así como de tomar en
cuenta las nuevas revelaciones requeridas, tales como, valores razonables de los instrumentos
financieros, nos referimos a los pasivos comerciables que pueden ser dinero, evidencia de una
propiedad, un derecho contractual, o cualquier otro documento con fuerza legal; y transacciones con
partes relacionadas. Las Notas a los estados financieros consolidados en IFRS contengan
información detallada, descriptiva y cuantitativa.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
112
Como resultado de lo anterior, la entidades tendrán que reevaluar sus sistemas y procesos
existentes para asegurarse de que pueden proporcionar toda la nueva información requerida bajo las
normas IFRS.
3.3.2 Impuestos
La conversión de las NIF a IFRS puede llegar a tener un impacto significativo en los estados
financieros, y en las obligaciones fiscales. Es indispensable llevar a cabo una revisión cuidadosa,
para comprobar que sigan cumpliendo sus objetivos con los cambios creados con las IFRS.
Asimismo, dentro de un grupo internacional las implicaciones tributarias de conversión deberán
revisarse por cada autoridad, tomando en cuenta lo siguiente:
Si en su caso existe un vínculo directa entre las normas de contabilidad y las tributarias
El impacto en los impuestos a la utilidad y/o impuestos diferidos, va relacionado con el
punto anterior.
Si las normas tributarias difieren con las de contabilidad, considerar el impacto de los ajustes
de conversión
3.3.3 Comunicaciones con inversionistas
Las IFRS podrán originar cambios significativos en las ganancias reportadas, así como también en
los diversos indicadores de desempeño. Por lo que resultara manejar expectativas de los mercados
y sensibilizar a los analistas, para que la administración de la entidad entienda las diferencias que
podrían surgir en el ejercicio de sus actividades, tanto interna como externa, y concertar de manera
concisa la información que requieran los inversionistas, u otras partes interesadas.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
113
Las ganancias reportadas podrán diferir del desempeño comercial recibido percibido, debido al
aumentado uso de los valores razonables y nuevas restricciones en las prácticas existentes. En
consecuencia; es necesario revisar los indicadores utilizados para evaluar la entidad.
3.3.4 Administración de las compensaciones
Se refiere a que el monto de los beneficios o prestaciones pagadas por ley a los empleados por su
esfuerzo, este podría diferir significativamente como resultado de su cálculo, ya que los resultados
financieros de una entidad así determinados bajo las NIF (normas utilizadas con anterioridad), por lo
que podrían requerir cambios importantes, como son el recompensar una actividad que contribuye al
éxito de una entidad.
3.3.5 Administración de convenios de deuda
En la convergencia de IFRS podría requerirse la renegociación de contratos que hacen referencia a
las cifras reportadas, tales como indicadores y medidas acordadas con bancos.
3.3.6 Utilidades distribuibles
Al final del ejercicio de conversión, puede haber un efecto neto en el monto de las utilidades
retenidas; éste efecto puede representar un incremento o por lo contrario un decremento que se
deberá analizar para determinar el plan de distribución de utilidades en años subsecuentes al nuevo
nivel de capital disponible.
Por otra parte debemos considerar que las IFRS estén orientadas hacia valores razonables, lo que
con mucha frecuencia resulta en ganancia o pérdidas no realizadas. Se deberá analizar los efectos
que pueden intervenir para calcular las utilidades distribuibles, con el fin de asegurar que no resulte
una reducción en el capital accionario.
Los impactos de una conversión que deben monitorearse en IFRS son:
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
114
3.4 METODOLOGIA PARA LA CONVERSION A IFRS
Cada decisión que la administración tome en torno a la selección de excepciones para la adopción
de IFRS o para las políticas contables definitivas de una entidad, de los posibles cambios, se debe
hacer frente al proceso de conversión usando una metodología estructurada.
El proyecto de conversión IFRS debe iniciar con alguna forma de evaluación de impacto, actividades
de diagnóstico o ejercicio sobre simples alcances. Esto permitirá que se visualicen la amplitud y
complejidad sobre la forma de planear, estructurar y proveer los recursos, para determinar los pasos
a seguir.
Sistema de Soporte
Administrativo
Relaciones con
Inversionistas
Compensaciones para empleados y
ejecutivos
Planes de beneficios
para empleados
Indicadores de
desempeño
Finanzas corporativas y
productos financieros
estructurados
Contabilidad y reportes financieros
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
115
Los resultados más importantes que la administración debe esperar en la fase de diagnóstico
incluyen:
Determinación, a un alto nivel, de las políticas contables y las diferencias en los reportes
financieros entre IFRS.
Identificación de los principales efectos esperados en la organización como
consecuencia de la adopción de las IFRS
Evaluación de los posibles impactos para los sistemas y la identificación de las
modificaciones necesarias para la recopilación de información necesaria para satisfacer
los requerimientos de revelación bajo IFRS
Identificar la naturaleza de los efectos potenciales relacionados con impuestos
Identificar cualquier obstáculo para la conversión
Un flujograma para las etapas de conversión
Identificar la independencia potencial entre el proyecto de conversión IFRS y las
iniciativas actuales y futuras de la organización (implantaciones de sistemas contables y
transformaciones financieras
Evaluar si la entidad cuenta con los recursos necesarios para completar una conversión.
A continuación presentamos un ejemplo de un enfoque por etapas que podría ser considerado por la
administración de una metodología para la conversión. Se encuentran expresos en cada etapa los
flujos de trabajo basándose en las funciones, ya que cada uno contiene áreas específicas a ser
razonadas como sigue:
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
116
3.4.1 ENFOQUE DE CONVERSION IFRS
Un componente para el éxito de la conversión a las IFRS es la integración y participación activa de
una amplia intervención de los recursos técnicos. El ejemplo anterior incorpora flujos de trabajo que
cubre áreas específicas como ya se había mencionado y se detalla de la siguiente manera:
Flujo de trabajo de contabilización y reporte.
Flujo de trabajo fiscal.
Flujo de trabajo para procesos de negocios y sistemas.
Flujo de trabajo, regulaciones e industria.
Flujo de trabajo para la administración del cambio, la comunicación y el entrenamiento.
Flujo de trabajo para la administración del proyecto.
•Diagnóstico
•Diseño y planeación
•Desarrollo de soluciones
•Ejecución
•Revisión posterior a la ejecución
FASES
•Contabilidad y reportes financieros
•impuestos
•Procesos de negocios y sistemas
•Regulaciones e Industria
•Administración del cambio comunicación y entrenamiento
FLUJOS DE TRABAJO
• Administración del Proyecto
FLUJOS DE TRABAJO
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
117
3.5 LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS IFRS
En general, no se distingue entre estados financieros consolidados e individuales bajo la
metodología de las Normas Internacionales de Información Financiera. Con la excepción de la
contabilización de inversiones en compañías subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (también
conocidas como Joint Ventures), se aplican los mismos principios de reconocimiento y medición
para los activos y pasivos en ambos tipos de estados financieros. Para efectos de los estados
financieros consolidados, las inversiones en subsidiarias deben consolidarse por completo (IAS 27),
mientras que los intereses en Joint Ventures se pueden reconocer, ya sea usando el método de
consolidación proporcional o el método de participación (IAS 31). El método de participación también
se utiliza para la contabilización de inversiones en entidades (asociadas) en la que el inversionista
tiene capacidad de ejercer influencia significativa (IAS 28). Para los estados financieros individuales
(o no consolidados), las inversiones en subsidiarias, asociadas y Joint Ventures deben reconocer al
costo o conforme a la IAS 39 (valor razonable).
Todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de compra; es decir,
todos los activos adquiridos y los pasivos asumidos, incluyendo el crédito mercantil, son reconocidos
a sus respectivos valores razonables (IFRS 3). Además, el crédito mercantil no se amortiza, en vez
de ello, se realiza una prueba de deterioro anualmente.
De acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera 1, Presentación de los estados
financieros, un set completo de estados financieros comprende:
1. El estado de posición financiera
Con activos y pasivos clasificados separadamente como circulantes y no circulantes.
2. El estado de resultado
Puede ser en un solo estado presentando todas las partidas de resultado integral.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
118
Dos estados por separado, uno mostrando las pérdidas y ganancias (estado de
resultados del periodo) y otro, partiendo del resultado neto del periodo y presentando las
otras partidas de resultado integral (estado de resultado integral).
El estado de variaciones en el capital contable
3. El estado de flujos de efectivo
De las notas a los estados financieros, comprendido un resumen de las políticas
contables significativas de la compañía y otras notas explicativas.
El estado de posición financiera a la fecha de inicio del periodo comparativo más antiguo
presentado, cuando la entidad aplique retroactivamente una política contable, efectúe
una reformulación de estados financieros, o haga reclasificaciones en los mismos.
Los estados financieros preparados de acuerdo a IFRS deben cumplir con los requerimientos de
cada una de las IFRS o IAS, así como todas las interpretaciones IFRIC o SIC, aplicables. La
compañía debe confirmar explícitamente lo anterior en su pronunciamiento de cumplimiento dentro
de las notas de los estados financieros.
Las compañías cuyos instrumentos de capital o de deuda sean negociados públicamente, así como
aquellas que se encuentren en proceso de emitir instrumentos de capital o de deuda en el mercado
de valores públicos, revelarán información por segmentos de acuerdo con la IFRS 8, Segmentos
operativos. A estas entidades también se les requiere revelar utilidades por acción de acuerdo con la
IAS 33, Utilidad por acción.
La IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones, contiene requerimientos de revelación
relacionados con instrumentos financieros y aplica a todas las entidades con ejercicios financieros
que comiencen a partir de enero 2007.
3.5.1 ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA
El estado de posición financiera siguiente, proporciona algunos rubros típicos y las normas IFRS
relacionadas.
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119
ACTIVO NORMATIVIDAD
Activo No Circulante
Activo fijo IAS 16 / IAS 17 / IAS 23
Inversiones en propiedades IAS 40
Activos intangibles IFRS 3 / IAS 38 / IAS 36
Inversiones en asociadas IAS 28
Activos financieros mantenidos hasta vencimiento IAS 39
Activos financieros disponibles para la venta IAS 39
Otros activos financieros IAS 39
Activos por impuestos diferidos IAS 12
Activos de planes de pensiones IAS 19
Activos Circulantes
Activos no circulantes clasificados como disponibles para la venta IFRS 5
Inventarios IAS 2
Cuentas por cobrar IAS 18 / IAS 39
Pagos anticipados IAS 38
Instrumentos derivados – contratos forward IAS 39
Valores negociables IAS 39
Instrumentos derivados – swaps de tasas de interés IAS 39
Efectivo y efectivo equivalente IAS 7 / IAS 39
PASIVO NORMATIVIDAD
Pasivos No Circulantes
Préstamos que devengan intereses IAS 39
Acciones preferentes convertibles exigibles IAS 32 / IAS 39
Provisiones IAS 37
Subsidios gubernamentales IAS 20
Pasivos por impuestos diferidos IAS 12
Obligaciones por pensiones IAS 19
Pasivos Circulantes
Cuentas por pagar y otros acreedores IAS 2 / IAS 39
Porción a corto plazo de préstamos que devengan intereses IAS 39
Instrumentos derivados – contratos forward IAS 39
Instrumentos derivados – swaps de tasas de interés IAS 39
Subsidios gubernamentales IAS 20
Impuestos por pagar IAS 12
Provisiones IAS 37
Pasivos directamente asociados con activos no circulantes clasificados como
disponibles para la venta.
IFRS 5
CAPITAL NORMATIVIDAD
Capital contable IAS 32
Capital social IAS 39
Resultado no realizado neto por coberturas de flujos de efectivo IAS 39
Ajuste acumulado de conversión IAS 21
Porción de patrimonio de instrumentos compuestos IAS 39
Utilidades retenidas IAS 32
Participación no controladora IAS 27
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120
3.5.2 ESTADO DE RESULTADOS
A continuación, el estado de resultados ilustrativo (clasificado por función) proporciona rubros, tipos
y las normas IFRS relacionadas.
Operaciones continuas Ventas IAS 11 / IAS 18 Presentación de servicios IAS 18 Ingresos por arrendamientos IAS 17 / IAS 18 Costo de ventas IAS 2 / IAS 11
Resultado bruto Otros ingresos Costo de ventas y distribución Gastos administrativos Otros gastos Resultado de operaciones continuas antes de impuestos y costos financieros Costos financieros IAS 39 / IAS 21 Ingresos financieros IAS 39 / IAS 21 Participación en resultado de asociadas IAS 28
Resultado de operaciones continuas antes de impuestos Gasto / Ingreso por impuestos IAS 12 Resultado neto de operaciones continuas Resultado neto de operaciones discontinuas IFRS 5 Resultado neto del año Atribuible a:
- Interés controlador Participación no controladora
IAS 1 / IAS 27
Utilidad por acción - Básica
- Diluida
IAS 33
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121
3.5.3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo ilustrativo siguiente, ha sido preparado de acuerdo con el método
indirecto.
FLUJOS DE EFECTIVO NETOS DE OPERACIÓN
Resultado antes de impuestos Ajustable por: Amortización y depreciación Gastos financieros (incluyendo cambios en valor razonable de instrumentos financieros a valor razonable) Cambios en obligaciones por pensiones Aumento en cuentas por cobrar y otros deudores Disminución en inventarios Disminución en acreedores por ventas Intereses pagados Impuesto a la renta pagado Flujos netos de actividades de inversión: Adquisición de la subsidiaria X, neta de efectivo adquirido Compra de activo fijo Resultado por venta de equipo Ingresos por inversiones Intereses recibidos Dividendos recibidos Flujos netos de actividades de financiamiento: Ingresos por emisión de acciones Ingresos por préstamos a largo plazo Amortización de préstamos a largo plazo Dividendos pagados Efecto por variaciones en el tipo de cambio en el efectivo y equivalentes de efectivo Cambio neto en efectivo y equivalentes en efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo, saldo inicial Efectivo y equivalentes en efectivo, saldo final
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122
3.6 MEJORAS Y MODIFICACIONES A LAS IFRS
La intención por obtener un resultado cada vez más favorable, en materia de trasparencia,
comprensibilidad y comparabilidad, ha llevado al IASB (Órgano encargado de la emisión de las
IFRS) a mantener una constante evaluación sobre sus estándares contables y financieros, lo que
conlleva a mejorar, modificar y actualizar su marco normativo.
A continuación enlistamos las normas principales que sufrieron modificaciones y mejoras durante el
ejercicio 2011 y hasta la fecha, el año de la adopción de IFRS en México. Para el entendimiento de
dicha mejora o modificación, detallamos la siguiente información:
1) IFRS 7
2) IAS 1
3) IAS 19
4) IAS 32
3.6.1 IFRS 7
La modificación a esta norma fue en diciembre de 2011, esta norma internacional nos habla sobre
los instrumentos financieros y su revelación en los estados financieros. En su modificación, se
requiere que las entidades revelen en la información financiera los efectos o posibles efectos de los
acuerdos de compensación en los instrumentos financieros sobre la posición financiera de la
entidad. La norma es aplicable a partir del 1 de enero del 2013.
3.6.2 IAS 1
Las modificaciones a esta norma (Presentación de estados financieros), tienen relación con la
presentación de partidas de otro resultado integral, otorgando la opción de presentar en una sección
única o por separado, el resultado del periodo y el resultado integral. Además, modifica párrafos
referentes a información a presentar para el resultado del periodo con otros resultados integrales.
Todo lo anterior, con la implicación de realizar las modificaciones respectivas a otras normas que se
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
123
ven afectadas por esta mejora, tales como la IFRS 1, IFRS 5, IFRS 7, IAS 12, por mencionar
algunas. La norma fue aplicable desde el 1 de junio del 2012.
3.6.3 IAS 19
Esta norma establece la normatividad respecto a los beneficios que los empleados tienen, su
modificación fue el 16 de junio de 2011, mismas que requieren el reconocimiento de los cambios en
la obligación por los beneficios definidos y en los activos del plan en el momento que dichos cambios
ocurren, eliminando el método del corredor y acelerando el reconocimiento de los costos de servicios
pasados. Las modificaciones entraran en vigencia para periodos anuales que comienzan en o
después del 1 de enero de 2013, se permite la aplicación anticipada.
3.6.4 IAS 32
Norma que establece la presentación de los instrumentos financieros, las modificaciones a esta
norma fueron en diciembre de 2011, y tienen como objetivo aclarar diferencias en la aplicación
relativa a compensación y reducir el nivel de diversidad en la práctica actual, es decir; que el
impuesto sobre la utilidad que provenga de distribuciones a los tenedores de capital se reconoce de
acuerdo a lo establecido en la IAS 12, impuesto sobre la utilidad. La modificación elimina los
requisitos existentes del impuesto sobre la utilidad de las IAS 32 y requiere que las entidades
apliquen los requisitos de la IAS 12 a cualquier impuesto proveniente de lo ya indicado. La norma es
aplicable a partir del 1 de enero de 2014 y su adopción anticipada es permitida.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
124
*CAPÍTULO IV
Principales Similitudes, Diferencias y
Convergencia de las Diferentes
Normatividades Contables y Financieras
Internacionales (NIF, U.S.GAAP e IFRS)
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
125
Durante este capítulo se mencionarán las principales similitudes y diferencias entre las U.S. GAAP,
IFRS y NIF. Cabe señalar que las normatividades citadas en esta tesis, se encuentran en constante
cambio, para efectos de presentar la información lo más actualizada posible, se consideraron las
normatividades actualizadas al 31 de Diciembre de 2012. Aunado a lo anterior debemos tomar en
cuenta que en ciertos rubros no existen diferencias entre una normatividad y otra.
Con base a lo anterior, detallamos los temas considerando las similitudes, las diferencias, y su
convergencia, de los siguientes aspectos:
1. Presentación de Estados Financieros
2. Consolidación, contabilidad para negocios conjuntos y método de participación.
3. Combinaciones De Negocio
4. Inventarios
5. Activos Intangibles
6. Activos de Larga Duración
7. Deterioro de Activos de Larga Duración, del Crédito Mercantil y de Activos Intangibles
8. Arrendamiento
9. Instrumentos Financieros
10. Moneda Extranjera e Inflación
11. Impuestos Sobre la Utilidad
12. Provisiones y Contingencias
13. Reconocimiento de Ingresos
14. Pagos con Base en Acciones
15. Remuneraciones al Personal Distintas a Pagos con Base en Acciones
16. Información por Segmentos
17. Utilidad por Acción
18. Información Financiera a Fechas Intermedias
19. Eventos Posteriores
20. Partes Relacionadas
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
126
4.1. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Las normas contables financieras tienen conceptos similares con relación a Ia importancia relativa y
Ia consistencia que las empresas deben considerar al preparar sus estados financieros, así como
también tienen diferencias respecto a periodos de reportes y formato de los estados financieros.
4.1.1 SIMILITUDES
Respecto a la presentación de estados financieros, existen muchas similitudes entre U.S. GAAP,
IFRS y NIF. Por ejemplo, bajo dichos marcos normativos, los componentes de un juego de estados
financieros incluyen: el balance general, el estado de resultados, otros resultados integrales, el
estado de flujos de efectivo, y las notas a los estados financieros, además, salvo raras ocasiones,
los marcos conceptuales en estas normatividades requieren una preparación de la información sobre
bases referentes a devengación contable (excepto por el estado de flujos de efectivo).
Las diferencias entre estos marcos normativos respecto a Ia presentación de estados financieros,
tienden a surgir en la aplicación de lineamientos más específicos. Bajo lFRS y U.S. GAAP (en las
IAS 1, Presentación de estados financieros, y en el ASC 220 Utilidad integral, respectivamente) se
tienen formas alternativas de presentación de Ia utilidad integral, ya sea a través de un estado
especifico, o bien, mediante su inclusión en los estados de variaciones en el capital contable o de
resultados. Bajo NIF, esta utilidad solo puede presentarse en el estado de variaciones en el capital
contable conforme al Boletín B4, Utilidad integral. Se espera que con la entrada en vigor del 1 de
enero de 2013, de Ia NIF B4, Estado de resultado integral, se elimine esta diferencia.
4.1.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
La NIF B-2, Estado flujo de efectivo, recomienda Ia presentación de un rubro denominado: "Efectivo
excedente para aplicar en actividades de: financiamiento" o "Efectivo a obtener de actividades de:
financiamiento", según sea el caso. Este rubro no es requerido (y muy probablemente no aceptado
por reguladores) bajo IFRS ni bajo U.S. GAAP.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
127
U.S. GAAP IFRS NIF
Periodos financieros requeridos
Por lo general, se presentan estados financieros
comparativos, Sin embargo, en ciertos casos se presenta un solo ejercicio.
Las empresas públicas deben seguir las regulaciones de Ia SEC, que requiere balances generales para los dos
ejercicios más recientes, mientras que todos los demás estados deben cubrir el periodo de tres años terminado a Ia
fecha del balance general.
Los estados financieros y sus notas deben presentarse en
forma comparativa con el periodo anterior.
Los estados financieros y sus notas deben presentarse en
forma comparativa con el Periodo anterior.
Formato del balance general y del estado de resultados
No existe ningún requisito en particular para preparar el
balance general y el estado de resultados, de acuerdo con U.S. GAAP.
En el caso de las empresas públicas, estas deben seguir los
requisitos especiales de Ia Regulación S-X.
La lAS 1, Presentación de estados financieros, no
establece un formato estándar, pero si incluye una lista de partidas mínimas, que son menos prescriptivas que los
requisitos de Ia Regulación S-X.
No se establece un formato estándar ni para el balance
general ni para el estado de variaciones en el capital contable.
En Ia NIF A-5, Elementos básicos de los estados
financieros, y en algunas normas particulares incluidas en las Series de Ia B a Ia E, se establecen algunas reglas de
presentación, rubros que deben ser presentados en el balance general y en el estado de resultados, así como ejemplos
de dichos estados.
Presentación de deuda como circulante contra No
circulante en el balance general
En los casos en que se presente una violación a las
restricciones contractuales de una deuda (convenios), Ia deuda puede presentarse como no circulante, si se obtiene por
parte del acreedor antes de Ia emisión de los estados financieros, un acuerdo de desistimiento (waiver) que
cubra al menos un año después de Ia fecha del balance general.
En los casos en que se presente una violación a las
restricciones contractuales de una deuda (convenios), Ia deuda debe presentarse como circulante, salvo que se haya
llegado a un acuerdo con el acreedor antes de Ia fecha del balance general
En los casos en que se presente una violación a las
restricciones contractuales de una deuda (convenios), Ia deuda debe presentarse como circulante, salvo que se haya
llegado a un acuerdo con el acreedor antes de Ia fecha del balance general y que el periodo de gracia sea por un
periodo superior a 12 meses después de Ia fecha de cierre.
Presentación del impuesto
diferido en el balance general
Los impuestos diferidos se
presentan como circulantes o no circulantes, siguiendo Ia naturaleza del activo o pasivo que le dio origen.
Los impuestos diferidos se
presentan como no circulantes.
Los impuestos diferidos se
presentan como no circulantes.
Estado de resultados: clasificación de gastos
Las empresas registradas ante Ia SEC deben presentar sus costos y gastos con base en su
función (por ejemplo, costo de ventas y gastos administrativos).
Las empresas pueden presentar sus costos y gastos con base en su función o en su
naturaleza (por ejemplo, salaries y depreciación). Sin embargo, si se elige el formato por función, las notas deben
revelar cierta información con respecto a Ia naturaleza de los gastos.
Se establecen dos tipos de formatos: por función y por naturaleza.
En caso de utilizar el formato por función, las notas deben revelar Ia naturaleza de ciertas partidas relevantes.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
128
U.S. GAAP IFRS NIF
Estado de resultados: partidas extraordinarias
Limitada a partidas que son inusuales y no frecuentes
No permitido.
No permitido.
Estado de resultados: presentación
de operaciones discontinuadas
Se utiliza esta clasificación para componentes de una entidad
que tengan Ia característica de estar disponibles para su venta, o para componentes cuya disposición se ha decidido. Esta
clasificación es aplicable solo en los casos en los que no se espera que continúen existiendo flujos de efectivo
significativos, o participación activa por parte de Ia entidad, relacionados con dicho componente.
Se utiliza esta clasificación para componentes de una entidad
que tengan Ia característica de estar disponibles para su venta, o para componentes cuya disposición se ha decidido y
que, además, constituyan, ya sea: a) Una línea definida de negocios importantes;
b) Un área geográfica; o c) Una subsidiaria que fue adquirida con Ia Única intención de ser vendida.
Se considera que una operación es discontinua
si sus operaciones son interrumpidas de manera definitiva y además, estas representan una actividad
significativa para Ia entidad, como: Ia disposición de una unidad generadora de efectivo, de un
segmento, una sucursal, una subsidiaria, etc.
Revelación de medidas de desempeño
Las regulaciones de Ia SEC definen ciertas medidas clave y establecen requisitos para Ia presentación de ciertos
encabezados y subtotales. Adicionalmente, para las empresas públicas existen
ciertas prohibiciones relativas a Ia revelación de medidas no establecidas por U.S. GAAP en los estados financieros.
Ciertos conceptos tradicionales como el caso de "utilidad de operación" no se definen. Debido a Ia anterior, existe
diversidad en Ia práctica con respecto a Ia presentación de los niveles de utilidad, encabezados y subtotales
presentados en el estado de resultados, ya que su presentación se basa en Ia que se considera relevante para un
entendimiento del desempeño financiero de Ia entidad.
De acuerdo con Ia práctica de cada sector o industria, las entidades pueden incluir en el estado de resultados o en sus
notas: rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales a los requeridos, por ejemplo, "utilidad de operación", siempre
y cuando dicha presentación contribuya a un mejor entendimiento del desempeño económico y financiero. En
caso de que se revele o se presente Ia utilidad de operación, se considera adecuado hacerlo con base en
las prácticas contables aceptadas en años anteriores (por ejemplo, reglas establecidas por el anterior
Boletín B•3, Estado de resultados
Tercer balance general No requerido Un tercer balance general y sus correspondientes notas son
obligatorios a partir del comienzo del primer ejercicio comparativo que se presenta cuando una entidad re-emite
sus estados financieros, o, retrospectivamente, aplica una nueva política contable.
