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TEODORO ARNAIZ ARNAIZInspector de Hacienda del Estado

FISCALIDAD PRÁCTICA 2016

IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AÑADIDO

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ABREVIATURAS

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ABREVIATURAS

AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria

AIE Agrupación de Interés Económico

AN Audiencia Nacional

BOE Boletín Ocial del EstadoCA Comunidad Autónoma

CAC Código Aduanero Comunitario

CC Código Civil (RD 24-7-1889)

CCAA Comunidades Autónomas

Ccom. Código de Comercio (RD 22-8-1885)

CDI Convenio de Doble Imposición

CE Constitución Española

CNMV Comisión Nacional del Mercado de Valores

CP Código Penal (LO 10/1995)

CV Consulta vinculanteDGIFT Dirección General de Inspección Financiera y Tributaria

DGSFP Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones

DGT Dirección General de Tributos

DGTE Dirección General de Transacciones Exteriores

DGTPF Dirección General del Tesoro y Política Financiera

Dir. Directiva

ET Estatuto de los Trabajadores (RDLeg 1/1995)

IAE Impuesto sobre Actividades Económicas (RDLeg 1175/1990; RDLeg 1259/1991)

IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles

IIEE Impuestos Especiales (L 38/1992)

IP Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)IRNR Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)

IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (L 35/2006)

ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)

ITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados(RDLeg 1/1993)

IVA Impuesto sobre el Valor Añadido (L 37/1992)

IVMDH Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (L 24/2001)

IVTM Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

10

IIC Instituciones de Inversión ColectivaInstr. InstrucciónLC Ley Concursal (Ley 22/2003)

LEF Ley de Expropiación Forzosa (L 16-12-1954)LGT Ley General Tributaria (L 58/2003)LHL Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)LIIC Ley de Instituciones de Inversión Colectiva (L 35/2003)LIIEE Ley de los Impuestos Especiales (Ley 38/1992)LIP Ley del Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)LIRNR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)LIRPF Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (L 35/2006)LIS Ley del Impuesto sobre Sociedades (RDLeg 4/2004)LISyD Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)TRLITPAJD Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-

tados (RDLeg 1/1993)LIVA Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (L 37/1992)LIVMDH Ley del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (L

24/2001)LO Ley OrgánicaLPGE Ley de Presupuestos Generales del EstadoLSC Ley de Sociedades de Capital (RDLeg 1/2010)NIF Número de Identicación FiscalOM Orden MinisterialPGC Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007)

PYME Pequeña y Mediana EmpresaRD Real DecretoRD-L RD-L-Real Decreto-LeyRDLeg. RDLeg-Real Decreto LegislativoRes. ResoluciónRGAPT Reglamento General de Actuaciones y Procedimientos Tributarios (RD 1065/2007)RGST Reglamento General Sancionador Tributario (RD 2063/2004)RGR Reglamento General de Recaudación (RD 939/2005)RIRNR Reglamento dnión EuropeaTRIS Texto Refundido Impuesto sobre Sociedades (RDLeg. 4/2004)LRJAPyPAC Texto Refundido Ley del Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del

Procedimiento Administrativo Común (Ley 30/1992)TRLHL Texto Refundido Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)TS Tribunal SupremoTSJ Tribunal Superior de JusticiaUE Unión EuropeaUTE Unión Temporal de Empresas

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PRESENTACIÓN

11

PRESENTACIÓN

Este Libro de  Fiscalidad Práctica 2016. Impuesto sobre el Valor Añadido, aunque estábasado en el anterior Libro de idéntica denominación y referido a los «Impuestos Especiales,

IVA e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales», introduce importantes novedades ymejoras, tanto en el contenido, como en su presentación y sistemática, a las cuales nos refe-rimos seguidamente.

El Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante IVA), está considerado como el tributoindirecto más importante y uno de los de mayor capacidad recaudatoria, lo que se debe tantoal elevado número de destinatarios como al tipo de operaciones sobre las que recae y sometea tributación.

Al tener por objeto el tráfico empresarial, afecta a la totalidad de los empresarios o profe-sionales y recae sobre todo tipo de operaciones realizadas por aquellos (entregas de bienes yprestaciones de servicios), con independencia de que el destino de las mismas sea el comerciointerior, el comercio comunitario, la importación de bienes o la exportación a terceros países.

Junto a este amplio ámbito de aplicación hay que destacar la complejidad de su norma-tiva y la casuística que se genera en su aplicación práctica; esto sin mencionar los continuoscambios normativos y de criterio, originados tanto por las circunstancias socio económicas,como por la necesidad de adaptación a la normativa Comunitaria.

Por estos motivos el Libro presenta un enfoque más práctico y dinámico, lo que se con-sigue a través de las siguientes mejoras:

– Incorpora múltiples ejemplos y supuestos que permiten entender mejor y aplicaresta normativa tan casuística y compleja.

– Se analiza cada uno de los elementos esenciales que configuran el Impuesto (hechoimponible, sujeción, exenciones, base imponible, tipos, deducciones, Obligacionesformales y de gestión, etc.).

