CONTABILIDAD DE COSTOS

ANTECEDENTES HISTORICOS.La contabilidad de costos, surge de la necesidad de los industriales, de conocer

con precisión los costos incurridos en la fabricación de los productos.

Esta contabilidad alcanza su mayor desarrollo con la revolución industrial, a partir del ano 1776 y el invento de la maquina de vapor, razón por la cual las industrias manufactureras requieren de mas y mejores controles de la materia prima que utilizan, el capital así como de la mano de obra.

En el ano 1,910 comienza a llevarse control de los costos de producción POR ARTICULO ELABORADO.

En el ano 1,920 surgen los “COSTOS PREDETERMINADOS”

OBJETIVO:Obtener el conocimiento y control de los elementos que intervienen en el

proceso productivo, siendo estos, la mano de obra, la materia prima y los gastos de fabricación, para poder proporcionar información útil, confiable y oportuna.

CONCEPTO:Técnica contable que nos permite conocer en forma detallada, el costo invertido en la elaboración de un producto.

Parte de la contabilidad general que registra, acumula, controla e informa en detalle los elementos que intervienen en el proceso productivo.

FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1. Control de las operaciones de gastos2. Informacion amplia y oportuna3. Determinacion correcta del costo unitario.

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION:1. MATERIA PRIMA:

Es el primer elemento del costo de fabricacion, susceptible de transformacion, la materia prima al final del proceso de fabricacion, se convierte en un producto terminado.

2. MANO DE OBRA:Se refiere al esfuerzo humano indispensable, para transformar la materia prima.La integracion de la mano de obra en el Costo de Produccion, puede ser en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

3. GASTOS DE FABRICACION:Agrupa los desembolsos necesarios para lograr la transformacion antes mencionada, tales como: Espacio fisico, herramientas, equipo de planta, etc.

DIFERENTES DENOMINACIONES DEL COSTO:

COSTO TOTALCOSTO DE PRODUCCION COSTO DE DISTRIBUCION

COSTO PRIMO Gastos Gastos Gastos GastosMateria Prima

Mano deObra

deFabricacion

deVenta

deAdmon Financieros

1. EL COSTO:Conjunto de elementos que intervienen a cambio de obtener una mercancia o servicio.

2. COSTO DE INVERSION: Conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un producto.

3. COSTO PRIMO: Es la sumatoria de la mano de obra y la materia prima.

4. COSTO DE DISTRIBUCION:Este lo integran los gastos de venta, los gastos de administracion y los gastos financieros. Este costo representa aquellos gastos en los que se incurre desde que el producto esta completamente terminado, hasta que se pone en manos del consumidor.

5. PRECIO DE VENTA:Representa el costo total, mas el margen de utilidad esperado.

6. COSTO DE PRODUCCION O FABRICACION:Es la suma del costo primo mas los gastos de fabricacion (mano de obra, materia prima y gastos de fabricacion), sirve para conocer con exactitud, el valor de la produccion, tanto la que pasa al almacen como la que se queda en proceso.

7. GASTOS DE ADMINISTRACION:Estos gastos son erogaciones que no van directamente relacionados con la produccion de articulos, pueden existir aun sin haber produccion.

8. COSTO TOTAL:Es la suma del costo de produccion, distribucion y administracion, representa la inversion efectuada necesaria para producir, administrar y vender un producto.

SISTEMAS DE COSTOS:

Esencialmente existen dos sistemas de costos

Por ordenes de produccion. Por procesos.

POR ORDENES DE PRODUCCION:Es un orden numerada, en la cual se especifica la cantidad de articulos a

producir, se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los gastos indirectos.

Este tipo de sistema de costos, se utilizan cuando la produccion se realiza a base de ordenes de trabajo, en este sistema se lleva una hoja de costos por cada orden de produccion. La hoja se utiliza para llea el costo de la orden conforme se ejecuta el trabajo, es por ello que el costo unitario del producto es un costo promedio de la orden en particular.Algunos ejemplos de empresas que utilizan este sistema son las imprentas, talleres de encuadernacion, etc.

VENTAJAS:1. Se conoce al detalle el coso de produccion de cada articulo.2. Con base en los costos anteriores, se puede hacer estimaciones futuras.3. Se puede saber que ordenes dejaron utilidades y cuales no.4. Se conoce la produccion en proceso sin necesidad d estimarla en cantidad y

costo.

DESVENTAJAS:1. Costo de operacion muy alto.2. Mayor tiempo para obtener los costos, casi siempre resulan extemporaneas.3. Existen serias dificultades en canto al costo de entregas parciales de productos

terminados deido a que el costo total se obtiene hasta la terminacion de la orden.

POR PROCESO:El costo por proceso, se emplea en los casos en que no es posible o no es

conveniente identificar las sucesivas operaciones a los diversos lotes de produccion para los efectos de acumular costos. En este sistema los costos causados y las unidades de produccion se acumulan periodo por periodo y al final de estos, se determina el costo por unidad de los articulos producidos lo cual representa el costo promedio del periodo.

UNIDADES DE COSTO:Es aquella unidad que se emplea para medir en los terminos en que se expresan los costos.

a) En unidades de venta o sea factor de costo de producto para fijar el precio de venta.

b) Unidades de produccion o unidades de trabajo con lo cual se pretende medir exacamente como sea posible la cantidad de trabajo desempe;ado en cada proceso.

Las unidades de costo pueden ser:

1. Unidads o piezas cuando no existen diferencias de tamano o peso.2. Unidades por peso.3. Unidades comerciales de medida, barriles, kilos, toneladas, metros, yardas, etc.4. Areas: metros pies cuadrados, etc.5. Tiempo estandar.

ESQUEMAS DE LOS SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS DE PRODUCCION.