Un tercer balance general y sus correspondientes notas son
obligatorios a partir del comienzo del primer ejercicio comparativo que se presenta cuando una entidad re-emite
sus estados financieros, o, retrospectivamente, aplica una nueva política contable.
4.1.3 CONVERGENCIA
El proyecto conjunto de los Consejos (FASB e IASB) sobre la presentación de los estados
financieros, a la larga, podría dar lugar a cambios importantes en el formato de los estados
financieros, tanto bajo las IFRS como bajo U.S. GAAP; sin embargo, no se espera que emprendan
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
129
ninguna acción en el corto plazo. Los Consejos retrasaron este proyecto para enfocarse en los
principales proyectos de convergencia.
Los Consejos (FASB e IASB) también pospusieron trabajo de convergencia en Ia presentación de
las operaciones discontinuadas. En septiembre de 2008, emitieron propuestas para efectuar
modificaciones al 205-20, Presentación de estados financieros; Operaciones discontinuadas, y a la
IFRS 5, Activos de largo plaza mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas).
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
130
4.2 CONSOLIDACIÓN, CONTABILIDAD PARA NEGOCIOS CONJUNTOS Y MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
La consolidación de estados financieros es una técnica contable dirigida a elaborar unas cuentas
anuales únicas que engloban los datos de un grupo de empresas, sintetizando en una visión única la
situación patrimonial, económica y financiera correspondiente a las cuentas de diferentes empresas
que están interrelacionadas y constituyen un grupo empresarial.
4.2.1 SIMILITUDES
Las normas que contienen guías para la consolidación de estados financieros incluyendo las
entidades de interés variable; bajo U.S. GAAP es el ASC 810, Consolidaciones; mientras que, en
IFRS son la lAS 27, Estados financieros consolidados y no consolidados y la SIC 12, Consolidación-
entidades con propósito especial; bajo NIF se considera a la B-8, Estados financieros consolidados y
combinadas.
Bajo U.S. GAAP, IFRS y NIF, la determinación de si las entidades que reportan deben o no
consolidar a ciertas entidades se basa en el principio de control, a pesar de la existencia de
diferencias en la definición del control Por lo general, todas las entidades sujetas al control de la
entidad que reporta deben consolidarse bajo las tres normatividades (existen algunas excepciones
bajo U.S. GAAP para ciertas industrias). Se requiere la utilización de políticas contables uniformes
para todas las entidades dentro de un grupo, excepto que, en U.S. GAAP, una subsidiaria dentro de
una industria especializada puede conservar las políticas de contabilidad especializadas para
efectos de la consolidación. Bajo las tres normatividades, para preparar los estados financieros
consolidados, los estados financieros de la empresa controladora y sus subsidiarias, deben
prepararse a la misma fecha y por el mismo periodo.
Existe la posibilidad de que los estados financieros de alguna subsidiaria tengan fecha diferente,
siempre y cuando el periodo entre dichas fechas no sea mayor a tres meses y además, en el caso
de IFRS, sea impráctico elaborar estados financieros con la misma fecha que los de la controladora.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
131
4.2.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
En NIF se permite presentar estados financieros combinados de un grupo de afiliadas, en IFRS no
se permite la combinación de estados financieros, y en U.S. GAAP la combinación de estados
financieros se permite en algunas circunstancias excepcionales.
Para efectos de determinar si una inversión representa una asociada para efectos de aplicar el
método de participación, bajo NIF se presume que existe influencia significativa si se es propietaria,
directa o indirectamente, de 25% o más del poder de voto. Cuando la asociada cotice en una bolsa
de valores, se considera el 10% o más; bajo U.S. GAAP e IFRS este porcentaje es de 20%.
La NIF C-14, contempla la posibilidad de que la tenedora no disponga de información suficiente para
determinar el valor razonable de los activos y los pasivos de la asociada al momento de su
adquisición por lo que la NIF propone como forma alterativa el reconocimiento de un posible crédito
mercantil. Esta posibilidad no está contemplada ni bajo IFRS ni bajo U.S. GAAP. De hecho, bajo
U.S. GAAP, el que la tenedora no disponga de información suficiente por parte de su asociada,
constituye un criterio que debe evaluarse para concluir si la tenedora realmente tiene o no influencia
significativa sobre la entidad adquirida.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
132
U.S. GAAP IFRS NIF
Modelo de consolidación
Se basa en el concepto de control de intereses financieros.
Como primer paso, todas las entidades se evalúan para determinar si representan "entidades de interés variable"
(VIE, por sus siglas en ingles). Si resultara ser una VIE, se siguen los lineamientos del ASC 810.
Las entidades sobre las cuales se tiene control a través del derecho a voto, se consolidan como subsidiaras.
Los derechos de voto potenciales no se incluyen en Ia determinación de control.
Se basa en el concepto de "poder de control", siendo Ia
capacidad de Ia compañía tenedora para gobernar las políticas financieras y operativas con el fin de obtener
un beneficia. Se presume que existe control cuando Ia tenedora posee más
de 50% de los votos Los derechos de voto potenciales deben ser
considerados en Ia determinación de Ia existencia de control El concepto de "control de
hecho", también debe considerarse
Se basa en el concepto de "poder de control" que es el
poder de decidir las políticas financieras las políticas financieras y operativas de una entidad con el fin de obtener
beneficios de sus actividades. Se presume que existe control cuando Ia tenedora posee más
de 50% de los derechos de voto. Los derechos de voto
potenciales deben ser considerados en Ia determinación de Ia existencia de control.
El concepto de "control de hecho", también debe considerarse
Entidades establecidas con propósito específico (EPE)/VIE
Las guías del ASC 810 requieren que el beneficiario principal (determinado con base en
consideraciones de poder y beneficios) consolide a Ia VIE. Para ciertas entidades con propósito específico el
beneficiario principal se determina de manera cuantitativa basado en quien tiene Ia mayor exposición a Ia
variabilidad.
Baja Ia SIC 12, las Entidades de Propósito Especifico (EPE) -entidades creadas para lograr
un objetivo concreto y claramente definido- se consolidan cuando Ia sustancia de Ia relación indique que son
controladas por Ia entidad.
La NIF B-8 requiere que se consoliden las EPE si se demuestra claramente que la
participación en estas constituye control. Sin embargo, bajo la NIF C-7, es posible argumentar que las entidades
ejercen influencia significativa y no control sobres las EPE, en cuyo caso, se aplicaría el método de participación (no se
define como obtener el porcentaje a utilizar para aplicar el método de participación en estos casos)
Preparación de estados financieros consolidados en general
Se requiere, aunque existen algunas excepciones para ciertas industrias específicas ( p. ej., sociedades de inversión)
Se requiere; sin embargo existe una exención para compañías informantes que son, a su vez, controladas a 100% o me nos,
siempre y cuando cumplan ciertas condiciones.
Se requiere; sin embargo existe una exención para compañías informantes que son, a su vez, controladas al 100% o menos,
siempre y cuando cumplan ciertas condiciones A diferencia de la IAS 27, la NIF
B-8 no quiere que la última controladora prepare información consolidada. En su lugar, establece una condición
adicional; los estados financieros no deben requerirse para uso externo.
Preparación de estados financieros consolidados fechas diferentes de estados financieros de Ia controladora
y de la(s) subsidiaria (s)
En caso de emplear fechas de reporte diferentes, los efectos de eventos importantes que ocurran entre estas fechas, de ben ser
revelados en los estados financieros.
En caso de emplear fechas de reporte diferentes, los efectos de eventos importantes que ocurran entre estas fechas,
deben ajustarse en los estados financieros.
En caso de emplear fechas de reporte diferentes, los efectos de eventos importantes que ocurran entre estas fechas,
deben ajustarse en los estados financieros.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
133
U.S. GAAP IFRS NIF Cambios en Ia participación accionaria
de una subsidiaria sin pérdida de control
Inversiones valuadas por el
método de participación
Las transacciones que dan como resultado un decremento en Ia
participación accionaria en una subsidiaria sin pérdida de control, en alguna de Ia siguientes situaciones, se
reconocen como: operaciones de capital en Ia entidad consolidada; es decir, no se reconoce ganancia o
pérdida alguna: 1) Una subsidiaria que es un negocio o una actividad sin
fines de Iucro, con las siguientes dos excepciones: a) Transacciones que son en
sustancia ventas de bienes raíces, y b) La transmisión de los
derechos minerales sobre el Petróleo y gas. 2) La pérdida de control de una
subsidiaria que no es un negocio o actividad sin fines de Lucro, siempre que Ia que resulte ser Ia sustancia de Ia transacción no
esté directamente abordada en algún otro tema del ASC Por lo general, no se consideran
los derechos de voto potenciales en Ia determinación de influencia significativa.
El ASC 825-10, instrumentos financieros permite Ia alternativa de reconocer a su valor razonable las inversiones que,
de acuerdo con otros pronunciamientos, deben ser valuadas a través del método de participación En el caso de que
no se utilice esta alternativa, se deberá utilizar el método de participación
No se requiere Ia aplicación uniforme de las políticas contables entre el inversionista y Ia compañía en Ia que se tiene
Ia inversión
Consistente con U.S. GAAP, excepto por el hecho de que
este lineamiento es aplicable a todas las subsidiarias bajo IAS 27 (R) aún aquellas que no sean negocios o realicen
actividades sin fines de lucro, o aquellas que realicen en sustancia ventas de bienes raíces o la transmisión de los
derechos minerales sobre el petróleo y gas. Además la IAS 27 (R) no indica
si estos lineamientos deberán aplicarse a las transacciones que involucren compañías no subsidiarias que sean negocios
o actividades sin fines de lucro
En Ia determinación de Ia influencia significativa se consideran los derechos de voto potenciales si actual mente
son ejercibles. La alternativa de valor razonable no se encuentra
disponible para los inversionistas, para reconocer sus inversiones en asociadas.
La lAS 28 requiere que los inversionistas (cuando no sean organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversión,
fideicomisos de inversión colectiva y entidades similares) utilicen el método de participación para las
inversiones en asociadas en sus estados financieros consolidados.
Si se presentan estados financieros individuales (es decir, estados financieros no consolidados de Ia controladora
y sus subsidiarias), las asociadas y subsidiarias deben presentarse valuadas, ya sea a costo o a su valor razonable
La NIF B-8 requiere que cualquier cambio en la
participación de la controladora en la subsidiaria, que implique pérdida de control, debe ser reconocido en la controladora
como una transacción entre accionistas. Es decir cualquier diferencia se reconoce en el capital de la controladora
En Ia determinación de Ia
influencia significativa, se consideran los derechos de veto potenciales si actualmente son ejercibles.
La NIF C-7 requiere que las inversiones en compañías asociadas se validen a través
del método de participación Si se presentan estados financieros no consolidados las
inversiones en subsidiarias deberán valuarse a través del método de participación.
Se requiere Ia aplicación uniforme de las políticas contables entre el inversionista y Ia asociada.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
134
U.S. GAAP IFRS NIF Pérdida de control de una subsidiaria
Negocios conjuntos
En ciertas transacciones que dan como resultado la pérdida
de control sobre una subsidiaria o un grupo de activos, la participación no controladora que una compañía pueda haber
conservado se remide a su valor razonable en la fecha en la que se pierde el control. La ganancia o pérdida por revaluación se
incluye en las utilidades junto con la ganancia o pérdida derivada de la participación accionaria vendida.
Esta contabilidad se limita a las siguientes operaciones:
1) La pérdida de control de una subsidiaria que es un negocio o actividad sin fines de lucro o un grupo de activos que es un
negocio o actividad sin fines de lucro, excepto por alguna de las siguientes condiciones:
a) Transacciones que son en sustancia ventas de bienes raíces.
b) La transmisión de
los derechos sobre el petróleo y gas
2) La pérdida de control de una subsidiaria que no es un negocio o actividad sin fines de lucro,
siempre que lo que resulte ser la sustancia de la transacción no esté directamente abordada en algún otro tema del ASC.
Generalmente se reconocen a través del método de participación, con una excepción
en el caso de entidades no constituidas legalmente operando en ciertas industrias, que pueden aplicar
consolidación proporcional
Consistente con U.S. GAAP, excepto por el hecho de que
este lineamiento es aplicable a todas las subsidiarias bajo IAS 27 (R) aún aquellas que no sean negocios o realicen
actividades sin fines de lucro, o aquellas que realicen en sustancia ventas de bienes raíces o la transmisión de los
derechos minerales sobre el petróleo y gas. Así mismo la IAS 27 (R) no
indica si estos lineamientos deberán aplicarse a las transacciones que involucren compañías no subsidiarias que
sean negocios o actividades sin fines de lucro. La IAS 27 (R) no indica los
lineamientos a seguir para dar de baja activos fuera de la pérdida de control de una subsidiaria.
La lAS 31, Participaciones en negocios conjuntos, permite el método de consolidación
Proporcional o el método de participación
En ningún caso se permite remediar a su valor razonable,
el valor de la participación no controladora que una compañía pueda haber conservado en la inversión al momento de una
pérdida de control a su valor razonable.
No se tiene una norma particular, por lo que se aplica la IAS 31 de manera supletoria.
4.2.3 CONVERGENCIA
En mayo de 2011, el IASB emitió la IFRS 10, Estados financieros consolidados, la cual sustituye a la
IAS 27(R) y a la SIC-12, y proporciona un modelo Unicode control. El FASB opto por no buscar, por
el momento, un modelo único de consolidación, en cambio, está realizando modificaciones
especificas a los modelos de consolidación establecidos por U.S. GAAP.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
135
De manera similar a la IFRS 10, el FASB propuso notificaciones a la consideración de los derechos
protectivos y a las relaciones de principal contra agente. Sin embargo, seguirá habiendo ciertas
diferencias entre lineamientos sobre la consolidación establecido bajo las IFRS y los U.S. GAAP (p.
ej., control efectivo, derechos de voto potenciales). La IFRS 10 entra en vigor para los ejercicios que
inician a partir del 1 de enero de 2013, permitiéndose su adopción 'anticipada. El proyecto para
auscultación del FASB fue emitido el 3 de noviembre de 2011 y los comentarios vencieron el 15 de
febrero de 2012.
El FASB y el lASB, han emitido propuestas para establecer criterios consistentes para determinar si
una entidad es una "compañía de inversión" (el IASB utiliza el término "entidad de inversión"). Si bien
las propuestas de los Consejos convergirían de manera significativa en las definiciones de compañía
de inversión, seguirían existiendo diferencias en cuanto al tratamiento contable y la presentación de
información.
Por otra parte, el CINIF emitió para fines de auscultación la NIF C-21, Acuerdos conjuntos, que tiene
como finalidad proveer a la normatividad mexicana con una norma que aborde el tema en cuestión y
que, a su vez, dicha norma alcance la convergencia como la IFRS 11.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
136
4.3 COMBINACIONES DE NEGOCIO
4.3.1 SIMILITUDES
Las normas ASC 805 e IFRS 3(R), ambas denominadas: Combinaciones de negocios, representan
la culminación del primer gran proyecto de convergencia entre IASB y el FASB. En México, la norma
aplicable es la NIF B-7, Adquisiciones de negocios. De acuerdo con todas estas normas, las
combinaciones de negocios deben reconocerse contablemente mediante el método de adquisición.
Bajo este método, una vez que se obtiene el control sobre otra entidad, la transacción debe medirse
con base en su valor razonable, base sobre la cual también deben medirse los activos, pasivos y
participación no controladora de la entidad adquirida.
Como se describe más adelante, la IFRS 3 (R) ofrece una alternativa para la medición de la
participación no controladora a su valor razonable, con algunas excepciones. A pesar de que en
gran medida convergen, siguen existiendo algunas diferencias entre dichas normas.
4.3.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
Las siguientes son diferencias adicionales a las que se muestran en la tabla más adelante:
En relación con la compra en etapas, respecto de la valuación de la inversión previa en
asociadas, la NIF difiere de IFRS y U.S. GAAP en lo referente a la remedición de los créditos
mercantiles de cada etapa. En el caso de la determinación del valor de la inversión en la
asociada, se considera a la inversión en asociadas como el valor de la contraprestación de
las adquisiciones anteriores, que es igual a las contraprestaciones pagadas, ajustándolas
por las depreciaciones y amortizaciones de activos identificados en cada una de las
adquisiciones, por el deterioro de crédito mercantil (si lo hubiere), y por los ajustes al aplicar
el método de participación. Esta mecánica difiere de IFRS.
Bajo U.S GAAP e IFRS, si la compañía adquirida tiene inversiones en asociadas, estas
inversiones se reconocen como parte del método de compra determinando el valor
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
137
razonable de la inversión en el capital de dicha asociada. La NIF B-7 permite, además, que
la inversión en la asociada sea valuada a través de la medición del valor razonable de los
activos y pasivos correspondientes a dicha asociada.
La NIF B-7 incluye en sus apéndices, criterios para determinar valores razonables de activos
identificados en la adquisición de un negocio, entre los cuales se encuentra el valor
razonable de las inversiones permanentes en acciones. De acuerdo con estos criterios, se
pueden seguir varios procedimientos para valuar una asociada, como es aplicar a los activos
y pasivos de la asociada las mismas técnicas de valuación que las que se aplican al negocio
que se está adquiriendo. Bajo IFRS y U.S. GAAP, la inversión en asociadas debe ser
determinada con base en el valor razonable de la inversión que representa la asociada
como tal, y no con base en los activos y pasivos subyacentes; es decir, “reconocer como
valor de la inversión el importe que represente el neto del valor razonable de todos los
activos y pasivos de la asociada.
4.3.3 CONVERGENCIA
Por el momento no está programada ninguna convergencia adicional.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
138
U.S. GAAP IFRS NIF
Medición de Ia participación no controladora
La participación no controladora y Ia parte del crédito mercantil
asociado a ella, se miden a su valor razonable
Se tienen las siguientes alternativas:
a) Medir Ia participación no controladora y el crédito mercantil asociado a ella a su
valor razonable, o b) Medir Ia participación no controladora con base en Ia
proporción que Ia misma tenga sobre el valor razonable de los activos netos adquiridos identificados, excluyendo el
crédito
La participación no controladora y el crédito mercantil asociado a
ella, se miden a su valor razonable. Como alternativa, se permite valuar a Ia participación no controladora mediante Ia
extrapolación del valor que le corresponde a esta, en función de Ia contraprestación pagada por Ia porción adquirida,
eliminando cualquier prima de control que hubiese sido pagada para Ia entidad adquirente
Arrendamientos operativos de Ia entidad adquirida
Sean o no favorables los términos en un arrendamiento
operativo para Ia entidad adquirida, respecto de los términos del mercado, el adquirente debe reconocer un
activo intangible o un pasivo, según sea el caso, independientemente de que Ia entidad adquirida sea el
arrendador o el arrendatario
Solo se requiere el reconocimiento de un activo
intangible o de un pasivo en los casos en que Ia entidad adquirida es el arrendatario. Si Ia entidad adquirida es el
arrendador, los términos del arrendamiento deben considerarse al estimar el valor razonable del activo arrendado.
No se requiere el reconocimiento de un activo intangible o de un pasivo en
este caso
Sean o no favorables los términos en un arrendamiento
operativo para Ia entidad adquirida, respecto de los términos del mercado, el adquirente debe reconocer un
intangible o un pasivo, según sea el caso, independientemente de que Ia entidad adquirida sea el
arrendador o el arrendatario
Combinación de entidades
bajo control común
La entidad adquiriente registra
los activos netos de Ia entidad adquirida a su valor en Libras (costo histórico)
Fuera del alcance de IFRS 3(R)
En Ia práctica, se sigue un procedimiento similar al de U.S. GAAP o alternativamente sea plica el método de compra
si existe sustancia en Ia transacción.
Fuera del alcance de Ia NIF
B-7. En Ia práctica, en algunos casas se aplica un procedimiento similar al de U.S.
GAAP
Crédito mercantil "negativo" (ganancia en compra)
Después de revisar nuevamente Ia asignación del
costo de Ia adquisición, se reconoce inmediatamente como ganancia.
Después de revisar nuevamente Ia asignación del
costo de Ia adquisición, se reconoce inmediatamente como ganancia
Después de revisar nuevamente la asignación del
costo d la adquisición, se reducen activos intangibles y si hay remanentes aplica ajuste a prorrata. Si quedara algún
remanente después de estos ajustes, se reconoce como ganancia.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
139
U.S. GAAP IFRS NIF
Activos y pasivos contingentes
Reconocimiento inicial
Los activos y pasivos contingentes se reconocen a su valor razonable, de conformidad con el ASC 820, Medición del
valor razonable y sus revelaciones, si el valor razonable puede determinarse durante el periodo de medición.
Si el valor razonable de un activo o pasivo contingente no puede determinarse durante el
periodo de medición, el activo o pasivo deberá reconocerse a Ia fecha de adquisición, de conformidad con el ASC 450,
Contingencias, si se cumplen con los criterios para el reconocimiento en ese lineamiento contable.
Los activos y pasivos contingentes que no cumplen con los criterios para el
reconocimiento a Ia fecha de adquisición se reconocen posteriormente de conformidad con otra literatura, incluyendo el
ASC 450."Provisiones y contingencias" para diferencias entre el ASC 450, Ia lAS 37 y el Boletín C-9).
Reconocimiento inicial
Los pasivos contingentes se reconocen en Ia fecha de adquisición, siempre y cuando exista una obligación presente
proveniente de un evento pasado y se pueda medir confiablemente su valor razonable. Los activos
contingentes no se reconocen. Medición posterior
Los pasivos contingentes se miden posteriormente como el manto que resulte mayor entre
a) Con base en el manto que se reconocerá de conformidad con Ia !AS 37, o
b) El monto que se reconoció inicialmente disminuyendo, si fuera aplicable, Ia amortización acumulada reconocida de
conformidad con Ia lAS 18.
Reconocimiento inicial
Los pasivos contingentes se reconocen en Ia fecha de adquisición, siempre y cuando exista una obligación presente
proveniente de un evento pasado y se pueda medir confiablemente su valor razonable. Los activos
contingentes no se reconocen.
Medición posterior Si los activos y pasivos
contingentes se reconocen inicialmente a su valor razonable el adquirente deberá desarrollar una base
sistemática y racional para posteriormente medir y reconocer los activos y pasivos que surjan de las contingencias,
dependiendo de su naturaleza. Si los montos se reconocen y miden inicialmente de conformidad con los
lineamientos de contingencias incluidos en el ASC 450, el reconocimiento y Ia mediciones posteriores, deberían basarse
en los mismos lineamientos.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
140
4.4 INVENTARIOS
4.4.1 SIMILITUDES
El ASC 330, la IAS 2 y la NIF C-4, denominados –Inventarios, para ejercicios que comiencen el 1 de
enero de 2011, están basados en el principio de que la base primaria de la contabilidad para
inventarios es el costo. Estas normas definen a los inventarios como un activo que se conserva para
su venta dentro del curso normal de negocios, o para su consumo en la producción de bienes o
servicios.
Las técnicas que se permiten para medir el costo, tales como el método de detallistas, son similares
bajo U.S. GAAP, IFRS y NIF. Es decir, bajo las tres normatividades, el costo de los inventarios
siempre comprende todos los gastos directos para preparar el inventario para venta, incluyendo los
gastos indirectos por aplicar.
En todos los casos, los gastos de venta se excluyen del costo de los inventarios, como es el caso de
la mayor parte de los costos del almacenaje y gastos administrativos generales.
4.4.2 CONVERGENCIA
Actualmente, no existe ningún proyecto de convergencia en proceso con respecto a inventarios.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
141
4.4.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES
U.S. GAAP IFRS NIF
Métodos de costeo
El método UEPS (últimas Entradas, Primeras Salidas) se
considera aceptable. No se requiere expresamente una fórmula de costos consistente para todos los inventarios del
mismo tipo.
No se permite el uso del método UEPS.
Debe aplicarse Ia misma fórmula de costas en todos los inventarios de naturaleza o uso
similar
No se permite el uso del método UEPS
Debe aplicarse Ia misma fórmula de costas en todos los inventarios de naturaleza a uso
similar
Valuación Los inventarios se registran al costo a valor de mercado, el
que resulte menor. El valor de mercado se define como el costo actual de
reposición, siempre y cuando este no sea mayor que el valor neto de realización (precio estimado de venta menos
costas razonables de terminación y venta), y no sea menor al valor neto de realización disminuido por un
margen de ventas normal.
Los inventarios se registran al costo a valor neto de
realización, el que resulte menor. El valor neto de realización
representa Ia mejor estimación de las cantidades que se han de realizar
Los inventarios se registran al costo a valor neto de
realización, el que resulte menor. El valor neto de realización
representa Ia mejor estimación de las cantidades que se han de realizar.
Reversión de castigo a inventarios
Cualquier castigo a inventarios para dejarlos al menor, entre el
costo o valor de mercado, crea una nueva base de costo que no podrá revertirse posteriormente.
Las pérdidas por deterioro previa mente reconocidas
pueden revertirse hasta por Ia cantidad de Ia perdida por deterioro original, una vez que las razones que dieron origen
a esta pérdida ya no existan
Las pérdidas por deterioro previa mente reconocidas
pueden revertirse hasta por Ia cantidad de Ia perdida por deterioro original, una vez que las razones que dieron origen
a esta pérdida ya no existan
Las reducciones de costo (markdowns) permanentes en el valor de los inventarios
bajo el método de detallistas
Los markdowns permanentes no afectan el margen de utilidad bruta cuando se utiliza el
método detallista. Sin embargo, estos markdowns reducen el valor en libras del inventario al valor neto de realización,
menos Ia estimación que representa aproximadamente el margen de utilidad normal.
El valor en Libros del inventario resultante puede ser menor, tanto del costo original como del valor neto de realización
Los markdowns permanentes si afectan el margen de utilidad bruta promedio cuando se
utiliza el método detallistas.
No se permite Ia reducción del valor en libras del inventario por abajo del costo original a del valor neto de realización.
