A atala

Euskadiko zerga-harremanak

eta finantzaketa sistemak

Parte A

Relaciones tributarias y sistemas

de financiación del País Vasco

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I. kapitulua

Zerga-harremanak

Capítulo I

Relaciones tributarias

1. EKONOMIA ITUNA 1. CONCIERTO ECONÓMICO

1.a. Sorrera eta bilakaerahistorikoa

1.a. Origen y evolución histórica

Ekonomia Ituna, historian, euskal foru-erregimenaren funtsezko araua izanik,Estatuaren eta Euskal Herriaren artekoharremanak antolatzeko elementua izan da.

Históricamente, constituyendo una parteesencial de la foralidad vasca, el Concierto hasido un elemento vertebrador de lasrelaciones entre el Estado y el País Vasco.

Euskal Herriko lehen Ekonomia Ituntzatjotzen dute 1878ko otsailaren 28ko ErregeDekretua, eta zortzi urtez iraun zuen. 1876kouztailaren 21eko Legea (Foruakindargabetzekoa) eta 1877ko azaroaren 13koDekretua (Ekonomia Itunaren oinarriak ezarri

El Real Decreto de 28 de febrero de 1878 esconsiderado el primer Concierto Económicodel País Vasco y tuvo una vigencia de ochoaños. Fue fruto del proceso negociadorabierto tras la promulgación de la Ley de 21de julio de 1876, en la que se abolieron los

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zituena) aldarrikatu ostean abiatutakonegoziazio prozesuaren emaitza izan zen,lurralde historiko bakoitzak Estatuari urtehorretan ordaindu beharreko kuota orokorrakezarri baitziren.

Fueros, y del Decreto de 13 de noviembre de1877 que sienta las bases del régimeneconómico de concierto, al establecer unascuotas globales que cada uno de losTerritorios Históricos había de satisfacer alEstado en ese año.

Gero, 1887ko Aurrekontu Orokorren Legeko14. artikuluaren bidez, beste Ekonomia Itunbat onartu zen, hura ere zortzi urterako.Horren ondoren etorri ziren 1894ko otsailaren1eko Ituna, 1906ko abenduaren 13koa eta1925eko ekainaren 9koa; guztira, 25 urtekoindarraldia izan zuten.

Posteriormente, mediante el artículo 14 de laLey de Presupuestos Generales de 1887 seaprueba un nuevo Concierto Económico,también vigente para ocho años. A éste lesiguen los Conciertos de 1 de febrero de1894, de 13 de diciembre de 1906 y de 9 dejunio de 1925, con una vigencia de 25 años.

Hala ere, 1937an diktadura frankistak indarrikgabe utzi zuen Bizkaia eta Gipuzkoarakohitzartutako zerga-araudia, eta horregatik,seigarren Ekonomia Ituna, 1952ko otsailaren29koa, Arabarako bakarrik eman zen. Itunhorren ondoren etorri zen, trantsiziopolitikoaren garaian, 1976ko azaroaren26koa.

Sin embargo, en 1937 la dictadura franquistadejó sin efecto el régimen tributarioconcertado de Bizkaia y Gipuzkoa, lo queimplicó que el sexto Concierto Económico, de29 de febrero de 1952, se dictaraexclusivamente para Álava. A este Conciertole sucedió, ya en la transición política, el de26 de noviembre de 1976.

1978ko Konstituzioa eta abenduaren 18ko3/1979 Lege Organikoaren bidez, EuskalHerriaren Autonomia Estatutua onartuondoren, 12/1981 Legea, maiatzaren 13koa,hitzartu zen, zeinaren bidez Euskal AutonomiaErkidegoarekin Ekonomia Ituna onartubaitzen, 20 urteko indarraldiarekin.

Después de la aprobación de la Constituciónde 1978 y del Estatuto de Autonomía para elPaís Vasco, por la Ley Orgánica 3/1979, de 18de diciembre, se pacta la Ley 12/1981, de 13de mayo, por la que se aprueba el ConciertoEconómico con la Comunidad Autónoma delPaís Vasco, con una vigencia de 20 años.

Azkenik, pilatutako esperientziarekin,maiatzaren 23ko 12/2002 Legearen bidez,beste Ekonomia Itun bat onartu zen, epemugagabea zeukala.

Por último, con la aportación de laexperiencia acumulada, mediante la Ley12/2002, de 23 de mayo, se aprueba unnuevo Concierto con carácter indefinido.

1.b. Esparru juridikoa 1.b. Marco jurídico

Estatuaren eta Euskadiren arteko finantza-eta zerga-harreman bereziak arautzen dituEkonomia Itunak. Alde batetik,Konstituzioaren lehen xedapen gehigarria duoinarri; horren bitartez Konstituzioak babesaeta errespetua ematen dizkie foru-lurraldeeneskubide historikoei, eta foru-araubideareneguneratze orokorra egin dadila agintzen du.Bestetik, Autonomia Estatutuaren III. tituluanoianarritzen da, zeinak aitortzen duen lurraldehistorikoetako instituzio eskumendunenarautzeko ahalmena, horiek, berenesparruan, zerga-erregimena mantendu,ezarri eta arautu ahal izango dutela berrestenbaitu.

El Concierto Económico regula las singularesrelaciones tributarias y financieras entre elEstado y el País Vasco. Se fundamenta en ladisposición adicional primera de laConstitución, que ampara y respeta losderechos históricos de los territorios forales,ordenando la actualización general delrégimen foral, y en el Título III del Estatutode Autonomía, que reconoce la capacidadnormativa de las Instituciones competentesde los Territorios Históricos, afirmando queéstas podrán mantener, establecer y regulardentro de su territorio su propio sistematributario.

Foru-erakundeek aitortua dute zerga-ahalmena, eta hori da Euskadiko zerga-

Este reconocimiento de la potestad tributariaforal, rasgo esencial de la especialidad vasca,

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sistemaren berezitasunaren funtsezkoosagaia. Hala, Estatuaren eta Euskadirenarteko finantza- eta zerga-harremanak beharbezala antolatzea eskatzen du sistemahorrek. Ildo horretatik, Autonomia Estatutuakarautzen du harremanok tradiziozko foru-sistemaren bitartez araupetu behar direla,hots, Ekonomia Itunen bitartez.

tiene como consecuencia la necesariaadecuación y ordenamiento de las relacionesde carácter tributario y financiero entre elEstado y el País Vasco, estableciéndose paraello en el propio Estatuto que estas relacionesse regularán mediante el sistema foraltradicional de Concierto Económico.

Era berean, Estatutuan bertan xedatzen daItunaren erregimena Konstituzioanaraututako elkartasun printzipioarekin bataplikatuko dela eta haren edukia oinarrizko biprintzipio hauetara egokituko dela:erakundeen arteko zerga-harremanetarabatetik, eta finantza-harremanetara bestetik.Beraz, lurralde historikoetako instituzioeskumendunen zerga-ahalmena aitortzen da,haien esparruan zerga-erregimena mantendu,ezarri eta arautzeko. Hori guztia Estatuarenzerga-egitura orokorrari jarraituz, EkonomiaItunak berak Estatuarekin koordinazio,harmonizazio fiskal eta lankidetzarako dituenarauak betez eta Euskal AutonomiaErkidegoaren barruan helburu horrekin EuskoLegebiltzarrak arautzen duenari lotuz eginbehar da.

Así mismo, en el Estatuto se dispone que elrégimen de Concierto se aplicará de acuerdoal principio constitucional de solidaridad y sucontenido se acomodará en torno a dosprincipios básicos, relativos, por un lado, a lasrelaciones tributarias y, por otro, a lasrelaciones financieras entre los mismos. Sereconoce, por tanto, la capacidad de lasInstituciones competentes de los TerritoriosHistóricos para mantener, establecer yregular dentro de su territorio el régimentributario, atendiendo a la estructura generalimpositiva del Estado, a las normas que parala coordinación, armonización fiscal ycolaboración con el Estado contenga el propioConcierto, y a las que dicte el ParlamentoVasco para estos fines dentro de laComunidad Autónoma.

Halaber, foru-aldundiek eskumena dute berenlurralde historikoan zerga guztien ordainarazi,kudeatu, likidatu, bildu eta ikuskatzeko; halaere, horren salbuespen dira Aduanen Errentansartzen direnak eta gaur egun MonopolioFiskalen bidez biltzen diren zergak. Horiguztia Estatuarekiko lankidetzaren baitan etaEstatuaren goi-ikuskapeneko eskumeneieutsiz egingo da. Azken finean, zerga-esparruan arautzeko eta kudeatzeko ahalmenosoa aitortzen zaie lurralde historikoetakoerakunde eskumendunei; hori horrela, faseguztietan eta, betiere, koordinazio,harmonizazio eta lankidetza fiskalarengaineko arauak errespetatzen dira.

Además, se establece la capacidad de cadaDiputación Foral, dentro de su TerritorioHistórico, para exaccionar, gestionar, liquidar,recaudar e inspeccionar todos los impuestos,salvo los que se integran en la Renta deAduanas y los que se recaudan a través deMonopolios Fiscales, sin perjuicio de lacolaboración con el Estado y su altainspección. En definitiva, se reconoce la plenacapacidad normativa y de gestión en elámbito tributario de las Institucionescompetentes de cada Territorio Histórico, entodas sus fases, respetando diferentesnormas sobre coordinación, armonización ycolaboración fiscal.

Bestalde, finantza-harremanak Estatuariordaindu beharreko kupoaren bidez zehaztendira. Horrela, Estatutuan adierazten da EAEkEstatuari egingo dion ekarpena kopuru orokorbat izango dela, eta Autonomia Erkidegoakbere gain hartu gabeko Estatu-kargenkontribuzio gisa lurralde bakoitzak emandakokopuruez osatuko dela. Estatuko eta EAEkoerakundeetako ordezkariek osatutakobatzorde parekide batek zehaztuko ditu kupoorokorra eta lurralde historiko bakoitzakordaindu beharrekoa. Horrela adostutakokupoa legez onartu beharko da, Ekonomia

Por otra parte, las relaciones financieras seinstrumentan mediante el cupo a pagar alEstado. Así, se afirma en el Estatuto que laaportación del País Vasco al Estado consistiráen un cupo global, integrado por loscorrespondientes a cada uno de susTerritorios, como contribución a todas lascargas del Estado que no asuma laComunidad Autónoma. Del mismo modo, sedice que la cuantificación del cupo global y loscorrespondientes a cada Territorio Históricose realizará en el marco de una comisiónparitaria Estado-País Vasco. El cupo, así

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Itunean finkatutako maiztasunarekin.Nolanahi ere, urteka gaurkotu daiteke,Itunean adieraziko den prozeduraren bidez.

acordado, deberá aprobarse por Ley, con laperiodicidad que se fije en el Concierto, sinperjuicio de su actualización anual por elprocedimiento que se establezca.

Autonomia Estatutuak xedatutakoa betez,1981eko zein 2002ko Ekonomia Itunek bikapitulu nagusi dituzte.

Tanto el Concierto de 1981 como el Conciertode 2002 se articulan, conforme al Estatuto deAutonomía, en dos grandes capítulos.

I. kapituluan tributuei buruzko alderdiakjasotzen dira, eta horrela, zerga bakoitzaituntzeko modua ezartzen da. Oinarri-oinarrian, zerga bakoitzaren lotura-puntuakzehazten dira, foru-ogasunek eta EstatukoOgasunek dituzten araugintza- etakudeaketa-eskumenak mugatzeko.

En el Capítulo I se recogen los aspectosrelativos a los tributos, estableciéndose laconcertación para las diferentes figurastributarias. Básicamente, se fijan los puntosde conexión para delimitar las competenciasnormativas y de gestión de las HaciendasForales y la Hacienda del Estado.

II. kapituluak, kupoari eta finantza-harremanei dagokienak, bi atal ditu: arauorokorrak eta kupoa zehazteko metodologia.Bereganatu gabeko eskumenengatik,Estatuko karga orokorrei EAEk nola erantzunbehar dien ezartzen du kapituluak.Berezitasun hori finantza-fluxu bateangauzatzen da, Estatuari ordaindu beharrekokupoaren bidez.

El Capítulo II, referido al cupo y las relacionesfinancieras, comprende dos secciones:normas generales y metodología dedeterminación del cupo. Se establece la formaen que el País Vasco debe contribuir alsostenimiento de las cargas generales delEstado por competencias no asumidas. Estasingularidad se materializa en un flujofinanciero, el cupo a abonar al Estado.

Bi Ekonomia Itunek aurreikusten dute,bigarren xedapen gehigarrian,administrazioek adostu egin behar dituztelaItunen balizko aldaketak eta Estatuarentributu-sistemaren aldaketetara egokitzea,betiere tributuak ituntzeari eragiten badiote.Indarrean dagoen Itunak zehazten duadosteko beharra egongo dela araugintza-eskumenen banaketa aldatzen bada etaaldaketa horrek zeharkako zergapetzearieragiten badio, edo zerga edo konturakoordainketa berririk sortzen bada.

Ambos Conciertos prevén, en la disposiciónadicional segunda, la necesidad del comúnacuerdo entre Administraciones para sumodificación en aquello que considerenconveniente y su adaptación a los cambiosdel sistema tributario del Estado que afectena la concertación de los tributos. El Conciertovigente amplía esta necesidad de adaptacióna aquellos casos en los que se produzca unaalteración del reparto de competenciasnormativas que afecte al ámbito de laimposición indirecta, se crearan nuevasfiguras tributarias o pagos a cuenta.

Gainera, 2002ko Itunak III. Kapitulua du,Ekonomia Itunaren Batzordeei eta ArbitrajeBatzordeari buruzkoa. Kapitulu horren bidez,administrazioen arteko lankidetza-printzipioanabarmentzen da eta Ekonomia Itunaaplikatzerakoan segurtasun juridikohandiagoa lortzeko prozedurak indartzen dira.

En el nuevo Concierto de 2002, también, seincluye un nuevo Capítulo III, dedicado a lasComisiones y la Junta Arbitral, subrayándosede este modo el principio de colaboraciónentre Administraciones y reforzándose losprocedimientos orientados a conseguir unamayor seguridad jurídica en la aplicación delConcierto Económico.

1.c. Sistemaren ezaugarriak 1.c. Características del sistema

Aurrez adierazitakoa kontuan hartuz gero,Ekonomia Itunaren sistemaren funtsezkoelementuak ondoriozta daitezke. Horrela,honako hauek dira, labur adierazita, itun-

De lo antes expuesto se desprenden losaspectos sustantivos del sistema de ConciertoEconómico y que pueden resumirse en lassiguientes características básicas:

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sistemaren oinarrizko ezaugarriak:

Itundutako sistema. Sistema paccionado.

Hori da sistemaren funtsezko ezaugarrietakobat, administrazio ezberdinek, bereeskumenak jorraturik, elkarren artekoharremanetarako arauak adosten dituztetributuen eta finantzen alorrean. EkonomiaItunak, beraz, itundutako legeak dira, etaizaera horixe bera dute haiek egokitzeko etaaldatzeko legeek eta kupoaren bost urtekolegeek.

Éste es uno de sus rasgos esenciales,derivado de la consideración de las diferentespotestades que, en el ejercicio de susrespectivas competencias, acuerdan unasnormas de relación, en este caso en losámbitos tributario y financiero. Los ConciertosEconómicos son, por tanto, leyespaccionadas, al igual que sus leyes deadaptación y modificación, y las LeyesQuinquenales de Cupo.

Tributu-gaietarako berezko araugintzakoahalmena.

Potestad normativa tributaria propio.

Lurralde historikoetako erakunde eskuduneketa Estatuak zergen arloko arauak egitekoahalmena dute, eta berezko tributu-sistemagaratu eta egituratzen dute. Harmonizaziofiskalak eta araugintzako etaordainarazpeneko lotura-puntuek bermatzendute tributu-sistemen garapen harmonikoa.

Las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos, así como el Estado,disponen de la potestad normativa en materiatributaria, desarrollando y configurando supropio sistema tributario. La armonizaciónfiscal y las conexiones normativas yexaccionadoras garantizan el desarrolloarmónico de los distintos sistemas tributarios.

Tributuak kudeatzeko autonomia. Autonomía de gestión tributaria.

Foru-aldundiei dagokie tributuak ordainarazieta kudeatzeko prozedura ezartzea, faseguztietan, eta prozedura hori ez da lagapenbaten ondorioz ezartzen; aitzitik, beste zerga-administrazioekin batera gauzatzen denberezko ahalmenaren ondorio da.

El procedimiento de exacción y gestióntributaria, en todas sus fases,correspondiente a las Diputaciones Forales noes fruto de una cesión, sino una potestadpropia que se ejerce, en su caso, encolaboración con otras administracionestributarias.

Aldebakarreko arriskua. Riesgo unilateral.

EAEk bere gain hartu behar ditu Itunarenkudeaketatik eratorritako emaitzak, horiekonak ala txarrak izan. Estatuak ez du foru-aldundiek lortutako diru-bilketan partehartzen, eta ez du Autonomia Erkidegokoherri-gastuen estaldura ere bere gainhartzen. Bestalde, Estatuari eman beharrekokontribuzioa, kupoa, ez da EAEn jasotakodiru-sarreren arabera kalkulatzen, aldagaiexogenoen menpe baitago; hala nola,bereganatu gabeko eskumeneei dagozkiengastuak Estatuko Aurrekontu Orokorretanjasotakoak.

Los resultados, buenos o malos, derivados dela gestión del Concierto corresponden sólo alPaís Vasco. Al igual que el Estado no participade la recaudación obtenida por lasDiputaciones Forales, tampoco asume lacobertura de los gastos públicos de laComunidad Autónoma. Por otra parte, lacontribución al Estado, el cupo, no se calculasegún los ingresos recaudados en el PaísVasco, depende de variables exógenas comolos gastos en competencias no asumidas delos Presupuestos Generales del Estado.

2. 1981EKO EKONOMIA ITUNA 2. CONCIERTO ECONÓMICO DE1981

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Maiatzaren 13ko 12/1981 Legea, EuskalAutonomia Erkidegoarekiko Ekonomia Itunaonartzen duena, Ekonomia Itunaren ohikoforu-sistemaren lehen gauzapena izan zen,deskribatutako esparru juridikoaren barruan.

La Ley 12/1981, de 13 de mayo, por la quese aprueba el Concierto Económico con laCAPV, significó, dentro del marco jurídicodescrito, la primera materialización delsistema foral tradicional de Concierto.

Zerga-sistemen eboluziora egokitzeko, 20urteko indarraldian, honako aldaketa etaegokitzapen hauek egin zitzaizkion 1981ekoItunari:

En sus 20 años de vigencia, comoconsecuencia de la evolución de los sistemastributarios, el Concierto de 1981 fue objetode las siguientes adaptaciones ymodificaciones:

- 49/1985 Legea, abenduaren 27koa, BalioErantsiaren gaineko Zergara egokitzenduena. Kupoaren Batzorde Mistoaren1985eko irailaren 27ko akordioa.

- Ley 49/1985, de 27 de diciembre, deadaptación al Impuesto sobre el ValorAñadido. Acuerdo de la Comisión Mixta deCupo de 27 de septiembre de 1985.

- 2/1990 Legea, ekainaren 8koa, TokiOgasunak arautzen dituen Legera eta Tasaeta Prezio Publikoen Legera egokitzenduena. Kupoaren Batzorde Mistoaren1988ko abenduaren 28ko akordioa.

- Ley 2/1990, de 8 de junio, de adaptación ala Ley Reguladora de las Haciendas Localesy a la Ley de Tasas y Precios Públicos.Acuerdo de la Comisión Mixta de Cupo de28 de diciembre de 1988.

- 27/1990 Legea, abenduaren 26koa,Ekonomia Ituna partzialki aldatzen duena.Kupoaren Batzorde Mistoaren 1990ekourriaren 4ko akordioa.

- Ley 27/1990, de 26 de diciembre, por laque se modifica parcialmente el ConciertoEconómico. Acuerdo de la Comisión Mixtade Cupo de 4 de octubre de 1990.

- 11/1993 Legea, abenduaren 13koa, BalioErantsiaren gaineko Zergaren Legera etaZerga Berezien Legera egokitzen duena.Kupoaren Batzorde Mistoaren 1992koabenduaren 17ko akordioa.

- Ley 11/1993, de 13 de diciembre, deadaptación a la Ley del Impuesto sobre elValor Añadido y a la Ley de ImpuestosEspeciales. Acuerdo de la Comisión Mixtade Cupo de 17 de diciembre de 1992.

- 38/1997 Legea, abuztuaren 4koa,Ekonomia Ituna aldatzea onartzekoa.Kupoaren Batzorde Mistoaren 1997komaiatzaren 27ko akordioa.

- Ley 38/1997, de 4 de agosto, por la que seaprueba la modificación del ConciertoEconómico. Acuerdo de la Comisión Mixtade Cupo de 27 de mayo de 1997.

Kupoaren bost urteko sei lege onartu ziren,eta horien bitartez Euskal AutonomiaErkidegoko kupoa zehazteko metodologiaonartu zen:

También, se aprobaron seis LeyesQuinquenales de Cupo, por las que seaprueba la metodología de determinación delcupo del País Vasco:

- 43/1988 eta 44/1988 Legeak, abenduaren28koak, 1982-1986 eta 1987-1991bosturtekoetarako. Kupoaren BatzordeMistoaren 1987ko abenduaren 4koakordioa.

- Leyes 43/1988 y 44/1988, de 28 dediciembre, para los quinquenios 1982-1986y 1987-1991. Acuerdo de la ComisiónMixta de Cupo de 4 de diciembre de 1987.

- 7/1993 Legea, apirilaren 16koa, 1992-1996 bosturtekorako. Kupoaren BatzordeMistoaren 1992ko maiatzaren 6ko

- Ley 7/1993, de 16 de abril, para elquinquenio 1992-1996. Acuerdo de laComisión Mixta de Cupo de 6 de mayo de

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akordioa. 1992.

- 37/1997 Legea, abuztuaren 4koa, 1997-2001 bosturtekorako. Kupoaren BatzordeMistoaren 1997ko maiatzaren 27koakordioa.

- Ley 37/1997, de 4 de agosto, para elquinquenio 1997-2001. Acuerdo de laComisión Mixta de Cupo de 27 de mayo de1997.

- 3/2002 Legea, maiatzaren 23koa, 2002-2006 bosturtekorako. Kupoaren BatzordeMistoaren 2002ko martxoaren 6koakordioa.

- Ley 3/2002, de 23 de mayo, para elquinquenio 2002-2006. Acuerdo de laComisión Mixta de Cupo de 6 de marzo de2002.

- 29/2007 Legea, urriaren 25ekoa, 2007-2011 bosturtekorako. Kupoaren BatzordeMistoaren 2007ko uztailaren 30ekoakordioa.

- Ley 29/2007, de 25 de octubre, para elquinquenio 2007-2011. Acuerdo de laComisión Mixta de Cupo de 30 de julio de2007.

2.a. Balio Erantsiaren gainekoZergara egokitzea

2.a. Adaptación al Impuesto sobreel Valor Añadido

Espainia Europako Ekonomia Erkidegoansartzeak izugarrizko aldaketa ekarri zuenzeharkako zergetan. Ekonomia Itunaerrealitate berri horretara egokitu zen, gaihorretan Erkidegoko arau harmonizatzaileakbetez. 1986az geroztik, BEZa da zeharkakoezarpenaren ardatza, eta eragina izan zuenordura arte indarrean zeuden zeharkakozergetan.

La incorporación de España a la ComunidadEconómica Europea significó un cambioradical de la imposición indirecta, encumplimiento de las normas armonizadorascomunitarias en esta materia, adaptándose elConcierto Económico a esta nueva realidadsobrevenida. Desde 1986 la imposiciónindirecta gira en torno al IVA, afectando a losimpuestos indirectos hasta entonces vigentes.

Beraz, zerga berria ituntzea ekarri zuenegokitze horrek, eta, aldi berean,desagertutako zergen gaineko aipamenakkendu ziren, hau da, Enpresen Trafikoarengaineko Zerga Orokorrarenak eta Luxu-zergarenak. Gainera, finantza-doiketa berriasortu zen, administrazio bakoitzari egozgarrizitzaion BEZaren aldeagatik (bere esparrukobenetako kontsumoaren araberakoaren etaogasun bakoitzak benetan jasotakoarenartekoa). Barruko Kargak KonpentsatzekoZergari eta Esportazioaren Zerga-arinketaFiskalari zegozkien zuzenketak ordeztu zituenfinantza-doiketa horrek.

Esta adaptación consistió, por lo tanto, enconcertar el nuevo Impuesto, eliminando lasreferencias a los tributos desaparecidos,Impuesto General sobre el Tráfico deEmpresas e Impuesto de Lujo. También, secreó un nuevo ajuste financiero por ladiferencia entre el IVA atribuible a cadaAdministración, según el consumo real de suámbito y el efectivamente recaudado porcada una de las Haciendas, que sustituía a losajustes por el Impuesto de Compensación deGravámenes Interiores y la DesgravaciónFiscal a la Exportación.

2.b. Toki Ogasunak arautzekoLegea eta Tasa eta PrezioPublikoen Legea

2.b. Ley Reguladora de lasHaciendas Locales y Ley de Tasasy Precios Públicos

Toki Ogasunak arautzen dituen abenduaren28ko 39/1988 Legea eta Tasa eta PrezioPublikoen apirilaren 13ko 8/1989 Legea direlaeta egin zen bigarren egokitzapena. Tokikotributu-sistemaren erreforma eta tributuberriak ekarri zituen. Zerga hauek eratuzuten tokiko tributu-ezarpenaren egituraberria: Ondasun Higiezinen gaineko Zerga;

La segunda adaptación se produjo con la Ley39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora delas Haciendas Locales y con la Ley 8/1989, de13 de abril, de Tasas y Precios Públicos.Supuso la reforma del sistema impositivolocal y la aparición de nuevas figurastributarias. La nueva imposición municipal seconfiguró en torno al Impuesto sobre Bienes

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Jarduera Ekonomikoen gaineko Zerga;Trakzio Mekanikoko Ibilgailuen gainekoZerga; Eraikuntzen, Instalazioen eta Obrengaineko Zerga; eta Hiri-lurren Balio-gehikuntzaren gaineko Zerga.

Inmuebles, el Impuesto sobre ActividadesEconómicas, el Impuesto sobre Vehículos deTracción Mecánica, el Impuesto sobreConstrucciones, Instalaciones y Obras y elImpuesto sobre el Incremento de Valor de losTerrenos de Naturaleza Urbana.

Halaber, gainerako tributuen antolaketajuridiko berria egin zen, Tasak eta KontribuzioBereziak esaterako; eta zuzenbide publikokodiru-sarreren kategoria berria arautu zen:Prezio Publikoak, hain zuzen.

Además, se conformó una nueva ordenaciónjurídica del resto de tributos, como las Tasasy las Contribuciones Especiales, regulándoseuna nueva categoría de ingresos de derechopúblico constituida por los Precios Públicos.

Tributu-antolamendu berria tributuezberdinetan eraiki zen, eta ituntze-sistematributu berri horietara egokitu zen, Ituneansartutako aldaketen bitartez. Testuarenhobekuntzak aparte utzita, osagai teknikoaeta automatismoa izan zituen bereizgarriegokitzapenak; hala ere, horrek ez zuenaldatu ordura arte indarrean zegoenEstatuaren eta EAEren arteko eskumen-banaketa, lurralde historikoetako erakundeeskudunek beren lurraldean tokiko tributu-araubidea antolatzeko duten tributu-ahalmenaren aitorpenean oinarritutakoa.

En tanto el nuevo ordenamiento tributario setraza sobre unas figuras tributarias distintas,la concertación se adaptó a esas nuevasfiguras y se hizo preciso introducir cambiosen el Concierto. Al margen de las mejoras deltexto, esta adaptación se caracterizó por sucomponente técnico y de automatismo, queno alteró el reparto de competenciaspreexistente entre el Estado y el País Vasco,basado en el reconocimiento de la potestadtributaria de las Instituciones competentes delos Territorios Históricos para articular elsistema tributario local en su respectivoterritorio.

2.c. 27/1990 Legearen bidez zatibatean aldatzea

2.c. Modificación parcial mediantela Ley 27/1990

Sozietateen gaineko Zerga ituntzeanhartutako eskarmentua baliatu zen aldaketahori egiteko. Agerian geratu zen zailtasunakzeudela negozio-kopuru erlatiboaren irizpideaaplikatzeko, eta, halaber, diskordantziakzeudela Estatuaren eta Nafarroako ForuErkidegoren arteko Hitzarmen Ekonomikoanezarritako sistemarekin. Lotura-puntu berriaBalio Erantsiaren gaineko Zergarakoezarritakoa izango zela erabaki zen.

Esta modificación es fruto de la experienciaacumulada en la concertación del Impuestosobre Sociedades. Se constató la existenciade dificultades para la aplicación del criteriode cifra relativa de negocios y dediscordancias con el sistema establecido en elConvenio Económico entre el Estado y laComunidad Foral Navarra. El nuevo punto deconexión adoptado fue el establecido para elImpuesto sobre el Valor Añadido.

Modu horretan, enpresa eta subjektupasiboek zerga zein tributu-administrazioriordaindu behar dioten jakiteko, irizpide berakerabil daitezke BEZean eta Sozietateengaineko Zergan, eta horrek sinplifikatzekoaurrerapen handia ekarri zuen. Funtsean,aldaketak Sozietateen gaineko Zergari eraginzion, bat-egiteen zerga-araubidea etaordainketa bateratua barne; eta, zeharka,kudeaketa- eta ikuskaritza-prozedurari etaBEZa ordainarazteko muga kuantitatiboari erebai.

De esta forma, para el reparto del Impuesto auna u otra administración tributaria lasempresas y sujetos pasivos pueden ajustarsea los mismos criterios en el IVA y en elImpuesto sobre Sociedades, lo que supuso unimportante avance simplificador. Lamodificación afectó básicamente al Impuestosobre Sociedades, incluyendo el régimenfiscal de fusiones, tributación consolidada y,colateralmente, al procedimiento de gestión einspección y al límite cuantitativo para laexacción del IVA.

Aldi berean, EAEn zerga-egoitza dutenentitate guztietara hedatu zen lurralde

También, supuso una ampliación de lacompetencia normativa de las Instituciones

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historikoetako erakundeen araugintza-eskumena, nahiz eta entitate horiek lurraldeerkideari ere ordaindu. Hori hala izatekobaldintza zen entitateek ez egitea eureneragiketen zenbatekoa % 75 baino gehiagolurralde erkidean; horrela izango balitz,arautegi erkidearen pean izango lirateke.Horrek berezko tributu-politika egitekoaukerak handitu zituen.

de los Territorios Históricos a todas lasentidades con domicilio fiscal en el PaísVasco, con independencia de que tributen aambas Administraciones, siempre y cuandosu volumen de operaciones en territoriocomún no superase el 75%, en cuyo casoestarían sujetas a la normativa común. Elloelevó las posibilidades de elaborar unapolítica tributaria propia.

