18. COMPENSACIN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

18.1. Gran empresa que compensa una base imponible negativa de un ejercicio anterior

C. CUESTINUna empresa con un volumen de operaciones en el ejercicio anterior superior a 56 millones de eurostiene bases imponibles negativas pendientes de compensacin generadas en los cuatro ejercicios an-teriores por importe de 10 millones de euros. En el ejercicio actual, tiene una base imponible previa ala compensacin de bases imponibles negativas por importe de 14 millones de euros. Cul es el importemximo que puede compensar de esa base imponible?

S. RESPUESTADado que se trata de una empresa que no tiene la consideracin de pequea empresa, puesto que suvolumen de operaciones hace que no pueda tener el carcter de pequea ni de mediana empresa conformea lo dispuesto en el art. 49 NFIS, el importe mximo que puede compensar en el ejercicio de las basesimponibles negativas de ejercicios anteriores asciende al 70% de la base imponible previa a la com-pensacin. En este caso, el 70% de 14 millones de euros es igual a 9.800.000 euros, por lo que, el importemximo que puede compensar es se, teniendo que dejar 200.000 euros de las bases imponibles pen-dientes para su aplicacin en ejercicios siguientes. Con ello, la base imponible del ejercicio ser iguala 4.200.000 euros.

art. 24 Norma Foral 24/1996 de 5 Jul. lava; art. 24 Norma Foral 7/1996 de 4 Jul. Gipuzkoa; art. 24 NormaForal 3/1996 de 26 Jun. Bizkaia

18.2. Mediana empresa que compensa una base imponible negativa de un ejercicio anterior

C. CUESTINUna empresa con un volumen de operaciones en el ejercicio anterior de 26 millones de euros tienebases imponibles negativas pendientes de compensacin generadas en los cuatro ejercicios anteriorespor importe de 10 millones de euros. En el ejercicio actual, tiene una base imponible previa a la com-pensacin de bases imponibles negativas por importe de 14 millones de euros. Cul es el importemximo que puede compensar de esa base imponible?

S. RESPUESTADado que se trata de una empresa que no tiene la consideracin de pequea empresa, puesto que suvolumen de operaciones hace que no pueda tener el carcter de pequea, aunque en principio s podratener el carcter de mediana empresa conforme a lo dispuesto en el art. 49 NFIS, el importe mximoque puede compensar en el ejercicio de las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores asciendeal 70% de la base imponible previa a la compensacin. En este caso, el 70% de 14 millones de euros esigual a 9.800.000 euros, por lo que, el importe mximo que puede compensar es se, teniendo que dejar200.000 euros de las bases imponibles pendientes para su aplicacin en ejercicios siguientes. Con ello,la base imponible del ejercicio ser igual a 4.200.000 euros. Solamente estn exoneradas de esta reglalas sociedades que tengan el carcter de pequea empresa, las medianas y las grandes tienen el mismotratamiento.

art. 24 Norma Foral 24/1996 de 5 Jul. lava; art. 24 Norma Foral 7/1996 de 4 Jul. Gipuzkoa

III. I. SOBRE SOCIEDADES

544 CISS

18.3. Entidad tenedora de activos que compensa una base imponible negativa de un ejercicio an-terior

C. CUESTINUna empresa con un volumen de operaciones en el ejercicio anterior de 2 millones de euros tiene basesimponibles negativas pendientes de compensacin generadas en los cuatro ejercicios anteriores porimporte de 1 millones de euros. En el ejercicio actual, tiene una base imponible previa a la compensacinde bases imponibles negativas por importe de 1,4 millones de euros. Esta sociedad se dedica a la meratenencia de activos, sin que pueda considerarse que realice una explotacin econmica Cul es elimporte mximo que puede compensar de esa base imponible?

S. RESPUESTADado que se trata de una empresa que no tiene la consideracin de pequea empresa, puesto que aunquepor su volumen de operaciones s podra tener el carcter de pequea conforme a lo dispuesto en el art.49 NFIS, es lo cierto que no realiza una explotacin econmica, y por tanto, no puede tener ese carcter,por lo que, en consecuencia, el importe mximo que puede compensar en el ejercicio de las basesimponibles negativas de ejercicios anteriores asciende al 70% de la base imponible previa a la com-pensacin. En este caso, el 70% de 1,4 millones de euros es igual a 980.000 euros, por lo que, el importemximo que puede compensar es se, teniendo que dejar 20.000 euros de las bases imponibles pendientespara su aplicacin en ejercicios siguientes. Con ello, la base imponible del ejercicio ser igual a 420.000euros. Solamente estn exoneradas de esta regla las sociedades que tengan el carcter de pequea em-presa, y para ello tienen que cumplir todos los requisitos establecidos para poder aplicar ese rgimenespecial.

art. 24 Norma Foral 24/1996 de 5 Jul. lava; art. 24 Norma Foral 7/1996 de 4 Jul. Gipuzkoa; art. 24 NormaForal 3/1996 de 26 Jun. Bizkaia

18.4. Compensacin en 2025 de base imponible negativa de 2010

C. CUESTINEn la declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2010 de SEFOR, S. A. resultuna base imponible negativa de 120.000 . De la citada base negativa, 90.000 han sido compensadascon bases imponibles positivas obtenidas en los ejercicios 2011 a 2024. La base imponible previapositiva resultante en el ejercicio 2025 asciende a 72.000 . Puede compensarse la base imponiblenegativa pendiente?