Orden de Produccion(Calzado, imprentas)

Por Ordenes Clases de productos Costos Historicos(Fabrica de focos)

Continuos Produccion enMasa en un producto(Cemento, azucar, etc)

De acuerdo Por Procesos Por departamentos Por cuanto Con la forma Produccion El producto se obtiene a al tiempoDe produccion Continua y en travez de varios procesos en que se De la industria masa, kilos (Hilados, tejidos, cigarros) obtienen

Litros, cajasEn el caso de operaciones EstimadosEl costo de cada una se Conjunta al final de la Produccion (fab de clavos,Tornillos, etc.) Costos Pre-

Determinados

Combinados. Estandar Ciertos Deptos. Producen en masa Ordenes y Proceso Y otras unidades Especificas

MATERIA PRIMA:Es el primer elemento de la produccion que representa un factor importante del

costo de elaboracion, constituye el elemento basico del producto. Por la proporcion de su valor, la materia prima se presenta en tres aspectos.

1. Como materia prima de almacen.2. Como materia prima en proceso de transformacion.3. Como materia prima invertida en producto.

El primer y tercer aspecto, presentan los materiales en su forma estadistica y el segundo en su forma dinamica.

En un sistema de costos existen: Control de materia prima:

Para el control de las materias primas se requiere por lo menos de los departamentos siguientes:

1. Compras2. Almacen3. Contabilidad.

Departamento de compras:Es el que tiene a su cargo el abastecimietno de materia prima para la

empresa, debera estar organizado para conocer las fuentes de aprovisionamiento o sean los proveedores de materia prima a fin de obtener la mayor calidad al mejor precio y en las mejores condiciones.

Almacen de materia prima:El bodeguero s el que se encarga de guardar y custodiar la materia prima por

lo cual se requiere de personal responsible, ademas debe conocer la materia prima a su cuidado para evitar errores al surtir el pedido, que puedan perjudicar la produccion. El control se lleva por medio de unidades de Kardex.

Departamento de contabilidad:Todo es controlado por este departamento por lo cual lleva el registro de los movimientos de materia prima y precios.

Metodos de evaluacion de inventarios.1. Metodo PEPS (Primero en entrar, primero en salir)

Como su nombre lo indica, consiste en aplicar los materiales utilizados a los precios de ls primeras entradas, hasta agotar la existencia de ese precio, para continuar con las siguientes entradas o se que la materia prima queda valorizada al precio con que ingresa.

2. Metodo UEPS (Ultimo en entrar, primero en salir)

Se utiliza para valorizar los consumos de materias primas a los precios de las ultimas adquisiciones hasta agotar la cantidad comprada, siguiendo con la anterior y asi sucesivamente.

3. Metodo Promedios continuos.Consiste en obtener de cada entrada de materia prima el precio promedio para valorizar las salidas de almacen.

4. Metodo Promedios periodicos.Se aplica a periodos determinados que pueden ser semanal, quincenal o mensual.

5. Metodo Precio fijo estandard.Se aplica cuando las fluctuaciiones de los precios son minimos y consiste en establecer un precio que mas o menos coincida con dichas fluctuaciones y se aplica en forma constante en la valorizacion de las salidas del almacen de materia prima.

EJERCICIO # 1 (VER HOJA DE EXCEL COSTOS I Materia Prima.)

MANO DE OBRA:Es el segundo elemento del costo de produccion, y se refiere al esfuezo humano que interviene en la transformacion de la materia prima, en un producto terminado.

Este esfuerzo humano es pagado en dinero, dicho pago es llamado “Salario” cuando es pagado a los trabajadores de produccion y es llamado “Sueldo” cuando lo reciben los trabajadores del area administrativa.

CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA:MANO DE OBRA DIRECTA:

Es aquella que interviene directamente en la transformacion de la materia prima en un producto terminado. Esta se considera como uno de los factores del costo.

MANO DE OBRA INDIRECTA:Es el pago de salarios que no pueden aplicarse especificamente a la produccion,

pero que son indispensables para el funcionamiento de la fabrica y que se acumulan como gastos indirectos para ser distribuidos en la produccion habida.

OBJETIVOS PRINCIPALES DE CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA:Los objetivos principales pueden resumirse en:

1. Distribuir el costo de la mano de obra, dentro de las ordenes de produccion.2. Preparar informes relativos a la mano de obra, que serviran para la toma de

decisiones dirigidas a disminuir costos.3. Controlar el empleo de la mano de obra y su costo.4. Formular informacion para la elaboracion y liquidacion de planillas.

5. Aplicar el costo a las cuentas correspondientes de acuerdo a una adecuada distribucion.

6. Determinar que las relaciones obrero-patronales, se esten llevando de acuerdo a preceptos legales vigentes.

CONCEPTOS BASICOS:HORAS FABRICA (H.F)

Total de horas durante las cuales la fabrica tiene actividad, se puede determinar semanal, mensual, semestral o anualmente.

HORAS HOMBRE: (H.H)Es el tiempo laborado por los trabajadores dentro de la empresa, tomando en cuenta

los dias laborados, las jornadas de trabajo y el numero de trabajadores en cada turno.

HORAS MAQUINA: (H.M)Corresponde al numero de horas laboradas por maquina dentro de la empresa,

tomando en cuenta los dias, las jornadas y el numero de maquinas trabajando en cada jornada.

TIEMPO NECESARIO DE PRODUCCION O CANTIDAD DE MANO DE OBRA (T.N)Nos indica el tiempo empleado en la produccion de cada unidad estandar y se

obtiene dividiendo el total de horas empleadas dentro de la produccion.

COSTO O CUOTA DE LA MANO DE OBRA (C.H.H.M.O)Nos sirva para valuar el costo de mano de obra, se otiene dividendo el valro total de

la mano de obra entre el total de horas homre empleadas en la produccion (H.H)

SALARIO JORNAL (Articulo 88 del Codigo de Trabajo)Es la retribucion que el patrono debe pagar al trabajador en virtud de un contrato de

trabajo o por la relacion laboral vigente entre ambos.El calculo de la remuneracion puede darse por unidad de tiempo, unidad de obra o

por participacion de las utilidades.