2.d. Merkatu Bakarrera etazeharkako ezarpenarenerreformara egokitzea

2.d. Adaptación al Mercado Únicoy a la reforma de la imposiciónindirecta

Barne-merkatua 1993an sortu zen eta,ondorioz, muga fiskalak ezabatu etazeharkako ezarpena erreformatu zen EuroparBatasuneko estatu kide guztietan. HorrekEkonomia Ituna egokitzeko premia sorrarazizuen.

La creación del mercado interior en 1993 y,por consiguiente, la eliminación de lasfronteras fiscales y la reforma de laimposición indirecta en todos los Estadosmiembros de la Unión Europea, obligaron a laadaptación del Concierto Económico.

BEZean zergapeko egitate berri bat itunduzen, Europako Erkidego barneko eskuratzeak;izan ere, lehen inportaziotzat jotzen ziren, etaharrezkero ondasun-emateen eta zerbitzu-prestazioen antzera tratatu ziren. Kasugehienetan, lotura-puntu horrek ez zioneragin likidazioen emaitzak Administrazioenartean banatzeko irizpideari, arau-aldaketakahalik eta eraginik txikiena izan zezansubjektu pasiboengan.

En el IVA se concertó un nuevo hechoimponible, las adquisicionesintracomunitarias, antes consideradasimportaciones, que pasaron a tratarse demodo similar a las entregas de bienes yprestaciones de servicios. Su punto deconexión no afectó, en el común de los casos,al criterio de reparto entre lasAdministraciones del resultado de lasliquidaciones, a fin de conseguir el menorefecto sobre los sujetos pasivos de lamodificación normativa.

Aldi berean, aldaketak xehetasun batzukekarri zituen “eragiketen zenbateko osoa”kontzeptuaren gainean; kontzeptu hori 300milioi pezetaren arau sinplifikatzaileaaplikatzen den ala ez zehazteko ezarri zenItunean.

Así mismo, la modificación realizó una seriede precisiones sobre el concepto “volumentotal de operaciones”, establecido en elConcierto para determinar si se aplica o no laregla simplificadora de los 300 millones depesetas.

Gainera, Zenbait Garraiobideren gainekoZerga Berezi berria itundu zen, eta horrela,ibilgailuaren behin betiko matrikulazio-tokiazehaztu zen lotura-puntutzat; hain zuzen ere,pertsonaren ohiko bizilekua izango da tokihori.

Además, se concertó el nuevo ImpuestoEspecial sobre Determinados Medios deTransporte, concretándose su punto deconexión conforme al lugar de matriculacióndefinitiva del vehículo, en coincidencia con ellugar en que la persona tenga su domicilio.

2.e. 38/1997 Legeak Itunaegokitu, aldatu eta zabaltzea

2.e. Adaptación, modificación yampliación del Concierto por laLey 38/1997

Lege horrek eragindako aldaketen oinarriahonako egokitzapen hauetan dago: batetik,13/1996 Legearen bitartez Aseguru-sariengaineko Zerga ezarri izana; bestetik, hainbat

Los cambios incorporados se debieron a laimplantación del Impuesto sobre las Primasde Seguros por la Ley 13/1996, así como laintroducción de modificaciones en los

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moldaketa gauzatu izana harmonizaziofiskaleko eta lankidetzako printzipioetan, ez-egoiliarrek lortutako etekinak kargatzendituzten zergak ordainarazteko araudian,Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergan(PFEZ) aplikatu beharreko araudian etasozietate-multzoetako zerga-araubidean.

principios de armonización fiscal y decolaboración, en el régimen para la exacciónde los tributos que gravan los rendimientosobtenidos por no residentes, en la normativaaplicable en el Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas (IRPF) y en el régimen de latributación de los grupos de sociedades.

Era berean, Hidrokarburoen eta TabakoLaboreen gaineko Zerga Bereziak biltzenzituzten zerga-monopolioak desagertuondoren, horiek foru-ahalmenean sartubeharra zegoen, itun bidez. Beraz, bigarrenitun bat da, Zerga Berezien eremuespezifikoan egina. Halabeharrez, alkoholengaineko ezarpen bereziaren ituna aintzathartu behar zuen moldaketa horrek.

También, una vez desaparecidos losMonopolios Fiscales que recaudaban losImpuestos Especiales de Hidrocarburos ysobre las labores del Tabaco, era necesarioproceder a su integración en la potestad foral,mediante su concertación. Se trata, portanto, de una segunda concertacióncircunscrita al ámbito específico de losImpuestos Especiales que necesariamente,también, debía contemplar la concertación dela imposición especial sobre alcoholes.

Eskematikoki, berrikuntza nagusi haueksartu ziren Ekonomia Itunean:

Las principales novedades que seintrodujeron en el Concierto Económico, deforma esquemática, fueron las siguientes:

- Arau harmonizatzaileak. Lau arau utziziren, eta horietako batek zioen foru-lurraldeko benetako zerga-presio orokorraEstatuko gainerakoaren parekoa izangozela.

- Normas armonizadoras. Se redujeron acuatro normas, entre ellas se dijó que enterritorio foral se mantendría una presiónfiscal efectiva global equivalente a la delresto del Estado.

- PFEZ. Foru-aldundiak, ordura artearautzeko ahalmen murriztua zutelarik,harrezkero arautzeko ia ahalmen osoaizaten hasi ziren.

- IRPF. Las Diputaciones Forales, que hastaeste momento disponían de una capacidadnormativa muy limitada, pasaron a tener,prácticamente, plena capacidadnormativa.

- Sozietateen gaineko Zerga. Zerga horizela-eta, tributazio esklusiboa edopartekatua zehazteko eragiketenzenbatekoa 500 milioi pezetakoa izan zenguztira. Gainera, sozietate-elkarteentributazio bateratua foru-araubidearenmenpe geratu zen, araudi horren peanegonez gero bai sozietate menderatzailea,bai mendeko sozietate guztiak.

- Impuesto sobre Sociedades. El volumentotal de operaciones para determinar latributación exclusiva o compartida poreste Impuesto se elevó a 500 millones depesetas. Así mismo, la tributaciónconsolidada de los grupos de sociedadesquedó sometida a normativa foral cuandola sociedad dominante y todas lassociedades dependientes estuvieransometidas a dicha normativa.

- Balio Erantsiaren gaineko Zerga.Sozietateen gaineko Zergaren ereduarijarraituz, 500 milioi pezetako kopuruaezarri zen tributazio esklusiboa edopartekatua zehazteko.

- Impuesto sobre el Valor Añadido. Al igualque en el Impuesto sobre Sociedades seestableció la cifra de 500 millones depesetas para determinar la tributaciónexclusiva o compartida.

- Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zerga.Foru-araudia aplikatzeko, 10 urtetik 5eramurriztu zen EAEn bizitzeko betebeharra.

- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.Se redujó de 10 a 5 años la exigencia deresidencia en el País Vasco para poder

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aplicar la normativa foral.

- Ondarearen gaineko zerga. Zerga horiarautzeko ahalmen osoa eskuratu zutenforu-aldundiek.

- Impuesto sobre el Patrimonio. LasDiputaciones Forales pasaron a tenerpotestad normativa plena para regulareste Impuesto.

- Aseguru-sarien gaineko Zerga. Horiituntzeak ahalbidetu zien foru-aldundieizerga hori ordainaraztea, Estatuak unebakoitzean ezarritako funtsezko etaerazko arauak aplikatuz.

- Impuesto sobre Primas de Seguros. Suconcertación permitió a las DiputacionesForales su exacción, aplicando las mismasnormas sustantivas y formalesestablecidas en cada momento por elEstado.

- Zerga Bereziak. Zerga horiek tributuitunduak bihurtu ziren; ordu ezkero, foru-aldundiek eska ditzakete EAEn sortzenbada horien zorra, baina araudi erkidearenpean segituko dute.

- Impuestos Especiales. Estos Impuestospasaron a ser tributos concertados, siendoexigibles por las Diputaciones Foralescuando su devengo se produzca en el PaísVasco, si bien seguirán sujetos anormativa común.

- Jokoaren gaineko Tasa. Arautegiautonomoko tributu itundua bihurtu zen;hala ere, arautegi erkidea izango zenaplikatzekoa zerga-egitateari eta subjektupasiboari dagokienez.

- Tasa sobre el Juego. Pasó a ser un tributoconcertado de normativa autónoma,aunque se aplicará la normativa común enlo relativo al hecho imponible y al sujetopasivo.

- Ez-egoiliarrak. Foru-aldundiek bildubeharrekotzat jo ziren ez-egoiliarrekordaindu beharreko PFEZa, Sozietateengaineko Zerga, Ondarearen gaineko Zergaeta Oinordetzen gaineko Zerga, euskallurraldean sortutako zergapekoegitateengatik.

- No residentes. Las Diputaciones Foralespasaron a recaudar el IRPF, el Impuestosobre Sociedades, el Impuesto sobre elPatrimonio y el Impuesto sobreSucesiones de los no residentes por loshechos imponibles devengados en el PaísVasco.

Azken finean, arautzeko ahalmena zabalduzuen EAEk PFEZn, Ondarearen gainekoZergan eta Jokoaren gaineko Tasan; eta, aldiberean, hainbat tributu kudeatzeko gaitasunahedatu zuen. Horien artean aipatzekoak zirenZerga Bereziak (Hidrokarburoak, Tabakoa etaAlkoholak) zerga-bilketan zeukatengarrantziagatik.

En definitiva, el País Vasco extiendió supotestad normativa en el IRPF, el Impuestosobre el Patrimonio y la Tasa sobre el Juegoy, a su vez, amplió su capacidad de gestión avarios tributos, entre los que destacaron porsu significación recaudatoria los ImpuestosEspeciales (Hidrocarburos, Tabaco yAlcoholes).

3. 2002KO EKONOMIA ITUNA 3. CONCIERTO ECONÓMICO DE2002

Maiatzaren 23ko 12/2002 Legeak, EuskalAutonomia Erkidegoko Ekonomia Itunaonartzen duenak, ezarri zuen gaur egunindarrean dagoen Ekonomia Ituna.

Con la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por laque se aprueba el Concierto Económico con laComunidad Autónoma del País Vasco, seestableció el vigente Concierto Económico.

Ekonomia Itun berriak, azken 20 urteetanjasotako eskarmentuarekin, 1981ekoItunaren printzipio, oinarri eta jarraibideeisegitzen die. Hura aplikatzeko garaian

El nuevo Concierto, tras la experienciaacumulada en los últimos 20 años, sigue losmismos principios, bases y directrices que elConcierto de 1981, reforzándose los cauces

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segurtasun juridiko handiagoa lortzeko bideaksendotu dira eta epe mugagabea eman zaio,haren iraunkortasuna bermatzea helburu,esparru egonkor batean.

tendentes a conseguir una mayor seguridadjurídica en su aplicación y confiriéndole uncarácter indefinido, con el objeto de insertarloen un marco estable que garantice sucontinuidad.

Adostutako testuak hobekuntza nabarmenakditu eta aurrerapen handia dakar aurrekoItunaren aldean, bai alderdi teknikoenikuspegitik, bai eskumen-banaketarenikuspuntutik, bai finantza-harremanenesparruan.

El texto acordado incorpora sustancialesmejoras y supone un avance considerablerespecto al anterior Concierto, tanto enaspectos de carácter técnico como desde elpunto de vista competencial, así como en elámbito de las relaciones financieras.

Foru-ogasunen tributu-politikako erabakiakesparru judizialean ez ebazteko mekanismoaklortzea izan da helburu nagusia, eta,horretarako, lankidetza-prozedurak indartudira.

La instrumentación de mecanismos quelimiten la excesiva judicialización a la que sehan sometido las decisiones de políticatributaria de las Haciendas Forales ha sido unobjetivo prioritario, profundizándose en losprocedimientos de colaboración.

Araugintza Koordinatu eta EbaluatzekoBatzorde berriak aurreko KoordinazioBatzordearen lekua hartu du, eta bere eginditu 2000. urtean Kupoaren Batzorde Mistoanadostutako ebaluazio-eginkizunak. Halaber,araugintza-proiektuak elkarri trukatzeko etaebaluatzeko protokolo xehatua ezarri da.Horren helburua da administrazioen artekoakordioa lortzea, ustezko auzibide-gatazkaksaihesteko.

La nueva Comisión de Coordinación yEvaluación Normativa absorbe a la anteriorComisión Coordinadora y las funcionesevaluadoras que fueron acordadas enComisión Mixta de Cupo en 2000,estableciendo un protocolo detallado deintercambio normativo y de evaluación de losrespectivos proyectos, orientado a propiciarque las Administraciones alcancen un acuerdoque evite un eventual conflicto judicial.

Bestalde, Arbitraje Batzordearen osaeraarindu da; aurreko Itunean jasotzen zenAuzitegi Goreneko magistratu bati zegokiolaBatzorde horretako buru izatea, baina berauez zen sekula eratu. Egun, ordea, Batzordehorrek hiru kide ditu, itzal handiko adituaktributuen edo ogasunaren arloan.

Por otra parte, se procede a la simplificaciónde la composición de la Junta Arbitral, cuyapresidencia se atribuía por el anteriorConcierto a un Magistrado del TribunalSupremo y que nunca llegó a constituirse,ahora integrada por tres miembrosdesignados entre expertos de reconocidoprestigio en materia tributaria o hacendística.

Ekonomia Ituna Europar Batasuneko zerga-araubidean integratzeko, eta, bereziki,pertsonak kokatzeko askatasunarenoinarrizko printzipioa errespetatze aldera,konpondu egin ziren bai establezimenduiraunkorraren bidez ez-egoilarrek lortutakoerrentak ordainarazteak sortzen zuen arazoa,bai pertsona fisiko ez-egoiliarrek PFEZnordaintzeko aukerari lotutako arazoa.Gainera, Ondarearen gaineko Zergakbetebehar errealagatik zergapetutako zerga-egitateak ordainarazteko, lotura-puntu berribat finkatu zen, hain zuzen, aukerazkoaraubidea biltzen zuena.

En cuanto al Concierto Económico y suincardinación en el contexto tributario de laUnión Europea, en particular en lo relativo alrespeto del principio comunitario básico delibertad de establecimiento, se da solución ala problemática suscitada con la tributaciónde las rentas obtenidas por no residentesmediante establecimiento permanente y conla tributación de las personas físicas noresidentes que puedan optar por latributación en el IRPF. También, se haestablecido un nuevo punto de conexión parala exacción de los hechos imponibles sujetosal IP por obligación real, mediante unrégimen de opciones.

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Ekonomia Itun berriak ez du jaso euskalerakundeen uzia, hau da, partaidetzaeraginkorra izatea nazioarteko erakundeetan(bereziki, Europar Batasunekoetan) Itunarenedukiari eta aplikazioari eragiten dieten gaiakaztertzen badituzte. Hala ere, partaidetzareneztabaida sortu da, eta Ituna ez ezik, hainbatautonomia-erkidegok beste gai batzuk ereekarri dituzte eztabaidara. Hori horrela,erantzun egokia eman behar zaio eztabaidahorri, garai berriekin eta administrazioenarteko eskumen-banaketarekin bat datorrenerantzuna.

La pretensión de las Instituciones vascas degarantizar su presencia efectiva en losórganos internacionales, y en especial de laUnión Europea, en los que se traten materiasque incidan en el contenido y aplicación delConcierto Económico no ha tenido reflejo enla nueva redacción. Sin embargo, se haabierto un debate, al que se han unido otrasComunidades Autónomas respecto de otrasmaterias, y al que necesariamente habrá deprocurarse una respuesta adecuada, acordecon los nuevos tiempos y la realidad delreparto competencial entre Administraciones.

Itunak berak, bigarren xedapen gehigarrian,hura zerga-sistemaren aldaketetaraegokitzeko kasu berriak arautzen ditu;horrela, Estatuko Administrazioak eta EAEkoadministrazioek, adostasunez, EkonomiaItuna egokituko dute, baldin eta aldaketahauek gertatzen badira: antolamendujuridikoan berrikuntzaren bat gertatzen bada,eta berrikuntza horrek tributuen itunketarieragiten badio; araugintza-eskumenenbanaketa aldatzen bada, eta aldaketakzeharkako zergapetzearen eremuari eragitenbadio; eta tributu-figura edo konturakoordainketa berriren bat sortzen bada.

En cuanto a las necesidades de adaptacióndel Concierto Económico, se extiende,conforme a la nueva redacción de ladisposición adicional segunda, además de porla reforma en el ordenamiento jurídicotributario del Estado que afectase a lostributos concertados, a los casos en que seproduzca en territorio común una alteraciónen la distribución de competenciasnormativas que afectase al ámbito de laimposición indirecta, la creación de nuevasfiguras tributarias e, incluso, la creación denuevos pagos a cuenta.

Ildo horretatik, nabarmendu egin behar daEstatuko Administrazioak Kupoaren BatzordeMistoaren 2002ko martxoaren 6ko akordioenbidez alor horretan hartutako konpromisoa:geroko Tributuen Lege Orokorrean EkonomiaItunaren izaera berezia berariaz aitortzeabultzatu.

En este ámbito, ha de subrayarse la asuncióndel compromiso contraído por laAdministración del Estado, contenido en losacuerdos de la Comisión Mixta de Cupo de 6de marzo de 2002, para promover unreconocimiento expreso de la especificidaddel Concierto Económico en la futura LeyGeneral Tributaria.

Konpromiso hori abenduaren 17ko 58/2003Legean, Tributuen Lege Orokorrean, bete zen,bertako 1. artikuluak arautzen baitu Legehorretan xedatutakoak ez duela bertanbehera utziko Ekonomia Itunaren legeakaraututakoa bete beharra.

Este compromiso se vio materializado en laLey 58/2003, de 17 de diciembre, GeneralTributaria, cuyo artículo 1 determina que loestablecido en dicha Ley se entiende sinperjuicio de lo dispuesto en la ley queaprueba el Concierto Económico en vigor.

Ekonomia Itun berriaren bidez lortutakoakordioak areagotu egin zituen lurraldehistorikoetako erakundeei ordura arte Itunakaitortzen zizkien tributu-ahalmenak. Handitzehori, zenbait alderditan, indartu egin daurriaren 25eko 28/2007 Legearen bitartez(hain zuzen ere, lege horrek aldatu zuenEuskal Autonomia Erkidegoko Ekonomia Itunaonartzen duen maiatzaren 23ko 12/2002Legea); beste alderdi batzuetan, aldiz, ItunaEstatuaren tributu-araubideari erantsitako–ordura arte araubideari erantsi gabeko–

Los acuerdos alcanzados con el nuevoConcierto suponen una ampliación de lascapacidades tributarias reconocidas hasta esemomento por el Concierto a las Institucionesde los Territorios Históricos. Ampliación que,en algunos aspectos, se ha visto reforzadamediante la Ley 28/2007, de 25 de octubre,por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23de mayo, por la que se aprueba el ConciertoEconómico con la Comunidad Autónoma delPaís Vasco, mientras que en otros, hasupuesto adaptar el Concierto a determinadas

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zenbait tributu-neurritara egokitzea ekarri duhanditze horrek.

medidas tributarias incorporadas alordenamiento jurídico tributario del Estado, yque a la fecha, no se habían incorporado.

28/2007 Legearen bidez Ekonomia Ituneanegindako aldaketa 2007ko uztailaren 30ekoEkonomia Itunaren Batzorde Mistoakhartutako akodioetatik sortu zen.

La modificación del Concierto Económicorealizada por la Ley 28/2007 surge de losacuerdos adoptados por la Comisión Mixta delConcierto de 30 de julio de 2007.

Besteak beste, 28/2007 Legearen bitartezzazpi milioi eurora igo da egoitza fiskalekoirizpideei buruzko araugintza- etaordainarazpen-eskumenak administrazioeiegozteko mugatzat jotako eragiketa-bolumenadierazgarria. Ordu arte, sei milioi euroanzegoen kopuru hori. Aurretik, 500 milioipezetatik sei milioi eurora igo zen kopuruhori, eta igoera horrek foru-araubidearenmendeko sozietateen kopurua nabarmenhanditzea ekarri zuen, dela Sozietateengaineko Zergan, dela Balio Erantsiarengaineko Zergan. Igoera horrek hori ekarribazuen, zazpi milioirainoko zenbatekoberriarekin, sozietate-kopuru hori gehitubehar da ezinbestean.

Así, mediante la Ley 28/2007 se haaumentado a 7 millones de euros la cifra devolumen de operaciones relevante paraatribuir las competencias normativas y deexacción sobre el criterio del domicilio fiscal,que estaba situada en 6 millones de euros. Siel aumento a 6 millones de euros de los 500millones de pesetas anteriores supuso unaampliación considerable del número desociedades sometidas a la jurisdiccióntributaria foral en el Impuesto sobreSociedades y en el Impuesto sobre el ValorAñadido, con el nuevo importe de 7 millonesdicho número de sociedades debeincrementarse.

Bestalde, foru-ogasunei eman zaie Estatukoerakunde autonomoetako eta enpresa-entitate publikoetako funtzionario etalangileen ordainsarien atxikipenakordainarazteko eskumena, lehen EstatukoAdministrazioari zegokiona. Garrantzizkoa dahonako hau aipatzea: 28/2007 Legeakezartzen duenez, erakunde autonomoren batedo enpresa-entitate publikoren bat juridikokiestatu-agentzia bihurtzen denean, eskumen-araubide hori aplikatuko da.

Por otra parte, se asigna a las HaciendasForales la competencia para la exacción delas retenciones de trabajo correspondientes alas retribuciones de los funcionarios yempleados de Organismos Autónomos yentidades públicas empresariales del Estado,antes atribuidas a la Administración delEstado. Es importante señalar, que la Ley28/2007 establece que cuando se produzcauna transformación jurídica de algúnorganismo autónomo o entidad públicaempresarial en agencia estatal será deaplicación dicho régimen competencial.

Zeharkako zergapetzearen eremuan,araugintza-ahalmena egotzi zaie foru-ogasunei Garraiobide Jakin batzuen gainekoZerga Bereziaren karga-tasak gehienez %15eraino igotzeko (28/2007 Legea indarreansartu arte % 10 zen), araubide erkidekoautonomia-erkidegoei egotzitako baldintzaberdinetan, eta beste bi zerga itundu dira:alde batetik, Zenbait HidrokarburorenTxikizkako Salmentaren gaineko Zergaridagokionez, lurralde-oinarriko lotura-puntuaeta zerga-tasaren tarte autonomikoanarautzeko ahalmena finkatu dira; eta,bestetik, Ikatzaren gaineko Zerga Berezia,azkeneko hori 28/2007 Legearen bitartezitundua.

En el ámbito de la imposición indirecta, seatribuye capacidad normativa a las HaciendasForales para elevar hasta un máximo del 15%(hasta la Ley 28/2007 el porcentaje era del10%) los tipos de gravamen del ImpuestoEspecial sobre Determinados Medios deTransporte, en iguales términos a losatribuidos a las Comunidades Autónomas derégimen común, y se ha procedido a laconcertación de dos nuevos impuestos, elImpuesto sobre las Ventas Minoristas deDeterminados Hidrocarburos, fijando unpunto de conexión de base territorial y lacapacidad normativa en el llamado tramoautonómico del tipo de gravamen, y elImpuesto Especial sobre el Carbón, éste

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último concertado mediante la Ley 28/2007.

Balio Erantsiaren gaineko Zergari dagokionez,entitate-taldeari buruzko araubide berri batsartzeak araubide berri hori arautzen dutenarau bereziak jasotzera behartu du.

En lo que respecta al Impuesto sobre el ValorAñadido, la introducción de un nuevo régimendel grupo de entidades obliga a recoger lasreglas especiales que regulan el mismo.

Aipatzekoa da kudeatzeko zailtasunekeragotzi egin dutela lotura-puntu berriaksortzea bai pertsona juridikoen ibilgailuenAseguru-Sarien gaineko Zerga ordainaraztekoorduan, bai eta Fabrikazioaren gaineko ZergaBerezien pean dauden produktueninportazioari berdinetsitako eragiketeiaplikatu beharreko Balio Erantsiaren gainekoZerga ordainarazteko orduan ere. Bi kasuhorietan, Kupoaren Batzorde Mistoarenakordio bidez sortutako lan-taldeen ondorioeijarraitzen zaie.

También, señalar que dificultades de gestiónhan impedido fijar nuevos puntos de conexiónaplicables a la exacción del Impuesto sobrelas Primas de Seguros en los casos devehículos de las personas jurídicas, así comoen el Impuesto sobre el Valor Añadido para laexacción de las operaciones asimiladas a laimportación de los productos sujetos a losImpuestos Especiales de Fabricación,remitiéndose a las conclusiones de grupos detrabajo que se crean mediante sendosacuerdos de la Comisión Mixta de Cupo.

Finantzen arloan, urratsak egin dira EkonomiaItunaren izaera orokorra aitortzeko, etaneutraltasuna bermatu da kupoarenzenbatekoa zehazteko.

En materia financiera, se ha avanzado en elreconocimiento del carácter general delConcierto Económico y se ha preservado laneutralidad en el nuevo señalamiento delimporte del cupo.

Autonomia Estatutuak eta Ekonomia Itunakez zuten adierazten nola antolatu behar zenEAEko erakundeen finantza-jarduera osoa,hain zuzen ere, erakunde horien eta EstatukoOgasunaren arteko harremanei dagokienez.Gainera, zalantzan jarri izan dira 1906koabenduren 13ko Errege Dekretuaren 15.artikuluak foru-aldundiei aitortutakoahalmenak, nahiz eta 1981eko Ituneko eta2002ko Ituneko hirugarren xedapengehigarriak berariaz arautzen duen horiekindarrean dirautela.

No existía referencia alguna, ni en el Estatutode Autonomía ni en el propio ConciertoEconómico, al modo en que debía articularseel ejercicio global de la actividad financieradel País Vasco en sus relaciones con laHacienda del Estado y, también, se ponía enentredicho la virtualidad en esta materia delas facultades reconocidas a las DiputacionesForales por el artículo 15 del Real Decreto de13 de diciembre de 1906, cuya vigencia esdeclarada de forma expresa por la disposiciónadicional tercera, tanto del Concierto de 1981como del Concierto de 2002.

Ziurgabetasuneko egoera horri aurre egiteko,Ekonomia Ituneko II. Kapituluari, finantza-harremanak arautzen dituenari, Estatuareneta Euskadiren arteko finantza-harremanakarautzeko oinarri orokorrak erantsi zaizkio.Finantza-harremanek printzipio hauek izangodituzte oinarri: autonomia, elkartasuna,koordinazioa eta lankidetza Estatuarekinaurrekontu-egonkortasun gaietan. Aldiberean, Ekonomia Itunaren Batzorde Mistoberriari atxikitzen zaio gai horretan lankidetzaeta koordinaziorako konpromisoak adostekogaitasuna.

Para evitar esta situación, en el textopactado, al Capítulo II, relativo a lasrelaciones financieras, se han incorporado losprincipios generales que deben regir estasrelaciones entre el Estado y el País Vasco,basadas en los principios de autonomía,solidaridad, coordinación y colaboración conel Estado en materia de estabilidadpresupuestaria, al mismo tiempo que seasigna a la nueva Comisión Mixta delConcierto Económico la facultad de acordarcompromisos de colaboración y coordinaciónen esta materia.

Bestalde, Kupoaren Batzorde Mistoak 2002komartxoaren 6an hartutako akordioetan, bixedapen hauen testua aldatzeko konpromisoa

Por otra parte, en los acuerdos de la ComisiónMixta de Cupo de 6 de marzo de 2002 serecoge el compromiso de la Administración

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hartu zuen Estatuko Administrazioak: batetik,Aurrekontu Egonkortasunari buruzko LegeOrokorraren Osagarria den abenduaren 13ko5/2001 Lege Organikoko azken xedapenetakolehena, eta, bestetik, AurrekontuEgonkortasunari buruzko abenduaren 12ko18/2001 Lege Orokorraren azkenxedapenetako bigarrena. Azken horien testuberriaren arabera, foru-araubideakxedatutakoa betez, aipatutako legeotanxedatutakoa Euskal Autonomia Erkidegoanaplikatzerakoan, Ekonomia Ituneko Legeakxedatutakoari erreparatuko zaio.

del Estado para promover una nuevaredacción de la disposición final primera de laLey Orgánica 5/2001, de 13 de diciembre,Complementaria de la Ley General deEstabilidad Presupuestaria, así como de ladisposición final segunda de la Ley 18/2001,de 12 de diciembre, General de EstabilidadPresupuestaria, con el siguiente contenido:“En virtud de su régimen foral, la aplicación ala Comunidad Autónoma del País Vasco de lodispuesto en esta Ley, se atenderá sinperjuicio de lo dispuesto en la Ley delConcierto Económico”.

Azkenik, finantza-neutraltasunaren helburualortu da. Ez dira aldatzen errenta egoztekoindizeak eta kontsumoari eta zergak biltzekoahalmenari buruzko indizeak, zeharkakozergapetzearen doikuntzetan aplikagarriak;ezta Fabrikazio Zerga Bereziak ituntzeanezarritako finantza-konpentsazioak ere.

Por último, el objetivo de neutralidadfinanciera pretendido se ha cumplido. Semantienen en los mismos términos los índicesde imputación de renta y los relativos alconsumo y capacidad recaudatoria, aplicablesen los ajustes a la imposición indirecta,además de las compensaciones financierasestablecidas en la concertación de losImpuestos Especiales de Fabricación.

2002rako finkatutako kupoaren zenbatekoansartzen da foru-aldundiek ZenbaitHidrokarburoren Txikizkako Salmentarengaineko Zerga berriagatik bildutakoa, bai etaEstatuko funtzionario eta langileenatxikipenengatik bildutakoa ere. GizarteSegurantzako Diruzaintza Nagusitik jasotzenari ziren kopuruak murriztu egin dira, etakupoaren erregimen orokorrean sartu daosasun eta gizarte-zerbitzuen esparruetakoeskumenen eta Ertzaintzaren finantzaketa.

En la cantidad fijada como cupo para 2002 seentiende incluida la recaudación por lasDiputaciones Forales del nuevo Impuestosobre las Ventas Minoristas de DeterminadosHidrocarburos y de las retenciones defuncionarios y empleados estatales antescomentada. Se reduce su importe en lascuantías que venían recibiéndose de laTesorería General de la Seguridad Social,incorporándose al régimen general de cupo lafinanciación de las competencias en materiade sanidad y servicios sociales, así como la dePolicía Autónoma.

2002ko Ekonomia Itunak, bigarren xedapengehigarrian, ezartzen du hainbat baldintzagertatuz gero, bi administrazioek EkonomiaItuna egokituko dutela, elkarrekin ados jarritaeta bera onartzeko erabilitako bide berajarraituz.

En el Concierto Económico de 2002 seprevén, en su disposición adicional segunda,diferentes circunstancias por las que seprocederá por ambas Administraciones, decomún acuerdo y por el mismo procedimientoseguido para su aprobación, a la pertinenteadaptación del Concierto Económico.

