imputacion de costos

Cuadernosde EstudiosEmpresariales ISSN: 1131-6985

Vol. 12 (2002) 129-147

Implementaciónde un modelode imputaciónde costesmedioambientalesa un casoparticular

Realizaciónde una propuesta

JUAN JosÉMOLEROLÓPEZUniversidadRey JuanCarlos1

Fco.JAVIER SEVILLANO MARTÍNUniversidadComplutensede Madrid

1. INTRODUCCIÓN

En el desarrollode todo procesoproductivo(Bonilla, 1999) seha defendi-do la necesidadde aplicar,porpartedelaentidad,un criterio que,en la medi-dadelo posible,permitaincorporarloscostesdecaráctermedioambientalcomoun componentemásdecostedel productofinal al entenderquelos procesosdeproducción,distribucióny venta de los productosfinales, especialmenteendeterminadostipos deempresas,suponenunacuantíay, fundamentalmente,ori-ginanunasrepercusionesdecaraalexterior,cuyaconsideraciónmereceserteni-da en cuenta.

Aun cuandoel puntode partidaparala imputaciónde los costeslo consti-tuyeel flujogramaquedefinetodo procesoproductivo,en elámbitomedioam-bientalnosencontramoscondos tipos decostesclaramentediferenciados:

— Costesmedioambientalesdefinidos:son aquelloscuyacuantificaciónes perfectamenteconocida,dondedestacamosla obtenciónde deter-minadospermisoso licencias,la realizacióndeinversionesparael cum-plimiento de la normativaespecíficao la gestióny tratamiento(o eli-minación)de residuosy otrosderivadosdel procesode producción.

— Costesmedioambientalesno definidos: en este sentido estamosha-blandode aquellosaspectosquevanmásalládel procesoproductivoy queocasionanreaccionesenlos posiblesconsumidorescuyasdeci-sionesrepercutennecesariamenteen susdecisionesde compradelpro-ducto.Ejemplosválidospuedenser lacontaminaciónocasionadaporla empresa,las repercusionesde determinadasactuacionesen la ima-

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genpúblicasocialo las medidasdeimpactosocialqueacarreandeter-minadasdecisionesy que,en ocasiones,puedendarlugar a un incre-mento importanteen determinadoscostes,no sólo del producto,sinotambiénde distribucióndel mismo (pensemos,por ejemplo, en lasimportantescampañasdepublicidadde determinadasmarcasde taba-co o bebidasalcohólicasqueseven obligadasa desarrollarparacon-trarrestartodaslas campanassocialesen contrade susproductos).

Éstaes la causade que determinadoscostes,cuyo origense encuentraencausasmedioambientales,no seencuentrendentrodel procesocaracterizadoscomo tales,sino inmersosdentrode otrascategoríasque delimitansuimputa-ción, bien deforma directa,o de forma indirectadentrodel procesoproducti-vo. Los costesde información, tal y como reflejamosanteriormente,tambiénmerecensertenidosen cuenta.

Los costesmedioambientales,consecuentemente,debentenerunaconside-raciónseparadadentrode las actividadesque componenel procesode produc-ción y distribucióndelos productos,funcionandocomo unaactividadauxiliarcuyaimputaciónal costefinal del productoo delos procesosserealizarádefor-ma directao indirectasegúnla consideraciónadoptada.

Almacenamiento Emisiones Campañassustancias contaminantes publicitariaspeligrosas Vertidos Mejoradelentorno

Permisosy licencias Reciclajede ImagenpóblicaSeguros sustancias IngresosGastosdetransporte peligrosas norealizados

decompras Controlderesiduos Pérdidade cuotaControl de Limpiezay demercado

inventariosde mantenimiento Costedesustanciastóxicas Seguridaddel oportunidad

Segregaciónde proceso Transportedeproductos productivo sustanciasincompatibles Almacénde PP.TT. peligrosas

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ADQUISICIÓN PRODUCCIÓN VENTAMM.PP. PP.TT.

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COSTES MEDIOAMBJENTALES

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En el gráfico anterior reflejarnosel impactoquedeterminadoscostes,identificadoshabitualmentealgunosde elloscomocostesgeneralesdel pro-cesoproductivo, tienensobreesteprocesopor cuanto provienenexclusi-vamentede razonesde proteccióndel medio ambiente,y por ello entende-mosque,conindependenciadelaconsideraciónanterior,siemprerazonable,la actividaddeprotecciónmedioambientalpuedeentendersecomounaacti-vidad auxiliar concostes,lamayoríade ellosal menos,claramenteidentifi-cables.