Respecto de cada elemento se comenta la normativa actual, prestando especial aten-ción a aquellas cuestiones más candentes o problemáticas, ya sea por su novedad, suámbito de aplicación o por las discrepancias que surgen en su aplicación práctica.

Este análisis se acompaña de cuadros y resúmenes sobre los aspectos más impor-tantes.

– Junto al análisis normativo acompañamos ejemplos y referencias a los criterios admi-nistrativos y jurisprudenciales más relevantes. En este sentido se aportan menciones yreseñas sobre un gran número de Consultas de la Dirección General de Tributos (DGT),

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ÍNDICE GENERAL

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ÍNDICE GENERAL

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Abreviaturas  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Presentación  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

CAPÍTULO 1

INTRODUCCIÓN

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

2. FUNCIONAMIENTO Y PRINCIPIOS GENERALES DEL SISTEMA . . . . . . . . . . . . . . . 36

CAPÍTULO 2

NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

1. NATURALEZA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

2. LA NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

3. ÁMBITO DE APLICACIÓN  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

CAPÍTULO 3

ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

1. HECHO IMPONIBLE  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

1.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

1.2. Empresarios o profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

1.3. En el desarrollo de una actividad empresarial o profesional . . . . . . . . . . 59

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

14

1.4. Realizadas en el ámbito espacial del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

1.5. Realizadas a título oneroso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

1.6. Con carácter habitual u ocasional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

1.7. Relación con el ITPyAJD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

2. OPERACIONES NO SUJETAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

2.1. Transmisión de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial(artículo 7.1.º LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

2.2. Entregas de muestras (artículo 7.2.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

2.3. Servicios de demostración (artículo 7.3.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

2.4. Entregas de objetos publicitarios (artículo 7.4.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

2.5. Servicios en régimen de dependencia (artículo 7.5.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . 932.6. Servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado (artículo

7.6.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

2.7. Autoconsumos sin derecho a deducir (artículo 7.7.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . 101

2.8. Operaciones de los entes públicos (artículo 7.8.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . 106

2.9. Concesiones y autorizaciones administrativas (artículo 7.9.º LIVA) . . . . 116

2.10. Autoconsumos de servicios obligatorios (artículo 7.10.º LIVA) . . . . . . . . . 119

2.11. Operaciones de las comunidades de regantes (artículo 7.11.º LIVA)  . . . . 121

2.12. Entregas de dinero (artículo 7.12.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

3. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

3.1. Entregas de bienes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

3.1.1. Concepto general  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

3.1.2. Otras operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

3.1.3. Los autoconsumos de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

3.1.3.1. La transferencia de bienes corporales del patrimonioempresarial o profesional al patrimonio personal o alconsumo particular de dicho sujeto pasivo (autocon-sumo externo, recogido en el artículo 9.1.º, letra a) dela LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

3.1.3.2. La transmisión (gratuita) del poder de disposición sobrebienes corporales que integren el patrimonio empre-sarial o profesional del sujeto pasivo (autoconsumoexterno, recogido en el artículo 9.1.º, letra b) de la LIVA)  140

3.1.3.3. El cambio de afectación de bienes corporales de unsector a otro diferenciado de su actividad empresarialo profesional [autoconsumo interno, recogido en elartículo 9.1.º, letra c) de la LIVA]  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

3.1.3.3.1. Sectores diferenciados de actividad . . . . . . . . . . 142

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ÍNDICE GENERAL

15

3.1.3.3.2. Exclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

3.1.3.3.3. Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

3.1.3.4. La afectación o, en su caso, el cambio de afectación debienes producidos, construidos, extraídos, transforma-dos, adquiridos o importados en el ejercicio de la acti-vidad empresarial o profesional del sujeto pasivo parasu utilización como bienes de inversión (autoconsumointerno, recogido en el artículo 9.1.º, letra d) de la LIVA) . 149

3.1.3.5. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corpo-ral de su empresa con destino a otro Estado miembro,para afectarlo a las necesidades de aquélla en este últi-mo (autoconsumo intracomunitario interno, recogidoen el artículo 9.3.º de la LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

3.1.4. Las Edificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

3.2. Prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

3.2.1. Concepto general  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

3.2.2. Otras operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

3.2.3. Los Autoconsumos de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

4. EXENCIONES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

4.1. Operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

4.1.1. Exenciones relacionadas con la sanidad  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

4.1.2. Exenciones relacionadas con la educación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

4.1.3. Exenciones relativas a seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

4.1.4. Exenciones relativas a servicios financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

4.1.5. Exenciones inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208

4.1.6. Exenciones relativas a servicios sociales, culturales y deporti-vos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