CLASIFICACION DE LOS SALARIOS

POR LA FORMA DE PAGO Salario en efectivo Por medio de cheque Por medio de cuenta bancaria.

POR SU CAPACIDAD ADQUISITIVA Salario nominal Salario real

POR LA UNIDAD DE MEDIDA

Salario por uniad e tiempo. Salario por unidad de obra. Salario mixto Por participacion de utilidades

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL PERIODO QUE ABARCA. Salario ordinario Salario extraordinario

SEGUN JORNADA DE TRABAJO Diurna Nocturna Mixta

SEGUN SU APLICACION A LOS COSTOS Mano de obra directa Mano de obra indirecta

SISTEMAS DE PAGO DE SALARIOS1. BASE DE TIEMPO

Es aquel que se paga con base en el tiempo trabajado que puede ser por hora, dias, semana, quincena o por mes.Este sistema posee como ventaja que el calculo o distribucion de la nomina mensual se facilita, ya que se computa el tiempo laborado por cada empleado y se multiplica por la cuota previamente establecidaAsi mismo tiene como desventaja que el trabajador no es instado a desarrollarse dentro de la empresa debido a que el salario siempre sera el mismo, no importando el nivel de produccion que ese obrero tenga.

2. A BASE DE PRODUCCION O DESTAJOConsiste en pagarle al trabajador de acuerdo al numero de unidades producidas durante un periodo determinado.La ventaja que presente este sistema de pago es que se desarrolla la habilidad del obrero y se conoce con exactitud el costo de la mano, la desventaja que presenta es que puede haber sobreproduccion y aumento de desperdicio de la materia prima.

3. SISTEMA DE INCENTIVOSEste sistema surge como un complemento a los sistemas anteriores, en donde se ofrecen incentivos a los trabajadores al cumplir metas, ahorro de matera prima, etc., los mas conocidos son:

Sistema Emerson Sistema Taylor Sistema Hasley Sistema Rowan Sistema Gantt.

PARTE PRACTICAENUNCIADO EJERCICIO # 2

NOTA: Ver ejemplos de calculo de mano de obra a travez de los diferentes sistemas en el archivo de excel COSTOS I (Mano de obra)

SISTEMA DE SALARIOS A BASE DE TIEMPO

La empresa industrial “El Triunfo”, trabaja una jornada de trabajo de 8:00 AM a 5:00 PM. Seis dias a la semana y cuenta con un Centro Productivo, en el cual trabajan 20 obreros con un salario de Q 18.00 cada uno y un Centro de Servicos con 6 obreros con un salario de Q18.50 cada uno.

La empresa otroga las siguientes prestaciones:1. Indemnizacion universal.2. Aguinaldo, 1 mes cada ano.3. Vacaciones, 18 dias al ano.4. Bono 14.5. Las cuotas patronales correspondientes.

Se solicita los calculos del mes de Agosto de 2004.a) Total mano de obra directa e indirecta.b) Provision de los dias 29, 30 y 31 de agosto.c) Resumen de planillas de mano de obra directa e indirecta.d) Jornalizacion del 1 al 28 de agosto de 2004.

ENUNCIADO PROBLEMA # 3SISEMA BASE DE PRODUCCION A DESTAJO.

La fabrica “Los Extraterrestres” se dedica a la fabricacion de chumpas de manta de ultima moda, que vende con la marca registada OVNI, las cuales confecciona en sus tama;os juvenil y nino; cuenta para el efecto con dos centros productivos denominados CORTE Y COSTURA, la empresa paga planilla en forma semanal; computa las laores de Lunes a Sabado. Para el mes de junio de 2004, cuenta con la siguiente informacion:

DEPARTAMENTO DE CORTE:En este centro se preparan y cortan las piezas necesarias para la elaboracion de una

chumpa.

MANO DE OBRA:En este centro se paga a los trabajadores a destajo de acuerdo a las tarifas siguientes: Tamano juvenil Q 14.00 juego y tamano nino Q 16.00 el juego.

MANO DE OBRA INDIRECTA:El centro cuenta con un supervisor llmado Panfilo Perez que gana Q 20.00 diarios y que trabjo en forma normal.Las planillas de las primeras semanas del mes de junio fueron:

M.O.D M.O.INDSemana del 01 al 07 de junio Q. 410.00 Q. 140.00Semana del 08 al 14 de junio Q. 680.00 Q. 140.00Semana del 15 al 21 de junio Q. 685.00 Q. 140.00

El reporte de prouccion de la cuarta y quinta semana es el siguiente:

FECHA MIKE MANSILLA CESAR SANTIZO RAMON REYES22 6J 7J 8N23 4J 4J 4N24 1J 4J 4N25 1J, 2N 2N 6J26 4N 4N 5J27 2N 2N 3N28 D D D29 2N 6N 8N30 3J 3J 3N

DEPARTAMENTO DE COSTURA:En este departamento se cosen las piezas recibidas del departamento anterior.

MANO DE OBRA DIRECTA:Este departamento tambien paga a destajo conlas tarifas siguientes: Juvenil Q 17.00,

Nino Q. 19.00 por cada chumpa. MANO DE OBRA INDIRECTA:

El centro cuenta con un supervisor especializado llamado Javier Sic que gana Q22.00 diarios y que durante la semana del 22 al 28 trabaja 15 horas extras.