Al igual que en IFRS, no se permite la reducción del valor en libros del inventario por
abajo del costo marginal o del valor neto de realización.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
142
4.5 ACTIVOS INTANGIBLES
4.5.1 SIMILITUDES
La definición de activos intangibles como activos no monetarios sin sustancia física es similar bajo
U.S.GAAP, ASC 805, Combinaciones de negocios y ASC 350, Intangibles, crédito mercantil y otros
activos; bajo IFRS (IFRS 3, Combinaciones de negocios y la IAS 38, Activos intangibles) y NIF (NIF
B-7, Adquisición de negocios y NIF C-8, Activos intangibles). Los criterios de reconocimiento para
estos modelos contables requieren de la existencia de beneficios económicos futuros fundadamente
esperados, así como de costos que puedan ser medidos confiablemente. Sin embargo, algunos
costos nunca se capitalizan bajo U.S. GAAP e IFRS como activos intangibles, por ejemplo los costos
pre-operativos.
El crédito mercantil se reconoce solamente en la combinación de negocios de acuerdo con el ASC
805, IFRS 3 (R) y con la NIF B-7. A excepción de los costos de desarrollo (analizados en la siguiente
tabla), los activos intangibles desarrollados internamente no se reconocen como activo, bajo ninguna
de las normas (ASC 305, IAS 38 o NIF C-8). Los costos internos relativos a la etapa de investigación
en proyectos de investigación y desarrollo se reconocen como gasto del periodo en el que se
incurren.
Bajo U.S. GAAP, IFRS y NIF se requiere la amortización de activos intangibles con base en sus
vidas útiles estimadas, con una excepción en el ASC 985-20, Costos de software de equipo de
cómputo para venta, renta o comercialización, relativa a la amortización de software vendido a otros.
En todos los casos, si no se observa límite alguno en el periodo estimado en que el activo intangible
generará flujos de efectivo a la entidad, la vida útil se considera indefinida y el activo no se amortiza.
El crédito mercantil no es sujeto de amortización.
4.5.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
Con la emisión de la NIF C-8, en adición a las que se mencionan posteriormente, se han detectado
las siguientes diferencias entre esta NIF e IFRS:
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
143
En el caso de NIF, los costos pre-operativos pueden ser capitalizables si cumplen con los
criterios de capitalización de los costos de desarrollo
Tratamiento contable que se le da a las adquisiciones de activos intangibles, cuyo pago se
efectúa con base en acciones, tratada en la sección de “Pagos con base en acciones”.
4.5.3 CONVERGENCIA
Actualmente, no existe ningún proyecto de convergencia en proceso con respecto a activos
intangibles entre el FASB y el IASB.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
144
U.S. GAAP IFRS NIF
Costos de desarrollo
Los costos de desarrollo se
reconocen como gastos según se incurren, excepto si están tratados por otra norma del ASC.
Los costos de desarrollo relativos a software para equipo de cómputo para uso de
terceros, se capitalizan una vez que se establece la factibilidad técnica, de acuerdo con ciertos criterios específicos (ASC 985-
20). En el caso de software desarrollado para uso interno,
solo podrán capitalizarse los costos incurridos durante la etapa de desarrollo de la aplicación, tal como se define en
el ASC 350.40, Software de cómputo para uso interno.
Los costos de desarrollo se
capitalizan cuando puede probarse la factibilidad técnica y económica de un proyecto, de acuerdo con criterios
específicos, incluyendo: demostrar la factibilidad técnica, la intención de concluir el activo y la capacidad para vender el
activo en el futuro. No existen lineamientos específicos adicionales respecto
a costos de desarrollo de software para equipo de cómputo para uso de terceros; sin embargo, la aplicación de las
disposiciones de la IAS 38 es consistente en su mayor parte con el ASC 985-20 y el ASC 350-40.
Los costos de desarrollo se
capitalizan cuando puede probarse la factibilidad técnica y económica de un proyecto, de acuerdo con criterios
específicos, incluyendo: demostrar la factibilidad técnica, la intención de concluir el activo y la capacidad para vender el
activo en el futuro. No existen lineamientos específicos adicionales respecto
a costos de desarrollo de software para equipo de cómputo para uso de terceros; sin embargo, en algunos casos
en la práctica se aplica la normatividad de U.S. GAAP.
Costos de publicidad
Los costos de publicidad y promoción se reconocen en los resultados del periodo en que se
incurren o, alternativamente, pueden registrarse en los resultados del periodo en el que se difunda por primera vez el
contenido publicitario. Por lo que respecta a la promoción con respuesta
directa, esta puede capitalizarse si se cumplen los criterios específicos del ASC 340-20, Otros activos y costos diferidos-
Costos de publicidad.
Los costos de publicidad y promoción se reconocen en los resultados del periodo en que se
incurren. Un pago anticipado puede reconocerse como un activo, solo cuando el pago por los bienes o servicios se efectúa
antes de que la entidad tenga acceso a los bienes o reciba los servicios correspondientes.
Los costos de publicidad y promoción se registran en los resultados del periodo en que se
incurren.
Revaluación La revaluación a valor razonable de activos intangibles no está
permitida.
La revaluación a valor razonable de activos intangibles, salvo el
caso de crédito mercantil, se permite como alternativa. La alternativa aplica para la clase correspondiente de activos
intangibles completa. Debido a que la revaluación de un intangible requiere tener
como referencia a un mercado activo asociada a ese intangible en particular, en la práctica la revaluación es poco común.
La revaluación a valor razonable de activos intangibles no está
permitida.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
145
4.6 ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN
4.6.1 SIMILITUDES
A pesar de que los U.S.GAAP no cuentan con una norma integral que analice los activos de larga
duración, su definición de propiedad, planta y equipo es similar a la de la IAS 16, Propiedad, planta y
equipo, y a la de la NIF C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo, los cuales analizan los activos fijos
para uso, que se espera sean utilizados en más de un ejercicio. Otros conceptos que también son
similares entre estas normatividades, son los siguientes:
Costo
Los modelos contables cuentan con criterios de reconocimiento similares, exigiendo que los costos
se incluyan en el costo del activo si es probable que se tengan beneficios económicos futuros y
estos costos puedan medirse confiablemente. Los costos por capitalizar bajo estos modelos son
similares. Ninguno de ellos permite la capitalización de costos de arranque, administrativos
generales o mantenimiento regular. Sin embargo, todos requieren que los costos por desmontar un
activo y restauración correspondiente (es decir, los costos de retiro de un activo bajo el ASC 410-20,
Obligaciones relativas al retiro de activos o IAS 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, y la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo) se incluyan en el costo del activo. Se
requiere del registro de una provisión para costos de retiro de activos, cuando existe una obligación
legal, aunque para IFRS y NIF el origen de la obligación puede ser distinto (obligación asumida).
Interés capitalizado
El ASC 835-20, Capitalización de intereses; el IAS 23, Costo de préstamos y la NIF D-6,
Capitalización del resultado integral de financiamiento, analizan la capitalización de este tipo de
costos (por ejemplo intereses) directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción
de un activo calificable. Definidos, en general, en forma similar bajo estas normatividades que
requieren capitalizar el costo de los intereses como parte del costo del activo calificable. Definidos,
en general, en forma similar bajo estas normatividades que requieren capitalizar el costo de los
intereses como parte del costo del activo calificable. Sin embargo, existen diferencias entre
U.S.GAAP, IFRS y NIF, respecto a la medición de los costos por intereses susceptibles a
capitalización.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
146
Depreciación
Bajo los modelos contables de U.S.GAAP, IFRS y NIF se requiere determinar la depreciación de los
activos de larga duración en forma sistemática.
El ASC 250, Cambios contables y correcciones de errores, y la IAS 8, Políticas contables, cambio en
estimaciones contables y corrección de errores, requieren que el método de depreciación, valor
residual y la vida económica útil se consideren como un cambio en la estimación contable con
tratamiento prospectivo, consistentemente con lo dispuesto por la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores.
Activos disponibles para su venta
Los activos disponibles para su venta se norman en la sección del ASC 360-10, Propiedad, planta y
equipo; la IFRS 5, Activos no circulantes disponibles para venta y operaciones discontinuadas, y el
Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición, estas normas
tienen criterios muy similares en el caso de activos disponibles para venta. Estos activos se miden a
su valor en libros o a su valor razonable menos gastos de venta, el que resulte menor; los activos no
se deprecian y se presentan por separado en el balance general.
El ASC 845, Transacciones no monetarias y la IAS 16, establecen un tratamiento parecido para el
intercambio de activos productivos similares no monetarios. Ambas normatividades permiten el
reconocimiento de una ganancia o pérdida si el intercambio cuenta con sustancia comercial y el
valor razonable del activo puede medirse confiablemente. Otras diferencias incluyen:
o Ganancias o pérdidas por coberturas relativas a la compra de activos
o Obligaciones asumidas relativas al retiro de activos
o La tasa de descuento para determinar costos de retiro de activos
o La contabilidad para cambios en el valor residual
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
147
4.6.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
U.S. GAAP IFRS NIF
Diferencias importantes
No se permite la revaluación
El modelo de revaluación puede aplicase para una clase
completa de activos que requieren revaluación a valor razonable en forma regular.
No se permite la revaluación a valor razonable.
Depreciación de componentes de activos
Se permite la depreciación por componentes, mas no es
común.
Se requiere depreciar por separado si los componentes
de un activo tienen patrones de beneficios diversos.
A partir del 1° de enero de 2012, se requiere depreciar por
separado si los componentes de un activo tienen patrones de beneficios diversos.
Medición de los costos de préstamos capitalizables
Los costos por préstamos capitalizables no incluyen
diferencias cambiarias. El interés ganado en préstamos otorgados generalmente no puede compensarse contra
intereses incurridos durante el periodo. En el caso de préstamos
asociados a un activo calificable en particular, el costo del préstamo a capitalizar será igual al promedio ponderado del
total de desembolsos multiplicado por la tasa de interés del préstamo.
Los costos de préstamos capitalizables incluyen las
diferencias cambiarias generadas por préstamos pactados en moneda extranjera. Los costos de
préstamos se compensan con las ganancias provenientes de invertir los fondos obtenidos de dichos préstamos.
Para préstamos asociados con un activo calificable, en particular, se capitalizan los
costos reales generados por el préstamo.
Se capitaliza el RIF atribuible a la adquisición de activos
calificables, mismo que incluye el resultado por posición monetaria y las pérdidas o ganancias por financiamiento
en moneda extranjera. Como resultado de considerar el RIF que incluye el resultado cambiario, puede darse el caso
de que se capitalice una utilidad, lo que no es aceptado en ninguna de las otras dos normatividades. No se permite
compensar ganancias provenientes de la inversión temporal de los fondos obtenidos para la
adquisición/construcción del activo. Para préstamos asociados con
un activo calificable, en particular, se considera la proporción del RIF relacionado directamente con los montos
financiados para la adquisición del activo.
Costos de mantenimiento mayor
En la práctica, se han desarrollado múltiples modelos de contabilidad incluyendo:
a) Llevar a resultados los costos incurridos; b) Capitalizar y amortizar los
costos hasta la fecha de la siguiente revisión mayor; o bien,
c) El modelo IFRS.
Los costos que representan un reemplazo del componente previamente identificado de un activo, se capitalizan si los
beneficios económicos en el futuro son probables y los costos pueden medirse en forma confiable.
Los costos que representan un reemplazo del componente previamente identificado de un activo, se capitalizan si los
beneficios económicos en el futuro son probables y los costos pueden medirse en forma confiable.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
148
U.S. GAAP IFRS NIF
Propiedades de inversión
Este tipo de propiedades no se
define por separado, por lo tanto, se registra como disponible para uso o disponible para venta.
La propiedad de inversión se
define específicamente en la IAS 40, Propiedades de inversión, como un activo destinado a la obtención de
ingresos por rentas o por plusvalía (o ambos), y puede incluir propiedades que el arrendatario haya otorgado en
arrendamiento financiero u operativo. Este tipo de propiedades se registra alternativamente a su costo
histórico o a su valor razonable. Los arrendatarios que tengan activos clasificados como propiedades de inversión,
otorgados en arrendamiento operativo, solo podrán utilizar el modelo de valor razonable.
La Circular 55, Aplicación
supletoria de la NIC 40, contempla la aplicación supletoria de la IAS 40. Esta Circular solo permite la
utilización del modelo del costo histórico y no de valor razonable.
4.6.3 CONVERGENCIA
El FASB emitió una propuesta bajo la cual, de ser aprobada, una entidad tendría que cumplir con
ciertos criterios para medir sus propiedades de inversión a su valor razonable.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
149
4.7 DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN, DEL CRÉDITO MERCANTIL Y DE ACTIVOS INTANGIBLES
4.7.1 SIMILITUDES
Bajo IFRS, U.S.GAAP y NIF no se requiere efectuar pruebas anuales de deterioro sobre los activos
de larga duración de vida definida, dichas pruebas solo son requeridas cuando existen indicios de
deterioro. Las normas requieren que el crédito mercantil y los activos intangibles con vida indefinida
se revisen, por lo menos, una vez al año, y con mayor frecuencia ante la presencia de indicadores
de deterioro.
Las normas requieren que el valor de cualquier activo deteriorado se castigue, reconociendo una
perdida por deterioro. El ASC 350, Intangibles, crédito mercantil y otros, y las subsecciones,
“Deterioro o disposición de activos de larga duración” del ASC 360-10, Propiedad, planta y equipo, la
IAS 36, Deterioro de activos, y el Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración
y su disposición, aplican a la mayoría de los activos de larga duración, así como a activos
intangibles; sin embargo, algunas de las excepciones en el alcance de estas normas difieren. No
obstante la similitud en los objetivos generales, existen diferencias en el procedimiento analizado
para revisar, reconocer y medir el deterioro.
4.7.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
En adición a las diferencias mencionadas posteriormente, bajo NIF, se requiere efectuar una prueba
anual de deterioro sobre los activos intangibles que tengan un periodo de amortización
“considerable” (aunque no se define tal concepto). A partir de los ejercicios que inicien en 2012, los
efectos por castigos referentes al deterioro de activos de larga duración, deben presentarse en el
estado de resultados en los renglones de costos y gastos, en los que se reconoce la depreciación o
amortización asociada al activo.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
150
U.S. GAAP IFRS NIF
Método para determinar el deterioro: activos de larga
duración
El método consiste en dos pasos:
a) Aplicar una prueba de recuperación (el valor en libros del activo se compara con la suma de los flujos de efectivo
no descontados generados por el uso y disposición futura), b) Si se establece que el activo no es recuperable, se deben
realizar pruebas de deterioro
El método consiste en un solo paso y requiere que se efectúen
pruebas de deterioro, siempre y cuando existan indicios de deterioro.
El método consiste en un solo paso y requiere que se efectúen
pruebas de deterioro, siempre y cuando existan indicios de deterioro.
Determinación de la pérdida
por deterioro: activos de larga duración
Es la cantidad en la que el valor
en libros de un activo excede a su valor razonable, determinado conforme el ASC 820.
Es la cantidad en la que el valor
en libros del activo excede a su valor de recuperación. El valor de recuperación es el que resulte mayor entre:
a) El valor razonable menos costos de venta, y b) El valor de uso (valor presente de flujos de efectivo futuros,
incluyendo valor de realización al término de su vida útil).
Es la cantidad en la que el valor
en libros del activo excede a su valor de recuperación. El valor de recuperación es el que resulte mayor entre:
a) El precio neto de venta, y b) El valor de uso (valor presente de flujos de efectivo futuros, incluyendo valor de
realización al término de su vida útil). Nota: El concepto de "precio neto de venta" puede diferir del
concepto de "valor razonable", establecido en la IAS 36 y en el ASC 820.
Asignación del crédito
mercantil
Se asigna a la unidad a
informar, la cual puede ser un segmento operativo o un componente que representa un nivel por debajo del segmento
operativo.
Se asigna a la Unidad
Generadora de Efectivo (UGE) o grupo de UGE que represente el nivel más bajo en la entidad, en donde el crédito mercantil
sea monitoreado internamente. Este nivel no puede ser mayor a un segmento operativo, el cual se define en la IFRS 8,
Segmentos de operación.
De acuerdo con el Boletín C-15,
el crédito mercantil debe asignarse a la () De acuerdo con la NIF C-8, el crédito mercantil debe
asignarse a la unidad a informar.
Método para determinar el deterioro: crédito mercantil
Las compañías tienen la opción de realizar una evaluación
cualitativa con el fin de determinar si hay más elementos favorables que elementos desfavorables (more
likely than not) de que el valor razonable de la unidad a reportar sea menor que su valor en libros. Si fuera este el caso, se requerirá una prueba que
consiste en dos pasos: a) Inicialmente se aplica una prueba de recuperación al nivel
de la unidad a reportar (el valor en libros de esta unidad se compara con el valor razonable de la misma),
b) Posteriormente, si el valor en libros de la unidad a reportar excede a su valor razonable, entonces se realizan pruebas
de deterioro.
El método comprende un solo paso, el cual consiste en aplicar
una prueba de deterioro a nivel de la UGE. Esta prueba consiste en
comparar el valor en libros de la UGE (incluyendo el crédito mercantil que se le haya asignado), con su valor de recuperación.
El método comprende un solo paso, el cual consiste en aplicar
una prueba de deterioro. Esta consiste en comparar el valor neto en libros con su valor de recuperación.
El valor de recuperación, es el valor que resulte mayor al comparar el precio neto de venta (si se puede obtener) y el
valor de uso (estimado por medio de técnicas de valuación reconocidas, o bien, a través de la determinación del valor de
perpetuidad, de acuerdo con el Boletín B-15) El cálculo del valor de
recuperación del crédito mercantil se desarrolla a nivel de la UGE o a nivel de la unidad a informar.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
151
U.S. GAAP IFRS NIF
Cálculo de la pérdida por |deterioro: crédito mercantil
La pérdida por deterioro es el monto por el cual el valor en
libros del crédito mercantil excede al valor razonable implícito que el mismo tenga en su unidad a informar.
La pérdida por deterioro sobre la UGE es el monto por el que
el valor en libros de la UGE, incluyendo el crédito mercantil, excede a su valor de recuperación.
La pérdida se registra primero como una disminución del valor en libros del crédito mercantil. Si el valor en libros del crédito
mercantil fuera menor a la pérdida; en seguida, sujeto a ciertas limitaciones se disminuiría a prorrata el valor
en libros de otros activos de la UGE, con base en el valor en libros de cada activo.
La pérdida por deterioro en el crédito mercantil es la cantidad
en que el valor en libros del crédito mercantil excede a su valor de recuperación La pérdida a reconocerse no
debe ser mayor al valor en libros del crédito mercantil
Determinación de la pérdida por deterioro: activo intangible de duración
indefinida
La cantidad en que el valor en libros del activo excede a su valor razonable
La cantidad en que el valor en libros del activo excede a su valor de recuperación.
La cantidad en que el valor en libros del activo excede a su valor de recuperación.
Reversión de la pérdida por deterioro
Prohibida para todo tipo de activo mantenido para su uso
No permitida para crédito mercantil.
En el caso de otros activos de larga duración, pueden ser revisados anualmente, determinando si existen
indicadores de reversión. Si se dieran las circunstancias, la pérdida puede revertirse hasta por el valor de recuperación
recientemente estimado, sin exceder el monto del valor en libros inicial ajustado por su depreciación o amortización
correspondiente.
No permitida para crédito mercantil. Permitida para
activos intangibles de vida indefinida, sujeta a que la pérdida hubiera sido causada por un evento externo
específico de naturaleza tan excepcional que no se espera vuelva a ocurrir y, además, de manera particular estos eventos
externos hayan logrado revertir su efecto con posterioridad a la fecha de reconocimiento del deterioro.
En el caso de otros activos, en general, se puede reversar la pérdida cuando mejore la
tendencia del valor de recuperación. Si se dieran las circunstancias, la pérdida puede revertirse hasta por el
valor de recuperación recientemente estimado, sin exceder el monto del valor en libros inicial ajustado por su
depreciación o amortización correspondiente. También debe considerarse que la reversión debe estar plenamente
justificada, y ser permanente y verificable.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
152
4.7.3 CONVERGENCIA
Por el momento no se planea realizar nuevas convergencias.
En junio de 2012, el FASB emitió nuevos lineamientos para simplificar las pruebas de deterioro
sobre activos intangibles con vida útil indefinida (diferentes al crédito mercantil).
Dentro de los proyectos que prepara el CINIF en 2012, está la nueva normatividad para converger
con IAS 36 e IFRS 5.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
153
4.8 ARRENDAMIENTO
4.8.1 SIMILITUDES
En términos generales la contabilidad de arrendamientos bajo U.S. GAAP, IFRS y NIF (el ASC 840),
Contabilidad para arrendamientos; la IAS 17, Arrendamientos y el Boletín D-5, Arrendamientos,
respectivamente) es similar, a pesar de que las normas en U.S. GAAP contienen reglas más
específicas que las normas IFRS y NIF. Las normas clasifican los arrendamiento como capitalizable
(IAS 17 utiliza el término “financiero”) o como operativo, y abordan la forma de contabilizarlos, desde
la perspectiva del arrendador el arrendamiento.
Contabilidad para el arrendatario (excluyendo bienes raíces)
Todas las normas requieren que la parte que conserva sustancialmente todos los riesgos y
beneficios que conlleva la propiedad del bien arrendado reconozca un activo y su obligación
correspondiente, estableciendo criterios específicos en (el caso del ASC 840), o bien indicadores (en
los casos de la IAS 17 y del Boletín D-5) utilizados para determinar el tipo de arrendamientos, es
decir un arrendamiento capitalizable operativo.
La transferencia de la propiedad del activo al arrendatario, al término del arrendamiento o una opción
de compra que desde el inicio del arrendamiento se espera sea ejercida, constituyen criterios o
indicadores que coincidas criterios o indicadores que coinciden con las tres normas para efectos de
la identificación de arrendamientos capitalizables (financieros). El ASC 840, además, requiere se
reconozca como arrendamiento capitalizable aquel cuya duración sea igual o mayor al 75% de la
vida económica del activo; en el caso de la IAS 17 y el Boletín D-5, un arrendamiento es
capitalizable cuando su duración represente la “mayor parte” de la vida económica del activo. Bajo el
ASC 840, un arrendamiento es capitalizable cuando el valor presente de los pagos mínimos
relacionados con el contrato sea mayor a 90% del valor razonable de los activos arrendados, a
diferencia de la IAS 17 y el Boletín D-5, donde se considera como parámetro el término
“sustancialmente todo” el valor razonable del activo objeto de arrendamiento.
Si bien el ASC 840 es la norma que proporciona reglas precisas en ciertos aspectos, en la práctica
los indicadores generales de la IAS 17 y Boletín D-5sehaninterpretado como criterios similares a
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
154
dichas reglas, dando como resultado que la clasificación del arrendamiento bajo una u otra norma
coincidan frecuentemente. En caso de un arrendamiento capitalizable (financiero), el arrendatario
debe reconocer un activo y un pasivo cuyo valor debe ser el menor entre el valor presente de los
pagos mínimos relacionados con el arrendamiento y el valor razonable del activo; en caso de un
arrendamiento operativo, el arrendatario deberá reconocer el gasto con base en el método de línea
recta sobre el término del mismo, amortizando de la misma forma cualquier incentivo.
Contabilidad para el arrendador (excluyendo bienes raíces)
La contabilidad para el arrendador es similar en los casos del ASC 840, de la IAS 17 y del Boletín D-
5, en los cuales se requiere efectuar las pruebas mencionadas anteriormente para la adecuada
determinación del tipo de arrendamiento, es decir, tipo venta/financiamiento directo (arrendamiento
financiero bajo IAS 17) u operativo.
El ASC 840 y el Boletín D-5 especifican dos criterios adicionales (esto es, que el cobro de las rentas
esté asegurado razonablemente y que no exista incertidumbre sobre el importe de los costos no
reembolsables a ser incurridos por el arrendador) para que un arrendador pueda calificar para el
tratamiento contable de arrendamiento “tipo venta/financiamiento directo” (sales-type/direct financing
lease), criterios que la IAS 17 no contiene. A pesar de que no se especifica en la IAS 17, sería
razonable esperar que si dichas condiciones existieran, se alcanzaría la misma conclusión bajo cada
normatividad. Si un arrendamiento es del “tipo venta/financiamiento directo”, el activo arrendado es
reemplazado con una cuenta por cobrar por arrendamiento; si es clasificado como operativo, los
ingresos por renta se reconocen en línea recta durante el término del contrato de arrendamiento, y el
activo arrendado se deprecia por el arrendador durante su vida útil.
4.8.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
En el mercado de bienes raíces en México, en ocasiones, existen la práctica de solicitar al
arrendatario un pago no reembolsable por concepto de derecho de arrendamiento (conocido también
como “guante”), mismo que se efectúa al inicio del arrendamiento.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
155
Bajo NIF, existe diversidad en la práctica con respecto al reconocimiento contable de estos pagos,
pues existen compañías que reconocen en forma inmediata, como gasto o, en su caso, como
ingreso para el arrendador, dichos pagos en el ejercicio en que se efectúan y otras cuyo
reconocimiento en los resultados se efectúa con base en su devengar. Esta práctica mixta aceptada
en el mercado bajo NIF, no es aceptada bajo U.S.GAAP ni bajo IFRS, debido a que bajo estas
normatividades, dichos pagos por “guante”, deben formar parte de los pagos mínimos de
arrendamiento, cuyo total debe devengarse durante el término del propio arrendamiento.
Otras diferencias entre las tres normatividades incluyen:
El tratamiento contable a aplicarse por parte del arrendatario para un arrendamiento
apalancado (leveraged lease) de conformidad con el ASC 840 (la IAS 17 y el Boletín D-
5) no incluyen esta clasificación.