Ildo berean, maiatzaren 23ko 12/2002 Legeaonetsiz geroztik zenbait berrikuntza izan zirenEstatuaren tributu-ordenamendu juridikoarenalorrean, eta horrek Ekonomia Itunaegokitzea ekarri zuen. Adibidez, entitateenmultzoaren erregimena sartu zen BalioErantsiaren gaineko Zergaren araudian;araugintza-eskumenak handitu ziren ZenbaitGarraiobidearen gaineko Zerga Berezian etaZenbait Hidrokarburoren TxikizkakoSalmentaren gaineko Zergan; Ikatzaren

En este sentido, desde la aprobación de laLey 12/2002, de 23 de mayo, se produjeronuna serie de novedades en el ordenamientojurídico tributario del Estado que requirieronla adaptación del Concierto. Tal fue el caso dela introducción del régimen del grupo deentidades en la normativa reguladora delImpuesto sobre el Valor Añadido, delincremento de las competencias normativasen el Impuesto Especial sobre DeterminadosMedios de Transporte y en el Impuesto sobre

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gaineko Zerga sartu zen Estatuaren tributu-sisteman; eta profesionalei, nekazariei etaabeltzainei, kasu batzuetan, Hidrokarburoengaineko Zerga itzultzea txertatu zen.

las Ventas Minoristas de DeterminadosHidrocarburos, de la introducción en elsistema tributario estatal del Impuesto sobreel Carbón y de la devolución del Impuestosobre Hidrocarburos a profesionales,agricultores y ganaderos en determinadossupuestos.

Era berean, komenigarri jo zen Estatuareneta Euskal Autonomia Erkidegoko erakundeenarteko lankidetza hobetzea NazioartekoItunak betetzeko informazioa trukatzearenarloan; horretarako, beste atal bat erantsizitzaion Ekonomia Ituneko 4. artikuluari.

Así mismo, se consideró convenienteperfeccionar la colaboración entre el Estado ylas Instituciones del País Vasco en materia deintercambio de información para elcumplimiento de los Tratados Internacionales,mediante la adición de un nuevo apartado alartículo 4 del Concierto.

Bestalde, Ekonomia Ituneko seigarrenxedapen gehigarriak jasotzen du 14., 15., 19.eta 27. artikuluetan aipatutako eragiketa-kopurua bost urtean behin edo sarriagoeguneratuko dela, Ekonomia ItunarenBatzorde Mistoak beren beregi hartuko dituenakordioen bidez. Horregatik, eragiketa-kopurua eguneratu zen, zazpi milioi euroan.

Por otro lado, en la disposición adicional sextadel Concierto se determina que la cifra delvolumen de operaciones, al que se refierensus artículos 14, 15, 19 y 27, sea actualizadapor acuerdo de la Comisión Mixta delConcierto Económico, al menos cada cincoaños. Por este motivo se procedió a laactualización de dicho volumen deoperaciones, cifrándolo en 7 millones deeuros.

Beraz, Ekonomia Itunaren Batzorde Mistoak2007ko uztailaren 30ean Madrilen egin zuen1/2007 bileran, bi administrazioek,adostasunez, Ekonomia Ituna aldatzekoerabakia hartu zuten, bera onartzekojarraitutako bide bera erabiliz. Horrela onetsizen urriaren 25eko 28/2007 Legea, EuskalAutonomia Erkidegoarekiko Ekonomia Itunaonartzen duen maiatzaren 23ko 12/2002Legea aldatu zuena.

Por ello, en la sesión de la Comisión Mixta delConcierto Económico 1/2007, celebrada enMadrid el 30 de julio de 2007, ambasAdministraciones adoptaron de comúnacuerdo la modificación del ConciertoEconómico, con arreglo al mismoprocedimiento seguido para su aprobación.De esta forma fue aprobada la Ley 28/2007,de 25 de octubre, por la que se modifica laLey 12/2002, de 23 de mayo, por la que seaprueba el Concierto Económico con laComunidad Autónoma del País Vasco.

Jarraian, indarrean dagoen Ekonomia Itunakjasotako tributuen xedapenen berri emangoda; zehazki, lurralde historikoetako erakundeeskudunek haiek arautzeko etaordainarazteko duten ahalmena eta tributuenlotura-puntuak adieraziko dira, tributuztributu.

Más adelante se repasan para cada tributo lasdisposiciones del Concierto Económico vigenteen lo que respecta a la capacidad normativa yexaccionadora de las Institucionescompetentes de los Territorios Históricos ysus puntos de conexión.

4. EAE-K TRIBUTUAK ARAUTZEKOETA ORDAINARAZTEKO DUENGAITASUNA ETA TRIBUTUBAKOITZAREN LOTURA-PUNTUAK

4. CAPACIDAD NORMATIVA YEXACCIONADORA DEL PAÍSVASCO EN MATERIA TRIBUTARIAY PUNTOS DE CONEXIÓN

Lurralde historikoetako erakunde eskudunentributu-ahalmenak arautzen ditu Ekonomia

En el Concierto Económico se recogen(artículo 1) las potestades tributarias de lasInstituciones competentes de los Territorios

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Ituneko 1. artikuluak: Históricos:

Tributuak arautzeko ahalmena. Capacidad normativa tributaria.

Lurralde historikoetako erakunde eskudunek,bakoitzak bere lurraldean, tributu-araubideamantendu, ezarri eta arau dezakete.

Las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos podrán mantener,establecer y regular, dentro de su territorio,el régimen tributario.

Beraz, lurralde historikoetako erakundeeskudunek tributuak arautzeko ahalmenadute, eta ahalmen hori erabiltzen dutetributu-sistema propioa sortzeko, tributuitundu bakoitzerako foru-arauak emanez.Hala ere, Itunak berak tributu-sistemengarapen harmonikoa bermatzen du, etatributu-sistemen artean arau-loturak egiten.

Por lo tanto, las Instituciones competentes delos Territorios Históricos poseen la potestadnormativa en materia tributaria, dando lugara la correspondiente normativa foral paracada tributo concertado, configurando unsistema tributario propio. Ello no es obstáculopara que el propio Concierto garantice eldesarrollo armónico de los distintos sistemastributarios con las correspondientesconexiones normativas.

Ordainarazteko ahalmena. Capacidad exaccionadora.

Foru-aldundiei dagokie lurralde historikoetakotributu-sistemako tributuen ordainarazpen-prozesua, fase guztietan: ordainarazpena,kudeaketa, likidazioa, ikuskapena,berrikuspena eta diru-bilketa.

Corresponderá a las respectivas DiputacionesForales el proceso exaccionador, en todas susfases, de los tributos que integran el sistematributario de los Territorios Históricos:exacción, gestión, liquidación, inspección,revisión y recaudación.

Beraz, foru-aldundiek autonomia osoa dutetributuak kudeatzeko, eta ahalmen hori ez daeskuordetua, berezkoa baitute. Horrenbestez,Euskal Autonomia Erkidegoak bere gain hartubeharko ditu egindako tributu-kudeaketarenondorioak, bai positiboak, bai negatiboak.Ildo horretan, Ituneko bosgarren xedapengehigarriak arautzen du lurraldehistorikoetako erakunde eskudunek EstatukoOgasun Publikoaren ahalmen eta eskubideberak izango dituztela itundutako zergakkudeatu, ikuskatu, berrikusi eta biltzeko.

Por tanto, las Diputaciones Forales disponende plena autonomía de gestión tributaria, conpotestad propia y no cedida. De ello se derivaque la Comunidad Autónoma soporte lasconsecuencias, positivas o negativas, de supropia gestión tributaria. En este sentido, ladisposición adicional quinta del Conciertoatribuye, además, a las Institucionescompetentes de los Territorios Históricos lasmismas facultades y prerrogativas en cuantoa la gestión, inspección, revisión yrecaudación de los tributos concertados que ala Hacienda Pública del Estado.

Bestalde, honako eskumen hauekEstatuarenak bakarrik dira: Zerga Berezieneta Balio Erantsiaren gaineko Zergarenbarruan, inportatzeko eskubideak etainportazio-kargak arautzea, kudeatzea,ikuskatzea, berraztertzea eta biltzea (5.artikulua).

Por otra parte, constituirán competenciasexclusivas del Estado la regulación, gestión,inspección, revisión y recaudación de losderechos de importación y de los gravámenesa la importación en los Impuestos Especialesy en el IVA (artículo 5).

Era berean, Estatuari dagokio Ekonomia Itunabetetzen den begiratzea, goi-mailakoikuskaritzaren bidez. Horretarako, eginkizunhori duten Estatuko organoek, urtero,betebehar horren emaitzak azaltzeko txostenbat egin behar dute, Eusko Jaurlaritzaren eta

Así mismo, corresponderá al Estado, la altainspección de la aplicación del ConciertoEconómico, a cuyo efecto los órganos delEstado encargados de la misma emitiránanualmente, con la colaboración del GobiernoVasco y de las Diputaciones Forales, uninforme sobre los resultados de la referida

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foru-aldundien laguntzarekin. aplicación.

Behin tributu-esparruan eskumenen banaketazehaztu eta gero, Itunak harmonizaziorakobeharrezko arau batzuk zerrendatzen ditu etatributu bakoitzerako lotura-puntuak zehaztenditu; lotura-puntu horiek arautzen dutetributu-administrazioen jarduera hiru alderdihauetatik:

Una vez determinado el reparto competencialen el ámbito tributario, el Concierto enumerauna serie de necesarias normas dearmonización y define los denominadospuntos de conexión para cada tributo, queregulan el campo de actuación de lasAdministraciones tributarias desde tresvertientes:

- Araudia aplikatzeko lotura-puntua. Zerga-egitate bakoitzari aplikatu beharrekoarautegia (erkidea edo forala) eta, halabalegokio, arautzeko ahalmenaren mugak.

- Punto de conexión normativo. Normativade aplicación a cada hecho imponible(común o foral) y, en su caso, limitacionesa la capacidad normativa.

- Ordainarazpenerako lotura-puntua.Tributua kudeatzeko ahalmena duentributu-administrazioa.

- Punto de conexión para la exacción.Administración tributaria competente parala gestión del tributo.

- Ikuskapenerako lotura-puntua. - Punto de conexión para la inspección.

4.a. Harmonizaziorako printzipionagusiak

4.a. Principios generales dearmonización

Lurralde historikoetako tributu-sistemakItunean bertan zerrendatzen diren printzipionagusiak bete beharko ditu (2. artikulua):Konstituzioan zehaztutako elkartasunprintzipioa, Estatuko zergen egitura orokorrakontuan izatea, koordinazioa, tributu-sistemen harmonizazioa eta elkarrekikolankidetza sustatzea, Estatu espainiarrakizenpetuta eta berretsita dituen edo geroraizenpetzen eta berresten dituen nazioartekotrratatu edo hitzarmenen menpe egotea. Eraberean, Tributuen Lege Orokorrean tributu-arauak ulertzeko ezarritakoaren bidetik ulertubehar dira Ekonomia Ituneko arauak.

El sistema tributario de los TerritoriosHistóricos debe respetar los principiosgenerales (artículo 2) que se enumeran en elpropio Concierto: principio constitucional desolidaridad, atención a la estructura generalimpositiva del Estado, coordinación,armonización fiscal y colaboración mutua, asícomo sometimiento a los Tratados oConvenios Internacionales firmados por elEstado español o a los que éste se adhiera.Del mismo modo, las normas del Concierto seinterpretarán de acuerdo con lo establecidoen la Ley General Tributaria para lainterpretación de las normas tributarias.

Halaber, Ekonomia Itunean definitzen diralurralde historikoetako zerga-sistemekkontuan hartu beharreko harmonizaziofiskalerako arauak (3. artikulua) etalankidetza-printzipioa (4. artikulua).Desberdinak dira printzipio horiek, batzuekharmonizazio-arau zehatza zehazten dute,eta beste batzuk, berriz, izaera orokorrekoharmonizazio-printzipioak dira. Gainera,Estatuaren eta lurralde historikoen artekolankidetza-printzipioa ezartzen da, tributuenalorreko arauak egiteko proiektuen berriemateko eta zergak kudeatu, ikuskatu etabiltzeko.

En el Concierto Económico se definen,también, las normas de armonización fiscal(artículo 3) y el principio de colaboración(artículo 4) a tener en cuenta por lossistemas tributarios de los TerritoriosHistóricos. Estos principios tienen diferentealcance, unos determinan una norma dearmonización concreta y otros invocanprincipios de armonización de caráctergeneral. Además, se establece un principio decolaboración entre el Estado y los TerritoriosHistóricos en orden a la comunicación de losproyectos de disposiciones normativas enmateria tributaria y a la gestión, inspección y

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recaudación de los tributos.

Tributuak harmonizatzea. Armonización fiscal.

Zerga-arauak sortzeko orduan, lurraldehistorikoek:

Los Territorios Históricos en la elaboración dela normativa tributaria:

- Tributuen Lege Orokorraren araberaegokitu behar dituzte terminologia etakontzeptuak, Ekonomia Itunean ezarritakoberezitasunak kontuan hartu behar badiraere.

- Se adecuarán a la Ley General Tributariaen cuanto a terminología y conceptos, sinperjuicio de las peculiaridadesestablecidas en el Concierto Económico.

- Benetako presio fiskal orokorra Estatukogainerako lekuetan dagoenaren pareanmantendu behar dute.

- Mantendrán una presión fiscal efectivaglobal equivalente a la existente en elresto del Estado.

- Espainiako lurralde osoan pertsonen joan-etorri askea eta pertsonak kokatzekoaskatasuna errespetatu eta bermatu behardira, baita ondasunen, kapitalen etazerbitzuen joan-etorri askea ere. Ezin dabazterketarik gertatu; ezin dira enpresenlehiatzeko aukerak murriztu; eta ezin dabaliabideen asignazioan distortsiorikeragin.

- Respetarán y garantizarán la libertad decirculación y establecimiento de laspersonas y la libre circulación de bienes,capitales y servicios en todo el territorioespañol, sin que se produzcan efectosdiscriminatorios, ni menoscabo de lasposibilidades de competencia empresarialni distorsión en la asignación de recursos.

- Jardueren sailkapenak direla-eta,abeltzaintza, meatzaritza, industria,merkataritza, zerbitzu, lanbide eta artearloetan, lurralde erkidean erabiltzen densailkapen berbera erabili behar dute, nahizeta sailkapen zehatzagoa egiteko aukeraeduki.

- Utilizarán la misma clasificación deactividades ganaderas, mineras,industriales, comerciales, de servicios,profesionales y artísticas que en territoriocomún, sin perjuicio del mayor desgloseque de las mismas pueda llevarse a cabo.

Printzipio horietako batzuk orokorrak izanda,horien aplikazio praktikoak ere orokorra izanbehar du. Osterantzean, desberdina den foru-erakundeetako tributu-arau oro printzipioorokor horien aurkakotzat jo liteke, arauerkideko aldeak txikiak izan arren; ondorioz,arau erkideak hertsiki betetzera behartutaizan litezke foru-erakundeak. Horrek, noski,bertan behera utziko luke Ekonomia Itunarenbaliozkotasuna.

Ha de entenderse que el carácter general dealgunos de estos principios exige que suaplicación práctica tenga también ese mismocarácter. De otro modo, toda disposicióntributaria foral diferenciada, por pequeña quefuere esa diferencia, podría considerarsecontraria a alguno de estos principios,limitando a las Instituciones competentes delos Territorios Históricos a transcribir lanormativa común y, por tanto, negando todavirtualidad al propio Concierto Económico.

Tributu-sistemak harmonizatzeak ez du esannahi sistemek berdinak izan behar dutenik;aitzitik, printzipio komun orokor batzukonartzea dakar sistema fiskal bat bainogehiago izatea ahalbidetzeko. Hori bai,partaide bakoitzaren autonomia errespetatuz,eta jarduera ekonomikoaren garapenaeraldatu gabe.

La armonización de los sistemas tributariosno ha de interpretarse como sinónimo deuniformización, su significado supone aceptarunos principios comunes generales que,respetando la autonomía de cada parte,permitan la coexistencia de los sistemasfiscales, sin que ello distorsione el desarrollode la actividad económica.

Ildo horretatik, argigarriak dira KupoarenBatzorde Mistoak 2000ko urtarrilaren 18anhartutako akordioak. Horiek diote lankidetza-oinarri hauek aintzat hartzen dituzten arauak

En este sentido, pueden resultar aclaratorioslos Acuerdos de la Comisión Mixta de Cupo de18 de enero de 2000 que establecen que, sinperjuicio de lo previsto en el Concierto

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izango direla harmonizazio fiskalekoprintzipioetara egokituak (nolanahi ere, beteegin beharko dira Ekonomia Itunekoxedapenak):

Económico, se considerará adecuada a losprincipios de armonización fiscal la normativaque se adapte a las siguientes bases decooperación:

- Erakunde eskudunek araututako neurrifiskalek egokiak izan behar dute politikaekonomikoko helburuak lortzeko.

- Las medidas fiscales reguladas por lasInstituciones competentes seránadecuadas a los objetivos de políticaeconómica perseguidos en cada caso.

- Tributu-administrazioek ez dute besteadministrazioentzat kaltegarriak izandaitekeen neurri fiskalik hartuko, eztaproposatuko ere.

- Las Administraciones tributarias seabstendrán de adoptar y proponermedidas fiscales potencialmenteperjudiciales para las otrasAdministraciones.

Lankidetza-printzipioa. Principio de colaboración.

Hainbat modutan gauzatzen da Estatuareneta lurralde historikoen arteko lankidetza;esaterako, datuak prozesatzeko zentroenbidez informazioa trukatuz; helburu, sektoreeta hautapen-prozesu koordinatuei buruzkoikuskaritza-plan bateratuak prestatuz; etatributuen arloko arauak egiteko proiektuakelkarri emanez, haiek indarrean jarri bainonahikoa denbora lehenago. Halaber,nazioarteko akordioek Ekonomia Itunabetetzeko orduan inolako eraginik baldinbadute, akordio horietan Euskadikoerakundeen lankidetza ahalbidetzeko behardiren baliabideak jarriko ditu Estatuak.

La colaboración entre el Estado y losTerritorios Históricos se articula a través dedistintos ámbitos: intercambio de informacióna través de sus Centros de Proceso de Datos,preparación de planes de inspecciónconjuntos sobre objetivos, sectores yprocedimientos selectivos coordinados eintercambio, con suficiente antelación a suentrada en vigor, de los proyectos dedisposiciones normativas en materiatributaria. También, se prevé la colaboraciónde las Instituciones del País Vasco en losAcuerdos Internacionales en los aspectos queincidan en la aplicación del ConciertoEconómico, para lo cual el Estado arbitrarálos mecanismos que lo permitan.

Era berean, Estatuak eta Euskadikoerakundeek informazioa elkarren arteantrukatzeko prozedurak adostuko dituzte,Estatuak sinatuta dituen nazioarteko tratatueta hitzarmenak, eta, berariaz, administrazio-lankidetzari eta elkarren arteko laguntzariburuz Europar Batasunak emandakoarautegia era egokian beteko direlabermatuta gera dadin. Estatuaren eta EuskalAutonomia Erkidegoko erakundeen artekolankidetzaren hobekuntza hori, hain zuzenere, 28/2007 Legearen bidez sartu da.

Asimismo, se establece que el Estado y lasInstituciones del País Vasco arbitrarán losprocedimientos de intercambio de informaciónque garanticen el adecuado cumplimiento delos Tratados y Convenios internacionales delEstado y, en particular, de la normativaprocedente de la Unión Europea en materiade cooperación administrativa y asistenciamutua. Este perfeccionamiento en lacolaboración entre el Estado y lasInstituciones del País Vasco ha sidointroducido mediante la Ley 28/2007.

Lankidetza-printzipio horren esparruan,aipatzekoak dira, halaber, 2002ko ItunekoIII. kapitulua sortu izana eta KupoarenBatzorde Mistoak 1999ko uztailaren 14anhartutako akordioak. III. kapitulu horrekarautzen ditu Ekonomia Itunaren BatzordeMistoaren, Araugintza Koordinatu etaEbaluatzeko Batzordearen eta ArbitrajeBatzordearen osaera, ahalmenak etaakordioak hartzeko moduak. Geroago ere

En el marco de este principio de colaboracióny de su refuerzo han de inscribirse, también,la creación de un nuevo Capítulo III en elConcierto de 2002, en el que se desarrollan lacomposición, facultades y acuerdos de laComisión Mixta del Concierto Económico, laComisión de Coordinación y EvaluaciónNormativa y la Junta Arbitral, así como losacuerdos de la Comisión Mixta de Cupo de 14de julio de 1999, que más adelante se

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aztertuko dira. comentan.

4.b. Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zerga

4.b. Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas

Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaitundutako tributua da, eta araudiautonomoaren pean dago. Lurraldearenarabera, eskumena daukan foru-aldundiaridagokio tributu hori ordainaraztea, baldin etasubjektu pasiboaren ohiko bizilekua Euskadinbadago (6. artikulua).

El Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas es un tributo concertado de normativaautónoma y su exacción corresponderá a laDiputación Foral competente por razón delterritorio cuando el contribuyente tenga suresidencia habitual en el País Vasco (artículo6).

Lotura-puntua, beraz, subjektu pasiboarenohiko bizilekua da, eta Itunak berak ezartzendu ohiko bizilekua Euskadin dutelapentsatzeko, ondoren aipatzen diren arauakaplikatuko dira, hurrenez hurren (43.artikulua):

El punto de conexión es, por tanto, laresidencia habitual del sujeto pasivo,estableciendo el propio Concierto que laresidencia habitual se considerará en el PaísVasco cuando así se entienda de la aplicaciónsucesiva de las siguientes reglas (artículo43):

- Lurralde horretan zergaren ezarraldikoegun gehien ematea; hori zehazteko, aldibatez kanpoan izandako denbora hartukoda kontuan. Kontrako frogarik ez dagoenartean, pertsona fisiko bat Euskadikolurraldean dagoela pentsatuko da bereohiko etxebizitza bertan baldin badu.

- Permanencia en dicho territorio un mayornúmero de días del período impositivo,computándose, a estos efectos, lasausencias temporales. Salvo prueba encontrario, se considerará que una personafísica permanece en territorio vascocuando radique en él su vivienda habitual.

- Lurralde horretan baldin badu bereeginkizunen zentro nagusia; leku hori zeinden jakiteko, Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zergaren ezarpen-oinarriarenzatirik handiena zein lurraldetaneskuratzen duen ikusiko da; kasuhonetarako, ez dira kontuan hartukohigigarrien kapitalak emandako errentaketa ondare-gehikuntzak, ez eta zerga-gardentasunaren araubidean−profesionala alde batera utzita−egotzitako oinarriak ere.

- Cuando tengan en este territorio suprincipal centro de intereses, dondeobtenga la mayor parte de la baseimponible del Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas, excluyéndose, aestos efectos, las rentas y gananciaspatrimoniales derivadas del capitalmobiliario, así como las bases imputadasen el régimen de transparencia fiscal,excepto el profesional.

- Lurralde horretan baldin badu aitortutakobere azken bizilekua, Pertsona FisikoenErrentaren gaineko Zergarenondorioetarako.

- Cuando sea éste el territorio de su últimaresidencia declarada a efectos delImpuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas.

Familia-unitate bereko subjektu pasiboekohiko bizilekua lurralde desberdinetan baldinbadaukate eta tributuak batera ordaintzeaerabakitzen badute, likidazio-oinarri handienaduen kidearen ohiko bizilekuko lurraldekoAdministrazioak izango du eskumena;likidazio-oinarria kasuan kasuko lurraldekoarauei jarraituz kalkulatuko da.

Cuando los contribuyentes integrados en unaunidad familiar tuvieran su residencia habitualen territorios distintos y optasen por latributación conjunta, se entenderácompetente la Administración del territoriodonde tenga su residencia habitual elmiembro de dicha unidad con mayor baseliquidable, calculada conforme a su respectivanormativa.

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Espainiako lurraldean bizi diren pertsonafisikoen kasuan, egutegiko urtean zehar ezbadute lurralde horretan ehun eta laurogeitahiru egun baino gehiago egiten, Euskadikolurraldean bizi direla joko da bertan baldinbadute enpresa- edo lan-jardueren edointeres ekonomikoen gune nagusia edooinarria.

Las personas físicas residentes en territorioespañol que no permanezcan en dichoterritorio más de 183 días durante el añonatural, se considerarán residentes en elterritorio del País Vasco, cuando en el mismoradique el núcleo principal o base de susactividades empresariales o profesionales ode sus intereses económicos.

Dena delako pertsona fisikoa Espainian bizidela uste baldin bada, ezkontidearekin legezbanandu gabe dagoelako eta ezkontideak etaharen mende dauden adin txikiko seme-alabek ohiko bizilekua Euskadiko lurraldeandutelako, pertsona fisiko horrek ohikobizilekua Euskadiko lurraldean daukala jokoda.

Cuando se presuma que una persona física esresidente en el territorio español, por tener suresidencia habitual en el País Vasco sucónyuge no separado legalmente y los hijosmenores de edad que dependan de aquél, seconsiderará que tiene residencia habitual enterritorio vasco.

Ohiko bizilekua Euskadin duten pertsonafisikoek zerga-egoitza Euskadin dutela usteizango da. Subjektu pasiboek zerga-egoitzaren aldaketak bi administrazioeijakinarazi behar dizkiete, baldin etaegoitzaren aldaketak honako zergaordainarazteko eskumenean aldaketaren batbadakar. Zergaren aitorpena aurkezteanahikoa izango da jakinarazpen hori egiteko.

Se entenderán domiciliados fiscalmente en elPaís Vasco las personas físicas que tengan enél su residencia habitual. Los contribuyentesestán obligados a comunicar a ambasAdministraciones los cambios de domiciliofiscal que originen modificaciones en lacompetencia para exigir este Impuesto. Estacomunicación se entenderá producida por lapresentación de la declaración del Impuesto.

Hala ere, bizilekua aldatzearen helburunagusia tributu gutxiago ordaintzea baldinbada, aldaketa horiek ez dute ondoriorikedukiko. Bizileku berrian jarraian emandakodenbora gutxienez hiru urtez luzatzen denkasuetan izan ezik, Pertsona FisikoenErrentaren gaineko Zergaren eta Ondarearengaineko Zergaren ondorioetarako, aldaketarikez dela izan pentsatuko da ondorengoinguruabarrak gertatzen badira:

No obstante, no producirán efecto loscambios de residencia que tengan por objetoprincipal lograr una menor tributaciónefectiva. Se presumirá, salvo que la nuevaresidencia se prolongue de maneracontinuada durante, al menos, tres años, queno ha existido cambio, en relación alImpuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas y el Impuesto sobre el Patrimonio,cuando concurran las siguientescircunstancias:

- Bizilekua aldatzen den urtean edohurrengoan, Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zergaren ezarpen-oinarriaaldaketaren aurreko urtean izandakoezarpen-oinarria baino % 50 handiagoaizatea, gutxienez.

- Que en el año en el que se produce elcambio de residencia o en el siguiente, labase imponible del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas sea superioren, al menos, un 50% a la del añoanterior al cambio.

- Egoera hori sortzen den urtean, PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zergarenondoriozko tributazio efektiboa aldaketaizan aurreko lurraldean aplikatu beharrekoaraudiarekin gertatuko litzatekeentributazio efektiboa baino txikiagoa izatea.

- Que en el año en el cual se produzca dichasituación, la tributación efectiva por elImpuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas sea inferior a la que hubiesecorrespondido con la normativa aplicabledel territorio de residencia anterior alcambio.

- Ohiko bizilekua berriz ere hasierakolurraldean edukitzea a) letran azaldutakoegoera sortzen den urtearen hurrengoan,

- Que en el año siguiente a aquel en el quese produce la situación la letra a) o en elsiguiente, vuelva a tener residencia

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edo horren hurrengoan. habitual en dicho territorio.

Aldi berean, Administrazio interesatuetatikedozeinek zergadunaren egoitza-aldaketaeragin ahal izango du.

A su vez, el cambio de domicilio delcontribuyente se podrá promover porcualquiera de las Administraciones.

Zergaren sorrera finkatzeko, konturakoordainketen lotura-puntuak ere zehazten dituItunak. Hartzailearen errentaren gainekozerga likidatzeko orduan, lurralde batean zeinbestean egin diren konturako sarrerek baliokodute, ordainketa horiek egin edo sartu direnlurraldeari begiratu gabe (12. artikulua).Hauek dira alderdi nagusiak:

El Concierto determina, así mismo, los puntosde conexión de los pagos a cuenta en lafuente del Impuesto. Es preciso subrayar queéstos tienen validez a los efectos de laliquidación del Impuesto del perceptor, conindependencia del territorio donde hayan sidopracticados e ingresados (artículo 12). Losaspectos más significativos son:

Laneko etekinak direla-eta egindakoatxikipenak eta konturako sarrerak (7.artikulua).

Retenciones e ingresos a cuenta porrendimientos del trabajo (artículo 7).

Honako kasu hauetan, lurraldea dela-etaeskumena daukan foru-aldundiak eskatukoditu, bere arautegiari eutsiz:

Se exigirán, conforme a su respectivanormativa, por la Diputación Foralcompetente por razón del territorio, cuandocorrespondan a rendimientos procedentes de:

a) Euskadin egindako lan edo zerbitzuak. a) Trabajos y servicios que se presten en elPaís Vasco.

Lanak edota zerbitzuak lurralde erkidean etaEuskadiko lurraldean egiten direnean,zerbitzuak Euskadin egiten direla uste izangoda, aurkako frogarik ezean, baldin etalangilearen lantokia lurralde horretan badago.

Cuando los trabajos o servicios se presten enambos territorios, se presumirá, salvo pruebaen contrario, que los servicios se prestan enel País Vasco, cuando en este territorio seubique el centro de trabajo al que estéadscrito el trabajador.

b) Gizarte Segurantzaren eta Klase Pasiboenaraubideetan hartzen diren pentsio, hartzekopasibo eta prestazioen etekinak, EnpleguarenNazio Erakundetik, montepio etamutualitateetatik, enplegua sustatzekofondoetatik, pentsio planetatik etaborondatezko gizarte aurreikuspenekoerakundeetatik datozenak, baita enpresen etabeste erakunde batzuen prestazio pasiboakere, baldin eta hartzailearen ohiko bizilekuaEuskadin badago.

b) Pensiones, haberes pasivos y prestacionespercibidas de los Regímenes Públicos de laSeguridad Social y Clases Pasivas, InstitutoNacional de Empleo, Montepíos,Mutualidades, Fondos de Promoción deEmpleo, Planes de Pensiones, Entidades dePrevisión Social Voluntaria, así como lasprestaciones pasivas de Empresas y otrasEntidades, cuando el perceptor tenga suresidencia habitual en el País Vasco.

c) Administrazio-kontseilu, ordezko batzordeeta beste ordezkaritza-organo batzuetakoadministratzaile eta kideen ordainsariak,ordaindu behar duen erakundearen zerga-egoitza Euskadin baldin badago.

c) La condición de administradores ymiembros de los Consejos de Administración,de las Juntas que hagan sus veces y de otrosórganos representativos, cuando la entidadpagadora tenga su domicilio fiscal en el PaísVasco.

