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Evaluación de Proyectos de
Inversión
Sesión #6: Estudio financiero (3) – Presupuestos de cargos indirectos y
de costo de lo vendido
Contextualización
Con los presupuestos de materia prima y mano de
obra directa falta el presupuesto de los cargos
indirectos de fabricación.
Con los tres presupuestos se armará el
presupuesto de producción y de costo de lo
vendido para estimar cuánto costarán los productos
que proyecta vender.
Introducción
El estudio financiero arma los elementos de los estados financieros proforma para evaluar la factibilidad del proyecto.
Del estudio técnico se toma la información del proceso productivo, ubicación, capacidad de planta para estimar cada elemento del costo unitario de producto terminado y se combina con el presupuesto de producción para generar los presupuestos de cada componente del costo de producción y el presupuesto de costo de lo vendido.
El tercer elemento, gastos indirectos de fabricación, tienen una relación menos obvia con la producción y son parte fijos y parte variables.
Explicación
Presupuesto de cargos indirectos
Gastos indirectos de fabricación (GIF): costo de todos los elementos de la planta productiva que no van directamente al producto fabricado pero son necesarios para que la operación se mantenga sin interrupciones; algunos ejemplos son:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Depreciación de maquinaria y equipo.
Mantenimiento de planta, maquinaria y equipo.
Depreciación de planta.
Limpieza de planta.
Energía eléctrica, agua y gas.
Seguros.
Presupuesto de cargos indirectos
Los GIF no son todos proporcionales al volumen de producción, tienen
un componente fijo, independiente de cuanto se produzca (como la
depreciación de planta y equipo, los seguros, los sueldos de
supervisión, etc.), y un componente variable que está en función del
volumen de producción (energía, materiales indirectos, etc.).
Ya que muchas empresas tienen plantas que manufacturan más de un
producto y que es difícil relacionar los GIF con cada uno
específicamente, la parte variable de éstos se aplica a cada producto
de acuerdo a una base de asignación que, en la mayoría de los casos,
es el estándar de horas de manos de obra directa para fabricar cada
producto (SMOD).
Presupuesto de cargos indirectos
Para generar el presupuesto de GIF se calculan y
suman los gastos que serán fijos para cada período
(CtGF):
PCtGF = SCtGFn
Donde:
PCtGF = Presupuesto de costo de GIF Fijos.
CtGFn = Costo de cada GIF fijo “n”.
Presupuesto de cargos indirectos
Para GIF variables se toma del estándar de fabricación la tasa de
aplicación por cada hora de mano de obra directa y se multiplica por el
estándar de mano de obra directa del producto para obtener la tasa de
aplicación de GIF variable por producto fabricado (GVu):
GVu = SGV x SMOD
Donde:
GVu = Costo unitario de GIF variables.
SGV = Estándar de GIF variables por hora de mano de obra directa.
SMOD = Estándar de horas de mano de obra directa por producto.
Presupuesto de cargos indirectos
Luego se multiplica el costo unitario de GIF variables por la cantidad de
unidades por el presupuesto de producción en unidades y se obtiene el
presupuesto de costo de GIF variables:
PCtGV = CVu x PP
Donde:
PCtGV = Presupuesto de costo de GIF variables.
CVu = Costo unitario de GIF variables.
PP = Presupuesto de producción (unidades).
Presupuesto de cargos indirectos
El paso final para obtener el presupuesto de costo de GIF es sumar los
presupuestos de costos de GIF variables y fijos:
PCtGIF = PCtGF + PCtGV
Donde:
PCtGIF = Presupuesto de costo de GIF.
PCtGF = Presupuesto de costo de GIF Fijos.
PCtGV = Presupuesto de costo de GIF variables.
Presupuesto de costo de lo vendido
Presupuesto de costo de lo vendido: indica el costo de los productos que
la empresa proyecta vender en cada período.
Primero hay que generar el presupuesto de costo total de producción:
PCtP = PCtMPD + PCtMOD + PCtGIF
Donde:
PCtP = Presupuesto de costo total de producción.
PCtMP = Presupuesto de costo de materia prima.
PCtMOD = Presupuesto de costo de mano de obra directa.
PCtGIF = Presupuesto de costo de GIF.
Presupuesto de costo de lo vendido
Para contabilidad de costos, el costo unitario de producto terminado es:
CuPT = PCtP / PP
Donde:
CuPT = Costo unitario de producto terminado.
PCtP = Presupuesto de costo total de producción.
PP = Presupuesto de producción en unidades.
Presupuesto de costo de lo vendido
En el presupuesto de costo de lo vendido se retoman la política de inventarios
finales e iniciales de la empresa para producto terminado y se costean así:
CtIFPT = IFPT x CuPT
Donde:
CtIFPT = Costo de inventario final de producto terminado.
IFPT = Inventario final de producto terminado (en unidades).
CuPT = Costo unitario de producto terminado.
El costo de inventario final de producto terminado para un período es igual al
costo de inventario inicial de producto terminado del siguiente período (en el
caso de proyectos de inversión, para el primer pedido tanto el inventario inicial
de producto terminado como su costo son iguales a cero).
Presupuesto de costo de lo vendido
Finalmente, para calcular el presupuesto de costo de lo
vendido se utiliza la fórmula:
PCtV = CtIIPT + PCtP – CtIFPT
Donde:
PCtV = Presupuesto de costo de lo vendido.
CtIIPT = Costo de inventario inicial de producto terminado.
PCtP = Presupuesto de costo total de producción.
CtIFPT = Costo de inventario final de producto terminado.
Conclusión
El presupuesto de GIF indica la erogación en el proceso productivo en
conceptos que no están directamente relacionados a la manufactura de
los productos pero que son necesarios para que ésta se mantenga sin
interrupciones e incluyen una parte fija, independiente del volumen de
producción, y una variable directamente proporcional a éste.
Los presupuestos de los tres elementos del costo de producción se
suman y se obtiene el presupuesto de costo total de producción, se
combina con los inventarios iniciales y finales de producto terminado
establecidos y se calcula el presupuesto de costo de lo vendido que
indica cuánto costará producir las unidades de producto que espera
vender la compañía en el período presupuestado.
Reto: lograr presupuestos bien fundamentados para eficientar el flujo de
efectivo de la organización al saber por anticipado cuándo se requerirá de
recursos para cubrir estos rubros de egreso.
Bibliografía
Baca, Gabriel. (2006). Evaluación de Proyectos, Quinta
Edición. México: McGraw Hill Interamericana.
Ocampo, José E.. (2006). Costos y Evaluación de
Proyectos. México: Compañía Editorial Continental.