El arrendamiento en vía de regreso de bienes raíces
El arrendamiento de tipo venta de bienes raíces
El arrendamiento de terrenos y
La tasa utilizada para descontar pagos mínimos a valor presente para la determinación
de la clasificación del arrendamiento y posterior registro del arrendamiento capitalizable,
inclusive en el caso de una renovación.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
156
U.S. GAAP IFRS NIF
Arrendamiento de bienes raíces
El arrendamiento de terreno y edificio que transfiera la
propiedad al arrendatario, o bien que ofrezca una opción de compra a precio reducido, deberá clasificarse como
capitalizable, independientemente del valor del terreno y del edificio. Si al inicio del arrendamiento el
valor razonable del terreno representa 25% o más del total del valor razonable del contrato, el arrendatario debe reconocer
los componentes de los terrenos y edificios como una sola unidad, con el fin de efectuar la prueba de 75 y 90%
mencionada con anterioridad. De lo contrario, el arrendatario deberá considerar por separado los componentes de estos
activos con el fin de continuar con la evaluación de los criterios restantes de clasificación de arrendamiento.
El terreno y el edificio se analizan por separado, con el
fin de evaluar todos los indicadores. Si el valor del terreno no es material, no es necesario el
análisis de manera individual, en su lugar se tratan como una sola unidad con el propósito de clasificación del arrendamiento.
No existe la prueba de 25% (separación de terreno y edificio), para evaluar ciertos indicadores de manera
individual.
El terreno y el edificio se analizan por separado, con el
fin de evaluar todos los indicadores. No existe la prueba de 25% (separación de terrenos y
edificio), para evaluar ciertos indicadores de manera individual.
Nota: Únicamente el edificio está sujeto a las pruebas de 75
y 90%, en este último caso.
Reconocimiento de ganancia o pérdida en arrendamiento
en vía de regreso (sale and leaseback) cuando este es operativo.
En caso de que el vendedor no renuncie al derecho de uso del
activo, en una parte mayor de la que pueda calificarse como "menor", la ganancia o pérdida, generalmente, se refiere y
amortiza durante el término del contrato. En caso de que el vendedor renuncie al derecho de uso del
activo, en una parte mayor de la que pueda calificarse como "menor", entonces parte o toda la ganancia puede ser
reconocida en la proporción del derecho de uso al que se renunció. Nota: Lo anterior no aplica en el
caso de bienes raíces. Las reglas especiales para bienes raíces son muy estrictas con respecto a la "participación
activa" del vendedor (continuing involvement) y pueden no permitir el reconocimiento de la venta.
La ganancia o pérdida se reconoce inmediatamente, a
menos que el precio de venta difiera del valor razonable del activo, en cuyo caso la ganancia o pérdida deberá
ajustarse.
La ganancia o pérdida se reconoce inmediatamente, a
menos que el precio de venta difiera del valor razonable del activo, en cuyo caso la ganancia o pérdida deberá
ajustarse.
Reconocimiento de ganancia o pérdida en arrendamiento
en vía de regreso (sale and leaseback) cuando este es capitalizable.
En términos generales, se procede igual que en el caso
anterior (arrendamiento en vía de regreso cuando es el arrendamiento operativo) cuando el vendedor no renuncia
al derecho de uso del activo, en una parte mayor de la que pueda calificarse como "menor".
La ganancia o pérdida se difiere y se amortiza durante el término
del arrendamiento.
La ganancia o pérdida se difiere y se amortiza durante el término
del arrendamiento.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
157
4.8.3 CONVERGENCIA
Como parte de sus actividades de convergencia, el FASB y el IASB están analizando nuevamente
su proyecto conjunto para auscultación, relativo a tratamiento contable de los arrendamientos,
mismo que daría lugar a una norma común para el tratamiento contable de los arrendamientos y
requeriría que los activos y pasivos que surjan bajo la mayoría de los contratos de arrendamiento se
reconozcan en el balance general. El FASB y el IASB planean volver a emitir sus proyectos para
auscultación debido a los cambios tan importantes que se realizarán en el modelo durante nuevas
deliberaciones.
Por su parte, el CINIF continúa revisando, tanto las NIF que están en proceso de emisión como las
que han emitido diversas mejoras a las NIF durante los recientes años, como parte de su proyecto
de mejoras anuales, el cual ha eliminado alguna diferencias con las IFRS.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
158
4.9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
4.9.1 SIMILITUDES
La literatura bajo U.S. GAAP para instrumentos financieros incluye diversas normas entre las cuales
se encuentran: el ASC 310-10-35, Medición subsecuente de cuentas por cobrar; el ASC 170, Deuda
(antes una variedad de instrumentos normativos); El ASC 480, Distinguiendo pasivo de capital; el
ASC 815, Derivados y coberturas; el ASC 820, Medición y revelaciones de valor razonable; el ASC
825-10-25, Instrumentos financieros: reconocimiento; el ASC 825-10-50, Instrumentos financieros:
revelaciones; el ASC 860, Transferencia y servicio de activos, y el ASC 948, Servicios financieros:
instituciones bancarias hipotecarias.
Por otro lado, la literatura bajo IFRS para instrumentos financieros está concentrada en ola IAS 32,
Instrumentos financieros: presentación; la IAS 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición; la IFRS 7, Instrumentos financieros: revelación y, si aplicado en forma anticipada, la IFRS
9, Instrumentos financieros.
Tanto U.S. GAAP como IFRS requieren que los instrumentos financieros se clasifiquen en
categorías específicas para determinar la medición de los mismos, también aclaran cuando deben
reconocerse o darse de baja dichos instrumentos en los estados financieros, y requieren el
reconocimiento de todos los derivados en el balance general. La contabilidad de coberturas y el uso
de la opción de valor razonable se permiten en los casos de U.S. GAAP e IFRS. Cada norma
también requiere revelar de manera detallada en las notas a los estados financieros los instrumentos
financieros presentados en el balance general: IFRS además requiere revelar la naturaleza
cualitativa y cuantitativa de sus riesgos.
Bajo NIF, los boletines: C-2, Instrumentos financieros (con sus adecuaciones); C-10, Instrumentos
financieros derivados y operaciones de cobertura; C-12, Instrumentos financieros con características
de pasivo, de capital o de ambos y algunas interpretaciones a las NIF, contienen los lineamientos
para el reconocimiento, valuación, presentación y revelación de instrumentos financieros.
Adicionalmente, otros boletines de la Serie C, contienen reglas de valuación, presentación y
revelación de instrumentos financieros que caen en el alcance de los U.S. GAAP e IFRS, antes
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
159
citados. Entre estos boletines se encuentra: la NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo; el Boletín
C-3, Cuentas por cobrar y el Boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos, entro otros.
4.9.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
Existen diferencias entre la normatividad contable mexicana contenida en los boletines de la Serie C,
antes mencionados, y la normatividad establecida en IFRS y U.S. GAAP. Algunas de ellas son:
La ausencia en las NIF de la llamada “opción de valor razonable” existente en las otras dos
normatividades, que permite designar a un instrumento financiero que reúna ciertas
características como instrumento a sea medido a valor razonable con cambios reconocidos
a través del estado de resultados;
La valuación de las “otras inversiones permanentes” identificadas en la NIF c-7; mientras
que en U.S. GAAP e IFRS estas inversiones generalmente se clasifican como instrumentos
financieros disponibles para su venta, valuados a si valor razonable, la NIF prohíbe el uso
del valor razonable;
Las revelaciones cualitativas y cuantitativas de los riesgos de los instrumentos financieros
reconocidos en el balance general requeridas por las NIF, no son tal detallados como en
IFRS.
4.9.3 CONVERGENCIA
El FASB y el IASB están llevando a cabo proyectos para simplificar y mejorar el tratamiento contable
de los instrumentos financieros. Por su parte, el CINIF también ha examinado varios proyectos que
tienen la intención de buscar la convergencia con las IFRS.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
160
U.S. GAAP IFRS NIF
Clasificación: Deuda vs. Capital
Los U.S. GAAP identifican en forma específica ciertos instrumentos con características
de ambos, de deuda y de capital, que deben de clasificarse como pasivos.
Ciertos contratos, cuyo precio se base en el precio de acciones de una compañía y sean potencialmente liquidados con
estas, pueden clasificarse como de capital si: a) Requieren liquidación física
o liquidación neta de acciones, o b) Dan al emisor una opción de liquidación en efectivo neto o
liquidación con sus propias acciones.
La clasificación de ciertos instrumentos con características, tanto de deuda como de capital,
se enfocan en la obligación contractual de entregar efectivo, activos o las propias acciones de una entidad. Una necesidad
económica no constituye una obligación contractual. Los contratos cuyo precio se basa
en el precio de las acciones de la propia compañía y que potencialmente se liquiden mediante un número fijo de
acciones por un monto fijo de efectivo.
Para su clasificación deben de considerarse la sustancia económica del instrumento
entorno a las diferencias básicas entre el pasivo y el capital, atendiendo a los conceptos de:
a) Obligación virtualmente ineludible: son instrumentos de capital los que no representan obligaciones virtualmente
ineludibles de transferir efectivo, bienes, servicios o más acciones en el futuro
b) Relación de propietario: es un instrumento de capital cuando el tenedor del mismo corre los riesgos y beneficios patrimoniales
de la entidad c) Valor monetario: son instrumentos de deuda aquellos
cuyos tenedores esperan flujos de efectivo conocidos, es decir, valores monetarios fijos.
Instrumentos financieros de deudas compuestos (híbridos)
Los instrumentos financieros compuestos (híbridos), por ejemplo, bonos convertibles generalmente no requieren ser
divididos en componentes de deuda y de capital, a menos que se cumplan determinadas condiciones. No obstante, pueden
dividirse en componentes de deuda e instrumentos derivados, siendo este último componente sujeto a valor razonable.
Los instrumentos financieros compuestos (híbridos) deben dividirse en sus componentes de deudas y de capital, y cuando se
al caso, en su componente de instrumento derivado. Este último componente podrá ser sujeto a la contabilidad de valor razonable.
Los instrumentos financieros compuestos (híbridos) deben dividirse en sus componentes de deuda y capital, y cuando sea
aplicable, en su componente de instrumento derivado.
Utilidades o pérdidas del “Día
1”
No se prohíbe a las entidades el
reconocimiento de utilidades o pérdidas del “Día 1”, por instrumentos financieros reconocidos a valor razonable,
aun cuando no todos los datos utilizados en el modelo de medición sean observables.
Por ejemplo, utilidades o pérdidas del “día 1”, pueden presentarse cuando la transacción ocurre en un mercado distinto del mercado
de salida utilizado para la elaboración de los reportes de la entidad.
Las utilidades del “Día 1” se
reconocen solamente cuando todas las variables en el modelo de valuación sean observables.
Tema no abordable
específicamente.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
161
U.S. GAAP IFRS NIF
Reconocimiento de deterioro:
instrumentos de deuda, Disponibles para ventas (DPV)
Cuando una disminución en el
valor razonable provoque que dicho valor sea menor al costo, puede generarse una pérdida por deterioro en un instrumento de
deuda DPV, pérdida que debe reconocerse en el estado de resultados.
Este deterioro puede originarse tan solo con motivo de un cambio en las tasas de interés (libre o no de riesgos) si la entidad tiene la
intención de vender el instrumento de deuda o si existe una alta posibilidad (more likely than not) de que tenga que
vender el instrumento de deuda antes de su recuperación. En esta circunstancia, la pérdida por deterioro se mide como la
diferencia entre la base de costo amortizado del instrumento de deuda y cuando existe una pérdida crediticia, pero la entidad
no tiene la intención de vender el instrumento de deuda ni existe una alta posibilidad de que la entidad tenga la obligación de
vender el instrumento de deuda antes de la recuperación de la base de costo restante, el deterioro de divide en:
i) El monto que representa la pérdida crediticia, y ii) el monto relacionado con los demás
factores. El monto del deterioro total relacionado con la pérdida crediticia se reconoce en el estado de resultados, y el monto
relacionado con los demás factores se reconoce en otras partidas de utilidad integral neta de los impuestos aplicables.
Cuando se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de resultados, se establece una nueva base de costo en el
instrumento equivalente a la base del costo anterior menos el deterioro reconocido en resultados. Las pérdidas por
deterioro reconocidas en el estado de resultados no podrán revertirse por las recuperaciones determinadas en periodos
posteriores.
Generalmente el deterioro en un
instrumento de deuda DPV, se genera ante la evidencia de incumplimiento de crédito. La pérdida es reconocida en el
estado de resultados. La pérdida es reconocida en el estado de resultados. La pérdida por deterioro de mide como la
diferencia entre la base del costo amortizado del instrumento de deuda y su valor razonable.
Las pérdidas por deterioro para los instrumentos de deuda clasificados como DVP, pueden revertirse a través del estado de
resultados si el valor razonable del instrumento incrementa en un periodo posterior y el incremento puede ser asociado en forma
objetiva con un evento que ocurra después del periodo en el que se reconoció la pérdida por deterioro.
Existe deterioro ante una
disminución en su valor razonable, atribuible a evidencias objetivas de deterioro. Una vez que el deterioro es
reconocido en el estado de resultados, se establece una nueva base para el costo de la inversión.
La pérdida reconocida por deterioro de inversiones en instrumentos de deuda
disponibles para la venta, se podrá revertir cuando en fecha posterior haya evidencia objetiva de que el valor razonable de esos
instrumentos se incrementa debido a la reversión de los indicadores que generaron el deterioro temporalmente. El
efecto de esta reversión se llevará al estado de resultados en el periodo que hay ocurrido.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
162
U.S. GAAP IFRS NIF
Reconocimiento de deterioro: instrumentos de deuda, Disponibles para ventas (DPV)
Para un instrumento de capital DPV, se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de
resultados, si o se espera que se recupere el valor razonable del instrumento de capital en el corto plazo, en forma tal que permita
una total recuperación del costo base. Una entidad debe tener la intención y l habilidad de mantener un instrumento de
capital deteriorado hasta que dicha recuperación esté cercana; de lo contrario, deberá reconocerse una pérdida por
deterioro en el estado de resultados.
Para un instrumento de capital DPV, se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de
resultados, cuando existe evidencia objetiva de que se ha deteriorado el valor del instrumento de capital DPV y de
que no podrá recuperarse el costo de la inversión en el instrumento de capital. Una baja importante o prolongada en el
valor razonable de un instrumento de capital por debajo de su costo considera evidencia de deterioro.
Para un instrumento de capital DPV, se reconoce un deterioro en el estado de resultados,
cuando existe evidencia objetiva de que se deteriora dicho instrumento, y de que no podrá recuperarse el costo de la
inversión en el instrumento de capital. El deterioro se mide como la diferencia entre la base de costo del instrumento de
capital y su valor razonable.
Reconocimiento de deterioro – instrumentos de deuda, Conservados al Vencimiento (CAV)
La pérdida por deterioro de un instrumento CAV se mide como la diferencia entre el costo base amortizado y su valor razonable.
El monto total del deterioro relacionado con pérdidas crediticias se reconocen en el
estado de resultados y el monto relacionado con otros factores se reconoce en otras partidas de resultado integral.
El valor en libros de una inversión CAV después del reconocimiento e un deterioro es el valor
razonable del instrumento de deuda a la fecha del deterioro. El nuevo costo base del instrumento es igual al costo previo, menos el
deterioro reconocido en el estado de resultados. El deterioro reconocido en otras partidas de resultado integral se acumula al
valor en libros de los instrumentos CAV, a través de otras partidas de resultado integral, durante su vida remanente.
La pérdida por deterioro de un instrumento CAV se mide como la diferencia entre el valor en libros del instrumento y el valor
presente de los flujos de efectivo estimados, descontados a la tasa de interés efectiva original del instrumento. El valor en libros del
instrumento se disminuye, ya sea directamente o mediante una reserva. El monto de la pérdida se reconoce en el estado de
resultados.
La pérdida por deterioro de un instrumento CAV se mide como la diferencia entre el valor neto en libros del instrumento y el valor
presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de interés efectiva original de instrumento.
El monto de la pérdida se reconoce en los resultados del periodo dentro del costo integral
de financiamiento. Si posteriormente existe evidencia objetiva sobre la
recuperación del valor de los CAV asociada con la revisión de los indicadores que generaron el deterioro, la pérdida reconocida
deberá revertirse en la porción que corresponda, hasta un monto que no exceda el valor en libros antes del ajuste de la pérdida por
deterioro. El efecto de la reversión se llevará al estado de resultados del
periodo de reversión.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
163
4.10 MONEDA EXTRANJERA E INFLACIÓN
4.10.1 SIMILITUDES
El ASC 830, Temas de Moneda extranjera; la IAS 21, Efectos de variaciones en los tipos de cambio,
y la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras, son similares en su enfoque respecto a la
conversión de moneda extranjera. Aunque los criterios para determinar la moneda funcional de la
entidad en casa una de estas normas difiere, el resultado de dicha evaluación generalmente es el
mismo (es decir, la moneda del ambiente económico primario de la entidad). Además, aunque
existen diferencia en el tratamiento contable para la conversión de moneda extranjera en economías
hiperinflacionarias, de conformidad con el ASC 820 y la IAS 29, Presentación de la Información en
economías hiperinflacionarias, ambas normatividades requieren que se identifiquen y generalmente
consideran las mismas economías como hiperinflacionarias. En cuanto a las NIF, la norma que
aplica en el caso de ambientes inflacionarios es la NIF B-10, Efectos de la inflación, la cual difiere
significativamente de las normas del IASB y FASB, ya que no se contempla el término
“hiperinflacionario”, sino dos entornos económicos: el inflacionario y el no inflacionario. Esta
diferencia se expone más adelante en los cuadros de diferencias.
Bajo U.S. GAAP e IFRS se requiere que las operaciones en moneda extranjera se revalué con base
en la moneda funcional de la entidad, reportando en los resultados las cantidades que resulten de la
fluctuación en los tipos de cambio. Excepto por la conversión de los estados financieros en
economías hiperinflacionarias, el método utilizado para convertir los estados financieros de la
moneda funcional a la moneda de reporte es el mismo. Además, tanto los U.S. GAAP como las IFRS
requieren que dichos estados financieros se conviertan a la moneda funcional antes de que se
“traduzcan” a la moneda de reporte. Los activos y pasivo se convierten al tipo de cambio del cierre
del periodo, y las cantidades en el estado de resultados generalmente al tipo de cambio promedio,
reconociendo las diferencias cambiarias en el capital contable. Bajo NIF, la medición y conversión de
moneda extranjera funciona en forma similar a la de U.S. GAAP e IFRS.
Las tres normas requieren que se acumulen en el capital contable ciertos efectos cambiarios de
moneda extranjera, relacionados con las inversiones netas en operaciones extranjeras (es decir, la
parte del ajuste acumulado por conversión de las otras partidas de utilidad integral). Generalmente,
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
164
el monto acumulable debe ajustarse contra resultados cuando exista una venta, liquidación total o
abandono de una operación extranjera.
4.10.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
Además de las expuestas en los cuadros siguientes, existen otras diferencias importantes entre la
NIF B-15 y las normas promulgada por el FASB y el IAS, entre las cuales se encuentran:
El reconocimiento de los estados financieros consolidados del efecto acumulado por
conversión el capital contable, se asigna en su totalidad a la participación controladora (bajo
U.S. GAAP e IFRS se asigna la participación controladora y a la no controladora conforme le
corresponda).
A diferencia de U.S. GAAP e IFRS una entidad puede medir los elementos de sus estados
financieros con base en una moneda diferente a su moneda funcional (permite esta
medición con base en su moneda de registro), si la entidad cumple con ciertos criterios.
En muchos de los casos la práctica de entidades localizadas en México, puede medir las
partidas de sus estados financieros, considerando como base lo que ahora se le denomina
bajo NIF “moneda de registro”. La nueva NIF B-15 corrige parcialmente esta situación al
requerir la medición de los estados financiero (salvo ciertas excepciones) atendiendo a la
moneda funcional de cada entidad. No obstante lo anterior, a través de la NIF B-15, el CNIF
ha establecido que la aplicación de la medición de los estados financieros con base en la
moneda funcional de la entidad, debe hacerse en forma prospectiva. Mediante el reporte
técnico del CID No. 10-A/RT-2008 (No normativo), el CID ha manifestado la posibilidad de
utilizar un mecanismo que permite que los saldos reconocidos hasta el 31 de diciembre de
2007 permanezcan sin cambio alguno.
Esta aplicación prospectiva de la nueva NIF B-15 provoca una diferencia con U.S. GAAP e IFRS,
debida principalmente a las diferencias de la medición de las partidas no monetarias antes de su
entrada en vigor.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
165
U.S. GAAP IFRS NIF
Conversión de Estados Financieros de entidades en el Extranjero cuando la moneda funcional proviene de
economías sumamente inflacionarias
Los Estados Financieros vuelven a medir utilizando la moneda de reporte como si fuera su moneda funcional (por ejemplo, una
empresa controladora en EE.UU. utiliza el dólar por el manejo de esa divisa) donde debe reconocer la diferencias cambiarias en
resultados (pérdida o ganancia).
Hace énfasis en que se maneje la moneda funcional. Sin embargo los montos de los estados financieros en moneda funcional
local que todavía no se han convertido utilizando el tipo de cambio al cierre del periodo que se reporta (del ejercicio actual,
como del anterior), se ajustan utilizando el índice general de precios (es decir, actualizando en función de la unidad de medición
a la fecha del balance general reconcomiendo en resultados los efectos y posteriormente se convierte a la moneda de reporte,
utilizando el tipo de cambio de cierre.
Los Estados Financieros, tanto en el ejercicio actual como en el anterior, se ajustan utilizando el INPC (Índice Nacional de Precios
al Consumidor) de cada país, siempre que la entidad se encuentre en un entorno inflacionario (al menos, 26%
acumulado en los últimos 3 años) y posteriormente se convierten a la moneda de reporte, utilizando el tipo de cambio de cierre.
Consolidación de operaciones en el extranjero
Reflejar los efectos y coberturas cambiarias, para que la entidad se consolide con la controladora. Mediante el método “paso a
paso”.
El método de consolidación no se especifica, por lo mismo, puede aplicarse el método “directo” o el de “paso a paso”. De acuerdo
con el método “directo”, cada entidad dentro del grupo se consolida directamente con la controladora final,
independientemente de la existencia de cualquier entidad intermedia. La elección del método puede afectar los ajustes
acumulados por conversión que se han diferido dentro del capital a niveles intermedios y, en consecuencia, también la
reclasificación a resultados de estas diferencia cambiarias al momento de la disposición de una operación extranjera
intermedia.
La Normas indica seguir procedimientos establecidos en las normas particulares para la consolidación de operaciones en
el extranjero, sin embargo estos procedimientos no se precisan.
4.10.3 CONVERGENCIA
Por el momento, no se planea realizar ninguna convergencia adicional.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
166
4.11 IMPUESTO SOBRE LA UTILIDAD
4.11.1 SIMILITUDES
El ASC 740, la IAS 12 y las NIF D-4 (todas llamadas Impuestos a la utilidad) requieren que las
entidades reconozcan los efectos del impuesto corriente del ejercicio, así como las consecuencias
fiscales futuras reconocidas en los estados financieros (es decir, los impuestos diferidos) utilizando
el método de activos y pasivos.
Bajo IFRS y U.S. GAAP, los impuestos diferidos que surgen a partir de diferencias temporales
derivadas del crédito mercantil no deducible, no se registran en ninguno de los casos. Bajo NIF, si
llegara a haber una diferencia entre el valor contable y el valor fiscal del crédito mercantil, aun con
posterioridad a la fecha de la adquisición, el impuesto diferido correspondiente tendría que ser
reconocido. Los efectos fiscales de partidas conforme a otros pronunciamientos deban registrarse
directamente en el capital contable, también deberán afectar en el caso de la NIF D-4, (este
requerimiento solo es aplicable al impuesto diferido, es decir, se requiere que el impuesto corriente
sea siempre presentado en los resultados del ejercicio). Finalmente, ninguna de las normas permite
descontar a valor presente los impuestos diferidos.
4.11.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
El 1 de enero de 2008, en México entro en vigor el impuesto denominado “Impuesto Empresarial a
Tasa Única” (IETU). El tratamiento contable de éste se encuentra definido en la INIF 8. Aun cuando
a la fecha no existe un pronunciamiento especifico bajo U.S. GAAP e IFRS, con respecto al IETU, se
ha considerado que también para estas normatividades el IETU califica para el tratamiento de
impuesto a la utilidad.
No obstante lo anterior, el tratamiento contable de la INIF 8 puede presentar diferencias importantes
contra el tratamiento aplicable bajo U.S. GAAP e IFRS, donde no existe el concepto de “si
esencialmente si base de gravamen da origen al pago de IETU o de ISR”, así como la diferencia en
el número de años sobre el cual se estima el impuesto diferido.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
167
U.S. GAAP IFRS NIF
Base Fiscal
La base fiscal es una cuestión de hecho conforme a la Ley de la jurisdicción correspondiente. Para la mayoría de los activos y
pasivos no existe cuestionamiento, pero en caso de que exista el monto se determina de conformidad con el ASC 740-
10-25.
Se considera el monto como deducible o gravable, la base fiscal. La forma que la Administración busque liquidar o
recuperar el importe en libros, influye en la determinación de la base.
Se aplican obligaciones fiscales, por medio de valores, los cuales se aplican con forme a las actividades de cada entidad.
Los activos, el valor fiscal se determina deducible o acumulable fiscalmente en
ejercicios futuros. Los pasivos, el valor fiscal se representa por el valor en libros
menos la porción del mismo que sea deducible para efectos fiscales en ejercicios futuros o, en su caso, los pasivos no contables por acumularse
fiscalmente.
Impuestos por la transferencia de activos entre compañías
que permanecen dentro del grupo consolidado
Se requiere que los impuestos pagados con base en las
ganancias de transacciones entre intercompañías sean diferidos. Se prohíbe que se reconozcan
los impuestos diferidos con diferencias entre las bases fiscales de los activos trasladados entre las entidades.
Deberán reconocerse los impuestos pagados con base a las ganancias de transacciones
entre intercompañías, conforme se ejecutan. Se reconocerá los impuestos
diferidos con diferencias entre las bases fiscales de los activos trasladados entre las entidades.
Tema no tratado específicamente.
Posiciones fiscales inciertas El ASC 740-10-25, Requiere un proceso de dos
pasos que separa el reconocimiento de la medición. Se reconoce un beneficio cuando
es más probable que se sostenga la posición con base en los fundamentos técnicos.
El monto del beneficio fiscal a ser reconocido, se basa en la cantidad más alta, cuya probabilidad sea mayor a 50%,
cuando se efectué la liquidación final. No debe considerarse el riesgo de detección en dicho análisis.