4.1.7. Exenciones técnicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

4.1.8. Otras exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253

4.1.9. Entidades de carácter social (artículo 20.Tres LIVA) . . . . . . . . . . . . . 260

4.2. Renuncia a la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

4.2.1. Casos en que procede . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

4.2.2. Requisitos de la renuncia  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

4.3. Exenciones en las exportaciones y operaciones asimiladas . . . . . . . . . . . 268

4.3.1. Realizadas por el Transmitente  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269

4.3.2. Realizadas por el Adquirente No Establecido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

4.3.3. Exportaciones en Régimen de Viajeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

16

4.3.4. Entregas en Tiendas Libres de Impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276

4.3.5. Trabajos realizados sobre bienes muebles que son exportados . 277

4.3.6. Entregas de bienes a organismos reconocidos  . . . . . . . . . . . . . . . . . 278

4.3.7. Servicios relacionados con las Exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279

4.3.8. Servicios realizados por intermediarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

4.3.9. Operaciones asimiladas a las exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

4.3.9.1. Operaciones relacionadas con buques . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

4.3.9.2. Operaciones relacionadas con aeronaves . . . . . . . . . . . . . . 286

4.3.9.3. Otros servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288

4.4. Áreas exentas y regímenes suspensivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

4.4.1. Conceptos previos  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293

4.4.2. Exenciones relativas a Zonas Francas, Depósitos Francos y Otrosdepósitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

4.4.3. Exenciones relativas a Regímenes Aduaneros y Fiscales  . . . . . . . 298

5. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305

5.1. Localización en las entregas de bienes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

5.2. Localización de las prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314

5.2.1. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316

5.2.2. Reglas Especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326

5.3. El establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347

6. DEVENGO  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351

6.1. Entrega de bienes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

6.2. Prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360

6.3. Ejecuciones de obra para Administraciones Públicas  . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

6.4. Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista . . . . . . . . . . . . . 366

6.5. Contratos estimatorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

6.6. Transmisiones de bienes entre comisionista y comitente . . . . . . . . . . . . . 367

6.7. Autoconsumos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

6.8. Transferencias intracomunitarias de bienes dentro de la empresa . . . . 368

6.9. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo  . . . . . . 368

6.10. Entregas intracomunitarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

7. LA BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

7.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

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ÍNDICE GENERAL

17

7.1.1. Conceptos que se incluyen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381

7.1.2. Conceptos que se excluyen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

7.1.2.1. Las indemnizaciones  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391

7.1.2.2. Los intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396

7.1.2.3. Los descuentos y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400

7.1.2.4. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente . 405

7.1.2.5. Las subvenciones no vinculadas al precio  . . . . . . . . . . . . . 411

7.2. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411

7.2.1. Contraprestación no dineraria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412

7.2.2. Operaciones de diferente naturaleza a precio único  . . . . . . . . . . . 418

7.2.3. Autoconsumo de bienes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423

7.2.3.1. Bienes entregados en el mismo estado en que fueronadquiridos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424

7.2.3.2. Bienes entregados que previamente se han sometidoa procesos de elaboración o transformación . . . . . . . . . . . 424

7.2.3.3. Bienes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424

7.2.4. Autoconsumo de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426

7.2.5. Operaciones entre partes vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428

7.2.5.1. Cuándo existe vinculación entre las partes . . . . . . . . . . . . 429

7.2.5.2. Los requisitos de deducibilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430

7.2.5.3. Cómo se determina el valor normal de mercado  . . . . . . 430

7.2.6. Operaciones efectuadas por comisionistas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433

7.2.6.1. Transmisiones de bienes del comitente al comisionista . 434

7.2.6.2. Transmisiones de bienes del comisionista al comitente . 435

7.2.6.3. Prestaciones de servicios realizadas por cuenta deterceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437

7.2.6.4. Adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de

terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438

7.2.7. Operaciones con oro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438

7.2.8. Operaciones en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439

7.3. La modificación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439

7.3.1. Causas de modificación de la Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440

7.3.1.1. Envases y embalajes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440

7.3.1.2. Descuentos y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

18

7.3.1.3. Resolución judicial o administrativa o usos de comercioque dejen sin efecto las operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443

7.3.1.4. Declaración de concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447

7.3.1.5. Créditos incobrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452

7.3.1.6. Importe desconocido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463

7.3.1.7. Casos en los que no procede la modificación de la baseimponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464

7.3.2. Procedimiento de modificación de la Base Imponible . . . . . . . . . . 464

7.3.2.1. Concurrencia de supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465

7.3.2.2. Procedimiento general  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468

7.3.2.3. El procedimiento aplicable en caso de concurso y de

créditos incobrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

7.3.3. La modificación al alza de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474

7.3.3.1. En los casos de créditos incobrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474

7.3.3.2. En los casos de declaración de concurso . . . . . . . . . . . . . . . 474

8. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

8.1. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

8.1.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480

8.1.2. Regla Especial: Inversión del sujeto Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480

8.1.2.1. Operaciones realizadas por un empresario profesionalno establecido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481

8.1.2.2. Operaciones de entrega de oro sin elaborar o de pro-ductos semielaborados de oro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482

8.1.2.3. Entregas de materiales de recuperación (desechos nue-vos de la industria, desechos de papel o cartón, de pro-ductos semielaborados de metales no férricos y otros)  . 483

8.1.2.4. Prestaciones de servicios sobre derechos de emisión yreducciones de gases de efectos invernadero  . . . . . . . . . . 487

8.1.2.5. Entregas de bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487

8.1.2.6. Ejecuciones de obra, con o sin aportación de materia-les, así como la cesión de personal para su realización,que tengan por objeto la urbanización de terrenos o laconstrucción o rehabilitación de edificaciones. . . . . . . . . 494