M.O.D M.O.INDSemana del 01 al 07 de junio Q. 900.00 Q. 154.00Semana del 08 al 14 de junio Q.1,240.00 Q. 154.00Semana del 15 al 21 de junio Q.1,245.00 Q. 154.00

El reporte de produccion de la cuarta y quinta semana es el siguiente:

FECHA EUSEBIO PIRIR RAUL RIOS REYES COLON22 7J 4J 4N23 3J 3J 3N24 3J 2J 3N25 3N 2N 2J26 2J 3N 4N27 3N 3N 1J28 D D D29 4J 2J 3J30 2N 4N 3N

El empleado Eusebio Pirir dejo el dia 30, 1 unidad a mitad de proceso.

NOTA: La empresa tiene como politica incluir dentro de sus costos las prestaciones patronales leales, para el calculo de las vacaciones utilizar el factor 15/365.

SE SOLICITA:1. Determine el monto a pagar a cada empleado y elabore la planilla respectiva por el

perioo del 22 al 28 de junio.2. Provisione los ultimos dias del mes para que el costo corresponda al periodo

trabajado.3. Elabore su cedula de calclo de prestaciones patronales.4. Contabilice la planilla del 22 al 28 de junio, la provision de los dias 29 y 30 de

junio, la provision de prestaciones por todo el mes y pago de planilla del 22 al 28 de junio.

ENUNCIADO EJERCICIO # 4SISTEMA DE SALARIOS CON INCENTIVOS.

La fabrica de calzado “El Pantanal, S.A.” trabajo durante el mes de mayo 20 dias en un turno de 9 horas con 30 obreros. Pago una tarifa por hora de Q 2.10 y en los departamentos donde se labora a destajo una tarifa por pieza de Q 2.25 Durante el periodo incurrio en Gastos de Fabricacion por un total de Q 18,000.00 Para difinir el sistema de jornales que le conviene utilizar en su actividad productiva le contrata a usted como asesor, proporcionandole la siguiente informacion:

Porcentaje de gratificacion 20 %Tiempo necesario para fabricar una unidad 0.12 por horaFactor de ajuste sobre el salario base 0, 1, 5, 10, 15 y 20Rendimiento medio 40 unidadesTarifa por pieza a partir del rendimiento medio Q. 2.40Prima 1/3Premio fijo sore el salario base 8%Porcentajes de eficiencia 75%Produccion:

Para el metodo Taylor 25, 30, 35, 40, 45, 50, 55 y 60 unid. Para el metodo Emerson 62, 65, 72, 83 y 97 unidades. Para los otros metodos 65, 70, 75, 80, 85, 90, 95 y 100 unid.

Con base en la informacion anterior se le pide:

Efectuar los calculos necesarios para establecer los jornales a pagar diarios segun los metodos siguientes:

a) Ordinarios de jornales.b) Jornales por pieza a destajo.c) Taylor y jornal diferencial.d) Gantt de jornal con gratificacion sobre el estandard.e) Halsey de jornal con prima.f) Rowan de jornal con prima.g) Emerson.

GASTOS DE FABRICACION

GENERALIDADES:Los gastos de fabricacion, pueden ser conocidos por diferentes nombres, entre ellos

estan: Cargos indirectos, costos indirectos, gastos de produccion, gastos de produccion indirectos, etc.

Los gastos de fabricacion, son el tercer elemento del Costo de Produccion, no identificandose su monto en forma precisa en un articulo producido.

El costo de produccion esta integrado por 3 elementos, 2 de los cuales son materia prima y mano de obra, estas pueden determinarse con exactitud en el proceso productivo, sin embargo se deben considerar tambien el valor que se paga por la renta, luz, el valor estimado de las depreciaciones, etc; factores indispensables que representan inversiones, las que deben acumularse al costo primo para poder determinar el costo de produccion.

CLASIFICACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION:a) POR SU CONTENIDO:

Materiales indirectosMano de obra indirectaOtros gastos de fabricacion

RentaDepreciacionesEnergia electricaReparacionesSegurosPrevision socialCombustibles y lubricantesOtros

b) POR SU RECURRENCIA:FijosVariables

c) POR LA TECNICA DE VALUACION:Reales o historicosEstimados o aplicados (predeterminados)

d) POR SU AGRUPACION DE ACUERDO CON LA DIVISION DE LA FABRICA:DepartamentalesLineas o tipos de articulos

DESCRIPCION DE LOS GASTOS DE FABRICACION:a) GASTOS FIJOS:

Estos estan constituidos por todos aquellos gastos que son recurrentes en cuanto a valor y tiempo, existen sea cual fuere el nivel de produccion alcanzado.

b) GASTOS VARIABLES:

Son aquellos que estan directamente relacionados con el nivel de produccion, es decir que aumentaran o disminuiran en funcion de la produccion alcanzada en un periodo.

c) GASTOS INDIRECTOS REALES O HISTORICOS:Generalmente estos se contabilizan despues de haber incurrido en el gasto, con el valor que corresponde a esa fecha.

d) GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS O APLICADOS (PREDETERMINADOS):Son aquellos que se originan en funcion de un presupuesto establecido, o sobre un factor calculado de gastos indirectos, pudiendo tomarse como base unitaria para la obtencion de los gastos indirectos estimados: unidades, horas de trabajo y valores.

e) GASTOS INDIRECTOS DEPARTAMENTALES:Son aquellos que se aplican por secciones, cuando la fabrica esta dividida departamentalmente, conociendose de esta manera los costos indirectos por cada una de las secciones.