Estatuak eta foru-aldundiek eska dezaketenSozietateen gaineko Zergaren subjektupasibo diren erakundeen kasuan, biadministrazioei dagokie atxikipenak egitea,bakoitzari bere lurraldean burututako

Tratándose de sujetos pasivos del Impuestosobre Sociedades exigible por el Estado y lasDiputaciones Forales, la retencióncorresponderá a ambas Administraciones enproporción al volumen de operaciones

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eragiketen guztizkoaren proportzioan.Horretarako, Sozietateen gaineko Zergarakoazken aitorpen-likidazioan adierazitakoproportzio bera aplikatuko da.

efectuado en cada territorio, aplicándose laproporción determinada en la últimadeclaración-liquidación.

Atxikipenok foru-arautegiarekin edo arautegierkidearekin bat etorriz eskatuko dira,erakunde ordaintzaileari Sozietateen gainekoZergari buruz aplikatzea dagokionarautegiaren arabera. Eskumena daukanadministrazioko organoek egingo duteikuskapena, irizpide beraren arabera.

Estas retenciones se exigirán conforme a lanormativa foral o común, según normativadel Impuesto sobre Sociedades que a laentidad le resulte aplicable. La inspección serealizará por la Administración quecorresponda en aplicación de este mismocriterio.

Honako atxikipen hauek EstatukoAdministrazioak eskatuko ditu: Estatukofuntzionarioek eta lan-legepeko nahizadministrazio-legepeko langileek jasotzendituzten ordainsarien gainekoak, ordainsarihoriek aktiboak nahiz pasiboak izan,jasotzailea ez den beste batek sortutakopentsioak barne. Erakunde autonomoetakoeta enpresa-erakunde publikoetakofuntzionario eta langileak, ordea, kanpogeratzen dira.

Se exigirán por la Administración del Estadolas retenciones por retribuciones, tantoactivas como pasivas, incluidas las pensionesgeneradas por persona distinta del perceptor,satisfechas por aquélla a los funcionarios yempleados en régimen de contrataciónlaboral o administrativa del Estado, exceptolos funcionarios y empleados de OrganismosAutónomos y entidades públicasempresariales.

Konturako ordainketak, ekonomia-jarduerenetekinen zioz (8. artikulua).

Pagos a cuenta por rendimientos deactividades económicas (artículo 8).

Lurraldea dela-eta eskumena daukan foru-aldundiak eskatuko ditu, bakoitzak berearautegia kontuan hartuta, atxikipena egiteraedo konturako sarrera egitera behartutadagoenak ohiko bizilekua edo zerga-egoitzaEuskadin badu. Nolanahi ere, EstatukoAdministrazioak eta foru-aldundiek bakoitzakberak ordaindutakoen etekinenak eskatukodituzte.

Se exigirán, conforme a su respectivanormativa, por la Diputación Foralcompetente por razón del territorio cuando elobligado a retener o a ingresar a cuentatenga su residencia habitual o domicilio fiscalen el País Vasco. En cualquier caso seexigirán por la Administración del Estado opor las respectivas Diputaciones Foralescuando correspondan a rendimientos por ellassatisfechos.

Atxikipen eta konturako sarrera horiekordainarazteko, lurralde erkidean aplikatutakotasa berberak aplikatuko dituzte foru-aldundiek.

En la exacción de estas retenciones eingresos a cuenta las Diputaciones Foralesaplicarán idénticos tipos a los de territoriocomún.

Higigarrien kapitalaren etekinak direla-etaegindako atxikipenak eta konturako sarrerak(9. artikulua).

Retenciones e ingresos a cuenta porrendimientos del capital mobiliario (artículo9).

Estatuko administrazioak edo foru-aldundieskudunak eskatuko ditu, bakoitzak berearautegia kontuan hartuta, honako arauhauen arabera:

Se exigirán, conforme a su respectivanormativa, por la Administración del Estado opor la Diputación Foral competente por razóndel territorio las correspondientes a:

a) Edozein erakunderen fondo propioetanparte hartzeagatik lortutako etekinak, baitaobligazio eta antzeko tituluetako korrituakzein bestelako kontraprestazioak ere, etekinhoriek ordaintzen dituzten erakundeek

a) Rendimientos obtenidos por laparticipación en fondos propios de cualquierentidad, así como los intereses y demáscontraprestaciones de obligaciones y títulossimilares, cuando tales rendimientos sean

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Sozietateen gaineko Zerga Euskadin bakarrikordaintzen dutenean.

satisfechos por entidades que tributenexclusivamente por el Impuesto sobreSociedades en el País Vasco.

b) Autonomia Erkidegoak, foru-aldundiek,udalek eta Euskadiko lurralde-administraziokoeta erakunde-administrazioko beste enteekjaulkitako zor eta jesapenetako korritu etabestelako kontraprestazioak, edozein tokitanordainduta ere. Estatuak eskatuko ditu,ordea, Estatuak berak, beste autonomia-erkidego batzuek, lurralde erkidekokorporazioek eta Estatuko lurralde-administrazio eta erakunde-administraziokobestelako enteek egindako jaulkipeneidagozkienak, baita euskal lurraldeanordaintzen badira ere.

b) Intereses y demás contraprestaciones delas deudas y empréstitos emitidos por laComunidad Autónoma, las Diputaciones,Ayuntamientos y demás Entes de laAdministración territorial e institucional delPaís Vasco, cualquiera que sea el lugar en elque se hagan efectivas. Los que correspondana emisiones realizadas por el Estado, otrasComunidades Autónomas, Corporaciones deterritorio común y demás entes de susAdministraciones territoriales einstitucionales, aún cuando se satisfagan enterritorio vasco, serán exigidas por el Estado.

c) Banku, aurrezki-kutxa, kreditu-kooperatibaeta balio bereko erakundeetako eragiketapasiboetako korrituak eta gainerakokontraprestazioak, baita beste edozeinkreditu-etxetan edo finantza-etxetanegindakoetatik lortutakoak ere, baldin etaetekinaren hartzaileak Euskadin badu ohikobizilekua edo zerga-egoitza.

c) Los intereses y demás contraprestacionesde operaciones pasivas de los Bancos, Cajasde Ahorro, Cooperativas de Crédito yentidades equiparadas a las mismas, asícomo de las efectuadas en cualquier otroestablecimiento de crédito o instituciónfinanciera, cuando el perceptor delrendimiento tenga su residencia habitual odomicilio fiscal en el País Vasco.

d) Kapitalizazio-eragiketetatik eta bizitza- edoelbarritasun-aseguruen kontratuetatiklortutako etekinak, baldin eta horienonuradunak, edo aseguru-hartzaileak,erreskatearen kasuan, Euskadin badu ohikobizilekua edo zerga-egoitza.

d) Los rendimientos derivados de operacionesde capitalización y de contratos de seguros devida o invalidez, cuando el beneficiario de losmismos o el tomador del seguro en caso derescate tenga su residencia habitual odomicilio fiscal en el País Vasco.

e) Kapital-ezarpenetik datozen bizi artekoerrentak eta aldi baterako beste batzuk erebai, onuradunak ohiko bizilekua edo zerga-egoitza Euskadin baldin badauka.

e) Las rentas vitalicias y otras temporales quetengan por causa la imposición de capitales,cuando el beneficiario de los mismos tenga suresidencia habitual o domicilio fiscal en el PaísVasco.

Pentsioen kasuan, eskubidea sortu zuena ezbaldin bada gaur egun pentsio hori jasotzenduena eta ordaintzen duena EstatukoAdministrazioa baldin bada, atxikipenaEstatuak eskatuko du.

Cuando se trate de pensiones cuyo derechohubiese sido generado por persona distintadel perceptor y el pagador sea laAdministración del Estado, la retención seráexigida por ésta.

f) Jabetza intelektualetik lortutako etekinak,subjektu pasiboa egilea ez bada; etaindustria-jabetzatik eta laguntza teknikoaematetik lortutakoak, ordaintzen dituenpertsona edo erakundeak zerga-egoitzaEuskadin baldin badauka.

f) Los rendimientos procedentes de lapropiedad intelectual, cuando el sujeto pasivono sea el autor y, en todo caso, los de lapropiedad industrial y de la prestación deasistencia técnica, cuando la persona oentidad que los satisfaga se halle domiciliadafiscalmente en el País Vasco.

g) Ondasun, eskubide, negozio, meatze etaantzekoak alokatzetik datozenak, Euskadin

g) Los procedentes del arrendamiento debienes, derechos, negocios o minas y

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baldin badaude. análogos, cuando estén situados en territoriovasco.

Higiezinak hipotekatuz bermatutakomaileguen korrituen kasuan, berme moduraerabiltzen diren ondasunak dauden lurraldekoadministrazioak izango du atxikipenaeskatzeko eskumena.

Cuando se trate de intereses de préstamosgarantizados con hipoteca inmobiliaria, serácompetente para exigir la retención laAdministración del territorio donde radiquenlos bienes objeto de la garantía.

Hipotekatutako ondasunak lurralde erkideaneta Euskadiko lurraldean baldin badaude, biadministrazioei dagokie atxikipena eskatzea.Horretarako, korrituak hainbanatu egingo dirahipotekatutako ondasunen balioarenproportzioan, berme-asignazio berezirik ezbadago behinik behin. Halakorik badago,kopuru hori erabiliko da hainbanatzeko oinarrimodura.

Cuando los bienes hipotecados estuvieransituados en territorio común y vasco,corresponderá a ambas Administracionesexigir la retención, prorrateándose losintereses proporcionalmente al valor de losbienes objeto de hipoteca, salvo en elsupuesto de que hubiese especial asignaciónde garantía, en cuyo caso será esta cifra laque sirva de base para el prorrateo.

Higigarrien hipoteka bidez edoeskualdaketarik gabeko bahitura bidezbermatutako maileguetako korrituen kasuan,bermea inskribatzen duten lurraldekoadministrazioak eskatuko du atxikipena.

Cuando se trate de intereses de préstamosgarantizados con hipoteca mobiliaria o prendasin desplazamiento, la retención se exigirápor la Administración del territorio donde lagarantía se inscriba.

Mailegu soilen korrituen kasuan, salerosketanordaintzekotan utzitako prezioen kasuan etakapitalak inon sartzeagatik lortutako besteetekin batzuen kasuan, establezimenduadagoen lurraldeko administrazioak edoatxikipena egiteko betebeharra duenerakunde edo pertsonak ohiko bizilekua edozerga-egoitza duen lurraldekoadministrazioak eskatuko du atxikipena.

Cuando se trate de intereses de préstamossimples, del precio aplazado en lacompraventa y otros rendimientos derivadosde la colocación de capitales, la retención seexigirá por la Administración del territoriodonde se halle situado el establecimiento otenga su residencia habitual o domicilio fiscalla entidad o persona obligada a retener.

Atxikipen eta konturako sarrera horiekordainarazteko, lurralde erkidean aplikatzendiren tasa berberak aplikatuko dituzte foru-aldundiek.

En la exacción de las retenciones e ingresos acuenta por rendimientos del capital mobiliariolas Diputaciones Forales aplicarán idénticostipos a los de territorio común.

Atxikipenak eta konturako sarrerak, zenbaitondare-irabaziren zioz.

Retenciones e ingresos a cuenta pordeterminadas ganancias patrimoniales.

Talde-inbertsioko erakundeen akzio etapartaidetzak eskualdatu edo itzultzendirenean lortzen diren ondare-irabazieidagozkien atxikipenak, akziodun edopartaidearen ohiko bizilekua edo zerga-egoitza non dagoen, Estatuko Administrazioakedo lurraldea dela-eta eskumena daukanforu-aldundiak eskatuko ditu, zeinek berearautegia betez.

Las relativas a las ganancias patrimonialesderivadas de la transmisión o reembolso deacciones y participaciones de Instituciones deInversión Colectiva se exigirán, conforme a surespectiva normativa, por la Administracióndel Estado o por la Diputación Foralcompetente por razón de territorio, segúnque el accionista o partícipe tenga suresidencia habitual o domicilio fiscal en el PaísVasco o en territorio común.

Joko, lehiaketa, zozketa edo ausazkokonbinazioetan emandako sariak direla-etaegiten diren atxikipenak eta konturakosarrerak (sariok ondasun, ekoizkin edo

Las correspondientes a premios que seentreguen como consecuencia de laparticipación en juegos, concursos, rifas ocombinaciones aleatorias, estén o no

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zerbitzu jakinen eskaintza, sustapen edosalmentari lotuta egon zein ez) Estatukoadministrazioak edo lurraldea dela-etaeskumena daukan foru-aldundiak eskatukoditu, sariak ordaindu behar dituenak ohikobizilekua edo zerga-egoitza lurralde erkideanedo euskal lurraldean duen, horren arabera.Nolanahi ere, Estatuko Administrazioak etaforu-aldundiek eskatuko dituzte bakoitzakberak ordaindutako sariei dagozkien atxikipeneta konturako sarrerak.

vinculados a la oferta, promoción o venta dedeterminados bienes, productos o servicios,se exigirán, conforme a su respectivanormativa, por la Administración del Estado opor la Diputación Foral competente por razóndel territorio, según que el pagador de losmismos tenga su domicilio fiscal en territoriocomún o vasco. En cualquier caso, se exigiránpor la Administración del Estado o por lasrespectivas Diputaciones Forales cuandocorrespondan a rendimientos por ellassatisfechos.

Atxikipen eta konturako sarrera horiekordainarazteko (10. artikulua), lurraldeerkidean aplikatzen dituzten tasa berberakaplikatuko dituzte foru-aldundiek.

En la exacción de estas retenciones eingresos a cuenta (artículo 10), lasDiputaciones Forales aplicarán idénticos tiposa los de territorio común.

Kontura egin beharreko beste ordainketabatzuk.

Otros pagos a cuenta.

Ondasun higiezinen errentamendutik etaazpierrentamendutik lortutako etekineiidagozkien atxikipenak eta konturako sarreraklurraldearen arabera eskumena daukan foru-aldundiak eskatuko ditu, bere arautegiaerabiliz, baldin eta atxikipena edo konturakosarrera egin behar duenak Euskadin baduohiko bizilekua edo zerga-egoitza.

Las retenciones e ingresos a cuentacorrespondientes a rendimientos derivadosdel arrendamiento y subarrendamiento deinmuebles se exigirán, conforme a surespectiva normativa, por la Diputación Foralcompetente por razón de territorio, cuando elobligado a retener o a ingresar a cuentatenga su residencia habitual o domicilio fiscalen el País Vasco.

Erakundeei ordaindutako kopuruen ziozkoatxikipenak eta konturako sarrerak, errentenegozketaren araubidearen indarrez, PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zerga ordaindubeharra duten zergadunei egotzi beharzaizkienean, lurraldearen arabera eskumenadaukan foru-aldundiak eskatuko dituatxikipen eta konturako sarrera horiek, berearautegia erabiliz, baldin eta atxikipena edokonturako sarrera egitera behartutadagoenak Euskadin badu ohiko bizilekua edozerga-egoitza.

Las retenciones e ingresos a cuenta porcantidades abonadas a entidades y que, envirtud del régimen de imputación de rentas,deban imputarse a contribuyentes delImpuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas se exigirán, conforme a su respectivanormativa, por la Diputación Foralcompetente por razón del territorio, cuando elobligado a retener o ingresar a cuenta tengasu residencia habitual o domicilio fiscal en elPaís Vasco.

Etekinak egozteko araubidepeko erakundeenkasuan, Sozietateen gaineko Zerga itundukoarauak bete beharko dira. Bazkideeiegotzitako oinarriak ordainarazteko, PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zergari, Ez-Egoiliarren Errentaren gaineko Zergari edoSozietateen gaineko Zergari buruzko arauak−Ekonomia Itunean aipatutakoak− hartukodira kontuan, bazkide horiek ordaindu beharduten zergaren arabera.

A las entidades en régimen de imputación derentas se les aplicarán las normas previstasen la concertación del Impuesto sobreSociedades. Para la exacción de las basesimputadas a sus socios, se tendrán en cuentalas normas del Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas, del Impuesto sobre laRenta de no Residentes o del Impuesto sobreSociedades a que se refiere el ConciertoEconómico, según el impuesto por el quetributen.

Eratxikitako errenten kasuan, araubide horrenpean diren erakundeak kudeatu eta

En los supuestos de atribución de rentas, lagestión e inspección de los entes sometidos a

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ikuskatzea erakunde horien zerga-egoitzarenadministrazioari dagokio. Bazkide, erkide edopartaideei eratxikitako errentaordainarazteko, Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zergari, Ez-Egoiliarren Errentarengaineko Zergari edo Sozietateen gainekoZergari buruzko arauak−Ekonomia Ituneanaipatutakoak− erabiliko dira, beraiekordaindu behar duten zergaren arabera.

dicho régimen corresponderá a laAdministración de su domicilio fiscal. Para laexacción de la renta atribuida a sus socios,comuneros o partícipes, se aplicarán lasnormas del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas, del Impuesto sobre la Rentade no Residentes o del Impuesto sobreSociedades a que se refiere el ConciertoEconómico, según el impuesto por el quetributen.

4.c. Sozietateen gaineko Zerga 4.c. Impuesto sobre Sociedades

Sozietateen gaineko Zerga itundutakotributua da, eta araudi autonomoaren peanegongo da zerga-egoitza Euskadin dutensubjektu pasiboen kasuan (14. artikulua).

El Impuesto sobre Sociedades, también, esun tributo concertado de normativa autónomapara los sujetos pasivos que tengan domiciliofiscal en el País Vasco (artículo 14).

Honako baldintza hauetako bat betetzenduten entitateei aplikatuko zaie Zerga honenarautegi autonomoa:

La normativa autónoma de este Impuesto seaplicará a las entidades que se encuentren encualquiera de los siguientes supuestos:

- Zerga-egoitza Euskadin duten subjektupasiboei, aurreko ekitaldian 7 milioieurotik gorako eragiketen zenbatekoa eginez bazuten.

- Entidades que tengan su domicilio fiscalen el País Vasco y su volumen total deoperaciones en el ejercicio anterior nohubiera sido superior a 7 millones deeuros.

- Euskadin bakarrik jarduten dutenerakundeei, aurreko ekitaldiko eragiketenzenbatekoa 7 milioi eurotik gorakoa izanbazen, edozein izanda beraien zerga-egoitza.

- Entidades que operen exclusivamente enel País Vasco y su volumen total deoperaciones en el ejercicio anteriorhubiera excedido de 7 millones de euros,independientemente de su domicilio fiscal.

- Zerga-egoitza Euskadin duten erakundeei,aurreko ekitaldian 7 milioi eurotik gorakoeragiketa-kopurua izan eta eragiketaguztien % 75 edo gehiago lurraldeerkidean eginak ez bazituzten.

- Entidades que tengan su domicilio fiscalen el País Vasco, su volumen total deoperaciones hubiera excedido en elejercicio anterior de 7 millones de euros yno hubieran realizado en Territorio Comúnel 75% o más del total de susoperaciones.

Jarraian aipatuko direnek zerga-egoitzaEuskadin dutela uste izango da: pertsonajuridikoak eta Sozietateen gaineko Zergarenmende dauden gainerako erakundeakEuskadin baldin badute sozietate-egoitza eta,betiere, sozietate-egoitza horretan baldinbadute zentralizatuta administrazio-kudeaketa eta negozioen zuzendaritza; edo,bestela, kudeaketa edo zuzendaritza horiEuskadin egiten bada. Irizpide horiek erabilitaegoitza non duten jakiterik ez badago,ibilgetuaren baliorik handiena non daukatenhartuko da kontuan.

Se entenderán domiciliadas fiscalmente en elPaís Vasco las personas jurídicas y demásentidades sometidas al Impuesto sobreSociedades que tengan en el País Vasco sudomicilio social, siempre que en el mismoesté efectivamente centralizada su gestiónadministrativa y la dirección de sus negocios.En otro caso, cuando se realice en el PaísVasco dicha gestión o dirección. En lossupuestos en que no pueda establecerse ellugar del domicilio de acuerdo con estoscriterios, se atenderá al lugar donde radiqueel mayor valor de su inmovilizado.

Era berean, sozietate zibilak eta nortasunjuridikorik gabeko enteak, Euskadin baldin

Del mismo modo, los entes sin personalidadjurídica, cuando su gestión y dirección se

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badute kudeaketa eta zuzendaritza. Irizpidehori erabilita zerga-egoitza non dutenjakiterik ez badago, ibilgetuaren baliorikhandiena zein lurraldetan duten hartuko dakontuan.

efectúe en el País Vasco. Si con este criteriofuese imposible determinar su domicilio fiscal,se atenderá al territorio donde radique elmayor valor de su inmovilizado.

Zergaren subjektu pasiboek zerga-egoitzarenaldaketak bi administrazioei jakinarazi behardizkiete, baldin eta egoitzaren aldaketakhonako zerga ordainarazteko eskumeneanaldaketaren bat badakar. Kontrako frogarik ezbada, pertsona juridikoen zerga-egoitza ezdela aldatu uste izango da baldin etaaldaketaren aurreko edo ondoko urteanbatere jarduerarik egiten ez badute edojarduerari uzten badiote. Aldi berean,Administrazio interesatuetatik edozeinekzergadunaren egoitza aldaketa eragin ahalizango du.

Los sujetos pasivos del Impuesto vendránobligados a comunicar a ambasAdministraciones los cambios de domiciliofiscal que originen modificaciones en lacompetencia para exigir este impuesto. Sepresumirá, salvo prueba en contrario, que nose ha producido cambio de domicilio fiscal delas personas jurídicas, cuando en el añoanterior o siguiente a dicho cambio devenganinactivas o cesen en su actividad. A su vez, elcambio de domicilio del contribuyente sepodrá promover por cualquiera de lasAdministraciones.

Bestalde, eragiketen zenbatekotzat honakoahau joko da (14. artikulua): subjektupasiboak, bere jardueran egindako ondasun-emateak eta zerbitzu-prestazioak direla-eta,ekitaldi batean hartutako kontraprestazioenguztirako zenbatekoa, Balio Erantsiarengaineko Zerga eta baliokidetasun-errekarguakenduta, halakorik badago.

Por otra parte, se entenderá por volumen deoperaciones (artículo 14) el importe total delas contraprestaciones, excluido el Impuestosobre el Valor Añadido y el recargo deequivalencia, en su caso, obtenido en unejercicio por el sujeto pasivo en las entregasde bienes y prestaciones de serviciosrealizadas en su actividad.

Aipatutako eragiketa-kopurua, eta BalioErantsiaren gaineko Zergaren ituneanaipatzen dena, bost urtean behin edo sarriagoeguneratuko da (seigarren xedapengehigarria), Ekonomia Itunaren BatzordeMistoak hartuko dituen erabakien bidez.

La cifra del volumen de operaciones señalada,y a la que también se refiere la concertacióndel Impuesto sobre el Valor Añadido seráactualizada (disposición adicional sexta), poracuerdo de la Comisión Mixta del ConciertoEconómico, al menos cada 5 años.

Balio Erantsiaren gaineko zergaren araudianhala definituta daudenak joko dira ondasun-ematetzat eta zerbitzu-prestaziotzat.

Tendrán la consideración de entregas debienes y prestaciones de servicios, lasoperaciones definidas como tales en lanormativa del IVA.

Aurreko ekitaldia urtebete baino laburragoabada, eragiketen zenbatekoa kalkulatzeko,urte osoari dagokiona kalkulatuko daekitaldian egindako eragiketetatik abiatuta.Jarduera hasi berria denean, lehenengoekitaldian egindako eragiketen zenbatekoaribegiratuko zaio, eta lehenengo ekitaldiaurtebete baino laburragoa izan bada, urteosoari dagokiona kalkulatuko da ekitaldianegindako eragiketetatik abiatuta. Harik etaekitaldi horretako eragiketak zenbat izandiren eta non egin diren jakin arte, halakotzathartuko dira, ondore guztietarako, subjektupasiboak aurrez kalkulatzen dituenak,jardueraren hasierako ekitaldian ustez egingo

Si el ejercicio anterior fuese inferior a un año,el volumen de operaciones será el resultadode elevar al año las operaciones realizadas.En caso de inicio de la actividad se atenderáal volumen de las operaciones realizadas enel primer ejercicio, y si éste fuese inferior aun año, será el resultado de elevar al año lasoperaciones realizadas durante el ejercicio.Hasta que se conozcan el volumen y el lugarde realización de las operaciones en esteejercicio, se tomarán como tales, a todos losefectos, los que el sujeto pasivo estime enfunción de las operaciones que prevearealizar durante el ejercicio de inicio de laactividad.

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dituen eragiketen arabera.

Eragiketak egiteko tokia erabakitzerakoan,honako eragiketa hauek Euskadinegindakotzat hartuko dira (16. artikulua):

En lo que respecta a la determinación dellugar de realización de las operaciones(artículo 16), se entenderán realizadas en elPaís Vasco las siguientes:

a) Ondasun-emateak a) Entregas de bienes

Ondasun higigarri gorpuzdunak ematea,Euskadiko lurraldetik bertatikeskuratzailearen esku jartzen direnean.Ondasunak eskuratzailearen esku jartzekogarraiatu egin behar badira, igorpena edogarraiaketa hasten denean ondasunak nondauden, ematea hantxe egin dela ulertukoda.

Las entregas de bienes muebles corporalescuando se realice desde territorio vasco lapuesta a disposición del adquirente. Cuandolos bienes deban ser objeto de transportepara su puesta a disposición del adquirente,las entregas se entenderán realizadas en ellugar en que se encuentren aquéllos altiempo de iniciarse la expedición o eltransporte.

Ondasun horiek eraldatuta baldin badaudeeta ondasunak eman behar dituenak berakeraldatu baditu, ondasun horiek Euskadikolurraldean egindakotzat hartuko dira azkeneraldatze-prozesua Euskadin egin bada.

Si se trata de bienes transformados por quienrealiza la entrega, se entenderá efectuada enterritorio vasco si se realizó en dicho territorioel último proceso de transformación de losbienes entregados.

Emateak direla-eta industriako elementurenbatzuk Euskaditik kanpora instalatu beharbadira, emate horiek euskal lurraldeanegindakotzat hartu ahal izateko, honakobaldintza hauek bete beharko dira:gertatzeko eta fabrikatzeko lanak lurraldehorretan egin behar dira; eta instalatu edomuntatzeko kostuak ezin du kontraprestazioguztiaren % 15 baino handiagoa izan.

Si se trata de entregas con instalación deelementos industriales fuera del País Vasco,se entenderán realizadas en territorio vasco silos trabajos de preparación y fabricación seefectúan en dicho territorio y el coste de lainstalación o montaje no excede del 15% deltotal de la contraprestación.

Energia elektrikoa ekoizten dutenen emateak,energia hori sortzen duten zentroak euskallurraldean baldin badaude.

Las entregas realizadas por los productoresde energía eléctrica, cuando radiquen enterritorio vasco los centros generadores de lamisma.

Ondasun higiezinen emateak, ondasunokEuskadiko lurraldean baldin badaude.

Las entregas de bienes inmuebles, cuandolos bienes estén situados en territorio vasco.

b) Zerbitzuak egitea b) Prestaciones de servicios

Zerbitzuak euskal lurraldean egindakotzathartuko dira, hain zuzen ere lurraldehorretatik abiatuta ematen badira.

Las prestaciones de servicios se entenderánrealizadas en territorio vasco, cuando seefectúen desde dicho territorio.

Ondasun higiezinekin zerikusi zuzena dutenzerbitzuak direnean, ondasun horiek euskallurraldean kokatuta baldin badaude hartukodira, zerbitzu horiek, Euskadin egindakotzat.

Cuando las prestaciones estuvierandirectamente relacionadas con bienesinmuebles, se entenderán realizadas en elPaís Vasco si dichos bienes radican enterritorio vasco.

Aseguru-eragiketak eta kapitalizazio-eragiketak, era berean, aurreko

Asimismo, se exceptúan de lo dispuesto enlos dos apartados anteriores las operaciones

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paragrafoetan xedatutakotik kanpora daude.Halako kasuetan, 32. artikuluan jasotakoarauak bete beharko dira.

de seguro y capitalización, respecto de lascuales se aplicarán las reglas contenidas en elartículo 32.

c) Honako eragiketa hauek Euskadinegindakotzat hartuko dira, eragiketak egitendituen subjektu pasiboak zerga-egoitzaeuskal lurraldean baldin badauka:nekazaritza, basogintza, abeltzaintza edoarrantzako ustiategiek edo arrantzuntzi-armadoreek egindako ekoizkin-emateak,ekoizkinak naturalak baldin badira,eraldatzeko prozesurik jasan ez baldin baduteeta ustiategien edo armadoreen landaketa,ustiapen edo harrapaketetatik baldin badatozzuzenean.

c) Se entenderán realizadas en el País Vascolas operaciones, cuando el sujeto pasivo quelas realice tenga su domicilio fiscal enterritorio vasco en los casos de entregasrealizadas por explotaciones agrícolas,forestales, ganaderas o pesqueras yarmadores de buques de pesca de productosnaturales no sometidos a procesos detransformación que procedan directamente desus cultivos, explotaciones o capturas.

Modu berean, garraio-zerbitzuak, baita etxezaldatzeko zerbitzuak, atoi-zerbitzuak etagarabi-zerbitzuak ere. Orobat, garraiobideakalokatzea.

Del mismo modo, para los servicios detransporte, incluso de mudanza, remolque ygrúa, así como, los arrendamientos de mediosde transporte.

d) Zehaztutako irizpideen arabera, atzerrianegindakotzat hartzen diren eragiketakadministrazio batari edo besteari eratxikikozaizkio, gainerako eragiketetan erabiltzen denproportzio berberarekin.

d) Las operaciones que con arreglo a loscriterios establecidos se consideren realizadasen el extranjero se atribuirán, en su caso, auna u otra Administración en igual proporciónque el resto de las operaciones.

e) Balio Erantsiaren gaineko Zergaaraupetzen duen legeriaren arabera jasotakoeragiketak egiten ez dituzten erakundeek,zerga-egoitza Euskadin baldin badaukate,foru-aldundiei ordainduko dizkiete tributuak.

e) Las entidades que no realicen lasoperaciones definidas conforme a lanormativa reguladora del Impuesto sobre elValor Añadido tributarán a las DiputacionesForales del País Vasco cuando tengan sudomicilio fiscal en territorio vasco.

Zerga honetan ere zehazten daordainarazpenerako lotura-puntuak (15.artikulua), Balio Erantsiaren gaineko Zerganbezala; izan ere, zerga-egitateak bilurraldeetan sor ditzakete subjektu pasiboek,eta horrek Zerga likidatzearen emaitzaAdministrazio artean banatzea dakar.

