facultad de ciencias econÓmicas y administrativas...

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

“ANALISIS DE LOS EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS DE LA

APLICACIÓN DE MODELOS DE COSTO Y REVALUACION DE LAS NIIF

EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN

LA CIUDAD DE CUENCA.“

Trabajo de titulación previo la obtención del

Título de Contador Público Auditor.

Modalidad: “PROYECTO DE INVESTIGACIÓN”

AUTORES:

Luis Rodrigo Loja Encalada CI: 0105924229

Jacqueline Belén Sánchez Narváez CI: 0104509542

DIRECTOR:

CPA. Orlando Fabián Ayabaca Mogrovejo CI: 0105032403

Cuenca – Ecuador

2017

UNIVERSIDAD DE CUENCA

Luis Loja Jacqueline Sánchez II


Luis Loja Jacqueline Sánchez III

RESUMEN.

Debido a los avances científicos y tecnológicos en el sector industrial las

cuentas de Propiedad, Planta y Equipo presentan una gran participación en

el valor de las empresas. Hasta el año 2009 los contadores tenían distintos

enfoques sobre su reconocimiento, medición y presentación. Para dar

solución a esto el Ecuador entra en un proceso de adopción de la normativa

internacional NIIF la cual está controlada por la Superintendencia de

Compañías lo que trajo consecuencias contables y tributarias que afectaron

financieramente a las empresas.

El proyecto estuvo enmarcado en un enfoque mixto (cualitativo y

cuantitativo) dentro del cual se utilizaron herramientas como el Excel, SPSS,

estados financieros, revistas contables, artículos, normativas, entre otros;

todo esto ligado a Propiedad, Planta y Equipo. El trabajo propone un estudio

comparativo de las normas ecuatorianas de contabilidad NEC y la normativa

internacional de información financiera NIIF y sus distintos efectos contables

y tributarios, finalmente se expone los resultados obtenidos, conclusiones y

recomendaciones para el sector industrial en la ciudad de Cuenca.

Palabras clave: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), Propiedad, planta y Equipo

(PPE).


Luis Loja Jacqueline Sánchez IV

ABSTRAC

Due to the scientific and technological advances in the industrial sector, the

accounts of Property, Plant and Equipment have a great participation in the

value of the companies. Until 2009 accountants had different approaches to

their recognition, measurement and presentation. In order to solve this,

Ecuador enters into a process of adoption of the international standard IFRS,

which is controlled by the Superintendency of Companies and what led to

accounting and tax consequences that affected financially the companies.

The project was framed in a mixed approach (qualitative and quantitative) in

which tools such as Excel, SPSS, financial statements, accounting journals,

articles, regulations, among others were used; All linked to Property, Plant

and Equipment. The paper proposes a comparative study of the Ecuadorian

accounting standards EAS and the international Financial Reporting

Standards IFRS and its different accounting and tax effects. Finally, it

presents the results obtained, conclusions and recommendations for the

industrial sector in the city of Cuenca.

Keywords: International Financial Reporting Standards (IFRS), Ecuadorian

Accounting Standards (EAS), Property, Plant and Equipment (PPE).

Luis Loja Jacqueline Sánchez 1

INDICE.

Contenido

RESUMEN. ............................................................................................................................... III

ABSTRAC .................................................................................................................................. IV

INDICE. ..................................................................................................................................... 1

ÍNDICE DE TABLAS. ................................................................................................................... 4

ÍNDICE DE GRÁFICOS. ............................................................................................................... 4

DEDICATORIA 2 ...................................................................................................................... 15

AGRADECIMIENTO ................................................................................................................. 16

1. INTRODUCCIÓN. ............................................................................................................. 17

2. JUSTIFICACIÓN. .............................................................................................................. 19

3. PROBLEMATIZACIÓN. ..................................................................................................... 19

4. OBJETIVOS. ..................................................................................................................... 20

4.1. OBJETIVO GENERAL:............................................................................................... 20

4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS: ....................................................................................... 20

5. DISEÑO METODOLÓGICO............................................................................................... 21

5.1 ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN. ............................................................................... 21

5.2 ANÁLISIS DE POBLACIÓN Y MUESTRA. ......................................................................... 22

5.2.1. Métodos de recolección: ..................................................................................... 23

5.2.2. Fuentes secundarias: ........................................................................................... 23

5.2.3. Fuentes terciarias ................................................................................................. 23

5.2.4. Tratamiento de la Información: ........................................................................... 23

5.3. GRUPO DE TRABAJO.................................................................................................... 24

6. DESARROLLO. ................................................................................................................. 24

6.1 LA INDUSTRIA EN EL ECUADOR Y EL ORGANISMO DE CONTROL. ............................... 25

6.2. INDUSTRIAS EN CUENCA. ............................................................................................ 27

6.3. TRATAMIENTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BAJO NEC Y APLICACIÓN DE LA

NIC 16. ................................................................................................................................ 28

6.4. FORMAS DE MEDICIÓN BAJO NIC 16 .......................................................................... 29

6.4.1. Modelo del costo.- ............................................................................................... 29

6.4.2. Modelo de reevaluación.- .................................................................................... 29

6.5 DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA .............................. 29

6.5.1. Diferencias Temporales Deducibles.-................................................................... 30

6.5.2. Diferencias Temporales Imponibles.- .................................................................. 30


7. RESULTADOS. ................................................................................................................. 31

7.1. APLICACIÓN DE LAS NIIF ............................................................................................ 31

7.2. EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO .............................................................................. 37

7.2.1. Seguimiento a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones. ............. 37

7.2.2. Seguimiento a las cuentas de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos. .......... 41

7.2.3. Seguimiento a las cuentas Resultados Acumulados y Resultados Acumulados

Provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF.............................................. 43

7.2.4. Seguimiento del cálculo al Anticipo del Impuesto a la Renta .............................. 50

7.2.5. Seguimiento del Impacto de Propiedad, Planta y Equipo en el Anticipo del

Impuesto a la Renta. ...................................................................................................... 52

7.2.6. Efecto directo de la aplicación de NIIF en Propiedad Planta y Equipo en base a

Estados Conciliados en el año de Transición ................................................................. 54

7.3 EFECTOS EN RATIOS FINANCIEROS DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF. ................... 56

7.3.1 Indicadores de Endeudamiento. ........................................................................... 57

7.3.2. Participación de propiedad, planta y equipo sobre activo total. ......................... 59

7.3.3. Capacidad de propiedad, planta y equipo para cubrir deudas ............................ 60

7.3.4. Rendimiento sobre Activos (ROA) ........................................................................ 62

7.3.5. Rendimiento sobre Patrimonio (ROE) .................................................................. 64

7.4. ENTREVISTA. ................................................................................................................ 65

7.5. ENCUESTA REALIZADA A LA MUESTRA. ...................................................................... 66

7.5.1 Efectos de las capacitaciones recibidas sobre la implementación de NIIF. .......... 67

7.5.2. Efectos en políticas contables en la aplicación de NIIF según encuestas. ........... 69

7.5.3. Afectación de la aplicación de las NIIF en PPE según encuestas. ........................ 72

7.5.4. Afectación de las NIIF en la liquidez de la empresa. ........................................... 73

7.5.5. Tratamiento de cuentas que aparecieron por la aplicación de las NIIF. ............. 75

7.5.6. Efecto de las NIIF en el anticipo del impuesto a la renta. .................................... 77

7.6. REGRESIONES. ............................................................................................................. 79

7.6.1. Relación existente entre PPE y activo total. ........................................................ 80

7.6.2. Relación existente entre PPE y el cálculo del anticipo de impuesto a la renta. .. 83

7.7. INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS. ............................................................................ 85

7.7.1. Conocimiento de las NIIF y revisión de modelos de medición en Propiedad,

Planta y Equipo. ............................................................................................................. 85

7.7.2. Información contable y modelos de medición .................................................... 86

7.7.3. Los efectos tributarios por la aplicación de la NIC 16 fueron: ............................. 88

8. CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES Y LIMITANTES ................................................... 88

8.1. Conclusiones ............................................................................................................... 88


8.1.1. Aplicación de NIIF y modelos de medición .......................................................... 88

8.1.2 Valor Razonable .................................................................................................... 89

8.1.3 Sobre los impuestos .............................................................................................. 89

8.2. Recomendaciones ....................................................................................................... 90

8.2.1 Sobre los modelos de medición ............................................................................ 90

8.2.2 Sobre el valor razonable ....................................................................................... 90

8.2.3 Sobre los efectos tributarios ................................................................................. 90

8.3. Limitantes .................................................................................................................... 90


ÍNDICE DE TABLAS.

TABLA 1 EMPRESAS QUE APLICARON NIIF COMPLETAS EN EL

SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA. ............................... 22

TABLA 2 CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR. ....................... 25

TABLA 3 EMPRESAS ACTIVAS AL AÑO 2015 EN EL SECTOR

INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA................................................ 32

Tabla 4 INCREMENTO O DISMINUCIÓN DE VALOR CONTABLE EN LAS

EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA. .. 34

TABLA 5 RECONSTRUCCIÓN DE LOS AJUSTES, CASO PRÁCTICO

PIGGI´S CIA. LTDA. .................................................................................... 35

TABLA 6 AJUSTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO POR

COMPONENTES. ........................................................................................ 36

TABLA 7 COMPORTAMIENTO DEL COSTO HISTÓRICO DE PPE Y

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PIGGI´S CIA. LTDA. ........................... 38

TABLA 8 CRECIMIENTO DEL COSTO HISTÓRICO DE PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO (RESUMEN DE LA INDUSTRIA). ............................... 39

TABLA 9 COMPORTAMIENTO DE LAS DEPRECIACIONES DEL SECTOR

INDUSTRIAL. ............................................................................................... 39

TABLA 10 COMPORTAMIENTO DE LOS GASTOS POR DEPRECIACIÓN

EN EL SECTOR INDUSTRIAL. ................................................................... 40

TABLA 11 TRATAMIENTO A LAS CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS

POR IMPUESTOS DIFERIDOS. .................................................................. 41

TABLA 12 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CUENTA ACTIVO POR

IMPUESTO DIFERIDO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES. .................. 42

TABLA 13 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CUENTA PASIVO POR


TABLA 14 TRATAMIENTO A LAS CUENTAS RESULTADOS

ACUMULADOS; Y RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA

ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF. ......................................... 44

TABLA 15 ANÁLISIS DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN. .................. 45

TABLA 16 SEGUIMIENTO A LAS EMPRESAS MÁS REPRESENTATIVAS

DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE CUENCA EN

RESULTADOS ACUMULADOS. ................................................................. 46


TABLA 17 ANÁLISIS GLOBAL DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS. .. 46

TABLA 18 CÁLCULO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA

EL PERIÓDO COMPRENDIDO DESDE EL AÑO 2008 HASTA EL AÑO

2015. ............................................................................................................ 50

TABLA 19 COMPORTAMIENTO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA

RENTA EN EL SECTOR INDUSTRIAL PERIÓDO COMPRENDIDO DESDE

EL AÑO 2008 AL 2015. ............................................................................... 51

TABLA 20 MUESTRA DE EMPRESAS REPRESENTATIVAS DE LA

CLASIFICACIÓN DE LA TABLA 19. ............................................................ 52

TABLA 21 COMPORTAMIENTO DEL IMPACTO DE PROPIEDAD, PLANTA

Y EQUIPO EN EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA. .................... 52

TABLA 22 MUESTRA EXPLICATIVA DEL GRÁFICO 13. ........................... 54

TABLA 23 SEGUIMIENTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 EN EL AÑO

DE ADOPCIÓN. ........................................................................................... 54

TABLA 24 MUESTRA DE LA CONSTRUCCIÓN DE INTERVALOS. .......... 55

TABLA 25 SEGUIMIENTO DEL IMPACTO DE LA NIC 16 A TRAVÉS DE

INTERVALOS. ............................................................................................. 56

TABLA 26 MUESTRA DE EMPRESAS CON IMPACTO DE LA NIC 16. ..... 56

TABLA 27 SEGUIMIENTO AL INDICADOR DE ENDEUDAMIENTO EN LA

EMPRESA PIGGI´S CIA. LTDA. .................................................................. 57

TABLA 28 SEGUIMIENTO DEL INDICADOR DE ENDUDAMIENTO EN LA

INDUSTRIA.................................................................................................. 58

TABLA 29 SEGUIMEINTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN

ACTIVOS TOTALES EN LA EMPRESA PIGGI´S CIA. LTDA...................... 59

TABLA 30 SEGUIMIENTO EN LA INDUSTRIA A PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO EN ACTIVOS TOTALES. .............................................................. 59

TABLA 31 SEGUIMIENTO DE LA CAPACIDAD DE PROPIEDAD, PLANTA

Y EQUIPO PARA CUBRIR LAS DEUDAS EN LA EMPRESA PIGGI´S CIA.

LTDA. ........................................................................................................... 61

TABLA 32 SEGUIMIENTO EN LA INDUSTRIA DE PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO SOBRE EL PASIVO TOTAL. ........................................................ 61

TABLA 33 SEGUIMIENTO AL INDICADOR ROA EN PIGGI´S CIA. LTDA. 62

TABLA 34 SEGUIMIENTO DEL ROA EN LA INDUSTRIA. ......................... 63


TABLA 35 SEGUIMIENTO DEL ROE EN PIGGI´S CIA. LTDA. .................. 64

TABLA 36 COMPORTAMIENTO DEL ROE EN LA INDUSTRIA. ................ 64

TABLA 37 CUADRO DE CONTINGENCIA: EFECTO DE

CAPACITACIONES. .................................................................................... 67

TABLA 38 CUADRO DE CONTINGENCIA: RESULTADOS DE LAS

CAPACITACIONES. .................................................................................... 68

TABLA 39 EFECTOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES (PREGUNTA 5). 69

TABLA 40 NIVEL DE IMPACTO DE LAS POLÍTICAS CONTABLES EN

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PREGUNTA 6). .................................. 70

TABLA 41 NIVEL DE AFECTACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

..................................................................................................................... 72

TABLA 42 AFECTACIÓN DE LA LIQUIDEZ Y EL VALOR CONTABLE EN

EL SECTOR INDUSTRIAL (PREGUNTA 9 Y 10). ....................................... 73

TABLA 43 TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS QUE APARECIERON EN LA

ADOPCIÓN DE LAS NIIF (PREGUNTA 13 Y 16). ....................................... 75

TABLA 44 CUENTAS QUE GENERARON ACTIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS (PREGUNTA 15). .................................................................... 76

TABLA 45 CUENTAS QUE GENERARON PASIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS (PREGUNTA 15). .................................................................... 76

TABLA 46 EFECTO EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR

APLICACIÓN DE LAS NIIF (PREGUNTA 20).............................................. 78

TABLA 47 COEFICIENTE DE CORRELACIÓN. ......................................... 79

TABLA 48 CORRELACIÓN DE PPE Y ACTIVO TOTAL. ............................ 81

TABLA 49 REGRESIÓN LINEAL DE LOS CRECIMIENTOS DE PPE Y

ACTIVO TOTAL. .......................................................................................... 82

TABLA 50 CORRELACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA. ................................................... 83

Tabla 51 REGRESIÓN LINEAL DE LOS CRECIMIENTOS DE PPE Y EL

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA................................................... 84


ÍNDICE DE GRÁFICOS.

GRÁFICO 1 CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR.................... 26

GRÁFICO 2 PARTICIPACIÓN DEL SECTOR INDUSTRIAL EN EL PIB

(2008-2015). ................................................................................................ 27

GRÁFICO 3 CLASIFICACIÓN DE LA INDUSTRIA POR ACTIVIDADES. ... 28

GRÁFICO 4 AJUSTES REALIZADOS EN EL AÑO DE TRANSICIÓN EN

LAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE

CUENCA. ..................................................................................................... 32

GRÁFICO 5 ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DE NIIF. ................................ 34

GRÁFICO 6 MODELOS DE MEDICIÓN UTILIZADOS POR LAS EMPRESAS

EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA (AÑO DE

ADOPCIÓN)................................................................................................. 37

GRÁFICO 7 CONFUSIÓN DE LAS CUENTAS ACTIVOS Y PASIVOS POR


GRÁFICO 8 COMPORTAMIENTO DE RESULTADOS ACUMULADOS EN

LA INDUSTRIA. ........................................................................................... 45

GRÁFICO 9 COMPORTAMIENTO DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS

PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF EN

EL SECTOR INDUSTRIAL. ......................................................................... 47

GRÁFICO 10 SEGUIMIENTO DE LA CUENTA RESULTADOS

ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ

DE LAS NIIF EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA.

..................................................................................................................... 48


ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ

DE LAS NIIF EN EL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE CUENCA

EN AÑOS POSTERIORES AL AÑO DE ADOPCIÓN. ................................. 49

GRÁFICO 12 SEGUIMIENTO EN EL SECTOR INDUSTRIAL DE LA

PARTICIPACIÓN DE RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE

LA ADOPCIÓN DE NIIF POR PRIMERA VEZ EN RESULTADOS

ACUMULADOS. ........................................................................................... 49

GRÁFICO 13 SEGUIMIENTO DE PPE Y ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA

RENTA. ........................................................................................................ 53


GRÁFICO 14 COMPORTAMIENTO DEL ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO EN

EL SECTOR INDUSTRIAL. ......................................................................... 58

GRÁFICO 15 PARTICIPACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN

ACTIVOS TOTALES. ................................................................................... 60

GRÁFICO 16 CAPACIDAD DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PARA

CUBRIR DEUDAS. ...................................................................................... 62

GRÁFICO 17 COMPORTAMIENTO DEL ROA EN LA INDUSTRIA. ........... 63

GRÁFICO 18 SEGUIMIENTO DEL ROE EN LA INDUSTRIA. .................... 65

GRÁFICO 19 INFLUENCIA DE LA NIC 16 EN LAS POLITICAS

CONTABLES EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. ................................ 69

GRÁFICO 20 ANÁLISIS DE LA POLÍTICA CONTABLE QUE TUVO MAYOR

IMPACTO EN EL SECTOR INDUSTRIAL. .................................................. 70

GRÁFICO 21 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y SU AFECTACIÓN EN LA

INDUSTRIA.................................................................................................. 72


ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN DE NIIF (PREGUNTA

12). ............................................................................................................... 74

GRÁFICO 23 SEGUIMIENTO A LAS TÉCNICAS DE REVALUACIÓN EN

LAS DEPRECIACIONES (PREGUNTA 19). ................................................ 77

GRÁFICO 24 SEGUIMIENTO AL PAGO DE IMPUESTOS. ........................ 78

GRÁFICO 25 ECUACIÓN DE LA REGRESIÓN 1. ...................................... 82

GRÁFICO 26 ECUACIÓN DE LA REGRESIÓN 2. ...................................... 84


ÍNDICE DE ANEXOS.

Anexo A: Ejercicio de Modelo de Revaluación ............................................ 93

Anexo B: Operacionalización de Variables. ................................................. 99

Anexo C: Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007 ............................... 102

Anexo D: Cuadro Resumen ....................................................................... 103

Anexo E: Estado Financiero y Estado Conciliado empresa Graiman Cia.

Ltda. Año de adopción. .............................................................................. 104

Anexo F: Impacto directo de la NIC 16. ..................................................... 114

Anexo G: Impacto de la NIC 16 en indicadores de endeudamiento. .......... 115

Anexo H: Participación de Propiedad, Planta y Equipo sobre Activo Toral

bajo NEC y NIIF. ........................................................................................ 117

Anexo I: Capacidad de Propiedad, Planta y Equipo para cubrir deudas bajo

NEC y NIC. ................................................................................................ 119

Anexo J: Rendimientos sobre Activos bajo NEC y NIIF. ............................ 121

Anexo K: Rendimiento sobre Patrimonio bajo NEC y NIIF. ....................... 123

Anexo L: Entrevista realizada a la Empresa PIGGI´S CIA. LTDA. ............. 125

Anexo M: Encuesta para el Sector Industrial. ............................................ 129

Anexo N: Regresiones. .............................................................................. 137


DEDICATORIA 1

Cuando empecé mis estudios en la universidad y veía alumnos graduarse

siempre me preguntaba ¿cuándo llegará el día en que este convirtiéndome

en una profesional?, fueron muchas malas noches, días que parecían

difíciles pero no imposibles para llegar alcanzar esta meta tan añorada; por

eso quiero dedicar mi logro a la persona que siempre estuvo a mi lado y a la

que más amo, mi mamá OLGA CLEOFÉ NARVÁEZ PERALTA,

simplemente gracias por la paciencia, el apoyo, por darme ese aliento de

que si puedo y que jamás debo rendirme ante nada, gracias por tu confianza

en mí, dándome la oportunidad de seguir adelante en este camino y sabido

guiarme la importancia de los estudios para mi desarrollo y superación.

A mi papá y mis hermanos Isabel, José, Eduardo, Héctor, Azucena, Diana,

Cristian que cada día me brindaron su apoyo incondicional a lo largo de mis

estudios universitarios. Un fuerte abrazo a todos!!!

A Luis Rodrigo Loja Encalada más que compañero del proyecto un gran

amigo después de tantas risas, memes y chistes logramos una gran meta.

Sin dejar de mencionar a mis amigos, en especial Rocio Gordillo, Natasha

Brito, Beto Zhingri, Mauricio Iñiguez, Cecibel Solis que de una u otra manera

me dieron su apoyo para seguir adelante y no rendirme.

Jacqueline Sánchez


DEDICATORIA 2

Este proyecto va dedicado a mi madre María Dolores Encalada Chalco,

quien me dio valentía en todas las situaciones difíciles que se presentaron

en mi vida, fue mi ejemplo y apoyo incondicional para el cumplimiento y logro

de objetivos; a mis hermanos y hermana por ser un apoyo moral e

incondicional. También agradezco a cada una de las personas que forman

parte de mi vida: y que tuvieron una palabra de aliento en mis momentos

más complicados, demostrándome así la confianza que tenían en mí. A mi

compañera de proyecto, Jacqueline Sánchez, con la cual hicimos de este

proceso una aventura de sonrisas y diversión;

Como no dedicar este proyecto a mis amigos que se convirtieron con el

paso del tiempo en unos hermanos incondicionales: Danny Villa, Tarquino

Fajardo, Johnny Valladares, Juan Cuesta, Freddy Manosalva y Alberto

Fernández; ¡LO LOGRAMOS JORGA DEL OCP!

Gracias a todos por hacer de mi vida un puerto de la suya.

Rodrigo Loja


AGRADECIMIENTO

Nuestros más sinceros agradecimientos a nuestro tutor del proyecto Ing.

CPA. Fabián Ayabaca quien con paciencia y dedicación nos brindó su apoyo

para guiarnos de la mejor manera para la culminación de nuestra meta.

Al Ing. Alex Vásquez por abrirnos las puertas de la Superintendencia de

Compañías quien de manera gentil y siempre dispuesto a colaborar, nos

facilitó la información requerida, además de proporcionarnos sus

conocimientos y experiencia para poder entender de mejor manera nuestro

tema del proyecto.

A la Eco. Gabriela Avala por brindarnos su tiempo preciado en la instrucción

del procesamiento de datos en el SPSS.

Y de manera general a cada uno de nuestros profesores quienes hicieron de

nuestra carrera un reto difícil pero satisfactorio que nos preparó para nuestro

futuro profesional.


1. INTRODUCCIÓN.

La presente investigación se refiere al impacto contable y tributario de la

adopción de la normativa internacional de información financiera (NIIF) en

las empresas que aplicaron NIIF completas en el sector industrial de la

ciudad de Cuenca, específicamente el efecto de la NIC 16 que prescribe el

tratamiento contable de Propiedad, Planta y Equipo y sus formas de

medición posterior al reconocimiento las cuales son el modelo de costo y el

modelo de revaluación. Este estudio se realizó en el sector manufacturero a

las empresas que aplican NIIF completas.

La elaboración de Estados Financieros en el Ecuador bajo NEC presentaba

grandes desigualdades entre la parte fiscal y contable de las empresas lo

que ocasionó problemas en el tratamiento de diferencias deducibles e

imponibles en la presentación de información; ya que, esta normativa

aunque estuvo basado en las IAS, la adopción dividida de las mismas

provocó la desactualización paulatina de las NIIF, como consecuencia los

Estados Financieros no eran confiables; esto ligado a la globalización y

crecimiento económico de países desarrollados ha obligado adoptar un

mismo idioma contable. El Ecuador al encontrarse influenciado por países de

primer mundo, para poder sobrevivir competitiva y contablemente debe

aprender a manejarse bajo lineamientos de políticas internacionales.

El desarrollo del estudio contiene; en una primera parte, la revisión literaria

que describe las normativas contables y tributarias que rigen en el Ecuador y

a nivel internacional; así mismo, una breve descripción de conceptos

contables y tributarios y ejercicios que sirven de guía para la aplicación de

NIIF.

En segunda instancia, se presenta la metodología utilizada que es de

enfoque mixto (cualitativo y cuantitativo) y de corte transversal siendo el

mismo descriptivo porque se analizan los Estados Financieros de la

población y concluyente porque las encuestas se realizó en una muestra. La

información se recolectó de los Estados Financieros, normativa contable,

entrevista a la contadora de la empresa PIGGI´S EMBUTIDOS PIGEM CIA.

LTDA., y representante de la Superintendencia de Compañías, también con


encuestas aplicadas a los contadores de las empresas analizadas; la

información cuantitativa fue estudiada en la herramienta ECXEL mediante

análisis financieros y contables; la información cualitativa se filtró a través del

programa SPSS.

Finalmente, las principales limitaciones que posee esta investigación; es por

ejemplo: que a las empresas tienen miedo de otorgar información a

personas externas; inclusive la mayoría de contadores en el sector no da

apertura a entrevistas con estudiantes. Otra limitante es la dificultad de

hacerles comparables a las empresas puesto que sus montos de capital en

algunos casos son abismalmente distintos.


2. JUSTIFICACIÓN.

En el ámbito actual, en el proceso de registros contables en las empresas

industriales no consideran eficiente el modelo de valoración a través de

estimaciones del Valor Actual (valor de uso); por lo tanto, su uso ha sido

descartado o poco utilizado ejemplo: en la mayoría de los casos los peritos

valuadores han estimado precios que no estuvieron en congruencia al

mercado al momento de la transición de NEC a NIIF realizando ajustes que

no van de acorde como lo recomienda la NIC 16 Y NIIF 13.

La investigación se centrará en demostrar la eficiencia que conlleva el

modelo de revaluación sugerido por las NIIF y que son aplicadas a nivel

internacional; dejando la dependencia que se tiene de estimaciones de

forma arbitraria. El proyecto desarrollará un análisis sobre las diferencias

entre la normativa anteriormente aplicada y también, un análisis sobre la

aplicación de modelos de valoración detallados en las NIIF para Propiedad,

Planta y Equipo. Además, se presentará recomendaciones que permitan

tener Estados Financieros confiables para una correcta toma de decisiones.

Este estudio será comparativo, con un diseño de medición previo y posterior

en el sector industrial sobre la aplicación de NIIF en la presentación de

Información Financiera.

3. PROBLEMATIZACIÓN.

La aplicación en el sector industrial de las NIIF con relación a Propiedad,

Planta y Equipo ha causado confusión al momento de realizar registros

contables y a la vez determinar y cumplir con las obligaciones tributarias

principalmente en el anticipo o plazo de pago de impuestos; lo cual, ha

ocasionado consecuencias como la omisión y el uso indebido de cuentas

contables, generando activos y pasivo por impuestos diferidos para las

empresas por las diferencias entre la reglamentación fiscal y la normativa

contable “NIC 16”.

A pesar de haber un organismo de regulación en el Ecuador, las empresas

se basan en lo que manda la administración tributaria “Servicio de Rentas


Internas” mediante la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) ocasionando

una confusión a los usuarios en la interpretación de la información financiera.

La Superintendencia de Compañías permite en su resolución 06. Q.ICI.004

de 2016.08.21 R.O. No. 348 de 2016.09.04 la aplicación de los modelos de

costos y revaluación; exige dentro de la normativa la presentación de

Balances bajo NIIF. La administración tributaria a inicios de la adopción de

NIIF no exigía balances bajo esta normativa; aunque, en los últimos años ha

tratado de unificar el formulario 101 con los estados financieros presentados

a la superintendencia de compañías.

En esta investigación se intenta establecer las diferencias y efectos que dio

lugar la aplicación de la NIIF a Propiedad, Planta y Equipo en las empresas

del sector industrial; para ello, se planteó un análisis de modelos de costo y

revaluación antes y después de la adopción de las NIIF. La información

necesaria será obtenida de los Estados Financieros de las empresas

industriales que presentan balances a la Superintendencia de Compañías.

4. OBJETIVOS.

4.1. OBJETIVO GENERAL:

Establecer que modelos de medición se utilizan con mayor frecuencia en

Propiedad, Planta y Equipo en el sector industrial, con el objeto de describir

la práctica contable; estableciendo recomendaciones en el registro contable,

financiero y tributario.

4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

Revisar la forma de aplicación de los modelos de costo y revaluación

en Propiedad, Planta y Equipo realizados por las empresas de la

industria.

Analizar los valores existentes en libros sobre Propiedad, Planta y

Equipo y determinar los modelos de medición aplicados.

Determinar los efectos en los impuestos diferidos, resultantes de la

aplicación del modelo de costo y revaluación.


De los objetivos planteados anteriormente nacen las siguientes preguntas de

investigación:

¿Cómo se registran los ajustes por modelos de costo y revaluación en

el sector industrial?

¿Cómo se determinaron valores razonables en modelos de medición?

¿Cuál es el efecto tributario de registrar los ajustes realizados por la

aplicación de los modelos de medición en las NIIF en Propiedad,

Planta y Equipo?

5. DISEÑO METODOLÓGICO.

5.1 ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN.