Esta normatividad no incluye lineamientos específicos. Las IAS
12, establece que los activos y pasivos por impuestos deben medirse de acuerdo con la cantidad a pagar.
Algunas entidades han adoptado el enfoque de “un paso”, que reconoce todas las posiciones
fiscales inciertas con base en el valor esperado.
No existen lineamientos sobre la valuación del pasivo o activo por
impuesto causado no del derivado de posiciones fiscales inciertas. Solo se hace mención sobre el “impuesto causado” (y
pagos anticipados) para la base de dicho pasivo, así como al requerimiento de revelación de pasivos y activos contingentes
relacionados con los impuestos.
Clasificación de activos y pasivos por impuestos
diferidos en el Balance General
Clasificar como circulante o no circulante, con base en la
naturaleza del activo o pasivo que le da origen.
Todas las cantidades deben clasificarse como no circulantes
en el Balance General.
Todas las cantidades deben clasificarse como no circulante en
el Balance General.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
168
U.S. GAAP IFRS NIF
Calculo de los activos o pasivos por impuestos diferidos
Clasificación de activos y pasivos por impuestos diferidos en el Balance General
Deben aplicarse las tasas de impuestos aprobadas.
Clasificar como circulante o no circulante, con base en la naturaleza del activo o pasivo que le da origen.
Deben aplicarse las tasas de impuestos aprobadas o esencialmente aprobadas a la fecha del Balance General.
Todas las cantidades deben clasificarse como no circulantes en el Balance General.
Se deben aplicarse las tasas de impuestos aprobadas o esencialmente aprobadas a la fecha del Balance General. Sin
embargo, existe una diferencia con IFRS al requerirse bajo NIF que, cuando se aplique la tasa esencialmente aprobada,
considerándose que debe promulgarse antes de la fecha de emisión de Estados Financieros.
Todas las cantidades deben clasificarse como no circulante en el Balance General.
Otras diferencias son:
La asignación de impuestos diferidos, ante la presencia de cambios subsecuentes, a los
componentes de resultados o capital contable;
El cálculo de los impuestos diferidos sobre los activos y pasivos no monetarios de
procedencia extranjera, cuando la moneda local de la entidad es distinta de su moneda
funcional;
La tasa fiscal aplicable a utilidades distribuidas y no distribuidas;
El reconocimiento de activos por impuestos diferidos sobre las diferencias que se estimen
permanentes entre los calores contable y fiscal de las subsidiarias así como negocios
conjuntos cuando sean nacionales.
4.11.3 CONVERGENCIA
Aunque los Consejos han abandonado sus planes para llevar a cabo un proyecto de convergencia
conjunto, el IASB podría considerar realizar una revisión fundamental del tratamiento contable del
impuesto sobre la renta como parte del proceso de consulta de su agenda.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
169
4.12 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
4.12.1 SIMILITUDES
Bajo IFRS, la IAS 37, Provisiones, pasivos y activos contingentes, establecen las disposiciones
generales para el reconocimiento y valuación de provisiones y contingencias. Por otro lado, bajo
U.S. GAAP, el ASC 450 Contingencias, junto con un numero de normas adicionales abordan
diferentes tipos de provisiones y contingencias en lo partículas (por ejemplo, el ASC 410
Obligaciones por retiro de activos y restauración del medio ambiente y el ASC 420, Costos por
obligaciones de salida y disposición de operaciones. Adicionalmente los lineamientos de las dos
declaraciones de conceptos en U.S. GAAP) (CON 5, Reconocimiento y medición en estados
financieras de empresas de negocios, y CON 6, Elementos de los estados financieros) son similares
a los criterios específicos de reconocimientos procedentes de la IAS 37. No obstante que el número
de recursos normativos de U.S. GAAP es mayor que los de IFRS, los criterios generales de
reconocimiento para provisiones son similares.
Ambas normatividades requieren el reconocimiento de una perdida con base en la probabilidad de
ocurrencia, a pesar de que la definición de probabilidad difiere. Bajo U.S. GAAP probable, se
interpreta como likely; es decir un nivel relativamente alto de probabilidad en tanto que bajo IFRS
“probable” se interpreta como more likely than not; es decir, la probabilidad de que exista la
obligación es mayor a la probabilidad de que no exista.
Para NIF el Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, el
concepto que se emplea es el equivalente more likely than not como en IFRS.
Las tres normatividades prohíben el reconocimiento de provisiones para costos asociados con
actividades futuras. Las tres normatividades requieren que se revele en las notas a los estados
financieros la información sobre pasivos contingente cuya probabilidad de ocurrencia sea mayor a
remota, cuando no se haya cumplido con los criterios de reconocimiento.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
170
4.12.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
Para efectos del tratamiento contable de las Garantías Financieras, se recomienda revisar en el caso
de U.S. GAAP, el ASC 460, Garantías, en el caso de IFRS la IAS 39, Instrumentos financieros:
Reconocimiento y Medición, y la IAS 37, Provisiones, pasivos y activos contingentes; y en el caso de
de NIF, el Boletín C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, ya que
dependiendo de las circunstancias pueden presentarse diferencias por la aplicación de estas
disposiciones contables.
4.12.3 CONVERGENCIA
El FASB y el IASB actualmente dirigen un proyecto conjunto para elaborar una sola norma para el
reconocimiento de los ingresos para todos los contratos con clientes. El principio básico consiste en
que una entidad debe reconocer los ingresos reflejando la transferencia de los bienes o servicios a
los clientes por un monto que represente la contraprestación que la entidad espera recibir a cambio
de dichos bienes o servicios.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
171
U.S. GAAP IFRS NIF
Provisiones descontadas a valor presente
Las provisiones pueden descontarse dolo en los
siguientes casos: a) Cuando el monto del pasivo y los momentos de pago sean fijos
o puedan determinarse confiablemente. b) A menos que la obligación sea
calculada a valor razonable (p. ej., retiro de activos bajo el ASC 410-20).
La tasa de descuento a ser utilizada depende de la naturaleza de la provisión y puede variar de la tasa a ser
aplicada de acuerdo con IFRS. Cuando la provisión se determine a su valor razonable, deben considerarse, tanto el valor del
dinero en el tiempo como los riesgos particulares del pasivo.
Debe registrase como provisión la cantidad que se estima será
liquidada o pagada para transferir la obligación, tomando en cuenta el valor del dinero en el tiempo.
La tasa de descuento por aplicar debe ser “una tasa (antes de impuestos) que refleje el valor del dinero en el tiempo en forma
consistente con los mercados actuales, y que considere el riesgo especifico del pasivo”.
Las provisiones deben registrase por una cantidad equivalente a la
mejor estimación a la fecha del Balance General del desembolso necesario para liquidar la obligación o para transferir la
obligación de un tercero. El importe de las provisiones será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea negativo.
La tasa de descuento por aplicar debe ser la tasa (antes de
impuestos) que refleje el valor del dinero en el tiempo en forma consistente con los mercados actuales, y que considere
además el riesgo específico del pasivo.
Medición de Provisiones:
rango de posibles resultados
El desenlace más probable
dentro del rango estimado será el que deba provisionarse. Cuando se estima que ninguno
de los posibles desenlaces tiene más posibilidad de suceder que los otros, se provisionara aquel cuyo monto sea menor dentro del
rango de los desenlaces identificados.
Se provisiona la mejor estimación
de la obligación. En el caso de medición de múltiples partidas, la mejor
estimación corresponderá generalmente al “valor esperado”. También puede utilizarse el valor medio intervalo, donde exista
igualdad de oportunidad para la ocurrencia de cualquier punto en el rango de desenlaces.
En el caso de medición de
múltiples partidas, la mejor estimación corresponderá generalmente al “valor esperado”. También puede utilizarse el valor
medio del intervalo, donde exista igualdad de oportunidad para la ocurrencia de cualquier punto en el rango de desenlaces.
Costos de reestructuración De acuerdo con el ASC 420, una vez que la administración se compromete para abandonar la operación, los costos deben
revisarse conforme a su naturaleza para determinar cuándo deben reconocerse.
Los costos de indemnizaciones a empleados por retiro no voluntario, se reconocen en el periodo en que se reciban los
servicios en el futuro, o bien, de inmediato si no existe servicio futuro.
Las disposiciones generales de las IAS 37 deben aplicarse una vez que la administración “demuestre estar comprometida”
mediante una estrategia para abandonar la operación. Generalmente el momento de
reconocimiento de los costos se presenta antes bajo IFRS, debido a que las disposiciones de la IAS 37 consideran al plan de salida
como un todo, en lugar de componentes individuales del costo.
Aplican las disposiciones generales del Boletín C-9; sin embargo, para que se considere que existe una obligación
asumida, la entidad por medio de una estrategia para proceder a la reestructuración y deberá haberse producido una
expectativa valida por parte de terceras partes de que se llevará a cabo.
Revelación de pasivos contingentes
No existe una disminución similar a aquella en IFRS
referente a la posibilidad de revelación reducida.
Si la revelación normal requerida tuviera efecto negativo en la
entidad, en caso de disputa con otra parte respecto de un pasivo contingente, se permite reducir el detalle en la revelación.
Si la revelan normal requerida tuviera efecto negativo en la
entidad, en caso de disputa con otra parte respecto de un pasivo contingente, se permite reducir el detalle en la revelación.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
172
4.13 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
4.13.1 SIMILITUDES
El reconocimiento de ingresos bajo U.S. GAAP e IFRS está sujeto a la terminación del ciclo de
ingresos y a la recuperación de los activos relacionados con este ciclo.
Bajo las IAS 18, ingresos, el concepto de “ingreso” se define como “la obtención de beneficios
económicos brutos derivados de la actividad normal de la entidad, cuando dichos beneficios
generan, a su vez, un incremento en el capital contable, distinto de los incrementos relativos a las
aportaciones de los participantes del capital”. Bajo U.S. GAAP (donde los lineamientos relacionados
con el reconocimiento de ingresos se encuentran incluidos principalmente en el ASC 605.
Reconocimiento de ingresos), los ingresos representan entradas de efectivo reales o esperadas, que
han ocurrido o se generaran a través de las principales actividades continuas de la entidad.
El ingreso no se reconoce bajo ninguna de las normatividades, sino hasta que se devenga y se
gana.
Para efectos de ambas normatividades, la transferencia del riesgo constituye la base del
reconocimiento de ingresos. De igual forma, las dos buscan determinar el momento en el que
concluye el ciclo de ingresos a través de criterios que, no siendo idénticos, si son similares. Por
ejemplo, bajo U.S. GAAP se requiere que la contraprestación que se reciba sea fija o determinable.
No se tienen reglas particulares para efectos del tema de reconocimiento de ingresos en general
bajo NIF, por lo que en la práctica, las IAS 18 o algunas normas de U.S. GAAP son aplicables en
forma supletoria. No obstante lo anterior, las NIF cuentan con un boletín que establece los
lineamientos para el reconocimiento de ingresos derivados de contratos de construcción, que es el
Boletín D-7, contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
173
4.13.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
Aun con las similitudes pueden existir diferencias en el reconocimiento de ingresos como resultado
de las particularidades en las dos normatividades, bajo U.S. GAAP, las guías y lineamientos son
muy extensos y pueden llegar a constituir reglas precisas, además de que frecuentemente las reglas
se enfocan en industrias específicas. Por ejemplo, bajo U.S. GAAP existen reglas específicas
relativas al reconocimiento ingresos por el desarrollo de software y venta de bienes raíces; mientras
que, bajo IFRS no existe lineamiento particular al respecto. Las reglas tan detalladas de U.S. GAAP,
a menudo contienen excepciones para algunos que tienen excepciones para algunos tipos de
transacciones singulares. Las compañías públicas de E.E.UU., deben seguir los lineamientos
adicionales establecidos por la SEC. En contraste, bajo IFRS solo existe una norma (las IAS 18),
que comprende principios generales, así como ejemplos ilustrativos de operaciones en particular.
Las diferencias en ambas normatividades sobre el reconocimiento de ingresos se presentan a
continuación (cabe mencionar que no se incluyen diferencias en el reconocimiento de ingresos por
industria).
4.13.3 CONVERGENCIA
La FASB y el IASB actualmente dirigen un proyecto conjunto para elaborar una sola forma para el
reconocimiento de ingresos para todos los contratos con clientes. Los consejos examinaron una vez
más su propuesta en noviembre de 2011. El principio básico consiste en que una entidad debe
reconocer los ingresos reflejando la transferencia de los bienes o servicios a los clientes por un
monto que represente la contraprestación que la entidad espera recibir a cambio de dichos bienes o
servicios.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
174
U.S. GAAP IFRS NIF
Reconocimiento del ingresos por venta de bienes
Las empresas públicas deben seguir las disposiciones del SAB 104, Reconocimiento de
ingresos, las cuales requieren que: a) la entrega se haya llevado a
cabo (los riesgos y beneficios de la propiedad se hayan transferido).
b) Exista una clara evidencia de la venta, c) El pago sea fijo o
determinable, y d) Exista una seguridad razonable de recuperación.
El ingreso se reconoce cuando: a) Los riesgos y los beneficios
de la propiedad se hayan transferido, b) El comprador tenga el control
de los bienes, c) Los ingresos puedan medirse confiablemente, y d) Se
considere probable que los beneficios económicos fluyan hacia la entidad.
No se tiene una norma particular.
Reconocimiento del ingresos por prestación de servicios
Los U.S. GAAP establecen lineamientos para el
reconocimiento de ingresos provenientes de cierto tipo de servicios, como por ejemplo, los servicios que en conjunto se
venden con un software. Los ingresos no abordados por las disposiciones antes
mencionadas, deben ser reconocidos siguiendo los lineamientos del SAB tópico 13.
No se permite la aplicación del ASC 605 - 35, contabilidad para la ejecución de contratos de construcción y de ciertos
contratos de producción, para reconocer el ingreso proveniente de servicios distintos a construcción.
El ingreso puede ser reconocido utilizando el
procedimiento aplicable a los contratos de construcción de largo plazo, considerando las etapas del servicio que han sido
terminadas. La utilización de esta metodología; sin embargo, está
sujeta a que los ingresos y costos puedan medirse confiablemente y que sea probable que los beneficios
económicos fluyan hacia la entidad.
No se tiene una norma particular.
Reconocimiento del ingresos por venta de bienes
Las empresas públicas deben seguir las disposiciones del
SAB 104, Reconocimiento de ingresos, las cuales requieren que: a) la entrega se haya llevado a
cabo (los riesgos y beneficios de la propiedad se hayan transferido). b) Exista una clara evidencia de
la venta, c) El pago sea fijo o determinable, y d) Exista una seguridad
razonable de recuperación.
El ingreso se reconoce cuando: a) Los riesgos y los beneficios
de la propiedad se hayan transferido, b) El comprador tenga el control de los bienes, c)
Los ingresos puedan medirse confiablemente, y d) Se considere probable que los beneficios económicos
fluyan hacia la entidad.
No se tiene una norma particular.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
175
U.S. GAAP IFRS NIF Cobranza diferida de cuentas por cobrar
Solo en situaciones particulares se requiere el descuento a valor
presente.
Se considera como un contrato de financiamiento.
El valor del ingreso por reconocerse se determina descontando a valor presente el monto total que se recibirá a
futuro, utilizando la tasa de interés imputada.
No se tiene una norma particular.
Contratos de construcción Si los contratos de construcción cumplen con ciertos criterios, se reconocen utilizando el método de por ciento de avance; de lo
contrario, se aplica el método de contrato terminado. Sin ser requeridos los contratos
de construcción pueden combinarse o segmentarse si se cumplen ciertos criterios.
Si los contratos de construcción cumplen ciertas condiciones, se reconocen mediante el método de por ciento de avance; de lo
contrario, el reconocimiento de reconocimiento de ingresos se limita al monto de los costos incurridos recuperables.
El método de contrato terminado no está permitido. Se requiere que los contratos
de construcción sean combinados o segmentados cuando se cumplen ciertos criterios.
Los criterios de IFRS y U.S. GAAP para la combinación o segmentación difieren.
Se aplica el método de por ciento de avance. En caso de que la utilidad del contrato de construcción no pueda ser
estimada confiablemente, el reconocimiento de ingresos se limita al monto de los costos incurridos recuperables.
Se debe atender a las características de los contratos para determinar si existe
necesidad de combinarlos o segmentarlos, en su caso, se deben aplicar de forma segmentada o combinada los
lineamientos del Boletín D-7 No se establecen guías o criterios para determinar la
necesidad de combinar o segmentar.
Ventas con múltiples componentes
Para el reconocimiento por separado de cada componente de la venta, se requiere cumplir con ciertos criterios específicos,
incluyendo que los componentes entregados tengan un valor por sí mismos.
Si estos criterios se cumplen, el ingreso asociado con cada componente de la transacción, puede reconocerse como
ingreso una vez que el componente este terminado.
Conforme a la IAS 18, el ingreso que provenga de un componente de una transacción podrá reconocerse solo si dicho
componente tiene sustancia comercial por sí mismo. Si no fuera este el caso, los componentes deben ser
agrupados y considerados parte de una sola transacción (la IAS 18 no establece criterios específicos para realizar esta
determinación).
No se tiene una norma particular.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
176
4.14 PAGOS CON BASE EN ACCIONES
4.14.1 SIMILITUDES
Las disposiciones relativas a los pagos con base en acciones, de acuerdo con el ASC718,
compensaciones en acciones; el ASC 505-50, pagos basados en acciones a no empleados, con la
IFRS 2 y con la NIF D-8 (las dos normas denominadas, pagos basados en acciones), son muy
similares, las normas se basan en el valor razonable para el reconocimiento de los pagos que realiza
una entidad que:
Adquiere bienes o servicios a cambio de la emisión de opciones sobre acciones u otros
instrumentos de capital (de forma genérica “acciones” en esta sección), o
Incurre en pasivos que están referenciados total o parcialmente en el precio de sus acciones
o que pudieran requerir acciones para su liquidación.
Los lineamientos de estas normatividades son aplicables para todas las entidades y comprende a los
pagos hechos con base en acciones, tanto a empleados como a no empleados. Las tres
normatividades definen el valor razonable de la transacción como el monto que pudiera acordarse en
la compra o venta reciente de un activo o pasivo entre partes interesadas. Las normas requieren que
el valor razonable de las acciones se mida con base en el precio del mercado (si estuviese
disponible), o bien, con base en el modelo que determine el precio de la acción. En los raros casos
en los que no se pueda determinar el valor razonable, se establece la utilización del valor intrínseco
de la acción, en las tres normatividades.
En muchos aspectos, las normas son similares en el tratamiento de modificaciones y liquidaciones
de planes de pagos con base en acciones, así como en las revelaciones que se requieren en los
estados financieros, cuyo propósito es ofrecer a los inversionistas suficiente información para
entender los tipos y el alcance de las transacciones que lleva acabo la entidad.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
177
4.14.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
En adición a las diferencias (mencionadas más adelante), en el caso de la adquisición de un activo
intangible a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad adquirente, bajo NIF el activo
intangible se mide, en primera instancia, con base en el valor razonable de los instrumentos de
capital emitidos, sin que exceda el valor razonable del activo adquirido; en el caso de IFRS, debe
aplicarse la IFRS 2.
4.14.3 CONVERGENCIA
No se tiene contemplada ninguna actividad de convergencia en este momento.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
178
U.S. GAAP IFRS NIF
Transacciones con no empleados
La definición de empleados en U.S. GAAP se enfoca, principalmente, en la definición
común de la legislación. Para efectos de valuar la transacción, se utiliza el valor razonable que pueda
determinarse más confiablemente entre: 1) el de los bienes o servicios recibidos, o
2) el de los instrumentos de capital utilizados. La fecha de la medición es la fecha en que la contraparte
confirme su "compromiso de ejecución", o la fecha en que la contraparte haya cumplido con su "compromiso de ejecución",
la que ocurra primero.
IFRS tiene una definición más general de empleado, que incluye aquellos individuos que
proporcionan servicios similares a aquellos que provee un empleado. El valor razonable de la
transacción debe basarse en el valor de los bienes o servicios recibidos, y solo en el valor razonable de los instrumentos
de capital, si el valor razonable de los bienes y servicios no puede estimarse confiablemente.
La fecha de medición es aquella en que la entidad obtiene los bienes o la contraparte rinde los servicios.
No existe el concepto de "compromiso de ejecución".
Bajo NIF, empleados son los individuos que presentan servicios personales a la
entidad o una parte relacionada. A diferencia de U.S. GAAP e IFRS, la NIF D-8 no menciona si debe tomarse
en consideración las referencias al término "empleado" existe para fines fiscales o bajo otras leyes.
El valor razonable de la transacción debe basarse en el valor de los bienes o servicios recibidos, y solo en el valor
razonable de los instrumentos de capital, si el valor razonable de los bienes y servicios no puede determinarse
confiablemente. La fecha de medición es aquella en que la entidad obtiene los bienes o la
contraparte rinde los servicios. Medición y reconocimiento del gasto: beneficios con devengación gradual
Cuando los planes de bonos en acciones incluyan solamente condiciones de servicio para su
obtención, existe la opción de reconocer los costos por compensación, ya sea con base en línea recta o en forma
acelerada. La selección puede ser tomada individualmente de que el valor razonable del bono se mida con
base en el bono total o por cada bloque en lo individual.
El costo de compensación debe reconocerse de forma acelerada, y cada bloque debe
medirse por separado.
Tema no tratado específicamente
Opción de recompra de acciones, a elección del
empleado
No se requiere clasificación de pasivos si el empleado conlleva
los riesgos y beneficios de la titularidad, por lo menos seis meses después de la fecha de emisión o de la devengación.
Se requiere clasificación de pasivo (no existe el termino de
seis meses establecido en U.S. GAAP).
Se requiere clasificación de un instrumento financiero
combinado, determinando el valor razonable del componente, tanto de deuda como de capital.
Impuestos diferidos Se calcula con base en el gasto
acumulado reconocido para efectos contables y se ajusta un incremento o decremento, en el momento en el que se realiza el
beneficio fiscal. Si el beneficio fiscal excede al activo por impuesto diferido, el exceso (ganancia inesperada)
se acredita con el capital contable. Cuando el beneficio fiscal quede por debajo del activo por impuesto diferido, se
carga al capital en la medida que existan registradas con anterioridad ganancias inesperadas dentro del capital
contable y el excedente se carga a resultados.
Se calcula en base en la
deducción fiscal estimada, determinada en cada fecha de reporte (p. ej., valor intrínseco). Si la deducción fiscal excede al
gasto por compensación acumulado, el impuesto diferido en exceso se acredita con el capital contable. Si la deducción
fiscal es menor o igual al gasto de compensación acumulado, los impuestos diferidos se registran en resultados.
Tema no tratado
específicamente
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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U.S. GAAP IFRS NIF
Modificación de la condición de adjudicación en la que el cumplimiento de las
condiciones para la adjudicación no es probable
Si la condición de adjudicación (relativa al periodo de adjudicación del servicio o del
desempeño), se modifica de tal forma que el desempeño que originalmente se había considerado como improbable,
hoy fuera probable, los gastos por compensación son reconocidos con base en el valor razonable de la condición
de adjudicación modificada a la fecha en que sucedió la modificación. No se considera el valor razonable de la
condición de adjudicación a su fecha de vencimiento.
La probabilidad de cumplimiento de las condiciones para la
adjudicación no se considera ni antes ni después de la condición de adjudicación. El gasto por compensación es
el valor razonable a la fecha de otorgamiento del beneficio, junto con cualquier incremento en el valor razonable derivado
de y a la fecha de modificación.
La probabilidad de cumplimiento de las condiciones para la
adjudicación no se considera ni antes ni después de la modificación de la condición de adjudicación. El gasto por
compensación es el valor razonable a la fecha de otorgamiento del beneficio, junto con cualquier incremento
en el valor razonable derivado de y a la fecha de la modificación
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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4.15 REMUNERACIONES AL PERSONAL DISTINTAS A PAGOS CON BASE EN ACCIONES
4.15.1 SIMILITUDES
Bajo U.S. GAAP las normas ASC 715, Compensaciones-Beneficios al retiro y ASC 712,
Compensaciones-Beneficios posteriores a la relación laboral distintos de beneficios al retiro, son
aplicables al tema de remuneración al personal, La IAS 19, Beneficios de empleado, constituye bajo
IFRS la norma principal para remuneraciones al personal, distintas a pagos con base en acciones.
En el caso de NIF, se aplica la NIF D-3, Beneficios a los empleados, Bajo las tres normatividades, el
costo periódico de las pensiones posteriores al retiro estructuradas como planes de contribución
definida, se basa en la contribución que el patrón deba pagar en cada periodo. La contabilidad para
planes de beneficios definidos es muy similar también entre estas normatividades.
La obligación por beneficios definidos es el valor presente de los beneficios que se han acumulado
por los servicios prestados por los empleados a una fecha dad, calculando con base en métodos
actuariales. Adicionalmente, todas estas normatividades ofrecen ciertos mecanismos que “suavizan”
el efecto del costo de pensiones del periodo.
4.15.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
Los pagos por terminación de la relación laboral que recibe un empleado únicamente en los casos
en que es separado de forma involuntaria de la entidad, deben reconocerse como pasivo bajo la IAS
19, hasta el momento en que la entidad termine el contrato antes de la fecha de retiro o cuando la
entidad establezca beneficios por terminación como resultado de ofertas hechas a manera de
incentivo para lograr renuncias involuntarias. En contraste, independientemente de que los
beneficios por terminación sean exigibles o no por retiros involuntario del personal, la NIF D-3
requiere que estos beneficios sean calculados utilizando métodos actuariales y se reconozcan como
un pasivo por obligación laboral.
Para efectos del tratamiento del a Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), existen
diferencias que, por su importancia, se exponen a continuación:
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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A diferencia de U.S. GAAP, bajo NIF se deben aplicar pruebas de materialización para
verificar que, en su caso, se reconozca la PTU diferida. En caso de existir, se debe aplicar el
procedimiento de la NIF D-4, Impuestos a la Utilidad, y se presenta en el estado de
resultados como otro ingreso u otro gasto ordinario.