Sin embargo,consideramosrazonablela consideraciónespecíficacomocostemedioambiental,no de todoel costedel trabajo,sino de aquelexcesoque, sobreunasituaciónno contaminante,se produce.Por citar ejemplosconcretos,si la adquisiciónde materiasprimasocasionagastosde trans-porte como consecuenciadel desplazamientode mercancíaspeligrosas,nopodemosachacartodo el costedel transportecomo costemedioambiental,sino tan sólo aquelmayorvalor soportadopor el hechode que dichamer-cancía necesitemedidasde seguridadadicionales(p.e.: mayor tiempo detransporte,usode víasde circulacióncomo autopistascon mayorcostequelas normales,empleodeelementosde transporte—camiones,vagonesde trenespeciales—cuyo coste —y, consecuentemente,cuya amortización—essuperiora un elementosimilar aptoparatransportarsustanciasno contami-nantes,etc.).

Variasson las alternativasque,en funciónde objetivosconcretos,adop-tan lasempresasenestaconsideración.La posturahabitualmentemássegui-da consisteen identificar como costesmedioambientalesaquellosidentifi-cablespor el impactoque tienende cara al exterior, traducidosbien en lapresenciade elementoso sustanciaspotencialmentenocivas,bien enla emi-sión de contaminantescapacesde causarun dañopotencialal entornonatu-ral y que,consecuentemente,es precisosubsanar.El problema,desdeelpun-to de vistacontable,tieneentoncesunadoble consideración:identificacióny cuantificaciónen unidadesmonetarias.

Paralas empresas,la identificación de estascircunstanciasse traduceen la obtenciónde importantesfuentesde informaciónquepuedendar lu-gar a la emisiónde informes de caráctermedioambiental,a la inclusión deéstosdentro de los costesde producción,o biena la estimaciónde futurosriesgoscomoconsecuenciadeprocesosconincidenciaen elmedioambien-te. Analicemosalguno de estos aspectosdesde ciertasaplicacionesprác-ticas.

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II. UN MODELO DE INFORME MEDIOAMBIENTAL:«BAXTER INTERNATIONAL INC.»1

Comoprototipo de modelo de informe medioambientalhemoselegidoel quese utiliza en la empresaBaxter InternationalInc., empresade pro-ductossanitariosquecentrasus principalespreocupacionesmedioambien-talesen la emisiónde productosnocivos hacia el aire y agua.usode ener-gíay recursosnaturalesy, finalmente, generaciónde residuos.

Con un programade gestiónmedioambientaliniciado en 1976,en sumodelo de informe distingue dos aspectosimportantes:costesmedioam-bientales,dondedistingueentrecostesproactivosy costesreactivos,y medi-cióndel ahorroeconómicoquesuponela aplicaciónde políticasde preven-ciónmedioambientales.

Como costesproactivosson consideradosaquellosesfuerzosorienta-dos a la eliminaciónde riesgostales como los ocasionadospor auditoriasmedioambientales,costesde ingenieríay programasde gestiónambiental,control de la contaminación,programasparala reducciónde emisionesyresiduos,etc.Sucostepuedeserdefinidoconciertafacilidad,porlo quetan-to sudeterminacióncomocuantificaciónsonrelativamentefácilesde deter-minar.

Costesreactivossonaquelloscuyoobjetivoes la reduccióny futuraeli-minaciónen el momentoen que se apliquenadecuadaspolíticas y se reali-cen las inversionesoportunas.Ejemplosde estos costesconstituyenloshonorariosdeabogadosporreclamacionescontrala empresao los costesdeeliminaciónde residuosabonadosa tercerosajenosa la entidad.

Finalmente,comotercer granapartadodel informe se recogenlos con-ceptosde beneficioseconómicossurgidoscomo consecuenciade la aplica-ción de políticas relacionadasconel medio ambiente,talescomola reduc-ción en costescomo consecuenciade modificacionesen la política deempaquetadode productos,reduccionesen laproducciónde residuos,cos-tes de eliminacióno ahorrosenergéticosde proyectosiniciadosen el ejer-cicio económico.

El modelode informese refleja en un documentode variaspáginasdon-de se desarrollan,elementoaelemento,los contenidosy criterios de valo-raciónde los distintos componentesdel informe.

1 Cfr BENNET & JAMES (1976).

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III. LA IMPUTACIÓN DE LOS COSTES MEDIOAMBIENTALES ALCOSTE DE PRODUCCIÓN: «UNITED PAINT AND COATINGS»2

En estecaso,se pretendeestudiarunaempresaprivadafundadaen 1920 ydedicadaa la investigación,produccióny ventadepinturasparausotantoindus-trial comodeparticulares.Suproducciónse centrabásicamenteentresgrandesáreasde productos,conmásde cien tipos diferentesdispuestosparasuventa,másde la mitad producidosespecíficamentebajopedido.

Estacomplejaestructuraproductivacondicionalosprocesosempresariales,por cuantoobligana laentidadamantenerinventariosmuyvariadosy un com-plejo sistemacapazde mantenerel control de dichoselementos.