La investigación es de enfoque mixto (Cualitativa y Cuantitativa), de corte

transversal; configurando a este estudio como exploratorio, siendo

descriptivo porque determinamos las condiciones actuales a la fecha de

corte en base a los Estados Financieros y a la vez es concluyente porque

para el análisis de las encuestas se estudia una muestra no probabilística

que ha sido ajustada a los criterios de la investigación; por lo tanto, esto nos

permite hacer una inferencia estadística sobre lo que pasa en el sector

industrial.

La investigación cuantitativa se hizo con la revisión documental de los

Estados Financieros proporcionados por la Superintendencia de Compañías

desde los años 2008 al 2015.

La investigación cualitativa se basa en una entrevista aplicado al caso

práctico PIGGI`S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA., la cual dio las pautas

necesarias para la recolección de datos de las empresas del sector bajo una

encuesta asistida. El grupo de empresas encuestadas se seleccionó con el

tipo de muestreo a conveniencia es decir aquellas que representen de mejor

manera al universo.


5.2 ANÁLISIS DE POBLACIÓN Y MUESTRA.

Debido a que se investigó sobre modelos de revaluación y de costo en

NIIF completas, se utilizó información de la Superintendencia de Compañías;

en ésta, se define el siguiente número de empresas industriales que

presentan su información financiera de la ciudad de Cuenca. Nuestro caso

de estudio es la empresa PIGGI’S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.

Las 37 empresas fueron analizadas en sus Estados Financieros presentados

a la Superintendencia de Compañías mediante Análisis Financiero, Contable

y Tributario; además, se aplicó herramientas como encuestas y entrevistas a

los contadores de las empresas más representativas del sector.

En el cuadro siguiente podemos observar las empresas del sector industrial

que a cierre del año 2015 presentaron Estados Financieros con aplicación

completa de NIIF y que serán sujetas a los análisis antes mencionados.

TABLA EMPRESAS QUE APLICARON NIIF COMPLETAS EN EL

SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA.

Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de las Superintendencia de Compañías.

De las empresas antes presentadas, observamos que Proveedora Nacional

de Equipamiento PRONAE S.A., Proalisur Cia. Ltda. Y Madercenter, fueron

creadas después del año de aplicación de NIIF; por lo tanto, estas empresas

no fueron tomadas en cuenta para los análisis.


5.2.1. Métodos de recolección: Las fuentes primarias de información

fueron obtenidas a través de una entrevista a la Contadora CPA. Margarita

Lucero de la empresa “PIGGI`S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA”, tomada

como caso práctico y de encuestas realizadas a Contadores de las

empresas que forman parte de la muestra seleccionada, de análisis de

Estados Financieros que constan en la base de datos de la

Superintendencia de Compañías; así como, entrevista a un representante

del ente antes mencionado y observación de los fenómenos que afectaron

directamente a la parte contable y financiera del sector Industrial desde el

año 2008 al 2015; dentro de los cuales se encuentran los años de transición

y los años de adopción para los distintos grupos.

5.2.2. Fuentes secundarias: Se obtuvo información, de las páginas del

INEC, Banco Central, de Publicaciones en revistas y periódicos locales.

Además de que se citan publicaciones como: Guía rápida NIC/NIIF Julio

2009. Deloitte, Marcos Puruncajas Jiménez, NIIF Casos Prácticos, Primera

Edición, año 2010, Pedro Zapata, Contabilidad General con base en las

Normas Internacionales de Información Financiera, Séptima Edición, año

2011, los que explican los tratamientos contables sobre valoración de

activos; esto, en lo que se refiere a la parte contable; puesto que, también se

tomarán en cuenta libros y demás fuentes referentes a análisis financieros,

estadísticos y metodológicos.

5.2.3. Fuentes terciarias: Se obtuvo información sobre la composición de

los sectores de instituciones como el INEC, Superintendencia de Compañías

y SRI.

5.2.4. Tratamiento de la Información: La información cuantitativa obtenida

de las diferentes entidades y organismos a través de las fuentes

mencionadas se procesó y tabuló a través de Excel, el cual nos permite

presentar información en:

Tablas.- Información de impactos financieros y contables, variaciones

de Información Financiera bajo NEC y NIIF


Gráficos.- La información cualitativa y cuantitativa se describió a

través de gráficos en donde se presenta variables como los modelos

de valoración utilizados en la actualidad. Se utilizó esta herramienta

para describir en qué áreas de la información financiera existió mayor

impacto económico en las etapas de transición de NEC-NIIF.

La información cualitativa y de encuestas se procesó en el programa

estadístico SPSS.

5.3. GRUPO DE TRABAJO.

Los análisis, discusiones y conclusiones fueron realizados por los autores,

quienes durante 4 meses, descargaron los Estados Financieros de las

empresas sujetas a investigación y posteriormente hicieron análisis

financieros en la herramienta Excel y para asegurarse de los resultados

obtenidos se reunieron con el tutor en días determinados para dar

seguimiento de la metodología aplicada. También se llevó a cabo reuniones

con un representante de la Superintendencia de Compañías quien brindó

información confiable sobre la aplicación de las NIIF y el cronograma

establecido para las compañías en general del Ecuador. Además, se realizó

una entrevista con la contadora de la compañía del caso práctico “PIGGI´S

EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.; la cual sirvió como base para estructurar

encuestas que se hicieron a Contadores de las empresas seleccionadas en

la muestra.

6. DESARROLLO.

Al tratar el término industria, se hace referencia al proceso mediante el cual

se transforma una materia prima en un producto para uso final o que servirá

de insumo a otros procesos productivos. (Maldonado, Proaño, & Ekos, 2015)

La importancia del estudio del sector industrial es debido a que se establece

como el eje principal para el desarrollo económico y social de cualquier país;

puesto que, cumple un rol importante en la innovación tecnológica, en la

investigación como en el desarrollo de las actividades; también en un punto

que sobre sale como lo es la fuerza laboral. (Doris Ramos, 2014)…


6.1 LA INDUSTRIA EN EL ECUADOR Y EL ORGANISMO DE CONTROL.

Al realizar un análisis al PIB1 de la economía ecuatoriana para el año 2015

es posible observar que el sector de la industria es la que más aporta a

nuestra economía con un porcentaje del 12%; el 88% restante los ocupan

los demás sectores.

TABLA CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR.

Fuente: 2 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central del Ecuador.

1 PIB.- Producto Interno Bruto

Período /

Industrias

Servicio

doméstico

Acuicultura

y pesca de

camarón

Refinación

de Petróleo

Pesca

(excepto

camarón)

Alojamiento

y servicios

de comida

Suministro

de

electricidad

y agua

Actividades

de servicios

financieros

Correo y

Comunica-

ciones

Administraci

ón pública,

defensa;

planes de

seguridad

social

obligatoria

Otros

Servicios

(2)

2015 456.947 816.023 1.134.884 561.743 2.322.467 1.421.412 2.791.341 2.151.661 6.591.323 6.145.239

Período /

Industrias

Actividades

profesionale

s, técnicas

y

administrati

vas

Transporte

Agricultura,

ganadería,

caza y

silvicultura

Enseñanza

y Servicios

sociales y

de salud

Petróleo y

minas

Construcció

nComercio

Manufactura

(excepto

refinación

de petróleo)

TOTAL PIB

2015 7.827.564 4.660.104 7.630.865 8.371.665 6.265.802 11.476.694 10.011.374 13.667.661 69.968.813

PARTICIPACIÓN DE LOS DIFERENTES SECTORES EN EL PIB (2015)



GRÁFICO CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR.

Fuente: 3 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central

del Ecuador.

No obstante, todavía quedan desafíos para fortalecer la participación de ese

sector en la economía; puesto que, desde el 2008 vemos crecimientos

realmente importantes en el sector de la manufactura a excepción del 2009;

donde hubo un decrecimiento del 1.5%; en el 2015 un decrecimiento del

0.8% en relación al 2014. Este corto análisis demuestra cuán importante es

en la economía ecuatoriana el sector de la industria y de qué manera juega

un papel protagónico en los últimos años en el desarrollo productivo del país.

El análisis anterior lo presentamos en la siguiente gráfica.

0,3% 0,6% 0,6% 0,6%

1,8% 2,5%

2,9% 3,6%

6,3% 6,4% 6,6% 6,8%

7,4% 7,8%

9,7% 10,1%

10,8% 11,9%

PARTICIPACIÓN EN PORCENTAJES

Manufactura (excepto refinación de petróleo)

Comercio

Construcción

Petróleo y minas

Enseñanza y Servicios sociales y de salud

Agricultura, ganadería, caza y silvicultura

Transporte

Actividades profesionales, técnicas y administrativas

Otros Servicios (2)

Administración pública, defensa; planes de seguridad social obligatoria

Correo y Comunica-ciones

Actividades de servicios financieros

Suministro de electricidad y agua

Alojamiento y servicios de comida

Pesca (excepto camarón)

Refinación de Petróleo

Acuicultura y pesca de camarón

Servicio doméstico



GRÁFICO PARTICIPACIÓN DEL SECTOR INDUSTRIAL EN EL PIB

(2008-2015).

Fuente: 4 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central del Ecuador.

6.2. INDUSTRIAS EN CUENCA.

En los últimos años el sector de la industria ha presentado un gran

crecimiento en ventas, generación de empleo, mejoramiento de la

producción y apertura de mercados. (EL COMERCIO, 2014)

De acuerdo con un estudio realizado en el año 2014 por la cámara de

industrias el PIB per cápita industrial cuencano para ese año fue de

$9.692,00 superior al resto del país. Entre las variables para lograr el

resultado está el tamaño de la población, mejores sueldos; así como,

empleados con una mayor capacitación que se traduce en más

productividad y un incremento de la exportación en 11,10%. (EL

COMERCIO, 2014)

El sector industrial en Cuenca cuenta con tecnología de punta como

cualquier empresa europea, asiática o sudamericana. Este desarrollo se ha

dado en todas las actividades del sector. (EL COMERCIO, 2014)

En el cuadro que presentamos a continuación observamos la participación

de las distintas actividades en el sector industrial cuencana. (EL

COMERCIO, 2014)

-2,0%

0,0%

2,0%

4,0%

6,0%

8,0%

10,0%

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

AÑOS 9,2% -1,5% 5,1% 5,8% 3,4% 6,2% 2,9% -0,8%

Po

rce

nta

je

CRECIMIENTO DEL SECTOR MANUFACTURERO DEL ECUADOR


GRÁFICO CLASIFICACIÓN DE LA INDUSTRIA POR ACTIVIDADES.

Fuente: 5 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.

La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía

tanto administrativa como económica, que vigila, que controla: la

organización, actividades, funcionamiento, disolución o liquidación de las

compañías; así mismo, otras entidades en las circunstancias y condiciones

establecidas por la Ley. Por lo tanto, es la encargada de emitir los formatos

para la presentación de Estados Financieros (Superintendencia de

Compañias, s.f.)

6.3. TRATAMIENTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BAJO NEC Y

APLICACIÓN DE LA NIC 16.

Existen elementos de Propiedades, Planta y Equipo depreciables y no

depreciables (La depreciación es una estimación de la pérdida de valor de

un activo tangible por su uso). Los activos tangibles de planta no

depreciables son los bienes de una organización que se pueden palpar y

que no pierden su valor por su uso. El activo clásico en esta clasificación son

los terrenos. La tierra, generalmente no pierde valor; puede valorizarse o

desvalorizarse; es decir, puede ganar o perder valor en el mercado pero no

se deprecia. Como la depreciación es el reconocimiento de un gasto

producto de la utilización de un activo, cuando este no está en condiciones

13,5%

13,5% 2,7% 2,7%

5,4% 5,4%

8,1% 27,0%

2,7% 2,7%

5,4% 2,7% 2,7% 2,7% 2,7%

0,0% 5,0% 10,0% 15,0% 20,0% 25,0% 30,0%

ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS.

ELABORACIÓN DE BEBIDAS.

FABRICACIÓN DE PRENDAS DE VESTIR.

FABRICACIÓN DE CUEROS Y PRODUCTOS CONEXOS.

FABRICACIÓN DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL

IMPRESIÓN Y REPRODUCCIÓN DE GRABACIONES.

FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y PLÁSTICO.

FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS.

FABRICACIÓN DE METALES COMUNES.

FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE INFORMÁTICA, ELECTRÓNICA Y ÓPTICA.

FABRICACIÓN DE EQUIPO ELÉCTRICO.

FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES, REMOLQUES Y …

FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPOS DE TRANSPORTE.

FABRICACIÓN DE MUEBLES.

OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS.

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES EN CUENCA


de ser utilizado; naturalmente que no será depreciado. En este grupo

tenemos los edificios en construcción o la maquinaria y el equipo en

montaje. (Mendoza Roca & Ortiz Tovar, 2016)

En el presente proyecto determinaremos la diferencia entre la aplicación de

la NEC y los modelos propuestos por la NIC 16 y sus efectos resultantes de

estas diferencias en PPE.

El coste histórico de un activo es el precio de adquisición o bien su coste de

producción. Es el criterio de valoración más objetivo que existe; puesto que,

su imputación se basa en un coste conocido. Además, de ser uno de los

costes sencillos de conocer; económicos y respetuosos con los principios

contables. Sin embargo, el coste histórico no es consistente ni del todo

válido después de la adopción de las NIIF.

6.4. FORMAS DE MEDICIÓN BAJO NIC 16

6.4.1. Modelo del costo.- Con posterioridad a su reconocimiento como

activo, un elemento de Propiedades, Planta y Equipo se registrará por su

costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las

pérdidas por deterioro del valor. (IFRS Foundatión NIC 16, London, 2012)

6.4.2. Modelo de reevaluación.- Es su valor razonable, en el momento de la

tasación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las

perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. (Hansen & Holm, 2011,

pág. 261)

6.5 DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE

TRIBUTARIA

Base Contable la NIC 12 no define propiamente el concepto de base

contable; no obstante, éste debe entenderse como el monto por el cual se

reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado

de Situación Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF). (Hansen-Holm & Chávez, 2012)


Base Tributaria de un Activo es el importe que será deducible de los

beneficios económicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando

recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos

no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros

(Hansen-Holm & Chávez, 2012).

Base Tributaria de un Pasivo es igual a su importe en libros menos el

importe que será deducible tributariamente respecto de tal partida en

periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se

reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es

su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de

actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

(Hansen-Holm & Chávez, 2012)

6.5.1. Diferencias Temporales Deducibles.- Son aquellas diferencias que

dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia o

pérdida fiscal correspondiente a periodos futuros; cuando el importe en libros

del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Hansen-Holm &

Chávez, 2012)

6.5.2. Diferencias Temporales Imponibles.- Son aquellas diferencias que

dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal

correspondiente a periodos futuros; cuando el importe en libros del activo

sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Hansen-Holm & Chávez,

2012)

La rendición de cuentas del Servicio de Rentas Internas (SRI) y a la

Superintendencia de Compañías no son similares más bien se diferencian

en gran magnitud sobre todo si analizamos Propiedad, Planta y Equipo; ésta

es una de las áreas más complejas en el manejo de diferencias dada la

diversidad de elementos que incorpora; entre los cuales se pueden enunciar:

costos, reajustes fiscales, avalúos catastrales, valorizaciones mercantiles,

depreciaciones, amortizaciones, agotamientos, valoraciones fiscales, costos

y gastos financieros. (Ruíz & Martínez Sierra, 2012)


Para mejor entendimiento obsérvese el ejercicio de modelo de revaluación

en el Anexo A.

7. RESULTADOS.

De la metodología aplicada a las empresas del sector industrial y que fue

explicada en párrafos anteriores se obtuvieron los resultados que se

describen a continuación y que están de acorde a lo establecido en la tabla

de enlace de procedimientos. (Anexo B)

7.1. APLICACIÓN DE LAS NIIF

Luego de un análisis riguroso a los estados financieros de las empresas, se

verificó que la aplicación de las NIIF en el sector industrial de la ciudad de

Cuenca, fue acogida en el 100%. Esto quiere decir que todas las empresas

existentes en los años 2010, 2011 y 2012 adoptaron las NIIF completas, sin

embargo se encontró también que dichas adopciones no estuvieron de

acuerdo con lo estipulado por la Superintendencia de Compañías, dando

lugar a muchos errores generados desde los años de transición, errores que

afectaron a las empresas en la parte Contable, Tributaria y Financiera,

desde el año mismo de adopción hasta las fecha a la cual se realizó este

estudio.

Muchas de las falencias que se detallan a continuación se dieron desde una

insuficiente capacitación de los profesionales del área Contable, hasta

errores en las interpretaciones de la Normativa aplicada o por pequeñas

contradicciones que se dan entre la normativa NIIF y la normativa fiscal o

tributaria existente en el Ecuador.

A continuación se presenta una breve descripción de las empresas que

componen el sector industrial y que aplican NIIF completas en la ciudad de

Cuenca.


TABLA EMPRESAS ACTIVAS AL AÑO 2015 EN EL SECTOR

INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA.

Fuente: 6 Elaboración por los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.

Del análisis anterior se determinó que de las 37 empresas existentes a la

fecha de cierre de Balances del año 2015, el 92% de estas pasaron por el

periodo de transición de NEC a NIIF; mientras que el 8% restante fueron

creados en años posteriores; por lo tanto, dichas empresas nacieron con

normativa actualizada.

Según Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007 de la Superintendencia de

Compañías “Los ajustes iniciales realizados en el año de transición se

reconocerán en la cuenta Resultados acumulados provenientes de la

adopción por primera vez de las NIIF y los ajustes realizados al final del

periodo de transición se reconocerán en la cuenta Superávit por

Revaluación, pudiendo hacer uso también de la cuenta Resultados del

Ejercicio. (Anexo C)

%

NÚMERO DE EMPRESAS QUE PASARON POR EL AÑO DE TRANSICIÓN DE NEC A NIIF 34 92%

NÚMERO DE EMPRESAS CREADAS BAJO NIIF 3 8%

TOTAL DE EMPRESAS EN EL AÑO 2015 37 100%

EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL ACTUAL


GRÁFICO AJUSTES REALIZADOS EN EL AÑO DE TRANSICIÓN EN

LAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE

CUENCA.


En base a la normativa citada anteriormente se describe el gráfico anterior.

Son 34 empresas las que pasaron por el periodo de adopción, de las cuales

el 9% (3/34) realizaron ajustes solo al inicio del periodo de transición, de

estas 3; 2 reconocieron Resultados acumulados provenientes de la

adopción primera vez de las NIIF y la última reconoce en la cuenta antes

mencionada pero compartiendo los ajustes con la cuenta Ganancias

Acumuladas.

El 9% (3/34) de las empresas no realiza ajustes, debido a que se acogen al

modelo de costo al momento de la adopción; es decir, no tienen afectación

en la parte contable, al no existir revaluaciones no generan impuestos

diferidos.

El 38% (13/34) de las empresas realizaron ajustes solo al final del periodo de

transición, de las cuales 8 empresas envían sus ajustes a Resultados

Acumulados, 2 empresas envían de forma correcta a la cuenta Superávit

por Revaluación y una empresa utiliza la cuenta Ganancias Netas del

Periodo; el resto envía a otras cuentas del Patrimonio, tales como Reserva

de Capital y Reserva de Valuaciones.

El 44% (15/34) de las empresas realizaron ajustes al inicio y al final del

periodo de transición, de las cuales tan solo 3 empresas mandaron a

Ganancias netas del periodo y una utilizó la cuenta anterior conjuntamente

con la cuenta Superávit por Revaluación, que son correctamente aplicados

según manda la NIIF 1, pero el resto de las empresas usan cuentas

patrimoniales tales como Reserva de Capital y Reserva de Valuaciones.


GRÁFICO ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DE NIIF.

Fuente: 8 Elaborado por los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.

En base a toda esta información determinamos que el 29% (10/34) de las

empresas tuvieron un correcto periodo de transición; debido a que, al inicio

los ajustes realizados se registraron en la cuenta Resultados Acumulados

provenientes de la adopción por primera vez NIIF y al final utilizaron la

cuenta Superávit por Revaluación y en algunos casos a Ganancias Netas del

Periodo; entre las cuales se encuentra la empresa ESFEL S.A.

Tabla INCREMENTO O DISMINUCIÓN DE VALOR CONTABLE EN LAS

EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA.


EMPRESA PATRIMONIO TOTAL AJUSTES TOTALES % AJUSTE POR PPE %

GRAIMAN CIA. LTDA. $37.461.360,50 $20.457.265,42 55% $16.382.307,27 44%

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA $42.829.284,20 $59.189,00 0,1% $0,00 0%

ITALPISOS S.A. $6.738.883,96 -$790.813,82 -11,74% $0,00 0%

PIGGI'S $1.415.585,16 -$88.216,33 -6,23% $98.512,63 7%

INDUSTRIA $12.018.056,42 $2.651.462,61 22% $2.069.811,15 17%

EMPRESA CON PÉRDIDA DE VALOR

GENERACIÓN O PERDIDA DE VALOR DE LAS EMPRESAS SEGÚN LOS AJUSTES

PROMEDIO

CASO PRACTICO

VARIABLES

EMPRESA CON GENERACIÓN DE VALOR ALTA

EMPRESA CON GENERACIÓN DE VALOR BAJA



Al hacer seguimiento a los Estados Financieros se verificó que el impacto de

la aplicación de las NIIF fue distinto en cada empresa; muestra de esto es la

generación de valor en el patrimonio cuyos datos lo podemos encontrar en

las conciliaciones de los años de transición y de los cuales se presenta un

No. TRANSACCIÓN DETALLE D H

Efectivo y equivalentes de efectivo $0,44

Resultados acumulados $0,44

P/r aplicación NIIF

Resultados acumulados $382.862,73

Documentos y cts por cobrar clientes no relacionados $382.862,73


Otras cts por cobrar relacionadas $87.221,25



Otros anticipos entregados $31.009,07



Credito tributario a favor de la empresa IR $85.496,70



Vehículos $8.537,44



Otras Propiedad, planta y equipo $6.833,57



Depreciacion acumulada de P P y E $83.141,62



Activos por impuestos diferidos $18.619,78




Otros activos no corrientes $10.706,39


IESS $14.576,02



Beneficios de ley a empleados $125.339,94



Anticipo a clientes $60.712,84




Jubilación patronal porcion corriente $95.616,00



Otros pasivos corrientes $56.298,66



Cuentas por pagar locales $74.523,37



Prov. Jubilacion patronal $90.653,83



Pasivo por impuesto diferido $22.009,00



Reserva legal $9.628,14


GANANCIAS ACUMULADAS $309.025,78



TOTAL $1.572.812,57 $1.572.812,57

17

18

19

20

DIARIO DE CONCILIACIÓN FINAL DE PERIODO DE TRANSICIÓN

8

9

10

11

12

13

14

15

16

1

2

3

4

5

6

7

TABLA RECONSTRUCCIÓN DE LOS AJUSTES, CASO PRÁCTICO

PIGGI´S CIA. LTDA.


extracto en la tabla 4; donde se redacta la interpretación de las tres primeras

filas con mayor relevancia: siendo la empresa Graiman Cia. Ltda.;solo por

los ajustes realizados fue la de mayor crecimiento pues su valor contable

incrementó en $20.457.265,42 que representa el 55% de su patrimonio en

ese año. Así mismo, existen empresas que perdieron valor contable en el

año de transición, como por ejemplo Italpisos S.A.; que sufrió pérdidas por

ajustes de $-790.813,82 que representa el -11.74% de su patrimonio los

cuales están solventadas por otras cuentas patrimoniales dejando su

patrimonio neto en $5.948.070,14; siendo esta empresa la de mayor impacto

negativo por la transición de NIIF.

En el análisis global del sector industrial en promedio se determinó un

incremento de valor de $2.651.462,61 que representa el 22% del patrimonio;

estos incrementos y decrecimientos se debe por los ajustes provenientes de

las revaluaciones.

TABLA AJUSTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO POR

COMPONENTES.


En la tabla 6 observamos cuantas empresas tuvieron ajustes en el momento

de adopción de NIIF en los diferentes rubros de Propiedad, Planta y Equipo,

la interpretación de la tabla es que 13 de 34 empresas realizaron ajustes en

terrenos de las cuales 10 tuvieron un impacto de 0% a 50% y las otras 3

CUENTAS AJUSTE IMPACTO DE

(0%-50%)

IMPACTO

DE (51%-

100%)

TERRENOS 13 10 3EDIFICIOS 15 14 1CONTRUCCIONES EN CURSO 0 0 0INSTALACIONES 5 5 0MUEBLES Y ENSERES 2 2 0MAQUINARIA Y EQUIPO 10 10 0NAVES, AERONAVES, BARCAZAS Y SIMILARES 0 0 0EQUIPO DE COMPUTACIÓN 2 2 0VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y

EQUIPO CAMINERO MÓVIL5 5 0

OTROS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 2 2 0REPUESTOS Y HERRAMIENTAS 1 1 0(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO 19 16 3REVALUACION EN OTRAS CUENTAS 0 0 0


tuvieron un impacto entre 51% a 100%; para las siguientes filas se puede

hacer un análisis similar.

7.2. EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

7.2.1. Seguimiento a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo y

Depreciaciones.

Fuente: 12 Elaboración de los Autores, a partir de los Estados Financieros conciliados de las empresas industriales.

Posterior a la revisión de los Estados conciliados y de las notas explicativas

a los Estados Financieros se estipuló que de las 31 empresas el 81% (25/31)

utiliza el modelo de revaluación en Propiedad, Planta y Equipo en la

adopción por primera vez para su medición, las empresas restantes

utilizaron el modelo de costo.

7.2.1.1. Caso Práctico PIGGI´S

GRÁFICO MODELOS DE MEDICIÓN UTILIZADOS POR LAS EMPRESAS

EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA (AÑO DE

ADOPCIÓN).


TABLA COMPORTAMIENTO DEL COSTO HISTÓRICO DE PPE Y

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PIGGI´S CIA. LTDA.


Para analizar cuáles fueron los efectos de la aplicación de las NIIF

Propiedad, Planta y Equipo se dividió esta cuenta en costo histórico y

depreciación acumulada, dicho tratamiento ayuda a un mejor análisis del

impacto de la NIC 16.

En este caso se considera los porcentajes representativos de dos años; en

el 2012 la empresa adquirió una cantidad considerable de activos

produciendo un crecimiento del 75%, muy diferente a lo que paso en el año

de transición; donde la empresa no adquirió activos pero tuvo un crecimiento

del 18%, originado por las revaluaciones de Propiedad, Planta y Equipo;

dicho incremento es mayor al crecimiento promedio de la misma empresa

que es de un 10% anual. En el año de transición el ajuste que se generó por

la revaluación de Propiedad, Planta y Equipo fue de $15.371,01 esto se

puede ver en la tabla 5 donde se encuentran todos los asientos contables de

los ajustes.

En cuanto a las depreciaciones se determinó que en el año de aplicación

tuvo un crecimiento del 9%, se debe tener en cuenta que se da por un ajuste

al final del periodo el cual no se encuentra detallado en las notas

explicativas; porcentaje menor al crecimiento de los años anteriores y

también menor al crecimiento promedio de la depreciación de la misma

empresa en los años comprendidos desde 2008 al 2015, esto se da porque

se utilizó el modelo de revaluación.

7.2.1.2 Industria.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

COSTO HISTORICO $1.153.058,39 $1.347.799,18 $2.362.098,14 $2.777.813,38 $2.484.766,23 $3.103.021,77 $3.935.719,62 $748.954,74

DEPRECIACIÓN ACUMULADA $614.514,51 $766.341,75 $875.680,31 $957.533,89 $1.186.821,23 $1.426.082,43 $1.680.232,09 null

RELACIÓN DEPRECIACIÓN/COSTO HISTÓRICO 53% 57% 37% 34% 48% 46% 43% 0%

RELACIÓN DEPRECIACIÓN AÑOS 25% 14% 9% 24% 20% 18% 0%

CRECIMIENTO DE PPE 17% 75% 18% -11% 25% 27% -81%

18%

10%

CRECIMIENTO PROMEDIO DE DEPRECIACIÓN

CRECIMIENTO PROMEDIO DE PPE(COSTO HISTÓRICO)


TABLA CRECIMIENTO DEL COSTO HISTÓRICO DE PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO (RESUMEN DE LA INDUSTRIA).


La tabla 8 presenta un informe resumido del comportamiento del costo

histórico de Propiedad, Planta y Equipo de la industria; la cual nos

demuestra que el 82% (25/31) de las empresas del sector crecieron desde

0% a 50%, categoría en la cual se encuentra el caso de estudio y en el

porcentaje restante se encuentran empresas que tuvieron crecimientos

mayores a 50% y otras con decrecimiento en el costo histórico. Cabe

destacar que estos crecimientos están dados por las revaluaciones y en

algunos casos como en GRAIMAN CIA. LTDA., por las reclasificaciones.

Esta información fue sacada de los estados conciliados obtenidos de la base

de datos de la Superintendencia de Compañías. (Para ver el análisis

completo ir al Anexo D y E).


Se observa en la tabla 9 que las variaciones de las depreciaciones en la

industria no tienen una conducta similar puesto que las empresas poseen

valores en PPE muy diferentes que crecen en diferente proporción en cada

EMPRESAS CON DECRECIMIENTO PROMEDIO DESDE EL AÑO 2008 AL 2015 12%

EMPRESAS CON CRECIMIENTO PROMEDIO DESDE 0%-50% (AÑOS 2008/2015) 82%

EMPRESAS CON CRECIMIENTO PROMEDIO DESDE 50% - EN ADELANTE (AÑOS 2008/2015) 6%

COSTO HISTORICO DE PPE

EMPRESAS

CRECIMIENT

O PROMEDIO

2008/2015

CRECIMIENTO

AÑO

ADOPCIÓN

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 5496% -74%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 12% 13%

CARTORAMA C.A. 17% 126%

CERAMICA RIALTO SA 7% 7%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA -31% 86%

DEPRECIACIONES

TABLA COMPORTAMIENTO DE LAS DEPRECIACIONES DEL SECTOR

INDUSTRIAL.


una de ellas ya se por compra u otro tipo de adquisiciones y así mismo

disminuye por bajas o deterioros y estos comportamientos sesgan el

promedio del mercado. Para verificar la conducta del mercado en el año de

transición el siguiente análisis muestra el efecto del crecimiento o

disminución de la cuenta gastos por depreciación en los gastos generales

de las empresas.

TABLA COMPORTAMIENTO DE LOS GASTOS POR DEPRECIACIÓN EN

EL SECTOR INDUSTRIAL.


Para la tabla anterior se han seleccionados las empresas más

representativas del sector con respecto a los gastos por depreciación;

puesto que, estas son las que más impacto tuvieron en mencionada cuenta

en la aplicación de las NIIF. Se puede observar entonces que la adopción de

la nueva normativa no afectó de manera significativa a los gastos por

depreciación en las empresas del sector industrial

En la empresa PIGGI´S CIA. LTDA.; por ejemplo: se observa que un año

antes de la adopción, la participación de gastos por depreciación en

costos y gastos totales era del 2%; esto, en el año de aplicación de NIIF

no varía; igual porcentaje mantiene para el año siguiente. La empresa que

sufre un cambio más significativo en la cuenta analizada es CARTORAMA

C.A., pues un año antes la participación se mantiene en un 2%, pero en el

año de aplicación de NIIF este sube 6 puntos porcentuales, esto sucede

GASTOS POR

DEPRECIACIÓN

GASTOS

TOTALES

% GASTOS POR

DEPRECIACIÓN

GASTOS

TOTALES

% GASTOS POR

DEPRECIACIÓN

GASTOS

TOTALES

%

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $149.954,65 $7.804.700,93 2% $223.685,21 $9.155.692,83 2% $234.675,87 $10.004.959,20 2%

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA $161.611,07 $6.307.049,71 3% $154.972,07 $6.009.628,21 3% $177.198,02 $6.774.698,96 3%

ASSEMBLYMOTOS S. A. $7.450,54 $4.587.493,23 0,2% $22.195,96 $5.682.537,44 0,4% $19.637,38 $6.720.059,45 0,3%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. $43.155,04 $4.083.780,20 1% $279.645,46 $15.045.314,40 2% $254.345,20 $15.620.456,80 2%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $3.995.717,43 $103.053.311,93 4% $4.457.607,92 $112.519.073,00 4% $4.747.339,76 $103.329.950,00 5%

CARTORAMA C.A. $588.761,98 $28.864.785,71 2% $1.376.035,06 $18.216.497,40 8% $333.839,21 $14.168.050,00 2%

CERAMICA RIALTO SA $818.911,62 $16.047.459,84 5% $829.270,18 $18.864.351,10 4% $806.428,87 $21.391.618,60 4%

COSMICA CIA LTDA $36.430,60 $3.975.657,62 1% $50.216,19 $3.793.828,93 1% $51.309,71 $4.737.804,06 1%

EMPRESAS

SEGUIMINETO A LOS GASTOS POR DEPRECIACIÓN

AÑO POSTERIOR A IMPLEMENTACIÓNAÑO DE IMPLEMENTACIÓN AÑO PREVIO A IMPLEMENTACION DE NIIF


porque la empresa también presenta ajustes en esta cuenta; y el siguiente

año vuelve a tener una participación del 2% en gastos totales.

7.2.2. Seguimiento a las cuentas de Activos y Pasivos por Impuestos

Diferidos.

7.2.2.1. Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.

TABLA TRATAMIENTO A LAS CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS.

Fuente: 17 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la superintendencia de compañías.

Al revisar la tabla 11 se observó el comportamiento de los impuestos

diferidos de la empresa PIGGI´S CIA. LTDA.; en la cual se determinó que las

cuentas nacen en el año de adopción. El activo por impuesto diferido se da

por las jubilaciones patronales, los pasivos por impuesto diferido nace por el

recalculo de la depreciación acumulada de maquinaria y equipo; a la vez

también por el recalculo de la depreciación acumulada de vehículos y que

los valores de las dos cuentas no desaparecen en el transcurso de los años;

más bien, con la modificación del formulario 101 en los años 2014 y 2015

tienen tratamientos diferentes pues desaparecen activos y pasivos por

impuestos diferidos y nacen otras cuentas distintas presentadas

anteriormente.

7.2.2.2. Industria.

IMPUESTOS DIFERIDOS 2011 2012 2013 2014 2015

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS $ 18.515,45 $ 18.515,45 $ 18.515,45

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES $ 18.515,45 null

OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS $ 11.493,11 $ 11.493,11 $ 11.493,11

PASIVOS DIFERIDOS $11.493,11OTROS PASIVOS NO CORRIENTES (RESERVA POR

DONACIONES PASIVO POR IMPUESTO RENTA

DIFERIDO) null

CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS


GRÁFICO CONFUSIÓN DE LAS CUENTAS ACTIVOS Y PASIVOS POR

IMPUESTO DIFERIDO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES.

Fuente: 18 Elaboración por los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.

Luego de revisar detenidamente los impuestos diferidos de las empresas

industriales se determinó que el 6% (2/31) confundieron los activos por

impuestos diferidos (HORMICRETO CIA. LTDA. Y HORMIGONES Y PISOS

HORMIPISOS C. LTDA.): es decir trasladaron los valores de la cuenta

activos diferidos de años anteriores a la cuenta activo por impuesto diferido

que nacieron en la implementación. Similar confusión tienen las cuentas del

pasivo diferido; el porcentaje restante no presentó problemas en el

nacimiento de estas cuentas. (Para ver detalles ir al Anexo D).

TABLA TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CUENTA ACTIVO POR



Al hacer el seguimiento de los activos por impuestos diferidos se determinó

que para el año 2015 tan solo el 39% (12/31) de las empresas presentaban

en sus Estados Financieros mencionada cuenta, de estas el 92% (11/12)

reconocieron en el año de adopción y la empresa restante reconoció en año

posterior.

EMPRESAS

ACTIVOS

POR

IMPUESTOS

DIFERIDOS

AÑO DE

ADOPCIÓN

DIERON DE

BAJA

SEGÚN NIIF

(GASTOS

POR

IMPUESTO

A LAS

OTROS

ACTIVOS

FINANCIER

OS NO

CORRIENTE

S

OTROS

ACTIVOS

NO

CORRIENTE

S

DESAPA

RECEN

ACTIVOS

POR

IMPUEST

OS

DIFERIDO

S

DESAPARE

CEN

EMPRESAS QUE RECONOCIERON

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 39% 92% 0% 9% 18% 73% 18% 82%

EMPRESAS QUE NO RECONOCIERON

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 61%

AÑO 2014 AÑO 2015RECONOCIMIENTO


Se encontró que ninguna empresa liquida esta cuenta de acorde a la

normativa ya que permanecen intactas en el transcurso de los años, a pesar

de los cambios de los formatos del formulario 101 que obligan para el año

2014 y 2015 que sus valores sean trasladados a otras cuentas y

desapareciendo así las cuentas activos por impuestos diferidos. Y un

tratamiento similar sucedió con los pasivos por impuestos diferidos que lo

podemos observar en la tabla a continuación.

TABLA TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CUENTA PASIVO POR



Al poseer solo Estados Financieros y no contar con conciliaciones tributarias

no se pudo determinar las fuentes en las que surgieron los activos y pasivos

por impuestos diferidos. Se buscó información en las notas explicativas a los

Estados Financieros, pero ninguna empresa presenta notas explicativas en

el año de aplicación de las NIIF y en años posteriores presentan el

movimiento de las cuentas activos y pasivos por impuesto diferido; pero a la

vez, ninguna explica como nacieron dichas cuentas.

Se encontró que la cuenta que más se repite en activos por impuestos

diferidos es la de jubilación patronal y la de pasivo por impuesto diferido es

la revaluación de PPE o recalculo de las depreciaciones acumuladas.

7.2.3. Seguimiento a las cuentas Resultados Acumulados y Resultados

Acumulados Provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF.

7.2.3.1. Caso Práctico PIGGIS CIA. LTDA.

EMPRESAS

PASIVOS POR

IMPUESTOS

DIFERIDOS

AÑO DE

ADOPCIÓN

DIERON DE BAJA

SEGÚN NIIF

(GASTOS POR

IMPUESTO A LAS

GANANCIAS)

PASIVOS

DIFERIDOSDESAPARECEN

PASIVO POR

IMPUESTO

DIFERIDO

OTROS PASIVOS

NO CORRIENTES

(RESERVA POR

DONACIONES

PASIVO POR

IMPUESTO

RENTA

DESAPARECEN

EMPRESAS QUE RECONOCIERON PASIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS 48% 100% 0% 40% 60% 13% 6% 81%

EMPRESAS QUE NO RECONOCIERON PASIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS 52%

RECONOCIMIENTO AÑO 2014 AÑO 2015


TABLA TRATAMIENTO A LAS CUENTAS RESULTADOS

ACUMULADOS; Y RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE

LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.

Fuente: 21 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la

Superintendencia de Compañías.

Al analizar los Estados Financieros de “PIGGI´S CIA. LTDA.; se encontró

que el crecimiento promedio entre los años 2008 al 2015 de la cuenta

“RESULTADOS ACUMULADOS” es de un 47% y su crecimiento neto en el

año de adopción es del 54%; es decir, por la adopción de NIIF el impacto no

fue tan fuerte en esta empresa. En lo referente a la cuenta “RESULTADOS

ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

DE LAS NIIF” se determinó que al adoptar la nueva normativa, ésta cuenta;

tuvo una participación del 18% en los Resultados Acumulados totales,

además en base a las Notas Explicativas se observó que en los siguientes

años los valores de la cuenta se mantiene.

AÑOS

ANÁLISIS2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

RESULTADOS ACUMULADOS

$99.536,09 $191.112,91 $340.920,67 $523.855,25 $592.255,15 $651.560,05 $947.934,70 $1.292.885,00

$0,00 $0,00 $0,00 -$94.728,25 -$94.728,25 -$94.728,25 -$94.728,25 $0,00

CRECIMIENTO PORCENTUAL

ANUAL DE RESULTADOS

ACUMULADOS

92% 78% 54% 13% 10% 45% 36%

-18% -16% -15% -10% 0%

CRECIMIENTO PROMEDIO DE

RESULTADOS ACUMULADOS 47%

PARTICIPACIÓN DE LOS


POR NIIF EN RESULTADOS

ACUMULADOS

CUENTAS PATRIMONIALES 2008-2015


PROVENIENTES DE LA

ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

DE LAS NIIF


TABLA ANÁLISIS DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN.


Así mismo después de la aplicación de las NIIF nace otra cuenta patrimonial

que es la Superávit por Revaluación de Propiedad, Planta y Equipo; la cual,

forma parte de Otros Resultados Integrales. Tan solo 9 empresas reconocen

valores en esta cuenta.

7.2.3.2. Industria.

GRÁFICO COMPORTAMIENTO DE RESULTADOS ACUMULADOS EN

LA INDUSTRIA.


EMPRESASSUPERAVIT POR

REVALUACION PPE

OTROS

RESULTADOS

INTEGRALES

PORCENTA

JE

PASAMANERIA SA $9.203.858,68 $9.203.858,68 100%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $6.277.220,78 $6.605.794,38 95%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA $8.027.732,71 $8.027.732,71 100%

PLASTIAZUAY SA $3.329.904,68 $3.329.904,68 100%

EL MERCURIO CIA LTDA $2.404.883,00 $2.404.883,00 100%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. $2.307.624,31 $2.307.624,31 100%

CUENCA BOTTLING CO, CA $1.809.327,07 $1.809.327,07 100%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA $777.817,00 $777.817,00 100%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. $268.089,16 $268.089,16 100%


TABLA SEGUIMIENTO A LAS EMPRESAS MÁS REPRESENTATIVAS

DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE CUENCA EN

RESULTADOS ACUMULADOS.


La cuenta “resultados acumulados” en la Industria tiene diferentes

variaciones, impidiendo hacer un análisis categorizado por crecimientos

porcentuales ya que tienen valores demasiado alejados entre sí que sesgan

una categorización estadística. Los promedios anuales como los porcentajes

en el año de adopción son muy distintos entre empresas, es por eso que el

grafico 8 como la tabla 16 demuestran los comportamientos de categorías

estructuradas según sus comportamientos generales de crecimiento o

decrecimiento.

A continuación se detalla el extracto de la tabla base para explicar el criterio

que se tomó para este análisis y para otros posteriores. (Anexo D)

TABLA ANÁLISIS GLOBAL DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS.


EMPRESASTENDENCIA

PROMEDIO

2008/2015

AÑO

ADOPCIÓN

HORMICRETO CIA. LTDA. -86% 100%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 291% -50%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 53% 144%


TRATAMIENTO DE RESULTADOS ACUMULADOS DE EMPRESAS

REPRESENTATIVAS DE LA INDUSTRIA

EMPRESAS

TENDENCIA

PROMEDIO

2008/2015

AÑO ADOPCIÓN

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 27% 100%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 291% -50% CRECEN MAYOR AL PROMEDIO

CARTORAMA C.A. 95% 59% CRECEN MAYOR AL PROMEDIO

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. -54% 37% DECRECEN Y CRECEN

CUENCA BOTTLING CO, CA -162% 100% DECRECEN Y CRECEN

EL MERCURIO CIA LTDA 2874% 100% CRECEN MAYOR AL PROMEDIO

ESFEL S.A. 277% 0% CRECEN MAYOR AL PROMEDIO

HORMICRETO CIA. LTDA. -86% 100% DECRECEN Y CRECEN

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 53% 144% CRECIMIENTO MENOR AL PROMEDIO

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 37% -467% CRECEN MENOR AL PROMEDIO

COMPORTAMIENTO

CRECIMIENTO MENOR AL PROMEDIO


De este cuadro se observa que las empresas Continental Tire Andina S.A.,

Cuenca Bottling CO CA., Hormicreto Cia. Ltda., a pesar que tienen

crecimientos diferentes mantienen un comportamiento en común y es que en

su tendencia promedio decrecen y en el año de adopción sus resultados

acumulados crecen; es decir, el 10% (3/10) de las empresas cumplen con

este criterio, para los demás grupos se desarrolla un análisis similar.

GRÁFICO COMPORTAMIENTO DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS

PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF EN



De las 31 empresas que utilizaron el modelo de revaluación se observó que

el 13% (4/31) reconocen la cuenta “RESULTADOS ACUMULADOS

PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIIF” en

años posteriores al año de adopción, lo cual es ilógico; ejemplo de ello es la

empresa CARTORAMA C.A. que su año de adopción fue el año 2011 y

recién en el 2012 aparece un valor en la mencionada cuenta, esto puede ser

porque estas empresas presentaron tardíamente los estados conciliados.

Cabe recalcar que el 10% que no reconoce ésta cuenta, mandaron sus

ajustes a otras cuentas patrimoniales como superávit o reservas y las 3

cuartas partes restantes tienen un correcto reconocimiento de sus ajustes

en el Patrimonio.

Se determinó también que ninguna de las empresas analizadas

anteriormente liquidó la cuenta “RESULTADOS ACUMULADOS


PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIIF”

como manda la normativa internacional. (Anexo D)

GRÁFICO SEGUIMIENTO DE LA CUENTA RESULTADOS

ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA APLICACIÓN POR PRIMERA

VEZ DE LAS NIIF EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE

CUENCA.


Del 77% (24/31) de las empresas que reconocieron correctamente en el año

de adopción la cuenta tratada, se observó que un 21% (5/24) presenta un

crecimiento, el 8% (2/24) desaparecen, el 21% (5/24) presentaron una

disminución, estas dos últimas no reflejan justificación en las notas

explicativas de los respectivos años y tan solo la mitad de las empresas

mantienen los valores de esa cuenta con el transcurso del tiempo.



ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA APLICACIÓN POR PRIMERA

VEZ DE LAS NIIF EN EL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE

CUENCA EN AÑOS POSTERIORES AL AÑO DE ADOPCIÓN.


De las empresas que reconocieron la cuenta en años posteriores (4/31), una

empresa presentó disminución sin explicación y el resto mantiene sus

valores intactos.


GRÁFICO SEGUIMIENTO EN EL SECTOR INDUSTRIAL DE LA

PARTICIPACIÓN DE RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE

LA ADOPCIÓN DE NIIF POR PRIMERA VEZ EN RESULTADOS

ACUMULADOS.


La participación de “RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE

LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIIF” en la cuenta

“RESULTADOS ACUMULADOS” es muy variada, razón por la cual se han

estructurado categorías mediante la cual se explica el comportamiento

generalizado de la Industria bajo este criterio. De la a información presente

en el grafico anterior resulta que el 29% (9/31) de las empresas poseen la

“RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR

PRIMERA VEZ DE LAS NIIIF” con una participación en “RESULTADOS

ACUMULADOS” que va desde el 50% al 100%, un 23% (7/31) presentan

una participación del 0%, un 19% (6/31) con una participación negativa, es

decir con perdida en esa cuenta, el otro 19% (6/31) presentan una

participación normal que oscila entre el 1% y el 50% y un grupo final del 10%

(3/31) que representan una participación del 100% de los RESULTADOS

ACUMULADOS.

7.2.4. Seguimiento del cálculo al Anticipo del Impuesto a la Renta

7.2.4.1. Caso Práctico PIGGIS CIA. LTDA.

TABLA CÁLCULO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA

EL PERIÓDO COMPRENDIDO DESDE EL AÑO 2008 HASTA EL AÑO

2015.


Según los análisis utilizados, se observa que el crecimiento anual del

anticipo del impuesto a la renta guarda razonabilidad con el crecimiento de

los activos y pasivos, así como de los ingresos y gastos a excepción del año

2011 debido a que se dio la transición de NEC a NIIF y hubo una

CÁLCULO AL ANTICIPO DEL

IMPUESTO A LA RENTA 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

ACTIVO TOTAL (0,4%) 4407911,65 $ 2.694.135,44 $ 1.510.313,41 $3.664.548,37 $3.994.661,03 $4.047.932,58 $5.215.301,91 $6.513.216,21

PATRIMONIO TOTAL (0,2%) $810.716,19 $871.800,69 45.432,48$ $1.487.585,05 $1.633.042,35 $1.909.420,38 $2.439.903,46 $2.215.339,54

COSTOS Y GASTOS (0,2%) $6.395.058,80 $7.752.129,31 $6.395.058,80 $6.720.439,39 $10.061.356,77 $11.543.419,65 $13.866.227,20 $16.362.349,60

INGRESOS GRAVABLES (0,4%) $6.705.786,59 $8.000.502,35 $6.705.786,89 $9.220.448,72 $10.297.252,90 $12.086.526,20 $14.441.482,20 $16.444.546,20

ANTICIPO IMPUESTO RENTA $58.866,34 $60.026,41 $45.745,38 $67.956,04 $80.556,45 $91.443,52 $111.239,40 $128.986,43

INCREMENTO PORCENTUAL ANUAL 2% -24% 49% 19% 14% 22% 16%


disminución del 24%, esto comparado con el año 2010, siendo este año el

único en presentar un valor porcentual negativo. Para estos cálculos de los

anticipos se tomó en cuenta los porcentajes que determinar el SRI.

7.2.4.2. Industria.

TABLA COMPORTAMIENTO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA

RENTA EN EL SECTOR INDUSTRIAL PERIÓDO COMPRENDIDO DESDE

EL AÑO 2008 AL 2015.


Después del seguimiento a la cuenta “ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA

RENTA” se determinó que los valores son muy alejados entre sí; por lo cual,

no se puede categorizar a las empresas debido al crecimiento porcentual, se

presenta una categorización de acorde al comportamiento similar entre

empresas, observándose que un 3% de las empresas decrecen en el año de

adopción y en su promedio anual; así como la categoría más relevante es el

48% donde las empresas tienen un crecimiento mayor en el año de adopción

a su promedio anual. (Anexo D)

%

3%

10%

10%

48%

23%

6%

EMPRESAS QUE DECRECEN EN EL AÑO DE ADOPCIÓN Y EN SU PROMEDIO ANUAL

EMPRESAS QUE CRECEN EN EL AÑO DE ADOPCIÓN Y QUE EN PROMEDIO ANUAL DECRECEN

EMPRESAS QUE DECRECEN EN EL AÑO DE ADOPCIÓN Y QUE CRECEN EN SU PROMEDIO ANUAL

EMPRESAS CON CRECIMIENTO MAYOR A SU PROMEDIO ANUAL

EMPRESA CON CRECIMIENTO MENOR A SU PROMEDIO ANUAL

EMPRESAS CON CRECIMIENTO SIMILAR A SU CRECIMIENTO ANUAL

CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS


TABLA MUESTRA DE EMPRESAS REPRESENTATIVAS DE LA

CLASIFICACIÓN DE LA TABLA 19.


La tabla 20 presenta ejemplos de la categorización antes mencionada sobre

el anticipo del impuesto a la renta. A manera de ejemplo podemos citar la

empresa FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. cuyo

comportamiento pertenece al 3% (1/31) de las empresas que decrecen en el

año de adopción y en su promedio anual.

7.2.5. Seguimiento del Impacto de Propiedad, Planta y Equipo en el

Anticipo del Impuesto a la Renta.

7.2.5.1. Caso Práctico PIGGI`S CIA. LTDA.

TABLA COMPORTAMIENTO DEL IMPACTO DE PROPIEDAD, PLANTA

Y EQUIPO EN EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA.


Para los efectos del cálculo del anticipo del impuesto a la renta se tomó

como base la formula presentada por el LRTI. Los valores para el cálculo del

activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos; fueron tomados de los Estados

EMPRESAS AÑO DE

ADOPCIÓN

PROMEDIO

ANUAL

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. -6% -2%

EL MERCURIO CIA LTDA 21% -11%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. -70% 61%

ESFEL S.A. 24% 7%

ASSEMBLYMOTOS S. A. 21% 24%

PLASTIAZUAY SA 8% 8%

IMPACTO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN EL ANTICIPO DEL

IMPUESTO A LA RENTA2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

ANTICIPOS$ 58.866,34 $ 60.026,41 $ 45.745,38 $67.956,04 $80.556,45 $91.443,52 $111.239,40 $128.986,43

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO$538.543,88 $581.457,43 $1.486.417,83 $1.820.279,49 $1.297.945,00 $1.676.939,34 $2.255.487,53 $0,00

ANTICIPO EN RELACION A LOS ACTIVOS EN PROPIEDAD PLANTA Y

EQUIPO $2.154,18 $2.325,83 $5.945,67 $7.281,12 $5.191,78 $6.707,76 $9.021,95 $0,00

ANTICIPO EN RELACION A PATRIMONIO (REVALUACIÓN DE

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO) $1.077,09 $1.162,91 $2.972,84 $3.640,56 $2.595,89 $3.353,88 $4.510,98 $0,00

EFECTO GLOBAL DE REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO $3.231,26 $3.488,74 $8.918,51 $10.921,68 $7.787,67 $10.061,64 $13.532,93 $0,00

PARTICIPACION PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN RELACION AL

ANTICIPO 5% 6% 19% 16% 10% 11% 12% 0%

PROMEDIO PARTICIPACIÓN PPE EN RELACIÓN AL ANTICIPO IMP.

RENTA 11%


Financieros presentados en la Superintendencia de Compañías; estos

valores difieren de los cálculos realizados por los contadores, por el hecho

que van compensando con los créditos tributarios anteriores y/o impuestos

por pagar de años anteriores.

Se determinó que la participación promedio de Propiedad, Planta y Equipo

en el anticipo del impuesto a la renta del periodo comprendido desde el año

2008 al año 2015 es de un 11% y en el año de adopción es del 16%, 5

puntos porcentuales mayor al promedio, el cual se puede observar a detalle

en la tabla 21. Cabe recalcar que las revaluaciones que se hicieron en

Propiedad, Planta y Equipo tuvieron doble impacto; el primero en el

incremento de los activos revaluados y el segundo en las cuentas

patrimoniales afectadas por las mismas revaluaciones.

7.2.5.2 Industria.

GRÁFICO SEGUIMIENTO DE PPE Y ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA

RENTA.



TABLA MUESTRA EXPLICATIVA DEL GRÁFICO 13.


En la gráfica 13 se observa que el 68% (21/31) de las empresas del sector

industrial en la ciudad de Cuenca presentaron un crecimiento en el año de

adopción mayor al promedio anual de los años analizados ejemplo de esto

es la empresa “CONTINENTAL TIRE ANDINA S.A.” que mantuvo un

crecimiento promedio del 10% y que en el año de adopción fue del 13%. La

empresa PIGGI´S está dentro de esta categoría. Los crecimientos que se

encontraron posteriores a las NIIF fueron por adquisiciones realizadas por la

empresa. Similar lectura podemos hacer de los grupos restantes utilizando el

gráfico 13 y la tabla 22. (Anexo D)

Cabe destacar que en el año de adopción los crecimientos o decrecimientos

que se dieron en estas cuentas fueron por las revaluaciones o

reclasificaciones de cuentas.

7.2.6. Efecto directo de la aplicación de NIIF en Propiedad Planta y

Equipo en base a Estados Conciliados en el año de Transición


TABLA SEGUIMIENTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 EN EL AÑO

DE ADOPCIÓN.


IMPACTO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PROMEDIO

(2008/2015)

PROMEDIO

AÑO

ADOPCIÓN

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 10% 13%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 7% 5%

INDUGLOB S. A. 4% 4%

EMPRESA VALOR FINAL NEC VALOR FINAL NIIF VALOR AJUSTE CRECIMIENTO

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $1.486.417,83 $1.584.930,46 $98.512,63 7%

IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO) EN EL AÑO DE ADOPCIÓN


En las Conciliaciones presentadas al final del año 2010 de la empresa

PIGGI´S CIA. LTDA., se nota claramente el efecto de la aplicación de la NIC

16, puesto que, en estos estados se revelan los valores finales bajo NEC

para el año 2010 y estos son ajustados para la columna bajo NIIF, cuyos

asientos son realizados el primero de enero del año de adopción. Si se

observa la tabla 23 se dará cuenta que Propiedad, Planta y Equipo tiene un

crecimiento de 7% con respecto a su valor NEC y como este análisis se lo

hace con valores finales del año de transición e iniciales en el año de

adopción; se determina que el crecimiento surge solo por la aplicación del

modelo de revaluación o reclasificación de las cuentas.

7.2.6.2 Industria.

TABLA MUESTRA DE LA CONSTRUCCIÓN DE INTERVALOS.


Para determinar lo que sucede en la industria con la cuenta Propiedad,

Planta y Equipo, se hizo un análisis similar al del caso práctico, cuyos

resultados han sido clasificados por intervalos de acorde a los distintos

crecimientos de las empresas.

POBLACIÓN 34

VALOR MÁXIMO 258

VALOR MÍNIMO 0

NÚMERO DE INTERVALOS (k) 5

ANCHO DE INTERVALO 51,6

CONSTRUCCIÓN DE UNA TABLA CON INTERVALOS DE CLASE

34= 2𝐾

i =𝐻−𝐿

𝐾


TABLA SEGUIMIENTO DEL IMPACTO DE LA NIC 16 A TRAVÉS DE

INTERVALOS.


TABLA MUESTRA DE EMPRESAS CON IMPACTO DE LA NIC 16.


Al ser todas las empresas de una estructura económica distinta, sus

crecimientos también son diferentes, pero este análisis toma en cuenta solo

cuanto crecieron después de la aplicación de las NIIF y es así que la

empresa “HORMICRETO CIA. LTDA.” Presenta un crecimiento del 9% en

su Propiedad, Planta y Equipo, ubicándose en el grupo 1 donde el 59% de

las empresas tuvieron un crecimiento de 0% al 51.6% en la cuenta antes

mencionada, esto se dio por los ajustes por revaluaciones de PPE; cabe

destacar que una cuenta de gran importancia es también la de provisión por

jubilación. Como se puede ver para cada grupo de la tabla 25 hay un

ejemplo en la tabla 26, haciendo factible el entendimiento de las 2 tablas

antes expuestas. (Anexo F)

7.3 EFECTOS EN RATIOS FINANCIEROS DE LA APLICACIÓN DE LAS

NIIF.

Una de las principales herramientas para la toma de decisiones de las

empresas son los ratios financieros que ayudan a determinar su

GRUPOS CRECIMIENTO # DE EMPRESAS %

GRUPO 1 0-51,6 20 59%

GRUPO 2 51,601-103,2 6 18%

GRUPO 3 103,201-154,8 4 12%

GRUPO 4 154,801-206,4 2 6%

GRUPO 5 206,401-258 2 6%

34 100%

CLASIFICACION POR IMPACTO DE LA NIC 16

TOTAL

GRUPOS EMPRESAS VALOR FINAL NEC VALOR FINAL NIIF VALOR AJUSTE CRECIMIENTO

GRUPO 1 HORMICRETO CIA. LTDA. $10.633.878,01 $11.626.964,50 $993.086,49 9%

GRUPO 2 INDUGLOB S. A. $9.853.236,61 $15.760.224,92 $5.906.988,31 60%

GRUPO 3 ESFEL S.A. $2.203.811,86 $4.857.265,84 $2.653.453,98 120%

GRUPO 4 FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. $590.570,92 $1.506.037,03 $915.466,11 155%

GRUPO 5 PASAMANERIA SA $3.128.820,80 $11.168.628,21 $8.039.807,41 257%

ESTRACTO DE EMPRESAS CON IMPACTO DE LA NIC 16


comportamiento económico y hacerla comparable con las demás o con el

mismo sector. Luego de la aplicación de las NIIF estos ratios financieros

también se vieron afectados por las nuevas normativas; esto es lo que se

analiza en esta parte de la investigación, tomando en cuenta los índices

directamente afectados por la NIC 16.

7.3.1 Indicadores de Endeudamiento.

7.3.1.1 Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.

TABLA SEGUIMIENTO AL INDICADOR DE ENDEUDAMIENTO EN LA

EMPRESA PIGGI´S CIA. LTDA.


Uno de los índices con mayor afectación en las empresas después de la

aplicación de las NIIF es precisamente el del endeudamiento, que al

presentar variaciones el activo, también se ve afectado el Pasivo y el

Patrimonio.

En PIGGI`S CIA. LTDA., el endeudamiento como podemos ver en la tabla

27, afecta aunque en poca proporción y en forma negativa a la empresa ya

que en la conciliación bajo NEC tiene un 54% de deuda con terceros, pero

luego de la implementación resulta que sin endeudarse más su nivel crece

en 5 puntos porcentuales llegando al 59%. Esto en el año de aplicación,

afectó directamente a la imagen financiera de la empresa para con los

posibles inversionistas. Ya que este 5% representa $138.472,06. El ajuste

más fuerte realizado a esta empresa fue de depreciación acumulada por

Propiedad, Planta y Equipo; esto afectó de forma negativa a los resultados

acumulados.

7.3.1.2 Industria.

NORMATIVA EMPRESA P/A PT/A

NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 54% 46%

NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 59% 41%

ANÁLISIS DE ENDEUDAMIENTO DE PIGGI'S


TABLA SEGUIMIENTO DEL INDICADOR DE ENDUDAMIENTO EN LA

INDUSTRIA.


GRÁFICO COMPORTAMIENTO DEL ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO EN



No solo la empresa PIGGI`S CIA. LTDA., fue afectada en sus índices de

endeudamiento, sino que también todas aquellas empresas que utilizaron el

modelo de revaluación como forma de medición de su PPE; aunque, los

efectos en las mismas fueron diferentes al caso práctico y en algunas un

poco similares, muestra de ello es que el 44% (14/31) empresas sufrieron

una reducción del 0% al 10% en su indicador de endeudamiento, es decir

fueron beneficiadas ya que su deuda con terceros en comparación con el

activo fue menor; debido a revaluaciones realizadas en las cuentas de

Propiedad, Planta y Equipo. En un 12% (4/31) de las empresas el beneficio

fue mayor porque la disminución de sus deudas fue desde un 10% a un

29%. Para seguir con este análisis basta mirar el gráfico 14 donde tenemos

CANTIDAD EMPRESAS % P/A (NEC) % P/A (NIC)

REDUCCIÓN MÍNIMA (0% A 9%) 15 44% MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 14% 11%

REDUCCIÓN MEDIA (10% A 29%) 4 12% EL MERCURIO CIA LTDA 59% 40%

REDUCCIÓN ALTA (30% EN ADELANTE) 2 6% TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 78% 41%

SE MANTIENE 7 20% ASSEMBLYMOTOS S. A. 94% 94%

INCREMENTA(0% A 10%) 5 15% INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 51% 53%

INCREMENTA (30% EN ADELANTE) 1 3% CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 32% 62%

TOTAL DE EMPRESAS 34 99%

INDICADOR DE ENDEUDAMIENTO

%


clasificadas a las empresas que no fueron afectadas y otras que fueron

perjudicadas por la nueva normativa, junto a estos análisis encontrará

ejemplos correspondientes a cada grupo. (Anexo G)

7.3.2. Participación de propiedad, planta y equipo sobre activo total.


TABLA SEGUIMEINTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN

ACTIVOS TOTALES EN LA EMPRESA PIGGI´S CIA. LTDA.


En la empresa PIGGI`S CIA. LTDA., se determinó que la participación de

Propiedad, Planta y Equipo en el año de adopción creció en 4 puntos

porcentuales pasando del 42% bajo NEC al 46% en la adopción de NIIF,

mostrando un crecimiento de PPE por las revaluaciones realizadas.

7.3.2.2. Industria.

TABLA SEGUIMIENTO EN LA INDUSTRIA A PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO EN ACTIVOS TOTALES.


NORMATIVA EMPRESAS % PPE/AT

NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 42%

NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 46%

PARTICIPACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN ACTIVOS TOTALES

COMPORTAMIENTO EMPRESAS EMPRESAS % PPE/AT (NEC) PPE/AT (NIC)

DISMINUCIÒN 2 6% MOPASA 40% 20%

INDICADOR SE MANTIENE 7 20% CERAMICA RIALTO SA 30% 30%

INDICADOR INCREMENTA (0% A 10%) 17 50% INDUGLOB S. A. 11% 16%

INDICADOR INCREMENTA (10% A 30% ) 8 24% GRAIMAN CIA. LTDA. 23% 35%

TOTAL DE EMPRESAS 34

%

PARTICIPACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN ACTIVOS TOTALES EFECTO NIIF


GRÁFICO PARTICIPACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN

ACTIVOS TOTALES.


Al existir empresas en el sector industrial con diferente nivel de activos y

distinta participación de PPE, las variaciones procedentes de la aplicación de

NIIF son distintas a las del caso práctico, por ende en algunas se pierde,

mantiene o genera una mayor participación. En la tabla 30 se observa el

comportamiento antes descrito; en la cual, se ve que el 6% (2/31) de las

empresas tuvieron una disminución en este indicador aparentando una

disminución de los activos fijos después de las revaluaciones, ejemplo de

esto es la empresa “MOPASA CIA. LTDA.”, cuya participación de Propiedad,

Planta y Equipo sobre activo total disminuyó del 40% bajo NEC al 20% bajo

NIC, esto tan solo con las revaluaciones realizadas en la empresa por la

aplicación de las NIIF. (Anexo H)

7.3.3. Capacidad de propiedad, planta y equipo para cubrir deudas



TABLA SEGUIMIENTO DE LA CAPACIDAD DE PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO PARA CUBRIR LAS DEUDAS EN LA EMPRESA PIGGI´S CIA.

LTDA.


Este indicador pretende determinar la capacidad que tiene la empresa para

cubrir sus deudas con terceras personas mediante PPE. En PIGGI`S CIA.

LTDA., este indicador no disminuye ni incrementa la capacidad antes

mencionada ya que demuestra que Propiedad, Planta y Equipo cubre tan

solo el 79% de la deuda total adquirida tanto bajo NEC como NIC, esto sin

tomar en cuenta la parte liquida de la empresa.

7.3.3.2. Industria.

TABLA SEGUIMIENTO EN LA INDUSTRIA DE PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO SOBRE EL PASIVO TOTAL.


NORMATIVA EMPRESAS % PPE/P

NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 79%

NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 79%

EMPRESAS % EMPRESAS % PPE/P (NEC) PPE/P (NIC)

DISMINUCIÒN 1 3% CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 98% 53%

INDICADOR SE MANTIENE 10 29% ITALPISOS SA 29% 29%

INDICADOR INCREMENTA (0% A 10%) 8 24% ITALIMENTOS CIA. LTDA. 57% 65%

INDICADOR INCREMENTA (10% A 30% ) 9 26% PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 77% 88%

INDICADOR INCREMENTA ( 30% EN ADELANTE) 6 18% EL MERCURIO CIA LTDA 91% 171%


CAPACIDAD DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PARA CUBRIR DEUDAS (PPE/PASIVO)


GRÁFICO CAPACIDAD DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PARA

CUBRIR DEUDAS.


En la industria se observó que la mayoría de las empresas tuvieron un

comportamiento similar al caso práctico PIGGI`S CIA. LTDA.; es decir que

de las 31 empresas, 10 de estas el (29%) no tuvieron variación en el

indicador después de la aplicación de las NIIF y que tan solo el 3% (1/31) de

las empresas sufrieron disminución en la capacidad de cubrir sus deudas en

PPE. En los demás casos las empresas tienen crecimientos del indicador

llegando incluso en uno de estos a pasar la capacidad de solventar sus

deudas para con terceros. Siendo los ajustes más relevantes en Propiedad,

Planta y Equipo; por ejemplo: terrenos y edificios. (Anexo I)

7.3.4. Rendimiento sobre Activos (ROA)


TABLA SEGUIMIENTO AL INDICADOR ROA EN PIGGI´S CIA. LTDA.


Otros de los indicadores directamente afectados con la adopción de las NIIF

es el ROA, la cual nos permite saber ¿cuál es el rendimiento neto de los

NORMATIVA EMPRESAS % UN/AT

NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 5,2%

NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 2,7%


activos totales?; en nuestro caso práctico se observa que bajo NEC el

rendimiento de los activos es mayor al rendimiento que se presenta bajo NIC

en casi 3 puntos porcentuales, dando como conclusión que al utilizar el

modelo de revaluación, Propiedad Planta y Equipo crecen, pero la

rentabilidad generada por los activos de la empresa disminuye, lo que

lógicamente es correcto pues las utilidades obtenidas no sufren cambios.

7.3.4.2. Industria.

TABLA SEGUIMIENTO DEL ROA EN LA INDUSTRIA.


GRÁFICO COMPORTAMIENTO DEL ROA EN LA INDUSTRIA.


Así mismo la mayor parte de las empresas del sector industrial presentan

una disminución de la rentabilidad por el uso de los activos, similar a lo

sucedido en la empresa PIGGI`S CIA. LTDA., esto en la gráfica 17

representa el 47% (15/31) del sector. En cambio cierto porcentaje mantiene

COMPORTAMIENTO EMPRESAS EMPRESAS % UN/AT (NEC) UN/AT (NIC)

DISMINUCIÒN 16 47% EL MERCURIO CIA LTDA 20,1% 13,2%

MANTIENE 7 21% CERAMICA RIALTO SA 11,6% 11,6%

INDICADOR INCREMENTA 11 32% CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 9,0% 9,2%


RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS (ROA)

%


este índice, mientras que otros presentan ligeros crecimientos; es decir, que

su Propiedad, Planta y Equipo crecieron muy poco en el año de transicion

comparado a la utilidad ya ajustada bajo NIC con la aplicación del modelo de

revaluación. (Anexo J)

7.3.5. Rendimiento sobre Patrimonio (ROE)


TABLA SEGUIMIENTO DEL ROE EN PIGGI´S CIA. LTDA.


A diferencia del ROA, el ROE mide el rendimiento que la empresa tiene de

su Patrimonio Neto, por ejemplo en la empresa PIGGI`S CIA. LTDA., bajo

normativa NEC obtuvo un rendimiento del 11.2% de su Patrimonio, pasando

al 12,9% bajo la normativa NIIF, esto por efectos de la Revaluación.

7.3.5.2. Industria.

TABLA COMPORTAMIENTO DEL ROE EN LA INDUSTRIA.


NORMATIVA RENDIMIENTO SOBRE PATRIMONIO (ROE) % UN/PTM

NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 11,2%

NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 12,9%

COMPORTAMIENTO EMPRESAS EMPRRESAS UN/PTM (NEC)UN/PTM (NIC)

DISMINUCION EN MAYOR PROPORCION 6 18% CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 22% 6%

DISMINUCIÒN 14 41% C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 17% 14,62%

MANTIENE 4 12% CERAMICA RIALTO SA 21% 21%

INDICADOR INCREMENTA 10 29% HORMICRETO CIA. LTDA. 6% 9%


RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO (ROE)

%


GRÁFICO SEGUIMIENTO DEL ROE EN LA INDUSTRIA.


Se determinó que en el sector el índice ROE tiene 2 comportamientos que

se destacan al momento de la adopción de las NIIF, el primero es que más

del 50% de empresas sufren una disminución en ese indicador y el segundo

caso es que las empresas que mantienen, así como los que incrementan

apenas alcanzan un 41% de participación en el sector. Es decir con la

adopción de las NIIF la mayor parte de las empresas en ese año tuvieron

rendimientos de su Patrimonio menores en comparación obtenidas bajo

NEC. (Anexo K)

7.4. ENTREVISTA.

Luego de analizar los Estados Financieros de las empresas del sector

industrial, sobresalieron algunas dudas, las cuales eran necesarias constatar

con un profesional del área contable que haya sido parte del cambio de la

normativa; la cual, se pudo lograr gracias a la entrevista mantenida con la

Contadora de PIGGI`S CIA. LTDA., entrevista que encontrará en el (Anexo

L) de la investigación, pero los resultados más sobresalientes de la misma

se resumen a continuación:

Para determinar el valor razonable se utilizó el criterio de los peritos

contratados por la empresa, en base a las capacitaciones recibidas y

de acorde a la normativa entrante.

El principal efecto tributario que se encontró en el año de adopción de

NIIF fueron los activos y pasivos por impuestos diferidos aunque


estos fueron mínimos en esta empresa. También tuvo afectación

tributaria en el cálculo del anticipo de impuesto a la renta aunque

esta afectación no es netamente por la aplicación de las NIIF, sino

una normativa ecuatoriana que afecta a las empresas hasta el día de

hoy.

Los ajustes resultantes de la aplicación fueron enviadas a la cuenta

de resultados acumulados provenientes de la aplicación de NIIF

por primera vez, dejando de lado la cuenta superávit por revaluación

y los asientos contables respectivos se realizó el primero de enero del

año 2011.

Los resultados obtenidos de la entrevista y del seguimiento de las cuentas

contables afectadas por la aplicación de NIIF, así como del análisis

financiero de los estados conciliados dieron las directrices para el siguiente

paso que fue, realizar una encuesta que ayude a corroborar la información

antes obtenida y que dé mayor peso a las conclusiones que salieron de esta

investigación. (Anexo M)

7.5. ENCUESTA REALIZADA A LA MUESTRA.

En las siguientes líneas se presenta los resultados obtenidos del análisis de

las encuestas realizadas a las empresas del sector industrial y que fueron

introducidas en el programa Statistical Package for the Social Sciences

(SPSS) para su tratamiento.

La encuesta como podrá ver en el detalle de los anexos al final de este

documento, contiene 23 preguntas de las cuales a continuación algunas se

analizan individualmente y otras interpretadas en tablas de contingencias,

pero todas son comparadas con los resultados obtenidos de los análisis

previos.


7.5.1 Efectos de las capacitaciones recibidas sobre la implementación

de NIIF.

TABLA CUADRO DE CONTINGENCIA: EFECTO DE CAPACITACIONES.

3. ¿La capacitación qué

recibió el personal para la

adopción de NIIF fue?

Total

Muy

Buena Buena

1. ¿En el año de

adopción de NIIIF la

empresa a quienes

contrató para su

respectiva

capacitación?

Expertos

Nacionales

Recuento 1 6 7

% dentro de 3. ¿La capacitación qué recibió el

personal para la adopción de NIIF fue? 25,0% 85,7%

63,6

%

Capacitaciones

(Super de Cias)

Recuento 3 1 4



36,4

%

Total Recuento 4 7 11



100,0

%

Fuente: 55 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.

En la tabla de contingencia anterior se analiza las preguntas 1 y 3 de la

encuesta cuyos resultados son: que el 85.7% de las empresas que

recibieron la capacitación de expertos nacionales fue buena; es decir se

aprendieron conceptos nuevos, pero no fue lo suficientemente aceptable

como para aplicar correctamente las NIIF.

Se debe considerar globalmente también que el 63.6% del sector recibió

capacitación de expertos nacionales mientras que el porcentaje restante las

recibió por capacitadores de la superintendencia de compañías.

Estos resultados son comparables con el grafico 5.


TABLA CUADRO DE CONTINGENCIA: RESULTADOS DE LAS

CAPACITACIONES.

2. ¿Cree usted que los

gastos por capacitación por

adopción de NIIF dieron

resultados esperados?

Total Si No

No

Responden

1. ¿En el año de

adopción de NIIIF la

empresa a quienes

contrató para su

respectiva

capacitación?

Expertos Nacionales Recuento 6 0 1 7

% del total 54,5% 0,0% 9,1% 63,6%

Capacitaciones

(Super de Cias)

Recuento 3 1 0 4

% del total 27,3% 9,1% 0,0% 36,4%

Total Recuento 9 1 1 11

% del total 81,8% 9,1% 9,1% 100,0%


Como resultado de analizar conjuntamente la pregunta 1 y 2 de las

encuestas, se determinó que más del 75% de empresas respondieron que

los gastos por capacitación rindieron resultados esperados del cual el 54,5%

las recibieron de expertos nacionales, el 27,3% recibieron de la

superintendencia de compañías y el porcentaje restante respondieron que

no, o se abstuvieron de responder.

Cabe destacar que del total de empresas, el 63,6% fueron capacitados por

expertos nacionales y el 36,4% recibieron instrucción de la superintendencia

de compañías.


7.5.2. Efectos en políticas contables en la aplicación de NIIF según

encuestas.

TABLA EFECTOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES (PREGUNTA 5).


GRÁFICO INFLUENCIA DE LA NIC 16 EN LAS POLITICAS CONTABLES

EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.


La aplicación de las nuevas normas de contabilidad (NIC) en ese año, trae

consigo también el cambio en políticas contables; como la forma de

depreciar o revaluar algunos activos, el tratamiento de las inversiones

financieras o inclusive las formas del cálculo del deterioro de activos, entre

otros. Al evaluar estos conceptos se encontró que las NIC con mayor

RELEVANCIA

Baja 1 9% 2 18% 2 18% 2 18% 2 18% 3 27% 1 9%

Media baja 1 9% 2 18% 1 9%

Media 1 9% 2 18% 1 9%

Media alta 3 27% 3 27% 3 27% 3 27%

Alta 2 18% 2 18% 3 27% 3 27% 1 9% 2 18% 2 18% 1 9%

Fuerte 9 82% 6 55% 4 36% 4 36% 8 73% 4 36% 3 27% 3 27% 9 82%

Total 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100%

NIC 16NIC 12

NORMAS QUE INFLUYERON EN POLITICAS CONTABLES

NIC 1 NIC 8NIC 2 LRTINIC 38NIC 36NIC 19


relevancia o influencia para determinar nuevas políticas contables fueron la

NIC 1 (Presentación de Estados Financieros), NIC 16 (Propiedad, planta y

Equipo) y también queda demostrado que los contadores mantienen

prioridad a lo establecido por la LRTI (Ley de Régimen Tributario Interno).

En lo que respecta a la NIC 16 más del 75% de contadores respondieron

que esta norma fue la de mayor peso en sus empresas para establecer

nuevas Políticas Contables, siendo tan solo un 9,09% en las cuales esta NIC

tuvo una relevancia mínima. Este análisis se comparable con la tabla 23.

TABLA NIVEL DE IMPACTO DE LAS POLÍTICAS CONTABLES EN

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PREGUNTA 6).


GRÁFICO ANÁLISIS DE LA POLÍTICA CONTABLE QUE TUVO MAYOR

IMPACTO EN EL SECTOR INDUSTRIAL.


IMPACTO

Bajo 2 18% 1 9% 2 18% 2 18% 3 27% 5 45%

Media bajo 1 9%

Medio 1 9% 1 9% 1 9% 1 9% 1 9% 2 18%

Media alto 3 27% 1 9% 1 9% 1 9%

Alto 1 9% 3 27% 3 27% 1 9%

Fuerte 7 64% 3 27% 6 55% 7 63,64% 3 27% 3 27%

Total 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100%

Reconocimiento

Posterior

Reconocimiento

Inicial

POLÍTICAS CONTABLES CON IMPACTO EN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Liquidación

de la cuenta

Determinación

del deterioro

Determinación

de la vida util

Métodos de

depreciación


Las empresas en general tienen Políticas Contables que ayudan a

estructurar sus estados financieros, dentro de los cuales se encuentran las

cuentas afectadas por la NIC 16. En el año de adopción de las NIIF no se

podía determinar un impacto directo en las cuentas sin conocer primero las

bases que sustentan los cambios realizados y estos cambios están dados

por las Políticas Contables establecidas por esta NIC.

Las Políticas Contables que afectan directamente a Propiedad, Planta y

Equipo las tenemos presentes en la tabla 40, en éste se analiza el impacto

de cada una de ellas en las empresas según las respuestas obtenidas en las

encuestas, cuyos resultados revelaron que las políticas con mayor impacto

son: Reconocimiento inicial, Métodos de depreciación y Determinación de la

vida útil.

Ejemplo de este análisis tenemos que el 63,64% del sector industrial

respondieron que la Política Contable con mayor impacto en Propiedad,

Planta y Equipo fue la determinación de la vida útil, en cambio un 9,09% de

las empresas dijo que el impacto por este motivo es bajo. Dejando a casi el

27% de empresas que creen que la determinación de la vida útil tuvo un

impacto no tan fuerte pero tampoco fue insignificante. Otra política contable

con un fuerte impacto es los métodos de depreciación, este análisis es

comparable con la tabla 7.

7.5.3. Afectación de la aplicación de las NIIF en PPE según encuestas.

TABLA NIVEL DE AFECTACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.


AFECTACIÓN

Bajo 7 64% 3 27% 10 91% 9 82% 10 91% 9 82% 5 45% 10 91% 8 73%

Media bajo 1 9% 1 9% 1 9% 1 9% 1 9% 2 18%

Medio 1 9% 1 9% 1 9%

Media alto 1 9%

Alto 1 9% 1 9% 1 9%

Fuerte 3 27% 6 54,55% 1 9% 3 27% 1 9%

Total 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100%

Instalaci

ones

Construc

ciones en

cursoEdificios

Terreno

s

AFECTACION EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Vehiculos

Equipo de

computaci

ón

Naves,

aeronave

s,

barcazas

y

Maquinar

ia y

equipo

Muebles

y enseres


GRÁFICO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y SU AFECTACIÓN EN LA

INDUSTRIA.


En la tabla 41 se encuentra los Activos de Propiedad, Planta y Equipo

distribuidos por su nivel de afectación donde claramente se observa el

impacto de cada una. A continuación se presenta la cuenta de PPE más

afectado por la adopción de NIIF, que demuestra que el 54,55% de

empresas respondieron que tuvieron una afectación fuerte en edificios, el

9,09% tuvo una afectación considerable y el resto del sector fue bajo. Este

análisis es comparable con la tabla 5 donde se encuentra los incrementos

que sufrió la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo.

7.5.4. Afectación de las NIIF en la liquidez de la empresa.

TABLA AFECTACIÓN DE LA LIQUIDEZ Y EL VALOR CONTABLE EN EL

SECTOR INDUSTRIAL (PREGUNTA 9 Y 10).

9¿De los siguientes rubros, escoja

aquellas que afectaron la liquidez de la

empresa en el año de la adopción de

NIIF? Total



Se estudió también el comportamiento del efecto que tuvieron las NIIF en la

liquidez y el valor contable de la empresa, lo cual demostró que el 54,5% de

las empresas fue afectada en su valor contable. Bajo la misma interpretación

tenemos que el 18,2% de las empresas del sector industrial no dan

respuesta a las interrogantes sobre la liquidez y su valor contable. Este

análisis es comparable con la tabla 4.

Cálculo del

anticipo del

impuesto a

la renta

Pago del

impuesto a

la renta

No

Responden

10. ¿Cómo se

afectó el valor

contable (valor

del mercado de

la empresa

descontado sus

pasivos) de la

empresa al

momento de la

adopción de

NIIF?

Generó

ganancias

Recuento 6 0 0 6

% del total 54,5% 0,0% 0,0% 54,5%

Generó Pérdidas Recuento 2 0 0 2

% del total 18,2% 0,0% 0,0% 18,2%

Se mantuvo Recuento 0 1 0 1

% del total 0,0% 9,1% 0,0% 9,1%

No Responden Recuento 0 0 2 2

% del total 0,0% 0,0% 18,2% 18,2%

Total Recuento 8 1 2 11

% del total 72,7% 9,1% 18,2% 100,0%


ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN DE NIIF

(PREGUNTA 12).


De respuestas obtenidas en la pregunta 12 de la encuesta aplicada al sector

se encontró que el 63,64% de contadores saben cómo dar de baja la cuenta

resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de

las NIIF y el porcentaje restante no saben cómo realizar la liquidación de

esta cuenta.

De los contadores que saben cómo realizar la liquidación el 57,14%

realizaba la baja contra la cuenta pérdidas acumuladas y el porcentaje

restante no responden. Este análisis es comparable con la tabla 14 y 15 la

cual demuestra que los contadores que aplicaron las NIIF no sabían cómo

liquidar esta cuenta, pero los contadores actuales si saben hacerlo.

7.5.5. Tratamiento de cuentas que aparecieron por la aplicación de las

NIIF.

TABLA TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS QUE APARECIERON EN LA

ADOPCIÓN DE LAS NIIF (PREGUNTA 13 Y 16).



16. ¿Sabe cuál es el

tratamiento contable por

activos y pasivos por

impuestos diferidos por

adopción de NIIF?

Total Si No

13. ¿Conoce usted

como liquidar la cuenta

superávit por

revaluación proveniente

de la adopción por

primera vez de NIIF?

Si Recuento 7 0 7

% del total 63,6% 0,0% 63,6%

No Recuento 2 1 3

% del total 18,2% 9,1% 27,3%

No

Responden

Recuento 1 0 1

% del total 9,1% 0,0% 9,1%

Total Recuento 10 1 11

% del total 90,9% 9,1% 100,0%


Después de la adopción de las NIIF nacieron cuentas de gran importancia

como es superávit por revaluación; los activos y pasivos por impuestos

diferidos, que por falta de preparación los contadores tienen un conocimiento

erróneo del tratamiento de esta cuenta. Por ejemplo las encuestas revelaron

que el 63,6% afirmaron conocer el tratamiento de estas cuentas, estos

resultados no son comparables con los análisis presentados anteriormente

donde se demostró mediante un seguimiento a las cuentas que estas no

eran aplicadas correctamente (revisar tablas 14 y 15).

TABLA CUENTAS QUE GENERARON ACTIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS (PREGUNTA 15).

Respuestas Porcentaje


N Porcentaje de casos

PREGUNTA15ACTIVOS REVALUACION DE PPE 6 85,7% 85,7%

PROVISIONES

INCOBRABLES 1 14,3% 14,3%

Total 7 100,0% 100,0%


Al revisar los activos por impuestos diferidos en el sector, se encontró que

estas se dieron en un 85,7% por revaluaciones de PPE y el 14,3% se da por

provisiones incobrables. Este análisis complementa a lo visto con las tablas

11-12-13.

TABLA CUENTAS QUE GENERARON PASIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS (PREGUNTA 15).

Respuestas

N Porcentaje

PREGUNTA15PASIVO REVALUACION DE PPE 2 40,0%

PROVISIONES DE

JUBILACIÓN 2 40,0%

REVALUACIÓN DE OTROS

ACTIVOS 1 20,0%

Total 5 100,0%


Al revisar los pasivos por impuestos diferidos en el sector, se encontró que

estas se dieron en un 40,0% por revaluaciones de Propiedad, Planta y

Equipo, un 40,0% por provisiones de jubilación y el 20,0% se dan por


revaluación de otros activos. Este análisis es similar a la encontrada en la

tabla 11-12-13.

GRÁFICO SEGUIMIENTO A LAS TÉCNICAS DE REVALUACIÓN

(PREGUNTA 19).


Se estudió también el impacto de la utilización del modelo de revaluación

cuyos resultados fueron los siguientes: el 72,73% del sector industrial cree

que las técnicas utilizadas para las revaluaciones fueron correctas porque la

técnica más utilizada fue la determinación del valor razonable, el 18,18% no

fueron correctamente aplicadas y un 9,09% no responden.

7.5.6. Efecto de las NIIF en el anticipo del impuesto a la renta.

TABLA EFECTO EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR

APLICACIÓN DE LAS NIIF (PREGUNTA 20).



Se concluyó en base a las encuestas que los gastos por depreciaciones si

tuvieron afectación en el pago de impuesto a la renta y el anticipo del

impuesto a la renta; en el caso del impuesto a la renta el 50,00% del sector

estableció que tuvo una afectación baja, un 20,00% fue una afectación

media y tan solo un 30,00% fueron afectadas fuertemente. Para el anticipo

del impuesto a la renta el 62,50% del sector dijo que esta afectación fue baja

y el resto tuvo una afectación media baja, media y media alta cada una con

Fuente: 70 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las

encuestas.

AFECTACIÓN

Bajo 5 45% 5 45%

Media bajo 1 9%

Medio 2 18% 1 9%

Media alto 1 9%

Fuerte 3 27%

No responden 1 9% 3 27%

Total 11 100% 11 100%

Anticipo del

impuesto a

la renta Impuesto a

la renta

PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA

GRÁFICO SEGUIMIENTO AL PAGO DE IMPUESTOS.


un 12,50%. Los efectos de la aplicación de las NIIF es directo al momento de

hacer el cálculo en el anticipo del impuesto a la renta y esto se vio

totalmente reflejado en los seguimientos contables aunque en las encuestas

más del 50% dice tener por lo menos un impacto mínimo. Este análisis es

comparable con la tabla 18-19.

7.6. REGRESIONES.

Según Marchal en su libro Estadística aplicado a los negocios y la economía

“La regresión lineal es un modelo matemático usado para determinar una

relación entre una variable dependiente y otra independiente”; para nuestros

análisis esta herramienta sirvió para determinar el impacto de la aplicación

de la NIC 16 (variable independiente), en ratios financieros y cuentas

contables (variables dependientes).

Los principales elementos que se tomaron en cuenta para la interpretación

de las regresiones y sus significados son:

Coeficiente de correlación lineal.- Describe la fuerza de la relación

entre dos conjuntos de variables en escala de intervalo o de razón.

TABLA COEFICIENTE DE CORRELACIÓN.

Fuente: 71 Elaboración de los autores, a partir del libro Estadística Aplicado a los Negocios y la Economía.