DIVISION DEPARTAMENTAL:a) NECESIDAD DE DIVIDIR LA FABRICA EN DEPARTAMENTOS:

La division departamental proporciona mayor control que a su vez genera informacion analitica que sirve de base para la toma de decisiones.

b) CLASIFICACION DE LOS DEPARTAMENTOS CON RELACION A SU INTERVENCION EN LA PRODUCCION.Se puede hacer la siguiente division departamental (sugeto a las necesidades de cada fabrica o empresa) Departamentos productivos. Departamento de servicios. Departamento de servicios generales.

c) EFECTOS DE LA DEPARTAMENTALIZACION EN LA ORGANIZACION CONTABLE.El primer paso contable que origina los gastos indirectos es su acumulacion, la cual depende de si la fabrica este dividida en departamentos o no.En el caso de que la empresa no este dividida departamentalmente, puede crearse una cuenta principal de mayor llamada “Gastos de Produccion”, con tantas subcuentas se considere necesario crear para cada rubro de gastos incurridos por la empresa.En el caso de que la empresa este dividida en departamentos, puede crearse una cuena principal de mayor, con el nombre de cada departamento, y tantas subcuentas sean necesarias crear para cada rubro de gasto en que incurre cada departamento.

PRORRATEO DE LOS GASTOS DE FABRICACION (PRIMARIO Y SECUNDARIO):

Cuando la fabrica esta dividida en departamentos y se desea obtener informacion analitica de cada departamento asi como de todo el proceso productivo, es necesario hacer contablemente 2 procesos.

El primer proceso, consiste en la aplicacion departamental de los gastos de fabricacion.

El segundo proceso, consiste en la distribucion interna de los gastos departamentales o sea el prorrateo departamental.

Contablemente a estos dos procesos se les llama “Prorrateo Primaio y Prorrateo Secundario”.

1. PRORRATEO PRIMARIO:Es la acumulacion de los gastos de fabricacion a cada departamento,

conociendose al final del periodo lso gastos del departamento que mayor servicio ha otorgado.

2. PRORRATEO SECUNDARIO:Tiene como finalidad el hacer una distribucion interdepartamental,

empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione, o sea el que sirve a mas departamentos, tomando como base el servicio recibido por los demas departamentos.

El principio del prorrateo secundario es la aplicacion de los gastos de fabrcacion de cada departamento en proporcion al servicio otorgado y recibido; esto quiere decir que se prorrateara primero el gasto del departamento que mayor servicio suministre, entre los departamentos que hayan recibido ese servicio, despues, en orden decreciente, se prorrateara el departamento que continue, en cuanto al maor servicio suministrado, entre aquellos departamentos que lo recian, y asi sucesivamente, hasta que por ultimo queden los gastos de fabricacion acumulados exclusivamene en los departamentos productivos.

GASTOS DE FABRICACIONGASTOS DE

FABRICACION

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

DEPTOS DE SERVICIOA LOS PRODUCTIVOS

DEPTOS DE SERVICIOA LOS PRODUCTIVOS

DEPTOS DE SERVICIOGENERALES

DEPTOS DE SERVICIOGENERALES

BASE DE APLICACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION EN LA PRODUCCION:

PRORRATEO PRIMARIO:A continuacion se presentan las bases mas conocidas para el prorrateo primario.

BASES GASTOS TIPO, POR APLICARSE1. Aplicacion directa.

2. Inversion de maquinaria y equipo en cada departamento

3. Espacio ocupado por cada departamento (metros cuadrados)

4. Sueldos y salarios directos e indirectos de cada departamento.

5. Numero de trabajadores de cada departamento.

6. Numero de bombillas o lamparas en cada departamento

7. Kw/hora consumidos por cada departamento.

8. Tiempo trabajado (hora) en cada departamento.

Gastos identificados en el depto que los origina.

Depreciacion, seguros, reparacion y mantenimiento de maq y equipo en gral.

Renta, mantenimiento, depreciacion de eificios.

Cuota patronal IGSS y prestaciones laborales

Servicio medico, prevision social, cafeteria, etc.

Gastos de alumbrado.

Gastos de fuerza (energia electrica)

Gastos generales, que no tenga base logica.

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS

PRODUCTIVOS

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

COSTOS DE

PRODUCCION

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

GENERALES

1

2

1

3

PRORRATEO SECUNDARIO:El prorrateo puede hcerse con las siguientes bases o criterios.

BASES SERVICIO O DEPARTAMENTO1. Espacio ocupado por cada depto.

2. Numero de trabajadores de cada departamento servido

3. Numero de trabajadores. Monto de inversiones

4. H.H trabajadas (representativas de la actividad fabril general) o por cientos estimativos.

5. Numero de horas de trabajo de cada departamento de servicio

6. Valor de los materiales servidios a cada departamento

7. Kw/hora estimados para cada departamento servido.

8. Numero de horas en cada departamento sservido.

1. Servicio de edificio y aseo

2. Servicio de personal.

3. Servicio de vigilancia.

4. Direccion de la fabrica.

5. Servicio de costos.

6. Servicio de almacen.

7. Servicio de energia electrica.

8. Servicio de herramientas, servicio mecanico, servicios generales, etc.

PARTE PRACTICA:

La resolucion de los ejercicios, esta en el archivo de Excel Costos I (Gastos de fabricacion).

EJERCICIO # 5 (GASTOS DE FABRICACION)

FABRICA DE CAJAS MORTUORIAS “EL ULTIMO ADIOS”

Esta empresa se dedica a la fabricacin de cajas mortuorias tipo PULLMAN para un viaje comodo y placentero. Tiene dos centros productivos. EL DEPARTAMENTO DE CORTE donde se inicia elproceso de produccion, cortandole las piezas necesarias de acuerdo con las especificaciones del diseno. Cuenta con seis sierras circulares para el desarrollo de su trabajo. El DEPARTAMENTO DE ENSAMBLE se encarga del acabado final mediante el montaje, forro interno y recubrimiento de las cajas. Para el efecto, cuenta con tres cepilladoras industriales y un compresor.

El mes recien pasado laboro 20 dias en un turno de 8 horas y provisiono el 4.04% por concepto de vacaciones a sus trabajadores. La informacion general que proporciona para el periodo de referencia, es la que se cita a continuacion.

1. COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES:Se consumio el equivalente a Q8,000.00 el cual debe distribuirse como sigue 70 % a los centros productivos asi: Q. 3.575 la Hora/Maquina para el departamento de corte y Q 3.3875 Hora/maquina para el departamento de ensamble. El restante 30% proporcionalmente a los otros departamentos.

2. SEGUROS CONTRA INCENDIO:Se amortiza el pago anticipado a razon del 18% annual sobre todos los activos fijos departamentales.

3. PRESTACIONES LABORALES:Se aplican de conformidad con lo que estalece la ley.

4. TERRENO Y EDIFICIO:Su alor total es de Q 900,000.00 y debe calcularsele una depreciacion mensual de 0.8333% tomando en cuenta que la construccion tiene un valor de Q 270,000.00

5. VIATICOS Y GASTOS DE TRANSPORTE.Se pagan Q 1800.00 con cheque, gasto que se distribuira de acuerdo con el numero de trabajadores de cada departamento.

6. ENERGIA ELECTRICA.El consumo del mes fue Q3,200.00 de los cuales se hace la siguiente distribucion: M. Edificios 9.375% Admon y ventas 14.0625% M. Maquinaria 12.500% Almacen de materiales 4.6875%.El resto se distribuye en relacion con los KW consumidos en el mes por cada maquina de los departamentos productivos.

7. IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES.Provisionalr el 12% para el periodo y aplicarlo proporcionalmente al mes de referencia.

8. ALQUILERESSe paga renta mensual por Q 4,000.00 la cual debe aplicarse de acuerdo con el area ocupada por cada departamento.

9. SALARIOS DIRECTOSDepartamento de Corte Q. 43,200.00 y departamento de ensamble Q. 63,000.00.

10. SECUENCIA Y BASES PARA LA DISTRIBUCION SECUNDARIA DE LSO GASTOS DE FABRICACION.

a) MANTENIMIENTO DE EDIFICIO: 70% a los departamentos productivos y el restante 30% entre los demas departamentos.

b) ALMACEN DE MATERIALES:La base son las horas/hombre trabajadas en este departamento, distribuyendose su valor proporcionalmente a los materiales indirectos consumidos pro los departamentos productivos.

c) MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA:Q 8.10 por hora/maquina para el departamento de corte y Q 6.75 hora/ hombe para el departamento de ensamble y el resto al departamento de administracion.

Ver cuadro “INFORMACIION DEPARTAMENTALIZADA” en el archivo de excel COSTOS I (Gtos Fabricacion), es parte de la informacion del problema.

EJERCICIO # 6GASTOS DE FABRICACION.

La empresa “Argentina, S.A.” tiene implementadas cuentas de mayor para cada departamento en su proceso productivo y presenta la siguiente informacion del mes de junio de 2004.

1. Los materiales indirectos utilizados en el mes fueron los siguientes:Departamento A Q. 15.00Departamento B Q. 20.00Departamento C Q. 25.00Departamento D Q. 30.00Mantenimiento de maquinaria Q. 20.00Mantenimiento de edificios Q. 10.00Control de calidad Q. 5.00Administracion de productos Q. 15.00 Q. 140.00

2. Los combustibles y lubricantes utilizados en el mes fueron los siguientes:Departamento A Q. 20.00Departamento B Q. 25.00Departamento C Q. 30.00Departamento D Q. 40.00Mantenimiento de maquinaria Q. 25.00Mantenimiento de edificios Q. 10.00 Q. 150.00

3. Los sueldos y salariso directos e indirectos registrados y pagados durante el mes ascienden a Q 4,844.00 distribuyendose de la siguiente manera:

Sueldos y salarios indirectos:Mantenimiento de edificios Q. 150.00Mantenimiento de maquinaria Q. 375.00Control de calidad Q. 400.00Administracion de produccion Q. 350.00Administracion de ventas Q. 350.00Departamento A Q. 189.00Departamento B Q. 275.00Departamento C Q. 357.00Departamento D Q. 252.00 Q. 2,698.00

La diferencia lo constituyen los salarios directos de los Departamentos Productivos A, B, C y D distribuyendose al 18, 26, 33 y 23% respectivamente.

4. Se paga con cheque las prestaciiones sobre sueldos y salarios pagados en el mes, como a continuacion se indica:

Aguinaldo, indemnizacion y bono 14 1 sueldo mensual por ano.Vacaciones Sobre 15 dias/360Cuota patronal Lo que estipula la leyOtras prestaciones 1.43%

5. Se paga con cheque la energia electrica consumida durante el periodo por Q.1,300.00 distribuida en base a los KW/H consumidos por caa departamento, como se indica en el cuadro de las bases para el prorrateo de los G.F.

6. La depreciacion anual de Maquinaria, Mobiliario y Equipo asciende a Q 16,800.00 y debe distribuirse proporcionalmente al valor instalado en cada departamento.

7. El Edificio tiene un valor de Q 200,000.00 y se deprecia por metodo de linea recta.

8. La empresa trabajo 24 dias en el periodo de referencia en un trno de 7 horas.

BASES PARA LA DISTRIBUCION SECUNDARIA:

1. Mantenimiento de edificios:En base al area ocupada por cada departamento.

2. Mantenimiento de Maquinaria:En base a las horas de servicio directo e indirecto prestado a cada departamento y el resto proporcionalmente a cada centro productivo hasta completar las horas/hombre trabajadas por este departamento (mantenimiento de maquinaria y equipo) durante el mes.

3. Control de calidad y administracion de produccion:En base a las H/H trabajadas por cada departamento productivo.

Ver cuadro “BASES PARA EL PRORRATEO DE LOS GASTOS DE FABRICACION” ubicado en el archivo “COSTOS I (Gtos. Fabricacion), esta es la parte complementaria del enunciado de este ejercicio.