Paradesarrollartodo esteproceso,se apoyaenunametodologíadividida enocho fases,de las quedestacamos,por su incidenciaen la materiaanalizada,las siguientes:

1. Construcción de un diagrama de flujo de los procesosde producción,identificando entradasde productos y salidas,junto con residuosy otros contaminantes

En el sistemadeproducción,no existeun flujo continuodeproducto,sinoqueel sistemaproductivose estructurade tal formaquelaproducciónes rea-lizada por fases,no comenzandounahastaque terminala anterior.Al noexistir un procesode produccióncontinuo,esnecesariodiseñarlos distintosflujos de producciónconformea cadaprocesoquese realiza de forma dife-renciada.

El siguientegráficorecogeun ejemplodeuno deestosprocesos:comopode-mosobservar,dentrodel procesoproductivose analizaenverticalcadauno delos pasosen quese divide, ennuestroejemplo, laproduccióndepinturas,jun-to conlos inputso entradasde productoacadauna delas fases,consecuencianecesariade la anterior,mientrasquepor salidasdistinguimosdostiposimpor-tantes: las propiasdel procesoproductivo,es decir, los distintosproductosencursoo materiassemiterminadasque sirvende entradasa la fasesiguiente,y,lo queanosotrosnosresultamásrelevante,losdistintoscomponentesqueafec-tan al medio ambiente,dondedestacala separación,dentrode los materialessecundarios,de aquellospotencialmentepeligrososparael medio ambientedelos queaparentementeno lo son tanto.

2 Cfr. REIsKIN, JONEs& SAVAGE (1998).


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Esteprocesopermitedefinir de forma claralos distintosriesgosqueafec-tan alaempresacomoconsecuenciadeun procesoproductivo.El siguientepasoserádefinir aún másesteanálisis,identificandolos oportunospuntosde reco-gidadeinformacióny los distintosmediosutilizadosparatal fin.

ENTRADAS SALIDAS

—.~. RESINASDISOLVENTES

ACEITESALCOHOLES

AGUAADITIVOS

BASEMOLIDAPIGMENTOSADITIVOS

DISOLVENTES

SOLVENTESADITIVOS

AGLUTINANTEPIGMENTOS

RESINASPASTA

ALCOHOL

Fuente:Reiskinetal. (1998).

EMISIONESRESIDUOS

PELIGROSOSRESIDUOS

NO PELIGROSOSSOLUBLES

AGUA

EMISIONESRESIDUOS

PELIGROSOSRESIDUOS

NO PELIGROSOSSOLUBLES

RESIDUOSPELIGROSOS

RESIDUOSNO PELIGROSOS

EMISIONESRESIDUOS

PELIGROSOSRESIDUOS

NO PELIGROSOS

2. Identificación de los puntos de recogida de informacióny cuantificación de entradasy salidas

Constituyesin dudauno de los aspectosesencialesen el procesoproducti-yo de la entidady podríamosdecirquesin dudael fundamentaldesdenuestropuntode vista.En cadaunade las fasesdelprocesose haceunalabor de reco-


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gidade informaciónqueafectatanto a lasentradascomoalas salidasy que,alseguirun sistemaproductivopor lotes, centrasu atenciónen las entradasdemateriasprimasy en la cuantificaciónde las salidas,tanto de productotermi-nadocomo,naturalmente,de los elementoscontaminantesidentificadosante-riormente.

«United PaintsandCoatings»cuentaconun sistemainformáticocapazdemantenerel control sobrelos distintos componentesnecesariospararealizarelprocesoproductivo.A travésde estesoftwarese tienecontrol sobrelas mate-rias primas(adquisición, inventarioe incorporaciónal procesoproductivo)ysobrelos productosterminados(órdenesde venta,control deproducción).

Dentro de los elementosconriesgocontaminante,el sistemainformáticocontrolaexclusivamentelas entradasde aguaal procesoproductivo,mientrasquelas emisionesy residuos(tantopeligrososcomono) debensercontroladosmanualmente.

En estesentido,la empresarefleja especialpreocupacióntantopor lasemi-sionescomopor aquellosresiduosconriesgode contaminaciónpeligrosa,des-preciando,no sin mostrarnuestraperplejidad,aquellosresiduosquese consi-derano producenriesgodecontaminación,y quetansólose controlanmediantefacturasde las empresasencargadasde sueliminación.

Sí existe,sinembargo,diferenciarespectoalos métodosde control deunosproductoscontaminantesy otros.Así, lasemisionesalaire se estimande acuer-do con las fichas de produccióny se calculanen funciónde los componentesquímicosutilizadosendichoproceso,mientrasquelosresiduosde caráctercon-taminanteno es necesarioestimarlos,puestoqueconstituyenresiduosalmace-nabíes,fácilmenteestimablesconformea sucomposición.