8.1.2.7. Entregas de plata, platino, paladio, teléfonos móviles,consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y ta-bletas digitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501

8.1.2.8. Personas jurídicas que no actúan como empresarios oprofesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

8.1.2.9. Entregas de gas, electricidad, calor y frío . . . . . . . . . . . . . . . 503

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ÍNDICE GENERAL

19

8.2. Los responsables del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505

8.2.1. Responsables solidarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5058.2.2. Responsables subsidiarios  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

9. REPERCUSIÓN Y RECTIFICACIÓN DE CUOTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507

9.1. La repercusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507

9.1.1. Obligados a repercutir  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507

9.1.2. Obligados a soportar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510

9.1.3. Cómo se efectúa  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511

9.1.4. Cuándo se efectúa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511

9.2. La rectificación de cuotas  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512

9.2.1. Supuestos de rectificación  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512

9.2.2. Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514

9.2.3. Momento para efectuar la rectificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515

9.2.4. Forma de efectuarla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516

9.3. La rectificación de deducciones  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522

CAPÍTULO 4

OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

1. EL RÉGIMEN TRANSITORIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524

1.1. La creación del hecho imponible adquisición intracomunitaria debienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524

1.2. Las exenciones de las entregas intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . 525

1.3. Los regímenes particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525

1.4. Las obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526

2. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526

2.1. El hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526

2.1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526

2.1.2. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527

2.1.3. Exclusiones  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529

2.1.4. Operaciones asimiladas a AIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530

2.2. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534

2.3. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535

2.4. Lugar de realización del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

20

2.5. Devengo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538

2.6. Base imponible  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539

2.7. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540

3. ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541

3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541

3.2. Exenciones en las entregas intracomunitarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543

4. EL TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554

4.1. Concepto y generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554

4.2. Lugar de realización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555

4.3. Base imponible  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5574.4. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557

5. OPERACIONES TRIANGULARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559

5.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559

5.2. Funcionamiento de la operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560

5.3. Exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561

5.4. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562

6. REGÍMENES PARTICULARES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562

6.1. Régimen particular de determinadas personas  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563

6.1.1. Ámbito Subjetivo  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564

6.1.2. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564

6.1.3. Funcionamiento  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564

6.1.4. Obligaciones Formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567

6.2. Régimen particular de medios de transporte nuevos  . . . . . . . . . . . . . . . . . 568

6.2.1. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569

6.2.2. Ámbito subjetivo (a quién resulta aplicable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570

6.2.3. Funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571

6.2.4. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572

6.3. Régimen particular de ventas a distancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574

6.3.1. Requisitos de aplicación  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575

6.3.2. Ventas desde otro Estado miembro a España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576

6.3.3. Ventas desde España a otro Estado miembro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577

6.3.4. Posibilidad de optar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579

6.3.5. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579

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ÍNDICE GENERAL

21

CAPÍTULO 5

IMPORTACIONES DE BIENES

1. HECHO IMPONIBLE  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584

2. EXENCIONES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590

2.1. Bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590

2.2. Bienes personales por traslado de residencia habitual . . . . . . . . . . . . . . . . 594

2.3. Bienes personales destinados al amueblamiento de una viviendasecundaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595

2.4. Bienes personales por razón de matrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596

2.5. Bienes personales por causa de herencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596

2.6. Bienes muebles efectuados por estudiantes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597

2.7. Bienes de escaso valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597

2.8. Importaciones de bienes en régimen de viajeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597

2.9. Importaciones de pequeños envíos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599

2.10. Bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad . . . . . . . . . . . . . . . 600

2.11. Bienes obtenidos por agricultores o ganaderos en terceros países . . . . 601

2.12. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de losvegetales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601

2.13. Animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinadosa la investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601

2.14. Sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la de-terminación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos  . . . . . 602

2.15. Sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamen-tos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602

2.16. Productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competicionesdeportivas internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603

2.17. Bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos . . . . . . . . . . . 603

2.18. Bienes importados para personas con minusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604

2.19. Bienes importados para las víctimas de catástrofes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604

2.20. Bienes importados en el marco de ciertas relaciones internacionales . 605

2.21. Bienes importados con fines de promoción comercial . . . . . . . . . . . . . . . . 6062.22. Bienes importados para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos . . 608

2.23. Bienes destinados a los organismos de protección de la propiedadintelectual o industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608

2.24. Importaciones de documentos de carácter turístico . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608

2.25. Importaciones de documentos diversos  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609

2.26. Material audiovisual producido por la ONU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610

2.27. Objetos de colección o de arte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610

2.28. Material para el acondicionamiento y protección de mercancías . . . . . 610

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

22

2.29. Bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en rutade animales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610

2.30. Importaciones de carburantes y lubricantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610

2.31. Ataúdes, materiales y objetos para cementerios  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611

2.32. Productos de la pesca  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612

2.33. Bienes en régimen diplomático o consular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612

2.34. Bienes destinados a organismos internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612

2.35. Bienes destinados a la otan  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612

2.36. Reimportaciones de bienes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614

2.37. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones . . . . . . . . 616