S. RESPUESTA LAVA y BIZKAIAEn el ejercicio 2025 quedan pendientes de compensar de la base imponible negativa de 2010, 30.000 .La base imponible negativa de 2010 puede ser compensada indefinidamente en el tiempo con las basesimponibles positivas de los ejercicios siguientes, por lo que la base imponible del ejercicio 2025, unavez efectuada la compensacin (30.000 ) quedar fijada en 42.000 .

RESPUESTA GIPUZKOA

En el ejercicio 2025 quedan pendientes de compensar de la base imponible negativa de 2010, 30.000 .Dado que las bases imponibles negativas de un ejercicio pueden compensarse en los perodos imposi-tivos que concluyan en los 15 aos siguientes, la base imponible negativa de 2010 puede ser compensadahasta el ejercicio 2025 (inclusive), por lo que la base imponible del ejercicio 2025, una vez efectuadala compensacin (30.000 ) quedar fijada en 42.000 .

art. 24 Norma Foral 24/1996 de 5 Jul. lava; art. 24 Norma Foral 7/1996 de 4 Jul. Gipuzkoa; art. 24 NormaForal 3/1996 de 26 Jun. Bizkaia

18. Compensacin de bases imponibles negativas

CISS 2000 Soluciones Fiscales Forales - 545

18.5. Compensacin en 2026 de base imponible negativa de 2010

C. CUESTINEn la declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2010 de SEFOR, S. A. resultuna base imponible negativa de 180.000 . De la citada base negativa, 162.000 han sido compensadasen los ejercicios 2011 a 2025 con bases imponibles positivas obtenidas en los mismos. La base imponibleprevia positiva resultante en el ejercicio 2026 asciende a 30.000 . Puede compensar la base imponiblenegativa pendiente?

S. RESPUESTA LAVA y BIZKAIAEn el ejercicio 2026 quedan pendientes de compensar de la base imponible negativa de 2010, 18.000 .La base imponible negativa de 2010 puede ser compensada indefinidamente en el tiempo con las basesimponibles positivas de los ejercicios siguientes, por lo que la base imponible del ejercicio 2026, unavez efectuada la compensacin (18.000 ) quedar fijada en 12.000 .

RESPUESTA GIPUZKOA

Las bases imponibles negativas de un ejercicio nicamente pueden compensarse en los perodos impo-sitivos que concluyan en los 15 aos siguientes (salvo en concretos supuestos en que la normativa permiteretrasar el inicio del cmputo del plazo en relacin con entidades de nueva creacin). Por lo tanto, labase imponible del ejercicio 2010 pudo compensarse con bases positivas obtenidas hasta el ejercicio2025 (inclusive), pero en ningn caso con posterioridad, por lo que los 18.000 que no han podidocompensarse pierden la posibilidad de compensacin.

art. 24 Norma Foral 24/1996 de 5 Jul. lava; art. 24 Norma Foral 7/1996 de 4 Jul. Gipuzkoa; art. 24 NormaForal 3/1996 de 26 Jun. Bizkaia

18.6. Compensacin de base imponible negativa superior al resultado contable negativo

C. CUESTINEl resultado contable del ejercicio anterior de LUDOR, S. A. determin una prdida de 30.000 , siendola base imponible del citado ejercicio negativa en 42.000 . En el ejercicio actual, la base imponibleprevia del Impuesto sobre Sociedades ha resultado positiva en 54.000 , siendo en el mismo ejercicioel beneficio contable de 36.000 que por acuerdo de Junta General se destina a compensar la prdidacontable del ejercicio anterior (30.000 ) y el resto (6.000 ) a Reservas Voluntarias. La entidad tieneel carcter de pequea empresa. Por qu importe se puede compensar la base imponible negativa deanterior?

S. RESPUESTALa compensacin fiscal se realiza en todo caso sobre bases imponibles, no sobre resultados contables.Como consecuencia, la base imponible negativa del ejercicio anterior (42.000 ) podr compensarsecon la base previa del ejercicio actual (54.000 ), resultando una base imponible del ejercicio actual de12.000 .

art. 24.1 Norma Foral 24/1996 de 5 Jul. lava; art. 24.1 Norma Foral 7/1996 de 4 Jul. Gipuzkoa; art. 24.1Norma Foral 3/1996 de 26 Jun. Bizkaia

18.7. Compensacin parcial de base imponible negativa

C. CUESTINFAREN, S. A. tiene pendiente de compensacin a 1 de enero, 24.000 de la base imponible negativade hace cuatro aos. La base imponible previa del ejercicio asciende a 35.000 , teniendo derecho en

III. I. SOBRE SOCIEDADES

546 CISS

dicho ejercicio a practicar una deduccin por doble imposicin de dividendos de 8.400 . La entidadtiene el carcter de pequea empresa. Por qu importe puede compensarse la base imponible negativade hace cuatro aos?

S. RESPUESTA LAVA Y BIZKAIADentro de los lmites de que la compensacin no su