3. Recogidade la información disponible

El tercerpasoen el procesose traduceen cuantificarde formaprecisalosdistintoselementosque,comoentradaso salidas,formanpartedelprocesopro-ductivo unavezquese conocenestoscomponentesy queenla faseanteriorseestablecela forma de control de cadauno de ellos.En lo que al trabajonuestrose refiere,prestamosespecialatenciónalacuantificacióndelassalidasdemate-rial contaminantey deotrosresiduosqueno constituyenpartedelproductofinalsometidoaventa.Paraello seidentifican loscomponentescontaminantesresul-tantesde cadafasede producciónde los distintosresultantessometidosaven-ta porla compañía.La granvariedadde éstos,comohemosreseñadoanterior-mente,exigeun amplio control de los distintos productosy de los resultantesde suprocesoproductivoen cuantoacontaminantesse refiere.


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4. Mejoras en al análisisde materiales

La cuartafasedentrode la metodologíaestablecidaestáformadaporunarevisiónde la informacióndisponibleconel fin de mejorarlaen la medidadelo posible.

Dada la ampliavariedadde productosque la compañíaoferta, el análisisindividualizadode cadauno de ellos parecetareaimposible.Sin embargo,sí

puedendestacarseimportantesdiscrepanciasrespectoa los sistemasde controlque puedenser consideradosadecuadosquees necesarioanalizar.Entre ellasdestacamoslas siguientes:

— Algunosmaterialesno sonregistradosdentrodel proceso.Se detectaqueciertos materialesestánsometidosa control informático, otros acontrol manualy que algunosde ellos, consideradosirrelevantes,noestánsujetosacontrol alguno,incluyendoalgunosdeellosquecons-tituyen elementosreciclablesdentro del procesoproductivo. Otros,comopuedenserlas emisiones,recibenun control poragregación,perono individualizadoporproducto,lo quehacemuchomásdifícil su iden-tificación e imputacióna un elementoconcreto.

— Erroresenel registrodelos datos,incluidosalgunosconsumosde pro-ductoque, por supequeñacuantía,no son registradosperoque,acu-muladamente,provocanimportantesdiferenciasen el inventario.

— Datosincorporadosincorrectamente,puestoque,alapoyarseen lasfac-turas de compra,se hacenecesariaunacomprobaciónentreentradasrealesde productoy facturasrecibidas.

111.1. Una evaluacióndel sistemade la «United Paintings and Coatings»

Aun cuandose destacannumerosasdeficienciasen el proceso,el sistemaseguidopor la empresade pinturasreseñadarespondede unamanerabastantefiel al objetivo final recogidoen nuestrapropuestarealizadaenla primerapar-te de estetrabajo.

Si bienadmitimospreviamentelaslimitacionesde unatareatan complejacomo la identificación,medicióny cuantificaciónmonetariade unoselemen-tosconsecuenciadeun procesoproductivocuya meraidentificaciónya de porsi es bastantecomplicada,el procesoseguidofasea fasepuedeser considera-do bastanteadecuado.

La identificaciónmediantela realizaciónde un flujograma,delos distintoscomponentesdelprocesoproductivo,tantoencuantoaentradasy salidasde pro-


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ducto como en cuantoa riesgode contaminación,permiteresponderala pri-meragranincógnitadel procedimiento:la identificaciónde lassalidasde con-taminantes.En estecasose realizaunasimpleperoconcretaclasificacióndedichassalidas,por cuantose distinguenclaramenteproductospotencialmentedañinosde aquellosqueno respondena tal catalogación.Aun cuandoes criti-cable el despreciopor los segundos,que sin dudatambiénpuedenserimpor-tantes,sí es necesariofijar el riesgomedioambientalmedidopor las emisionesy por la presenciaderesiduospotencialmentepeligrosos.

El análisisdel flujo deproducciónpermiterespondertambiéna otro de losinterrogantesdefinidosenBonilla et al. (2001): la identificacióny asignaciónde los costesa cadaáreao producto.

Atendiendoal flujograma,podemosconsiderarperfectamenteidentificadoslos outputsresultantesde cadafasedel procesoproductivo,por lo quela asig-nación de dichosoutputs a los productosy a los procesosde fabricaciónnorequieremayorcomplejidadquela asignacióndecostesde produccióna cual-quierproceso.

El apartadopendiente,la cuantificación,puedetenerunarespuestaadecua-da si enlazamosnuestrapropuestacon algunosdatosobservadosdel informemedioambientalofrecidopor la empresa«BaxterInternacionalInc.» referidaanteriormente.Se tratade imputar los costesde gestiónde residuos(elimina-ción, transformación,etc.) en costesdirectamenteimputablesal procesopro-ductivo, biende formadirectaa los productos,o indirectamentea los procesosque conllevanala obtenciónde ellos.Si se tratade inversionesquela entidadtienequerealizarparaprevenirprocesoscontaminantes,éstastienensureflejodentrodel procesoproductivo,asícomotodosaquelloscostesque suponganlaeliminación.

