. Fases3.1 Fase dePlaneamiento.- Planeamiento general de laauditora.- Comprensin de lasoperacionesde la entidad- Aplicacin deprocedimientosde revisin analtica.-Diseodepruebasde materialidad.- Identificacin decuentasy aseveraciones significativas de laadministracin.- Ciclos de operaciones ms importantes.-Normasaplicables en la auditora de los estados financieros.- Restricciones presupuestarias.- Comprensin delsistemadecontrolinterno.-Ambientede control interno.- Comprensin del sistema decontabilidad.- Identificacin de los procedimientos de control.-Evaluacindelriesgoinherente y riesgo de control.- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema deinformacincomputarizada).- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.- Otros procedimientos de auditora.- Memorndum de planeamiento de auditora.3.2 Fase de Ejecucin.- Visin general.- Evidencia y procedimientos de auditora.- Pruebas de controles.-Muestreode auditora en pruebas de controles.- Pruebas sustantivas.- Pruebas sustantivas de detalles.- Procedimientos analticos sustantivos.- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.- Papeles detrabajo.- Aplicacin de TAACs-Tcnicasde auditora asistidas porcomputador.-Desarrolloycomunicacinde hallazgos de auditora.3.3 Fase delInformede Auditora.

- Aspectos generales.- Procedimientos analticos al final de la auditora.- Evaluacin de errores.- Culminacin de los procedimientos de auditora.- Revisin de papeles de trabajo.- Elaboracin del informe de auditora.- Informe sobre laestructuradecontrol internode la entidad.- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad.- Auditora de asuntos financieros.4. Caractersticas1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados enevidenciassusceptibles de comprobarse.2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera.4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos einvestigaciones.5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos delegalidad, veracidad ypropiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas conindicadoresfinancieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno.6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.5.Procesode la Auditora FinancieraEl proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "Laautoridadcorrespondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de lasupervisintcnica y de la jefatura del equipo".La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos:Objetivogeneral de la auditora.Alcance del trabajo.Presupuestoderecursosytiempo.Instrucciones especficas.Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad depersonalde cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y elvolumende las actividades a ser examinadas.El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.-Independenciade criterio de los auditores.-Equilibrioen la carga de trabajo del personal.Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad,proyectooprograma, a fin de poner enconocimientoel inicio de la auditora.De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las fases de:planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.5.1 PlanificacinConstituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender laeficienciay efectividad en el logro de losobjetivospropuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar losmtodosy prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir laestrategiaa emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin .

5.2 Ejecucin del trabajoEn esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en losprogramasde auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa quemotivaron cada desviacin o problema identificado.Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen lasaccionescorrectivas pertinentes.5.3 Comunicacin de resultadosLa comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.Esta fase comprende tambin, laredacciny revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediantela lecturadel borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con laleypertinente.El informe bsicamente contendrla cartade dictamen, losestados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombreprogramados.PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADOFase f Comunicacin Resultados TotalPLANIFICACIN30% 5% 35%Preliminar 10Especfica 25EJECUCIN DEL TRABAJO50 % 10% 60%COMUNICACIN DE RESULTADOS0 5% 5%TOTAL 80% 20% 100%Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.22ORDEN DE TRABAJOArchivo de planif.Aseguramiento de CalidadPresentacin y discusin de resultados a la Entidad auditadaArchivoCte.4. Esquema del Proceso de la Auditoria FinancieraINICIOFASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR- Conocimiento entidad- Obtencin informacin- Evaluacin preliminarControl InternoFASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA- Determinacin Materialidad- Evaluacin de Riesgos- Determinacin enfoque de auditora- Determinacin enfoque del muestreoFASE II DE EJECUCIN- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento- Aplicacin de Pruebas Analticas- Aplicacin Pruebas Sustantivas- Evaluacin resultados y conclusionesFASE III DEL INFORME- Dictamen- Estados Financieros- Notas- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.FINElaboracinBorrador del InformeEmisin del Informe de AuditoraImplantacinRecomendacionesProgramas de TrabajoPapeles de TrabajoMemorandoPlaneacinArchivoPerm.6. Control deCalidaden la Auditora FinancieraLa aplicacin delcontrol de calidaden el proceso de la auditora provee unaseguridadrazonable para el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a fin de lograr unadireccin,organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de lasauditoras.Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:6.1 Independencia.La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones decarcterfamiliar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tengaconflictode intereses en los entes auditados.6.2 Asignacin de personal.Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado deentrenamientotcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las auditoras.La utilizacin depresupuestosestimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo.6.3 Consultas.La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditora.Elmantenimientode unabibliotecadotada deliteraturasuficiente para obtener referencias tcnicas o deinvestigacinconstituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.6.4 SupervisinPara que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante, lafuncinde supervisin debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.6.5 Desarrollo Profesional

Lacapacitacincontinua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contieneinformacin tcnica y actualizada enmateriade contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.6.6 EvaluacionesEl trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual.Un proceso de evaluacinperidicopermite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -