Ilustración 1: Cálculo y amortización del crédito mercantil

CERTIFICACIÓN DEL REVISOR FISCALTotal acciones suscritas y pagadas 30,000 Valor nominal por acción 2,000 Valor intrínseco por acción 4,000 Valor intrínseco total 120,000,000

SoluciónLo primero es hacer los cálculos pertinentes de la inversión y del crédito mercantil para luego proceder con el respectivo registro.

CÁLCULO DEL CRÉDITO MERCANTIL (EN MILES)Total valor intrínseco (30.000 acciones x $4.000/acciones) 120,000 Total pagado 100,000 Total participación ($120.000.000 x 60%) (72,000)Crédito mercantil adquirido ($100.000.000 - $72.000.000) 28,000

Una vez realizado el cálculo anterior, se procede a hacer el registro de la inversión:

REGISTRO DE LA INVERSIÓN CON CMA (EN MILES)Código Cuentas Db Cr 1205xx Inversiones en acciones 72,000 160510 Crédito mercantil adquirido 28,000 1110xx Bancos 100,000

Amortización en línea recta del crédito mercantil

AMORTIZACIÓN DEL CRÉDITO MERCANTIL ADQUIRIDO (EN MILES)1 2 3 4 5

Año

0 28,000 5,600 0 28,000 1 5,600 5,600 22,400 2 5,600 11,200 16,800 3 5,600 16,800 11,200 4 5,600 22,400 5,600 5 5,600 28,000 0

Registro contable del valor histórico CMA y la amortización

16 Intangibles1605 Crédito mercantil160510 Crédito mercantil adquirido o comparado16051001 Valor histórico16051002 Amortización (Cr)

Contabilización de la amortización:

REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN DEL CMA DEL PERIODO (EN MILES)Código Cuentas Db Cr 516510 Amortización de intangibles 5,600

16051002 Amortización 5,600

Presentación del intangible al final del primer año:

CRÉDITO MERCANTIL ADQUIRIDO (EN MILES)16051001 Crédito mercantil adquirido 28,000

Una sociedad compra el 60% de las acciones de otra por $100.000.000. La certificación del revisor fiscal arroja el siguiente informe en el mes anterior a la negociación:

Además, se ha estipulado que el CMA resulta del incremento de las utilidades de los cinco años siguientes debido a un nuevo producto que entra en el mercado, por lo tanto este es el período en el cual se espera recuperar la inversión.

Costo histórico

Amortización anual

Amortización acumulada

Saldo por amortizar

16051002 Amortización (5,600)Crédito mercantil por amortizar (valor neto) 22,400

Se amortiza máximo 10 años

Revelación

Apoyada en registros contables y hechos que puedan afectar la amortización.

Paso dos: año uno

Ilustración

Ventas de la subordinada a la matriz que se realizaron con terceros.

Para este caso en particular se supone lo siguiente:

. La subordinada vende a la matriz $2.000.000 con el 10% de utilidad, ($200.000)

.La matriz vende a terceros el total de la compra hecha a la filial.

.Se utiliza el método de participación y el sistema de inventario permanente.

.En la fecha del balance la matriz le debía por esta venta a la subordinada $100.000.

.El porcentaje de participación de la matriz es del 60%.

Hoja de trabajo de consolidación

Cuentas Matriz SubordinadaAjustes y eliminacionesDb

Balance gral:Caja y bcos. 130,000 20,000 C x C 450,000 200,000 Inventarios 750,000 180,000 Activos fijos 770,000 500,000 Inversiones 300,000 - Inver. MP (1) 120,000

Total pasivo 900,000 200,000 (2)

En este paso se analiza la consolidación a través de una estructura financiera específica y se proponen las hojas de trabajo que harán parte de la memoria de consolidación.

Es necesario hacer un análisis más puntual de las circunstancias que rodean la consolidación. Para ello se analizan situaciones particulares a partir del mismo caso anterior.

Con el fin de consolidar, se presentan las columnas (1) y (2) para proceder a elaborar la columna (3), que es la de ajustes y eliminaciones, y obtener la columna (4), que es el consolidado.

Nota: Se trabajará con el balance general y con el estado de resultados a fin de sacar conclusiones puntuales. El único objetivo es observar el comportamiento de la estructura financiera al consolidar.

Capital social 600,000 300,000 (3)Reservas 100,000 30,000 (3)Resul. Ej. Ant. 280,000 170,000 (3)

Resul. Ej. Matriz 640,000 * 120,000 (3)

Resul. Ej. Subor. * 80,000 (3)

Int. Minorit.

Totales

Estado de Result.41 Ventas Ventas 30,000,000 5,000,000 (4)61 Costo MV CMV 24,530,000 4,603,000

Gastos 4,600,000 90,000 Utilidad 870,000 307,000 Otros Ing. MP (1) 120,000 - (3)Ut. Antes de Imp. 990,000 307,000

Impuestos * 350,000 107,000 Util. Neta 640,000 200,000

Para este análisis se han presentado los estados financieros de las columnas (1) y (2). El interés está en el análisis de la columna (3)

*

Explicaciones:

Registro en la columna (1)

(1) Aplicación del método de participación sobre la utilidad de la subordinada.

Utilidad subordina % Participación Ingreso método de participación 200,000 60% 120,000

Registro de ingreso método de participaciónCódigo Cuentas Db Cr1205xx Inversiones 120,000 421805 Ingreso MP 120,000

Registro en la columna (3)

(2) Eliminación cuentas del del balance por cobrar a la matriz y por pagar a la subordinada.

La utilidad del período es $200.000. De esta se divide el 60% para la matriz ($120.000) y el 40% para el interés monoritario ($80.000). Se ha supuesto que toda la utilidad método de participación es no gravable y que el impuesto hallado es ese valor porque existen gastos no deducibles.

Debe tomarse en consideración que la subordinada presentó sus estados financieros con una utilidad de $200.000 y la matriz aplica el método de participación.

(3) Cierre de la inversión, el patrimonio y apertura de la cuenta interes minoritario.

Patrimonio de la subordinadaUtilidad subordina % Participación Ingreso método de participación

% de la matriz $700.000 x 60% 420,000 Interés minoritario $700.000 x 40% 280,000

Total 700,000

Cierre de la utilidad $120.000

(4) Se elimina la venta que la subordinada le hizo a la matriz $2.000.000

Cuentas que se eliminan de los estados de resultado

. Primero se elimina la venta de la subordinada a la matriz y el costo que se genera en esta por la compra que hace.

.

. Se elimina la utilidad correspondiente al interés minoritario ($80) contra el interes minoritario.

.Estado de resultado

Estado de resultados consolidadoUtilidades netas matriz 640,000

Utilidad interés minoritario 80,000 Utilidad consolidada* 720,000

Luego se elimina el ingreso método de participación, teniendo en cuenta que su contrapartida está en el balance en la cuenta inversión.

Con lo anterior se halla la utilidad consolidada para conciliarla con la utilidad del período que queda en el balance general de la matriz, después de aplicado el método de participación.

La subordinada vende a la matriz $2.000.000 con el 10% de utilidad, ($200.000)

En la fecha del balance la matriz le debía por esta venta a la subordinada $100.000.

Hoja de trabajo de consolidaciónAjustes y eliminaciones

ConsolidadoDb Cr

150,000 (2) 100,000 550,000

930,000 1,270,000

(3) 300,000 - (3) 120,000 -

100,000 1,200,000

En este paso se analiza la consolidación a través de una estructura financiera específica y se proponen las hojas de trabajo que harán parte de la memoria

Es necesario hacer un análisis más puntual de las circunstancias que rodean la consolidación. Para ello se analizan situaciones particulares a partir del

Con el fin de consolidar, se presentan las columnas (1) y (2) para proceder a elaborar la columna (3), que es la de ajustes y eliminaciones, y obtener la

Nota: Se trabajará con el balance general y con el estado de resultados a fin de sacar conclusiones puntuales. El único objetivo es observar el

300,000 600,000 30,000 100,000 170,000 280,000

120,000 640,000

80,000 -

(3) 280,000 280,000

800,000 800,000 -

2,000,000 33,000,000 (4) 2,000,000 27,133,000

4,690,000 1,177,000

120,000 - 1,177,000

457,000 2,120,000 2,000,000 720,000

Para este análisis se han presentado los estados financieros de las columnas (1) y (2). El interés está en el análisis de la columna (3)

Ingreso método de participación 120,000

Registro de ingreso método de participaciónCr

120,000

(2) Eliminación cuentas del del balance por cobrar a la matriz y por pagar a la subordinada.

La utilidad del período es $200.000. De esta se divide el 60% para la matriz ($120.000) y el 40% para el interés monoritario ($80.000). Se ha supuesto que toda la utilidad método de participación es no gravable y que el impuesto hallado es ese valor porque existen gastos no

Debe tomarse en consideración que la subordinada presentó sus estados financieros con una utilidad de $200.000 y la matriz aplica el

Patrimonio de la subordinadaIngreso método de participación

420,000 280,000 700,000

Primero se elimina la venta de la subordinada a la matriz y el costo que se genera en esta por la compra que hace.

Se elimina la utilidad correspondiente al interés minoritario ($80) contra el interes minoritario.

Luego se elimina el ingreso método de participación, teniendo en cuenta que su contrapartida está en el balance en

Con lo anterior se halla la utilidad consolidada para conciliarla con la utilidad del período que queda en el balance general de la matriz, después de aplicado el método de participación.

Operaciones entra la subordinada y la matriz cuando las ventas no se han realizado a través de terceros

Ventas no realizadas con terceros

Ilustración

Hoja de consolidación1 2 3 4

CuentasMatriz Subordinada Subtotal Ajustes y eliminaciones

R R R DbBalanceInventario (1) 100 (3) (80) 20 (6) 80.00 C x C (2) 100 100C x P (1) (100) (100) (4) 100.00 Util. Ejerc (20) (20)ResultadosVentas 0 (2) (100) (100) (5) 100 CMV 0 (3) 80 80 Util. Ejerc 0 (20) (20)

Explicación:

Matriz columna (1)

Compra realizada a la subordinada

1. Registro de la compra a la subordinadaCódigo Cuentas Db Cr

14xx Inventario 1002205xx CxP a Proveedores 100

Subordinada columna (2)

2. Registro de la venta a la matrizCódigo Cuentas Db Cr

1305xx CxC Clientes 10041xx Ventas 100

3. Registro del costo de la mercancíaCódigo Cuentas Db Cr

61xx Costo MV 80 14xx Inventarios 80

Subtotal columna (3)

La subordinada le vende a la matriz $100 con un costo de $80. La matriz no ha realizado ninguna venta. A continuación se presenta el balance y el estado de resultados:

Sumatoria de las cuentas y representa el efecto improcedente de no eliminar las transacciones entre grupo al consolidar o de hacerlo mal.

Hoja de consolidación4 5

Ajustes y eliminacionesConsolidación

R Cr

(4) 100 0 (5) 100 0

0

0 (6) 80 0

La subordinada le vende a la matriz $100 con un costo de $80. La matriz no ha realizado ninguna venta. A continuación se presenta el balance y el estado de

Sumatoria de las cuentas y representa el efecto improcedente de no eliminar las transacciones