Trataremosa continuacióndeconjugarlapropuestadesarrolladaen Boni-lla et al. (2001)conalgunode losaspectosconsideradosanteriormentea travésde un casopráctico,tomadodela realidady adaptadoanuestromodelo,conelfin de mejoraren la comprensiónde nuestrainiciativa.

IV. UN EJEMPLO DE APLICACIÓN PRÁCTICA DEL MODELODE IMPUTACIÓN DE COSTES MEDIOAMBIENTALES: ELCASO DE UNA CENTRAL TÉRMICA

Parael desarrollodeun ejemploprácticode nuestromodelodecostesmedio-ambientaleshemosdecididoadoptarcomosoportela informacióncontenidaenel informedegestiónmedioambientalpresentadoporlasociedad«UniónFeno-

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saGeneración,S.A.»,correspondienteal ejercicio1999 y disponibleenlapági-na web de la compañía3.

Si bienel procesoreal ha sido necesariamentedistorsionado,pormotivoseminentementeprácticos,los datosofrecidosrespondenen gran medidaa unsistemade gestióne imputaciónde costesmedioambientalesque entendemosse adecuaengranmedidaa nuestrosobjetivos,tal y comohan quedadoexpre-sadosanteriormente.

Respondiendoalas distintasfasesdelprocesodefinido,procedemosenpri-merlugar a la identificaciónde las fuentesde contaminantesmediantela des-cripcióndel procesoproductivo,lo queimplica lanecesariadefinicióndeentra-dasy salidasque en el mismotienenlugar y querespondenaproblemáticasmedioambientales.

ENTRADAS SALIDAS

CombustibleCarbónFuel-oilGas-oilGas

Energía

Agua

Ácido sulfúrico

Sosa

Otroscomponentes

http://www.uef.esl


EmisionesCO

2NO2SO2partículas

Efluenteslíquidos

Efluentesradiactivos

Residuos:inertespeligrososurbanosradiactivos

PRODUCCIÓN

DE ENERGÍA

ELÉCTRICA

itREFRIGERACIÓN

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IV.í. Construccióndel flujograma de información. Identificaciónde contaminantes

El procesode producciónde energíaeléctricamedianteunacentraltérmi-casuponeel usode combustibles(carbóno derivadosdel petróleo)para,me-diantesucombustión,procedera la producciónde energíaeléctrica.En esteprocesoel aguaconstituyesin dudaun elementoesencial,comoveremosa con-tinuación.

Comoprincipalesentradasal sistemao inputsincorporadosal procesopro-ductivo destacalapresenciadeelementoscomolos combustibles(carbón,fuel-oil, gas-oil,gas)y otros elementosnecesariosenelprocedimiento(energía,agua,ácidosulfúrico, sosay otros materiales).

El procesode producciónde energíacuentacon dos aspectosprinci-pales: la propia producciónmediantecombustióny la presenciade un cir-cuito de refrigeraciónpor dondecirculael aguanecesariaparabajarla tem-peraturade los distintoscomponentesy que, en sumayorparte, constituyeun elementoreciclabledespuésde un tratamientode enfriamientoy depura-cíon.

Comosalidasdel procesoproductivo,apartedel componentefundamen-tal queconstituyela energíaeléctricaproducida,destacanlos vertidosa laatmósferade productosquímicos(CO2, NO2, SO2 y partículas)y residuossólidos paralos quesehacenecesarioimplementarun sistemade tratamien-to y eliminación.La empresadistingueen estesentidocuatrograndestiposde residuos:inertes(cenizasy escoriasalmacenablesen vertederos),peli-grosos(hidrocarburos,aceites,lodos,etc.), residuosurbanos(habitualesencualquierinstalaciónindustrial) y residuosradiactivos(procedentesde lascentralesde tipo nuclear),

IV.2. Cuantificación de las salidasde contaminantes

Siguiendoel esquemadefinido, y una vez delimitadaslas salidasde ele-mentoscontaminantes,el siguientepasoconsisteenlacuantificacióndedichassalidas.Paraello es necesarioatenderalos distintoscomponentesque permi-ten la medición.

Paralas emisionesde contaminantes,las distintasemisionesse miden deacuerdoconel índicede gramosporkilowatio-horaproducidoy asíse cuanti-ficanlas siguientesemisiones:



Componente Emisiones(gr/Kwh

)

CO2 953,00

502 12,47

NO2 3,43

Partículas ..............~ 0,46

Fuente:Informe medioambiental1999, Unión FenosaGeneración,5. A.