En U.S. GAAP e IFRS, se reconoce la PTU como parte de los costos y gastos operativos de
la entidad (o, en su caso, como parte del costo del inventario por lo que respecta a mano de
obra). Esta diferencia desaparecía con los cambios propuestos por el CINIF en la NIF B-3
que entraría en vigor el 1 de enero de 2013.
Durante noviembre de 2010 en la junta mensual del IFRIC se concluyó que la PTU diferida no debe
reconocerse bajo IFRS, ya que las diferencias temporales, como define la IAS 12, se relacionan a
servicios que el empleado proveerá en el futuro y el requerimiento de la IAS 19 es que la entidad
reconozca un pasivo únicamente cuando el servicio ha sido prestado por el empleado.
En la práctica, se llegan a encontrar otras diferencias entre la aplicación de IFRS y NIF, que se
producen por la sencilla razón de que las normas mexicanas no son necesariamente una traducción
de las normas internacionales, sino que son redactadas de manera local en México, aunque con el
objetivo de convergir con IFRS. Una de esas diferencias puede ser producida por la forma distinta en
la que se requiere determinar el valor presente de las obligaciones laborales. La NIF D-3 indica que
“la tasa de interés y los supuestos utilizados para reflejar los valores presentes de las obligaciones y
los rendimientos esperados de los activos deben estar de acuerdo con el entorno económica en el
que opera la entidad”. El párrafo equivalente de la IAS 19, además, indica que estas tasas deben ser
las correspondientes a instrumentos de alta calidad, y en la ausencia de un mercado abundante de
estos instrumentos, deben considerarse las tasas correspondientes a bonos gubernamentales.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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U.S. GAAP IFRS NIF
Utilización del método actuarial para planes de
beneficios definidos
Se requieren métodos diferentes dependiendo de las
características de la fórmula de beneficios del plan.
Se requiere el método de crédito unitario proyectado en
todos los casos.
Se requiere el método de crédito unitario proyectado.
En ciertos casos, se permite el uso del método de "suma de números dígitos" para compañías no públicas
Valuación de los activos del plan de beneficios definidos (para calcular el rendimiento
esperado de los activos del plan)
Se requiere efectuará una valuación al market-related value a de la fecha del balance
general. El marke related value es:
a) El valor razonable, o b) Un calculated value, a través de la cual se difieren los efectos
generados por fluctuación del mercado de corto plazo, en 5 años
Se evalúa a su valor razonable a la fecha del balance general
Se evalúa a su valor razonable a la fecha del balance general
Tratamiento de la Ganancia o Pérdida Actuarial para el Costo Anual de Pensiones
Puede reconocerse en el estado de resultados, según se incurran, o diferirse a través del método del "corredor".
Puede reconocerse en el Estado de resultados conforme se incurran, o diferirse a través del método del "corredor". Si se
reconocen cuando se incurren, puede optarse por su presentación en el "otras partidas de resultado integral"
en cuyo caso, no se "reciclan" posteriormente en el Estado de Resultados.
Puede reconocerse en el Estado de resultados conforme se devenguen, o diferirse a través del método del
"corredor". Independientemente de la mecánica seleccionada para registrar las pérdidas y ganancias actuariales, estas
invariablemente deben ser registradas en los resultados del ejercicio.
Amortización de la Perdida o Ganancia Actuarial Diferido
Como mínimo, amortizar durante el periodo promedio de vida laboral remanente de los
empleados activos o en los casos en que todos o casi todos los participantes estén inactivos, durante la expectativa
de vida restante de estos últimos. También podrá utilizarse
cualquier otro método sistemático de amortización que se aplique de manera consistente de un periodo a
otro, siempre que dé lugar a un monto de amortización mayor al mínimo antes descrito.
La amortización se lleva a cabo sobre la vida laboral promedio permanente.
En el caso de empleados no activos, se reconoce de inmediato ya que no queda vida
laboral permanente. También podrá utilizarse cualquier otro método
sistemático de amortización que resulte en un reconocimiento más rápido en los resultados y que se aplique de manera
consistente de un periodo a otro.
La amortización se lleva a cabo se la vida laboral promedio remanente.
En el caso de que más de 75% de los participantes no estén en activo, la amortización se basa
sobre la expectativa de vida del grupo jubilado. También podrá utilizarse
cualquier otro método sistemático de amortización que resulte en un reconocimiento más rápido en los resultados y
que se aplique de manera consistente de un periodo a otro.
Amortización de servicios anteriores
La amortización se lleva a cabo sobre la vida laboral futura de los empleados.
Si todos o casi todos los participantes del plan no están en activo, se amortiza sobre la base de los años de vida que
les resten a dichos participantes.
La amortización se lleva a cabo sobre la vida laboral promedio remanente.
El servicio anterior se reconoce de inmediato en resultados cuando los beneficios ya estén devengados.
La amortización se lleva a cabo sobre la vida laboral promedio remanente.
El servicio pasado se reconoce de inmediato en resultados cuando los beneficios ya estén devengados.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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U.S. GAAP IFRS NIF
Reconocimiento en el balance general de activo o
pasivos relacionados con el plan
Debe reconocerse en el balance general la situación, ya
sea sobre o subfondeada del plan de pensiones. Esta situación debe de
representar la diferencia entre el valor razonable de los activos del plan y la obligación laboral.
La obligación laborar está constituida por la obligación del plan de pensiones en el caso de planes de pensión, y por la
obligación acumulada del plan de pensiones en el caso de cualquier otro plan de beneficios posteriores al retiro.
La porción circulante del pasivo neto por beneficios posteriores al retiro, es el monto que se
espera pagar dentro de los siguientes 12 meses. En el caso de los activos del plan, no debe presentarse porción
alguna como circulante.
Se requiere el reconocimiento de un pasivo en el balance
general. Este pasivo corresponde al valor presente de la obligación definida, más (menos) la ganancia o pérdida
actuarial no reconocido aún, menos los costos por servicios anteriores no reconocidos, menos el valor razonable de
cualquier activo del plan. Nota: Si el resultado neto es deudor, se reconocerá un activo
sujeto a la prueba de "techo." La IAS 19 no establece clasificación en el balance
general.
Se reconocen pasivo y la obligación por beneficios
definidos, neta de las partidas pendientes de amortizar, es mayor que los activos del plan, en caso contrario, se reconoce
un activo. A diferencia de IFRS, no se requiere de que, en caso de
resultar un activo neto, este se sujete a la prueba de "techo". No se requiere del
reconocimiento de un pasivo adicional. La provisión se presenta como
un pasivo a largo plazo, y en el caso de que se trate de un pago anticipado, se presenta como activo no circulante.
Liquidaciones y reducciones Cuando es una liquidación, la ganancia o pérdida se reconoce
una vez que se liquida la obligación. En el caso de las pérdidas por reducción, estas se reconocen
cuando la reducción es probable, mientras que las ganancias se reconocen cuando ocurre la reducción.
Ya sea por liquidación o reducción, la ganancia o
pérdida resultante se reconoce cuando esta ocurre.
Ya sea por liquidación o reducción, la ganancia o
pérdida resultante se reconoce cuando esta ocurre.
Planes de pensión multi-patronales
Su reconocimiento es similar al de los planes de contribución
definida.
Deben reconocerse como plan de contribución definida o como
plan de beneficios definidos, dependiendo de los términos del plan (aceptados contractualmente o asumidos).
En el caso de un plan de beneficios definidos, el patrón debe registrar su parte proporcional en el plan, en
forma similar a cualquier otro plan de beneficios definidos salvo que no tenga suficiente información disponible.
Deben reconocerse como plan de contribución definida o como
plan de beneficios definidos, dependiendo de los términos del plan (aceptados contractualmente o asumidos).
En el caso de un plan de beneficios definidos, el patrón debe registrar su parte proporcional en el plan, en
forma similar a cualquier otro plan de beneficios definidos salvo que no tenga suficiente información disponible.
4.15.3 CONVERGENCIA
El FASB y el IASB, acordaron un proyecto de convergencia a largo plazo para analizar y, en su caso,
modificar en forma global el tratamiento contable de los beneficios posteriores al retiro. Se espera
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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que este proyecto aborde mucho de las actitudes comunes en cuanto al modelo contable actual,
tales como los mecanismos de simplificación y diferimiento. El proyecto de IASB se dividía en 2
partes: La primera fase del proyecto a bordo el reconocimiento y presentación de los cambios en la
obligación por beneficios definidos y en los activos del plan, revelaciones, concluyó en junio del 2011
cuando el IASB emitió modificaciones a las IAS 19, Beneficios a los empleado, las cuales entraron
en vigor el pasado 01 de enero de 2013. Las diferencias actuales entre las U.S. GAAP y las IFRS se
verán afectadas por las modificaciones del IASB a la IAS 19.
Aun no comienza la segunda fase del proyecto, la cual se enfocará en mejorar la medición de los
planes de beneficios definidos y los planes basados en aportaciones. El FASB considera que este
proyecto es de menor prioridad y no espera emprender ninguna acción es este sentido en el corto
plazo.
Por lo que respecta a las modificaciones a la IAS 19 que entró en vigor el 01 de enero de 2013,
estas traen consigo diferentes adicionales con respecto a las NIF. Debido a su importancia, en la
práctica, la mayoría de las compañías públicas están adoptando esta norma modificada en forma
anticipada como parte su conversión de estados financieros a IFRS. Los principales cambios en la
IAS 19 modificada se resumen a continuación:
a) La presentación del movimiento del activo o pasivo de pensiones ha cambiado
considerablemente.
El método del “corredor” para los planes de pensiones ha sido eliminado. Esto significa que todos los
cambios en el valor de los planes de beneficios definidos se reconocerán conforme vayan surgiendo.
Estos movimientos se registrarán en resultados y en “otras partidas de utilidad integral” de la
siguiente manera:
Se reconocerá un costo laboral y una ganancia o gasto por interés neto en el estado de
resultados. La ganancia o gasto por interés neto es el producto del pasivo o activo neto del
balance general y la tasa de descuento utilizada para medir la obligación, ambos a partir del
inicio de año. Esto elimina el concepto actual de rendimiento esperado sobre los activos del
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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plan, en donde las ganancias se registran conforme al rendimiento a largo plazo esperado
sobre los activos en el fondo.
Se reconocerá un costo laboral y una ganancia o gasto por interés neto en el estado de
resultados. La ganancia o gasto por interés neto es el producto del pasivo o activo neto del
balance general y la tasa de descuento utilizada para medir la obligación, ambos a partir del
inicio de año. Esto elimina el concepto actual de rendimiento esperado sobre los activos del
plan, en donde las ganancias se registrarán conforme al rendimiento a largo plazo esperado
sobre los activos en el fondo.
Las “remediciones” se reconocerán en otra utilidad integral. Estas remediciones se refieren a
cualquier otro movimiento en el monto del balance general (los cuales actualmente se
describen como ganancias o pérdidas actuariales cualquier efecto de la restricción de un
activo a su monto recuperable). Las entidades ya no podrán reconocer todos los
movimientos en el estado de resultados.
Los activos del fondo ahora producirán ganancias por los rendimientos de los bonos,
independientemente de la composición real de los activos mantenidos. Para los planes
invertidos de manera cautelosa, esto podría representar un aumento en las utilidades. Para
los planes que tienen inversiones en capital más altas, el cambio reducirá las utilidades.
No habrá una correlación entre los activos mantenidos por un fondo de pensiones y el
rendimiento sobre los activos en las utilidades. La diferencia entre los rendimientos reales y
los montos reportados en las utilidades no afectarán el resultado del ejercicio al ser parte de
una variación actuarial.
b) Otras modificaciones en la contabilidad de beneficios a los empleados
Otros cambios en la norma incluyen:
El costo de los servicios pasados se reconocerá cuando se realicen las modificaciones al
plan, sin importar si los beneficios han sido adquiridos.
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186
La distinción entre los beneficios a los empleados a corto plazo y los beneficios a los
empleados a largo plazo ahora se basará en los tiempos en que se espere efectuar el pago,
en lugar del momento en que el empleado adquiere el derecho. Los cambios en el saldo en
libros de los pasivos para otros beneficios a los empleados a largo plazo se seguirán
reconociendo en el estado de resultados.
Algunos planes de beneficios a los empleados a corto plazo se convertirán en “otros planes
de beneficios de empleados a largo plazo”.
c) Beneficios por terminación
La norma actualizada requiere que los beneficios pro terminación (diferentes a los de una
reestructuración más amplia) se reconozcan únicamente cuando el ofrecimiento del beneficio se
vuelve legalmente obligatorio y no puede revertirse. En el contexto de una reestructuración más
amplia, los beneficios por terminación se reconocen al mismo tiempo que los otros costos de
reestructuración.
El hecho de reconocer los costos por terminación de una reestructuración, al mismo tiempo que los
otros costos involucrados tiene cierto atractivo. Para otros beneficios por terminación es probable
que el costo se reconozca más tarde, comparando con el momento en que actualmente se
reconoce.
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4.16 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
4.16.1 SIMILITUDES
Los requisitos para reportar los segmentos bajo el ASC 28, información por segmentos, que entro en
vigor el 1 de enero del 2011, aplican a entidades obligadas a reportar información pública, y todas se
basan en un “enfoque gerencial” al identificar sus segmentos. Las tres normatividades han llegado
en gran medida a la convergencia en este tema, quedando muy pocas diferencias entre estas.
4.16.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES
U.S. GAAP IFRS NIF
Determinación de segmentos
Las entidades con estructura matricial de información deben
determinar sus segmentos con base en productos y servicios. Nota: una estructura matricial es
aquella en que los componentes del negocio se analizan de diversas formas, por lo que el COMD (Chief Operating Decision Maker) revisa
toda la información que se proporciona.
Independientemente de la estructura de la entidad, los
segmentos se determinan con base en un enfoque gerencial.
Los segmentos se determinan con base en un enfoque gerencial.
Información a revelar No se requiere la revelación de pasivos, aun cuando estos hayan sido presentados dentro de la información de la COMD.
Se requiere la revelación de pasivos si estos son reportados de forma regular al COMD.
Se requiere la revelación de pasivos si estos son reportados de forma regular a la máxima autoridad de toma de decisiones.
4.16.3 CONVERGENCIA
No se tienen proyectos de convergencia a la fecha; sin embargo, el FASB está considerando realizar
cambios en las revelaciones de los segmentos junto con el proyecto sobre la presentación de la
información financiera. Estos cambios podrán generar otras diferencias.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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4.17 UTILIDAD POR ACCIÓN
4.17.1 SIMILITUDES
Las entidades cuyas acciones cotizan públicamente, o que están en proceso de emitir acciones en
mercados públicos, deben revelar información sobre la Utilidad Por Acción (UPA), de acuerdo con
las disposiciones del ASC 260, la IAS 33 y el Boletín B-14 (denominados; Utilidad por acción).
Estas normas requieren la presentación de la UPA básica y diluida en el estado de resultados, y
utilizan el método de acciones de tesorería para la determinación de los efectos dilutivos de las
opciones sobre acciones y warrants en el cálculo de la UPA diluida. Todas utilizan métodos similares
para la determinación de la UPA y tienen pocas diferencias en su aplicación.
4.17.2 CONVERGENCIA
En años anteriores, los Consejos iniciaron un proyecto de convergencia a corto plazo sobre las
utilidades por acción, per en la actualidad consideran este proyecto de menor prioridad, por lo que
no esperan emprender ninguna otra acción en este sentido en el corto plazo.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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4.17.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES
U.S. GAAP IFRS NIF
Contratos2 que pueden ser liquidados en acciones o en
efectivo a opción de la entidad emisora
Se presume que estos contratos se liquidarán en
acciones, salvo que exista evidencia de lo contrario (es decir, que la intención de la entidad emisora la política de la
emisora sea el requerir liquidaciones en efectivo).
Siempre considera que estos contratos se liquidarán en
acciones.
Se considera que estos contratos se liquidarán en
acciones.
Cálculo de la UPA diluida del periodo acumulado a la
fecha, para opciones y warrants, que utilicen el método de acciones de tesorería y para emisión
contingente de acciones
El número de acciones adicionales se determina
utilizando el promedio ponderado del periodo acumulado del número de las acciones adicionales, en cada
cálculo trimestral.
El número de acciones adicionales se calcula como si
el periodo acumulado fuera "el periodo" (es decir, sin promediar el periodo actual con cada uno de los anteriores).
En los casos de periodos intermedios, para el cálculo de
la UPA ordinaria y diluida, existe la opción de considerar los datos de los últimos 12 meses.
Tratamiento de la deuda convertible contingente
Las acciones emitibles se deben incluir en el cálculo diluido de la UPA utilizando el método if-converted ("si se
converter") en el caso de que una o más contingencias se relacionen con un detonador concerniente a un precio de
mercado (por ejemplo, el precio de las acciones de la entidad), aun cuando dicho detonador de precio de mercado no se haya disparado al cierre del periodo
que se reporta.
Las acciones emitibles se consideran "acciones contingentes" y deben incluirse en el cálculo de la UPA diluida,
utilizando método if-converted ("si se convierte"), solamente si las condiciones se hubieren cumplido al final del periodo a
reportar.
Las acciones emitibles se consideran "acciones contingente" y deben incluirse en el cálculo de la UPA diluida,
solamente si las condiciones se hubieren cumplido en el periodo contable.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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4.18 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS
4.18.1 SIMILITUDES
El ASC 270, Información a fecha intermedia; la IAS 34 y la NIF B-9 (estas dos últimas tituladas:
Información Financiera a fecha intermedia) son similares a excepción del tratamiento de ciertos
costos que más adelante se comentan.
Estas normas requieren que una entidad utilice las mismas políticas que se revelan, así como la
presentación de estados financieros condensados a fecha intermedia, estableciendo ciertos
requisitos similares de revelación.
Ninguna de estas normas establece qué entidades deben presentar información financiera a fecha
intermedia. Es la regulación local del mercado de valores correspondiente la que pudiera establecer
requerimientos de información a fechas intermedias; por ejemplo, las empresas públicas en EE.UU.,
deben seguir las disposiciones de la Regulación S-X de la SEC para la preparación de información
financiera.
4.18.2 CONVERGENCIA
Como parte del proyecto conjunto de presentación de Estados Financieros, el FASB analizará la
presentación de información financiera intermedia U.S. GAAP, y el IASB podría reconsiderar los
requisitos de la IAS 34.
Esta fase del proyecto no ha iniciado.
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4.18.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES
U.S. GAAP IFRS NIF
Tratamiento de ciertos costos en periodos intermedios
Cada periodo intermedio se considera una parte integrante
del ejercicio anual. Como resultado de lo anterior, ciertos costos que benefician a más de un periodo intermedio, pueden
prorratearse en los periodos que beneficia
Cada periodo intermedio se considera un periodo de
información independiente. Un costo que no corresponde a la definición de activo, al final del periodo intermedio no se difiere
y un pasivo reconocido a fecha intermedia, debe presentar una obligación existente.
El impuesto sobre la utilidad se registra con base en la tasa efectiva anual (similar al de U.S. GAAP)
Cada periodo intermedio se considera un periodo de
información independiente. Un costo que no corresponde a la definición de activo, al final del periodo intermedio no se difiere
y un pasivo reconocido a fecha intermedia, debe representar una obligación existente.
El impuesto sobre la utilidad se registra sobre la base de la mejor estimación de la tasa efectiva que se espere tener al término del periodo contable
anual.
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4.19 EVENTOS POSTERIORES
4.19.1 SIMILITUDES
A pesar de las diferencias en terminología, la contabilidad para eventos posteriores bajo el ASC 855,
Eventos posteriores; la IAS 10, Eventos posteriores a la fecha del balance general, y la NIF B-13,
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, es similar. Un evento que ocurre durante el
periodo posterior, que ofrece evidencia adicional sobre las condiciones existentes a la fecha del
balance general, comúnmente resulta en un ajuste en los estados financieros. Si el evento que
ocurre después de la fecha del balance general, pero antes de la emisión de los estados financiero,
se relaciona con condiciones que surgieron después de la fecha del balance general, los estados
financieros no se ajustan, pero es necesaria su revelación para evitar que sean interpretados de
manera errónea.
4.19.2 CONVERGENCIA
No existen iniciativas de convergencia
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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4.19.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES
U.S. GAAP IFRS NIF
Fecha Límite para la evaluación de eventos
posteriores
Los eventos posteriores se evalúan hasta la fecha en que
se emiten los estados financieros o están disponibles para ser emitidos. Se consideran emitidos los
estados financieros cuando son distribuidos a los accionistas u otros usuarios en una forma que cumplan con U.S. GAAP.
Los estados Financieros se consideran disponibles para ser emitidos cuando están en una forma que cumple con U.S.
GAAP y cuando todas las aprobaciones necesarias han sido obtenidas.
Las entidades públicas y emisoras de deuda, deben evaluar los eventos posteriores hasta la fecha en que se emiten
los estados financieros, mientras que las otras entidades deben hacerlos hasta la fecha en que están
disponibles para ser emitidos.
Los eventos posteriores se evalúan hasta la fecha en que
los estados financieros son "autorizados para su emisión". Dependiendo de los
requerimientos de la estructura del gobierno corporativo y de los requerimientos estatutarios de cada entidad, la autorización
puede provenir de la administración o del consejo de administración. La mayoría de las en entidades
de los EE.UU., no tiene requerimientos similares.
Los eventos posteriores se evalúan hasta la fecha en que
los estados financieros son "autorizados para su emisión a terceros".
Dependiendo de los requerimientos de la estructura del gobierno corporativo y de los requerimientos estatutarios
de cada entidad, la autorización puede provenir de la administración o del consejo de administración.
Remisión de estados financieros
Si se remiten los estados financieros, es posible que
hayan ocurrido eventos o transacciones que requieran la revelación en la remisión de los estados financieros, con el fin
de evitar que sean interpretados de manera errónea. Sin embargo, la entidad no podrá reconocer
eventos que ocurrieron entre el momento en que los estados financieros fueron remitidos, salvo que los U.S. GAAP u
otros requisitos reglamentarios requieran que se realicen ajustes. (p.ej., divisiones de acciones,
operaciones discontinuadas, o el efecto en la adopción de una nueva norma contable de manera retrospectiva daría
lugar a un ajuste). Las entidades deben revelar, tanto la fecha en la que los
estados financieros fueron actualizados debido a una corrección de errores o aplicación de retrospectiva de
los U.S. GAAP.
La IAS 10 no aborda específicamente la remisión de
los estados financieros y reconoce únicamente una fecha hasta la cual se evalúan los eventos posteriores; es decir, la
fecha en la que se autoriza la emisión de los estados financieros, incluso si estos se remiten. Si se remiten los
estados financieros, se revela la fecha en la que se autoriza la remisión de los estados financieros. En consecuencia,
solo se revelará una sola fecha con respecto a la evaluación de los eventos posteriores, y una entidad podría tener eventos
posteriores que impliquen ajustes en los estados financieros que se remiten.
La NIF B-13 no aborda específicamente la remisión de
estados financieros, solo reconoce la fecha en que fue autorizada la emisión de sus estados financieros.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
194
U.S. GAAP IFRS NIF
Préstamos a corto plazo que se refinancian con préstamos a largo p lazo, después de la
fecha del balance general
En estos casos, los préstamos a corto plazo se clasifican como de largo plazo, si la entidad
tiene planes de refinanciar el préstamo a largo plazo, y previo a la emisión de los estados financieros, la entidad
puede demostrar su capacidad para refinanciar el mismo si se cumple con ciertos criterios específicos.
Los préstamos a corto plazo refinanciados después de la fecha del balance general, no
deben ser reclasificados como pasivos a largo plazo.
Los préstamos a corto plazo refinanciados después de la fecha del balance general, no
deben ser reclasificados como pasivos a largo plazo.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
195
4.20 PARTES RELACIONADAS
4.20.1 SIMILITUDES
Tanto el ASC 850 como la IAS 24 (ambos titulados: Revelación de partes relacionadas), así como la
NIF C-13 Partes Relacionadas, tienen un objetivo similar, informara a los usuarios de los estados
financieros el efecto de las operaciones con partes relacionadas en los estados financieros. La
definición de partes relacionadas es similar, se requiere la revelación de la naturaleza de las
operaciones con partes relacionadas, una descripción de las mismas, así como los montos
respectivos (incluyendo saldos pendientes de cobro o pago). Ninguna de las normas incluye
requisitos relativos a la valuación o reconocimiento de las operaciones con partes relacionadas. El
ASC 850 no requiere la revelación de la compensación de personal en posiciones clave como el
caso de la IAS 24 y de la NIF C-13; sin embargo, la información que debe revelarse por este
concepto en los estados financieros de acuerdo con la IAS 24 y con la IF C-13, es similar a la
información que la SEC exige revelar fuera de los estados financieros en otros documentos
requeridos.
4.20.2 CONVERGENCIA
No existen iniciativas de convergencia.
4.20.3 DIFERENCIAS IMPORTANTES
A diferencia de la IAS 24, la NIF C-3 incorporó, como parte de la definición de “familiar cercano”, la
siguiente descripción “cualquier otra persona sobre la cual las leyes especifiquen que la entidad
debe presentar información sobre partes relacionadas”.
Esta descripción puede llevar a las entidades aplicando NIF a la obligación de reportar partes
relacionadas adicionales a las que definen las normas internacionales.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
196
U.S. GAAP IFRS NIF
Alcance
El ASC 850 requiere revelar todas las transacciones
importantes entre partes relacionadas diferentes a compensaciones, provisiones de gastos otras partidas
similares del curso normal del negocio.
La IAS 24 establece una exención parcial de revelación
para las transacciones entre entidades relacionada con el gobierno, así como el con el gobierno propio.
La NIF C-13 requiere revelar todas las transacciones
importantes entre partes relacionadas.