En la tabla 47 tenemos los distintos intervalos que nos ayudaron a interpretar

las regresiones realizadas en la investigación, algunos de los cuales se

describe en los análisis posteriores, pero otras por tener una relación de

INTERVALO DESCRIPCIÓN

-1,00 Correlación negativa perfecta

-0,95 Correlación negativa muy fuerte

-0,75 Correlación negativa considerable

-0,50 Correlación negativa media

-0,10 Correlación negativa débil

0,00 No existe correlación alguna

0,10 Correlación positiva débil

0,50 Correlación positiva media

0,75 Correlación positivaa considerable

0,95 Correlación positiva muy fuerte

1,00 Correlación positiva perfecta

NIVELES DE CORRELACION


variables débil o media no están presentes en estos resultados; (pero las

podemos encontrar en el Anexo N).

Coeficiente de determinación R^2.- Manifiesta la variación total de

la variable dependiente “Y” que se explica por la variación de la

variable “X”. (Lind, 2012)

Error típico.- Medida de la dispersión de los valores observados

respecto a la recta de regresión. (Lind, 2012)

Varianza/Anova.- Nos informa si existe o no relación significativa

entre las variables. El estadístico F permite contrastar la hipótesis

nula de que el valor poblacional de R es 0, en el modelo de regresión

simple equivale a contrastar la hipótesis de que la pendiente de la

recta regresiva vale 0. (Lind, 2012)

Ecuación de la regresión.- La ecuación que expresa la relación

lineal entre dos variables. (Lind, 2012)

7.6.1. Relación existente entre PPE y activo total.


TABLA CORRELACIÓN DE PPE Y ACTIVO TOTAL.

Fuente: 72 Elaboración de los autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las empresas del sector industrial de Cuenca.


DE PPE.


DEL ACTIVO

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 77% 18,64%

ASSEMBLYMOTOS S. A. 0% 0,00%

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 0% 0,09%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 13% 5,23%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 11% 7,10%

CARTORAMA C.A. 18% 6,92%

CERAMICA RIALTO SA 0% -0,70%

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 0% 0,00%

COSMICA CIA LTDA 39% -0,02%

CUENCA BOTTLING CO, CA 154% 18,81%

EL MERCURIO CIA LTDA 96% 52,40%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0% 0,00%

ESFEL S.A. 120% 23,42%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 155% 10,05%

FIBROACERO S.A. 138% 13,47%

GRAIMAN CIA. LTDA. 101% 30,85%

HORMICRETO CIA. LTDA. 9% 7,35%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 0% -2,89%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 32% 3,04%

INDIAN MOTOS INMOT S. A. 0% 0,00%

INDUGLOB S. A. 60% 7,97%

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 0% -3,10%

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 61% 0,07%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. 10% 2,10%

ITALPISOS SA 0% -2,54%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 194% 6,54%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 2% 22,71%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 100% 38,47%

PASAMANERIA SA 257% 96,43%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 15% 8,15%

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 7% -2,07%

PLASTIAZUAY SA 258% 64,12%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 46% 17,61%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 121% 88,28%

VARIABLES

EMPRESA

NIVEL DE RELACIÓN ENTRE CRECIMIENTOS DE PPE. Y ACTIVO TOTAL


Fuente: 74 Elaboración de los autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de compañías.

La primera regresión aplicada a las variables crecimiento porcentual de

Propiedad, Planta y Equipo (variable X) y crecimiento proporcional del Activo

(variable Y) en el sector industrial, determinó que el grado de relación de las

variables es de un 72% y está según la tabla 46 se ubica en correlación

positiva media; por lo tanto la variable “Y” está directamente afectada por la

variable “X” con un coeficiente de determinación del 52%, es decir que la

Fuente: 73 Elaboración de los autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de compañías.

Coeficientes Error típico Estadístico t Probabilidad Inferior 95% Superior 95% Inferior 95,0% Superior 95,0%

Intercepción 0,01 0,04 0,26 0,79 -0,07 0,09 -0,07 0,09

Variable X 1 0,24 0,04 5,89 0,00 0,16 0,32 0,16 0,32

ECUACIÓN

Coeficiente de correlación lineal 0,721442233

Coeficiente de determinación R^2 0,520478895

R^2 ajustado 0,505493861

Error típico 0,175722088

Observaciones 34

Estadísticas de la regresión

Grados de libertad Suma de cuadrados Promedio de los cuadrados F Valor crítico de F

Regresión 1 1,07 1,07 34,73 0,000001478

Residuos 32 0,99 0,03

Total 33 2,06

ANÁLISIS DE VARIANZA

TABLA REGRESIÓN LINEAL DE LOS CRECIMIENTOS DE PPE Y

ACTIVO TOTAL.

GRÁFICO ECUACIÓN DE LA REGRESIÓN 1.


variable “Y” se explica en un 52% por la variación de la variable “X” con un

error típico de 17% (la dispersión de los valores observados con respecto a

la recta de regresión es del 17%).

Para este caso la hipótesis nula (H0) es que la variable “Y” está afectada por

la variable “X” por un 0% y la hipótesis alternativa (H1) que al menos en una

empresa la variable “Y” fue afectada por la variable “X”. Con un valor crítico

de 0,00000148 se rechazó la hipótesis nula ya que este valor es mayor a 0

(R>0) y menor a 0,05 aceptando así la hipótesis alternativa, por lo que se

determinó que las variables están linealmente relacionadas.

En el grafico 25 encontramos la línea de regresión para este análisis, donde

claramente se observa la ecuación de la línea y sus puntos de corte.

7.6.2. Relación existente entre PPE y el cálculo del anticipo de impuesto

a la renta.

TABLA CORRELACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA.

Fuente: 75 Elaboración de los Autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las empresas del sector industrial de Cuenca.

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 18% 49%

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 20% 13%



CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. -13% 115%





COSMICA CIA LTDA 57% 28%

CUENCA BOTTLING CO, CA 83% 2%

EL MERCURIO CIA LTDA 41% 21%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 1% 4%

ESFEL S.A. 74% 24%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 77% -6%

FIBROACERO S.A. 40% 39%

GRAIMAN CIA. LTDA. 19% 27%

HORMICRETO CIA. LTDA. 11% 32%



INDIAN MOTOS INMOT S. A. 84% 178%


INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 44% 13%

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 125% 509%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. 30% 17%

ITALPISOS SA 0% 9%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 73% -0,4%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 80% 13%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. -6% 25%

PASAMANERIA SA 27% 280%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 10% -70%


PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 10% -99%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 44% 58%

CRECIMIENTO DEL

ANTICIPO DEL IMPUESTO

CRECIMIENTO

DE PPEEMPRESAS CON ESTADOS CONCILIADOS

GRADO DE RELACIÓN ENTRE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON ANTICIPO DE IMPUESTO A LA

RENTA


GRÁFICO ECUACIÓN DE LA REGRESIÓN 2.


La segunda regresión aplicada a las variables crecimiento porcentual de

Propiedad, Planta y Equipo (variable X) y crecimiento porcentual del anticipo

del impuesto a la renta (variable Y) en el sector industrial; determinó que el

grado de relación de las variables es de un 36% y ésta según la tabla 50 se

ubica en correlación positiva débil; por lo tanto la variable “Y” no está

directamente afectada por la variable “X”, con un coeficiente de


Coeficiente de correlación múltiple 0,356609151


R^2 ajustado 0,099894152


Observaciones 34


Regresión 1 4,470 4,470 4,662 0,038432701

Residuos 32 30,681 0,959

Total 33 35,152



Intercepción -0,0066 0,2617 -0,0251 0,9802 -0,5397 0,5266 -0,5397 0,5266

Variable X 1 1,0520 0,4872 2,1592 0,0384 0,0596 2,0445 0,0596 2,0445

ECUACIÓN


TABLA REGRESIÓN LINEAL DE LOS CRECIMIENTOS DE PPE Y EL

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA.


determinación del 13%, es decir que la variable “Y” se explica en un 13% por

la variación de la variable “X”; con un error típico de 98% (la dispersión de

los valores observados con respecto a la recta de regresión es del 98%).

Para este caso la hipótesis nula (H0) es que la variable “Y” está afectada por

la variable “X” por un 0% y la hipótesis alternativa (H1) que al menos en una

empresa la variable “Y” fue afectada por la variable “X”. Con un valor crítico

de 0,038 se rechazó la hipótesis nula ya que este valor es mayor a 0 (R>0) y

menor a 0,05 aceptando así la hipótesis alternativa; por lo que, se determinó

que las variables están linealmente relacionadas, pero mencionada relación

es muy débil. Esto podemos contrarrestar con la información de las

encuestas cuyos resultados están en la gráfica 45, que explican que el 40%

de contadores mencionaron que la cuenta de anticipo del impuesto a la renta

se ve afectado por las revaluaciones de PPE; el resto respondió que ésta

cuenta fue afectada por provisiones por jubilación y por revaluaciones en

otros activos. Si precisa de más detalles, revise los gráficos 11-12 y 13.

En el grafico 25 encontramos la línea de regresión para este análisis, donde

claramente se observa la ecuación de la línea y sus puntos de corte;

aunque, la pendiente de la recta se aleja en gran proporción de los puntos

analizados.

7.7. INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS.

7.7.1. Conocimiento de las NIIF y revisión de modelos de medición en

Propiedad, Planta y Equipo.

Los contadores de las empresas en las encuestas establecieron que la

preparación recibida por parte de la superintendencia de compañías; así

como, las capacitaciones externas fueron de gran ayuda para la estructura

de los Estados financieros en los años de aplicación de NIIF. Después de los

análisis financieros y del seguimiento de las cuentas contables más

afectados se determinó que las preparaciones en normativa internacional no

dieron los resultados esperados; puesto que, la mayoría de empresas

presentan estados financieros bajo NIIF, pero ello no necesariamente implica


que las cuentas estén bien tratadas; ejemplo de ello es la cuenta

Resultados Acumulados por la adopción de NIIF por primera vez, que no es

tratada como la normativa de la superintendencia de compañías establece

en su resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007, la cual determina el

procedimiento para la liquidación de esta cuenta.

La gran parte de las empresas realizó todos los ajustes del final del periodo

de transición a la cuenta resultados acumulados por la adopción por primera

vez de las NIIF, omitiendo así la cuenta superávit por revaluación.

Gracias a los análisis realizados se estableció que el 77% de empresas

reconocieron los ajustes en el año adopción.

7.7.2. Información contable y modelos de medición

Al analizar las 37 empresas del sector industrial se encontró que 3 de ellas

fueron creadas después del año de adopción; otras 3 utilizaron el modelo de

costo completo en sus Estados Financieros quedando así 31 empresas que

aplicaron modelo de revaluación; de éstas tan solo 24 utilizaron modelo de

revaluación en PPE, cuyo valor razonable fueron determinados por los

peritos valuadores.

También en la entrevista con la contadora de la empresa PIGGGI´SSE

DETERMINO QUE LAS CUENTAS MAS AFECTADAS o que tuvieran un

mayor desgaste son las de edificios, terrenos y demás activos depreciables.

Se encontró que las cuentas de PPE y sus relacionadas no guardan

razonabilidad con la normativa existente desde su adopción hasta el

momento de esta investigación, por ejemplo: empresas como PIGGI´S CIA.

LTDA.; en la mayoría de sus cuentas de PPE que utilizaron el modelo de

revaluación no presentan información certera de los valores razonables

tomadas para las revaluaciones, en sus notas explicativas. Presentan un uso

indebido de la cuenta de resultados acumulados por adopción de NIIF por

primera vez, dejando de lado la cuenta de superávit, no registrando el

nacimiento de las cuentas de impuestos diferidos que después de una

revaluación es inevitable su aparición ya sea por perdidas o por ganancias;


todo estas falencias recaen en pagos de impuestos indebidos y así mismo

un mal cálculo en el anticipo del impuesto a la renta; esto en el año de

adopción, pues para años posteriores estos errores se hacen más graves

porque las empresas mantienen las cuentas de resultados acumulados

intactos; tan solo, en algunos casos liquidan parcialmente la cuenta, aunque

también tienden a incrementar; es decir, cargan y disminuyen esta cuenta y

teóricamente en la normativa, ésta debería amortizarse y desaparecer

conjuntamente con los activos revaluados, al no suceder esto; así mismo,

como en el año de adopción, en años posteriores esta cuenta afecta al

anticipo del impuesto a la renta.

Se encontró también que todas las empresas del sector utilizan la normativa

ecuatoriana LRTI para establecer la vida útil de PPE, en su mayoría utilizan

la depreciación en línea recta, evitando en lo máximo las revaluaciones y por

consiguiente los activos y pasivos por impuestos diferidos; al final dan de

baja o venden los activos que posee la empresa.

Como solución se puede plantear que la Superintendencia de Compañías y

el Servicio de rentas internas exijan como obligatorio dentro de su normativa

lo que la NIC 16 dice sobre la información a revelar sobre la presentación de

los Estados Financieros; Base de Valorización Métodos de Depreciación,

Vidas Útiles o Porcentajes de Depreciación, Valor Bruto en Libros y

Depreciación acumulada al inicio y al final del período, Pérdidas por

Deterioro (reconocidas como gasto y como patrimonio).

Por los activos revalorizados se debe revelar: Fecha de revalorización, si se

utilizó un experto independiente. Los métodos e hipótesis significativas

aplicados para estimar los valores razonables, la medida en que los valores

razonables se determinaron directamente o se estimaron, el monto en libros

de cada clase de PPE revaluado como si estuviera registrado bajo el modelo

de costos. Las reservas de revalorización, indicando los movimientos del

ejercicio y cualquier restricción, elaborar normativa interna en las empresas

que determine cuando y en que activos de PPE, se deben utilizar modelo de

costo y modelo de revaluación.


7.7.3. Los efectos tributarios por la aplicación de la NIC 16 fueron:

Afectación en los gastos por depreciación.- Este rubro afecto

directamente en el pago del impuesto a la renta porque al formar

parte del grupo de gastos deducibles en algunas de las empresas fue

utilizado como escudo fiscal.

Anticipo impuesto renta.- Tuvo una doble afectación porque al

utilizar el modelo de revaluación en PPE sus valores crecen o

disminuyen teniendo así una afectación en activo y otro en el

patrimonio afectando directamente al cálculo de este rubro, por ende

en la mayoría de los casos el anticipo calculado toma en cuenta estos

valores.

Activos y pasivos por impuestos diferidos.- Estas cuentas

surgieron después de la aplicación de las NIIF y como vimos en

análisis anteriores la mayoría de las empresas no reconocieron o

aplicaron correctamente.

Mediante los análisis financieros se encontró que alrededor de un

40% las empresas tuvieron una afectación directa con el anticipo del

impuesto a la renta. Este análisis se hace fuerte luego de que se

entrevistaran a 11 empresa más representativas de la ciudad y cuya

regresión marco que PPE no está directamente afectando al anticipo

del impuesto a la renta. Mientras que tan solo el 10% tuvieron una

afectación suerte. La Superintendencia de Compañías debería exigir

en las notas explicativas a los Estados Financieros que detallen el

surgimiento, así como el seguimiento de estos rubros.

8. CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES Y LIMITANTES

8.1. Conclusiones

8.1.1. Aplicación de NIIF y modelos de medición

Se concluyó que los contadores de las empresas en el año de aplicación

tenían conocimientos limitados sobre las NIC 16 y los modelos de costo y

revaluación que esta norma sugiere. Antes del proceso de aplicación de NIIF


la normativa contable ecuatoriana (NEC) era la más utilizada; por ello se

llevaron a cabo capacitaciones de actualización en normativa contable

internacional que sirvieron para conocer la normativa, pero no fue lo

suficientemente efectiva como para aplicarla correctamente.

8.1.2 Valor Razonable

Los contadores de las empresas tomaron el modelo de revaluación para

PPE, solo en el año de transición y en años posteriores han utilizado las

depreciaciones en línea recta, es decir los activos a la actualidad en libros no

se encuentran registrados a valor razonable; el cual, está afectando

directamente a la parte contable y a la estructura financiera. Es cierto que el

Ecuador al estar dolarizado no sufre cambios drásticos inflacionarios que

puedan afectar el valor razonable de PPE, pero también es real que las

empresas al determinar la vida útil de acorde a la normativa de LRTI no está

tomando en cuenta el verdadero desgaste que sufren sus activos.

8.1.3 Sobre los impuestos

La mayoría de contadores no sabían o no conocían el tratamiento real de las

revaluaciones; o de activos o pasivos por impuestos diferidos y esto se ve

reflejado en los Estados Financieros conciliados; puesto que, 24 empresas

presentaron modelo de revaluación en PPE. pero tan solo 12 empresas

entre ellas CERAMICA RIALTO SA, CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A.,

ESFEL S.A., etc., presentan activos y/o pasivos por impuestos diferidos,

Cabe recalcar que las empresas que usaron el modelo de costo para la

medición de sus PPE, no tuvieron un efecto tributario muy fuerte por que sus

activos mantuvieron el valor, pero queda la pregunta abierta si el modelo de

costo es el que mejor se ajustaba a sus necesidades o mantuvieron a este

valor por desconocimiento de cómo encontrar el valor razonable para sus

PPE.; de ser así, queda pendiente un estudio de cómo afectaría en la

actualidad contable y tributariamente realizar revaluaciones en los activos de

las empresas.


8.2. Recomendaciones

8.2.1 Sobre los modelos de medición

Los entes reguladores y fiscales deberán hacer seguimiento de las cuentas

de los Estados Financieros y en base a estas realizar nuevas

actualizaciones que permitan por ejemplo con casos prácticos dar de baja

cuentas como las de Superávit por Revaluación y Resultados Acumulados

provenientes de la adopción de NIIF por primera vez que están afectando

directamente al cálculo del anticipo del impuesto a la renta.

Las auditorias deberán especificar claramente los modelos de medición que

las empresas utilizan en PPE; incluso determinar fechas para posteriores

revaluaciones que posiblemente algunos activos requieran.

8.2.2 Sobre el valor razonable

Las empresas deberán tomar en consideración lo establecido en la NIC 16;

que aconseja hacer revalorizaciones de PPE una vez cada 3 o 5 años para

ajustar a valor razonable en libro los activos utilizados por la empresa sobre

todo los edificios y terrenos que con el pasar de los años éstos tienden a

valer más en el mercado.

8.2.3 Sobre los efectos tributarios

Los catedráticos deberán tomar los Estados Financieros conciliados y

determinar los efectos contables, reestructurar los ajustes realizados en el

año de transición, para que sean utilizados como material por los estudiantes

y éstos salgan preparados al mundo laboral con conocimientos para resolver

problemas que posiblemente se van a encontrar en la vida profesional.

8.3. Limitantes

Este proyecto tiene limitaciones como; la falta de colaboración por parte de

los contadores del sector, los cuales fueron difíciles de localizar y sacar una

cita con ellos para las encuestas asistidas; también los contadores que nos

ayudaron no fueron los mismos que aplicaron las NIIF en cada una de las

empresas, por el motivo de que ya habían abandonado la empresa o ya se


jubilaron; la información aquí utilizada es la que las empresas suben a la

superintendencia de compañías, es decir no es el 100% contable más bien

es netamente es tributaria; el estudio está realizado en el sector industrial,

por lo tanto no se puede utilizar para inferir conclusiones en otros sectores.

También una gran limitante fue el hecho del anticipo ya que nuestros valores

no coincidían con los cálculos presentados en los estados financieros.


9. BIBLIOGRAFÍA

EL COMERCIO. (2 de 11 de 2014). INDUSTRIA CUENCANA DESPUNTA

EN EL PAIS. ECONOMIA.

Fierro Martínez, Á. M. (2015). Contabilidad de activos con enfoque NIIF para

las pymes. Bogotá: Ecoe.

Hansen, & Holm. (2011). NIIF Teorica y Practica . Guayaquil.

Hansen-Holm, & Chávez. (14 de 02 de 2012). NIIF Teoría y Práctica. En M.

A. Hansen Holm, M. T. Hansen Holm, J. C. Hansen Holm, & L.

Chávez, NIIF Teoría y Práctica (pág. 474). Guayaquil. Recuperado el

18 de 10 de 2016, de Blog Empresarial:

http://www.asesorempresarial.com/web/blog.php

Lind, M. W. (2012). Estadistica aplicada a los negocios y la economia.

México: Mc. Graw Hill.

Maldonado, F., Proaño, G., & Ekos, E. (2015). Industria en Ecuador. Ekos

Negocios, 47.

Mendoza Roca, C., & Ortiz Tovar, O. (2016). Contabilidad financiera para

contaduría y administración. Barranquilla, COLOMBIA: ProQuest

ebrary.

NECNIIF. (s.f.). NECNIIF. Recuperado el 05 de 12 de 2016, de NECNIIF:

http://www.nicniif.org/home/novedades/ejercicio-nic16-propiedades-

plantas-y-equipos-descargar.html

Ruíz, F., & Martínez Sierra, L. F. (2012). Contabilidad tributaria: un enfoque

de armonizacion. Bogotá.

Superintendencia de Compañias. (s.f.). supercias. Recuperado el 18 de 10

de 2016, de supercias: http://www.supercias.gob.ec/portal/


10. ANEXOS

Anexo : Ejercicio de Modelo de Revaluación

A inicios del año 2008 la empresa JALU S.A. compro un edificio para oficinas

por $90.000,00. Al momento de la compra se determina que el edificio tendrá

una vida útil de 25 años y sin valor residual. Para el presente ejercicio se

tomará el modelo de revaluación y éstas se realizan cada tres años. En

Enero primero en el año 2011, el valor razonable del activo es avaluado en

$90.000,00 y en Enero primero del año 2014, su valor razonable es de

$75.000,00. (NECNIIF)

En el siguiente cuadro presentamos los costos que ha incurrido la empresa

para adquirir el edificio:

DATOS DEL EJERCICIO

Los costos atribuibles al edificio en el reconocimiento inicial son; Los peritos

valuadores que cobraron $3.000,00 por dar el visto bueno del precio del

edificio a la fecha y se suma a este valor las posteriores adecuaciones que

se harán al edificio en los pisos correspondientes para oficinas.

DESARROLLO DEL EJERCICIO

INFORMACIÓN

CONCEPTOS VALOR

Trámites legales $2.500,00

Adecuación pisos de oficinas $7.000,00

Remodelación interior y exterior del edificio $4.000,00

Nuevo personal para administración del edificio $1.900,00

Inauguración del edificio $1.000,00

Seguridad contratada para el edificio $900,00

Peritos valuadores $3.000,00

Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de ejercicios de la NIC 16.


Fuente: Elaboración de los Autores.

REVALUACIÓN A PRIMERO DE ENERO DEL 2010

Como el edificio se depreciará a 25 años, el valor anual a depreciar es de

$4.000,00 por lo que al año 2010 la depreciación acumulada suma un valor

de $12.000,00 y el valor en libros de la empresa será de $88.000,00.

El primero de enero del año 2011 se hace la revaluación del edificio a

$90.000,00 generando un superávit de $2.000,00 el cual será amortizado

para los 22 años que todavía durara el edificio y se calculara una nueva

depreciación anual.

DATOS PARA AMORTIZAR EL SUPERAVIT.


REVALUACION A PRIMERO DE ENERO DEL 2014

Al final del año 2013 la depreciación acumulada sumará $24.272,73 los

$12.000,00 de los 3 primeros años y $12.272,73 de los últimos 3, por lo tanto

el valor en libros a ese año es de $77.727,27, pero al primero de enero del

2014 se hace la revaluación por $75.000,00 correspondiente a ese año y el

edificio sufre una pérdida de $2.727,27. Ésta pérdida se puede compensar

en nuestro ejemplo con el superávit que falta de amortizar y con pérdidas del

# Años Costo Vida util anual acumulada Revaluación Valor en libros Diferencias

Año 3 $100.000,00 25 años $4.000,00 $12.000,00 $90.000,00 $88.000,00 $2.000,00

Año 6 $90.000,00 22 años $4.090,91 $24.272,73 $75.000,00 $77.727,27 -$2.727,27

DEPRECIACIÓN

DEPRECIACIÓN 3 AÑOS

$ 4.000,00

3

$ 12.000,00

DEPRECIACIÓN ANUAL DE REVALUACIÓN

$ 90.000,00 = $ 4.090,91

22

# AÑOS AMORT. POR AÑO

22 $ 90,91

AMORTIZACIÓN DEL SUPERÁVIT

SUPERÁVIT

$ 2.000,00

X


periodo. A continuación presentamos los cálculos necesarios y los asientos

correspondientes al ejercicio.

EXTRACTO DEL DIARIO GENERAL

90.000,00$

12.272,73$

77.727,27$

VALOR EN LIBROS - DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN AL SEXTO AÑO

$ 4.090,91

3

$ 12.272,73

77.727,27$

75.000,00$

2.727,27$

PÉRDIDA POR REVALUACIÓN77.727,27$

75.000,00$

2.727,27$

PÉRDIDA POR REVALUACIÓN

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

INICIO AÑO 2008 -----------------1---------------

Edificios 100.000,00$

Bancos 100.000,00$

P/r Compra de edificio

FINAL AÑO 2008 -----------------2---------------

Gasto por depreciación 12.000,00$

Depreciación acumulada 12.000,00$

REVALUACIÓN -----------------5---------------

2011 Depreciación acumulada 12.000,00$

Edificios 12.000,00$

P/r Revaluación de edificio

-----------------6---------------

Edificios 2.000,00$

Ganancias por Revaluación 2.000,00$

P/r de ganacias de Revaluación

-----------------7---------------


Superávit por Revaluación 2.000,00$

P/r de ganacias de Revaluación

FINAL AÑO 2013 -----------------12---------------

Gasto por depreciación 12.272,73$

Depreciación acumulada 12.272,73$

P/r depreciación edificio 2015

-----------------13---------------

Superávit por Revaluación 272,73$

Ganancias/Perdidas del ejercicio 272,73$

P/r Amortización de Superávit

REVALUACIÓN Depreciación acumulada 12.272,73$ 12.272,73$

INICIO 2014 Edificios -$

P/r Revaluacion de edificio

-----------------15---------------


Edificios 2.727,27$

P/r Ganancias de Revaluación

-----------------16---------------

Superávit por revaluación 1.727,27$

Gasto por deterioro 1.000,00$

Ganancias por revaluación 2.727,27$

P/r Registro de superávit

TOTAL 158.272,73$ 158.272,73$

DIARIO GENERAL POR MODELO DE REVALUACIÓN



MAYORIZACIÓN

BASE CONTABLE VS BASE FISCAL EJERCICIO

Para efectos de este ejercicio suponemos que el Fisco nos permite deducir

tan solo la mitad de la depreciación lo cual da una diferencia temporal que lo

analizaremos en los siguientes cuadros donde a manera de ejemplo hemos

determinado que la empresa solo posee el edificio y que sus ingresos para

todos los años son similares.

debe haber debe haber debe haber

1 $ 100.000,00 $ 12.000,00 5 $ 100.000,00 1 2 $ 4.000,00

6 $ 2.000,00 $ 12.272,73 14 3 $ 4.000,00

$ 2.727,27 15 4 $ 4.000,00

8 $ 4.090,91

10 $ 4.090,91

12 $ 4.090,91

$ 102.000,00 $ 27.000,00 $ 0,00 $ 100.000,00 $ 24.272,73 $ 0,00

$ 75.000,00 $ 100.000,00 $ 24.272,73

debe haber debe haber debe haber

5 $ 12.000,00 $ 4.000,00 2 7 $ 2.000,00 $ 2.000,00 6 9 $ 90,91 $ 2.000,00 7

14 $ 12.272,73 $ 4.000,00 3 15 $ 2.727,27 $ 2.727,27 16 11 $ 90,91

$ 4.000,00 4 13 $ 90,91

$ 4.090,91 8 16 $ 1.727,27

$ 4.090,91 10

$ 4.090,91 12

$ 24.272,73 $ 24.272,73 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00

$ 0,00 $ 0,00 $ 0,00

debe haber debe haber

16 $ 1.000,00 $ 90,91 9

$ 90,91 11

$ 1.000,00 $ 0,00 $ 90,91 13

$ 1.000,00

$ 0,00 $ 272,73

GANANCIAS/PERDIDAS EJERCICIOGASTO POR DETERIORO

EDIFICIOS BANCOS GASTOS X DEPRECIACIÓN

DEPRECIACION ACUMULADA GANANCIAS POR REVALUACIÓN SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN



EXTRACTO DEL DIARIO GENERAL


Para conocer las compensaciones del activo por impuesto diferido para los

siguientes años con el fisco a continuación detallamos la siguiente tabla

suponiendo que la empresa ya no hace revaluaciones y que los ingresos se

mantienen constantes.

Base Contable Base Fiscal Base Contable Base Fiscal

Utilidad Operacional $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00

Depreciación -$ 4.000,00 -$ 2.000,00 -$ 2.090,91 -$ 2.000,00

utilidad antes de impuestos $ 46.000,00 $ 48.000,00 $ 47.909,09 $ 48.000,00

Impuesto a las ganancias 22% -$ 10.120,00 -$ 10.560,00 = $440 -$ 10.540,00 -$ 10.560,00 = $20

utilidad después de impuestos $ 35.880,00 $ 37.440,00 $ 37.369,09 $ 37.440,00

Impuesto a las ganancias 2010 $ 10.560,00 $ 10.560,00

Activo por imp. Diferido $ 440,00 $ 20,00

Base Contable Base Fiscal Base Contable Base Fiscal

Utilidad Operacional $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00

Depreciación -$ 4.090,91 -$ 2.000,00 -$ 6.674,64 -$ 2.000,00

utilidad antes de impuestos $ 45.909,09 $ 48.000,00 $ 43.325,36 $ 48.000,00

Impuesto a las ganancias 22% -$ 10.100,00 -$ 10.560,00 = $460 -$ 9.531,58 -$ 10.560,00 $ 1.028,42

utilidad después de impuestos $ 35.809,09 $ 37.440,00 $ 33.793,78 $ 37.440,00

Impuesto a las ganancias 2010 $ 10.560,00 $ 10.560,00

Activo por imp. Diferido $ 460,00 $ 1.028,42

Año 2008,2009 y 2010 Año 2011

Año 2012y 2013 Año 2014

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

AÑO 2010 -----------------1---------------

Gasto por impuesto a las ganancias 30.360,00$

Activo por impuesto diferido 1.320,00$

Imp. a las ganancias por pagar 31.680,00$

P/r registro de activo por impuesto

AÑO 2011 -----------------2---------------


Activo por impuesto diferido 20,00$



AÑO 2012 -----------------3---------------


Activo por impuesto diferido 920,00$


AÑO 2014 -----------------4---------------


Activo por impuesto diferido 1.028,42$



73.920,00$ 73.920,00$

DIARIO GENERAL

TOTAL


AMORTIZACIÓN DEL ACTIVO DIFERIDO.