El segundograncomponentede lasalidas,definidocomolosefluenteslíqui-dos, estánconstituidosprincipalmente,no como un resultantedel procesodeproducción,sino por las necesidadesde circulaciónde aguapor las torres derefrigeraciónquenecesariamenteprovocanimportantespérdidasenel proceso,dadoqueel aguadebeserreintegradoa las cuencasfluvialesen unasdetermi-nadascondicionesde temperatura.El desglosede consumosy salidases elsiguiente:

Concepto Millones de m3

Total aguautilizada

Pérdidasporevaporacion

542,7

23,2

Consumode ciclo y serviciosauxiliares 1,4

Total aguareintegradaal sistema 518,6

Fuente: Informe medioambieníal1999, Unión FenosaGeneración,5. A.

En cuanto a los residuos,comohemosindicadoanteriormente,soncalifi-cados atendiendoa una cuádrupletipología: inertes, peligrosos,urbanosyradiactivos,destacandosindudalosdosprimeros,procedentesdela produccióntérmica.

Comoresiduosinertesse especificanprincipalmentelascenizasy escorias,quesondestinadasa vertederosen sumayorparte,si bienun escasoporcenta-je de cenizasson vendidasparasureutilización,principalmenteen la fabrica-ciónde cemento.El detalleofrecidopor la empresa,medidoen toneladas,es elsiguiente:


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Concepto Toneladas

Producciónde cenizas 1.197.450

Cenizasvendidas(reutilizadas) 262.201

Produccióndeescorias 239.594

Fuente: Informemedioambiental1999, Unión FenosaGeneración,5. A.

Los residuosconsideradospeligrososprocedenensumayorpartedelospro-cesosde produccióny de mantenimiento,constituyendoel principal—peronoúnico—componentela presenciadehidrocarburosmezcladoscon agua.Launi-dadde medidade estoscomponentesesnuevamentela toneladade residuo.Deentretodoslos residuos,destacamoslos siguientes:

Concepto Toneladas

Hidrocarburos 943,4

Aceites 177,5

Materialescontaminadospor hidrocarburos 113,9

Lodos 62,8

Hollín 59,9

Fuente: Informemedioambiental1999,Unión PenosaGeneración,5. A.

Hastael momentohemosdestacadotanto el procesodeproduccióncomo

el análisisy componentesdelas salidasdeelementoscontaminantesconformea la informaciónobtenidadel informe publicadopor la propiaempresa.A par-tir deaquí,y siguiendola metodologíapropuesta,analizamoslassiguientesfasesen el proceso,queconsistenbásicamenteen la cuantificaciónde estassalidasentérminosmonetariosy en la definición de los criteriosa seguirparala con-sideracióndeestoscomponentes.Analicemosa continuación,yadeformapar-ticular y fueradela informaciónempresarial,nuestropuntode vistaentorno adichoscostes.


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IV.3. Identificación de los costesmedioambientales

Comohemosobservado,se hancuantificadolas salidascon repercusiónmedioambiental,si bienen términosde unidadesdemedidatan disparescomogr/kwh, toneladaso metroscúbicosdeproducto.El pasonecesarioconsisteenla determinaciónen términosmonetariosde estoselementos,asícomode losprocesosrelacionadosconellos quenecesariamentedebenserincorporadosalprocesoproductivo.

Tal y comoestablecimosen nuestrapropuesta,los pasosaseguiren estasfasesserán:elanálisisdelprocesoproductivo,laidentificaciónde medidaspre-ventivasy correctorasdelas emisiones,para,finalmente,tratarde determinarel costede lasmismasen términosmonetarios,y posteriormentetratardeiden-tificarlo en el procesoproductivo.

a) Análisisdel procesoproductivo

En estecasoconstituyeunatarearelativamentesencilla,porcuantodelpro-cesoproductivoanalizadose desprendela producciónde un único producto:energíaeléctrica,junto con unaamplia variedadde residuosde utilidad muylimitada.

Por ello, todo costede producción(incluidos los costesmedioambientalespertinentes)seránimputablesa esteelementoen función de la producciónempleada.

Hayquedestacarcómo,dentrodelprocesodeproducción,existenunaseriedeelementosquesindudaconstituyenactuacionesmedioambientales.Porcitarun ejemplo, los proyectosFaustoy Medusade estacompañíapretendenunamejoraen el procesode adquisicióny transportedelcarbónaunadeterminadacentral,detal formaqueseproducendoshechosconespecialincidenciamedio-ambiental:laadquisiciónde carbóndeimportación(lo queimplica unaimpor-tantereducciónen las emisiones),la transformaciónde determinadascalderascapacesde un menor consumode carbón,y, finalmente, las mejorasen losmediosy formasdetransportedeesteproducto,utilizandovíasférreasen lugardel transporteporcarretera.Todasestasmedidas,quesetraducenenunaimpor-tantn mejora en loscostesde aprovisionamiento, sin duda también deben ser con-sideradasporsusaspectosde mejoraen las condicionesdeiiñedioambienteenun entornoespecialmentecontaminante.