* El capítulo IV de éste trabajo, fue tomado del Libro “Principales Diferencias U.S. GAAP, IFRS, NIF” 4ª Edición del escritorio de IFRS de Ernst & Young, debido a la complejidad de las palabras y a la difícil sustitución de las mismas, es por ello que hacemos referencia y agradecemos la obra mencionada.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
197
CAPÍTULO V
Resolución del Caso Práctico
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
198
En este capítulo final de la tesis, desarrollaremos un caso, donde nos enfocaremos a una de las
principales necesidades de cualquier entidad económica, que tiene la obligación de reportar a la
Compañía Matriz en E.U.A o en cualquier parte del mundo, que es la preparación de la información
financiera mediante la “Conversión de los Estados Financieros a Moneda Extranjera”.
5.1 FUNDAMENTO CORRELACIONADO CON EL CASO PRÁCTICO.
“Conversión de los Estados Financieros a Moneda Extranjera”
Abordaremos los criterios de El ASC 830 Temas de Moneda Extranjera, IAS 21 Efectos de
variaciones en los tipos de cambio y NIF B-15 Conversión de monedas extrajera; dichos criterios son
similares en su enfoque respecto al tema de conversión.
Bajo las tres normas que son NIF, U.S. GAAP e IFRS se requiere que las operaciones en moneda
extranjera se revalúen con base en la moneda funcional de la entidad, reportando en los resultados
las cantidades que resulten de la fluctuación en los tipos de cambio. Además, tanto las U.S. GAAP
como las IFRS requieren que Los Activos y los Pasivos se convierten al tipo de cambio del cierre del
periodo, y las cantidades en el estado de resultados generalmente al tipo de cambio promedio,
reconociendo la diferencia cambiaria en el capital contable.
La entidad económica a la que le aplicaremos las tres normatividades es denominada como Verifone
Access S.A. P.I. de C.V.
5.1.1 DATOS DE LA EMPRESA:
Antecedentes y Objetivo Social
VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V., fue incorporada como Paracomer.com, S. de R.L. de C.V. el
25 de octubre, 2000, con una duración de 99 años. El 27 de agosto, 2001 cambió su denominación a
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
199
Ventakit S. de R. L. de C V. El 1 de agosto, 2007, la denominación cambió a VERIFONE ACCESS,
S.A. P.I. de C.V.
Su actividad principal es proveer servicios en la industria de medios electrónicos y habilitar
transacciones como distribuir productos digitales usando terminales como puntos de venta, las
cuales fueron instaladas en México.
Políticas Contables
Empezando el 1 de junio, 2004, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas
de Información Financiera (CINIF) reemplazó la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos. El CINIF decidió cambiar el nombre de principios contables
generalmente aceptados emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos a Normas de
Información Financiera (NIF). Estas normas son similares al US GAAP e IFRS.
Los estados financieros adjuntos fueron preparados en conformidad con las normas de información
financiera mexicanas emitidas por el CINIF. Estas provisiones no tienen efectos significantes en los
estados financieros adjuntos o sus publicaciones.
Las políticas financieras y contables principales usadas en el desempeño del estado financiero están
resumidas a continuación:
a) Efectivo
Principalmente depósitos bancarios e inversiones comerciales valorados a la representación del
Mercado y sus seguridades. Intereses son grabados como ingreso acumulado.
b) Cuentas por Cobrar
Éstas son grabadas con su propio valor de nómina recuperable. En el 2006, para las cuentas no
recuperables, una concesión fue creada por la cantidad del 20% del valor del portafolio de los
clientes. La concesión fue estimada basándonos en archivos históricos del ingreso mensual no
recuperado.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
200
c) Inventarios
Las terminales de punto de venta son valorados con el valor de compra con el método de Primeras
entradas, primeras salidas (PEPS) y no exceden el valor de venta.
Estos artículos están disponibles hasta que todos se venden, o hasta que se transfieran a activo fijo,
cuando aplica.
d) Muebles y equipo
Los Activos fijos depreciables son grabados con el valor histórico. Empezando desde el 2006, las
terminales no vendidas son grabadas como activos fijos.
La depreciación es calculada usando el método de amortización lineal basado en vida útil como se
muestra a continuación:
TASA
---------
Equipo de Cómputo 30%
Muebles y Equipo de oficina 30%
Terminales equipo TPV 30%
Equipo de Seguridad 30%
e) Obligaciones laborales
De acuerdo con la Ley Federal del Trabajo de México, los bonos por antigüedad que los
trabajadores que merecen son obligatorios cuando terminan su relación laboral bajo ciertas
circunstancias después de un periodo de 15 años de servicio, son calculados con 12 días de salario
por cada año de servicio (máximo lo doble del salario mínimo).
La NIF D-3 “Obligaciones Laborales” revisada por la CINIF, establece la valoración, presentación y
publicación de reglas de “Otros beneficios después de la jubilación” así como sus reducciones y
desapariciones anticipadas, incluyendo las reglas aplicables a los conceptos de “Remuneraciones al
final de la relación laboral”. Estas nuevas reglas no se consideran significantes para la presentación
de estados financieros en general; consecuentemente, las políticas de indemnización no fueron
modificadas.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
201
Empezando en el 2006, la compañía reconoció responsabilidad con las obligaciones de
indemnización basada en cálculos internos.
f) Transacciones en moneda extranjera
Éstas son grabadas con el tipo de cambio establecido en el día de la transacción. Al cierre de mes,
los activos y pasivos en moneda extranjera son valorados con el tipo de cambio en efecto. Las
pérdidas y ganancias ocurridas por el tipo de cambio con grabados como resultados del año cuando
se acumulan.
g) ISR
El ISR se carga a resultados en el año cuando ocurren. El ISR diferido originado por diferencias
temporales entre impuestos y valores de libro en activo y pasivo es reconocido. Cuando es un hecho
que se van a generar ganancias y que se van a recuperar impuestos, se reconoce el cargo del ISR.
h) Deterioro de los activos de larga duración
NIF C-15 “Deterioro de los activos de larga duración y su disposición” establece, entre otros
aspectos, nuevas reglas para el cálculo y reconocimiento de pérdidas y reducciones por deter ioro,
cuando activos de larga duración muestran deterioro en su valor, pérdidas por deterioro deben ser
guardadas. La situación financiera y los resultados de la compañía no fueron afectados porque no
existían indicaciones de deterioro.
i) Ganancia Integral
En conformidad con las normas de información financiero, las ganancias integrales mostradas en el
estado de cambios de capital de socios es el resultado de todas las actividades de la compañía
realizadas durante el periodo representado por el resultado del año y reconocido directamente en
resultados de años previos.
j) Ingresos
Reconocidos en el periodo cuando los servicios son acumulados. La compañía guarda el valor total
de los servicios con un contrato de 24 meses.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
202
5.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO
Antecedentes de la Conversión
Los expedientes de la compañía se mantienen en Pesos Mexicanos. Los estados Financieros
adjuntos fueron obtenidos de los archivos de contabilidad de la empresa, y fueron ajustados para
estar de acuerdo con los Estándares financieros de Contabilidad de E.U.A.; los ajustes fueron
posteriormente realizados para presentar los estados financieros en conformidad con los Estándares
Financieros de Contabilidad FAS 52 ahora la IAS 21, usando el dólar americano como la moneda
funcional de la empresa. Consecuentemente, inventarios, muebles y equipo, depreciación y cuentas
de capital han sido traducidas en tasas de cambio en efecto el 30 de septiembre, 2008 y el 31 de
diciembre, 2007 (T.C. 10.9397 y 10.9043, respectivamente), e ingresos, gastos, ganancias y
pérdidas en una tasa promedio para el periodo.
Para efectos de conversión a moneda extranjera del presente Estado Financiero de la entidad
Verifone Access S.A. P.I. de C.V. al 30 de Septiembre de 2008, se está considerando los siguientes
Tipos de Cambio;
Para efectos de valuación de los Activos y Pasivos de la Compañía se considerará el tipo de
cambio de cierre tomado del Diario Oficial de la Federación (10.9397)
En el caso de cuentas de Resultados se toma el Tipo de Cambio promedio del mes por
ejemplo en Septiembre corresponde un T.C. de 10.6296; durante el desarrollo del caso,
anexaremos la determinación del TC promedio de cada mes.
Para efectos de valuación de Capital Contable, se considerará el Tipo de Cambio Histórico
de cada operación.
PASO NO.1:
Presentaremos los estados financieros base al 30 de Septiembre de 2008 en Moneda de Registro
(Pesos), que nos servirán como referencia para la conversión a moneda extranjera.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
203
PASO NO.2:
A continuación llevaremos a cabo la conversión de la moneda de registro (pesos) a la moneda de
reporte (dólares), utilizando los tipos de cambio correspondientes; en este caso utilizaremos el TC de
Cierre para Activo y Pasivo, mientras que para Capital será el TC Histórico. La conversión
únicamente consiste en dividir los saldos históricos entre el TC de cambio correspondiente, dando
como resultado, saldo histórico en dólares. Observar cédulas No. 1 “Conversión del Balance General
con saldos históricos a dólares” y No. 2. “Conversión del Capital Contable a Dólares”.
Como pueden observar, al realizar la suma del Activo contra Pasivo y Capital de las cifras finales en
dólares, nos resulta una diferencia de $76,819.00, la cual se conoce como “Efecto cambiario” y por
lo tanto realizaremos un ajuste por el mismo importe, integrando dicho monto al rubro de Capital
Contable bajo el nombre de “Efecto Inicial de Conversión”.
PASO NO.3:
Para efectos de la conversión del Estado de Resultado, es necesario utilizar el TC Promedio, sin
embargo este debe de ser calculado mensualmente; éste se determina mediante la suma de todos
los TC diarios del mes entre el número de días que lo comprenden. (Se anexan Tipos de cambio
diarios del 01 de al 30 de Septiembre de 2008)
Una vez determinado el TC promedio, se dividirá por cada rubro que integre el Estado de Resultados
de ese mes, para que una vez que se hayan convertido todos los Saldos Históricos de pesos a
dólares de Enero a Diciembre, se sumen en conjunto, dando como resultado el Estado de
Resultados final. (Cédula No.3” Conversión del Estado de Resultados a Dólares”)
PASO NO.4:
Finalmente y como una forma de corroborar el Efecto de la Conversión a Moneda Extranjera,
presentamos la Cédula No. 5 “Amarre del Ajuste por conversión”; donde realizamos la comparación
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
204
entre los TC de utilizados durante el registro y los requeridos por las normatividades U.S. GAAP e
IFRS.
En esta cédula utilizaremos las cifras históricas en pesos de Activos y Pasivos No Monetarios del
Estado de Situación Financiera Base, dividiendo cada importe entre el TC de Cierre del 30 de
Septiembre de 2008, el cual fue utilizado para el registro, dando como resultado cifras en dólares;
estas cifras se someterán a comparación con las ya determinadas bajo las normatividades U.S.
GAAP e IFRS (Cédula No. 1 “Conversión del Balance General con saldos históricos a dólares”).
Como se puede observar, las diferencias se encuentran en el rubro de Pasivos no Monetarios, las
cuales integran el monto que inicialmente se determinó como “Efecto de Cambiario”; corroborando
de esta manera que el resultado obtenido de $76,869.00, es correcto; esto debido a que el TC que
se considera bajo U.S. GAAP e IFRS es el Histórico y no el de Cierre que es utilizado en la
conversión de los demás rubros que integran el Estado de Situación Financiera.
PASO NO.5:
Finalmente presentamos el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados bajo la
normatividad U.S. GAAP e IFRS, donde únicamente procederemos a vaciar los datos de la Cédula
No. 1 “Conversión del Balance General con saldos históricos a dólares” y Cédula No.3 ” Conversión
del Estado de Resultados a Dólares”.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
205
Paso 1: Estado de Situacion Financiero base
VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V.
BALANCE SHEETS (PRELIMINARY STATEMENTS SUBJECT TO CHANGES AND AUDIT)
AS OF SEPTEMBER 30, 2008 AND DECEMBER 31, 2007
(Figures in Mexican Pesos)
SEPTEMBER 30 DECEMBER 31, Assets 2 0 0 8 2 0 0 7
Current Assets: ----------------- -----------------
Cash 298,618$ 207,380$
Investment - 12,929,676
Clients 3,930,624 3,248,613
Allowance for Doubtful Accounts 2,160,236) ( 1,724,108) (
Other Accounts Receivable 177,612 141,854
Recoverable Taxes 3,131,390 2,661,980
Related Parties 66,600 61,598
Inventories 4,815,499 4,183,561
----------------- -----------------
Total Current Assets 10,260,108 21,710,555
Furniture and Equipment Net 2,841,473 2,004,461
Deferred Income Tax 11,442,782 11,442,778
----------------- -----------------
TOTAL ASSETS 24,544,363 35,157,794
================= =================
Liabilities and Stockholders' Equity
Short-term Liabilities:
Bank lendings 605,991 362,528
Accounts Payable to Suppliers 7,275,644 1,217,819
Other Accounts and Accumulated Expenses Payable 682,614 26,896
Related Parties (Paracomer.com LLC) 2,913,639 -
Taxes Payable 1,451,886 1,772,837
Contributions for Future Capital
Deferred Income Tax - -
Increases - - ----------------- -----------------
Total Short-term Liabilities 12,929,775 3,380,080
Labor Obligations 4,033,487 4,033,487
----------------- -----------------
Total Liabilities 16,963,262 7,413,567
----------------- -----------------
Stockholders' Equity:
Capital Stock 37,885,051 37,885,051
Premium paid on stock 22,207,585 22,207,585
Accumulated Deficit 34,607,780) ( 24,392,832) (
Result of the Year 20,163,125) ( 10,214,947) (
Accumulated Effect of Deferred 2,259,371 2,259,371
Income Tax -
----------------- -----------------
Total Stockholders' Equity 7,581,102 27,744,227
----------------- -----------------
LIABILITIES AND STOCKHOLDERS' EQUITY 24,544,363$ 35,157,794$
================= =================
0)$ ( 0)$ (
Liabilities for Recognition (Intel) - 412,935
----------------- -----------------
-$ 412,935$
================= =================
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
206
Paso 2: Cedula No. 1 Conversión del Balance General con saldos históricos a dólares
VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V. VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V.CONVERSION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS A DOLARES AMARRE DEL AJUSTE POR CONVERSION
AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2008 AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2008
ACTIVOS MONETARIOS
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA 12,500 10.9397 1,143 1,143
BANCOS M.N. 275,191 10.9397 25,155 25,155
BANCOS DLLS 10,928 10.9397 999 999
INVERSIONES EN VALORES - 10.9397 - -
CLIENTES 3,930,624 10.9397 359,299 359,299
RESERVA DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO (2,160,236) 10.9397 (197,468) (197,468)
ALMACEN 4,815,499 10.9397 440,186 440,186
DEUDORES DIVERSOS 72,952 10.9397 6,669 6,669
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 63,715 10.9397 5,824 5,824
PARTES RELACIONADAS 66,600 10.9397 6,088 6,088
IMPUESTOS POR RECUPERAR 88,734 10.9397 8,111 8,111
IVA POR ACREDITAR 3,042,657 10.9397 278,130 278,130
SUBTOTAL 10,219,163 934,136 - 934,136
ACTIVOS NO MONETARIOS
ACTIVO FIJO
EQUIPO DE SEGURIDAD 15,816 10.9397 1,446 1,446
EQUIPO DE COMPUTO 1,379,220 10.9397 126,075 126,075
EQUIPO DE OFICINA 268,460 10.9397 24,540 24,540
EQUIPO DE COMPUTO TPV 3,023,640 10.9397 276,392 276,392
DEPN EQ DE SEGURIDAD (9,885) 10.9397 (904) (904)
DEPN EQ DE COMPUTO (813,702) 10.9397 (74,381) (74,381)
DEPN EQ DE OFICINA (48,042) 10.9397 (4,392) (4,392)
DEPN EQ DE COMPUTO TPV (974,034) 10.9397 (89,037) (89,037)
SUBTOTAL 2,841,473 259,740 259,740
DEPOSITOS EN GARANTIA 40,945 10.9397 3,743 3,743
SUBTOTAL 2,882,418 263,482 - 263,482
OTRO ACTIVO
GASTOS DE ORGANIZACIÓN 3,746,898 10.9397 342,505 342,505
AMORTIZACION GTO ORGANIZACIÓN (3,746,895) 10.9397 (342,504) (342,504)
IMPUESTOS DIFERIDOS 11,442,778 10.9397 1,045,986 1,045,986
SUBTOTAL 11,442,782 - 1,045,987 1,045,987
TOTAL ACTIVOS NO MONETARIOS 14,325,200 1,309,469 - 1,309,469
T O T A L A C T I V O 24,544,363 2,243,605 - 2,243,605
PASIVOS MONETARIOS
PROVEEDORES M.N. 767,855 10.9397 70,190 70,190
PROVEEDORES DLLS 6,507,789 10.9397 594,878 594,878
PRESTAMOS BANCARIOS 605,991 10.9397 55,394 55,394
ACREEDORES DIVERSOS 682,614 10.9397 62,398 62,398
PARTES RELACIONADAS 2,913,639 10.9397 266,336 266,336
IMPUESTOS POR PAGAR 1,451,886 10.9397 132,717 132,717
DOCUMENTOS POR PAGAR - 10.9397 - -
EFECTO ACUMULADO DE ISR DIFERIDO - 10.9397 - -
PASIVOS LABORALES 4,033,487 10.9397 368,702 368,702
T O T A L P A S I V O 16,963,262 1,550,615 - 1,550,615
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL 60,092,636 Cédula Cap Cont 5,582,481 5,582,481
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (34,607,781) Cédula Cap Cont (3,196,013) (3,196,013)
RESULTADO DEL EJERCICIO (20,163,125) Cédula Est Result (1,827,550) (1,827,550)
EXCESO O INSUFICIENCIA -
EFECTO ACUMULADO DE ISR DIFERIDO 2,259,371 Cédula Cap Cont 210,941 210,941
EFECTO INICIAL CONVERSION (76,869) (76,869)
-
T O T A L C A P I T A L 7,581,101 769,859 (76,869) 692,990
T O T A L P A S I V O Y C A P I T A L 24,544,363 2,320,474 (76,869) 2,243,605
DIFERENCIAS 0 (76,869) 76,869 -
SALDOS
AJUSTADO
(DÓLARES)
CONCEPTO
PESOS SEGÚN
BALANZA
HISTÓRICOS
T.C. DE CIERRE
30-Sep-08DÓLARES
AJUSTE DE
CONVERSIÓN
(DÓLARES)
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
207
Paso 2: Cedula No. 2 Conversión del Capital Contable a Dólares
VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V.
INTEGRACION DE CAPITAL CONTABLE
CONCEPTO
FECHA
ADQUISICION;
APORTACIÓN
O
GENERACIÓN
MONTO
ORIGINAL
(HISTORICO)
TIPO DE
CAMBIO DIA
DE
OPERACIÓN
MONTO
ORIGINAL
(DOLARES)
CAPITAL SOCIAL
APORTACION INICIAL 28-dic-00 3,000.00 9.5997 312.51
3,000.00 312.51
AUMENTOS DE CAPITAL
AUMENTO DE CAPITAL 2001 31-oct-01 1,667,520 9.2682 179,918.43
AUMENTO DE CAPITAL 2002 30-nov-02 2,351,691 10.1193 232,396.61
AUMENTO DE CAPITAL 2004 31-dic-04 7,774,198 11.2183 692,992.52
AUMENTO DE CAPITAL 2005 31-dic-05 7,606,616 10.7109 710,175.24
AUMENTO DE CAPITAL 2006 31-dic-06 8,703,912 10.8755 800,322.96
AUMENTO DE CAPITAL 2007 09-ago-07 2,238,989 10.7828 207,644.49
AUMENTO DE CAPITAL 2007 09-ago-07 7,539,125 10.7828 699,180.64
SUMA 37,882,051 3,522,631
SUMA EL CAPITAL SOCIAL 37,885,051 3,522,943
PRIMA DE ACCIONES 09-ago-07 22,207,585 10.7828 2,059,538
60,092,636 5,582,481.27
RESULTADOS ACUMULADOS
RESULTADO 2002 31-dic-02 (899,186) 10.3613 (86,783)
RESULTADO 2003 31-dic-03 (3,724,967) 11.1998 (332,592)
RESULTADO 2004 31-dic-04 (4,142,969) 11.2183 (369,305)
RESULTADO 2005 31-dic-05 (7,667,884) 10.2693 (746,682)
RESULTADO 2006 31-dic-06 (7,957,827) 10.8131 (735,942)
RESULTADO 2007 31-dic-07 (10,214,948) 11.0467 (924,710)
SUMA (34,607,780) (3,196,013)
EFECTO ACUMULADO DE ISR DIFERIDO
IMPORTE INICIAL 31-dic-05 2,259,371 10.7109 210,941
2,259,371 210,941
GRAN TOTAL CAPITAL CONTABLE 27,744,227 2,597,409
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
208
Paso 3: Cedula No. 3 Conversión del Estado de Resultados a Dólares VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2008
SERVICIOS VERTICALES 251,105.68 Cédula No. 4 24,022.92 24,022.92
KITS & INSTALACIONES 235,496.33 Cédula No. 4 22,394.67 22,394.67
SERVICIO 1,693,597.50 Cédula No. 4 162,829.52 162,829.52
COMISIONES A BANCOS 1,643,977.04 Cédula No. 4 157,185.70 157,185.70
MANTENIMIENTO Y SUMINISTROS 470,974.20 Cédula No. 4 45,165.63 45,165.63
FIMPE BOLETAZO 167,964.74 Cédula No. 4 16,115.87 16,115.87
KITS SCOTIA 279,216.60 Cédula No. 4 25,960.72 25,960.72
OTROS INGRESOS 83,771.60 Cédula No. 4 7,963.16 7,963.16
Hosted 405,026.25 Cédula No. 4 39,173.07 39,173.07
Amex co 318,363.52 Cédula No. 4 31,394.64 31,394.64
Emision de Plasticos Ventas Al Detalle 6,060.00 Cédula No. 4 592.19 592.19
Kits HSBC 743,734.46 Cédula No. 4 72,593.86 72,593.86
PUBLICIDAD 250,000.00 Cédula No. 4 23,519.25 23,519.25
DEVOLUCIÓN S/VENTAS (365,224.80) Cédula No. 4 (33,890.31) (33,890.31)
PRODUCTOS FINANCIEROS 101,227.19 Cédula No. 4 9,414.50 9,414.50
UTILIDAD CAMBIARIA 511,085.52 Cédula No. 4 - -
REPOMO d-4
REPOMO B-10
ACTUALIZACION INGRESOS
OTROS PRODUCTOS 26,767.90 Cédula No. 4 2,518.24 2,518.24
6,823,143.73 606,953.64 - 606,953.64
KIT VENTAKIT 911,721.02 Cédula No. 4 87,143.16 87,143.16
ARMADO - Cédula No. 4 - -
SERVICIOS VERTICALES 250,666.69 Cédula No. 4 23,977.48 23,977.48
HOSTINGS COMUNIDAD 3,682,068.70 Cédula No. 4 349,993.43 349,993.43
RENTA SERVIDOR 57,170.32 Cédula No. 4 5,434.27 5,434.27
TELECOMUNICACIONES 42,455.95 Cédula No. 4 4,148.77 4,148.77
TRANSPORTACIÓN 112,935.66 Cédula No. 4 10,957.77 10,957.77
ALMACENAJE 186,422.88 Cédula No. 4 18,004.55 18,004.55
TELEFONIA 165,464.09 Cédula No. 4 15,710.22 15,710.22
BOLETAZO 89,077.36 Cédula No. 4 8,508.77 8,508.77
KITS SCOTIA 334,111.06 Cédula No. 4 31,064.87 31,064.87
OTROS 88,512.15 Cédula No. 4 8,508.71 8,508.71
AMEXCO 1,845.00 Cédula No. 4 175.38 175.38
MANTENIMIENTO Y SUMINISTROS 1,131,089.25 Cédula No. 4 108,403.34 108,403.34
EMISION DE PLASTICOS 622.94 Cédula No. 4 60.81 60.81
KITS HSBC 41,328.00 Cédula No. 4 4,001.36 4,001.36
7,095,491.07 676,092.88 - 676,092.88
RESULTADO DE OPERACIÓN (272,347.34) (69,139.24) (69,139.24)
OTROS 960,624.46 Cédula No. 4 91,789.85 91,789.85
GASTOS DE PERSONAL 2,897,257.71 Cédula No. 4 275,885.96 275,885.96
GASTOS DE VENTA 3,857,882.17 367,675.81 - 367,675.81
OTROS 2,737,569.46 Cédula No. 4 261,996.82 261,996.82
GASTOS DE PERSONAL 2,223,641.55 Cédula No. 4 211,572.82 211,572.82
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,961,211.01 473,569.64 - 473,569.64
GASTOS DE PERSONAL 5,148,065.85 Cédula No. 4 491,272.33 491,272.33
OTROS 175,037.45 Cédula No. 4 16,874.51 16,874.51
GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO 5,323,103.30 508,146.84 - 508,146.84
GASTOS DE PERSONAL 2,821,003.65 Cédula No. 4 268,027.92 268,027.92
OTROS 76,577.34 Cédula No. 4 7,239.17 7,239.17
GASTOS DE OPERACIÓN 2,897,580.99 275,267.09 - 275,267.09
GASTOS FINANCIEROS 210,989.90 Cédula No. 4 19,862.22 19,862.22
PÉRDIDA CAMBIARIA 1,454,643.73 Cédula No. 4 - -
OTROS GASTOS 436,158.59 Cédula No. 4 42,442.05 42,442.05
REPOMO -
DEPRECIACION TPV 460,794.96 Cédula No. 4 43,990.31 43,990.31
DEPRECIACION ACTIVO FIJO 284,516.01 Cédula No. 4 27,071.10
ACTUALIZACION GASTOS -
AMORTIZACION DEL EJERCICIO -
AJUSTE POR CONVERSION A DOLARES -
ISR Y PTU 3,897.00 385.97 385.97
19,890,777.66 1,758,411.03 - 1,731,339.93
RESULTADO DEL EJERCICIO (20,163,125.00) (1,827,550.27) - (1,800,479.17)
PESOS SEGÚN BALANZA
HISTÓRICOS
TIPO DE
CAMBIO
PROMEDIO
DOLARES
AJUSTE DE
CONVERSION
(DOLARES)
SALDOS
AJUSTADOS
(DOLARES)
CONCEPTO
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
209
VERI
FONE
ACC
ESS
SAPI
DE
CV
CONV
ERSI
ON D
E ES
TADO
DE
RESU
LTAD
OS (I
NGRE
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PUBL
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ADFI
NANC
IERO
SCA
MBIA
RIA
PROD
UCTO
SIN
GRES
OS
ENER
O4,0
61
44,12
3
92,36
2
-
-
7,902
-
-
40
,481
27,29
1
(16
,650)
19
9,569
FEBR
ERO
618
20,85
7
93,47
0
87,23
2
46,94
9
7,2
11
10
(35
9,068
)
14
0,057
21
,769
59,15
0
16
,650
13
4,905
MARZ
O69
9
10
,130
89
,602
18
4,526
54
,491
12,47
6
-
-
80,70
0
139,1
60
17,87
8
45
6
-
59
0,118
ABRI
L(2,
383)
32
,240
21
9,556
218,0
40
26,62
4
17
,028
83,76
2
-
-
9,9
87
71
,150
0
67
6,003
MAYO
24,58
5
19,90
2
7,975
18
8,478
65
,682
24,27
5
-
-
-
-
5,0
93
5,829
74,92
0
-
41
6,737
JUNI
O21
,833
40
,017
28
5,493
244,3
51
51,76
8.00
41,56
5
-
-
92,29
7
-
13
,650
26
1
19
2,333
.46
3,463
67,64
9
1,0
54,68
1
JULIO
18,84
7
23,44
1
330,0
96
20
0,949
66
,632
25,66
0
-
-
91,61
6
-
26
,000
5,7
99
415,5
53
1,7
97
17
4,344
1,380
,733
AGOS
TO49
,257
25
,183
34
2,974
176,4
87
90,33
3
18
,120
-
-
11
0,926
-
26
2,350
-
11
4,165
23
13
,336
1,203
,155
SEPT
IEMB
RE13
3,589
19,60
4
232,0
70
34
3,915
68
,496
13,72
8
-
(6,15
7)
29,48
7
-
11
,270
-
21,68
3
250,0
00
0
22,79
0
26
,768
1,1
67,24
3
OCTU
BRE
NOVI
EMBR
E
DICI
EMBR
E
TOTA
L25
1,105
.68
235,4
96.33
1,6
93,59
7.50
1,643
,977.0
4
47
0,974
.20
16
7,964
.74
83
,771.6
0
(365,2
24.80
)
40
5,026
.25
279,2
16.60
318,3
63.52
6,0
60.00
74
3,734
.46
250,0
00.00
10
1,227
.19
51
1,085
.52
26
,767.9
0
6,823
,143.7
3
T.C. P
ROM.