CON BASE EN LA INFORMACION ANTERIOR SE SOLICITA.

1. Efectuar los prorrateos primario y secundario de los gastos de fabricacion; elaborando como minimo, las cedulas correspondientes del prorrateo secundario.

2. Determinar para cada departamento productivo:a. Costo H/H directa de gastos de fabricacion.b. Costo H/H directa de Mano de Obra.c. Costo H/H directa de Conversion.

3. Asentar las partidas de diario del prorrateo primario.

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

GENERALIDADES:

Este Sistema se emplea en aquellas industrias cuya produccion es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformacion de la materia prima.

Se cargan los elementos del costo correspondientes a un periodo determinado al proceso o procesos que existan y en el caso de que toda la produccion se inicie y termine en dicho periodo, el costo unitario se obtendra: Costo total acumulado dividido dentro de las unidades producidas. En el caso de quedar produccion en proceso al final del periodo, es necesaio estimar la fase en que se encuentra dicha produccion, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas pra poder valorizar toda la produccion, como producto terminado. Las empresas que trabajan a base de proceso, miden lo que producen en unidades: kilos, litros, metros, etc.

En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por ordenes de produccion, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad terminada o en proceso de transformacion, los elementos del costo primo (material directo y mano de obra directa).

CARACTERISTICAS:1. Produccion continua o en masa.2. Produccion de unidades iguales.3. Uniformidad respecto a la forma de producir.4. Acumulacion de los costos por procesos cuando son varios, sobre la base de tiempo

diaria, semanal o mensual.5. Empleo necesario de informes periodicos de produccion indicando el trabajo

efectuado en cada proceso, departamento u operacion.6. Determinacion del costo unitario sobre la base de promedios.7. Los costos globales o unitarios siguen el producto a traves de sus distintos procesos

por medio de la trasferencia a medida que el aarticulo pasa al siguiente proceso.

UTILIZACION:1. Industrias de transformacion, tales como fundiciones, fabricas de cemento, papel,

pintura, panificadoras, fabricas de hielo, embotelladoras, enumaticos, etc.2. En explotaciones menores, como carbon, azufre, arena, piedra, etc.3. En servicios publicos, como energia electrica, telefonos, gas, etc.

BASE DEL PROCEDIMIENTO.Los costos por procesos, descansan en la teoria de los costos promedios

correspondientes a un volumen de produccion dada en un tiempo dado. Los costos directos o indirectos se acumulan por procesos o departamentos, el volumen de produccion se registra diaria, semanal, quincenal o mensualmente, lo que cada proceso recibe o entrega. Si hay existencia en proceso, se le busca su equivalencia en produccion terminada y las mermas o unidades perdidas normales se eliminana y vienen a recargar el costo de todo el proceso. En estas condiciones para obtener el costo promedio basta dividir el costo de cada proceso entre la produccion equivalente (unidades terminadas mas equivalentes en

terminado de lo que existe en proceso) insistiendose en deducir las mermas o perdidas normales, no asie las de caracter especial mermas o perdidas extraordinarias.

El volumen de produccion indica la masa que ha sido puesa en proceos durante cierto periodo. INFORME DE PRODUCCION:

a) ANTECEDENTES:Este informe sirve para demostrar la historia de los volumenes fisicos de produccion, en el mismo se refeleja la distribucion de la produccion y produccion equivalente de las unidades retenidas, perdidas y en proceso.

b) PRODUCCION EQUIVALENTE O EFECTIVA.La produccion equivalente es la cantidad de unidades que se dan por acabadas de cada proceso, teniendo en cuenta la fase del trabajo en que se encuentra con relacion a su terminacion.Generalmente se busca un equivalente para los tres factores: material, trabajo y gastos de produccion; pero en ciertas ocasiones el material puede estar totalmente suministrado y solo es necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversion (trabajo y gastos).

INFORME DE COSTO:a) DEFINICION:

Es un cuadro que muestra en forma continua los costos unitarios de produccion de cada centro. El mismo determina la valuacion de los inventarios finales, unidades retenidas y unidades perdidas en terminos monetarios.

b) PROCEDIMIENTOS PARA CALCULAR LA PRODUCCION EQUIVALENTE O EFECTIVA.1. PROCEDIMIENTO (Costo Promedio).

Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que habia al principio del mes, como la propia produccion del mismo mes, en la forma siguiente:No se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial, solamente su importe que se adiciona de los costos del periodo para obtener el total de inversion en produccin al final del ciclo productivo. Por otra parte el volumen de produccion trabajado esta represntado por las unidades en proceso al principio, mas las nuevas unidades trabajadas en el periodo, suma que se convierte a produccion equivalente mediante el calculo siguiente:

Produccion Equivalente o terminado.

Unidades terminadas y transferidaspor su totalidad 100 %Unidades que quedan en proceso alfinal del ciclo productivo de acuerdocon el grado de acabado en proporciona unidades termindas. X %

Total productivo equivalente 100% + X%

Ejemplo:Inventario inicla 1,000 u al 55% de acabadoValor inventario inicial Q. 1,650.00Produccion recibida en el mes: 9,000 u de las cuales se terminaron 7,000 u.Costo de inversion en el mes Q. 30,000.00Informe de produccion al final del mes:Produccion unidades 8,000 u.Produccion en proceso 2,000 u. al 65% acabado.

Solucion:Produccion equivalente.