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b) Emisiones:medidaspreventivasy correctoras

En esta segundafase,dentro de la identificaciónde los costesmedioam-bientales,corresponde,unavez analizadoel ciclo productivoy definidosloselementosquehande soportarel costedel producto—ennuestrocaso,un soloproductofinal—, la identificaciónde consumosy procesosque, conespecialincidenciamedioambiental,debenserincorporadosadichocoste.Paraello, ire-mos analizandocadauno de los productosfinales resultantesy las distintasactuacionesquelaentidaddeberealizarrespectoalos mismos,paraasídeter-minarsu incidenciadentrodel sistemade producciónde la compañía.Anali-zaremos,respectivamente,las emisionesdecontaminantes,el aguautilizadaylos residuosderivadosdel proceso,de acuerdoconlaclasificaciónde lapro-pia entidad.

— Contaminantesatmosféricos:comohemosobservado,lascentralestér-micasproducenunaseriede elementoscontaminantesa laatmósfera,dondedestacanel CO2,NO2, SO2y las partículas.

En esteapartado,es importantereseñarvariostipos de costes:losdenominadosen el informede laBaxtercomocostesproactivosdon-dese incluyenlos costesderivadosde las inversionesarealizarporlaentidadparaminorar el efectode las emisioneso los costes«extra-ordinarios»enlosqueincurre laempresaal transformarlamateriapri-ma conel fin dereducirla contaminación.

Otro tipo de costesa considerarestaráformado por los distintosriesgosenlosqueincurrelaempresa,quedebenserdebidamentecuan-tificados,en casodesuperarlos límitesestablecidosporla legislacióno quese puedanplantearpor posiblesreclamacionesdedañosde ter-cerosajenosala entidad.

Dentrode los esfuerzosrealizadosporla entidad,hay que incor-porar tambiénel costede las estacionesmedidorasde los niveles deemisiones,sumantenimientoy periódicareposición,asícomolaesti-macióndel personalquese encargade dichastareas.

— Gestiónde efluenteslíquidos: el aguaconstituyeun elementofunda-mentalen el procesode producción,por cuantoes la encargadadelarefrigeracióndecircuitosa travésde las denominadastorres derefri-geración.Si bienhabitualmenteesutilizadaaguaderíos próximosalacentraltérmica,cabelaposibilidadde recurrir a aguamarina, si bienesono influye ennuestroproceso.

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La principal característicade estetipo de salidano es precisa-menteel consumode agua,queyahemosobservadoconstituyeun por-centajemínimo de la utilizada,sino lanecesidadderealizarunaseriede procesosquepermitandevolverelaguautilizadaa lascuencasflu-vialesenla mejor formaposible.En estesentidose hacenecesariounprocesoque permitabajar la temperaturadel agua,un control de latemperaturadelas cuencasfluvialesy un estrictosistemaqueevitelaemisión de vertidos incontroladosy que, conforme al informe pre-sentado,requieredetresfasesdeproceso:neutralización,clarificacióny filtración.

Otro tipo deactuacionesenesteámbitoson laconstruccióndebal-sasde almacenamientode vertidosy la repoblaciónde ciertascuencascondeterminadostiposdepeces,costestodosellosquesindudareper-cutenen elproceso.

— Residuosinertes:siguiendonuestroanálisisdelos resultantesdel pro-cesoproductivode la centraltérmicaconmayorpodercontaminante,los residuosinertesprocedenen sugranmayoríadel carbón,cenizasyescoriasproducidaspor las instalacionesquese apoyanen estetipo decombustible.

En estesentidolas actuacionesporpartedelaempresastienenunadoble-~ví~a~--~-unaparte,-se~trata-de adecuarlos- depósitos--(escombre-ras) dondese depositanaquellosresiduossin posibleusoalternativo,adecuaciónqueincluye las labores(la construcciónde estasescom-breras,las laboresdereforestaciónqueimpidan eldañoalentornonatu-ral, acondicionamientode taludes,laboresdetratamientodeaguasdeescorrentías,etc.).

Además,en segundotérminoestáel tratamientode aquellosresi-duosquepuedenserreciclados,cual es el casode las cenizas,de lasqueUnión Fenosavendióun 18% parausosalternativos,o lachatarragenerada,queen su totalidadfue reciclada.

— Residuospeligrosos:dentrode la tipología,y comosupropionombreindica,constituyenlos másdifíciles detratary los potencialmentemáspeligrosos,excepciónhechadel materialradiactivoprocedentede lascentralesdetipo nuclear.Estosresiduosse caracterizanpor su ampliavariedad,yaqueincorporanelementostalescomohidrocarburos,acei-tes,pilasy baterías,lodos,grasas,etc., procedentesno sólo delas labo-resdeproducción,sinotambiénde las tareasde mantenimientode lasinstalaciones.

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JuanJoséMolero yFco. JavierSevillano Implementacióndeun modelode imputación...