2.38. Bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero  617

2.39. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble impo-sición  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617

2.40. Normas generales aplicables a las exenciones  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618

3. DEVENGO  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618

4. BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619

4.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619

4.2. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620

5. SUJETOS PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622

6. LOS RESPONSABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623

6.1. Los responsables solidarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623

6.2. Los responsables subsidiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623

CAPÍTULO 6

LOS TIPOS IMPOSITIVOS

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625

2. EL TIPO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629

2.1. Precisiones de la resolución DGT de 2-08-2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630

2.2. Otras operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632

2.2.1. Libros electrónicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632

2.2.2. Ejecuciones de obra inmobiliaria  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633

2.2.3. Servicios electrónicos y uso de medios electrónicos (V2178-14,de 6-08-2014)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636

2.2.4. Productos sanitarios (V3386-14, de 29-12-2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . 638

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ÍNDICE GENERAL

23

3. EL TIPO REDUCIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639

3.1. Entregas de bienes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639

3.1.1. Productos utilizables para la alimentación humana o animal(artículo 91.Uno.1.1.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639

3.1.2. Productos utilizables para obtener otros alimentos (artículo91.Uno.1.2.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640

3.1.3. Bienes utilizables en las actividades agrícolas, forestales o ga-naderas (artículo 91.Uno.1.3.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641

3.1.4. Las aguas (artículo 91.Uno.1.4.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641

3.1.5. Los medicamentos (artículo 91.Uno.1.5.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . 642

3.1.6. Aparatos y material sanitario (artículo 91.Uno.1.6.º LIVA)  . . . . . . 642

3.1.7. Los edificios aptos para su utilización como viviendas (artículo91.Uno.1.7.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644

3.1.8. Las semillas y productos utilizados en la obtención de flores yplantas (artículo 91.Uno.1.8.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646

3.2. Prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647

3.2.1. Transportes de viajeros (artículo 91.Uno.2.1.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . 647

3.2.2. Servicios de hostelería (artículo 91.Uno.2.2.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . 649

3.2.3. Servicios agrícolas, forestales o ganaderos (artículo 91.Uno.2.3.ºLIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652

3.2.4. Limpieza de vías públicas (artículo 91.Uno.2.4.º LIVA) . . . . . . . . . . 653

3.2.5. Servicios de tratamiento, recogida y valorización de residuos(artículo 91.Uno.2.5.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653

3.2.6. Entradas en centros culturales (artículo 91.Uno.2.6.º LIVA) . . . . . 656

3.2.7. Servicios de asistencia social (artículo 91.Uno.2.7.º LIVA)  . . . . . . . 656

3.2.8. Espectáculos deportivos (artículo 91.Uno.2.8.º LIVA)  . . . . . . . . . . . 657

3.2.9. Exposiciones y Ferias (artículo 91.Uno.2.9.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . . . 657

3.2.10. Ejecuciones de obra de renovación y reparación (artículo91.Uno.2.10.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658

3.2.11. Los arrendamientos con opción de compra de viviendas (ar-tículo 91.Uno.2.11.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660

3.2.12. Cesión de derechos de aprovechamiento por turnos de edificios(artículo 91.Uno.2.12.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660

3.3. Otras operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660

3.3.1. Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales,consecuencia de contratos directamente formalizados entreel promotor y el contratista que tengan por objeto la construc-ción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismasdestinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales,anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios enellos situados (artículo 91.Uno.3.1.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

24

3.3.2. Las ventas con instalación de armarios de cocina y de baño yde armarios empotrados para las edificaciones a que se refiere

el número 1.º anterior, que sean realizadas como consecuenciade contratos directamente formalizados con el promotor de laconstrucción o rehabilitación de dichas edificaciones (artículo91.Uno.3.2.º LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663

3.3.3. Las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales,consecuencia de contratos directamente formalizados entrelas Comunidades de Propietarios de las edificaciones o par-tes de las mismas a que se refiere el número 1.º anterior y elcontratista que tengan por objeto la construcción de garajescomplementarios de dichas edificaciones, siempre que dichasejecuciones de obra se realicen en terrenos o locales que seanelementos comunes de dichas Comunidades y el número de

plazas de garaje a adjudicar a cada uno de los propietarios noexceda de dos unidades (artículo 91.Uno.3.3.º LIVA)  . . . . . . . . . . . . 664

3.4. Las Obras de arte (art. 91.1.4 y 5 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664

4. EL TIPO SUPERREDUCIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665

4.1. Entregas de bienes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665

4.2. Prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676

CAPÍTULO 7

DEDUCCIONES

1. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683

1.1. Que las cuotas sean legalmente deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684

1.2. Requisitos subjetivos  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691

1.3. Requisitos de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697

1.4. Requisitos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706

1.5. Limitaciones del derecho a deducir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715

1.5.1. Bienes en general (no de inversión) y servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . 716

1.5.2. Bienes de inversión  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719

1.5.2.1. Deducción de cuotas soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719

1.5.2.2. Regularización de cuotas deducidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723

1.5.2.3. Afectación y contabilización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724

1.5.3. Otros bienes y servicios relacionados con los bienes de inver-sión  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725