En este Impuesto, como en el Impuesto sobreel Valor Añadido, se especifica, también, elpunto de conexión a los efectos de suexacción (artículo 15), debido a que lossujetos pasivos pueden generar hechosimponibles en ambos territorios, lo quemotiva que se produzca un reparto delresultado de la liquidación del Impuesto entreAdministraciones.

Foru-aldundiei dagokie, ez beste inori, zerga-egoitza Euskadin duten subjektu pasiboeiSozietateen gaineko Zerga ordainaraztea,baldin eta horiek aurreko ekitaldian eginakdituzten eragiketen bolumena gehienez ere 7milioi eurokoa bada.

Así, corresponderá de forma exclusiva a lasDiputaciones Forales la exacción del Impuestosobre Sociedades de los sujetos pasivos quetengan su domicilio fiscal en el País Vasco ysu volumen de operaciones en el ejercicioanterior no hubiere excedido de 7 millones deeuros.

Aurreko ekitaldian egindako eragiketenzenbatekoa 7 milioi euro baino handiagoadenean, subjektu pasiboek, zerga-egoitzaedonon dutela ere, foru-aldundiei, Estatuko

Los sujetos pasivos cuyo volumen deoperaciones en el ejercicio anterior hubiereexcedido de 7 millones de euros tributarán,cualquiera que sea el lugar en que tengan su

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Administrazioei edo bi administrazio horieiordainduko diete tributua, egindakoeragiketen zenbatekoaren heinean.Proportzioa ehunekoetan emango da, bihamartarrekin biribilduta.

domicilio fiscal, a las Diputaciones Forales delPaís Vasco, a la Administración del Estado o aambas Administraciones en proporción alvolumen de operaciones. Éste se expresaráen porcentaje y redondeado con dosdecimales.

Zergaren ikuskapena berriz, (19. artikulua),lurraldearen arabera eskumena daukan foru-aldundiak egingo du, subjektu pasiboakEuskadin badu zerga-egoitza.

En cuanto a la inspección del Impuesto(artículo 19), ésta se realizará por laDiputación Foral competente por razón delterritorio cuando el sujeto pasivo tenga sudomicilio fiscal en el País Vasco.

Hala ere, subjektu pasiboak aurrekoekitaldian eginak dituen eragiketenzenbatekoa 7 milioi eurotik gorakoa bada etaeragiketa guztien % 75 edo gehiago lurraldeerkidean egina bada, subjektu pasiboaikuskatzeko eskumena EstatukoAdministrazioarena izango da.

No obstante, la inspección de los sujetospasivos cuyo volumen de operaciones en elejercicio anterior hubiera excedido de 7millones de euros y en dicho ejerciciohubieran realizado en territorio de régimencomún el 75% o más de su volumen deoperaciones corresponderá a laAdministración del Estado.

Halaber, zerga-egoitza lurralde erkideanduten subjektu pasiboen ikuskapenalurraldearen arabera eskumena daukan foru-aldundiak egingo du baldin eta subjektupasiboak aurreko ekitaldian eginak ditueneragiketen zenbatekoa 7 milioi eurotikgorakoa izan eta eragiketa guztiak euskallurraldean eginak badira.

Asimismo, la inspección de los sujetospasivos cuyo domicilio fiscal radique enterritorio de régimen común, su volumen deoperaciones en el ejercicio anterior hubieraexcedido de 7 millones de euros y hubierarealizado la totalidad de sus operaciones enterritorio foral, se realizará por la DiputaciónForal competente por razón del territorio.

Modu horretan, Sozietateen gaineko Zerganaplikatu beharreko lotura-puntuak definitzendira. Horrela, eragiketa-zenbatekoak etazerga-egoitzak zehaztuko dute aplikatubeharreko zerga-araudia eta zeradministraziok ordainaraziko eta ikuskatukoduen hura.

De esta forma, quedan definidos los puntosde conexión a aplicar en el Impuesto sobreSociedades, para los que el domicilio fiscal yel volumen de operaciones determinan lanormativa del Impuesto a aplicar y laAdministración o Administracionescompetentes para su exacción e inspección.

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SOZIETATEEN GAINEKO ZERGA / IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESARAU, ORDAINARAZPEN ETA IKUSKATZE-AHALMENA BANATZEKO IRIZPIDEAK

CRITERIO DE REPARTO DE LA CAPACIDAD NORMATIVA, EXACCIONADORA Y DE INSPECCIÓN

IZAN LITEZKEEN HIPOTESIAK AHALMENA / SUPUESTOS POSIBLES / CAPACIDAD

ERAGIKETEN % EAEko ERAGIK. IKUSKATZEKOAARAUTZEKOA ORDAINARAZTEKOAZERGA-EGOITZA ZENBATEKOA ZENBATEKOA

NORMATIVA DE EXACCIÓN DE INSPECCIÓNDOMICILIO FISCAL VOLUMEN DE % VOLUMEN OPERACIONES OPERACIONES CAE

LURRALDE ERKIDEA LURRALDE ERKIDEA LURRALDE ERKIDEALURRALDE ERKIDEA <= 7 milioi euro ---- TERRITORIO COMÚN TERRITORIO COMÚN TERRITORIO COMÚNTERRITORIO COMÚN <= 7 mill. euros

<= 7 milioi euro ----

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KOADROA / CUADRO I.1

Sozietateen gaineko Zerga dela-eta eginbeharreko atxikipenak eta konturakoordainketak (17. artikulua) administraziobatari edo besteari egingo zaizkio, ItuneanPertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergariburuz ezarritako irizpideen arabera.

Las retenciones e ingresos a cuenta delImpuesto sobre Sociedades (artículo 17)corresponderán a una u otra Administraciónconforme a los criterios establecidos a talefecto en el Concierto para el Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas.

Tributuak bi administrazioei ordaindu behardizkieten subjektu pasiboek, bestalde,lurralde bakoitzean egindako eragiketenzenbatekoaren araberako proportzioan egingodituzte zergaren zatikako ordainketak, etazergaren azken aitorpen-likidazioanzehaztutako proportzioa aplikatuko da. Denadela, beste proportzio bat aplikatu ahalizango da, bategite, banaketa eta aktibo-ekarpenen kasuan, bai eta lurralde erkideanedo foru-lurraldean jarduera hastean,amaitzean, zabaltzean edo murriztean ere,baldin eta aldakuntza nabarmena badakaririzpide orokorraren arabera kalkulatutakoproportzioan (ehuneko 15 puntu edogehiagoko aldaketa lurraldeetako edozeini

Los sujetos pasivos que deban tributar aambas Administraciones ingresarán el pagofraccionado del Impuesto en proporción alvolumen de operaciones realizado en cadaterritorio, aplicándose la proporcióndeterminada en la última declaración-liquidación del Impuesto. Podrá aplicarse unaproporción diferente en los casos de fusión,escisión y aportación de activos, así como deinicio, cese, ampliación o reducción deactividad en territorio común o foral queimplique una variación significativa(alteración de 15 o más puntos porcentualesen proporción aplicable a cualquiera de losterritorios) de la proporción calculada segúnel criterio general.

ARABA / ÁLAVA / ÁLAVA / ÁLAVA<= 7 mill. euros ARABA ARABA ARABA / ÁLAVA

<= 7 milioi euro ---- BIZKAIA BIZKAIA BIZKAIABIZKAIA <= 7 mill. euros

<= 7 milioi euro ----GIPUZKOA GIPUZKOA GIPUZKOA GIPUZKOA<= 7 mill. euros

> 7 milioi euro LURRALDE ERKIDEA Eragiketa-kopur. prop. LURRALDE ERKIDEA<100%> 7 mill. euros TERRITORIO COMÚN Proporc. vol. operac. TERRITORIO COMÚNLURRALDE ERKIDEATERRITORIO COMÚN LE > erag. zenb. Eragiketa-kopur. prop. LE > erag. zenb.> 7 milioi euro 100% T.H. > volum. operac. Proporc. vol. operac. T.H. > volum. operac.> 7 mill. euros

Eragiketa-kopur. prop.> 7 milioi euro >25% ARABA ARABA / ÁLAVA (1) / ÁLAVAProporc. vol. operac.> 7 mill. euros ARABA / ÁLAVALURRALDE ERKIDEA Eragiketa-kopur. prop. LURRALDE ERKIDEA> 7 milioi euro <=25% TERRITORIO COMÚN Proporc. vol. operac. TERRITORIO COMÚN> 7 mill. euros

Eragiketa-kopur. prop.> 7 milioi euro >25% BIZKAIA BIZKAIA (1) Proporc. vol. operac.> 7 mill. euros BIZKAIALURRALDE ERKIDEA Eragiketa-kopur. prop. LURRALDE ERKIDEA> 7 milioi euro <=25% TERRITORIO COMÚN Proporc. vol. operac. TERRITORIO COMÚN> 7 mill. euros

> 7 milioi euro Eragiketa-kopur. prop.>25% GIPUZKOA (1) GIPUZKOA> 7 mill. euros Proporc. vol. operac. GIPUZKOA> 7 milioi euro LURRALDE ERKIDEA Eragiketa-kopur. prop. LURRALDE ERKIDEA<=25%> 7 mill. euros TERRITORIO COMÚN Proporc. vol. operac. TERRITORIO COMÚN

(1) Sozietate batek eragiketen zenbatekoaren %100a Lurralde Historiko bakar batean egiten badu Lurralde horren araudia baizik ez zaio ezarriko nahiz eta Sozietateak bere zerga-egoitza beste Lurralde batean izan.(1) En el caso de que el 100% del volumen de operaciones se hubiera realizado en un sólo Territorio Histórico, se aplicará la normativa correspondiente a dicho territorio, con independencia del territorio donde tenga la Sociedad su domicilio fiscal.

aplikatzeko proportzioan).

Bestaldetik, Euskadik ezarriko du interesekonomikoko elkartzeen eta enpresen aldibaterako enpresa-elkarteen tributua-araubidea (20. artikulua), halakoak osatzendituzten erakunde guztiak foru-arautegiarenmende dauden kasuetan.

Por otra parte, el régimen tributario de lasagrupaciones de interés económico y unionestemporales de empresas (artículo 20),corresponderá al País Vasco cuando latotalidad de las entidades que las integrenestén sujetas a normativa foral.

Erakundeok bazkideei egotziko diete lurraldebatean zein bestean egindako eragiketetandagokien zatia, eta bazkideek kontuanhartuko dute egotzi zaien zati hori, eureneragiketen proportzioa zehazterakoan.

Estas entidades imputarán a sus socios laparte correspondiente del importe de lasoperaciones realizadas en uno y otroterritorio, que será tenida en cuenta por éstospara determinar la proporción de susoperaciones.

Ekonomia Ituna indarrean jarri aurretikeratutako ekonomia-intereseko elkartzeei etaenpresen aldi baterako enpresa-elkarteeiaplikatu beharreko tributu-araubideaEuskadiri dagokiona bera izango da, baldineta Euskadiko lurralde-eremua gainditzen ezbadute (bosgarren xedapen iragankorra).

El régimen tributario aplicable a lasagrupaciones de interés económico y lasuniones temporales de empresas constituidascon anterioridad a la entrada en vigor delConcierto Económico (disposición transitoriaquinta) será el correspondiente al País Vascocuando no superen su ámbito territorial.

Talde fiskalak zerga-baterakuntzaren foru-araubidearen mende egongo dira baldin etasozietate edo establezimendu iraunkornagusia eta mendeko guztiak foru-arautegiaren mende badaude banako tributu-ordainketaren araubidean, eta lurraldeerkideko zerga-baterakuntzaren araubidearenmende egongo dira, aldiz, sozietate nagusiaeta mendeko guztiak lurralde erkidekotributu-araubidearen mende badaude banakotributu-ordainketaren araubidean (20.artikulua).

Y por lo que respecta a los grupos fiscales(artículo 20) estarán sometidos al régimen deconsolidación fiscal foral, cuando la sociedaddominante y todas las dependientesestuvieran sujetas a normativa foral entributación individual, y estarán sujetos alrégimen de consolidación fiscal de territoriocomún, cuando la sociedad dominante ytodas las dependientes estuvieran sujetas anormativa común en régimen de tributaciónindividual.

Hori dela eta, talde fiskaletik kanpokotzatjoko dira beste araubidearen mende daudensozietateak, halakorik badago. Estatuarenunean uneko arautegia bera erabiliko da,betiere, talde fiskala, sozietate nagusia,mendeko sozietateak, nagusitasun-maila etataldearen barne-eragiketak definitzeko.

A estos efectos, se considerarán excluidas delgrupo fiscal las sociedades que estuvieransujetas a la otra normativa. En todo caso, seaplicará idéntica normativa a la establecidaen cada momento por el Estado para ladefinición de grupo fiscal, sociedaddominante, sociedades dependientes, gradode dominio y operaciones internas del grupo.

Arau hauek erabiliko dira talde fiskalei zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatzeko:

Para la aplicación del régimen de tributaciónconsolidación fiscal de los grupos de fiscalesse seguirán las reglas siguientes:

- Taldea osatzen duten sozietateek, Ituneanaipatutako arau orokorrak betez, banakotributu-ordainketaren araubidearidagokion aitorpena aurkeztuko dute.Aurreko lerroaldean xedatutakoarenkalterik gabe, sozietate nagusiak taldefiskalaren kontabilitate-orri bateratuak

- Las sociedades integrantes del grupopresentarán, de conformidad con lasnormas generales del Concierto, ladeclaración establecida para el régimen detributación individual, sin perjuicio de quela sociedad dominante presentará a cadauna de las Administraciones los estados

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aurkeztuko dizkie administrazio biei. contables consolidados del grupo fiscal.

- Talde fiskalak lurraldeetako bakoitzeaneginak dituen eragiketen zenbatekoarenheinean ordainduko dio tributuaadministrazioetako bakoitzari. Hori delaeta, lurralde bakoitzean egindakoeragiketen zenbatekoa kalkulatzeko, taldefiskaleko sozietateek lurralde horretanegindako eragiketak batu egingo dira, etagero taldearteko bidezko kenketak egingodira.

- El grupo fiscal tributará a una y otraAdministración en función del volumen deoperaciones realizado en uno y otroterritorio. A estos efectos, el volumen deoperaciones realizado en cada territorioestará constituido por la suma oagregación de las operaciones que cadauna de las sociedades integrantes delgrupo fiscal efectúen en el mismo, antesde las eliminaciones intergrupo queprocedan.

Talde fiskalek, baldin eta 2002ko urtarrilaren1a baino lehen zerga-baterakuntzakoaraubidean eta arautegi erkidearen edo foru-arautegiaren arabera ordaintzen bazutentributua, tributu-ordainketaren araubide horrieutsi ahal izango diote 2006ko abenduaren31 arte, maiatzaren 13ko 12/1981 Legeakonetsitako Ekonomia Itunaren 25. artikuluanxedatutakoa dela bide. Betiere, artikulu horiberaiei aplikatu ahal izateko, zerga-baterakuntzaren alorrean 2001ekoabenduaren 31n indarrean zegoen arautegianezarritako baldintzak bete behar dituzte(seigarren xedapen iragankorra).

Los grupos fiscales que con anterioridad a 1de enero de 2002 estuvieran tributando connormativa común o foral en régimen deconsolidación fiscal (disposición transitoriasexta), por aplicación de lo dispuesto en elartículo 25 del Concierto Económico aprobadopor la Ley 12/1981, de 13 de mayo, podránmantener dicho régimen de tributación hastael 31 de diciembre de 2006, siempre quecumplan los requisitos previstos para suaplicación en la normativa sobreconsolidación fiscal vigente a 31 de diciembrede 2001.

Enpresak batzeko eta banatzekoeragiketetan, Sozietateen gaineko Zergarenatalean (14. artikulua) aipatzen diren tributu-irizpideei jarraituta, kasuan kasuko tributu-onurak bi administrazioek onetsi behar baldinbadituzte, foru-aldundiek aplikatuko dutenaraudia une bakoitzean lurralde erkideanindarrean egongo denaren berdina izango da,eta kasuan kasuko administrazio-espedienteak izapidetuko dira administraziobakoitzean (47. artikulua).

En otro orden de cosas, en las operaciones defusiones y escisiones de empresas en las quelos beneficios tributarios, que en su casoprocedan, hayan de ser reconocidos porambas Administraciones, conforme a loscriterios de tributación contenidos en laconcertación del Impuesto sobre Sociedades(artículo 14), las Diputaciones Foralesaplicarán idéntica normativa que la vigente encada momento en territorio común,tramitándose los correspondientesexpedientes ante cada una de lasAdministraciones (artículo 47).

4.d. Ez-egoiliarren Errentarengaineko Zerga

4.d. Impuesto sobre la Renta deno Residentes

Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaitundutako tributua da, eta Estatuak unebakoitzean ezarrita dituen funtsezko etaformazko arau berak erabiliko dira huraeraentzeko (21. artikulua).

El Impuesto sobre la Renta de no Residenteses un tributo concertado que se regirá por lasmismas normas sustantivas y formales quelas establecidas en cada momento por elEstado (artículo 21).

Hala ere, atzerriko egoiliarrak diren pertsonaedo erakundeek Euskadin dituztenestablezimendu iraunkorrei zerga honiburuzko arautegi autonomoa aplikatuko zaie,Sozietateen gaineko Zergan ezarritakoarekin

No obstante, a los establecimientospermanentes domiciliados en el País Vasco deentidades residentes en el extranjero les seráde aplicación la normativa autónoma de esteimpuesto, de acuerdo con lo establecido en el

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bat, araudiko lotura-puntuaren arabera. Impuesto sobre Sociedades conforme a supunto de conexión normativo.

Establezimendu iraunkorren bidez lortutakoerrentak zergapetzen direnean,administrazioetako batek ordainaraziko duZerga, edo bestela biek batera, Sozietateengaineko Zergan ordainarazteko lotura-puntuan adierazitako eran.

Del mismo modo, cuando se graven rentasobtenidas mediante establecimientopermanente, la exacción del Impuestocorresponderá a una u otra Administración oa ambas conjuntamente, en los términosprevistos en el punto de conexión para laexacción en el Impuesto sobre Sociedades.

Konturako ordainketak direla eta (23.artikulua), establezimendu iraunkorrek eurenerrenten zioz egin behar dituzten zatikakoordainketak, atxikipenak eta konturakosarrerak PFEZan eta Sozietateen Zerganezarritako arauei jarraituz eskatuko dira.

Los pagos fraccionados (artículo 23) querealicen los establecimientos permanentes ylas retenciones e ingresos a cuenta delImpuesto que se les practiquen por las rentasque perciban, se exigirán de acuerdo con lasreglas establecidas para el IRPF y el Impuestosobre Sociedades.

Hori dela eta, establezimendu iraunkorrakEuskadin helbideratuta jotzeko, euskallurraldean egin beharko dute negozioengestio administratibo edo zuzendaritza.Irizpide horiek erabilita egoitza non dutenjakiterik ez badago, balio handienekoibilgetua non daukaten hartuko da kontuan(43. artikulua).

A estos efectos, los establecimientospermanentes se entenderán domiciliados enel País Vasco cuando su gestiónadministrativa o la dirección de sus negociosse efectúe en territorio vasco. En los casos enque no pueda establecerse el lugar deldomicilio de acuerdo con estos criterios, seatenderá al lugar donde radique el mayorvalor de su inmovilizado (artículo 43).

Zergadunak, aukerazko araubidea aplikatuahal izateko Ez-Egoiliarren Errentarengaineko Zergari buruzko arautegianaraututako baldintzak beteta, PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zerga ordaintzeaaukeratzen badu, lurraldearen araberaeskumena duen foru-aldundiaren arautegiaaplikatuko da, baldin eta zergadunak lanetiketa ekonomia-jardueretatik euskal lurraldeanlortzen dituen etekinek Espainian lortzenduen errenta osoaren zatirik handiena egitenbadute. Zergadunak itzulketarako eskubideaduenean, foru-aldundi eskudunak egingo dioitzulketa, berdin da errentak Espainiako zeinlekutan lortu dituen.

Cuando el contribuyente ejercite la opción detributación por el IRPF por cumplir losrequisitos previstos en la normativareguladora del Impuesto sobre la Renta de noResidentes, a efectos de la aplicación delrégimen opcional, será tenida en cuenta lanormativa de la Diputación Foral competentepor razón territorio, siempre y cuando losrendimientos del trabajo y de actividadeseconómicas obtenidos en territorio vascorepresenten la mayor parte de la totalidad derenta obtenida en España. En el caso de queel contribuyente tenga derecho a ladevolución, ésta será satisfecha por dichaDiputación Foral con independencia del lugarde obtención de las rentas dentro delterritorio español.

Pertsona fisiko edo erakunde batekestablezimendu iraunkorraren bidezdiharduela uste izango da baldin eta, edozeintitulu dela bide, edozein motatako instalazioedo lantokiren bat badu, ohikoa etairaunkorra, eta bere jarduera bertan egitenbadu osorik nahiz zati batean; edo bestela,subjektu pasibo ez-egoiliar horren izeneaneta kontura agenteren batek egiten badujarduera, kontratuak barne, subjektu

Se entenderá que una persona física o unaentidad opera mediante establecimientopermanente, cuando por cualquier títulodisponga, de forma continuada o habitual, deinstalaciones o lugares de trabajo decualquier índole, en los que se realice toda oparte de su actividad, o actúe en él por mediode un agente autorizado para contratar, ennombre y por cuenta del sujeto pasivo noresidente, que ejerza con habitualidad dichos

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pasiboak eskuetsita, eta agente horrek ohikoabadu subjektu pasibo ez-egoiliarrakemandako ahalmen hori erabiltzea.

poderes.

Establezimendu iraunkortzat joko dira,bereziki, zuzendaritzen egoitzak, sukurtsalak,bulegoak, lantegiak, tailerrak, biltegiak,dendak eta bestelako establezimenduak,meategiak, petrolio eta gas guneak,harrobiak, nekazaritza, basogintza etaabeltzaintzako ustiategiak eta baliabidenaturalak ustiatu edo ateratzeko besteedozein gune, eta hamabi hilabete bainogehiago dirauten eraikuntza, instalazio edomuntatze obrak.

En particular, se entenderá que constituyenestablecimiento permanente las sedes dedirección, las sucursales, las oficinas, lasfábricas, los talleres, los almacenes, tiendas uotros establecimientos, las minas, los pozosde petróleo o de gas, las canteras, lasexplotaciones agrícolas, forestales opecuarias o cualquier otro lugar deexploración o de extracción de recursosnaturales, y las obras de construcción,instalación o montaje cuya duración excedade 12 meses.

Establezimendu iraunkorrik gabe lortutakoerrentak zergapetzen direnean, lurraldeadela-eta eskumena daukan foru-aldundiakordainaraziko du zerga, errentak Euskadinlortuak edo sortuak badira, hau da, ondokobaldintzak betetzen badira:

Por otra parte, cuando se graven rentasobtenidas sin mediación de establecimientopermanente, la exacción del Impuestocorresponderá a la Diputación Foralcompetente por razón del territorio, cuandolas rentas se entiendan obtenidas oproducidas en el País Vasco por aplicación delos siguientes criterios:

a) Ekonomia ustiategien etekinak direnean,jarduerak Euskadiko lurraldean egiten badira.

a) Los rendimientos de explotacioneseconómicas, cuando las actividades serealicen en territorio vasco.

b) Azterketa, egitasmo, laguntza tekniko,kudeaketarako laguntza, zerbitzu profesionaleta antzeko beste zerbitzu batzuetatiklortutako etekinak direnean, zerbitzu horiekEuskadin egin edo erabiltzen badira.

b) Los rendimientos derivados deprestaciones de servicios tales como, larealización de estudios, proyectos, asistenciatécnica, apoyo a la gestión, así como deservicios profesionales, cuando la prestaciónse realice o se utilice en territorio vasco.

Eta Euskadi barruan erabilitako zerbitzuakhauek izango dira: Euskadi barruangauzatzen diren enpresa-jardueretan edojarduera profesionaletan erabilitakoak edolurralde horretan kokatutako ondasunekinburututakoak. Zerbitzu hori ez baldin badaburutzen den tokian bertan erabiltzen, nonerabiltzen den hartuko da kontuan.

Se entenderán utilizadas en territorio vascolas prestaciones que sirvan a actividadesempresariales o profesionales realizadas enterritorio vasco o se refieran a bienessituados en el mismo. Se atenderá al lugar dela utilización del servicio cuando éste nocoincida con el de su realización.

c) Menpeko lanak ematen dituen etekinakdirenean, lan hori Euskadi barruan egitenbada.

c) Los rendimientos que deriven, directa oindirectamente, del trabajo dependientecuando el trabajo se preste en territoriovasco.

d) Artista edo kirolariek Euskadi barruanegindako lanaldi pertsonaletatik edo lanaldihoriekin zerikusia duen beste edozeinjardueratatik ateratako etekinak, nahiz eta,artistak edo kirolariak berak hartu ordez,

d) Los rendimientos derivados, directa oindirectamente, de la actuación personal enterritorio vasco de artistas o deportistas, o decualquier otra actividad relacionada con dichaactuación, aún cuando se perciban porpersona o entidad distinta del artista o

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beste pertsona edo erakunderen batek hartu. deportista.

e) Euskal erakunde publikoetako fondopropioetan parte hartzetik ateratakodibidenduak zein bestelako etekinak.

e) Los dividendos y otros rendimientosderivados de la participación en fondospropios de entidades públicas vascas.

f) Kapital higigarriak emandako korritu,kanon eta bestelako etekinak:

f) Los intereses, cánones y otros rendimientosdel capital mobiliario:

- Ohiko egoitza Euskadin duten pertsonafisikoek edo euskal erakunde publikoekordaindutakoak.

- Satisfechos por personas físicas conresidencia habitual en el País Vasco oentidades públicas vascas.

- Euskadi barruan erabilitako kapital-prestazioak ordaintzeko sariak direnean.

- Cuando retribuyan prestaciones de capitalutilizadas en territorio vasco.

Irizpide horiek ez baldin badatoz bat, kapitala(ordaindutako prestaziokoa) non erabili denhartuko da kontuan.

Cuando estos criterios no coincidan seatenderá al lugar de utilización del capitalcuya prestación se retribuye.

g) Euskadiko lurraldearen barruan daudenondasun higiezinetatik edo ondasun horiekinzerikusia duten eskubideetatik zuzeneannahiz zeharka ateratako etekinak.

g) Los rendimientos derivados, directa oindirectamente, de bienes inmuebles situadosen territorio vasco o de derechos relativos alos mismos.

h) Euskadiko lurraldean kokatutako hiriondasun higiezinen titularrak diren pertsonafisiko zergadunei egozten zaizkien errentak.

h) Las rentas imputadas a los contribuyentespersonas físicas titulares de bienes inmueblesurbanos situados en territorio vasco.

i) Ondare-gehikuntzak, pertsonek edo euskalerakunde publikoek jaulkitako baloreenondorioz gertatzen direnean.

i) Las ganancias patrimoniales derivadas devalores emitidos por personas o entidadespúblicas vascas.

j) Ondare-gehikuntzak, Euskadiko lurraldebarruan dauden ondasun higiezinen ondoriozgertatzen badira edo lurralde horretan betebehar diren edo erabil daitezkeen eskubideenondorioz gertatzen badira. Zehatz-mehatz,letra honen barruan egongo dira:

j) Las ganancias patrimoniales derivadas debienes inmuebles situados en territorio vascoo de derechos que deban cumplirse o seejerciten en dicho territorio. En particular seconsideran incluidas:

- Erakunde bateko eskubide edopartaidetzak direla-eta ondareetangertatutako gehikuntzak, baldin etaerakunde horren aktiboa Euskadikolurraldean kokatutako ondasun higiezinezosatuta badago batez ere.

- Las ganancias patrimoniales derivadas dederechos o participaciones en una entidad,residente o no, cuyo activo estéconstituido principalmente por bienesinmuebles situados en territorio vasco.

- Erakunde bateko eskubide edopartaidetzak eskualdatu egin direla-etaondareetan gertatuko gehikuntzak, baldineta eskubide edo partaidetza horiekEuskadiko lurralde barruan kokatutadauden ondasun higiezinez gozatzekoeskubidea ematen badiote titularrari.

- Las ganancias patrimoniales derivadas dela transmisión de derechos oparticipaciones en una entidad, residenteo no, que atribuyan a su titular el derechode disfrute sobre bienes inmueblessituados en territorio vasco.

k) Ondare-gehikuntzak, Euskadiko lurraldebarruan kokatutako beste ondasun higigarri

k) Las ganancias patrimoniales derivadas deotros bienes muebles situados en territorio

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batzuen ondorioz gertatzen badira edolurralde horretan bete behar diren edo erabildaitezkeen eskubideen ondorioz gertatzenbadira.

vasco o de derechos que deban cumplirse ose ejerciten en dicho territorio.

Aurreko idatz-zatian zehaztutako irizpidehorien arabera, errentaren bat bi lurraldeetanlortu dela pentsa badaiteke, tributazioalurralde historikoei egokituko zaie, ordaindubehar duena pertsona fisikoa bada eta ohikoegoitza Euskadin badu.

Cuando con arreglo a los criterios anteriores,una renta se pudiera entender obtenidasimultáneamente en ambos territorios, suexacción corresponderá a los TerritoriosHistóricos cuando el pagador, si es personafísica, tenga su residencia habitual en el PaísVasco.

Establezimendu iraunkorrik gabe lan egitenduten zergadunek lortutako errenteidagozkion konturako atxikipen eta sarrerak,lortu edo produzitu diren lurraldekoAdministrazioak eskatuko ditu.

Las retenciones e ingresos a cuentacorrespondientes a las rentas obtenidas porlos contribuyentes que operen sinestablecimiento permanente se exigirán porla Administración del territorio en el que seentiendan obtenidas las correspondientesrentas.

Erakunde pribatuetako edo establezimenduiraunkorretako fondo propioetan partehartzetik ordaindutako errentak, zein Kapitalhigigarriak emandako korritu, kanon etabestelako etekinak, zein jaulkitako baloreenondorioz gertatutako ondare-gehikuntzak; etaaurreko irizpideen arabera, errenta bat biAdministrazioetan batera lortutzat jobadaiteke, euskal lurraldean lortu edoproduzitutakoak bezala ulertuko dira honakokopuru hauetan:

Las rentas satisfechas por entidades privadaso establecimientos permanentes derivadas dela participación en fondos propios, intereses,cánones y otros rendimientos de capitalmobiliario y ganancias patrimonialesprocedentes de valores emitidos, así comocuando, conforme a los criterios antesprevistos, una renta se pudiera entenderobtenida simultáneamente en ambosterritorios, se considerarán obtenidas oproducidas en territorio vasco en la cuantíasiguiente:

a) Erakundeak edo establezimenduiraunkorrak badira eta zergak Euskadinbakarrik ordaintzen badituzte, ordaintzendituzten errenta guztiak.

a) Cuando se trate de entidades oestablecimientos permanentes quetributen exclusivamente al País Vasco latotalidad de las rentas que satisfagan.

b) Erakundeak edo establezimenduiraunkorrak badira eta zergak biadministrazioetan ordaintzen badituzte,Euskadin egindako eragiketa-kopuruarenarabera ordaintzen duten errenten zatiak.

b) Cuando se trate de entidades oestablecimientos permanentes quetributen conjuntamente a ambasAdministraciones, la parte de las rentasque satisfagan en proporción al volumende operaciones realizado en el País Vasco.