AÑO COSTO CONTABLE DEP. CONTABLE

VALOR EN

LIBROS

CONTABLE

COSTO FISCAL DEP. FISCAL

VALOR EN

LIBROS

FISCAL

DIFERENCIA IMPUESTO 22%ACTIVO

DIFERIDO

1 $ 100.000,00 $ 4.000,00 $ 96.000,00 $ 100.000,00 $ 2.000,00 $ 98.000,00 $ 2.000,00 $ 440,00 $ 440,00

2 $ 96.000,00 $ 4.000,00 $ 92.000,00 $ 98.000,00 $ 2.000,00 $ 96.000,00 $ 4.000,00 $ 880,00 $ 440,00

3 $ 92.000,00 $ 4.000,00 $ 88.000,00 $ 96.000,00 $ 2.000,00 $ 94.000,00 $ 6.000,00 $ 1.320,00 $ 440,00

4 $ 90.000,00 $ 4.090,91 $ 85.909,09 $ 94.000,00 $ 2.000,00 $ 92.000,00 $ 6.090,91 $ 1.340,00 $ 20,00

5 $ 85.909,09 $ 4.090,91 $ 81.818,18 $ 92.000,00 $ 2.000,00 $ 90.000,00 $ 8.181,82 $ 1.800,00 $ 460,00

6 $ 81.818,18 $ 4.090,91 $ 77.727,27 $ 90.000,00 $ 2.000,00 $ 88.000,00 $ 10.272,73 $ 2.260,00 $ 460,00

7 $ 75.000,00 $ 3.947,37 $ 71.052,63 $ 88.000,00 $ 2.000,00 $ 86.000,00 $ 14.947,37 $ 3.288,42 $ 1.028,42

8 $ 71.052,63 $ 3.947,37 $ 67.105,26 $ 86.000,00 $ 2.000,00 $ 84.000,00 $ 16.894,74 $ 3.716,84 $ 428,42

9 $ 67.105,26 $ 3.947,37 $ 63.157,89 $ 84.000,00 $ 2.000,00 $ 82.000,00 $ 18.842,11 $ 4.145,26 $ 428,42

10 $ 63.157,89 $ 3.947,37 $ 59.210,53 $ 82.000,00 $ 2.000,00 $ 80.000,00 $ 20.789,47 $ 4.573,68 $ 428,42

11 $ 59.210,53 $ 3.947,37 $ 55.263,16 $ 80.000,00 $ 2.000,00 $ 78.000,00 $ 22.736,84 $ 5.002,11 $ 428,42

12 $ 55.263,16 $ 3.947,37 $ 51.315,79 $ 78.000,00 $ 2.000,00 $ 76.000,00 $ 24.684,21 $ 5.430,53 $ 428,42

13 $ 51.315,79 $ 3.947,37 $ 47.368,42 $ 76.000,00 $ 2.000,00 $ 74.000,00 $ 26.631,58 $ 5.858,95 $ 428,42

14 $ 47.368,42 $ 3.947,37 $ 43.421,05 $ 74.000,00 $ 2.000,00 $ 72.000,00 $ 28.578,95 $ 6.287,37 $ 428,42

15 $ 43.421,05 $ 3.947,37 $ 39.473,68 $ 72.000,00 $ 2.000,00 $ 70.000,00 $ 30.526,32 $ 6.715,79 $ 428,42

16 $ 39.473,68 $ 3.947,37 $ 35.526,32 $ 70.000,00 $ 2.000,00 $ 68.000,00 $ 32.473,68 $ 7.144,21 $ 428,42

17 $ 35.526,32 $ 3.947,37 $ 31.578,95 $ 68.000,00 $ 2.000,00 $ 66.000,00 $ 34.421,05 $ 7.572,63 $ 428,42

18 $ 31.578,95 $ 3.947,37 $ 27.631,58 $ 66.000,00 $ 2.000,00 $ 64.000,00 $ 36.368,42 $ 8.001,05 $ 428,42

19 $ 27.631,58 $ 3.947,37 $ 23.684,21 $ 64.000,00 $ 2.000,00 $ 62.000,00 $ 38.315,79 $ 8.429,47 $ 428,42

20 $ 23.684,21 $ 3.947,37 $ 19.736,84 $ 62.000,00 $ 2.000,00 $ 60.000,00 $ 40.263,16 $ 8.857,89 $ 428,42

21 $ 19.736,84 $ 3.947,37 $ 15.789,47 $ 60.000,00 $ 2.000,00 $ 58.000,00 $ 42.210,53 $ 9.286,32 $ 428,42

22 $ 15.789,47 $ 3.947,37 $ 11.842,11 $ 58.000,00 $ 2.000,00 $ 56.000,00 $ 44.157,89 $ 9.714,74 $ 428,42

23 $ 11.842,11 $ 3.947,37 $ 7.894,74 $ 56.000,00 $ 2.000,00 $ 54.000,00 $ 46.105,26 $ 10.143,16 $ 428,42

24 $ 7.894,74 $ 3.947,37 $ 3.947,37 $ 54.000,00 $ 2.000,00 $ 52.000,00 $ 48.052,63 $ 10.571,58 $ 428,42

25 $ 3.947,37 $ 3.947,37 $ 0,00 $ 52.000,00 $ 2.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 11.000,00 $ 428,42

26 $ 50.000,00 $ 2.000,00 $ 48.000,00 $ 48.000,00 $ 10.560,00 -$ 440,00

27 $ 48.000,00 $ 2.000,00 $ 46.000,00 $ 46.000,00 $ 10.120,00 -$ 440,00

28 $ 46.000,00 $ 2.000,00 $ 44.000,00 $ 44.000,00 $ 9.680,00 -$ 440,00

29 $ 44.000,00 $ 2.000,00 $ 42.000,00 $ 42.000,00 $ 9.240,00 -$ 440,00

30 $ 42.000,00 $ 2.000,00 $ 40.000,00 $ 40.000,00 $ 8.800,00 -$ 440,00

31 $ 40.000,00 $ 2.000,00 $ 38.000,00 $ 38.000,00 $ 8.360,00 -$ 440,00

32 $ 38.000,00 $ 2.000,00 $ 36.000,00 $ 36.000,00 $ 7.920,00 -$ 440,00

33 $ 36.000,00 $ 2.000,00 $ 34.000,00 $ 34.000,00 $ 7.480,00 -$ 440,00

34 $ 34.000,00 $ 2.000,00 $ 32.000,00 $ 32.000,00 $ 7.040,00 -$ 440,00

35 $ 32.000,00 $ 2.000,00 $ 30.000,00 $ 30.000,00 $ 6.600,00 -$ 440,00

36 $ 30.000,00 $ 2.000,00 $ 28.000,00 $ 28.000,00 $ 6.160,00 -$ 440,00

37 $ 28.000,00 $ 2.000,00 $ 26.000,00 $ 26.000,00 $ 5.720,00 -$ 440,00

38 $ 26.000,00 $ 2.000,00 $ 24.000,00 $ 24.000,00 $ 5.280,00 -$ 440,00

39 $ 24.000,00 $ 2.000,00 $ 22.000,00 $ 22.000,00 $ 4.840,00 -$ 440,00

40 $ 22.000,00 $ 2.000,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 4.400,00 -$ 440,00

41 $ 20.000,00 $ 2.000,00 $ 18.000,00 $ 18.000,00 $ 3.960,00 -$ 440,00

42 $ 18.000,00 $ 2.000,00 $ 16.000,00 $ 16.000,00 $ 3.520,00 -$ 440,00

43 $ 16.000,00 $ 2.000,00 $ 14.000,00 $ 14.000,00 $ 3.080,00 -$ 440,00

44 $ 14.000,00 $ 2.000,00 $ 12.000,00 $ 12.000,00 $ 2.640,00 -$ 440,00

45 $ 12.000,00 $ 2.000,00 $ 10.000,00 $ 10.000,00 $ 2.200,00 -$ 440,00

46 $ 10.000,00 $ 2.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 1.760,00 -$ 440,00

47 $ 8.000,00 $ 2.000,00 $ 6.000,00 $ 6.000,00 $ 1.320,00 -$ 440,00

48 $ 6.000,00 $ 2.000,00 $ 4.000,00 $ 4.000,00 $ 880,00 -$ 440,00

49 $ 4.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 440,00 -$ 440,00

50 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 -$ 440,00

MOVIMIENTOS DEL ACTIVO DIFERIDO


Anexo : Operacionalización de Variables.


PREGUNTAS DE

INVESTIGACIÓN OBJETIVOS CONCEPTUALIZACIÓN VARIABLES INDICADORES

PREGUNTAS DE

ENCUESTAS QUE

RESPONDEN A

VARIABLES

Gastos por impuestos a las ganancias Estado de situación Financiera /

Estados de concilación de NEC a NIIF9; 10; 11; 13

Activo por impuesto diferido Estado de situación Financiera 7; 11

Pasivo por impuesto diferido Estado de situación Financiera 7; 11

Impuesto a las ganancias por pagar Estado de situación Financiera 11

Ingresos no deducibles Notas explicativas11

Gastos no deducibles Notas explicativas11

Ciudad Estado de situación Financiera 11

Año de constitución Estado de situación Financiera 11

Presentacion de Estados financieros Base de datos de la superintendencia

decompañías11

Capital Estado de situación Financiera 3; 4 ; 11

Grupo de implementacion de NIIF Estado consolidado de NEC a NIIF1, 2, 5; 11; 20

ETAPAS DE LA INVESTIGACION

¿Cómo se registran los

ajustes por modelos de

costo y revaluación en el

sector industrial?

• Revisar la forma de aplicación

de los modelos de costo y

revaluación en Propiedad

Planta y Equipo realizados por

las empresas de la industria.

Conciliación Tributaria.- Es

definida como un instrumento

determinador del Impuesto a la

Renta, mediante el uso de un cálculo

aritmético de ajustes a la utilidad

líquida para estimar la utilidad

gravable.

Sector Industrial.- Al tratar el

término industria, se hace referencia

al proceso mediante el cual se

transforma una materia prima en un

producto para uso final o que servirá

de insumo a otros procesos

productivos.



PREGUNTAS DE


PREGUNTAS DE

ENCUESTAS QUE

RESPONDEN A

VARIABLES

Depreciación acumulada Estado de situación Financiera 11; 16; 18; 19

Propiedad,Planta y Equipo Estado de situación Financiera 6; 11; 16; 19

Técnicas de depreciación Notas explicativas6; 11; 17

Depreciación acumulada Estado de situación Financiera 6; 11; 16; 17; 18; 19

Propiedad,Planta y Equipo Estado de situación Financiera 6; 11; 16; 17; 19

Ganancias por RevaluaciónEstado de situación Financiera /

Estado de resultado integral11; 12; 16; 17;19

Superávit por Revaluación Estado de situación Financiera 11; 12; 16; 17; 19

Resultados acumulada Estado de situación Financiera 11; 12; 16; 17; 19

Pérdidas por revaluaciónEstado de situación Financiera /

Estado de resultado integral11; 12; 16; 17; 19

Métodos de depreciación Notas explicativas6; 11; 17; 19

Técnicas de revaluación Notas explicativas11; 12; 17; 19

Valor Razonable Notas explicativas / Informe perito

valuador11; 17; 19

¿Cómo se determinaron

valores razonables en

modelos de medición?

• Analizar los valores existentes

en libros sobre propiedad

planta y equipo y determinar los

modelos de medición aplicados.

Modelo del costo: Con

posterioridad a su reconocimiento

como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo se

registrará por su costo menos la

depreciación acumulada y el importe

acumulado de las pérdidas por

deterioro del valor.

Modelo de reevaluación: que es su

valor razonable, en el momento de la

tasación, menos la amortización

acumulada y el importe acumulado

de las perdidas por deterioro de

valor que haya sufrido.




PREGUNTAS DE


PREGUNTAS DE

ENCUESTAS QUE

RESPONDEN A

VARIABLES

Gastos por impuestos a las ganancias

Estado de situación financiera y ley de

Regimen tributario Interno / Estado de

resultado integral 9; 10; 11; 13

Activo por impuesto diferido Estado de situación Financiera /

Conciliación tributaria10; 11; 12; 13; 14; 15

Pasivo por impuesto diferido Estado de situación Financiera /

Conciliación tributaria10; 11; 12; 13; 14; 15

Impuesto a las ganancias por pagarEstado de situación Financiera /

Conciliación tributaria11; 12; 13; 14

Ingresos no deducibles

Notas explicativas / Base imponible /

Utilidad contable / Conciliación

tributaria 9; 10; 11

Gastos no deducibles

Notas explicativas / Base imponible /

Utilidad contable / Conciliación

tributaria 9; 10; 11

Edificios Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16

Maquinaria Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16

Terrenos Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16

Vehículos Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16

Bienes muebles Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16

Construcciones Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16

Equipo de computación Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16

Equipo de oficina Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16

Gastos por contribuciones a la

Superintendencia de CompañiasEstado de situación Financiera

11; 17

Propiedad,Planta y Equipo Estado de situación Financiera 11; 6; 16; 17

Bancos Estado de situación Financiera 11

Cuentas por pagar Estado de situación Financiera 11

Precio de adquisicion y Costos atribuiblesAuxiliar Libros (registro inicial)

11

Provisión por desmantelamientoAuxiliar Libros (registro inicial)

11; 14


¿Cuál es el efecto

tributario de registrar los

ajustes realizados por la

aplicación de los modelos

de medición en las NIIF en

Propiedad, Planta y

Equipo?

• Determinar los efectos en los

impuestos diferidos,

resultantes de la aplicación del

modelo de costo y revaluación.

Impuestos a las Ganancias.- El

término impuesto a las ganancias

incluye todos los impuestos, ya sean

nacionales o internacionales, que se

relacionan con las ganancias sujetas

a imposición. El impuesto a las

ganancias en el Ecuador es

nombrado como Impuesto a la

Renta pero incluye también otros

tributos, tales como las retenciones

sobre dividendos, que se pagan por

parte de una entidad subsidiaria,

asociada o negocio conjunto, cuando

proceden a distribuir ganancias a la

entidad que presenta los estados

financieros.

Propiedad, Planta y Equipo.- Las

propiedades, planta y equipo son

activos tangibles que: (a) posee una

entidad para su uso en la producción

o suministro de bienes y servicios,

para arrendarlos a terceros o para

propósitos administrativos; y (b) se

esperan usar durante más de un

periodo.

Reconocimiento Inicial.- La

contribución anual de cada

compañía no excederá el uno por

mil de sus activos reales, de

acuerdo con las normas que dice el

superintendente de compañías.

Pagará la mitad de la contribución

las compañías en las que el

cincuenta por ciento o más del

capital estuviere representado por

acciones pertenecientes a

instituciones del sector publico o

derecho privado con finalidad social

o pública.


Anexo : Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007

Resuelve:

EXPEDIR EL REGLAMENTO DEL DESTINO QUE SE DARÁ A LOS

SALDOS DE LAS CUENTAS RESERVA DE CAPITAL, RESERVA POR

DONACIONES, RESERVA POR VALUACION O SUPERÁVIT POR

REVALUACIÓN DE INVERSIONES, RESULTADOS ACUMULADOS

PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF,

SUPERÁVIT POR VALUACIÓN, UTILIDADES DE COMPAÑÍAS HOLDING

Y CONTROLADORAS; RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO; Y

DESIGNACIÓN E INFORME DE PERITOS.


EMPRESAS MODELO

CRECIMI

ENTO

PROMED

IO

2008/20

15

CRECI

MIEN

TO

AÑO

ADOP

CIÓN

CRECIMI

ENTO

PROMED

IO

2008/20

15

CRECIM

IENTO

AÑO

ADOPCI

ÓN

ACTIV

OS Y

PASIV

OS

DIFERI

DOS

ACTIVO

S POR

IMPUES

TOS

DIFERID

OS

PASIV

OS

POR

IMPUE

STOS

DIFERI

DOS

AÑO DE

ADOPCI

ÓN

DIERON DE

BAJA

SEGÚN NIIF

(GASTOS

POR

IMPUESTO

A LAS

GANANCIAS

)

OTROS

ACTIV

OS

FINAN

CIEROS

NO

CORRIE

NTES

OTRO

S

ACTIV

OS NO

CORRI

ENTES

ACTIVO

S POR

IMPUE

STOS

DIFERI

DOS

PASIV

OS

DIFERI

DOS

PASIV

OS

POR

IMPUE

STOS

DIFERI

DOS

OTROS

PASIVOS NO

CORRIENTES

(RESERVA

POR

DONACIONE

S PASIVO

POR

IMPUESTO

RENTA

DIFERIDO)

DESAPA

RECEN

ACTIVO

S

DIFERID

OS

DESAPA

RECEN

PASIVO

S

DIFERID

OS

TENDEN

CIA

PROMED

IO

2008/201

5

AÑO

ADOPCI

ÓN

RECONO

CIMIENT

O EN

AÑO DE

APLICAC

IÓN

RECONOCIER

ON DESPUES

DE AÑO DE

APLICACIÓN

EFECTO

POR

REVALUA

CIONES

EN

RESULTAD

OS

ACUMULA

DOS

DIERO

N DE

BAJA

SEGÚN

NIIF

INCRE

MENT

A

SE

MAN

TIENE

DISMI

NUYE

N

OTRAS

CUENT

AS

DESAP

ARECE

N

PROMEDI

O ANUAL

AÑO DE

ADOPCIÓ

N

MOTIVO

DEL

CRECIMIE

NTO

PARTIC

IPACIÓ

N

PROME

DIO

PARTI

CIPAC

ION

AÑO

DE

ADOP

CIÓN

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. REVALUO 10% 18% 18% 9% NO X X SI NO X X X X 47% 54% SI NO -18% NO X 14% 49% AMBOS 8% 11%

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA REVALUO -5% 20% 22% 61% NO NO 510% 2144% SI NO -9% NO X 9% 13% OTROS 8% 11%

ASSEMBLYMOTOS S. A. AL COSTO 21% 102% 61% 140% NO NO 129% 157% NO NO 0% 24% 21% OTROS 1% 1%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. REVALUO 14444% -13% 5496% -74% NO NO 11% 564% SI NO 74% NO X X 3024% 115% AMBOS 12% 12%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL REVALUO 7% 1% 12% 13% NO NO 291% -50% SI NO 72% NO X X 6% 5% AMBOS 12% 12%

CARTORAMA C.A. REVALUO 2% 62% 17% 126% NO X SI NO X X 95% 59% NO SI 0% X 6% 6% AMBOS 6% 7%

CERAMICA RIALTO SA REVALUO 8% 10% 7% 7% NO X SI NO X 113% 239% SI NO 14% NO X 12% 10% AMBOS 14% 15%

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. REVALUO 3% 59% 56% 35% NO X NO -54% 37% SI NO 785% NO X 9% 22% AMBOS 10% 13%

COSMICA CIA LTDA REVALUO 30% 57% 29% 23% NO NO 975% 12% NO NO 0% 29% 28% OTROS 2% 2%

CUENCA BOTTLING CO, CA REVALUO 11% 83% 13% 19% NO NO -162% 100% SI NO -196% NO X 5% 2% AMBOS 7% 10%

EL MERCURIO CIA LTDA REVALUO 6% 41% 18% -82% NO X SI NO X 2874% 100% SI NO 100% NO X -11% 21% AMBOS 23% 30%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA REVALUO -19% 1% 70% 17% NO NO 133% 20% SI NO 50% NO X 177025% 4% OTROS 18% 19%

ESFEL S.A. REVALUO 10% 74% -5% -11% NO X X SI NO X X 277% 0% NO SI 0% NO X 7% 24% AMBOS 13% 20%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. REVALUO 18% 77% 5% -24% NO X SI NO X 142% 519% SI NO 96% NO X -2% -6% AMBOS 5% 8%

FIBROACERO S.A. REVALUO 17% 40% 17% -19% NO X SI NO X 11627% 25494% NO SI 0% NO X 12% 39% AMBOS 6% 5%

GRAIMAN CIA. LTDA. REVALUO 8% 19% 8% -69% NO X X SI NO X X 9% 100% NO SI 0% NO X 9% 27% AMBOS 15% 17%

HORMICRETO CIA. LTDA. REVALUO 12% 11% 53% 156% SI X X SI NO X X X -86% 100% SI NO 100% NO X 19% 32% AMBOS 41% 46%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. REVALUO 11% 26% 15% 15% NO NO 53% 144% SI NO 48% NO X 19% 25% AMBOS 10% 11%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. REVALUO 37% 21% 68% 31% SI X X SI NO X X 330% 100% SI NO 69% NO X 12% 40% AMBOS 7% 5%

INDIAN MOTOS INMOT S. A. AL COSTO 68% 84% 8677% 363% NO NO 171% 693% NO NO 0% 200% 178% OTROS 3% 1%

INDUGLOB S. A. REVALUO 21% 39% 19% 39% NO X X SI NO X X X X 24% 100% SI NO 99% NO X 9% 12% AMBOS 4% 4%

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. AL COSTO 0,32% 44% -40% 12% NO NO 18% 0% NO NO 0% 10% 13% OTROS 13% 13%

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA REVALUO 30% 125% 94% 152% NO X SI NO X X X X 1361% -75% SI NO -106% NO X 207% 509% AMBOS 2% 1%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. REVALUO 44% 30% 24% 26% NO NO 20% 57% SI NO 18% NO X 140471% 17% AMBOS 9% 8%

ITALPISOS SA REVALUO 16% 0% 18% 17% NO NO 84% 345% SI NO -21% NO X 7% 9% AMBOS 3% 2%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA REVALUO 18% 73% 10% -17% NO X SI NO X X 37% -467% SI NO 95% NO X 0,4% -0,4% AMBOS 4% 6%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA REVALUO -5% 80% -41% -100% NO NO 17159% 34418% NO SI 0% -21% 13% AMBOS 4% 8%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. REVALUO -14% -6% -17% -65% NO X SI NO X 100% 0% NO SI 0% -15% 25% AMBOS 21% 26%

PASAMANERIA SA REVALUO 7% 27% -9% -84% NO X SI NO X 2697% 100% SI NO 100% NO X 36% 280% AMBOS 17% 27%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. REVALUO 30% 10% 192% 37% NO NO 87% 159% SI NO 566% NO X 61% -70% AMBOS 15% 18%

PLASTIAZUAY SA REVALUO 25% 102% 13% -56% NO NO 900% 100% SI NO -88% NO X 8% 8% OTROS 1% 2%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA REVALUO 23% 10% -31% 86% NO X X SI NO X X 140% 256% SI NO -644% NO X 1853% -99% AMBOS 20% 14%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. REVALUO 13% 44% 6% -54% NO X X SI NO X X 1510% 16% SI NO 1963% NO X 7% 58% AMBOS 9% 9%

CUADRO RESUMEN DEL SECTOR INDUSTRIAL

NIC 16( PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO) CUENTAS PATRIMONIALES

CRECIMIENTO

IMPACTO

PROPIEDAD

PLANTA Y

EQUIPO

DEPRECIACIÓN

CONF

USIÓ

N

RESULTADOS

ACUMULADOSDESTINOS DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

DE LAS NIIFRECONOCIMIENTO

COSTO

HISTORICO

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

Anexo : Cuadro Resumen

Fuente: Elaboración de los Autores

Anexo D: Cuadro Resumen.


Anexo : Estado Financiero y Estado Conciliado empresa Graiman Cia.

Ltda. Año de adopción.


Fuente: Base de datos de la Superintendencia de Compañías.


Anexo : Impacto directo de la NIC 16.

Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.

EMPRESA VALOR FINAL NEC VALOR FINAL NIIF VALOR AJUSTE CRECIMIENTO

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA $16.831.860,46 $16.831.860,46 $0,00 0%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. $948.746,11 $948.746,11 $0,00 0%

INDIAN MOTOS INMOT S. A. $380.351,07 -$380.351,07 -100%

$380.351,07

ASSEMBLYMOTOS S. A. $123.263,16 $123.263,16 $0,00 0%

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA.$2.868.909,06 $2.868.909,06 $0,00 0%

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA $8.548.017,01 $8.548.017,01 $0,00 0%

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. $24.071.270,41 $24.071.270,41 $0,00 0%

ITALPISOS SA $7.191.887,86 $7.191.887,86 $0,00 0%

CERAMICA RIALTO SA $12.533.592,19 $12.533.592,19 $0,00 0%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA $3.014.907,05 $3.064.191,05 $49.284,00 2%

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $1.486.417,83 $1.584.930,46 $98.512,63 7%

HORMICRETO CIA. LTDA. $10.633.878,01 $11.626.964,50 $993.086,49 9%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. $3.397.630,14 $3.721.891,51 $324.261,37 10%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $44.633.089,85 $49.581.829,20 $4.948.739,35 11%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA.$3.362.013,50 $3.800.592,04 $438.578,54 13%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. $1.768.188,94 $2.034.608,33 $266.419,39 15%

CARTORAMA C.A. $20.159.112,52 $23.755.499,40 $3.596.386,88 18%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. $1.246.845,09 $1.640.849,82 $394.004,73 32%

COSMICA CIA LTDA $178.756,27 $248.591,03 $69.834,76 39%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA $16.230.148,31 $23.736.666,37 $7.506.518,06 46%

INDUGLOB S. A. $9.853.236,61 $15.760.224,92 $5.906.988,31 60%

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA $371.131,33 $596.557,73 $225.426,40 61%

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA$938.779,69 $1.662.068,61 $723.288,92 77%

EL MERCURIO CIA LTDA $2.557.209,00 $5.022.757,00 $2.465.548,00 96%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. $2.535.551,65 $5.063.889,38 $2.528.337,73 100%

GRAIMAN CIA. LTDA. $16.216.536,09 $32.598.843,36 $16.382.307,27 101%

ESFEL S.A. $2.203.811,86 $4.857.265,84 $2.653.453,98 120%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. $3.875.490,47 $8.570.386,27 $4.694.895,80 121%

FIBROACERO S.A. $1.218.721,46 $2.895.255,77 $1.676.534,31 138%

CUENCA BOTTLING CO, CA $1.176.127,05 $2.985.454,12 $1.809.327,07 154%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. $590.570,92 $1.506.037,03 $915.466,11 155%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA $394.250,16 $1.157.940,07 $763.689,91 194%

PASAMANERIA SA $3.128.820,80 $11.168.628,21 $8.039.807,41 257%

PLASTIAZUAY SA $1.273.994,59 $4.557.227,21 $3.283.232,62 258%

IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO) EN EL AÑO DE ADOPCIÓN


Anexo : Impacto de la NIC 16 en indicadores de endeudamiento.