1.6. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732

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ÍNDICE GENERAL

25

1.6.1. Bienes o servicios cuyas cuotas no son deducibles . . . . . . . . . . . . . 732

1.6.2. Bienes o servicios cuyas cuotas sí son deducibles . . . . . . . . . . . . . . 735

2. EJERCICIO Y CADUCIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739

2.1. Nacimiento y ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740

2.1.1. Precisiones generales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740

2.1.2. Operaciones acogidas al Régimen especial del criterio de caja . 743

2.1.2.1. Retraso en la deducibilidad de las cuotas soportadaspor los destinatarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743

2.1.2.2. Declaración de concurso en el RECC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744

2.1.3. Declaración de concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744

2.1.4. Requerimiento de la Administración o actuación inspectora . . 745

2.1.5. Ventas ocasionales de medios de transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747

2.1.6. Operaciones acogidas al Régimen especial de Agencias deViajes  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748

2.2. Compensación y devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748

2.3. Caducidad del derecho a deducir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751

3. SECTORES DIFERENCIADOS DE ACTIVIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753

3.1. Concepto y requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753

3.2. Régimen de deducciones en Sectores Diferenciados de Actividad(SDA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755

3.2.1. Adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para suutilización en común en varios SDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758

3.2.2. Régimen de Deducción Común a SDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759

4. LA REGLA DE PRORRATA DE DEDUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761

4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761

4.2. Clases  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762

4.3. La prorrata general (artículo 104 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765

4.3.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765

4.3.2. Cálculo de la Prorrata de Deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766

4.3.2.1. Numerador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766

4.3.2.2. Denominador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767

4.3.2.3. Operaciones excluidas del cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767

4.3.3. Procedimiento de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773

4.4. Prorrata especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

26

5. BIENES DE INVERSIÓN: DEDUCCIÓN Y REGULARIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781

5.1. Concepto de Bienes de Inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7845.2. Regularización de Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786

5.2.1. Procedimiento de regularización  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786

5.2.2. Cálculo de la cuota a regularizar  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788

5.3. Transmisión de Bienes de Inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792

6. DEDUCCIONES PREVIAS AL INICIO DE LAS ACTIVIDADES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799

6.1. Las cuotas soportadas antes del inicio de las actividades empresarialeso profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799

6.2. Regularización de las deducciones practicadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 802

6.3. Adquisición de bienes de inversión con carácter previo al inicio deactividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803

6.4. Incidencia en los regímenes especiales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807

7. RECTIFICACIÓN DE DEDUCCIONES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807

CAPÍTULO 8

DEVOLUCIONES

1. EL DERECHO A LA DEVOLUCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813

1.1. La solicitud de devolución  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814

1.2. Plazos de devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816

1.3. Forma de efectuar la devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816

2. SUPUESTOS Y PROCEDIMIENTOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN . . . . . . . 817

2.1. Supuestos de devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817

2.2. Procedimientos para solicitar la devolución  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818

2.2.1. Régimen general (Devolución anual) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818

2.2.2. Devolución mensual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819

2.2.3. Devoluciones a exportadores en Régimen de Viajeros . . . . . . . . . 823

2.2.4. Devolución por entregas ocasionales de Medios de TransporteNuevos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826

2.2.5. Devoluciones a Sujetos Pasivos que ejercen la actividad detransporte de viajeros o de mercancías por carretera . . . . . . . . . . 827

2.2.6. Devoluciones a Entes públicos o establecimientos privados decarácter social de las cuotas soportadas que no hayan podidodeducirse totalmente en la adquisición de bienes que seanobjeto de una entrega posterior a Organismos reconocidos quelos exporten fuera del territorio de la Comunidad . . . . . . . . . . . . . 828

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ÍNDICE GENERAL

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2.2.7. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos enel TAI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829

2.2.7.1. Devoluciones a Empresarios o Profesionales No Esta-blecidos en el TAI, pero establecidos en la Comunidad . 830

2.2.7.2. Devoluciones a Empresarios o Profesionales No Estable-cidos en el TAI ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceutao Melilla (artículo 119 bis LIVA y artículo 31 bis RIVA). . . . 835

2.2.7.3. Devoluciones a Empresarios o Profesionales Estableci-dos en el TAI, Islas Canarias, Ceuta o Melilla por cuotassoportadas por operaciones realizadas en la Comuni-dad, con excepción de las realizadas en el TAI (artículo117 bis LIVA y artículo 30 ter RIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838

CAPÍTULO 9

REGÍMENES ESPECIALES

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841

2. RÉGIMEN SIMPLIFICADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846

2.1. Ámbito subjetivo  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847

2.2. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850

2.3. Funcionamiento y contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851

2.3.1. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851

2.3.2. Exclusión del Régimen simplificado  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 858

2.3.3. La Renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 860

2.3.4. Sector diferenciado de actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861

2.3.5. Aprobación de los índices y módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861

2.4. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861

2.4.1. Declaraciones-liquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861

2.4.2. Libros Registros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863

2.4.3. Obligaciones de Facturación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863

3. RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA GANADERÍA Y PESCA . . . . . . . . . . . . 864

3.1. Ámbito subjetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865

3.2. Ámbito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 868

3.2.1. Actividades incluidas  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 868

3.2.2. Actividades excluidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870

3.2.3. Servicios accesorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871

3.2.4. Actividades en sectores diferenciados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

28

3.3. Funcionamiento y contenido del régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873

3.3.1. Obligaciones de los sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8743.3.2. Régimen de Deducciones y Compensaciones  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876