Hala ere, letra honetan jasotako kasuetan,likidazioa egoitzaduna ez den horrenizenean aurkezten duen pertsonaren,erakundearen edo establezimenduiraunkorraren ohiko bizilekua edo zerga-egoitza dagoen lurraldeko administrazioakizango du etekin guztiak ordainaraztekoeskumena, nahiz eta gero, behar bada,beste administrazioari konpentsaziorenbat eman behar izan, beste administraziohorren lurretan egindako eragiketa-

No obstante, en estos casos laAdministración competente para laexacción de la totalidad de losrendimientos, así como las devolucionesque proceda practicar, será la delterritorio donde tengan su residenciahabitual o domicilio fiscal las personas,entidades o establecimientos permanentesque presenten la liquidación enrepresentación del no residente, sinperjuicio de la compensación que proceda

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kopuruari dagokion heinean. realizar a la otra Administración por laparte correspondiente a la proporción delvolumen de operaciones realizado en elterritorio de ésta última.

Balizko espezifiko horietan, Foru Aldundiekeskatuko dituzte atxikipen eta konturakoordainketak, Euskadin egindako eragiketenbolumenaren proportzioan, atxikibeharrekoari dagokionean, eta Sozietateengaineko Zergako arau espezifikoak aplikatuz.

En estos supuestos específicos, lasretenciones e ingresos a cuenta se exigiránpor las Diputaciones Forales en proporción alvolumen de operaciones realizado en el PaísVasco correspondiente al obligado a retener,aplicando las reglas especificadas para elImpuesto sobre Sociedades.

Erakunde ez-egoiliarren Ondasun Higiezinengaineko Karga Berezia, ondasun higiezinaEuskadin badago, lurralde-eskumena duenforu-aldundiari ordaindu behar zaio.

En cuanto al Gravamen Especial sobre BienesInmuebles de entidades no residentes, éstecorresponderá a la Diputación Foralcompetente por razón del territorio cuando elbien inmueble esté situado en territoriovasco.

4.e. Ondarearen gaineko Zerga 4.e. Impuesto sobre el Patrimonio

Ondarearen gaineko zerga itundutako zergada, araudi autonomokoa (24. artikulua);beraz, lurralde historikoetako erakundeeskudunek arautuko dute hura. Arau-eskumen horren muga bakarra EkonomiaItunean adierazitako harmonizazio-arauakizango dira.

El Impuesto sobre el Patrimonio tienecarácter de tributo concertado de normativaautónoma (artículo 24). Las Institucionescompetentes de los Territorios Históricospueden regular este Impuesto sin otraslimitaciones que las propias normas dearmonización contenidas en el ConciertoEconómico.

Zerga hau zer Administraziok ordainarazikoduen jakiteko, zergadunak Pertsona FisikoenErrentaren gaineko Zerga zer Administrazioriordaindu behar dion ikusi beharko da,lurralde-eskumena aintzat hartuta; eta,horretarako, ez da kontuan hartuko zerlurraldetan dauden zergapean diren ondare-elementuak. Beraz, zerga honen lotura-puntua zergadunaren ohiko bizilekua da; hauda, pertsona fisikoen errentaren gainekozergaren lotura-puntu bera.

Este tributo, se exigirá por la mismaAdministración tributaria, en razón delterritorio, a la que esté sujeto elcontribuyente por el Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, independientementedel territorio en el que radiquen los elementospatrimoniales objeto de tributación. Endefinitiva, por tanto, el punto de conexión deeste Impuesto es la residencia habitual delcontribuyente, en coincidencia con elestablecido para la tributación personal sobrela renta.

Zerga ordaintzeko betebehar erreala dutensubjektu pasiboen kasuan, ondasun etaeskubide guztiak Euskadin baldin badaude,foru-aldundiei egokituko zaie zergaordainaraztea. Horretarako, Euskadinkokatuta daudela ulertuko da, hain zuzen ere,lurralde horretan dauden, erabil litezkeen edobete beharko liratekeen ondasun etaeskubideak.

En el caso de los sujetos pasivos porobligación real de contribuir, la exacción delImpuesto corresponderá a las DiputacionesForales cuando el mayor valor de los bienes yderechos radique en territorio vasco. Seentenderá, a estos efectos, que radican enterritorio vasco los bienes y derechos queestuvieran situados, pudieran ejercitarse ohubieran de cumplirse en dicho territorio.

Azken egoitza Euskadin izan duten ez-egoiliarrek Ondarearen gaineko Zerganorberaren betebeharraren arabera

Cuando el no residente que hubiera tenido enel País Vasco su última residencia, opte portributar conforme a la obligación personal,

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ordaintzea aukeratzen badute, lurraldeerkidean edo foru-lurraldean ordaindu ahalizango dute eta aukeratzen duten lurraldekoarautegia bete beharko dute.

podrá tributar en territorio común o foralconforme a su respectiva normativa.

4.f. Oinordetza eta Dohaintzengaineko Zerga

4.f. Impuesto sobre Sucesiones yDonaciones

Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zergaitundutako zerga da, eta araudiautonomoaren pean dago (25. artikulua).Lurralde-eskumena duen foru-aldundiakordainaraziko du zerga hori, honako kasuhauetan:

Así mismo, el Impuesto sobre Sucesiones yDonaciones es un tributo concertado denormativa autónoma (artículo 25),correspondiendo su exacción a la Diputacióncompetente por razón del territorio en lossiguientes casos:

a) “Mortis causa” eskuraketetan, etabizitza-aseguruen onuradunekaseguratuaren heriotzaren ondorenkopuruak hartzen dituztenean, baldin etasortzapenaren egunean kausatzailearenohiko bizilekua Euskadin badago.

a) En las adquisiciones “mortis causa” ylas cantidades percibidas por losbeneficiarios de seguros sobre la vida paracaso de fallecimiento, cuando el causantetenga su residencia habitual en el PaísVasco a la fecha del devengo.

b) Ondasun higiezinen dohaintzetan,ondasun horiek euskal lurraldean kokatutabaldin badaude.Letra honetan xedatutakoadela-eta, ondasun higiezinendohaintzatzat hartuko dira BaloreenMerkatuaren uztailaren 28ko 24/1988Legeko 108. artikuluan aipatutakodohaineko balore-eskualdatzeak.

b) En las donaciones de bienes inmuebles,cuando éstos radiquen en territorio vasco.A estos efectos, tendrán la consideraciónde donaciones de bienes inmuebles lastransmisiones a título gratuito de losvalores a que se refiere el artículo 108 dela Ley 24/1988, de 28 de julio, delMercado de Valores.

c) Gainerako ondasun eta eskubideendohaintzetan, dohaintza-hartzaileak ohikobizilekua Euskadin baldin badaukasortzapenaren egunean.

c) En las donaciones de los demás bienesy derechos, cuando el donatario tenga suresidencia habitual en el País Vasco a lafecha del devengo.

d) Zergapekoak egoitza atzerriandaukanean, baldin eta ondasun edoeskubide guztiak euskal lurraldeankokatuta badaude, euskal lurraldean erabilbadaitezke edo euskal lurraldean betebehar badira. Bizi-aseguruetakohitzarmenetatik lortutako kopuruenkasuan ere bai, hitzarmen hori egoitzaEuskadin duten aseguru-erakundeekinegin bada, edo euskal lurraldean eginbada bertan jarduten duten atzerrikoerakundeekin.

d) En el supuesto en el que elcontribuyente tuviera su residencia en elextranjero, cuando la totalidad de losbienes o derechos estuvieran situados,pudieran ejercitarse o hubieran decumplirse en territorio vasco, así como porla percepción de cantidades derivadas decontratos de seguros sobre la vida cuandoel contrato haya sido realizado conentidades aseguradoras residentes en elterritorio vasco, o se hayan celebrado enel País Vasco con entidades extranjerasque operen en él.

Aurreko idatz-zatiko a) eta c) letretanjasotako kasuetan, foru-aldundiek lurraldeerkideko arauak aplikatuko dituzte,kausatzaileak edo dohaintza-hartzaileakegoitza Euskadin eskuratu zuenetik zergaordaindu beharra sortu arte 5 urte bainogutxiago pasa badira. Ez zaie arau hori

En los supuestos contemplados en las letrasa) y c), las Diputaciones Forales aplicarán lasnormas de territorio común cuando elcausante o donatario hubiere adquirido laresidencia en el País Vasco con menos de 5años de antelación a la fecha del devengo delImpuesto. Esta norma no será aplicable a

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ezarriko Autonomia Estatutuaren 7artikuluaren arabera izaera politikozeuskaldunak izaten jarraitu dutenei.

quienes hayan conservado la condiciónpolítica de vascos con arreglo al artículo 7 delEstatuto de Autonomía.

Agiri baten bidez dohaintza-emaile bakarbatek dohaintza-hartzaile bati ondasunak edoeskubideak dohaintzan ematen badizkio eta,aurrez azaldutako a), b), c) eta d) irizpideeijarraituta, etekina lurralde erkidean etaeuskal lurraldean sortutakoa dela pentsatubehar bada, eskualdatutako ondasun etaeskubide guztien balioari lurralde bakoitzeanlegokiokeen batez besteko aplikatuko da,bakoitzaren arauen arabera eta lurraldebakoitzari egotzitako dohaintzen balioarenetekinaren gainean, eta hortik aterako dalurralde bakoitzari dagokion kuota.

Si en un documento se donasen por unmismo donante a favor de un mismodonatario, bienes o derechos y, por aplicaciónde los criterios a), b), c) y d) antes descritos,el rendimiento deba entenderse producido enterritorio común y vasco, corresponderá acada uno de ellos la cuota que resulte deaplicar, al valor de los donados cuyorendimiento se le atribuye, el tipo medio que,según sus normas, correspondería al valor dela totalidad de los transmitidos.

Dohaintzak metatu behar diren kasuetan,Euskadiri zein kuota dagokion jakiteko,metatutako dohaintza guztien balioarilegokiokeen batez bestekoa aplikatu beharzaio egun eskualdatuta dauden ondasun etaeskubideen balioari, bere arauen arabera.Horretarako, metatutako ondasun etaeskubide guztiak honako hauek izango dira:aurreko dohaintzetatik datozenak eta eguneskualdatu direnak.

Así mismo, cuando proceda acumulardonaciones, corresponderá al País Vasco lacuota que resulte de aplicar, al valor de losbienes y derechos actualmente transmitidos,el tipo medio, que según sus normas,correspondería al valor de la totalidad de losacumulados. A estos efectos se entenderá portotalidad de los bienes y derechosacumulados, los procedentes de donacionesanteriores y los que son objeto de latransmisión actual.

4.g. Balio Erantsiaren gainekoZerga

4.g. Impuesto sobre el ValorAñadido

Europar Batasunaren araubidearekinharmonizatuta dago Balio Erantsiaren gainekozergaren araubidea. Europar Batasunekoaraubideak berariaz araututako zenbaitalderdi finkatzera mugatzen da Estatuekzerga horretan duten arautze-ahalmena. Eraberean, errealitate horrek eta zergarenezaugarriek bultzatuta, ordainarazpen-ahalmena banatzera mugatzen da zergahorren itunketa, arautze-ahalmenak zergarenkudeaketaren zenbait alderdi baino ezinbaititu erabaki.

El Impuesto sobre el Valor Añadido estáarmonizado en el conjunto de la UniónEuropea. La capacidad normativa de losEstados se limita a determinados aspectosexpresamente previstos por la regulacióncomunitaria. Ello, junto a las característicaspropias del Impuesto, ha significado que ensu concertación se atienda al reparto de lacapacidad exaccionadora, dado que lacapacidad normativa se limita solo a aspectosrelacionados con su gestión.

Estatuak une bakoitzean ezarrita dituenedukizko eta formazko arau berak erabilikodira hura eraentzeko (26. artikulua), lurraldehistorikoetako erakunde eskudunek aitorpen-eta sarrera-ereduak ezberdin arautzekoaukera izango badute ere. Hala ere, ereduhorietako datuak, gutxienez, lurraldeerkidean erabiltzen diren berberak izan behardira; eta epe horiek, berriz, ez dira Estatukoadministrazioak ezarritakoez oso bestelakoak

Así, el Concierto establece (artículo 26) que elIVA debe regirse por las mismas normassustantivas y formales establecidas en cadamomento por el Estado, a excepción de losmodelos y plazos de ingreso. Si bien, losmodelos de declaración e ingresos han decontener, al menos, los mismos datos que losde territorio común y los plazos de ingresopara cada período de liquidación no debendiferir sustancialmente de los previstos en el

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izango. Estado.

Subjektu pasiboa egoera hauetakoren bateanbadago, Balio Erantsiaren gaineko Zergaordainarazteko eskumen esklusiboa izangodute foru-aldundiek (27. artikulua):

Las Diputaciones Forales exaccionarán(artículo 27) de forma exclusiva el Impuestosobre el Valor Añadido cuando el sujetopasivo se encuentre en alguna de lassiguientes circunstancias:

- Zerga-egoitza Euskadin izan eta aurrekourtean 7 milioi euro baino eragiketa-kopuru handiagoa egin ez badute.

- Que tenga su domicilio fiscal en el PaísVasco y su volumen total de operacionesen el año anterior no fuera superior a 7millones de euros.

- Euskal lurraldean bakarrik jarduten badiraeta aurreko urtean 7 milioi euro bainoeragiketa-kopuru handiagoa egin ezbadute, zerga-egoitza non duten aintzathartu gabe.

- Que opere exclusivamente en el PaísVasco y su volumen total de operacionesexceda de 7 millones de euros, cualquieraque sea el lugar del domicilio fiscal.

Horrez gain, foru-aldundiek eragiketa-bolumenaren arabera ordainaraziko dutezerga, baldin eta subjektu pasiboak euskallurraldean eta lurralde erkidean jardutenbadu; betiere, 7 milioi eurotik gorakoeragiketa-bolumena egiten badu eta zerga-egoitzan non duen aintzat hartu gabe.

Además, las Diputaciones Foralesexaccionarán el Impuesto en proporción alvolumen de operaciones, si el sujeto pasivoopera en territorio común y vasco, siempreque el volumen total de operaciones excedade 7 millones de euros, independientementede su domicilio fiscal.

Jardueran hasi berriak direnen kasuan, 7milioi euroko kopurua zenbatzeko, egutegikolehenengo urtean egindako eragiketenzenbatekoa hartuko da kontuan. Jardueranemandako lehen urtea ez bada egutegikourtebete, kopuru hori zenbatzeko,jardueraren hasieratik egindakoeragiketetatik abiatuko da urte osokoakalkulatzeko.

En el supuesto de inicio de actividad, para elcómputo de la cifra de 7 millones de euros, seatenderá al volumen de las operacionesrealizado en el primer año natural. Si elprimer año de actividad no coincidiera con elaño natural, las operaciones realizadas desdeel inicio de las actividades se elevarán al año.

Eragiketak Europar Batasunaren barruanegindakoak badira, aurrez azaldutako eranordainaraziko da BEZa, eragiketa hauenkasuan izan ezik:

La exacción del Impuesto correspondiente alas operaciones relacionadas con el tráficointracomunitario de bienes se realizará en lostérminos especificados anteriormente, salvolos supuestos siguientes:

- Garraiobide berrien Erkidego barrukoerosketak, baldin eta erosketak egitendituzten pertsona edo erakundeeneragiketak Balio Erantsiaren gainekoZerga ordaindu beharretik erabatsalbuetsita badaude edo zerga horrenpean ez badaude, garraiobideak behinbetiko matrikulatzen diren lurraldeerkideko edo euskal lurraldekoAdministrazioak ordainaraziko du.

- Por las adquisiciones intracomunitarias demedios de transporte nuevos efectuadaspor particulares o por personas oentidades cuyas operaciones esténtotalmente exentas o no sujetas al IVA,corresponderá a la Administración delterritorio común o vasco en el que dichosmedios de transporte se matriculendefinitivamente.

- Jarraian azalduko diren eragiketak egitenbadira, Estatuko Administrazioak alalurralde-eskumena daukan foru-aldundiak

- La exacción se exigirá por laAdministración del Estado o por laDiputación Foral competente por razón del

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ordainaraziko du Zerga, subjektupasiboaren egoitzari erreparatuta:

territorio, según que el sujeto pasivo estédomiciliado en territorio común o foral, enlos siguientes supuestos:

a) Erkidego barruan eskuratutakoondasunak, baldin eta eskuraketakzergapean badaude halaxe aukeratudelako edo Zergari buruzko arauetanezarritako muga kuantitatiboa gainditudelako, eta horiek Zergari kenketa osoaedo partziala egiteko eskubiderik ezdakarten eragiketak soilik egiten dituztensubjektu pasiboek egin badituzte, edoenpresaburu nahiz profesional gisa ezdiharduten pertsona juridikoek egitenbadituzte.

a) Las adquisiciones intracomunitarias debienes sujetas al Impuesto por opción opor haberse superado el límite cuantitativoestablecido en la normativa reguladora delImpuesto, efectuadas por sujetos pasivosque realicen exclusivamente operacionesque no originan derecho a deducción totalo parcial de aquél, o por personasjurídicas que no actúen como empresarioso profesionales.

b) Erkidego barruan egindako ondasun-eskuraketak, baldin eta araubideerraztuan, nekazaritza, abeltzaintza etaarrantzaren araubide berezian edobaliokidetasun-errekarguaren araubideanegiten badira.

b) Las adquisiciones intracomunitarias debienes en régimen simplificado, régimenespecial de la agricultura, ganadería ypesca y régimen de recargo deequivalencia.

Horrenbestez, 7 milioitik beherako eragiketakegiten dituzten subjektu pasiboei zerga-egoitzaren irizpidea aplikatzen zaiela etasuposamendu bereziak daudela alde baterautzita, Balio Erantsiaren gaineko Zergaordainarazteko eskumena nork duenzehazteko, eragiketak non egin diren ikusibehar da.

Por lo tanto, salvando el criterio simplificadordel domicilio fiscal para los sujetos pasivoscon un volumen total de operaciones nosuperior a 7 millones de euros, y lossupuestos específicos, el criterio quedetermina la competencia para la exaccióndel Impuesto sobre el Valor Añadido, es ellugar donde se realizan las operaciones.

Ekonomia Itunak, 28. artikuluak, arauzehatzak ezartzen ditu, eragiketak zerlurraldetan egiten diren zehazteko. Subjektupasibo batek lurralde jakin batean jardutenduela ulertuko da, baldin eta ondasunak etazerbitzuak lurralde horretan entregatzen edoematen baditu. Euskal Autonomia Erkidegoanegindakotzat joko dira eragiketa hauek:

El Concierto (artículo 28) establece reglasprecisas para determinar cuando unaoperación se realiza en uno u otro territorio.Se entiende que un sujeto pasivo opera en unterritorio cuando realiza en él entregas debienes o prestaciones de servicios. Seentienden realizadas en el País Vasco lassiguientes operaciones:

a) Ondasun-emateak: a) Entregas de bienes:

Ondasun higigarri gorpuzdunak euskallurraldean eman direla esan daiteke, lurraldehorretatik uzten badira hartu behardituenaren eskuetan. Aldiz, ondasun horiekgarraiatu egin behar badira jaso behardituenaren eskuetan uzteko, espedizioa edogarraioa hasten denean euskal lurraldeanbadago ulertuko da han eman dela. Ondasunhigigarriei buruzko arau orokor horieksalbuespenak dituzte, eragiketak lurraldebatean ala bestean egozteko moduaegokitzeko:

Entrega de bienes muebles corporales,cuando la puesta a disposición del adquirentese realice desde dicho territorio. Si los bienesdeben transportarse, la entrega se entenderárealizada en territorio vasco cuando losbienes se encuentren en dicho territorio altiempo de iniciarse la expedición o eltransporte. Estas reglas generales sobrebienes muebles tienen excepciones quebuscan una mayor adecuación para imputarlas operaciones a uno u otro territorio:

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- Ondasun-emaileak eraldatutakoondasunak ematen badira, emate horieuskal lurraldean egindakotzat joko da,baldin eta lurralde horretan egin badaemandako ondasunen azken eraldaketa.

- Si se trata de bienes transformados porquien realiza la entrega, se entienderealizada la entrega en el País Vasco si serealizó en dicho territorio la últimatransformación de los bienes entregados.

- Industriako elementuak instalatzeaeskatzen duten ondasunak ematen badiraeta instalatzeko edo muntatzeko lanenbalioa kontraprestazioaren balioaren % 15baino txikiagoa bada, hura euskallurraldean emandakotzat joko daprestatze- eta fabrikazio-lanak lurraldehorretan egin badira.

- Si se trata de entregas con instalación deelementos industriales, y el coste de lainstalación o montaje no excede del 15%del total de la contraprestación, seentiende realizada la entrega en el PaísVasco, si se realizaron en dicho territoriolos trabajos de preparación y fabricación.

- Erkidegoko beste estatu batetik abiatutaigorri edo garraiatu behar direnondasunak badira, eta Balio Erantsiarengaineko Zergari buruzko arautegianezarritako betekizunak betetzen badiraurrutiko salmentaren araubideaaplikatzeko, ondasun-ematea Euskadinegindakotzat joko da ondasunarengarraioa Euskadiko lurraldean amaitzenbada.

- Si se trata de bienes que deben ser objetode expedición o transporte iniciado en otroEstado miembro, y se cumplan losrequisitos previstos en la normativareguladora del IVA para la aplicación delrégimen de ventas a distancia, la entregase entenderá realizada en el País Vascocuando finalice en él dicho transporte.

Energia elektrikoa ekoizten dutenen emateak,energia hori sortzen duten zentroak euskallurraldean baldin badaude.

Las entregas realizadas por los productoresde energía eléctrica, cuando los centrosgeneradores de la misma radiquen enterritorio vasco.

Ondasun higiezinen emateak, ondasunokeuskal lurraldean badaude.

Las entregas de bienes inmuebles cuando losbienes estén situados en territorio vasco.

b) Zerbitzu-emateak: b) Prestaciones de servicios:

Zerbitzuak euskal lurraldean emandakotzatjoko dira, baldin eta lurralde horretatikematen badira. Horren salbuespen izango dirabeste lurralde batzuetan dauden higiezinekinlotutako prestazioak eta aseguru etakapitalizazioko eragiketak.

Las prestaciones de servicios se entenderánrealizadas en territorio vasco, cuando seefectúen desde dicho territorio, salvo lasprestaciones relacionadas con bienesinmuebles que radiquen en otro territorio ylas operaciones de seguro y capitalización.

Hala ere, zenbait eragiketak irizpide errazagobati jarraitzen diote, eta horien lotura-puntuasubjektu pasiboaren zerga-egoitza da. Euskallurraldean egindakotzat jotzen dira zerga-egoitza lurralde horretan duten pertsonekegindako eragiketa hauek:

No obstante, existe una serie de operacionesen las que, siguiendo un criterio simplificador,el punto de conexión es el domicilio fiscal delsujeto pasivo. Se entienden realizadas en elPaís Vasco las siguientes operacionesefectuadas por personas cuyo domicilio fiscalse encuentra en dicho territorio:

- Nekazaritza, basogintza, abeltzaintza edoarrantzako ustiategiek edo arrantzontzi-armadoreek egindako ekoizkin-emateak,ekoizkinak naturalak baldin badira,eraldatzeko prozesurik jasan ez baldinbadute eta ustiategien edo armadoreenlandaketa, ustiapen edo harrapaketetatik

- Entregas realizadas por explotacionesagrícolas, forestales, ganaderas opesqueras y armadores de buques depesca de productos naturales nosometidos a transformación, que procedandirectamente de sus cultivos,

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baldin badatoz zuzenean. explotaciones o capturas.

- Garraio-zerbitzuak, atoi-zerbitzuak etagarabi-zerbitzuak barne.

- Los servicios de transporte, incluso los demudanza, remolque y grúa.

- Garraiobideak alokatzea. - Los arrendamientos de medios detransporte.

Ez da inportazioaren zergapen-egitateariburuzko lotura-punturik ezartzen, Estatuarenesklusiboa baita.

No se establece punto de conexión respectodel hecho imponible importaciones, puestoque éste es competencia exclusiva delEstado.

Adierazitako arauei jarraituz, subjektupasiboak Administrazio bati baino gehiagoriordaindu beharko balie, zerga-likidazioenemaitzak dagokion administrazioari egotzibeharko zaizkio, lurralde bakoitzeanegutegiko urtebetean lortu denkontraprestazioen zenbatekoari erreparatutaeta Balio Erantsiaren gaineko Zerga aldebatera utzita. Kontraprestazio horiek lurraldebakoitzean egutegiko urtean egindakoondasun-emate eta zerbitzuenak izan behardute, batzuetan zergapetu eta bestebatzuetan salbuetsitakoak. Salbuetsitakoekkenketa-eskubidea dakarte.

En el supuesto de que el sujeto pasivo debatributar, conforme a las reglas expuestas, amás de una Administración, el resultado delas liquidaciones del Impuesto, incluyendo elcorrespondiente a las operacionesintracomunitarias, se imputará en proporciónal volumen de las contraprestaciones,excluido el IVA, correspondientes a lasentregas de bienes y prestaciones deservicios gravadas y las exentas con derechoa deducción que se hayan realizado en losterritorios respectivos durante el año natural.

Urte naturalean behin-behinean aplikatzekoakizango diren proportzioak erabakitzeko,aurreko urteko eragiketei erreparatuko zaie.Jarduera hasten den egutegiko urtekolikidazio-aldietan behin-behinean aplikatubehar den proportzioa subjektu pasiboakberak kalkulatuko du, beraren ustez lurraldebakoitzean egin dituen eragiketak kontuanhartuta; hala ere, azken erregularizazioaegingo da.

Las proporciones provisionalmente aplicablesdurante cada año natural serán lasdeterminadas en función de las operacionesdel año precedente. La proporción provisionalaplicable en los períodos de liquidación delprimer año natural del ejercicio de laactividad será fijada por el sujeto pasivosegún su previsión de las operaciones arealizar en cada territorio, sin perjuicio de laregularización final correspondiente.

Hala ere, aurretiaz Ekonomia Ituneanaurreikusitako Araugintza Koordinatu etaEbaluatzeko Batzordeari jakinarazita, posibleizango da bestelako proportzio bat aplikatzea,aktiboak bat egiten, bereizten edo ekartzenbadira eta lurralde erkidean edo foru-lurraldean jardueraren bat hasi, amaitu,zabaldu edo murrizten denean, baldin etaproportzioa nabarmen aldarazten bada.Betiere, aldakuntza nabarmena dela usteizango da lurraldeetariko edozeini aplikatubeharreko proportzioak ehuneko 15 gora edobehera, gutxienez, egiten badu.

No obstante, podrá aplicarse, previacomunicación a la Comisión de Coordinación yEvaluación Normativa prevista en elConcierto, una proporción diferente en loscasos de fusión, escisión y aportación deactivos, así como de inicio, cese, ampliación oreducción de actividad en territorio común oforal que conlleve una variación significativade la proporción. En todo caso, se consideraráque la variación es significativa, cuandosuponga la alteración de 15 o más puntosporcentuales en la proporción aplicable acualquiera de los territorios.

Subjektu pasiboak, egutegiko urte bakoitzeanZergaren gainean egindako azken aitorpen-likidazioan, behin betiko proportzioakkalkulatuko ditu -garai horretan egindako

En la última declaración-liquidación delImpuesto correspondiente a cada año natural,el sujeto pasivo calculará las proporcionesdefinitivas según las operaciones realizadas

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eragiketen arabera-, eta aurreko likidazio-aldietan Administrazio bakoitzarekin egindakodeklarazioak erregularizatuko ditu, dagokionmoduan.

en dicho período, y practicará la consiguienteregularización de las declaraciones efectuadasen los anteriores períodos de liquidación concada una de las Administraciones.

Subjektu pasiboek Zergaren aitorpen-likidazioak aurkeztuko dizkiete zergaordainarazteko eskumena daukatenAdministrazioei. Aitorpen-likidazio horietan,betiere, aplikatu beharreko proportzioak etaadministrazio batari edo besteari dagozkionkuotak jaso beharko dira.

Los sujetos pasivos presentarán lasdeclaraciones-liquidaciones del Impuesto antelas Administraciones competentes para suexacción, en las que constarán, en todo caso,la proporción aplicable y las cuotas queresulten ante cada una de lasAdministraciones.

Administrazioen lana izango da bidezkoakdiren itzulketak egitea, bakoitzari dagokionproportzioan.

Las devoluciones que procedan seránefectuadas por las respectivasAdministraciones en la cuantía que a cadauna le corresponda.

Zerga lurralde bakarrean ordaintzen dutensubjektu pasiboen ikuskapena egitea lurraldehorretako ikuskapen-zerbitzuei dagokie (29.artikulua). Subjektu pasiboak lurralde bateanbaino gehiagotan ordaintzen badu zerga,zerga-egoitzako lurraldeko ikuskapen-zerbitzuen lana izango da haren ikuskapenaegitea. Arau horren salbuesten dira, zerga-egoitza EAEn izan arren, eragiketen gutxienez% 75 lurralde erkidean egiten dituztensubjektu pasiboak. Azken kasu horretan,Estatuko Administrazioari dagokioikuskapenak egitea.

La inspección de los sujetos pasivos (artículo29) que tributen sólo en un territoriocorresponde a los servicios de Inspección deese territorio. En caso de que los sujetospasivos tributen en más de un territorio, lainspección la realizarán los servicios delterritorio donde los sujetos pasivos tengan sudomicilio fiscal. Excepción a esta regla sonaquellos que, aún teniendo su domicilio fiscalen el País Vasco, realicen en Territorio Comúnal menos el 75% de sus operaciones,correspondiendo la inspección a laAdministración del Estado.

Entitate-taldeari buruzko araubide bereziarilotutako entitateek arestian aipatutako arauorokorrak aplikatuz ordainduko dute zerga,espezialitate hauek zehaztuta:

Las entidades acogidas al régimen especialdel grupo de entidades tributarán aplicandolas reglas generales comentadasanteriormente, con las siguientesespecialidades:

- Entitate-taldetik kanpo geldituko diramendeko entitateak, baldin eta horienikuskapena egitea, entitatemenderatzaileari ez dagokion foru-administrazio edo administrazio erkidebateko organoen esku badago.

- Se consideran excluidas del grupo lasentidades dependientes cuya inspección seencuentre encomendada a unaAdministración, foral o común, distinta dela aplicable a la entidad dominante.

- Entitate-taldea osatzen duten entitateekbanakako tributazioaren araubiderakoezarritako aitorpena aurkeztu beharkodute, bertan bilduz zerga erregulatzenduten arauak banakakoari aplikatutaateratzen diren zenbatekoak, entitate-taldeko araubide bereziari dagozkionakbarne, hala egin behar denean. Taldekoentitate bakoitzak banaka kalkulatuko duAdministrazio bakoitzari egozten ahalzaion aitorpenaren emaitza.