La mayorpartedeestosresiduosrequierende sutransporteacen-tros de tratamientode los mismos,por lo que, auncuandofísicamen-te seanlos másdifíciles de tratar,desdeel puntode vistaeconómicosuconsideraciónse limita al costede gestióny transporte.

Aun cuandoexistenotros riesgosde caráctermedioambiental,el presen-tecasoentendemosdebedarprioridad a lajustificaciónde nuestrapropues-ta queelhechode precisarde formacasi milimétricatodoslos riesgosexis-tentes,tareacasi imposibleen estetipo de producción.Por ello, el siguientecuadrotratade mostrar,amododeresumeny clasificación,los distintosries-gosdefinidosanteriormentey clasificadosen trescategorías:laboresdepre-vención,laboresde gestióny riesgosposiblesperono definidoseconómica-mente:

Concepto Tipo de coste Valoración económica

Contaminantesatmosféricos— Inversiones a realizar para

prevenir emisionesPrevención Cuantíainversiones

— Cambio en materias primas Prevención Diferenciaentrep0 adquisiciónMM.PP. paraproducciónequivalente

— Riesgos por superar límites

contaminación

— Estaciones medidoras:

infraestructura y gestión

Riesgo Multa deAA.PP.

Gestión Inversiones,gastosdemantenimiento,gastosdepersonal

Gestiónde efluenteslíquidos— Mantenimiento torres

refrigeraciónGestión Costemantenimiento

— Consumo de agua Gestión Importefacturadocuencahidrográfica

— Procesos de adecuación del

agua para ser devuelta a las

cuencas fluviales

Gestión Inversionesenequipamientoeinstalaciones.Costedemantenimiento

— Sistema que evite vertidos

incontrolados

Prevención Inversionesy mantenimientosistemasdecontrol y prevención

— Construcción de balsas Prevención Inversionesrealizadas

— Repoblación fluvial Prevención Costerepoblación


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JuanJoséMolero y Fco. JavierSevillano implementaciónde un modelode imputación...

Concepto(continuación) Tipo de coste Valoración económica

Residuosinertes— Construcción escombreras Gestión Inversionesrealizadas

— Reforestación entorno natural Prevención Costereforesíación

— Construcción de taludes Prevención Inversionesrealizadas

— Tratamiento de aguas de

escorrentias

Gestión Costetratamientos

— Reciclado cenizas y chatarra Gestión Diferenciaentreingresosporventaresiduosy costedereciclaje

soportadopor la empresa

Residuospeligrosos— Transporte a centrosde gestión Gestión Costedetransportey almacenamiento

V. ASIGNACIÓN DE COSTES

La última faseen nuestrapropuestaconsisteen, unavez definidos,pro-cedera la asignaciónde los costesde gestiónmedioambientala los distintosprocesosproductivosy, en último caso,a los productoscomercializadosporla entidad.

No cabeningunadudaquelos costesanterioresestándirectamenteasocia-dos al procesode producción,por lo que, directao indirectamente,debenserincorporadosal costede laproducciónfinal.

En estecaso, como hemosmencionadoanteriormente,los problemasdeimputaciónse simplifican,puestoqueel resultantefinal delprocesoes un úni-co producto,al quesin dudadebenir imputadostodoslos costes.

Sinembargo,sípuedenseridentificadosciertossubprocesosdentrodel sis-temaproductivodondeconstituir auténticoscentrosde gestión,y aquí sípue-denseridentificadosalgunosde los costesantesconsiderados.Así, porcitarunejemplo,lastorresde refrigeraciónconstituyenunasubáreadentrode laestruc-turaproductivaenla que tienenunamuy especialincidencialos costesdeges-tión de efluenteslíquidos.

En otrascircunstancias,habríaqueatendera la naturalezade los costesdecaráctermedioambientalparaidentificarla relaciónexistente,porejemplo,entreresiduosy producción.En estesentido,y planteandolapolémicaen cuantoalasclavesderepartoyacomentadaen nuestraexposición,los costesdegestiónmedioambientalno creemosquepuedenimputarsea cuentasdecostegeneral,

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por cuanto,al menosenel ejemploplanteado,estándirectamenterelacionadosconel procesoproductivoy debenserincorporadosa laproducciónfinal.

Tan sólo, y comoposibleexcepción,podemosidentificar los posiblesries-goscomopartidasde gastono relacionadasconlaproducciónfinal, sino que,atendiendoa sunaturaleza,procederíasuclasificacióncomounaprovisiónparariesgosy gastosdentrodelbalancedelasociedad.Los costesdegestiónderesi-duos son, por su naturaleza,costesordinariosligadosal procesoproductivo,mientrasquelos deprevenciónconstituyeninversionescuyaduracióndebeserestimaday periódicamenterepartidaenfuncióndelos criterioshabituales:añosde vidaútil, volumenestimado,etc.

VI. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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imputacion de costos

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