3.3.3. Los sujetos obligados al pago de las compensaciones . . . . . . . . . . 878

3.3.4. Los recursos contra las compensaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880

3.3.5. Las devoluciones de las compensaciones indebidas . . . . . . . . . . . . 880

3.3.6. La Deducción de las compensaciones por los Sujetos obligadosal pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880

3.4. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881

3.4.1. Obligaciones de facturación y autoliquidación  . . . . . . . . . . . . . . . . 881

3.4.2. Libros registros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881

3.4.3. Comienzo o cese de actividad en el REAGP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882

4. RÉGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886

4.1. Ámbito subjetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886

4.2. Ámbito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886

4.3. Funcionamiento y contenido del régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 888

4.3.1. Operaciones sobre las que se aplica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 888

4.3.2. Cálculo de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891

4.4. Obligaciones formales y registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893

4.4.1. La repercusión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893

4.4.2. Deducción del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894

4.4.3. Obligaciones registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894

4.4.4. Obligaciones de facturación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895

5. RÉGIMEN ESPECIAL DEL ORO DE INVERSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897

5.1. Ámbito de aplicación  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897

5.2. Funcionamiento del régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898

5.2.1. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898

5.2.2. Renuncia a la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898

5.2.3. Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899

5.2.4. Deducciones  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899

5.2.5. Sector diferenciado de actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900

5.3. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900

6. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900

6.1. Requisitos y ámbito de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902

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ÍNDICE GENERAL

29

6.1.1. Ámbito de Aplicación: Subjetivo y Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902

6.1.2. Operaciones excluidas del Régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903

6.2. Funcionamiento del Régimen Especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904

6.2.1. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905

6.2.2. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905

6.2.3. Lugar de realización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905

6.2.4. Base Imponible de las operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905

6.2.5. Repercusión del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907

6.2.6. Deducciones  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907

6.3. Renuncia al Régimen Especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908

6.4. Obligaciones formales y registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909

7. RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910

7.1. Ámbito de aplicación  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910

7.1.1. A quién resulta aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910

7.1.2. A qué actividades resulta aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912

7.2. Funcionamiento y contenido del régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 915

7.2.1. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 915

7.2.2. Supuestos de no aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917

7.2.3. Base imponible y tipos del recargo de equivalencia . . . . . . . . . . . . 918

7.2.4. Sujetos pasivos y repercusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919

7.2.5. Comienzo o cese de la actividad sujeta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920

7.3. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921

8. REGÍMENES ESPECIALES DE LOS SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES,DE RADIODIFUSIÓN O TELEVISIÓN Y A LOS PRESTADOS POR VÍA ELEC-TRÓNICA  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924

8.1. Normas Comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926

8.1.1. Definiciones (art. 163 septiesdecies de la LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926

8.1.2. Opción y Renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928

8.1.3. Exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929

8.1.4. Declaración de modificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931

8.1.5. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931

8.2. Régimen exterior de la Unión (E/P no establecidos UE)  . . . . . . . . . . . . . . . 932

8.2.1. Ámbito de aplicación  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932

8.2.2. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933

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8/17/2019 Fiscalidad Práctica 2016: Impuesto Sobre El Valor Añadido

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

30

8.2.3. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas (art. 163 viciesde la LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 934

8.3. Régimen de la Unión o interior UE (E/P establecidos UE) . . . . . . . . . . . . . . 935

8.3.1. Ámbito de aplicación (art. 163 unvicies de la LIVA) . . . . . . . . . . . . . . 935

8.3.2. Obligaciones formales (art. 163 duovicies de la LIVA)  . . . . . . . . . . . 937

8.3.3. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas (art. 163 tervi-cies de la LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 938

8.3.4. Prestaciones de servicios realizados en el TAI por E/P estableci-dos en el mismo (art. 163 quatervicies de la LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . 939

8.4. Resumen o Aspectos a destacar de estos Regímenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939

9. RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944

9.1. Ámbito subjetivo  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944

9.2. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 946

9.3. Funcionamiento y contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947

9.3.1. Condiciones de aplicación  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947

9.3.2. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 948

9.3.3. Causas de exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951

9.4. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951

10. RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957

10.1. Requisitos de Aplicación: Subjetivos y Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957

10.1.1. Requisitos subjetivos  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958

10.1.2. Requisitos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961

10.2. Condiciones de aplicación: opción, renuncia y exclusión . . . . . . . . . . . . . 962

10.2.1. La Opción por el Régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963

10.2.2. Renuncia, revocación y exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964

10.2.2.1. La Renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965

10.2.2.2. La revocación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965

10.2.2.3. La exclusión  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965

10.2.2.4. Efectos de la renuncia o exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966

10.3. Contenido del Régimen Especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968

10.3.1. Efectos para los sujetos pasivos acogidos al Régimen especial . 968

10.3.1.1. En el IVA repercutido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968

10.3.1.2. En el IVA soportado  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971

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ÍNDICE GENERAL

31

10.3.2. Efectos para los clientes o destinatarios de operaciones realiza-das por sujetos pasivos acogidos al Régimen especial . . . . . . . . . . 973

