gravamen al dividendo

Impuestos al dividendosImpuestos al dividendos

1Abg. Julio César Díaz Valdez

Titulo V. Capitulo II“ Del Impuesto sobre Ganancias de Capital”

Artículos 66 al 78 de la LISLR

Antecedentes

Determinación del dividendo gravable

Alícuotas

Dividendos en acciones

Dividendos Presuntos

Gravamen a los Dividendos


Antecedentes:



Reforma parcial a la Ley de Impuesto sobre la Renta-octubre de 1999

•Entrada en vigencia: 1 de enero de 2001

Reforma parcial a la Ley de Impuesto sobre la Renta diciembre de 2002

•Se modifica la base imponible

•Control sobre dividendos en acciones

•Modificación en las alícuotas impositivas



Fuente Extra-Territorial


•Procedimiento paradeterminar dividendogravable

•Tarifa aplicable, dependedel pagador

Dividendos Presuntos

•Préstamos a accionistas•Establecimientos permanentes

•Impuesto proporcional

•Crédito fiscal

FuenteTerritorial


Pagador: Empresa constituida y domiciliada en el exterior

Receptor: Persona natural residente o persona jurídicadomiciliada en el país

Se admite como crédito fiscal el impuesto pagado en el extranjeroImpuesto proporcional del 34% sobre el dividendo cobrado


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Fuente Extra-Territorial

Abg. Julio César Díaz Valdez

El impuesto proporcional del 34% se calcula sobre el monto total percibido sin deducción de impuestos. El impuesto pagado en el extranjero a ser acreditado en Venezuela tiene como límite el impuesto a pagar en el País

El impuesto sobre los dividendos de fuente extranjera debe ser pagado dentro de los 3 días hábiles siguientes a la percepción de dichos dividendos



Pagador: Empresa constituida y domiciliada en Venezuela

Receptor: Cualquiera

El impuesto proporcional depende de la actividad del pagador

Se debe determinar el dividendo gravable


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Fuente Territorial

Abg. Julio César Díaz Valdez

El gravamen proporcional a los dividendos se aplica a la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada, donde:

Renta Neta (RN): la aprobada por la Asamblea de accionistas con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a PCGA en Venezuela.

Renta Fiscal Gravada (RFG): la sometida a las tarifas e impuestos proporcionales establecidos en la Ley de ISLR

DIVIDENDO GRAVABLE = RN -RFG




Se excluye del Dividendo Gravable la Renta Exenta o Exonerada y la derivada de los Dividendos recibidos de otras empresas

DIVIDENDO GRAVABLE = RN -RFG -RE -DRT: RN: Renta Neta RFG: Renta Fiscal Gravada RE: Renta Exenta o Exonerada DRT: Dividendos Recibidos de Terceros

El impuesto debe ser retenido por el pagador y enterado dentro de los 3 días hábiles siguientes



ESCENARIOS

RN

RN

RN

IGUAL A

MENOR QUE

MAYOR QUE

RFG

RFG

RFG

DG

DG

DG




COMPAÑÍA “SCN”Ejercicio: 01-01-2011 al 31-12-2011

(Expresado en Bolívares)

UTILIDAD SEGÚN LIBRO (RN) 100.000Mas: Partidas no deducibles 50.000Menos: Partidas no Gravables:

AXI 65.000Renta Exenta 10.000Dividendo 10.000

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE (RFG) 65.000

DG= RN-RFG-RE-DRDG= RN-RFG-RE-DR

DG= 100.000 – 65.000 – 10.000 – 10.000DG= 100.000 – 65.000 – 10.000 – 10.000

DG= 15.000

Gravamen a los DividendosImputación de los Dividendos:Los dividendos pagados se imputarán en el siguiente orden:

1.A la Renta Neta Fiscal Gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago2.A los Dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago3.A la Renta Neta no exenta ni exonerada que exceda de la neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago.4.A las utilidades del ejercicio más cercano al inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago



Utilidad s/libros 100

+Multas 10

-RE 20

-RPI 65

RFG 25 2

RN (PCGA) 80 1

DG (80-25-20) 35

3

Pago 50GRAVABLE = 5 (50-25-20) 14

ISL

R

Imputación de los DividendosImputación de los Dividendos


Dividendo en Acciones:

Se establece la obligación del pago de un anticipo del uno por ciento (1%) sobre el valor total del dividendo decretado en acciones

La empresa pagadora deberá exigir el comprobante de pago del anticipo

En los casos de más de 100 accionistas, el pagador del dividendo puede enterar el anticipo en forma colectiva


Gravamen a los DividendosDividendo en Acciones:

El anticipo se acreditará al monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en la declaración de rentas ¿Cuándo?

El Reglamento de la LISLR aclara que el impuesto proporcional del 34% se causa al enajenar las acciones

La Ley de Impuesto sobre la Renta establece que cuando se enajenen acciones adquiridas a título de dividendo, no se les atribuirá costo alguno


Gravamen a los DividendosDividendos Presuntos:Se considerarán dividendos pagados los créditos, depósitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios hasta el monto de las utilidades y reservas, salvo que:

La sociedad haya percibido como contraprestación intereses calculados a una tasa no menor de tres (3) puntos porcentuales por debajo de la tasa activa fijada por el BCV y que el socio deudor haya pagado en efectivo el monto del crédito, depósitos o adelanto antes del cierreCorrespondan a los préstamos otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere al numeral 8 del artículo 14


Gravamen a los DividendosPrestamos de accionistas- Reglamento

Se consideran créditos depósitos y adelantos, los desembolsos de dinero en efectivo o especie que tiendan a disminuir la posición patrimonial o el flujo de efectivo de la sociedad

La retención se efectuará en el momento del pago o abono en cuenta y se enterará de los 3 días hábiles siguientes a la fecha de vencimiento fijada por la Administración Tributaria para la presentación de la declaración definitiva de rentas


Gravamen a los DividendosPrestamos de accionistas- Reglamento

Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada acción en las utilidades de las compañías anónimas y demás contribuyentes asimilados

La norma de control fiscal esta condicionada a que existan ganancias, si no hay utilidades o reservas líquidas en el balance aprobado, no podría aplicar la presunción

Si aplica la presunción, el enriquecimiento neto por dividendo, será la porción correspondiente a la renta no exenta ni exonerada que exceda la fiscal


Dividendos Presuntos:Dividendos Presuntos:

Año 2011 Préstamo a los Accionistas Bs. 1.500,00Año 2010 Utilidades no Distribuidas y Reserva Bs. 1.500,00

RN = Bs. 1.500,00 RFG = Bs. 6.000,00 RE = Bs. 0,00 DRT = Bs. 0,00 DG = Bs. 0,00

NO HAY DIVIDENDO GRAVABLE



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Julio César Díaz ValdezJulio César Díaz Valdez

Docente de la Universidad Gran Mariscal de AyacuchoUniversidad Gran Mariscal de Ayacucho

Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociados

Asesor Tributario de la Cámara de Comercio del Estado Bolívar

Correo: [email protected]

http://apuntesdetributo.blogspot.com

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