- - Las entidades integrantes del grupopresentarán la declaración establecidapara el régimen de tributación individual,conteniendo los importes que resulten dela aplicación individual de las normasreguladoras del impuesto, incluyendo, ensu caso, las propias del régimen especialdel grupo de entidades. Cada entidadintegrante del grupo deberá calcular deforma individual el resultado de ladeclaración imputable a cada

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Administración.

- Entitate-taldearen aitorpen-likidazioerantsietan kontatu beharrekozenbatekoa, aurreko arauari jarraikizkalkulatutako emaitzak batuta ateratzendena izango da (foru-aldundietakobakoitzari edo Estatuko Administrazioaridagozkionak), eta ezin izango dira erantsizerga arloko administrazio desberdineidagozkien kopuruak.

- Los importes a computar en lasdeclaraciones-liquidaciones agregadas delgrupo de entidades serán la suma de losresultados calculados de forma individualcorrespondientes a cada una de lasDiputaciones Forales o a la Administracióndel Estado, sin que quepa la agregaciónde cantidades que correspondan aAdministraciones tributarias distintas.

- Taldea osatzen duten entitateek zeinlurraldetan egiten dituzten jarduketak,lurralde horretako zerga administrazioenaurrean bete beharko dira entitatemenderatzaileen berariazko betebeharrak.

- Las obligaciones específicas de lasentidades dominantes habrán de sercumplidas ante las Administracionestributarias en cuyo territorio operen lasentidades que integren el grupo.

- Entitate-taldearen araubide bereziak ezditu inolaz ere aldatuko itun honetanaurreikusitako arauak eta, bereziki,lurralde bakoitzeko eragiketen kopuruazehazteko aplikatu beharrekoak.

- Este régimen especial no alterará enningún caso las reglas previstas en elconcierto y en particular las aplicablespara determinar el volumen deoperaciones en cada territorio.

Batasunaren barrenean egiten diren entregeneta eskuratzeen aitorpen laburbiltzaileak etahirugarren pertsonekin egindako eragiketenakaurkezteko tokia subjektu pasiboei buruzkoegiaztapena eta ikerketa egiteko eskumenaduen zerga-administrazioa izango da.

En cuanto a las declaraciones recapitulativasde entregas y adquisiciones intracomunitariasdeberán presentarse ante la Administracióntributaria que tenga atribuida la competenciapara la comprobación e investigación de lossujetos pasivos.

4.h. Ondare Eskualdaketen etaEgintza Juridiko Dokumentatuengaineko Zerga

4.h. Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales yActos Jurídicos Documentados

Ondare Eskualdaketen eta Egintza JuridikoDokumentatuen gaineko Zerga itundutakozerga da, eta araudi autonomoaren peandago. Hala ere, lurralde historikoek ez dutehalako eskumenik izango sozietate-eragiketetan eta kanbio-letretan edo horienordezko balioa edo igorpen-zeregina dutenagirietan, horrelakoetan arau erkideak betebeharko baitira (30. artikulua).

El Impuesto sobre TransmisionesPatrimoniales y Actos Jurídicos Documentadoses un tributo concertado de normativaautónoma. La capacidad normativa de lasinstituciones competentes de los TerritoriosHistóricos (artículo 30) queda limitada en loque se refiere a operaciones societarias,letras de cambio y documentos que suplan ala misma o realicen función de giro, quedeben regirse por la normativa común.

Foru-aldundiek ordainaraziko dute zerga hori,kasu hauetan (31. artikulua):

La exacción corresponderá a las DiputacionesForales (articulo 31) en los siguientes casos:

Ondasun higiezinak kostu bidez eskualdatzendirenean eta alokatzen direnean, eta ondasunhorien eskubide errealak -baita bermekoakere- osatu edo eskubide horiek kostu bidezematerakoan, ondasunok euskal lurraldeankokatuta badaude.

En las transmisiones onerosas yarrendamientos de bienes inmuebles y en laconstrucción y cesión onerosa de derechosreales, incluso garantía, que recaigan sobrelos mismos, cuando éstos radiquen enterritorio vasco.

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Baloreen Merkatuaren uztailaren 28ko24/1988 Legeko 108. artikuluan jasotakokasuetan, baloreak eskualdatzen dituenerakundearen aktiboko ondasun higiezinakeuskal lurraldean badaude.

En los supuestos previstos en el artículo 108de la Ley 24/1988, de 28 de julio, delMercado de Valores, cuando radiquen enterritorio vasco los bienes inmueblesintegrantes del activo de la entidad cuyosvalores se transmiten.

Ondasun higigarriak, aziendak eta kredituakkostu bidez eskualdatzerakoan eta horiengaineko eskubideak osatzerakoan etaeskubide horiek kostu bidez lagatzerakoan,baldin eta eskuratu behar dituena pertsonafisikoa bada eta ohiko bizilekua Euskadinbadauka; edo, pertsona juridikoa bada etaEuskadin badauka zerga-egoitza.

En las transmisiones onerosas de bienesmuebles, semovientes y créditos, así como enla construcción y cesión de derechos sobre losmismos, cuando el adquirente, siendopersona física, tenga su residencia habitualen el País Vasco y siendo persona jurídicatenga en él su domicilio fiscal.

Baloreen eskualdaketetan, eragiketa nonformalizatu den ikusi beharko da.

En las transmisiones de valores se atenderáal lugar de formalización de la operación.

Higigarrien hipoteka edo eskualdaketarikgabeko bahitura osatzerakoan edo tarteanitsasontzi edo aireontziak dauden kasuetan,egintza horiek zein lurraldetan inskribatubehar diren hartuko da kontuan.

En la constitución de hipoteca inmobiliaria oprenda sin desplazamiento o se refiera abuques o aeronaves, se considerará elterritorio donde los actos hayan deinscribirse.

Mailegu soilak, fidantzak, higiezinezbestelakoen alokatzeak eta pentsioak osatzendirenean, baldin eta mailegu-hartzailea,fidantza-hartzailea, errentaria edopentsioduna pertsona fisikoa bada eta ohikobizilekua Euskadin badu; edo pertsonajuridikoa bada eta zerga-egoitza Euskadinbadu. Maileguak berme erreala duenean,berriz, hipotekadun ondasun higiezinak euskallurraldean badaude, edo lurralde horretaninskribatu badaitezke higigarrien hipotekakedo eskualdaketarik gabeko bahiturak.

En la constitución de préstamos simples,fianzas, arrendamientos no inmobiliarios ypensiones, cuando el prestatario, afianzado,arrendatario o pensionista, siendo personafísica, tenga su residencia habitual en el PaísVasco o, siendo persona jurídica tenga en élsu domicilio fiscal. Sin embargo, si se trata depréstamos con garantía real, cuando losbienes inmuebles hipotecados radiquen enterritorio vasco o sean inscribibles en él lasrespectivas hipotecas mobiliarias o prendassin desplazamiento.

Mailegu bat lurralde erkidean eta foru-lurraldean kokatutako hainbat ondasunhigiezinen gaineko hipotekarekin bermatutabadago, edo lurralde bietan inskribatudaitekeen higigarrien hipotekarekin nahizeskualdaketarik gabeko bahiturarekinbermatuta badago, batzuei eta besteeiegozten zaien erantzukizunaren araberakoproportzioan ordainduko zaio zergaAdministrazio bakoitzari, eta, zehaztapen horieskrituran beren beregi jasorik ez badago,ondasunen balio egiaztatuen araberakoproportzioan.

Si un mismo préstamo estuviese garantizadocon hipoteca sobre bienes inmuebles sitos enterritorio común y foral o con hipotecamobiliaria o prenda sin desplazamientoinscribible en ambos territorios, tributará acada Administración en proporción a laresponsabilidad que se señale a unos y otrosy, en ausencia de esta especificación expresaen la escritura, en proporción a los valorescomprobados de los bienes.

Ondasunen administrazio-emakidetan,ondasun horiek Euskadin kokatuta baldinbadaude; eta obrak burutu edo zerbitzuakustiatu behar direnetan, baldin eta Euskadinegiten edo eskaintzen badira. Arau horiek

En las concesiones administrativas de bienes,cuando éstos radiquen en el País Vasco, y enlas ejecuciones de obra o explotaciones deservicios, cuando se ejecuten o presten en elPaís Vasco. Estas reglas serán aplicables en

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aplikatuko dira administrazio-emakidekinberdinesten direlako zergapean daudenadministrazio egintza eta negozioetan ere.

caso de actos y negocios administrativos quetributen por equiparación a las concesionesadministrativas.

Euskadiko lurralde-eremua gainditzen dutenondasunak ustiatzeko emakidak direnean,euskal lurraldean okupatzen duten azalerarenarabera eskatuko da Zerga.

En caso de concesiones de explotación debienes que superen el ámbito territorial delPaís Vasco, se exigirá el Impuesto enproporción a la extensión que ocupen en elterritorio vasco.

Euskadiko lurralde-eremua gainditzen dutenobrak egiteko emakidak direnean, euskallurraldean egingo diren obren zenbatekoakalkulatuko da, eta horren arabera eskatukoda Zerga.

Tratándose de concesiones de ejecución deobras que superen el ámbito territorial delPaís Vasco, se exigirá el Impuesto enproporción al importe estimado de las obras arealizar en territorio vasco.

Euskadiko lurralde-eremua gainditzen dutenzerbitzuak ustiatzeko emakidak direnean,ukitutako erkidegoen guztizkoaren gaineanEuskadiko biztanleriak eta azalerak dauzkatenehunekoen batez besteko aritmetikoarenarabera eskatuko da Zerga.

Si se trata de concesiones de explotación deservicios que superen el ámbito territorial delPaís Vasco, se exigirá el Impuesto en funciónde la media aritmética de los porcentajes querepresenten su población y su superficiesobre el total de las Comunidades implicadas.

Euskadiko lurralde-eremua gainditzen dutenemakida mistoak badira, aurreko hiruparagrafoetan jasotako irizpideak emakida-zatiari aplikatuta eskatuko da Zerga.

Tratándose de concesiones mixtas quesuperen el ámbito territorial del País Vasco,se exigirá el Impuesto mediante la aplicaciónde los criterios recogidos en los tres párrafosanteriores a la parte correspondiente de laconcesión.

Euskadiko lurralde-eremua gainditzen dutenadministrazio-emakidak badira, lurraldearenarabera eskumena duen foru-aldundiakikuskatuko du zerga, baldin eta erakundeemakidadunaren zerga-egoitza bertanbadago.

En caso de concesiones administrativas quesuperen el ámbito territorial vasco, suinspección corresponderá a la DiputaciónForal competente por razón del territoriocuando el domicilio fiscal de la entidadconcesionaria radique en dicho territorio.

Sozietate-eragiketetan, hauetakoezaugarriren bat badute:

En operaciones societarias, cuando concurraalguna de las siguientes circunstancias:

a) Erakundeak zerga-egoitza EAEn izatea. a) Que la entidad tenga en el País Vasco sudomicilio fiscal.

b) Erakundeak sozietate-egoitza Euskadinizatea, baldin eta benetako zuzendaritza-egoitza Europar Batasuneko kide direnestatuetakoren bateko beste zerga-administrazio bateko lurralde-esparruan ezbadago; edo, hala egonik ere, estatu horrekez baldin badu sozietate eragiketa antzekobeste zergaren batekin kargatzen.

b) Que la entidad tenga en el País Vasco sudomicilio social, siempre que la sede dedirección efectiva no se encuentre situada enel ámbito territorial de otra AdministraciónTributaria de un Estado miembro de la UniónEuropea o, estándolo, dicho Estado no gravela operación societaria con un impuestosimilar.

c) Erakundeak eragiketa batzuk Euskadin ereegin behar ditu, baldin eta benetakozuzendaritza-egoitza eta sozietate-egoitzaEuropar Batasuneko kide direnestatuetakoren bateko beste Zerga

c) Que la entidad realice en el País Vascooperaciones de su tráfico, cuando su sede dedirección efectiva y su domicilio social no seencuentren situadas en el ámbito territorialde otra Administración Tributaria de un

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Administrazio bateko lurralde-esparruan ezbadago; edo, hala egonik ere, estatu horrekez baldin badu antzeko beste zergarenbatekin kargatzen sozietate-eragiketa.

Estado miembro de la Unión Europea o,estándolo, estos Estados no graven laoperación societaria con un impuesto similar.

Notarioen eskritura, akta eta testigantzetan,baldin euskal lurraldean baimendu edoematen badituzte. Egintza JuridikoDokumentatuen gaineko karga-kuotagradualari lotuta dauden kasuetan, baldin etaondasunak edo egintzak inskribatzeko erabilibehar den erregistroa Euskadiko lurraldeanbadago.

En las escrituras, actas y testimoniosnotariales, cuando unas y otros se autoricen uotorguen en territorio vasco. En los supuestossujetos a la cuota gradual del gravamen deActos Jurídicos Documentados, cuandoradique en territorio vasco el Registro en elque deba procederse a la inscripción oanotación de los bienes o actos.

Truke-letra eta ordezko balioa edo igorpen-zeregina duten agirietan eta ordaindukoetan,bonoetan, obligazioetan eta antzekotituluetan, Euskadin igortzen edo jaulkitzenbadira; atzerrian igortzen badira, lehenengozeduki dituenak ohiko bizilekua edo zerga-egoitza Euskadiko lurraldean baldin badauka.

En las letras de cambio y documentos quesuplan a las mismas o realicen funciones degiro, así como en los pagarés, bonos,obligaciones y títulos análogos, cuando sulibramiento tenga lugar en el País Vasco. Si ellibramiento se hubiera producido en elextranjero, cuando su primer tenedor tengasu residencia habitual o domicilio fiscal endicho territorio.

Anotazio prebentiboetan, Euskadinkokatutako erregistro publikoetan egitenbadira.

En las anotaciones preventivas practicadas enRegistros Públicos sitos en el País Vasco.

4.i. Aseguru-sarien gaineko Zerga 4.i. Impuesto sobre las Primas deSeguros

Ekonomia Ituneko 32. artikuluak dio Aseguru-sarien gaineko zerga itundutako zerga dela,eta Estatuak unean-unean ezarritakofuntsezko eta formazko arauek arautukodutela.

En el Concierto (artículo 32) se dice que es untributo concertado que se regirá por lasmismas normas sustantivas y formales quelas establecidas en cada momento por elEstado.

Nolanahi ere, lurralde historikoetakoerakunde eskudunek aitorpenak eta sarrerakegiteko ereduak onetsi ahal izango dituzte,baina eredu horietan lurralde erkidekoereduetako datu berberak jasoko dira,gutxienez; eta sarrerak egiteko epeak jarriahal izango dituzte likidazio-aldi bakoitzerako,baina epe horiek ez dute alde handirik izangoEstatuko Administrazioak ezartzen dituenekin.

No obstante, las Instituciones competentes delos Territorios Históricos podrán aprobar losmodelos de declaración e ingreso, quecontendrán al menos los mismos datos quelos de territorio común, y señalar plazos deingreso para cada período de liquidación, queno diferirán sustancialmente de losestablecidos por la Administración del Estado.

Foru-aldundiek ordainaraziko dute Zergabaldin eta arriskua edo konpromisoa,aseguru- eta kapitalizazio-eragiketetan,euskal lurraldean kokatzen bada.

La exacción corresponderá a las respectivasDiputaciones Forales cuando la localizacióndel riesgo o del compromiso, en lasoperaciones de seguro y capitalización, seproduzca en territorio vasco.

Arriskua euskal lurraldean kokatuta dagoelauste izango da, baldintza hauek betetzenbadira:

Se entenderá que la localización del riesgo seproduce en territorio vasco, de acuerdo a lassiguientes reglas:

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- Asegurua higiezinei badagokie, ondasunhigiezinak Euskadiko lurraldean egotea.Arau bera erabiliko da asegurua higiezineieta horien edukiari dagokienean, baldineta aseguru-poliza batek berak estaltzenbaditu higiezinak eta edukia. Aseguruahigiezinean dauden ondasun higikorreisoilik badagokie, merkataritzakoigarobidean dauden ondasunak izan ezik,ondasun higikorrak barruan dituen higiezinhori Euskadiko lurraldean egotea.

- En el caso de que el seguro se refiera ainmuebles, cuando los bienes radiquen endicho territorio. La misma regla se aplicarácuando el seguro se refiera a bienesinmuebles y a su contenido, si este últimoestá cubierto por la misma póliza deseguro. Si el seguro se refiereexclusivamente a bienes muebles que seencuentran en un inmueble, con excepciónde los bienes en tránsito comercial,cuando el bien inmueble en el que seencuentran los bienes radique en dichoterritorio.

Aseguru batek berak estaltzen baditulurralde erkidean eta euskal lurraldeandauden higiezinak, lurralde bakoitzeankokatutako higiezinen balioa kontuanhartuta kokatuko da bakoitzean.

Cuando en un mismo seguro se cubra elriesgo de inmuebles ubicados en territoriocomún y vasco, se localizará en cada unode ellos en función del valor de losinmuebles radicados en uno y otroterritorio.

- Asegurua edozein ibilgailu-motaribadagokio, ibilgailua bere izeneanmatrikulatuta daukan pertsonak edoerakundeak ohiko bizilekua edo zerga-egoitza Euskadin edukitzea.

- En el caso de que el seguro se refiera avehículos de cualquier naturaleza, cuandola persona o entidad a cuyo nombre seencuentre matriculado tenga su residenciahabitual o domicilio fiscal en el País Vasco

- Asegurua bidaietan edo aseguru-hartzailearen ohiko bizilekutik kanpo gertalitezkeen ezbeharrei badagokie, etaaseguruaren iraupena gehienez lauhilabetekoa bada, aseguru-hartzaileakaseguru-kontratua euskal lurraldeansinatzea.

- En el caso de que el seguro se refiera ariesgos que sobrevengan durante un viajeo fuera del domicilio habitual del tomadordel seguro, y su duración sea inferior oigual a cuatro meses, cuando se produzcaen territorio vasco la firma del contratopor parte del tomador del seguro.

- Aurreko arauetan berariaz azaldu gabekokasu guztietan, aseguru-hartzaileapertsona fisikoa bada, beraren ohikobizilekua Euskadiko lurraldean egotea; etabestela, kontratuan ageri densozietatearen egoitza edo sukurtsalaEuskadiko lurraldean egotea.

- En todos los casos no explícitamentecontemplados en las reglas anteriores,cuando el tomador del seguro tenga suresidencia habitual en el País Vasco y, enotro caso, si el domicilio social o sucursala que se refiere el contrato se encuentreen dicho territorio.

Konpromisoa euskal lurraldean kokatutzatjoko da baldin eta, bizitza-asegurueidagokienez, aseguruaren kontratatzaileaklurralde horretan badu ohiko bizilekua,pertsona fisikoa izanez gero; pertsonajuridikoa izanez gero, euskal lurraldean izanbehar du bere sozietate-egoitza edosukurtsala, kontratua sukurtsalari buruzkoabada.

En el caso de seguros sobre la vida, seentenderá que la localización del compromisose produce en territorio vasco, cuando eltomador del seguro tenga en el mismo suresidencia habitual, si es una persona física, osu domicilio social o una sucursal, caso deque el contrato se refiera a ésta última, si esuna persona jurídica.

Kokapenari buruzko berariazko araurik ezbada, aseguru- eta kapitalizazio-eragiketakeuskal lurraldean eginak direla ulertuko dabaldintza hauek betetzen badira:

En defecto de las normas específicas delocalización anteriores, se entiendenrealizadas en territorio vasco las operacionesde seguro y capitalización, cuando el

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kontratatzailea enpresari edo profesionalaizatea; eragiketa horiek bere enpresa edolanbide jardueretan ari denean hitzartzea; etabere ekonomia-jardueraren egoitza Euskadikolurraldean edukitzea, edo establezimenduiraunkorren bat edukitzea lurralde horretan,edo, bestela, bere bizilekua bertan edukitzea.

contratante sea un empresario o profesionalque concierte las operaciones en el ejerciciode sus actividades y radique en dichoterritorio la sede de su actividad económica otenga en el mismo un establecimientopermanente o, en su defecto, el lugar de sudomicilio.

4.j. Zerga bereziak 4.j. Impuestos Especiales

Ekonomia Ituneko 33. artikuluak dio Estatuakunean-unean ezarritako funtsezko etaformazko arauek arautuko dituztela zergabereziak.

Los Impuestos Especiales (artículo 33) seregirán por las mismas normas sustantivas yformales que las establecidas en cadamomento por el Estado.

Nolanahi ere, lurralde historikoetakoerakunde eskudunek aitorpenak eta sarrerakegiteko ereduak onetsi ahal izango dituzte,baina eredu horietan lurralde erkidekoereduetako datu berberak jasoko dira,gutxienez; eta sarrerak egiteko epeak jarriahal izango dituzte likidazio-aldi bakoitzerako,baina epe horiek ezingo dute alde handirikizan Estatuko Administrazioak ezarritakoekin.

No obstante, las Instituciones competentes delos Territorios Históricos podrán aprobar losmodelos de declaración e ingreso, quecontendrán al menos los mismos datos quelos de territorio común, y señalar plazos deingreso para cada período de liquidación, queno diferirán sustancialmente de losestablecidos por la Administración del Estado.

Fabrikazio Zerga Bereziak foru-aldundiekeskatuko dituzte, horien sortzapena Euskadinegin bada.

Los Impuestos Especiales de Fabricación seexigirán por las respectivas DiputacionesForales, cuando el devengo de los mismos seproduzca en el País Vasco.

Kuota eskuratu duen Administrazioarenegitekoa izango da Fabrikazio Zerga Berezienitzulketak egitea, hala eskatzen zaionean.

Las devoluciones de los Impuestos Especialesde Fabricación serán efectuadas por laAdministración en la que hubieran sidoingresadas las cuotas cuya devolución sesolicita.

Dena dela, ezin baldin bada jakin kuotak zeinAdministraziok eskuratu zituen, itzultzekoeskubidea duen pertsonaren lurraldekoAdministrazioak itzuli beharko ditu. Euskadindauden establezimenduak kontrolatzea etahoriei baimena ematea, araubidea edozeindela ere, lurralde-eskumena duten aldundieneginkizuna izango da. Dena dela, aurretikjakinarazpena egin beharko zaie EstatukoAdministrazioari eta Araugintza Koordinatueta Ebaluatzeko Batzordeari.

No obstante, en los casos en que no seaposible determinar en que Administraciónfueron ingresadas las cuotas, la devolución seefectuará por la Administracióncorrespondiente al territorio donde se genereel derecho a la devolución. El control de losestablecimientos situados en el País Vasco,así como su autorización, en cualquiera desus regímenes, será realizado por lasrespectivas Diputaciones Forales, no obstantelo cual será necesaria la previa comunicacióna la Administración del Estado y a la Comisiónde Coordinación y Evaluación Normativa.

Zenbait Garraiobideren gaineko Zerga Bereziaforu-aldundiek eskatuko dute, garraiobideakeuskal lurraldean matrikulatzen baldin badirabehin betiko. Halaber, Estatuak unebakoitzean ezarrita dituen tasen % 15bitartean handi dezakete zerga-tasa lurralde

Respecto al Impuesto Especial sobreDeterminados Medios de Transporte seexigirá por las respectivas DiputacionesForales, cuando los medios de transportesean objeto de matriculación definitiva enterritorio vasco, pudiendo las Institucionescompetentes de los Territorios Históricos

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historikoetako erakunde eskudunek. incrementar los tipos de gravamen hasta unmáximo del 15% de los tipos establecidos encada momento por el Estado.

Matrikulazioa egiteko, gaiari buruz indarreandagoen legeriak ezarritako irizpideak betebeharko dira. Zehazki, pertsona fisikoek ohikobizilekua duten probintzian matrikulatukodute garraiobidea.

La matriculación se efectuará conforme a loscriterios establecidos por la normativa vigentesobre la materia. En particular, las personasfísicas efectuarán la matriculación del mediode transporte en la provincia en que seencuentre su residencia habitual.

Azkenik, Ikatzaren gaineko Zerga Bereziaridagokionez, kasuan kasuko foru-aldundiakgaldatuko du, zergaren sortzapena EuskalAutonomia Erkidegoan gertatzen denean, etasortzapen hori gertatzen dela esango dahonako kasu hauetan:

Por último, respecto del Impuesto Especialsobre el Carbón se establece que se exigirápor las respectivas Diputaciones Foralescuando el devengo del mismo se produzca enel País Vasco, considerándose que se produceéste en los siguientes casos:

- Kontsumitzeko saltzen denean: hau da,lehendabiziko salmenta edo emateagertatzen denean hartuko da halakotzat,baldin eta ikatza atera, inportatu edoBatasunaren barruan erosi ondoren egitenbada. Lehen salmenta edo ematea direlajoko dira, era berean, ikatza berriro sal-tzera zuzentzen duten ondorengosalmenta edo emateak, eskurapeneanbirsalmentara bideratzeagatikosalbuespena aplikatu zaienean.

- En el momento de la puesta a consumo:se entiende que se produce en elmomento de la primera venta o entregade carbón tras la producción, extracción,importación o adquisiciónintracomunitaria, entendiendo que tienenla misma consideración de primera ventao entrega las ventas o entregassubsiguientes realizadas por empresariosdedicados a la reventa cuando les hayasido aplicable en la adquisición la exenciónpor destino a reventa.

- Autokontsumoa: ekoizle, ateratzaile edoinportatzaileek, Batasunaren barrukoerosleek edo ikatza berriro saltzekobideratzen duten enpresariek egiten dutenikatzaren erabilpena edo kontsumoa.

- Autoconsumo: utilización o consumo delcarbón realizado por los productores oextractores, importadores, adquirientesintracomunitarios o empresarios quedestinen el carbón para su reventa.

4.k. Zenbait HidrokarburorenTxikizkako Salmentaren gainekoZerga

4.k. Impuesto sobre las VentasMinoristas de DeterminadosHidrocarburos

Ekonomia Ituneko 34. artikuluak dioitundutako zerga dela, eta Estatuak unean-unean ezarritako funtsezko eta formazkoarauek arautuko dutela.

Este Impuesto es un tributo concertado quese regirá por las mismas normas sustantivasy formales que las establecidas en cadamomento por el Estado (artículo 34).

Aurrekoa bete beharrekoa izango bada ere,lurralde historikoetako erakunde eskudunekhorien zerga-tasak ezar ditzakete, lurraldeerkidean unean-unean indarrean daudenbaldintzen eta mugen barruan.

No obstante lo anterior, las Institucionescompetentes de los Territorios Históricospodrán establecer los tipos de gravamen delImpuesto dentro de los límites y en lascondiciones vigentes en cada momento enterritorio común.

Nolanahi ere, lurralde historikoetakoerakunde eskudunek aitorpenak eta sarrerakegiteko ereduak onetsi ahal izango dituzte,baina eredu horietan lurralde erkideko

Así mismo, las Instituciones competentes delos Territorios Históricos podrán aprobar losmodelos de declaración e ingreso, quecontendrán al menos los mismos datos que

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ereduetako datu berak jasoko dira,gutxienez; eta sarrerak egiteko epeak jarriahal izango dituzte likidazio-aldi bakoitzerako,baina epe horiek ez dute alde handirik izangoEstatuko Administrazioak ezartzen dituenekin.

los de territorio común, y señalar plazos deingreso para cada período de liquidación, queno diferirán sustancialmente de losestablecidos por la Administración del Estado.

Foru-aldundi eskudunak ordainaraziko duZenbait Hidrokarburoren TxikizkakoSalmentaren gaineko Zerga, kasu hauetan:

Corresponderá a las respectivas DiputacionesForales la exacción del Impuesto sobre lasVentas Minoristas de DeterminadosHidrocarburos en los siguientes casos:

a) Zergaren eremu objektiboak barruanhartzen dituen ekoizkinen salmentak edoemateak, euskal lurraldean kokatutakotxikizkako salmenta-establezimendupublikoetan egindakoak badira, salbu etaekoizkinok lurralde horretatik kanpo jaso etakontsumitzeko beharrezko instalazioakdituzten azken kontsumitzaileei egitenzaizkien horniketak. Alderantziz, foru-aldundiek ordainaraziko dute zerga, kanpotikekarritako ekoizkinak Euskadiko lurraldeanjaso eta kontsumitzeko beharrezkoinstalazioak dituzten azken kontsumitzaileeilurralde erkidetik egiten zaizkien horniketakdirela-eta.

a) Ventas o entregas de los productoscomprendidos en el ámbito objetivo delImpuesto efectuadas en los establecimientosde venta al público al por menor situados enterritorio vasco, con excepción de lossuministros que se efectúen a consumidoresfinales que dispongan de las instalacionesnecesarias para recibirlos y consumirlos fuerade dicho territorio. Correlativamente,corresponderá a las Diputaciones Forales laexacción del impuesto por los suministros quese efectúen desde territorio común aconsumidores finales que dispongan de lasinstalaciones necesarias para recibirlos yconsumirlos en el País Vasco.

b) Zergaren eremu objektiboak barruanhartzen dituen ekoizkinen inportazioak etaEuropar Batasunaren barruko eskuraketak,baldin eta inportatzaileak edo eskuratzaileakberak zuzenean kontsumitzen badituekoizkinok, bere kontsumorakoestablezimenduan, eta establezimendu horiEuskadiko lurraldean badago.

b) Importaciones y adquisicionesintracomunitarias de los productoscomprendidos en el ámbito objetivo delImpuesto, cuando se destinen directamenteal consumo del importador o del adquirenteen un establecimiento de consumo propiosituado en el País Vasco.

Kupoaren Batzorde Mistoak 2002komartxoaren 6an hartutako erabakietan,lurralde historikoetako eta EAEko erakundeeskudunek adierazi zuten zerga horrekbildutako dirua ez dela aurrekontu-xedeetarako erabiliko, eta horren erabilpenakbete egon behar dituela Europar Batasunekoaraubideak araututako printzipio hauek:

Por otra parte, en los acuerdos alcanzados enla Comisión Mixta de Cupo de 6 de marzo de2002, las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos y la ComunidadAutónoma del País Vasco reconocen que esteImpuesto es un tributo cuya recaudaciónqueda afectada en su totalidad a fines denaturaleza distinta a la presupuestaria, y quedebe cumplir para su adecuación alordenamiento comunitario los principiossiguientes:

- Osasun-politiken edo ingurumenababesteko politiken helburuak betetzekoesparruan erabili behar da.

- Debe integrarse en el marco de losobjetivos de políticas de sanidad o deprotección del medio ambiente.

- Lurralde erkidean indarrean dengutxieneko zerga-tasa baino tasahandiagoa ezarriz gero, igotako kopuruakegokia eta proportzionala izan behar du

- La fijación de tipos de gravamen porencima del mínimo vigente en territoriocomún debe ser adecuado y proporcionala la finalidad de los objetivos a conseguir.