EMPRESASACTIVO TOTAL

(NEC)PASIVO TOTAL PATRIMONIO PPE (NEC) UTILIDAD NETA % P/A % PT/A

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA $1.474.024,03 $201.251,31 $1.272.772,72 $590.570,92 $0,00 14% 86%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. $8.618.473,56 $2.093.727,89 $6.524.745,67 $1.246.845,09 $2.267.318,82 24% 76%

ESFEL S.A. $10.922.007,14 $2.777.835,02 $8.144.172,12 $4.182.218,23 $1.387.719,60 25% 75%

CUENCA BOTTLING CO, CA $5.673.540,24 $1.726.951,22 $3.946.589,02 $1.176.127,05 $492.770,55 30% 70%

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. $73.355.216,76 $24.470.038,62 $48.885.178,14 $24.071.270,41 $2.903.057,96 32% 68%

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA $65.352.383,63 $22.582.288,43 $42.770.095,20 $8.548.017,01 $6.262.106,98 35% 65%

CERAMICA RIALTO SA $41.997.447,43 $19.163.493,64 $22.833.953,79 $12.533.592,19 $4.852.794,87 46% 54%

FIBROACERO S.A. $14.475.457,59 $6.920.581,38 $7.554.876,21 $1.218.721,46 $1.635.840,28 48% 52%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA $8.996.528,27 $4.308.533,92 $4.687.994,35 $394.250,16 $202.668,05 48% 52%

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. $7.261.664,44 $3.717.560,13 $3.544.104,31 $2.868.909,06 $166.041,39 51% 49%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $133.006.761,00 $69.106.959,70 $63.899.801,30 $44.633.089,90 $11.911.527,54 52% 48%

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $3.506.819,73 $1.880.043,26 $1.626.776,47 $1.486.417,83 $182.934,58 54% 46%

EL MERCURIO CIA LTDA $4.764.906,00 $2.822.619,00 $1.942.287,00 $2.557.209,00 $958.252,00 59% 41%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. $8.386.417,00 $5.026.219,33 $3.360.197,67 $3.362.013,50 $287.702,08 60% 40%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. $9.113.267,24 $5.747.454,00 $3.365.813,24 $590.570,92 -$200.092,00 63% 37%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA $42.627.547,11 $26.916.754,48 $15.710.792,63 $16.230.184,31 $3.014.195,39 63% 37%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. $6.913.323,56 $4.370.066,34 $2.543.257,22 $2.535.551,65 $142.602,03 63% 37%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA $30.713.177,79 $19.769.228,22 $10.943.949,57 $16.831.860,46 $210.586,70 64% 36%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. $9.053.071,13 $5.971.942,26 $3.081.128,87 $3.397.630,14 $904.974,76 66% 34%

INDUGLOB S. A. $91.385.477,30 $61.171.090,88 $30.214.386,42 $9.853.236,61 $10.599.287,47 67% 33%

PASAMANERIA SA $10.225.207,25 $6.959.318,78 $3.265.888,47 $3.128.820,80 $765.810,57 68% 32%

GRAIMAN CIA. LTDA. $70.343.287,97 $49.482.917,41 $20.860.370,56 $16.216.536,09 $2.465.263,32 70% 30%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. $3.270.761,59 $2.307.981,98 $962.779,61 $1.768.188,94 $57.652,22 71% 29%

PLASTIAZUAY SA $5.120.086,63 $3.672.669,60 $1.447.417,03 $1.273.994,59 $238.864,56 72% 28%

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA $3.948.283,63 $2.933.340,50 $1.014.943,13 $938.779,69 $270.243,33 74% 26%

CARTORAMA C.A. $51.994.916,75 $40.273.824,93 $11.721.091,82 $20.159.112,52 $0,00 77% 23%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. $22.214.104,16 $17.263.148,40 $4.950.955,76 $3.875.490,47 $301.442,14 78% 22%

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA $32.065.505,20 $24.931.566,75 $7.133.938,45 $371.131,33 $6.714.308,33 78% 22%

ITALPISOS SA $31.142.493,44 $24.403.609,48 $6.738.883,96 $7.191.887,86 $2.587.772,45 78% 22%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. $3.190.913,32 $2.781.239,02 $409.674,30 $948.746,11 $79.739,36 87% 13%

HORMICRETO CIA. LTDA. $13.510.264,48 $12.568.272,25 $941.992,23 $10.480.112,06 $161.136,50 93% 7%

ASSEMBLYMOTOS S. A. $3.449.047,59 $3.242.953,45 $206.094,14 $123.263,16 $160.974,73 94% 6%

INDIAN MOTOS INMOT S. A. $17.588.206,72 $16.978.005,90 $610.200,82 $380.351,07 $228.115,93 97% 3%

COSMICA CIA LTDA $12.731.712,68 $12.838.305,84 -$106.593,16 $258.077,62 $108.101,99 101% -1%

PARTICIPACIÓN DE PPE SOBRE ACTIVOS TOTALES



EMPRESASACTIVO TOTAL

(NIIF)PASIVO TOTAL PATRIMONIO PPE (NIIF) UTILIDAD NETA % P/A % PT/A

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA $1.808.708,03 $201.251,31 $1.607.456,72 $364.191,05 $1.635,00 11% 89%

ESFEL S.A. $13.480.100,39 $3.179.888,44 $10.300.211,95 $4.857.265,84 $1.332.630,07 24% 76%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. $8.880.532,19 $2.111.655,10 $6.768.877,09 $1.640.849,82 $2.267.318,82 24% 76%

CUENCA BOTTLING CO, CA $6.741.011,13 $1.946.940,81 $4.794.070,32 $2.985.454,12 $492.770,55 29% 71%C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA $65.411.572,63 $22.582.288,43 $42.829.284,20 $8.548.017,01 $6.262.106,98 35% 65%

PASAMANERIA SA $20.085.589,02 $7.615.841,87 $12.469.747,15 $11.168.628,21 $765.810,57 38% 62%

EL MERCURIO CIA LTDA $7.261.873,00 $2.929.283,00 $4.332.590,00 $5.022.757,00 $958.252,00 40% 60%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. $41.824.575,00 $17.323.209,87 $24.501.365,13 $3.875.490,47 $301.442,14 41% 59%

PLASTIAZUAY SA $8.403.319,25 $3.672.669,60 $4.730.649,65 $4.557.227,21 $238.864,56 44% 56%

FIBROACERO S.A. $16.425.076,62 $7.186.671,43 $9.238.405,19 $2.895.255,77 $1.635.840,28 44% 56%

CERAMICA RIALTO SA $41.702.612,56 $19.163.493,64 $22.539.118,92 $12.533.592,19 $4.852.794,87 46% 54%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA $9.585.341,71 $4.453.362,51 $5.131.979,20 $1.157.940,07 $253.561,05 46% 54%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $142.450.424,16 $69.335.043,99 $73.115.380,17 $49.581.829,20 $13.090.856,81 49% 51%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. $9.572.620,87 $4.721.739,34 $4.850.881,53 $5.063.889,38 $142.602,03 49% 51%

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. $7.036.670,02 $3.717.560,13 $3.319.109,89 $2.868.909,06 $166.041,39 53% 47%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA $50.134.029,17 $27.322.231,36 $22.811.797,81 $23.736.666,37 $3.014.195,39 54% 46%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. $8.824.995,54 $5.026.219,33 $3.798.776,21 $3.800.592,04 $229.050,38 57% 43%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. $10.028.733,35 $5.855.450,51 $4.173.282,84 $1.506.037,03 -$200.092,00 58% 42%

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $3.434.100,48 $2.018.515,32 $1.415.585,16 $1.584.930,46 $182.934,58 59% 41%

GRAIMAN CIA. LTDA. $92.043.740,85 $54.582.380,35 $37.461.360,50 $32.598.843,36 $2.465.263,32 59% 41%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. $9.243.439,20 $5.689.182,11 $3.554.257,09 $3.721.891,51 $904.974,76 62% 38%

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. $73.355.216,76 $45.344.546,54 $28.010.670,22 $24.071.270,41 $1.793.190,00 62% 38%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA $30.713.177,79 $19.840.221,96 $10.872.955,83 $16.831.860,46 $139.592,96 65% 35%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. $3.537.180,98 $2.307.981,98 $1.229.199,00 $2.034.608,33 $57.652,22 65% 35%

INDUGLOB S. A. $98.664.963,11 $66.907.241,77 $31.757.721,34 $15.760.224,92 $8.011.958,05 68% 32%

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA $4.684.384,58 $3.190.070,83 $1.494.313,75 $1.662.068,61 $270.243,33 68% 32%

CARTORAMA C.A. $55.591.303,63 $40.273.824,93 $15.317.478,70 $23.755.499,40 $0,00 72% 28%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. $3.098.813,87 $2.338.239,02 $760.574,85 $948.746,11 $79.739,36 75% 25%

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA $32.088.747,57 $25.172.486,75 $6.916.260,82 $596.557,73 $6.714.308,33 78% 22%

ITALPISOS SA $30.351.679,62 $24.403.609,48 $5.948.070,14 $7.191.887,86 $2.587.772,45 80% 20%

HORMICRETO CIA. LTDA. $14.503.350,99 $12.647.781,38 $1.855.569,61 $11.473.198,55 $161.136,50 87% 13%

ASSEMBLYMOTOS S. A. $3.449.047,59 $3.242.953,45 $206.094,14 $123.263,16 $160.974,73 94% 6%

INDIAN MOTOS INMOT S. A. $17.588.206,72 $16.978.005,90 $610.200,82 $380.351,07 $228.115,93 97% 3%

COSMICA CIA LTDA $12.728.928,28 $12.838.305,84 -$109.377,56 $248.591,03 $108.101,99 101% -1%

PARTICIPACIÓN DE PPE SOBRE ACTIVOS TOTALES


Anexo : Participación de Propiedad, Planta y Equipo sobre Activo Toral

bajo NEC y NIIF.


EMPRESAS % PPE/AT

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 1%

COSMICA CIA LTDA 2%

INDIAN MOTOS INMOT S. A. 2%

ASSEMBLYMOTOS S. A. 4%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 4%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 6%

FIBROACERO S.A. 8%

INDUGLOB S. A. 11%

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 13%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 14%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 17%

CUENCA BOTTLING CO, CA 21%

GRAIMAN CIA. LTDA. 23%

ITALPISOS SA 23%

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 24%

PLASTIAZUAY SA 25%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 30%

CERAMICA RIALTO SA 30%

PASAMANERIA SA 31%

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 33%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 34%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 37%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. 38%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 38%

ESFEL S.A. 38%

CARTORAMA C.A. 39%

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 40%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 40%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 40%

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 42%

EL MERCURIO CIA LTDA 54%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 54%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 55%

HORMICRETO CIA. LTDA. 78%

PARTICIPACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO SOBRE ACTIVO TOTAL

BAJO NEC



EMPRESAS % PPE/AT


COSMICA CIA LTDA 2%


ASSEMBLYMOTOS S. A. 4%TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 9%




INDUGLOB S. A. 16%

FIBROACERO S.A. 18%



ITALPISOS SA 24%







ESFEL S.A. 36%



CARTORAMA C.A. 43%






PLASTIAZUAY SA 54%


PASAMANERIA SA 56%




PARTICIPACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO SOBRE ACTIVO TOTAL

BAJO NIIF


Anexo : Capacidad de Propiedad, Planta y Equipo para cubrir deudas bajo

NEC y NIC.


EMPRESAS % PPE/P


COSMICA CIA LTDA 2%


ASSEMBLYMOTOS S. A. 4%



INDUGLOB S. A. 16%

FIBROACERO S.A. 18%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 22%

ITALPISOS SA 29%




PLASTIAZUAY SA 35%


PASAMANERIA SA 45%

CARTORAMA C.A. 50%
















ESFEL S.A. 151%


CAPACIDAD DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PARA CUBRIR DEUDAS

BAJO NEC


Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia

de Compañías.

EMPRESAS % PPE/P

COSMICA CIA LTDA 2%



ASSEMBLYMOTOS S. A. 4%TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 22%

INDUGLOB S. A. 24%



ITALPISOS SA 29%


FIBROACERO S.A. 40%




CARTORAMA C.A. 59%














PLASTIAZUAY SA 124%

PASAMANERIA SA 147%

ESFEL S.A. 153%




CAPACIDAD DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PARA CUBRIR DEUDAS

BAJO NIIF


Anexo : Rendimientos sobre Activos bajo NEC y NIIF.

Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de la Superintendencia de Compañías.

EMPRESAS % UN/AT

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 6,8%

ASSEMBLYMOTOS S. A. 4,7%

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 9,6%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 3,4%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 9,0%

CARTORAMA C.A. 0,0%

CERAMICA RIALTO SA 11,6%

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 3,9%

COSMICA CIA LTDA 0,8%

CUENCA BOTTLING CO, CA 8,7%

EL MERCURIO CIA LTDA 20,1%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0,7%

ESFEL S.A. 12,7%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. -2,2%

FIBROACERO S.A. 11,3%

GRAIMAN CIA. LTDA. 3,5%

HORMICRETO CIA. LTDA. 1,2%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 2,5%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 26,3%

INDIAN MOTOS INMOT S. A. 1,3%

INDUGLOB S. A. 11,6%

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 2,3%

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 20,9%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. 10,0%

ITALPISOS SA 8,3%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 2,3%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA -0,2%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 0,0%

PASAMANERIA SA 7,5%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 1,8%

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 5,2%

PLASTIAZUAY SA 4,7%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 7,1%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 1,4%

RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS (ROA) BAJO NEC


Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la Superintendencia de Compañías.

EMPRESAS % UN/AT


CARTORAMA C.A. 0,0%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 0,1%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0,5%TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 0,7%












PLASTIAZUAY SA 2,8%

PASAMANERIA SA 3,8%






INDUGLOB S. A. 8,1%

ITALPISOS SA 8,5%




ESFEL S.A. 9,9%






RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS (ROA) BAJO NIIF


Anexo : Rendimiento sobre Patrimonio bajo NEC y NIIF.


EMPRESAS % UN/PTM






CARTORAMA C.A. 14,64%







ESFEL S.A. 49,34%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 8,56%

FIBROACERO S.A. -5,94%










ITALPISOS SA 26,63%


MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 6,09%


PASAMANERIA SA 38,40%



PLASTIAZUAY SA 78,11%


TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. -101,42%

RENDIMIENTO SOBRE PATRIMONIO (ROE) BAJO NEC



EMPRESAS % UN/PTM

COSMICA CIA LTDA -98,8%


CARTORAMA C.A. 0,0%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 0,1%TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 1,2%






PLASTIAZUAY SA 5,0%


PASAMANERIA SA 6,1%







ESFEL S.A. 12,9%












ITALPISOS SA 43,5%



RENDIMIENTO SOBRE PATRIMONIO (ROE) BAJO NIIF


Anexo : Entrevista realizada a la Empresa PIGGI´S CIA. LTDA.

LA PRESENTE ENTREVISTA SE REALIZA CON EL OBJETIVO DE

RECOLECTAR INFORMACIÓN ACERCA DE ¿CÓMO FUÉ LA ETAPA DE

TRANSICIÓN DE NEC A NIIF EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL?,

PARA LA CUAL SE HA TOMADO COMO CASO PRÁCTICO LA EMPRESA

PIGGIS.

ENTREVISTADORES: RODRIGO LOJA Y JACQUELINE SÁNCHEZ

ENTREVISTADO (A): MARGARITA LUCERO

FECHA: MARTES 07 DE FEBRERO DEL 2017

1) ¿CUÁLES FUERON LAS PRIMERAS PROBLEMÁTICAS AL MOMENTO DE

ADOPCIÓN DE NIIF? ¿SE CAPACITÓ AL PERSONAL? ¿CUÁNTAS

PERSONAS FUERON CAPACITADAS? POR ¿QUIENES FUERON

DICTADAS LAS CAPACITACIONES?

Bueno verá esto prácticamente se dio en el año 2010 en lo que se refiere a la

transición a NIIF, yo no estuve en ese entonces no le puedo dar

pormenorizadamente todas las cosas que ustedes necesitan lo que voy a hacer es

darles un breve resumen nada más el que hizo la transición es el ingeniero

Jefferson Galarza encargado de capacitar al personal que ya ha salido de la

empresa, fue capacitado y obviamente los que entra ya vienen con conocimientos

sobre ese tema no es que se quedaron aquí.

2) ¿TENEMOS ENTENDIDO QUE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS

EMITIÓ UNA RESOLUCIÓN PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE NIIF, COMO

DIERON CUMPLIMIENTO CON ESTA OBLIGACIÓN EN LA EMPRESA?

Fueron formatos obligados a que subamos a la base de la superintendencia de

compañías a las cuales teníamos que cumplir.


3) ¿CUÁL FUE EL CRITERIO DE AJUSTES AL MOMENTO DE RECLASIFICAR

LAS CUENTAS DE NEC A NIIF Y LA MISMA AFECTÓ A LAS POLÍTICAS

CONTABLES DE LA EMPRESA?

Pero por supuesto, se tuvieron que hacer políticas contables para la empresa

ya que no tenía, para ajustar y sincerar los balances, la de maquinaria, activos fijos

por general las demás no; cuentas por cobrar una que otra cuenta, los intangibles

no sé revaluaron.

4) ¿CÓMO AFECTÓ LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS (FINANCIERO, CONTABLE, Y SU PRESENTACIÓN)?

Subió el activo fijo. A nosotros no nos afectó tributariamente, los ajustes se pasaron

a resultados de una cuenta que se llama adopción primera vez NIIF, a esa se

cargaron los valores realmente. Un Impacto tributario que haya tenido la empresa

no, para años futuros por supuesto, y su presentación cambiaron de formatos.

5) ¿EL VALOR DE LA EMPRESA SE VIO AFECTADO AL MOMENTO DE LA

TRANSICIÓN DE NEC A NIIF?

Claro porque con la pregunta que me hicieron anteriormente se responde a todos

de hecho de que se sube el costo a un activo se revaluó unas maquinarias de

hecho van a afectar al activo porque el impuesto a la renta del siguiente año va a

ser mayor.

6) ¿PODRÍA MENCIONAR QUE GASTOS LA EMPRESA TUVO AL MOMENTO

DE LA TRANSICIÓN A NIIF?

Eso no lo puedo indicar porque ya son del 2010 es un período pasado, ingeniero

Jefferson Galarza Él es el capacitador.


7) ¿QUÉ PROCEDIMIENTO UTILIZARON PARA DETERMINAR EL VALOR

RAZONABLE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AL MOMENTO DE

ADOPCIÓN DE NIIF, CUÁL FUE EL TRATAMIENTO CONTABLE?

Aplicamos la normativa contable dada en ese entonces. Criterio de los peritos

contratados por la empresa, en base a las capacitaciones recibidas.

8) ¿CÓMO DETERMINARON LA MEJOR POLÍTICA CONTABLE ENTRE EL

MODELO DE COSTO Y MODELO DE REVALUACIÓN POSTERIOR A LA

IMPLEMENTACIÓN DE NIIF?

9) ¿QUÉ ELEMENTOS FUERON LOS MÁS RELEVANTES EN LA EMPRESA EN

RELACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AL MOMENTO DE LA

TRANSICIÓN DE NEC A NIIF?

Maquinaria y equipo

10) ¿SE VIERON AFECTADAS LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN DE

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AL MOMENTO DE IMPLEMENTACIÓN DE

NIIF? SI LA RESPUESTA ES SI NOS PODRÍA DAR UN EJEMPLO

No igual se sigue haciendo para 10 años la depreciación de activos de maquinaria

no aplicamos diferencias temporarias, lo que pasa que nosotros aplicamos lo que

dicen los mínimos de depreciación que tiene que aplicar según la ley de régimen

tributario porque por tecnología aquí se va cambiando la Maquinaria no es que nos

va durar 15 o 20 años.

11) ¿LA EMPRESA GENERO ACTIVOS O PASIVOS DIFERIDOS Y COMO SE

REALIZARON LOS AJUSTES POR ESAS DIFERENCIAS?

Bueno Se generó un valor por activos y pasivos por impuestos diferidos mínimo

pero.


12) ¿EN EL AÑO DE TRANSICIÓN DENTRO DE PROPIEDAD PLANTA Y

EQUIPO QUE CUENTA PRESENTÓ MAYOR IMPACTO?

Maquinaria y equipo.

13) ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA QUE SE DA EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL

y POSTERIOR ENTRE NEC Y NIIF?

Claro que sí por eso es que nacen los activos y pasivos por impuestos diferidos por

ejemplo en una cuenta tengo al debe unos 18000 y al haber unos 11000 Una

diferencia de 7000 que me genera una diferencia temporaria.

14) ¿A SU CRITERIO CUÁL FUE EL EFECTO TRIBUTARIO QUE HUBO EN EL

AÑO DE TRANSICIÓN? ¿COMO AFECTO LIQUIDAMENTE A LA EMPRESA

EL CÁLCULO DEL ANTICIPO AL IMPUESTO A LA RENTA?

Bueno eso no es por transición de NIIF eso fue una política implementado por el

gobierno y que por supuesto se benefició por la subida o revaluación de activos que

realizaron las empresas se paga más el anticipo, es más hasta el día de hoy eso no

es solamente por transición a NIIF si no eso es un anticipo de impuesto de renta

que estamos obligados las empresas a pagar indistintamente por la transición a

NIIF.

15) ¿HA DISEÑADO UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EVALUAR EL

CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF?

Control interno no, o sea políticas contables sí; pero no un control.

16) ¿CUANDO REALIZO LOS AJUSTES CONTABLES UTILIZÓ LA CUENTA

RESULTADOS ACUMULADOS? EXPLIQUE LOS AJUSTES DE MAYOR

RELEVANCIA.


Se utilizó la cuenta resultados acumulados por adopción de NIIF primera vez esa

cuenta se utilizó, Superávit no.

17) ¿QUÉ OPINIÓN TIENE RESPECTO A LA IMPLEMENTACIÓN DE NEC A

NIIF?

Sé sinceraron los balances en definitiva se sincera con los balances prácticamente

los métodos depreciación siguen siendo los mismos.


Anexo : Encuesta para el Sector Industrial.

Anexo M.1. Encuesta


Anexo M.2. SPSS





Anexo : Regresiones.

Anexo N.1. Correlación de Propiedad, Planta y Equipo y Apalancamiento

en el año de adopción.

Fuente: Elaboración de los autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las

empresas del sector industrial de Cuenca.

CRECIMIENTO %

AÑO ADOPCION PPE

APLANCAMIENTO

AÑO ADOPCION




CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 13% 40%





COSMICA CIA LTDA 39% -1%




ESFEL S.A. 120% 75%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 155% 37%











ITALPISOS SA 0% 22%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 194% 52%


MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 100% 37%


PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 15% 29%



PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 46% 37%


VARIABLES

EMPRESA

NIVEL DE RELACIÓN ENTRE CRECIMIENTOS DE PPE. Y APALANCAMIENTO EN EL AÑO DE ADOPCIÓN

DE NIIF


Regresión Lineal de los crecimientos de Propiedad, Planta y Equipo y

Apalancamiento en el año de adopción.

Ecuación de la regresión 1.




R^2 ajustado -0,02604589


Observaciones 34



Regresión 1 0,01 0,01 0,16 0,69

Residuos 32 1,54 0,05

Total 33 1,54



Intercepción 0,37 0,05 7,54 0,00 0,27 0,47 0,27 0,47

Variable X 1 0,02 0,05 0,40 0,69 -0,08 0,12 -0,08 0,12

ECUACIÓN



Anexo N.2. Correlación de Propiedad, Planta y Equipo y nivel de

Endeudamiento.

Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las empresas del sector industrial de Cuenca.

CRECIMIENTO

PORCENTUAL DE PPE

% NIVEL DE

ENDEUDAMIENTO (P/A)




CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 13% 60%





COSMICA CIA LTDA 39% 101%




ESFEL S.A. 120% 25%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 155% 63%











ITALPISOS SA 0% 78%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 194% 48%


MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 100% 63%


PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 15% 71%



PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 46% 63%


VARIABLES

EMPRESA

NIVEL DE RELACIÓN ENTRE CRECIMIENTOS DE PPE. Y NIVEL DE ENDEUDAMIENTO (P/A)


Regresión Lineal de los crecimientos de Propiedad, Planta y Equipo y

nivel de Endeudamiento.





R^2 ajustado -0,02604589


Observaciones 34



Regresión 1 0,01 0,01 0,16 0,69

Residuos 32 1,54 0,05

Total 33 1,54



Intercepción 0,63 0,05 12,91 0,00 0,53 0,73 0,53 0,73

Variable X 1 -0,02 0,05 -0,40 0,69 -0,12 0,08 -0,12 0,08

ECUACIÓN



Anexo N.3. Correlación de Propiedad, Planta y Equipo y nivel del ROA.

Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las empresas del sector industrial de Cuenca.

Regresión Lineal del crecimiento de Propiedad, Planta y Equipo y nivel del

ROA.

CRECIMIENTO

PORCENTUAL DE PPE

% ROA

(UN/AT)

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 77% 6,8%

ASSEMBLYMOTOS S. A. 0% 4,7%

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 0% 9,6%

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 13% 3,4%

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 11% 9,0%

CARTORAMA C.A. 18% 0,0%

CERAMICA RIALTO SA 0% 11,6%

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 0% 3,9%

COSMICA CIA LTDA 39% 0,8%

CUENCA BOTTLING CO, CA 154% 8,7%

EL MERCURIO CIA LTDA 96% 20,1%

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0% 0,7%

ESFEL S.A. 120% 12,7%

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 155% -2,2%

FIBROACERO S.A. 138% 11,3%

GRAIMAN CIA. LTDA. 101% 3,5%

HORMICRETO CIA. LTDA. 9% 1,2%

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 0% 2,5%

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 32% 26,3%

INDIAN MOTOS INMOT S. A. 0% 1,3%

INDUGLOB S. A. 60% 11,6%

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 0% 2,3%

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 61% 20,9%

ITALIMENTOS CIA. LTDA. 10% 10,0%

ITALPISOS SA 0% 8,3%

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 194% 2,3%

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 2% -0,2%

MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 100% 0,0%

PASAMANERIA SA 257% 7,5%

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 15% 1,8%

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 7% 5,2%

PLASTIAZUAY SA 258% 4,7%

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 46% 7,1%

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 121% 1,4%

NIVEL DE RELACIÓN ENTRE CRECIMIENTOS DE PPE. Y NIVEL DEL ROA

VARIABLES

EMPRESA


Regresión 1 0,00 0,00 0,05 0,82

Residuos 32 0,14 0,00

Total 33 0,14




R^2 ajustado -0,0295872


Observaciones 34



Intercepción 0,06 0,01 4,22 0,00 0,03 0,09 0,03 0,09

Variable X 1 0,00 0,02 0,23 0,82 -0,03 0,03 -0,03 0,03

ECUACIÓN



Anexo Protocolo del Proyecto de Investigación.

UNIVERSIDAD ESTATAL DE CUENCA

Facultad o Unidad académica que abaliza la investigación:

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

Carrera:

Contabilidad y Auditoria

Postulantes:

Luis Rodrigo Loja

Jacqueline Sánchez

Tutor:

Ing. CPA. Fabián Ayabaca

CUENCA – ECUADOR

2016


1) TITULO

ANALISIS DE LOS EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS DE LA

APLICACIÓN DE MODELOS DE COSTOS Y REVALUACION DE LAS NIIF

EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA

CIUDAD DE CUENCA.

2) JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

En el ámbito actual, en el proceso de registros contables en las empresas

industriales no consideran eficiente el modelo de valoración a través de

estimaciones del Valor Actual, por lo tanto, su uso ha sido descartado o poco

utilizado ejemplo: en la mayoría de los casos los peritos valuadores han

estimado precios que no estuvieron en congruencia al mercado al momento de

la transición de NEC a NIIF realizando ajustes que no van de acorde como lo

recomienda la NIC 16 Y NIIF 13.

La investigación se centrará en demostrar la eficiencia que conlleva el modelo

de revaluación, dejando la dependencia que se tiene de estimaciones de forma

arbitraria. La investigación desarrollará un análisis sobre la aplicación de

modelos de valoración detallados en las NIIF para Propiedad, Planta y Equipo y

sus diferencias con la normativa anteriormente aplicada con modelos ambiguos

y que dan Estados Financieros confiables para una buena toma de decisiones.

Se estima una investigación comparativa con un diseño de medición previa y

posterior en el sector industrial sobre la aplicación de NIIF en la presentación de

Información Financiera.

3) DESCRIPCION DEL OBJETO DE ESTUDIO

Las empresas industriales de la ciudad de Cuenca que están registradas en la

superintendencia de compañías y que a la vez se encuentran en estado activo,

que presentan informes financieros basados en NIIF completas las cuales son

37 entidades que se detalla a continuación:


C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA

CUENCA BOTTLING CO, CA

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A.

PASAMANERIA SA

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A.

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A.

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA

CERAMICA RIALTO SA

ITALPISOS SA

PLASTIAZUAY SA

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL

CARTORAMA C.A.

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA.

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.

ESFEL S.A.

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA

INDUGLOB S. A.

EL MERCURIO CIA LTDA

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA.

MONSALVE MORENO CIA. LTDA.

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA

COSMICA CIA LTDA

FIBROACERO S.A.

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA.

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA.

GRAIMAN CIA. LTDA.

HORMICRETO CIA. LTDA.

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA.

ITALIMENTOS CIA. LTDA.

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA

INDIAN MOTOS INMOT S. A.

MADERCENTER CIA. LTDA.

PROALISUR CIA. LTDA.

PROVEEDORA NACIONAL DE EQUIPAMIENTO PRONAE S.A.

ASSEMBLYMOTOS S. A.

En una entrevista realizada al Ing. Alex Vásquez especialista de control de

Intervención nos dio a conocer que las principales problemáticas que presentan

las empresas del sector industrial al momento de la adopción de NIIF Propiedad


Planta y Equipo produciendo activos y pasivos por impuestos diferidos

afectando al pago de tributos como anticipo del impuesto a la renta y el pago

del 1 por mil de los activos totales. (VÁSQUEZ , 2016)

El ámbito a analizar en el sector industrial es la aplicación de NIIF a Propiedad

Planta y Equipo (NIC 16) para esto nos serviremos de los Estados Financieros

lo cual aplicaremos análisis vertical y horizontal a cuentas afectadas por esta

normativa que se encuentran en Balances pre y post adopción de las NIIFS.

4) FORMULACION DEL PROBLEMA

La aplicación en el campo industrial de la NIIF con relación a Propiedad, Planta

y Equipo ha causado confusión al momento de realizar registros contables y a

la vez determinar y cumplir con las obligaciones tributarias principalmente en el

anticipo o a plazo de pago de impuestos, lo cual ha ocasionado consecuencias

como la omisión y el uso indebido de cuentas contables, generando activos y

pasivo por impuestos diferidos para las empresas por las diferencias entre la

reglamentación fiscal y la normativa contable “NIC 16”.

Al no existir en nuestro medio un organismo regulatorio para que rija la

normativa expedida por el IASB las empresas se basan en lo que manda la

administración tributaria “Servicio de Rentas Internas” mediante la LRTI

ocasionando una confusión de los Estados Financieros ante la

Superintendencia de Compañías ya que ésta, en la resolución 06. Q.ICI.004 de

2016.08.21 R.O. No. 348 de 2016.09.04 permite la aplicación de los modelos de

costos y revaluación y exige dentro de la normativa la presentación de Balances

bajo NIIFS.

Nuestra investigación intentamos establecer las diferencias y efectos que darán

lugar la aplicación de la NIIF a Propiedad, Planta y Equipo de las empresas del

sector industrial, para ello se planteara un análisis de modelos de costo y

revaluación antes y después de la adopción de las NIIFS. La información


necesaria será obtenida de los Estados Financieros de las empresas

industriales que presentan balances a la Superintendencia de Compañías.

5) DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL: Establecer si el modelo de Costo y Revaluación se

utilizan con mayor frecuencia en Propiedad, Planta y Equipo en el sector

industrial, con el objeto de describir la práctica contable; estableciendo

recomendaciones en el registro contable, financiero y tributario.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Revisar la forma de aplicación de los modelos de costo y revaluación en

Propiedad, Planta y Equipo realizados por las empresas de la industria.

Analizar los valores existentes en libros sobre Propiedad, Planta y

Equipo y determinar los modelos de medición aplicados.

Determinar los efectos en los impuestos diferidos, resultantes de la

aplicación del modelo de costo y revaluación.

6) PLANTAMIENTO DEL MARCO TEORICO DE REFERENCIA

MARCO TEÓRICO

Artículo: Impacto de la aplicación de la NIC 16 en las empresas industriales.

Título: Contador Público.

Autores: Lillyana Olaya. Lorena Angulo. Jeffry Valenzuela.

Año: 2014

Abstract

En Colombia constituyen parámetros que deben tener en cuenta las empresas

para preparar sus estados financieros sobre la base de métodos uniformes de

técnica contable, con el objetivo de formalizar su información contable, algo que


para muchos es bueno porque no tiene que innovar o implementar nuevas

reglas, sino copiar las que ya están y aplicarlas. (OLAYA, ANGULO, &

VALENZUELA, 2014)

Este es el punto álgido en donde cobra relevancia el presente trabajo, pues se

va a tratar la NIC 16 “Propiedad, planta y equipo” de una manera clara y

sencilla, para que sea un buen instrumento de estudio para la comunidad

académica, ya que al abordar de manera expedita los impactos de esta Norma,

las empresas y estudiosos del tema tendrán una guía que les permitirá, según

criterio de la NIC 16 “Propiedad, planta y equipo”, aplicar en pleno la Norma.

(OLAYA, ANGULO, & VALENZUELA, 2014)

METODOLOGIA

El ideal con la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de

Contabilidad y de Información Financiera es que Colombia seleccione y aplique

las mejores prácticas internacionales de contabilidad financiera. Su adopción

tiene como fin y propósito llevar un lenguaje clave de aceptación mundial en la

parte contable, referida a la presentación y preparación de los Estados

Financieros. Para el caso Colombiano, los diferentes entes implicados dificultan

el proceso, situación que obliga a que la representación profesional deba ser

llevada a cabo por la academia a través de una participación activa mediante el

estudio y discusión que dé paso a la construcción de un nuevo modelo

contable, que se adapte y esté acorde al actual ritmo económico mundial.


CONCLUSIÓN

Con la aplicación del instrumento, se cumple con los objetivos específicos

planteados desde la primera fase de la investigación, ya que se pudo verificar

que efectivamente son muchos y muy significativos los cambios que traerá la

implementación de la NIC 16 “Propiedad, planta y equipo” como lo son:


En cuanto al reconocimiento inicial y posterior, debe hacerse atendiendo la

realidad económica de la empresa, es decir, todos los costos en los que se

haya incurrido inicial y posteriormente al adquirir o mantener dicho activo.


Artículo: Impuesto Diferido bajo NIIF: Impacto en empresas intensivas en

propiedades, planta y equipos.

Autores: Cardona Raúl; Gil Marisol; Ochoa Jhon

Año: 2014

Abstract

En Colombia ha sido poco frecuente el registro en los estados financieros del

impuesto diferido, a pesar de la obligatoriedad como mecanismo de asignación

y reconocimiento de impuestos, establecida en los decretos 2649 y 2650 de

1993 y que incide en los resultados, asignación real de utilidades y flujos de

caja futuros; sin embargo, se espera que esto cambie a partir de la adopción de

las Normas Internacionales de Información Financiera. El objetivo del trabajo es

determinar el impacto que tendrá en las organizaciones la aplicación de la

norma internacional NIC 12 en lo referente al impuesto a las ganancias e

impuesto diferido, originado en el rubro de propiedades, planta y equipo. Para

lograrlo, se inicia con una identificación del modelo contable actual bajo norma

colombiana, se compara con el estándar o norma internacional, y se determinan

las diferencias conceptuales y de medición y se analizan dos casos reales, para

calcular impactos del impuesto bajo los lineamientos de la NIC 12 y otros

resultados. Uno de los principales efectos esperados y que fue validado en el

presente análisis por la adopción de las NIIF, en las compañías intensivas en

activos fijos, es el impacto negativo al patrimonio de los accionistas por la

determinación del impuesto diferido, el cual surge de aplicar las tasas


impositivas a las diferencias temporales de los activos y pasivos medidos para

fines contables y tributarios. (CARDONA, GIL, & OCHOA, 2014)

METODOLOGIA

Los instrumentos o técnicas de información utilizados durante el proceso de

investigación fueron principalmente los siguientes:

Identificación, análisis e interpretación de normas asociadas al objeto de

estudio, entre las cuales se encuentran: Como normas locales, los decretos

2649 y 2650 de 1993; 2555 de 2010; 2784 de 2012; 3019, 3022, 3023 y 3024

de 2013 y la Ley 1314 de 2009. Como normas Internacionales, IFRS 7 y 9, IAS

32 y 39, NIC 1 y 12, y NIIF 3 y 9.

Comparación de las anteriores normas, con el fin de identificar sus principales

diferencias e impactos en los estados financieros.

Análisis de trabajos realizados por otros autores en temas afines a este estudio,

los cuales sirvieron de base para establecer conclusiones, sobre los resultados

encontrados. Al esperarse que compañías intensivas en PPE tendrían impactos

importantes por la aplicación del ID, se contactaron dos (2) empresas

manufactureras pertenecientes al grupo 1, las cuales estuvieron dispuestas a

suministrar la información necesaria, entre ellos los estados financieros al 31 de

diciembre de 2013 y los balances de apertura bajo los nuevos estándares

internacionales. Como condición, solicitaron reserva de su razón social. Se

realizaron reuniones con el personal encargado del cálculo del ID en las

compañías analizadas, a fin de identificar las principales conclusiones que de

sus estudios particulares habían obtenido. Con la información obtenida, se

realizaron cálculos del ID para cuantificar el efecto de la conversión en el

patrimonio de estas sociedades. (CARDONA, GIL, & OCHOA, 2014)

CONCLUSIÓN


El efecto en los estados financieros se reflejaría inmediatamente a pesar que el

hecho financiero se materializaría únicamente en el momento en que el activo

revaluado sea vendido, introduciendo un grado de incertidumbre por tratarse de

una fecha incierta y que en algunas organizaciones podría solo darse con su

liquidación definitiva. Frente a este interrogante también es importante

preguntarnos si el excedente por revaluación quedará a disposición de los

accionistas para ser distribuido en el momento en que ellos determinen, de ser

así, la aplicación de la NIC 12 tendría una actitud conservadora, buscando que

para los socios estuviera disponible únicamente el excedente de revaluación

neto que se obtiene de disminuir los impuestos que se deriven de este mayor

valor que adquirieron los activos provisionado el posible impuesto a pagar en la

venta de los mismos. (CARDONA, GIL, & OCHOA, 2014)

Tesis: ANÁLISIS DE LA REVALUACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO SEGÚN LA NIC 16

Título: Contador Público Auditor.

Autores: Blanca Espinoza. David Espinoza.

Año: 2012

Abstract

En este mundo de cambios, globalizado, las empresas ecuatorianas tienen que

estar en constante actualización para estar al mismo nivel que las empresas de

otros países desarrollados, por lo tanto es necesario en el ámbito Financiero -

Contable aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF,

para que esta información pueda sujetarse a comparaciones y análisis con

otras empresas del mundo, con el ánimo de atraer inversiones y mantenerse en

constantes innovaciones. Al llevar un mismo lenguaje contable se hace más

fácil analizar empresas del Ecuador y de otros países que han adoptado las

NIIF. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)


Propiedad, Planta y Equipo, es el nombre de la cuenta contable para agrupar

los bienes tangibles de larga duración y que son utilizados por la empresa como

un “potencial generador de utilidades”, y forma dos grupos: los bienes

inmuebles y los muebles. Los bienes inmuebles, como los terrenos, edificios,

departamentos, casa, oficinas, canales de riego, camaroneras, etc., a su vez,

forman dos grupos; los que constituyen la tierra, y las edificaciones que se han

constituido; la tierra sufre un incremento del valor denominado Plus Valía, en

cambio las edificaciones son de larga duración, pero al final desaparecerán, es

decir el valor de estas construcciones se transfieren periódicamente a una

cuenta de gastos denominada depreciación edificios, al igual del valor que se

transfiere a gastos los Arriendos Prepagados a medida que se va utilizando el

servicio de ocupación de un bien inmueble. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)

El Modelo de Revaluación, es su Valor Razonable, en el momento de la

tasación, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las

pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán

con suficiente regularidad, para asegurar que el valor en Libros, en todo

momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el

Valor Razonable en la fecha de Balance. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)

CONCLUSIÓN

La aplicación de la Norma de Propiedad, Planta y Equipo nos permite hacer

ajustes a los activos fijos tal es el caso en que se presente un incremento en el

valor en libros como consecuencia de una Revaluación. Para que presenten su

Valor Razonable. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)

La contabilidad es de vital importancia para la toma de decisiones en las

empresas, ya que es el registro, clasificación y acumulación de los hechos

económicos. Por ello los profesionales del área contable deben tener un amplio

grado de conocimiento para aplicar criterios correctos para la presentación de

la Propiedad, Planta y Equipo. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)


Tesis: EFECTO TRIBUTARIO EN UNA EMPRESA COMERCIAL DE

PRODUCTOS ELÉCTRICOS EN LA CIUDAD DE QUITO AL IMPLEMENTAR

POR PRIMERA VEZ LA NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL: NIIF 1;

NIC: 2, 12, 16, 18, 23, 24, 36.

Título: Ingeniero Comercial.

Autores: Jimmy Palacios.

Año: 2010

Abstract

La adopción por primera vez de la normativa contable internacional constituye

una ardua tarea para la mayoría de las compañías. Para llevarla a cabo con

éxito, la alta gerencia tendrá que participar en esta tarea. Las cifras calculadas

según las Normas Internacionales de Información Financiera pueden resultar

muy distintas y alarmantes. Las mayores diferencias dependerán de la industria

y el tipo de actividad de las compañías, pero previsiblemente las mismas se

centrarán en la contabilización de los activos fijos, impuestos diferidos, manejo

de inventarios y en la evaluación del deterioro del valor de los activos.

(PALACIOS, 2010)

Bajo cualquier principio contable, siempre existirá una conciliación entre los

Estados Financieros y las Declaraciones Impositivas (Impuesto a la Renta).

Indudablemente, el objetivo en muchos países, es disminuir las diferencias

entre los criterios contables y tributarios con el fin de tener fuentes de

información adecuadas y confiables para la toma de decisiones; sin embargo,

es claro que las Administraciones Fiscales deben comprender que las Normas

Internacionales de Información Financiera buscan demostrar la realidad

económica de las empresas y por ende se deben adoptar procedimientos

adecuados para determinar los impuestos. (PALACIOS, 2010)


Las políticas contables que una entidad use en su balance de apertura con

arreglo a las Normas Internacionales de Información Financiera, pueden diferir

de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a las Normas Ecuatorianas

de Contabilidad, por tanto, las empresas deben reconocer los ajustes

generados por las diferencias que se generen en este cambio. El objetivo de

este estudio radica en demostrar el impacto tributario generado por dichas

diferencias, más específicamente, el objetivo primordial de esta investigación se

centra en conocer mediante un estudio los efectos tributarios de la aplicación

por primera vez de la normativa contable internacional (NIIF 1; NIC: 2, 12, 16,

18, 23, 24, 36) en una empresa del sector comercial de productos eléctricos en

la ciudad de Quito. (PALACIOS, 2010)

CONCLUSIÓN

La falta de capacitación en muchas empresas acerca de estos nuevos

conceptos financieros y contables puede llevar a una mala interpretación y por

ende una mala aplicación de la normativa internacional, generando diferencias

en la información financiera que puede convertirse en poco útil o engañosa si se

la preparó erradamente. (PALACIOS, 2010)

La presentación de Estados Financieros a nivel internacional ha puesto en

evidencia la enorme ruptura entre la parte tributaria y la presentación de

Estados Financieros lo que genera grandes diferencias reflejadas en las

conciliaciones tributarias. Esto, ligado a cambios económicos drásticos de la

última época impulsado por el crecimiento fiscal de los países subdesarrollados,

ha permito adoptar un mismo idioma contable. El Ecuador no se encuentra

exento del campo de influencia de los países desarrollados y es por esto que

para sobrevivir en un mundo competitivo como el de hoy, las naciones deben

aprender a manejarse bajo los lineamientos que marcan las políticas

internacionales. (PALACIOS, 2010)


La Real Academia Española en su diccionario, define a la industria como la

“Suma o conjunto de las industrias de un mismo o de varios géneros, de todo

un país o de parte de él”. “En esta acepción se encierra al término industria

como la unión de las empresas dedicadas a una misma actividad o género de

todo el Estado o una parte de él, y como parte de ello también se adicionan los

organismos y entidades encargadas de regular a las empresas que se

desempeñan en dicha actividad”. (Ramos Sánchez, 2014)

Al tratar el término industria, se hace referencia al proceso mediante el cual se

transforma una materia prima en un producto para uso final o que servirá de

insumo a otros procesos productivos. (Maldonado, Proaño, & Ekos, 2015)

La importancia del estudio del sector industrial es debido a que se establece

como el eje principal para el desarrollo económico y social de cualquier país,

puesto que cumple un rol importante en la innovación tecnológica, en la

investigación y en el desarrollo de las actividades y también en un punto que

sobre sale como lo es la fuerza laboral. (Doris Ramos, 2014)…

LA INDUSTRIA EN EL ECUADOR Y EL ORGANISMO DE CONTROL

Al realizar un análisis al PIB2 de la economía ecuatoriana para el año 2015 es

posible observar que el sector de la industria es la que más aporta a nuestra

economía con un porcentaje del 12% aproximadamente ya que si tomamos en

cuenta la tabla y el grafico que presentamos a continuación veremos que el

25% perecería ser la que aporta más, pero tomemos en cuenta que este 25%

está formado de 4 sectores que son; 1. Actividades de servicios financieros, 2.

Actividades profesionales, técnicas y administrativas, 3. Enseñanza, Servicios

sociales y de salud, y 4. Administración pública, defensa; planes de seguridad

social obligatoria, por lo tanto por sí solos no son comparables con la

participación que tiene la industria en el PIB.

2 PIB.- Producto Interno Bruto


Tabla CLASIFICASIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR

Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central del Ecuador.

GRAFICO CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR


No obstante, todavía quedan desafíos para fortalecer la participación de ese

sector en la economía, ya que desde el 2008 vemos crecimientos realmente

importantes en el sector de la manufactura a excepción del 2009, donde hubo

un decrecimiento del 1.5% y en el 2015 un decrecimiento del 0.8% en relación

al 2014. Este corto análisis demuestra cuán importante es en la economía

ecuatoriana el sector de la industria y de qué manera juega un papel

protagónico en los últimos años en el desarrollo productivo del país. El análisis

anterior lo presentamos en la siguiente gráfica.

Agricultura,

ganaderÍa,acuaicult

ura, y pesca de

camaron

Pesca a

excepción

del camarón

y otros

elementos

del PIB

Petroleo,

minas y

refinación

de petroleo INDUSTRIA

Construcció

n,

electricidad y

agua Comercio

Alojamiento

y servicios

de comida

Transporte,

correo y

comunicaci

ones.

Servicios

financieros,

actividades

profesionales,

enseñanza y

administración

pública

Servicios

domésticos

y otros

servicios PIB 2015

Valores en

dólares 5.853.127 2.590.802 7.288.530 8.142.608 8.698.411 7.146.319 1.185.399 7.211.601 17.356.058 4.880.997

PIB 2015 POR SECTOR


GRAFICO Participación del Sector Industrial en el PIB (2008-2015)


INDUSTRIAS EN CUENCA

En los últimos años el sector de la industria ha presentado un gran crecimiento

en ventas, generación de empleo, mejoramiento de la producción y apertura de

mercados. (EL COMERCIO, 2014)

La producción de cerámica, línea blanca y neumáticos son los principales

pilares de la economía azuaya aun así todas las actividades y empresas

tuvieron un crecimiento parejo. (EL COMERCIO, 2014)

De acuerdo con un estudio realizado en el año 2014 por la cámara de industrias

el PIB per cápita industrial cuencano para ese año fue de $9.692,00 superior al

resto del país. Entre las variables para lograr el resultado está el tamaño de la

población, mejores sueldos y empleados con una mayor capacitación que se

traduce en más productividad. (EL COMERCIO, 2014)

-2,0%

0,0%

2,0%

4,0%

6,0%

8,0%

10,0%

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

AÑOS 9,2% -1,5% 5,1% 5,8% 3,4% 6,2% 2,9% -0,8%

Po

rce

nta

je

AÑOS


Todos estos factores han dado como resultado el incremento de la exportación

que tuvo un crecimiento del 11.10% para el año 2014. (EL COMERCIO, 2014)

El sector industrial en Cuenca cuenta con tecnología de punta como cualquier

empresa europea, asiática o sudamericana. Este desarrollo se ha dado en

todas las actividades del sector. (EL COMERCIO, 2014)

En el cuadro que presentamos a continuación observamos la participación de

las distintas actividades en el sector industrial cuencana. (EL COMERCIO,

2014)

GRAFICO CLASIFICACIÓN DE LA INDUSTRIA POR ACTIVIDADES

Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la

Superintendencia de Compañías.

La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía

administrativa y económica, que vigila y controla la organización, actividades,

funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras entidades en

las circunstancias y condiciones establecidas por la Ley. (Superintendencia de

Compañias)

13,5%

13,5% 2,7% 2,7%

5,4% 5,4%

8,1% 27,0%

2,7% 2,7%

5,4% 2,7% 2,7% 2,7% 2,7%

0,0% 5,0% 10,0% 15,0% 20,0% 25,0% 30,0%

ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS.

ELABORACIÓN DE BEBIDAS.

FABRICACIÓN DE PRENDAS DE VESTIR.

FABRICACIÓN DE CUEROS Y PRODUCTOS CONEXOS.

FABRICACIÓN DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL

IMPRESIÓN Y REPRODUCCIÓN DE GRABACIONES.

FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y PLÁSTICO.

FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS.

FABRICACIÓN DE METALES COMUNES.

FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE INFORMÁTICA, ELECTRÓNICA Y ÓPTICA.

FABRICACIÓN DE EQUIPO ELÉCTRICO.

FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES, REMOLQUES Y …

FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPOS DE TRANSPORTE.

FABRICACIÓN DE MUEBLES.

OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS.

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES EN CUENCA


Al ser la superintendencia de compañías un organismo de control es la

encargada de emitir los formatos para la presentación de los estados

financieros de acuerdo a estándares internacionales, así como sus respectivos

anexos, teniendo la capacidad de imponer sanciones por incumplimientos o

aplicar la normativa que consta en la respectiva de la superintendencia de

compañías RESOLUCIÓN No. SC.SG.DRS.G.11.02 (Villagrán, 2011)

APLICACIÓN DE LAS NIIF Y TRATAMIENTO DE LOS TANGIBLES

Por regla general, todos los activos fijos se deprecian, pero existen

excepciones ya que algunos activos fijos que no son susceptibles de

depreciación. Para poder definir este tipo de activos es necesario entender el

concepto de la depreciación. Como conclusión, la depreciación pretende

reconocer la pérdida de valor de un activo tangible por su uso. Los activos fijos

tangibles de planta no depreciables son los bienes de una organización que se

pueden palpar y que no pierden su valor por su uso. El activo clásico en esta

clasificación son los terrenos. La tierra, generalmente, no pierde valor por su

uso: puede valorizarse o desvalorizarse, es decir, puede ganar o perder valor

en el mercado, pero no se deprecia. Como la depreciación es el reconocimiento

de un gasto producto de la utilización de un activo, cuando este no está en

condiciones de ser utilizado, naturalmente que no será depreciado. En este

grupo tenemos los edificios en construcción o la maquinaria y el equipo en

montaje. (Mendoza Roca & Ortiz Tovar, 2016)

La diversidad existente en la información contable mundial es suscitada,

básicamente, porque cada país adoptó diferentes opciones, de acuerdo con su

realidad local. Estas opciones, a su vez, se vieron materializadas por principios,

normas y procedimientos contables, también locales; por lo tanto, la información

que emana de estas fuentes, como se mencionó anteriormente, está construida

con un lenguaje común, pero en dialectos diferentes, lo que dificulta la toma de

decisiones de los usuarios internacionales. (Valenzuela Acevedo, 2016)


Los activos fijos tangibles son aquellas propiedades, planta y equipos que

tienen sustancia corpórea y por lo tanto se pueden palpar, con unas

características propias como son: la permanencia en el servicio de la entidad,

vida útil durable y no disponibilidad para la venta. (Fierro Martínez, 2015)

El costo de una partida de propiedades, planta y equipo será el precio

equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más

allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos

los pagos futuros. (Fierro Martínez, 2015)

En el presente proyecto determinaremos la diferencia entre la aplicación del

costo histórico y los modelos propuestos por la NIC 16 y sus efectos resultantes

de estas diferencias.

El coste histórico de un activo o bien es el precio de adquisición o bien su coste

de producción. Es el criterio de valoración más objetivo que existe, puesto que

su imputación se basa en un coste conocido, además de ser uno de los costes

sencillos de conocer, económicos y respetuosos con los principios contables.

Sin embargo, el coste histórico no es consistente ni del todo válido después de

la adopción de las NIIF.

Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un

elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la

depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro

del valor. (IFRS Fundación NIC 16, London, 2012)

Modelo de reevaluación: que es su valor razonable, en el momento de la

tasación, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las

perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. (Hansen & Holm, 2011, pág.

261)


DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE

TRIBUTARIA

Base Contable La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable,

no obstante, éste debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el

elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación

Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIFs). (Blog Empresarial, 2012)

Base Tributaria de un Activo es el importe que será deducible de los

beneficios económicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando

recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no

tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. (Blog

Empresarial, 2012)

Base Tributaria de un Pasivo es igual a su importe en libros menos el importe

que será deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros.

En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma

anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros,

menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no

resulte imponible en periodos futuros. (Blog Empresarial, 2012)

IMPORTANTE Así mismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo

no resulte obvia inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental

sobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas

excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos

diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un

activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (o menores) que los que

resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.

(Blog Empresarial, 2012)

DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES son aquellas diferencias que

dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida)


fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo

sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Blog Empresarial, 2012)

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES son aquellas diferencias que dan

lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal

correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea

recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Blog Empresarial, 2012)

El organismo regulatorio en materia tributaria en el Ecuador es el Servicio de

Rentas Internas (S.R.I.) el cual controla todos los tributos establecidos mediante

la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).

La rendición de cuentas del S.R.I. y al Superintendencia de Compañías no son

similares más bien se diferencian en gran magnitud sobre todo si analizamos

los Activos Tangibles (Propiedad, Planta y Equipo) esta es una de las áreas

más complejas en el manejo de diferencias dada la diversidad de elementos

que incorpora, entre los cuales se pueden enunciar costos, reajustes fiscales,

avalúos catastrales, valorizaciones mercantiles, depreciaciones,

amortizaciones, agotamientos, valoraciones fiscales, costos y gastos

financieros. (Ruíz & Martínez Sierra, 2012)

Así, la palabra “finanzas” se puede definir como el conjunto de actividades que,

a través de la toma de decisiones, mueven, controlan, utilizan y administran

dinero y otros recursos de valor. (García Padilla, 2014)

El análisis de razones financieras incluye métodos de cálculo e interpretación

de las razones financieras para analizar y supervisar el desempeño de la

empresa. Las entradas básicas para el análisis de las razones son el estado de

pérdidas y ganancias y el balance general de la empresa, a los cuales se

aplicaran los índices de liquides, índices de actividad, razones de

endeudamiento e índices de rentabilidad. (Gitman, 2012, pág. 62)

7) PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN


¿Cómo se registran los ajustes por modelos de costo y revaluación en el sector

industrial?

¿Cómo se determinaron valores razonables en modelos de medición?

¿Cuál es el efecto tributario de registrar los ajustes realizados por la aplicación

de los modelos de medición en las NIIF en Propiedad, Planta y Equipo?

8) DISEÑO METODOLOGICO

La investigación es de tipo tanto Cualitativa como Cuantitativa, de corte

transversal; configurando a este estudio como exploratorio siendo este

descriptivo porque determinamos las condiciones actuales a la fecha de corte y

a la vez es concluyente por que se estudia una muestra calculada lo que nos

permite hacer una inferencia estadística sobre lo que pasa en el sector

industrial. Bajo este método se estudiara todas las empresas del sector

industrial.

Para el caso de las empresas industriales la recolección de datos será la

encuesta asistida, con la obtención del tipo de muestreo a conveniencia es decir

aquellas empresas que representen de mejor manera al universo.

CENSO

Debido a que se investigará sobre modelos de revaluación en NIIF Completas,

se utilizará información de la Superintendencia de Compañías; en esta se

define el siguiente número de empresas industriales que presentan su

información financiera de la ciudad de Cuenca, nuestro caso de estudio se

realizara en la empresa PIGGI’S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.

Las 37 empresas serán analizadas en sus Estados Financieros presentados a

Superintendencia de Compañías, además se aplicarán herramientas como

encuestas y entrevistas a los contadores de estas instituciones. De esta manera


al ser la población pequeña se puede estudiar en su totalidad, a través de

indagaciones y análisis financiero.

C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA

CUENCA BOTTLING CO, CA

CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A.

PASAMANERIA SA

TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A.

FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A.

JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA

MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA

CERAMICA RIALTO SA

ITALPISOS SA

PLASTIAZUAY SA

CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL

CARTORAMA C.A.

CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA.

PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.

ESFEL S.A.

INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA

INDUGLOB S. A.

EL MERCURIO CIA LTDA

PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA.

MONSALVE MORENO CIA. LTDA.

PLASTICOS RIVAL CIA LTDA

COSMICA CIA LTDA

FIBROACERO S.A.

INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA.

HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA.

GRAIMAN CIA. LTDA.

HORMICRETO CIA. LTDA.

EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA

HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA.

ITALIMENTOS CIA. LTDA.

ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA

INDIAN MOTOS INMOT S. A.

MADERCENTER CIA. LTDA.

PROALISUR CIA. LTDA.

PROVEEDORA NACIONAL DE EQUIPAMIENTO PRONAE S.A.

ASSEMBLYMOTOS S. A.


Métodos de recolección: Las fuentes primarias de información serán

obtenidas a través de entrevistas, encuestas, análisis de Estados Financieros y

observación en el Sector.GG

Fuentes secundarias: Se obtendrán información sobre la composición de los

sectores de páginas como del INEC, y de Publicaciones. Además de que se

puede citar publicaciones como: Guía rápida NIC/NIIF Julio 2009. Deloitte,

Marcos Puruncajas Jiménez, NIIF Casos Prácticos, Primera Edición, año 2010,

Pedro Zapata, Contabilidad General con base en las Normas Internacionales de

Información Financiera, Séptima Edición, año 2011. Los que explican los

tratamientos contables sobre valoración de activos.

Fuentes terciarias: Se obtendrán información sobre la composición de los

sectores de instituciones como el INEC, Superintendencia de Compañías y SRI.

Tratamiento de la Información: La información obtenida de las diferentes

entidades y organismos a través de las fuentes mencionadas se procesará y

tabulará a través de Excel y se presentará por:

Tablas: Información de impactos financieros y contables, variaciones de

Información Financiera bajo NEC y NIIF

Gráficos: La información cualitativa y cuantitativa se describirá a través de

gráficos en donde se presentará variables como los modelos de valoración

utilizados en la actualidad, Se empleará esta herramienta para describir en qué

áreas de la información financiero existió mayor impacto económico en las

etapas de transición de NEC-NIIF.

SPSS: Este programa se empleará para el procesamiento estadístico de los

datos obtenidos.


9) CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES REALIZADAS

10) BIBLIOGRAFIA

Blog Empresarial. (14 de 02 de 2012). Blog Empresarial. Recuperado el 18 de

10 de 2016, de Blog Empresarial:

http://www.asesorempresarial.com/web/blog.php

EL COMERCIO. (2 de 11 de 2014). INDUSTRIA CUENCANA DESPUNTA EN

EL PAIS. ECONOMIA.

Fierro Martínez, Á. M. (2015). Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las

pymes. Bogotá: Ecoe.

García Padilla, V. M. (2014). Introduccion a las Finanzas (2a. ed.). México, D.F:

Patria.

Gitman, L. J. (2012). Principios de Administracion Financiera . Mexico : Person .

Hansen, & Holm. (2011). NIIF Teorica y Practica . Guayaquil.

Maldonado, F., Proaño, G., & Ekos, E. (2015). Industria en Ecuador. Ekos

Negocios, 47.

Mendoza Roca, C., & Ortiz Tovar, O. (2016). Contabilidad financiera para

contaduría y administración. Barranquilla, COLOMBIA: ProQuest ebrary.

Ramos Sánchez, D. A. (12 de 2014). LA INDUSTRIA MANUFACTURERA:

ANÁLISIS SOBRE LA CONTRIBUCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA E

IMPORTANCIA PARA LOS INGRESOS DEL ECUADOR, DURANTE EL

PERÍODO 2008 - 2012. Guayaquil, Ecuador.

Ruíz, F., & Martínez Sierra, L. F. (2012). Contabilidad tributaria: un enfoque de

armonizacion. Bogotá.


Superintendencia de Compañias. (s.f.). supercias. Recuperado el 18 de 10 de

2016, de supercias: http://www.supercias.gob.ec/portal/

Valenzuela Acevedo, M. (2016). NIIF vs. PCGA en Chile: convergencia desde

principios contables generalmente aceptados a normas internacionales

de información financiera (IFRS). Santiago de Chile: ProQuest ebrary.

Villagrán, S. M. (2011). RESOLUCIÓN No. SC.SG.DRS.G.11.02. Guayaquil.

facultad de ciencias econÓmicas y administrativas...

Documents