impuesto a la transmision gratuita de bienes

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOProvincia de Buenos AiresANALISIS INTEGRAL

Alberto F. Mastandrea – Guillermo J. PochJunio 2013

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCaracterísticas Generales

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOAgenda

11 Situaciones Alcanzadas

Base Imponible22

Medidas Antielusivas33

Nacimiento de la Obligación44

Cálculo del Impuesto55

1. SITUACIONES ALCANZADASIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOActos Jurídicos


Herencia o Legados

ACTOS MORTIS CAUSA

1

Donaciones, Anticipos de Herencia o cualquier

transmisión que implique un

enriquecimiento a título gratuito.

INTERVIVOS

2

Todo aumento de riqueza a Titulo Gratuito



Cesión gratuitas de derechos . Informe 04- 2012.

Derecho de servidumbre gratuito. Informe 07- 2012 .

Derecho real de usufructo a Asociación sin Fines de Lucro. Informe 12- 2012 .

Renuncia gratuita a un usufructo de acciones. Informe 22- 2011 .

Liquidación de sociedad conyugal. Acuerdo de adjudicación parcial del acervo. Asignación asimetrica. Informe 24- 2011.

Escritura de distrato de donación de nuda propiedad. Nuevo acto alcanzado. Informe 26-2011.

Condonación de aportes irrevocables.

Cesión gratuitas de derechos . Informe 04- 2012.

Derecho de servidumbre gratuito. Informe 07- 2012 .

Derecho real de usufructo a Asociación sin Fines de Lucro. Informe 12- 2012 .

Renuncia gratuita a un usufructo de acciones. Informe 22- 2011 .

Liquidación de sociedad conyugal. Acuerdo de adjudicación parcial del acervo. Asignación asimetrica. Informe 24- 2011.

Escritura de distrato de donación de nuda propiedad. Nuevo acto alcanzado. Informe 26-2011.

Condonación de aportes irrevocables.

Actos GratuitosEjemplos



Transmisión Gratuita de Bienes. Club Campo. Parcela de Uso Común. Informe 17; 21- 2012.

Transmision de dominio fiduciario. Informe 35- 2011.

Donación con cargo de constituir un usufructo. Informe 42-2011.

Transmisión Gratuita de Bienes. Mutual. Bien Público. Informe 08- 2013.

Transmisión Gratuita de Bienes. Club Campo. Parcela de Uso Común. Informe 17; 21- 2012.

Transmision de dominio fiduciario. Informe 35- 2011.

Donación con cargo de constituir un usufructo. Informe 42-2011.

Transmisión Gratuita de Bienes. Mutual. Bien Público. Informe 08- 2013.

Actos no alcanzadosEjemplos

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOSupuestos alcanzados


Aspecto ObjetivoAspecto Subjetivo

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOSujetos


BENEFICIARIOS

De bienesradicados o situados

en Provincia de Buenos Aires

b

aDomiciliados

en Provincia de Buenos Aires

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOBienes situados en la Provincia

11

TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: De entes domiciliados fuera de la Provincia, en la proporción a los bienes que se encuentren en ella. (Liberti Atilio, CSJN, 10/08/56).

TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: Emitidos por entes con domicilio en la Provincia.

Situaciones Alcanzadas

TITULOS, ACCIONES, Etc.: Que al tiempo de la transmisión se encuentren en la Provincia.

UBICACIÓN TERRITORIAL

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOBienes o Supuestos exentos


Estado(transmisiones en general)

Instituciones sin Fines de Lucro

(donaciones o legados)

Obras de Arte(con cargo)

Colecciones de Libros, diarios, etc.

Vivienda Familiar yBien de Familia

(V.F. $176 M ; plazo afectación 5 años)

PYMES($30MM y plazo afectación 5

años). Informe 29-2012

Mínimo Exento($60 M ó $250 M)

Subsidios del Estado(los receptores no deben realizar

actos de comercio)

2. BASE IMPONIBLEIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOBase Imponible – Herederos y Legatarios

22 Base Imponible

MENOS

SUMA

MENOS

MENOS

TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO

BIENES EXENTOS y EXCLUSIONES

DEUDAS DEL CAUSANTE

GASTOS DE SEPELIO

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOValuación de los Bienes

22 Base Imponible

VALOR CORRIENTE EN PLAZA

PRINCIPIO GENERAL


22 Base Imponible

Inmuebles: Mayor valor de: a) Valuación Fiscal; b) Valor Inmobiliario de Referencia o c) Valor de Mercado.

Deposito y créditos en moneda extranjera: Valor cotización según BNA

Automotores: Valuación fiscal a los fines del impuesto automotor. Si no existe valuación fiscal, valor de mercado.


22 Base Imponible

Depósitos en Caja de Seguridad: Por tasación pericial. Inventario con intervención de ARBA.

Títulos y acciones que cotizan : Al último valor de cotización a la fecha del hecho imponible.

Participaciones Sociales y acciones que no cotizan: Al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado 31/12.


22 Base Imponible

Usufructo temporario y vitalicio: 20% valor del bien por cada 10 años de duración. Para el vitalicio se considerará la edad del usufructuario.

Uso y habitación: 5% anual del valor del bien hasta 10 años. Si excediere los 10 años se aplica regla del usufructo

Nuda propiedad: Dominio pleno. En los casos de ceder el usufructo, al transmitir la nuda propiedad se gravará la diferencia hasta cubrir el total del bien.


22 Base Imponible

Objetos de Artes en general: El mayor valor entre i) adquisición o ii) mercado, el que resulte mayor.

Otros Bienes: El mayor valor entre i) cotización o ii) mercado, el que resulte mayor. De no existir ambos, tasación pericial.

Bienes muebles de uso personal: Valor de costo. Si no se puede obtener, el 5% de la valuación fiscal del inmueble.

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOExclusiones

22 Base Imponible

CREDITOS INCOBRABLES

DONACIONES CONCONDICION SUSPENSIVA, LOS CARGOS Y SERVICIOS RECOMPENSADOS.

CREDITOS LITIGIOSOS

EXCLUSIONES

3. MEDIDAS ANTIELUSIVASIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas

33 Medidas Antielusivas

11 ELUSIONELUSION

Operaciones onerosas que se presumen gratuitas

22

Mayor disponibilidad

BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE


33 Medidas Antielusivas

Apariencia de onerosidad

Admiten prueba en contrario

No crean hechos imponibles nuevos

Informe 044-11 (16/08/2011)

Impuesto Sellos es considerado pago a cuenta


Medidas Antielusivas

31/10/2013

Inicio período de sospecha

33

30/10/2016

Deceso

3 años

Ingreso al patrimonio de Herederos o Legatarios



31/10/2013


5 años

Deceso

30/10/201812/05/2014Venta por de 3°

Ingreso al patrimonio de Herederos o Legatarios



Acto entre vivos

Acto entre vivos

Sin definición de tiempo al fallecimiento

Herederos Forzosos o de los cónyuges de los Herederos

Herederos Forzosos del cónyuge

Sociedad integrada descendientes o cónyuge



1/11/2013


31/10/2014

Deceso1 año

31/10/2019

Ingreso al patrimonio herederos o testados

5 años

Transferencia a un 3°



31/07/2013

Deceso

28/09/2013Período de Sospecha

60 díasMínimo no incluido



31/07/2013

Deceso

28/09/2013Período de Sospecha

60 días

33

Mínimo no incluido



1/05/2013


31/10/2013

Deceso6 meses

33



Omisión de Domicilio

Apertura proceso

sucesorio

Prescripción

1° Enero del año siguiente

33

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIONIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires

Otros Actos4

Celebración

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOPerfeccionamiento del Hecho Imponible

44 Nacimiento de la Obligación

Donaciones

Seguros

2Aceptación, salvo que

requiera escritura pública –celebración.

3

Herencia o Legados1

Deceso

Percepción

MOMENTO

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOObligación de Pago

44 Nacimiento de la Obligación

15 días

4

24

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Actos entre vivos

Causa de Muerte

Meses

5. CALCULO DEL IMPUESTOIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto

55 Cálculo del Impuesto

Monto Fijo

Monto Variable



5 años

Transmisión causa de muerte real o presunta

5 añosVencimiento

Incremento 10% por año

50% 60% 70% 90%80%

Costo del Impuesto 2

Impuesto 1



Beneficiario: Hijo –único heredero-radicado en Provincia de Buenos Aires


Cálculo del Impuesto

Menos:

Menos:

Impuesto PBA

Impuesto PBA (5 años)

Impuestos otras Provincias

Menos: Impuesto de Sellos

55



MENOS

SUMA

MENOS

MENOS

TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO

BIENES EXENTOS

DEUDAS DEL CAUSANTE

GASTOS DE SEPELIO

MENOSMÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN (Página Web)



MENOS

SUMA

MENOS

MENOS

TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS 2.210.000

BIENES EXENTOS: ARS 300.000

ARS 400.000 DEUDAS DEL CAUSANTE: ARS 400.000

GASTOS DE SEPELIO: ARS 10.000

MENOSMÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN ARS 250.000

Total Base Imponible: ARS 1.250.000



Categorías

Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes

Colaterales de 2º grado

Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y

extraños

Mayor a Menor o igual a Cuota fija ($)

% sobre exced. Límite mínimo

Cuota fija ($)


Cuota fija ($)


Cuota fija ($)

% sobre exced. Límite

mínimo

0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000%

125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750%

250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250%

500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250%

1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250%

2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250%

4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250%

8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250%

16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250%

55



Concepto Base de Cálculo Impuesto a ingresar

BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN PBA

Monto Fijo 43.281 43.281,00

Monto Variable (1.250.000 -1.000.000) * 5,125%

12.812,50

Total PBA 56.093,50

55



Beneficiario: Hijo –único heredero-radicado en Ciudad de Buenos Aires



MENOS

SUMA

MENOS

MENOS


BIENES EXENTOS: ARS 300.000

ARS 400.000 DEUDAS DEL CAUSANTE: ARS 400.000

GASTOS DE SEPELIO: ARS 10.000

MENOSMÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN ARS 250.000



ARS 960.000



MENOS

SUMA

SUBTOTAL

MENOS


BIENES C.A.B.A.: ARS 600.000

BIENES PROV. BUENOS AIRES: ARS 1.610.000

DEDUCCIONES: ARS 960.000

Total Base Imponible: ARS 650.000



Categorías

Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes

Colaterales de 2º grado

Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y

extraños

Mayor a Menor o igual a Cuota fija ($)


Cuota fija ($)


Cuota fija ($)


Cuota fija ($)

% sobre exced. Límite

mínimo

0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000%

125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750%

250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250%

500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250%

1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250%

2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250%

4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250%

8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250%

16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250%

55



Concepto Base de Cálculo Impuesto a ingresar

BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN CABA

Monto Fijo 20.656 20.656,00

Monto Variable (650.000 -500.000) *4,5250% 6.787,50

Total PBA 27.443,50

55

impuesto a la transmision gratuita de bienes

Business

valor de mercado

cnyuge otros ascendientes

valuacin fiscal

otros parientes

resulte mayor

sobre exced

participaciones sociales

cuota fija