ENE
RO10
.9152
10.91
52
10
.9152
10.91
52
10.91
52
10.91
52
10.91
52
10
.9152
10.91
52
10.91
52
10.91
52
10
.9152
10.91
52
T.C. P
ROM.
FEB
RERO
10.77
92
10
.7792
10.77
92
10
.7792
10
.7792
10
.7792
10
.7792
10.77
92
10
.7792
10
.7792
10
.7792
10.77
92
10
.7792
T.C. P
ROM.
MAR
ZO10
.7314
10.73
14
10
.7314
10.73
14
10.73
14
10.73
14
10.73
14
10
.7314
10.73
14
10
.7314
10
.7314
10
.7314
10.73
14
10
.7314
T.C. P
ROM.
ABR
IL10
.5199
10.51
99
10
.5199
10.51
99
10.51
99
10.51
99
10.51
99
10
.5199
10.51
99
10
.5199
10
.5199
10
.5199
10.51
99
10
.5199
T.C. P
ROM.
MAY
O10
.4509
10.45
09
10
.4509
10.45
09
10.45
09
10.45
09
10.45
09
10
.4509
10.45
09
10
.4509
10
.4509
10.45
09
10.45
09
10
.4509
10.45
09
T.C. P
ROM.
JUN
IO10
.3285
10.32
85
10
.3285
10.32
85
10.32
85
10.32
85
10.32
85
10
.3285
10.32
85
10
.3285
10
.3285
10.32
85
10
.3285
10.32
85
10
.3285
10
.3285
10.32
85
10
.3285
T.C. P
ROM.
JUL
IO10
.2289
10.22
89
10
.2289
10.22
89
10.22
89
10.22
89
10.22
89
10
.2289
10.22
89
10
.2289
10
.2289
10.22
89
10
.2289
10.22
89
10
.2289
10
.2289
10.22
89
10
.2289
T.C. P
ROM.
AGO
STO
10.09
67
10
.0967
10.09
67
10
.0967
10
.0967
10
.0967
10
.0967
10.09
67
10
.0967
10.09
67
10.09
67
10
.0967
10.09
67
10
.0967
10.09
67
10.09
67
10
.0967
10.09
67
T.C. P
ROM.
SEP
TIEMB
RE10
.6296
10.62
96
10
.6296
10.62
96
10.62
96
10.62
96
10.62
96
10
.6296
10.62
96
10
.6296
10
.6296
10.62
96
10
.6296
10.62
96
10
.6296
10
.6296
10.62
96
10
.6296
T.C. P
ROM.
OCT
UBRE
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
T.C. P
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-
-
-
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-
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T.C. P
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-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
ENER
O37
2
4,0
42
8,4
62
-
-
724
-
-
-
3,7
09
(1,
525)
15
,783
FEBR
ERO
57
1,935
8,671
8,0
93
4,3
56
66
9
1
(33,31
1)
12,99
3
2,0
20
1,5
25
7,009
MARZ
O65
94
4
8,349
17
,195
5,0
78
1,1
63
-
-
7,520
12
,968
1,666
-
54,94
7
ABRI
L(22
7)
3,0
65
20
,871
20
,726
2,5
31
1,6
19
7,9
62
-
-
-
94
9
0
57
,496
MAYO
2,352
1,9
04
76
3
18
,035
6,2
85
2,3
23
-
-
-
-
48
7
55
8
-
32,70
7
JUNI
O2,1
14
3,874
27,64
1
23,65
8
5,012
4,024
-
-
8,9
36
-
1,3
22
25
18
,622
33
5
-
-
95
,564
JULIO
1,843
2,2
92
32
,271
19
,645
6,5
14
2,5
09
-
-
8,957
-
2,542
56
7
40
,625
17
6
-
117,9
39
AGOS
TO4,8
79
2,494
33,96
9
17,48
0
8,947
1,795
-
-
10
,986
-
25,98
4
-
11
,307
-
2
-
11
7,842
SEPT
IEMB
RE12
,568
1,8
44
21
,832
32
,354
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306,3
52.87
492,1
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574,8
15.24
102,8
78.59
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7,693
.83
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20.23
1,387
.00
265,0
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452,8
64.23
32,40
2.19
71
2,734
.32
2,1
47,63
0.70
-
-
-
71,73
4.43
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,790.8
9
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520,9
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62.85
(5,51
6.60)
743,8
46.25
33
1,344
.61
10
,430.9
9
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75.60
295,1
93.07
397,6
27.87
32,40
2.19
72
5,223
.13
2,3
31,79
9.18
-
-
-
73,83
6.83
17
4,202
.99
437,5
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.34
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.94
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29
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.33
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9,987
.58
11
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.93
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,541.2
2
380,9
24.73
1,969
,019.4
9
-
-
-
460,7
94.96
96
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.46
2,897
,257.7
1
4,318
,677.1
3
5,148
,065.8
5
175,0
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5,3
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3.30
2,821
,003.6
5
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1.55
2,7
37,56
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28
4,516
.01
5,245
,727.0
2
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5,088
.44
10.91
52
10.91
52
10.91
52
10.91
52
10
.9152
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.9152
10
.9152
10
.9152
10
.9152
10
.9152
10
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10.91
52
10
.9152
10
.9152
10
.9152
10.91
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10.91
52
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10.77
92
10.77
92
10.77
92
10
.7792
10.77
92
10
.7792
10
.7792
10
.7792
10
.7792
10
.7792
10
.7792
10.77
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10
.7792
10
.7792
10
.7792
10.77
92
10.77
92
11.11
92
11.11
92
11.11
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14
10
.7314
10.73
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10
.7314
10
.7314
10
.7314
10
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10
.7314
10
.7314
10.73
14
10
.7314
10
.7314
10
.7314
10.73
14
10.73
14
10.98
68
10.98
68
10.98
68
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10
.5199
10.51
99
10
.5199
10
.5199
10
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10
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10
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10
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10.51
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.5199
10
.5199
10.51
99
10.51
99
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22
10.83
22
10.83
22
10.45
09
10
.4509
10.45
09
10
.4509
10
.4509
10
.4509
10
.4509
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.4509
10
.4509
10.45
09
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.4509
10
.4509
10
.4509
10.45
09
10.45
09
10.83
39
10.83
39
10.83
39
10.32
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10
.3285
10.32
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10
.3285
10
.3285
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.3285
10
.3285
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.3285
10.32
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10
.3285
10
.3285
10
.3285
10.32
85
10.32
85
10.80
63
10.80
63
10.80
63
10.22
89
10
.2289
10.22
89
10
.2289
10
.2289
10
.2289
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.2289
10
.2289
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.2289
10.22
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.2289
10
.2289
10
.2289
10.22
89
10.22
89
11.04
58
11.04
58
11.04
58
10.09
67
10
.0967
10.09
67
10
.0967
10
.0967
10
.0967
10
.0967
10
.0967
10
.0967
10.09
67
10
.0967
10
.0967
10
.0967
10.09
67
10.09
67
11.03
21
11.03
21
11.03
21
10.62
96
10
.6296
10.62
96
10
.6296
10
.6296
10
.6296
10
.6296
10
.6296
10
.6296
10.62
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.6296
10
.6296
10
.6296
10.62
96
10.62
96
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56
10.83
56
10.83
56
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
10.86
56
10.86
56
10.86
56
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
10.85
09
10.85
09
10.85
09
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
3,614
.13
64
6.15
23
,703.8
8
27,96
4.16
44,10
4.20
524.0
5
44
,628.2
5
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,245.3
5
77
8.73
30,02
4.08
21
,384.2
6
18
,598.1
7
2,8
31.54
42,81
3.97
145,4
30.46
-
-
-
3,786
.67
6,1
21.55
26,66
0.81
36
,569.0
2
44
,709.3
6
22
2.26
44,93
1.62
35,57
6.64
1,162
.31
36,73
8.95
27
,357.6
5
25
,291.4
1
2,8
54.99
55,50
4.05
173,7
43.65
-
-
-
3,844
.02
8,7
50.36
28,06
8.09
40
,662.4
6
41
,840.3
8
1,5
30.74
43
,371.1
3
30
,525.5
9
1,5
37.24
32
,062.8
3
22,73
6.95
23,44
1.77
2,894
.02
49
,072.7
4
16
5,169
.16
-
-
-
3,981
.18
12
,010.1
3
28,02
1.54
44
,012.8
5
44
,563.0
6
49
6.52
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28,38
7.57
952.1
4
29
,339.7
1
20,24
1.48
30,27
1.37
2,961
.52
53
,474.3
6
17
1,886
.50
-
-
-
4,078
.10
15
,186.3
2
33,13
7.02
52
,401.4
4
65
,866.8
2
3,6
85.63
69
,552.4
6
32
,387.9
9
-
32
,387.9
9
24,29
3.89
34,03
3.91
3,010
.19
61
,337.9
9
21
5,679
.88
-
-
-
4,195
.83
12
,262.9
0
29,38
3.69
45
,842.4
2
62
,398.4
1
72
7.75
63,12
6.16
26,88
8.92
716.4
6
27
,605.3
8
22,44
7.91
35,56
7.23
3,080
.60
61
,095.7
3
19
7,669
.70
-
-
-
6,439
.31
11
,728.9
9
29,94
9.62
48
,117.9
3
56
,195.0
0
10
,057.6
0
66
,252.6
0
25
,772.0
0
13
5.60
25,90
7.60
22
,237.6
8
44
,272.8
5
3,1
67.70
69,67
8.23
209,9
56.36
-
-
-
7,104
.71
8,6
94.97
35,79
6.57
51
,596.2
5
74
,218.2
6
(54
6.37)
73
,671.8
9
32
,816.9
7
1,0
33.10
33
,850.0
8
29,23
6.46
39,38
1.79
3,209
.17
71
,827.4
2
23
0,945
.63
-
-
-
6,946
.35
16
,388.5
0
41,16
4.72
64
,499.5
7
57
,376.8
3
17
6.33
57,55
3.16
26,42
6.88
923.5
9
27
,350.4
7
21,63
6.54
11,13
8.33
3,061
.38
35
,836.2
6
18
5,239
.46
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
43,99
0.31
91
,789.8
5
275,8
85.96
411,6
66.11
491,2
72.33
16,87
4.51
508,1
46.84
26
8,027
.92
7,2
39.17
27
5,267
.09
21
1,572
.82
26
1,996
.82
27
,071.1
0
500,6
40.74
1,695
,720.7
9
VERI
FONE
ACC
ESS
SAPI
DE
CV
CONV
ERSI
ON D
E ES
TADO
DE
RESU
LTAD
OS (G
ASTO
S VT
A, A
DMON
, OPE
RATI
VOS,
DES
ARRO
LLO)
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
212
GASTOS PÉRDIDA OTROS ISR Y TOTAL DE RESULTADO
FINANCIEROS CAMBIARIA GASTOS PTU EROGACIONES DEL EJERCICIO
56,716.95 42,751.23 - - 2,353,971.60 (2,154,402.33)
17745.09 8,763.23 31,753.24 - 2,760,303.44 (2,625,398.84)
34,806.57 15,124.91 18,066.50 2,595,494.69 (2,005,376.63)
11,584.52 375,697.21 14,352.01 - 2,721,641.87 (2,045,639.13)
17,716.93 138,029.52 9.99 - 3,157,554.01 (2,740,816.90)
24,789.13 65,065.92 92,092.00 - 3,206,393.86 (2,151,712.51)
10,528.10 45,574.42 147,726.00 3,299,126.46 (1,918,393.73)
12,119.24 123,332.98 132,158.00 3,897.00 3,424,577.48 (2,221,422.97)
24,983.37 640,304.31 0.85 - 3,467,205.32 (2,299,961.96)
210,989.90 1,454,643.73 436,158.59 3,897.00 26,986,268.73 (20,163,125.00)
2,105,689.22 2,105,689.22 (24,880,579.51)
10.9152 10.9152 10.9152 10.9152 10.9152
10.7792 10.7792 10.7792 10.7792 10.7792
10.7314 10.7314 10.7314 10.7314 10.7314
10.5199 10.5199 10.5199 10.5199 10.5199
10.4509 10.4509 10.4509 10.4509 10.4509
10.3285 10.3285 10.3285 10.3285 10.3285
10.2289 10.2289 10.2289 10.2289 10.2289
10.0967 10.0967 10.0967 10.0967 10.0967
10.6296 10.6296 10.6296 10.6296 10.6296
- - - - -
- - - - -
- - - - -
5,196.12 - - 211,742.35 (195,959.08)
1,646.23 2,945.78 - 255,263.13 (248,254.53)
3,243.43 1,683.51 - 240,450.07 (185,502.79)
1,101.20 1,364.28 - 223,001.30 (165,505.06)
1,695.25 0.96 - 288,924.12 (256,217.20)
2,400.07 8,916.31 - 304,142.03 (208,578.02)
1,029.25 14,441.97 - 318,073.28 (200,134.50)
1,200.31 13,089.17 385.97 326,961.26 (209,119.49)
2,350.36 0.08 - 265,946.38 (158,279.61)
-
-
-
19,862.22 - 42,442.05 385.97 2,434,503.91 (1,827,550.27)
VERIFONE ACCESS SAPI DE CV
CONVERSION DE ESTADO DE RESULTADOS (GASTOS FINANCIEROS, ISR, PTU Y RESULTADO DEL EJERCICIO)
Cédula No. 4: Conversión del Estado de Resultados por Rubro, mensualmente. (Gastos
Financieros, ISR, PTU, Resultado del Ejercicio)
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
213
TIP
OS
DE
CA
MB
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EL
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CIC
IO 2
00
8
AL
30
DE
SE
PT
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8
Día
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Se
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bre
11
0.9
04
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0.8
26
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0.6
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0.5
27
21
0.3
06
61
0.3
06
91
0.0
35
31
0.2
84
7
21
0.9
15
71
0.8
26
21
0.6
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31
0.5
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51
0.5
09
51
0.3
30
61
0.3
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0.0
35
31
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31
0.8
97
21
0.8
26
21
0.7
24
31
0.5
55
71
0.5
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51
0.3
41
71
0.3
72
21
0.0
35
31
0.3
78
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Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
214
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Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
215
Paso No. 5:
Verifone Access,
S.A.P.I. de C.V.
Financial Statements
at Month end
September 31 th, 2008
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
216
VERIFONE ACCESS, S.A. P.I. DE C.V.
BALANCE SHEETS (PRELIMINARY STATEMENTS SUBJECT TO CHANGES AND AUDIT)
AS OF SEPTEMBER 30, 2008 AND DECEMBER 31, 2007
(Figures in American Dollar)
SEPTEMBER 30 DECEMBER 31, Assets 2 0 0 8 2 0 0 7
Current Assets: ---------------------- ----------------------
Cash 27,297$ 19,018$
Investment - 1,185,741
Clients 359,298 297,920
Allowance for Doubtful Accounts 197,468) ( 158,113) (
Other Accounts Receivable 16,236 13,009
Recoverable Taxes 286,241 244,122
Related Parties 6,088 5,649
Inventories 440,186 383,662
---------------------- ----------------------
Total Current Assets 937,877 1,991,009
Furniture and Equipment Net 259,740 183,823
Deferred Income Tax 1,045,986 1,049,382
---------------------- ----------------------
TOTAL ASSETS 2,243,603 3,224,214
================= =================
Liabilities and Stockholders' Equity
Short-term Liabilities:
Bank lendings 55,394 33,246
Accounts Payable to Suppliers 665,068 112,099
Other Accounts and Accumulated Expenses Payable 62,396 2,467
Related Parties (Paracomer.com LLC) 266,336 -
Taxes Payable 132,717 162,581
Contributions for Future Capital
Deferred Income Tax - -
Increases - - ---------------------- ----------------------
Total Short-term Liabilities 1,181,911 310,393
Labor Obligations 368,702 369,899
---------------------- ----------------------
Total Liabilities 1,550,613 680,292
---------------------- ----------------------
Stockholders' Equity :
Capital Stock 3,572,416 3,572,416
Premium paid on stock 2,010,065 2,010,065
Accumulated Deficit 3,196,013) ( 2,271,303) (
Result of the Year 1,827,550) ( 924,710) (
Accumulated Conversion Adjustment 76,869) ( 53,487) (
Accumulated Effect of Deferred 210,941 210,941
Income Tax -
---------------------- ----------------------
Total Stockholders' Equity 692,991 2,543,922
---------------------- ----------------------
LIABILITIES AND STOCKHOLDERS' EQUITY 2,243,603$ 3,224,214$
================= =================
0)$ ( 0$
Memoranda Accounts (Note 14)
Liabilities for Recognition (Intel) - 37,869
---------------------- ----------------------
-$ 37,869$
================= =================
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
217
SEPTEMBER 30 SEPTEMBER 1,
2 0 0 8 SEPTEMBER 31
-------------------------- --------------------------
Revenues:
Kits & Set Up Revenues 120,949$ 3,884$
Service Fees 162,830 21,832
Card Transactions Revenues 157,186 32,354
Maintenance & supplyment Revenues 68,685 29,963
Total Vertical Services Revenues 24,023 12,568
Other Revenues 7,963 -
American Express Revenues 31,395 1,060
FIMPE Boletazo Revenues 16,116 1,292
Hosted 39,173 2,774
Issuing Service Cost (Retail) 592 -
Income Return (33,890) (579)
-------------------------- --------------------------
Total Revenues 595,021 105,149
Cost of Sales:
Transactions Cost of Sales (maintenance & suppliment) 108,403 9,327
Operations Cost of Sales 404,249 44,317
Total Kits Cost of Sales 122,209 9,907
Other 8,509 1,052
American Express Cost 175 -
Additional Services Cost 23,977 12,565
FIMPE Boletazo Taxi project cost 8,509 1,188
Issuing Service Cost (Retail) 61 -
-------------------------- --------------------------
Total Cost of Sales 676,093 78,356
-------------------------- --------------------------
Gross Profit (81,072) 26,792
-------------------------- --------------------------
Operating expenses:
Selling expenses
Staff 275,886 41,165
Others 91,790 16,388
-------------------------- --------------------------
367,676 57,553
-------------------------- --------------------------
Administrative expenses
Staff 211,573 21,637
Others 261,997 11,138
-------------------------- --------------------------
473,570 32,775
-------------------------- --------------------------
Operations expenses
Staff 268,028 26,427
Others 7,239 924
-------------------------- --------------------------
275,267 27,350
-------------------------- --------------------------
Research and Development expenses
Staff 491,272 57,377
Others 16,875 176
-------------------------- --------------------------
508,147 57,553
-------------------------- --------------------------
Total expenses 1,624,659 175,232
-------------------------- --------------------------
Operating Loss (1,705,731) 148,440) (
Integral financing cost, Net 10,448 2,350
Other income, Net 39,924 (2,518)
Depreciation TPV 43,990 6,946
Depreciation of Fixed Assets 27,071 3,061
-------------------------- --------------------------
Loss before taxes (1,827,164) (158,280)
Income Tax (ISR/IETU) 386 -
Deferred income tax - -
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386 -
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Net Loss 1,827,550)$ ( 158,280)$ (
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VERIFONE ACCESS, S.A. P.I . DE C.V.
INCOME STATEMENTS
FOR THE PERIOD ENDED SEPTEMBER 30, 2008
(Figures in American Dollar)
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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CONCLUSIONES
En los últimos años las Normas de Información Financiera han tomado una relevancia importante ya
que su relevancia impone un estudio a fondo y obliga a una búsqueda constante de un progreso
constante de cada entidad económica.
La normatividad es una herramienta muy basta que sin duda requiere de dedicación y tiempo su
estudio, comprensión e interpretación para poder aplicarla en forma correcta, llevando de la mano a
los lineamientos aplicables en cada una de las operaciones dentro del sector económico al que
pertenece cada empresa.
La entrada en vigor de las IFRS, a partir de 2012, representa un reto y una oportunidad para las
empresas públicas mexicanas (con excepción de las entidades públicas financieras) que deben
presentar sus estados financieros sobre dicha normatividad. Si bien es cierto que la transición
representa un costo para las empresas, no deben dejarse a un lado los beneficios que traerá
consigo la adopción de las IFRS.
Es necesario que las compañías mexicanas públicas a la fecha hallan iniciado a planear su proceso
de conversión a IFRS de forma oportuna y que lo hagan considerando los 4 ejes fundamentales que
son: Contabilidad y reporte, sistemas de información, procesos del negocio y control interno,
expectativas de los usuarios de la información financiera y sus consecuentes impactos en el negocio
y la capacidad técnica de su gente.
A la fecha todavía existen ciertos cuestionamientos al respecto, como por ejemplo, qué pasará con
el sector financiero del país (bancos, casas de bolsa, etc.) el cual ha quedado excluido, por el
momento, del esfuerzo mundial consistente en la adopción de un lenguaje financiero global, o bien,
con las empresas gubernamentales (quienes utilizan normas específicas) o compañías privadas las
cuales, a la fecha, no tienen requerimiento alguno de adoptar las IFRS. Estas incógnitas no dejan a
un lado el hecho de que difícilmente iremos en contra de la tendencia mundial en cuanto a la
adopción de las IFRS.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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Los cambios en la sociedad actual determinan la satisfacción de sus demandas, impulsan a las
organizaciones a estar a la vanguardia en materia financiera-contable para ofrecer información
confiable y oportuna. Para ello se requiere la utilización de elementos y herramientas actuales como
las nuevas adopciones de la Normatividad Internacional, provenientes de otros países pero que
serán aplicables en México de forma progresiva pero inmediata.
La comparación y evaluación de la Normatividad aplicable en México (NIF), la Normatividad de
Estados Unidos (U.S.GAAP), y la Normatividad Internacional (IFRS), sirven como referencia acerca
de la postura y puntos de vista que se tienen establecidos en cada una de ellas, para referenciar la
necesidad de aplicarlas de forma regulada, con el objetivo de que la información financiera-contable
posea criterios unificados de determinación e integración.
La adopción de las IFRS en México, promueve la eficiencia en la compilación y presentación de la
información financiera dentro de los Estados Financieros, a través de una convergencia con
normatividades aplicadas de forma global a nivel mundial que se encuentran dentro de las
reglamentaciones unificadas de manera estandarizada.
Es importante tomar en cuenta que cualquier tipo de cambio en la normatividad aplicada llevarán
algún tiempo de adaptación, sin embargo su finalidad siempre será con miras a alcanzar una mejora
continua, eficiencia en el funcionamiento de las empresas y la obtención de resultados óptimos que
generen un progreso constante y permanente.
En otras palabras, las IFRS ofrecen un ejercicio para refrescar la implantación de políticas contables
con el propósito de tener información financiera más exacta, comparable y oportuna.
Principales Similitudes y Diferencias en las Normatividades Contables – Financieras: NIF, U.S. GAAP e IFRS
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BIBLIOGRAFÍA
LIBROS
- Abraham Perdomo Moreno. Análisis e Interpretación de los Estados Financieros
- C.P. Cesar Calvo Langarica. Análisis e Interpretación de los Estados Financieros. Editorial
PAC
- Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera,
A.C. (CINIF). Normas de Información Financiera (NIF). 2012
- Roberto Macías Pineda y Juan Ramón Santillana González. El análisis de los Estados
Financieros
REVISTAS
- KPMG. (2009). Cumplimiento regulatorio. Delineando estrategias, una visión de KPMG.
México
- Delloitte (2009). Las IFRS en el sector inmobiliario. No sólo contabilización y presentación
de informes. México
PÁGINAS WEB CONSULTADAS
- www.cinif.org.mx
- www.nif.org.mx
- www.imcp.org.mx