Produccion terminada 8,000 uProduccion en proceso al 65%de acabado (2000 x 65%) 1,300 u

9,300 uCalculo de Costo unitario:

Inversion.Inventariio inicial Q. 1,650.00Costo del mes Q. 30,000.00

Q. 31,650.00

Costo unitario = 31,650.00 Q. 3.403225 9,300

2. PROCEDIMIENTO (Costo P.E.P.S o precio mas antiguo)Este metodo consiste en valorizar la produccion que resulte aplicando el precio del mes anterior hasta cubrir el numero de unidades equivalentes correspondientes al inventario inicial, aplicando al resto de la produccion el precio que corresponda a las inversiones del propio mes como sigue:

Se toma en cuenta la proporcion de la produccion inconclusa que quedo del inventario inicial y que necesariamente corresponde a produccion del presente cilco, mas la produccion puesta en trabajo en el mes y se resta la proporcion a unidades no terminadas del inventario final, obteniendose la produccion equivalente.

Proporcion de produccion inconclusa del inventario inicial 1,000 x (1-55) 450 u.Nueva produccin de trabajo en el mes 9,000 u.

Suma 9,450 u. Menos:Proporcion inconclusa del inventario final2000 u x (1.00-65) 700 u.

Total prod equivalente 8,750 u.

Otra forma para determinar la produccion equivalente.

Total produccion terminada 8,000 u.Mas: Produccion en proceso al final del mes(2000 u x 65%) 1,300 u.

Suma 9,300 u.

Inventariio inicial en proceso con su proporcionequivalente a terminadas (1000 x 55%) 550 u.

Total equivalente 8,750 u.

Calculo del costo unitario:

Costo del mes para terminar lo inconcluso el principio y hacer la nueva produccion Q 30,000.00(Notar que no involucramos el valor del inventario inicial)

Produccion efectuada con dicha inversion (equivalente) 8,750 u.

Costo unitario = 30,000.00 = Q. 3.42857 8,750

PARTE PRACTICA:

Los problemas abajo indicados, tienen su resolucin en el archivo de excel “COSTOS I (Proceso Continuo).

EJERCICIO # 7.SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.La industria “Transformacion, S.A.” que se encuentra situada en el departamento de Guatemala, se dedica a la fabricacion del Articulo LUX, con tres centros productivos; habiendo efectuado las siguientes operaciones en el mes de enero del ano 2004.

CENTRO A:Al inicio del periodo habian en proceso 2,000 unidades a un 50% del proceso.Los costos unitarios eran los siguientes:Materias primas Q. 1.00Mano de obra Q. 0.40Gastos de fabricacion Q. 0.20

Durante el periodo se comenzo la fabricacion de 25,000 unidades, se terminaron 24,000 las cuales debido al proceso normal de fabricacion experimentaron una perdida o merma del 2% y se transfirieron al centro B.Quedaron en proceso al final del periodo 3000 undades a un 40% de su proceso.Los gastos del periodo fueron:Materias primas Q. 24,785.20Mano de obra Q. 9,982.40Gastos de fabricacion Q. 4,496.80

CENTRO B:Al inicio del periodo habian en proceso 4000 unidades a un 40% de su proceso.Los costos unitarios eran los siguientes:

Materias primas Q. 1.70Mano de obra Q. 0.25Gastos de fabricacion Q. 0.15

Durante el periodo se realizo el siguiente trabajo: Se terminaron y transfirieron al Centro C, 22,020 unidades Se terminaron y se retuvieron en el propio Centro B 2,000 unidades. El resto de la produccion quedo en proceso a un 25% de su proceso. La inversion del periodo fue la siguiente:Materias primas Q. 2,156.80Mano de obra Q. 6,072.70Gtos fabricacion Q. 3,743.20

CENTRO C:Al inicio del periodo habian en proceso 3000 unidades a un 60% de proceso.Los costos unitarios eran los siguientes:

Materias primas Q. 2.15Mano de obra Q. 0.20Gastos de fab Q. 0.12

La actividad productiva fue la siguiente: Se terminaron y transfierieron al almancen de productos terminados, 22220 unidades. Debido a desperfectos de maquinaria, errores de producción suspensión de energía eléctrica, se perdieron al final del proceso 800 unidades.

2000 unidades quedaron en proceso con el costo del centro anterior. Los gastos incurridos fueron los siguientes:

Materias primas Q. 190.20Mano de Obra Q. 4,474.20Gastos de fab. Q. 2,661.50

NOTA:Los % de Proceso se refieren al Costo de Conversión.

Se solicita:

a) Informe de Producción.b) Determinación de los costos unitarios para cada centroc) Valuación de los inventarios finales en proceso en cada centro.d) Valuación de las unidades retenidas.e) Valuación de las unidades perdidas.f) Partida contable Ingreso al almacén de productos terminados.

EJERCICIO # 8SISTEMA DE COSTOS “PROCESO CONTINUO”

CONCEPTODEPARTAMENTO

A B C1. PRODUCCION:

Inventario inicial, unidadesUnidades comenzadasUnidades recibidas proc. anteriorUnidades terminadas y transferidasUnidades terminadas y retenidasPerdida extraordinaria de unidadesMerma normal 4% U en depto “B”

3,00025,000

24,0002,000

2,000

24,00023,000

500

6,000

23,00025,000

Materia Prima

Mano de Obra

Gastos de Fabricación

2.INVENTARIO INICIAL:Departamento ADepartamento BDepartamento C

Q. 3,000.00Q. 3,900.00Q.15,300.00

Q. 125.00Q. 200.00Q. 180.00

Q. 450.00Q. 350.00Q. 300.00

A B C3. INVENTARIO FINAL EN PROCESO:Unidades, al 25%, 40%, y 50% de avance respectivamente 2,000 1,580 4,700

Materia Prima

Mano deObra

Gastos de Fabricación.

4. COSTOS DEL PERIODO.Departamento ADepartamento BDepartamento C

Q. 27,800.00Q. 980.00Q. 100.00

Q. 7,030.00Q. 5,190.00Q. 4,500.00

Q. 14,125.00Q. 7,980.00Q. 6,200.00

Con base en la información anterior, se solicita elaborar:

a) Informe de producción.b) Informe de costos por departamento.c) Partida de registro de producción enviada al almacén.