10.3.2.1. Retraso en la deducibilidad de las cuotas soportadas . . 973

10.3.2.2. Obligaciones formales adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974

10.3.2.3. Modificación de la base imponible por créditos inco-brables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974

10.3.3. Declaración de concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975

10.3.3.1. Sujetos pasivos acogidos al Régimen especial. . . . . . . . . . 976

10.3.3.2. Sujetos pasivos destinatarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976

10.4. Obligaciones formales  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977

10.4.1. Obligaciones Registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977

10.4.2. Acreditación de los cobros o pagos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978

10.4.3. Obligaciones de facturación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979

10.4.4. Otras Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979

10.5. Entrada en vigor  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980

CAPÍTULO 10

OBLIGACIONES FORMALES

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981

2. OBLIGACIONES CENSALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982

2.1. Los censos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982

2.1.1. Clases de Censos  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982

2.1.2. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores . . . . . . . . . 983

2.1.2.1. Sujetos obligados a registrarse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984

2.1.2.2. Contenido de las declaraciones censales . . . . . . . . . . . . . . . 984

2.1.2.3. Procedimiento y Modelos a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987

2.2. El número de identificación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990

2.2.1. El NIF general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991

2.2.2. El NIF-IVA o NIF Intracomunitario  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994

3. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

32

3.1. Obligados a expedir factura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997

3.2. Modalidades y contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002

3.2.1. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002

3.2.1.1. La Factura ordinaria o completa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002

3.2.1.2. La Factura simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1004

3.2.2. Series de Facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006

3.2.3. Justificación del derecho a deducir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007

3.2.4. Facturas recapitulativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007

3.2.5. Regímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008

3.3. Expedición de las facturas  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008

3.3.1. Emisión por un tercero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008

3.3.2. Medios de emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009

3.4. Moneda y lengua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010

3.4.1. Moneda a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010

3.4.2. Lengua de expedición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010

3.5. Plazos de expedición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010

3.6. Plazos de remisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011

3.7. Conservación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011

4. OBLIGACIONES CONTABLES O REGISTRALES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1013

4.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014

4.2. Los libros registros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014

4.2.1. Libro Registro de Facturas Expedidas  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015

4.2.2. Libro Registro de Facturas Recibidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1016

4.2.3. Libro Registro de Bienes de Inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017

4.2.4. Libro Registro de Determinadas Operaciones intracomunita-

rias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018

4.3. Cómo llevarlos: contenido, forma y plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018

4.3.1. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018

4.3.2. Forma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019

4.3.3. Plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019

4.3.4. Rectificación de las anotaciones registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019

4.4. Suministro inmediato de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020

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8/17/2019 Fiscalidad Práctica 2016: Impuesto Sobre El Valor Añadido

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ÍNDICE GENERAL

33

CAPÍTULO 11

GESTIÓN DEL IMPUESTO

1. LA LIQUIDACIÓN  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021

1.1. Obligación de autoliquidar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1022

1.2. Períodos de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023

1.3. Plazos de autoliquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1025

1.4. Forma de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026

1.5. Lugar de presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027

1.6. La colaboración social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027

1.7. Importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028

2. LA RECAUDACIÓN  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030

3. LA LIQUIDACIÓN PROVISIONAL DE OFICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034

4. LAS DECLARACIONES A PRESENTAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035

4.1. Las declaraciones-liquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035

4.1.1. Declaración única . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036

4.1.2. Declaración de concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036

4.1.3. Períodos de declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1037

4.1.4. Clases de autoliquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1037

4.1.5. Formas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041

4.1.5.1. Formas de presentación de autoliquidaciones (art. 2) . . 1041

4.1.5.2. Presentación Obligatoria por Internet de las autoliqui-daciones (art. 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041

4.1.5.3. Presentación en papel impreso en sede AEAT (art. 4)  . . 1042

4.2. Otras declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1043

4.2.1. Declaración-Resumen Anual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1043

4.2.2. Declaración Informativa (Mod. 340)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047

4.2.3. Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias(Mod. 349) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048

4.2.3.1. Obligados a presentar la declaración  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049

4.2.3.2. Contenido de la declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050

4.2.3.3. Lugar, forma y plazos de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051

4.3. Los modelos de declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056

5. EL REPRESENTANTE FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057

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8/17/2019 Fiscalidad Práctica 2016: Impuesto Sobre El Valor Añadido

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

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CAPÍTULO 12

INFRACCIONES Y SANCIONES

1. INFRACCIONES  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059

2. SANCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062

Índice analítico  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065

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