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lortu nahi diren helburuarekiko.

Hori dela-eta, Administrazioek konpromisoahartzen dute Zergak bildutako dirua osasun-gastuak finantzatzeko erabiltzeko. Alabaina,lurralde erkidean indarrean den gutxienekozerga-tasatik gora ezarritako tasei dagokienzatiagatik bildutako dirua ingurumen-jarduerak finantzatzeko erabil daiteke.

Por ello, las Administraciones secomprometen a afectar en su totalidad losrendimientos que se deriven del Impuesto ala financiación de gastos sanitarios. Sinembargo, los recursos producidos por la partede los tipos de gravamen que superen elmínimo vigente en territorio común, podrándedicarse a financiar actuacionesmedioambientales.

Gainerako zeharkako zergak arautzeko (35.artikulua), Estatuak unean-unean ezarritadituen oinarrizko abiaburu, arau substantibo,zerga-egitate, salbuespen, sortzapen, oinarri,tasa, tarifa eta kenkariak aplikatuko dira.

En cuanto a los demás impuestos indirectos(artículo 35) se regirán por los mismosprincipios básicos, normas sustantivas,hechos imponibles, exenciones, devengos,bases, tipos, tarifas y deducciones que losestablecidos en cada momento por el Estado.

4.l. Jokoaren gaineko Zergak 4.l. Tributos sobre el Juego

Jokoaren gaineko zergak itundutako zergakdira, eta araudi autonomoa aplikatu beharzaie, baimena Euskadin eman behar zaienkasuetan (36. artikulua). Estatuak unean-unean ezarrita duen arautegia aplikatuko dazerga-egitateari eta subjektu pasiboaridagokienez.

Los tributos que recaen sobre el juego tienenel carácter de tributos concertados denormativa autónoma, cuando su autorizacióndeba realizarse en el País Vasco (artículo 36).Se aplicará la misma normativa que laestablecida en cada momento por el Estadoen lo que se refiere al hecho imponible ysujeto pasivo.

Lurraldearen arabera eskumena daukan foru-aldundiak ordainaraziko du Zori, Enbido etaAdur Jokoen gaineko Tasa, zerga-egitateaEuskadin egiten bada (37. artikulua).

En cuanto al punto de conexión para laexacción (artículo 37), la Tasa sobre losJuegos de Suerte, Envite o Azarcorresponderá a la Diputación Foralcompetente por razón del territorio, cuando elhecho imponible se realice en el País Vasco.

Lurralde-eskumena duen foru-aldundiakordainaraziko du Zozketa, Tonbola, Apustueta Ausazko Konbinazioen gaineko ZergaTasa, halako jokoak egiteko baimenaEuskadin eman behar den kasuetan.

La Tasa Fiscal sobre Rifas, Tómbolas,Apuestas y Combinaciones Aleatorias seráexaccionada por la Diputación Foralcompetente por razón de territorio, cuando suautorización deba realizarse en el País Vasco.

4.m. Tasak 4.m. Tasas

Foru-aldundiei dagokie eska daitezkeen tasakordainaraztea euren jabariko gune publikoenerabilera edo aprobetxamendu bereziagatik,zerbitzuak betetzeagatik eta zuzenbidepublikoko araubidean foru-aldundiek eurekegiten dituzten jarduerengatik (38. artikulua).

La competencia para la exacción de las tasascorresponderá a las Diputaciones Forales encuanto sean exigibles por la utilización oaprovechamiento especial de su propiodominio público, por la prestación de servicioso la realización de actividades en régimen deDerecho público efectuadas por las mismas(artículo 38).

4.n. Toki Ogasunak 4.n. Impuestos Locales

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Derrigorrez ezarri beharreko hiru zergen(Ondasun higiezinen gaineko zerga,Ekonomia-jardueren gaineko zerga etaTrakzio mekanikoko ibilgailuen gaineko zerga)lotura-puntuak arautzen ditu EkonomiaItunak.

En el Concierto se establecen los puntos deconexión de los tres impuestos deimplantación obligatoria: Impuesto sobreBienes Inmuebles, Impuesto sobreActividades Económicas e Impuesto sobreVehículos de Tracción Mecánica.

Ondasun Higiezinen gaineko Zerga lurraldehistorikoetan eskumena duten erakundeekemandako arauen bidez arautuko da (39.artikulua). Zerga horrek lurraldehistorikoetako landa-ondasun eta hiri-ondasunak zergapetuko ditu.

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles seregulará (artículo 39) por las normas quedicten las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos, y gravará los bienes denaturaleza rústica y urbana sitos en surespectivo Territorio Histórico.

Ekonomia-jardueren gaineko zerga lurraldehistorikoetan eskumena duten erakundeekemandako arauek arautuko dute (40.artikulua). Lurralde-irizpidea da udal- etaprobintzia-kuoten lotura-puntua, etaprobintzia bat baino gehiagotan jardutekokuotena, berriz, subjektu pasiboaren ohikobizilekua edo zerga-egoitza. Azken kuota horidagokion Administrazioari ordainduta (foru-administrazioa edo orokorra), bi lurraldeetanjarduteko ahalmena izango du subjektupasiboak.

El Impuesto sobre Actividades Económicas seregulará (artículo 40) por las normas quedicten las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos. El punto de conexiónpara la exacción en el caso de las cuotasmunicipales y provinciales es estrictamenteterritorial, mientras que en el caso de lascuotas que facultan para ejercer en más deuna provincia es la residencia habitual odomicilio fiscal del sujeto pasivo. El pago deesta última cuota a la Administración quecorresponda, común o foral, faculta para elejercicio de la actividad en ambos territorios.

Trakzio Mekanikoko Ibilgailuen gaineko Zergalurralde historikoetan eskumena dutenerakundeek emandako arauen bidez arautukoda, zirkulazio-baimenean ageri den egoitzalurralde horretako udalerriren batekoa baldinbada (41. artikulua).

El Impuesto sobre Vehículos de TracciónMecánica se regulará (artículo 41) por lasnormas que dicten las Institucionescompetentes de los Territorios Históricoscuando el domicilio que conste en el permisode circulación corresponda a un municipiosituado en su territorio.

Lurralde historikoetan eskumena dutenerakundeek toki-erakundeen gainerako zergapropioen eta prezio publikoen araubideamantendu, ezarri eta arautu ahal izango dute(42. artikulua), bakoitzak bere lurraldean;betiere, araubide erkideko tokiko zerga-sistemarentzako ezarritako egitura orokorraeta egitura horren printzipioak kontuanizanda eta Ekonomia Itunak araututakoharmonizazio-arauak beteta.

Respecto del resto de tributos locales yprecios públicos, el Concierto Económico(artículo 42) reconoce la capacidad de losTerritorios Históricos para mantener,establecer y regular, dentro de su territorio,el régimen tributario de otros tributos propiosde la Haciendas Locales, atendiendo a laestructura general del sistema tributario localde régimen común y a los principios que lainspiran, respetando las normas dearmonización previstas en el propioConcierto.

Araubide erkidekoez gainera, zeharkakobestelako zerga-modurik ezin dela ezarri dioEkonomia Itunak, baldin eta zerga-moduhorien etekina Euskadiko lurraldetik kanporabeste batengan isla badaiteke edo harenganeragina izan badezake.

Así mismo, el Concierto previene delestablecimiento de figuras impositivas denaturaleza indirecta distintas a las de régimencomún, cuyo rendimiento pueda ser objeto detraslado o repercusión fuera del territorio delPaís Vasco.

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Ekonomia Itunaren II. kapituluak finantza-harremanak arautzen ditu, eta harremanhorien printzipio orokorrez diharduela,arautzen du toki-erakundeen eremuanEstatuak une bakoitzean erabiltzen dituenfinantza-tutoretzako ahalmenak Euskadikoerakunde eskudunei dagozkiela; hala ere,horrek ez du esan nahi, inola ere, Euskadikotoki-erakundeen autonomia araubide erkideaduten toki-erakundeena baino txikiagoaizango denik.

En todo caso, dentro de los principiosgenerales del Capítulo II, de relacionesfinancieras, se establece que las facultades detutela financiera que, en cada momento,desempeñe el Estado en materia de EntidadesLocales, corresponderán a las Institucionescompetentes del País Vasco, sin que ellopueda significar, en modo alguno, un nivel deautonomía de las Entidades locales vascasinferior al que tengan las de régimen común.

5. ESTATUAREN ETA EUSKADIRENARTEKO KOORDINAZIOA ETALANKIDETZA

5. COORDINACIÓN YCOLABORACIÓN ENTRE ELESTADO Y EL PAÍS VASCO

Ekonomia Itunaren 4. artikuluak lankidetza-printzipioa arautzen du, eta oinarrizkoprintzipiotzat hartzen du. Printzipio horrek,oro har, zehaztu egiten du Estatuak etalurralde historikoek nola erabili behar dituztenzergak kudeatzeko, ikuskatzeko eta biltzekoeskumenak eta zerga-arauak ematekoak.Hain zuzen, 4. artikuluak honako hau dio:

El Concierto Económico recoge en su artículo4 el principio de colaboración como uno desus principios inspiradores básicos. Esteprincipio está referido genéricamente alejercicio de las funciones que competen alEstado y a los Territorios Históricos en ordena la gestión, inspección y recaudación de sustributos y, también, a la producciónnormativa. En concreto, en el artículo 4 seseñala que:

- Lurralde historikoetako erakundeeskudunek Estatuko Administrazioarijakinaraziko dizkiote zergen arloko arauakegiteko proiektuak, arauok indarrean jarribaino nahikoa denbora lehenago. EstatukoAdministrazioak, halaber, jakinarazpen beraegin behar die lurralde historikoetakoerakundeoi.

- Las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos comunicarán a laAdministración del Estado, con la debidaantelación a su entrada en vigor, losproyectos de disposiciones normativas enmateria tributaria. De igual modo, laAdministración del Estado practicará idénticacomunicación a dichas Instituciones.

- Nazioarteko akordioek Ekonomia Itun haubetetzeko orduan inolako eraginik baldinbadute, akordio horietan Euskadikoerakundeen lankidetza ahalbidetzeko behardiren baliabideak jarriko ditu Estatuak.

- El Estado arbitrará los mecanismos quepermitan la colaboración de las Institucionesdel País Vasco en los Acuerdosinternacionales que incidan en la aplicacióndel presente Concierto Económico.

- Estatuak eta lurralde historikoek, zergakkudeatu, ikuskatu eta biltze alderaeskumenez dagozkien zereginak betetzendituzten bitartean, zerga horiek hobetoordainarazteko beharrezkoak zaizkien datueta aurrekari guztiak emango dizkiote elkarri,behar diren garaian eta eran.

- El Estado y los Territorios Históricos, en elejercicio de las funciones que les competenen orden a la gestión, inspección yrecaudación de sus tributos, se facilitaránmutuamente, en tiempo y forma adecuados,cuantos datos y antecedentes estimenprecisos para su mejor exacción.

- Hain justu, administrazio batak zeinbesteak:

- En particular, ambas Administraciones:

a) Beharrezkoa duten informazio guztiaemango diote elkarri, datuak prozesatzekozentroen bidez. Horretarako, behar dutenkomunikazioa jarriko dute abian. Urtero,zerga-mailako informatika-plan koordinatua

a) Se facilitarán, a través de sus centros deproceso de datos, toda la información queprecisen. A tal efecto, se establecerá laintercomunicación técnica necesaria yanualmente se elaborará un plan conjunto y

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egingo dute elkarrekin. coordinado de informática fiscal.

b) Ikuskaritza-zerbitzuek hainbat plan egingodituzte, helburu, arlo eta hautaketa-jardunbide koordinatu jakin batzuk bateraikuskatzeko. Gauza bera egingo dute,halaber, egoitza aldatu duten zergadunekin,zerga-gardentasunaren araubidepekoerakundeekin eta Sozietateen gaineko Zerganeragiketen guztizkoaren proportzioan zergakordaindu behar dituzten sozietateekin.

b) Los servicios de inspección prepararánplanes conjuntos de inspección sobreobjetivos, sectores y procedimientosselectivos coordinados, así como sobrecontribuyentes que hayan cambiado dedomicilio, entidades en régimen detransparencia fiscal y sociedades sujetas atributación en proporción al volumen deoperaciones en el Impuesto sobreSociedades.

Lankidetza handitu beharra dago, zenbaitalderdiri erreparatuta. Espainian ZergaAdministrazio bat baino gehiago egoteak ezdio nahitaez formari bakarrik eragiten,harmonizazio fiskalaren esparruan EuroparBatasunean gertatzen ari diren prozesubatzuei ere bai; hau da, azterketa-,eztabaida- eta negoziazio-prozesuei. Arauakprestatzeko eta emateko ere, nahitaezkoa dalankidetza. Lankidetza, halaber, zergenkudeaketaren arlora hedatu eta egokitu beharda.

La profundización en la colaboración ha deobservarse necesariamente desde distintasperspectivas. La existencia de diferentesAdministraciones tributarias en España ha detener irremediablemente una repercusión nosólo formal sino, también, real en losprocesos de análisis, debate y negociaciónque se están llevando a cabo en el seno de laUnión Europea en el ámbito de laarmonización fiscal. También se hacenecesaria la colaboración en el diseño yproducción normativa. Colaboración que,igualmente, ha de extenderse y articularse enel campo de la gestión tributaria.

Lankidetza oinarrizko elementua daAdministrazioen araugintza zergapetze-ahalmenen baitan egin dadin, zerga-sistemabakoitzak Administrazioei emandakoahalmenak aintzat hartuta; eta, betiere,zergen kudeaketak arazorik sor ez ditzan.Lankidetzaren bidez gainditu izan diraEstatuaren eta Euskadiren artean zerga-alorreko zenbait gaitan gertatutako auziak.

Éste es un elemento fundamental paraasegurar una producción normativarespetuosa con la potestad tributaria de lasdiferentes Administraciones, basada en elreconocimiento de las capacidades propias decada sistema tributario, y para evitar losproblemas que puedan derivarse de la propiagestión. En este contexto debe situarse lasuperación de los contenciosos planteadosentre el Estado y el País Vasco en diferentesmaterias.

Hori horrela izanik, Kupoaren BatzordeMistoak 1999ko uztailaren 14an egindakobileran erabaki zuen Administrazioek elkarribidaliko dizkiotela foru-arauaren proiektuak,lege-proiektuak eta eduki fiskalekoerregelamenduak, epe jakinetan; horrela,foru-aldundiek Ekonomia eta OgasunMinisterioko Lurralde OgasunenKoordinaziorako Zuzendaritza Nagusirabidaliko dituzte proiektuok, eta OgasunekoEstatu Idazkaritzak Eusko JaurlaritzarenOgasun eta Herri Administrazio Sailari.

En este sentido, la Comisión Mixta de Cupode 14 de julio de 1999 acordó la remisión enplazos determinados de las DiputacionesForales a la Dirección General deCoordinación con las Haciendas Territorialesdel Ministerio de Economía y Hacienda y, a suvez, de la Secretaría de Estado de Haciendaal Departamento de Hacienda yAdministración Pública del Gobierno Vasco, delos Proyectos de Norma Foral y de losProyectos de Ley, así como de normasreglamentarias, de contenido fiscal.

Ondoren, Estatuko Administrazioaren etaforu-ogasunen arteko egoera gatazkatsuariburuz sakonago hausnartu zen, eta egiaztatuzen beharrezkoa zela, Itunean ezarritakolankidetza-printzipioaren esparruan,

Posteriormente, se realizó una reflexión másprofunda sobre la situación general deconflictividad existente entre laAdministración del Estado y las HaciendasForales, constatándose la necesidad de

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lankidetzarako oinarriak ezartzea, honako haulortze aldera: auziak konpontzekoauzibideetara jo behar ez izatea etazergadunek segurtasun juridiko handiagoaematea.

conseguir, en el marco del principio decolaboración recogido en el Concierto, unasbases de cooperación que encaucen loslitigios hacia vías de solución distintas yprevias de las judiciales, de forma queproporcionen mayor seguridad jurídica a loscontribuyentes.

Zenbait arau auzitan jarri ziren baliabideenbanaketa desegokia egin eta enpresa-lehiaaskea urratu zezaketelakoan. Hori ikusita,Administrazioek erabaki zuten beharrezkoazela araugintzari buruzko akordioak lortzea,etorkizunean halako auzirik sor ez zitezen.Akordioek, noski, ez dute urratu behar ezEkonomia Itunak lurralde historikoeiaitortutako eskumenak, ezta Estatuarenberezko eskumenak ere.

Esta preocupación de las Administracionespor evitar la promulgación de normas que enalgún caso concreto pudieran generardiscrepancias sobre la posibilidad dedistorsión de la libre competencia empresarialy la asignación de recursos, aconsejabaalcanzar acuerdos, que, sin perjuicio de laautonomía de las Instituciones competentesde los Territorios Históricos, recogida en elConcierto y de las competencias del Estado,eviten de manera efectiva los conflictosfuturos entre Instituciones.

Horrenbestez, Kupoaren Batzorde Mistoakzenbait akordio lotu zituen 2000kourtarrilaren 18an. Akordio horiek berretsi eginzuten Ekonomia Ituna indartzeko asmoa etabarne-esparruan zein nazioartean hurababesteko jarduerak egiteko konpromisoa.

Ello derivó en los acuerdos alcanzados en laComisión Mixta de Cupo del 18 de enero de2000. En ellos se reitera el apoyo al ConciertoEconómico y el compromiso a desarrollarcuantas actuaciones sean de su competenciapara su mejor defensa en el ámbito internocomo en el ámbito internacional.

Akordio horiek ikuspegi bikoitzarekin hartuziren. Lehenik eta behin, errekurtsoetaninpugnatutako gaien azterketa xehea eginzen, adostasun-puntuak landu ostean,aurrerantzean auzirik gerta ez zitezen. Auzienzergatia aztertzeko premia nabarmena zen,Itunak araututako zerga-harmonizazioadesberdin interpretatu izana izan baitzenAdministrazioek jarritako ia errekurtsoguztien arrazoia.

Estos acuerdos se elaboraron desde unadoble perspectiva. En primer lugar se realizóun análisis pormenorizado de las materiasimpugnadas en cada uno de los recursosinterpuestos, con el fin de alcanzar puntos deencuentro que en el futuro eviten las posiblesdiscrepancias. Este esfuerzo se justificaplenamente en razón de que la mayor partede los recursos interpuestos por las distintasAdministraciones se basa en una diferenteinterpretación de la armonización fiscalregulada en el propio Concierto.

Bestalde, zenbait foru-zergaren araugintzazehatza egokitzea adostu zutenAdministrazioek, eta, horrekin batera, atzerabota zituzten gai horien inguruan jarritakozenbait errekurtso. Errekurtso horietakobatzuetan atzera egin zen, bai zenbaitarauren indarraldia amaitu zelako -indarraldi-epea igarota edo gerora indargabetuta-, baiforu-arauak eta arau erkideak aldatu eginzirelako haiek eman eta Administrazioenarteko akordioak lortu bitartean.

Al margen de estos acuerdos, lasAdministraciones convienen, en segundotérmino, en adaptar determinada normativatributaria foral y desistir de determinadosrecursos interpuestos por las mismas en estamateria. El desistimiento de estos recursos esconsecuencia, entre otras razones, de lapérdida de vigencia de ciertas normas -bienpor su carácter temporal o bien porque sehaya producido su derogación posterior- y laevolución de las normativas común y foraldesde su promulgación hasta este momentode los acuerdos.

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2002ko Ekonomia Itun berriak aintzat hartuzituen lankidetza-printzipioaren ingurukoalderdiak, eta, berariaz, III. kapitulu berri batsortu zuen, Ekonomia Itunaren batzordeei etaArbitraje Batzordeari buruzkoa.

El nuevo Concierto Económico de 2002 recogeesta sensibilidad, relacionada con el principiode colaboración, creando un nuevo CapítuloIII, de las Comisiones y Junta Arbitral delConcierto Económico.

Era berean, Ekonomia Ituneko BatzordeMistoak 2010eko azaroaren 22an hartutakoakordioen artean, Ekonomia Itunaren12/2002 Legearen 4. artikuluanaurreikusitako lankidetzako baliabideenalorrean, eta Ekonomiako MinistroenEuropako Kontseiluarekin lotuta, EstatuarenGobernuak konpromisoa hartu zuen zerga-gaiei buruzko informazioa bidaltzeko, batezere zerga itunduei eragiten badiete etaEkonomiako Ministroen Europako Kontseiluanaztertu behar badira.

En este mismo sentido, entre los acuerdos dela Comisión Mixta del Concierto Económico de22 de noviembre de 2010, en el marco de losmecanismos de colaboración previstos en elartículo 4 de la Ley 12/2002 del Concierto, yen relación con el Consejo Europeo deMinistros de Economía (ECOFIN) el Gobiernodel Estado se compromete a remitirinformación sobre las cuestiones tributarias,especialmente aquellas que afecten a lostributos concertados, que sean objeto detratamiento en el Consejo ECOFIN.

Halaber, Estatuaren Gobernuak hitzeman dubideak ezarriko dituela Euskal AutonomiaErkidegoak zuzenean parte har dezanEkonomiako Ministroen EuropakoKontseiluaren lan-taldeetan parte hartzenduten Estatuaren ordezkaritzan parte hartuz,Ekonomia Itunaren alorreko gaiak aztertzenbaldin badira. Horretarako, Euskal AutonomiaErkidegoko erakundeen ordezkari bat deitukodu Estatuak D-4 (zerga-zioak), D-5(jokabide-kodea ) eta D-8 (iruzurrarenaurkako lana) lan-taldeetako bileratan partehartzeko.

Así mismo, el Gobierno del Estado secompromete a establecer los cauces para queel País Vasco participe directamenteintegrando la delegación del Estado en losgrupos de trabajo del ECOFIN, cuandoconozca de asuntos vinculados al ámbitomaterial propio del Concierto Económico. Eneste sentido se convocará a un representantede las Instituciones del País Vasco a lasreuniones de los grupos de trabajo D-4Cuestiones tributarias, D-5 Código deconducta y D-8 Lucha contra el fraude.

5.a. Ekonomia Itunaren BatzordeMistoa

5.a. Comisión Mixta del ConciertoEconómico

Lehen Kupoaren Batzorde Mistoa zenaEkonomia Itunaren Batzorde Misto izaterapasa da (61. artikulua), eta berriz zehaztudira haren eginkizunak. Batzorde berria,aurreko Kupoaren Batzorde Mistoarenmoduan, honela eratzen da: batetik, foru-aldundi bakoitzeko ordezkari bana eta EuskoJaurlaritzako ordezkariak, aldundietakoordezkarien kopuru berean; eta, bestetik,Estatuko Administrazioko ordezkariak,aurrekoen kopuru osoaren zenbateko berean.Batzordekideek aho batez hartu behar dituzteerabakiak.

La anterior Comisión Mixta de Cupo pasa adenominarse Comisión Mixta del ConciertoEconómico (artículo 61), redefiniendo susfunciones. Esta nueva Comisión, al igual quela anterior, estará constituida, de una parte,por un representante de cada DiputaciónForal y otros tantos del Gobierno Vasco, y deotra, por un número igual de representantesde la Administración del Estado. Sus acuerdosdeberán adoptarse por unanimidad de todossus miembros integrantes.

Eginkizun hauek izango ditu BatzordeMistoak:

Las funciones que tiene atribuidas son lassiguientes:

a) Ekonomia Itunaren aldarazpenak a) Acordar las modificaciones del Concierto

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erabakitzea. Económico.

b) Aurrekontu-egonkortasunaren arlokolankidetza eta koordinazioari buruzkokonpromisoak erabakitzea.

b) Acordar los compromisos de colaboracióny coordinación en materia de estabilidadpresupuestaria.

c) Bosturteko bakoitzean kupoa ezartzekometodologia erabakitzea.

c) Acordar la metodología para elseñalamiento del cupo en cada quinquenio.

d) Arbitraje Batzordeko kideen izendapenaeta araubidea erabakitzea, baitaBatzordearen jardunbideari, biltzekodeialdiei, bilerei eta erabakiak hartzekoaraubideari dagokiena ere.

d) Acordar el nombramiento y régimen delos componentes de la Junta Arbitral, asícomo lo referente a su funcionamiento,convocatoria, reuniones y adopción deacuerdos.

e) Zerga- eta finantza-gaiei buruz unebakoitzean hartu beharreko erabakiakhartzea, Itunean ezarritakoa behar bezalaaplika eta gara dadin.

e) Todos aquellos acuerdos que en materiatributaria y financiera resulten necesarios encada momento para la correcta aplicación ydesarrollo de lo previsto en el Concierto.

5.b. Araugintza Koordinatu etaEbaluatzeko Batzordea

5.b. Comisión de Coordinación yEvaluación Normativa

1981. urteko Itunak (40. artikulua) BatzordeKoordinatzailea eratu beharra arautu zuen,eta Kupoaren Batzorde Mistoak 2000kourtarrilaren 18an lortutako Akordioenondorioz, Araugintza Ebaluatzeko Batzordeaeratu zen.

El Concierto de 1981 estableció la creación(artículo 40) de la Comisión Coordinadora ylos Acuerdos alcanzados en la Comisión Mixtade Cupo de 18 de enero de 2000 supusieronla formación de la Comisión de EvaluaciónNormativa.

Bestalde, Kupoaren Batzorde Mistoak, 1999kouztailaren 14an egindako bileran, honakoerabaki hauek hartu zituen, lankidetza-printzipioaren esparruan: foru-arauenproiektuak, lege-proiektuak eta edukifiskaleko erregelamenduak Administrazioenartean trukatzea; eta, horrez gain, trukaketahoriek egiteko epeak zehaztu ziren.

Por otra parte, en la Comisión Mixta de Cupode 14 de julio de 1999, en el marco delprincipio de colaboración, se acordó elintercambio entre Administraciones en plazosdeterminados de los Proyectos de NormaForal y de los Proyectos de Ley, así como denormas reglamentarias, de contenido fiscal.

Ekonomia Itun berriak bi batzordeak batuzituen, Araugintza Koordinatu etaEbaluatzeko Batzorde berria eratuta. Honakohauek osatuko dute Batzordea: EstatukoAdministrazioaren lau ordezkarik, etaAutonomia Erkidegoaren beste lau ordezkarik(Eusko Jaurlaritzak izendatutakoak) lauhorietatik hiru foru-aldundiek proposatukodituzte, bakoitzak bana.

El nuevo Concierto Económico integra ambascomisiones, creando la nueva Comisión deCoordinación y Evaluación Normativa. Éstaestará compuesta por cuatro representantesde la Administración del Estado y otros cuatrorepresentantes de la Comunidad Autónomadesignados por el Gobierno Vasco, tres de loscuales lo serán a propuesta de cada una delas respectivas Diputaciones Forales.

Eginkizun hauek izango ditu Batzordeak: Esta Comisión tiene atribuidas las siguientesfunciones:

a) Zergen arloko arauak Ekonomia Itunariegokitzen zaizkion aztertzea, argitaratuaurretik. Horrela, euren araugintza-proiektuak elkarri erakusten dizkiotenean,inork oharren bat egiten badu, Batzordeanordezkariak dituzten Erakunde etaAdministrazioetako edozeinek Batzordearen

a) Evaluar la adecuación de la normativatributaria al Concierto Económico con carácterprevio a su publicación. Así, cuando en elintercambio de proyectos de disposicionesnormativas se efectuasen observaciones,cualquiera de las Instituciones yAdministraciones representadas podrá

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bilerarako deialdia egin ahal izango du,proposatutako araudia Itunarekin batdatorren aztertzeko, araua argitaratu bainolehen, desadostasunik balego akordioa lordezaten.

solicitar la reunión de esta Comisión paraanalizar la adecuación de la normativapropuesta al Concierto y propiciar, conanterioridad a su publicación, un acuerdosobre las discrepancias existentes en relaciónal contenido de la normativa tributaria.

b) Itunean aipatutako lotura-puntuenaplikazioari buruz egiten zaizkion kontsulteierantzutea. Ebazpen-proposamenari buruzinork oharren bat egiten badu, araugintzaKoordinatzeko eta Ebaluatzeko Batzordearenbilerarako deia egingo da berriz, eta batzordehorrek akordiorik lortzen ez badu, ArbitrajeBatzordeari helaraziko zaio.

b) Resolver las consultas que se planteensobre la aplicación de los puntos de conexióncontenidos en el Concierto. Caso de existirobservaciones a las propuestas de resolución,se convocará la Comisión de Coordinación yEvaluación Normativa, que, de no llegar a unacuerdo, la trasladará a la Junta Arbitral.

c) Egoki irizten diren azterlanak egiteaaraubide autonomikoa eta Estatuko markofiskala zuzen uztartzeko, egituraren etaeginkizunen esparruan.

c) Realizar los estudios que estimenprocedentes para una adecuada articulaciónestructural y funcional del régimenautonómico con el marco fiscal estatal.

d) Administrazio eskudunei euren jardunakelkarri egokitzeko irizpideak, planak etainformatikako programak eskaintzea, etalankidetzaren eta informazio-trukearenprintzipioa benetan gauza dadin erabili behardiren tresnak, bitartekoak, prozedurak edometodoak antolatu.

d) Facilitar a las Administracionescompetentes criterios de actuación uniforme,planes y programas de informática y articularlos instrumentos, medios, procedimientos ométodos para la materialización efectiva delprincipio de colaboración y del intercambio deinformación.

e) Ikuskapen-gaietan EstatukoAdministrazioaren eta foru-aldundien arteansortutako auziak edo arazoak aztertzea, baitazergen ondoreetarako egindako balorazioeninguruko arazoak ere.

e) Analizar los supuestos o cuestiones que sehayan planteado en materia de inspecciónentre la Administración del Estado y lasrespectivas Diputaciones Forales, así como losproblemas de valoración a efectos tributarios.

f) Txostenak egitea Ogasun Ministerioari,Eusko Jaurlaritzako eta foru-aldundietakoogasun-sailei eta Arbitraje Batzordeari, halaeskatuz gero.

f) Emitir los informes que sean solicitados porel Ministerio de Hacienda, los distintosDepartamentos de Hacienda del GobiernoVasco y de las Diputaciones Forales y la JuntaArbitral.

g) Ekonomia Ituna aplikatzearekin etabetearaztearekin zerikusia duten besteeginkizun guztiak.

g) Cualquier otra relacionada con la aplicacióny ejecución del Concierto Económico.

5.c. Arbitraje Batzordea 5.c. Junta Arbitral

1981eko Itunean Arbitraje Batzordea eratubeharra arautu bazen ere, ez zen halakorikegin, baina Itun berriak Batzorde horrenosaera, eginkizunak eta erabaki-eremuazehazten ditu, 65., 66. eta 67. artikuluetan.

Tras la fallida Junta Arbitral prevista en elConcierto de 1981 el nuevo Conciertodetermina su nueva composición, funciones yacuerdos (artículos 65, 66 y 67).

Arbitraje Batzordea osatuko duten hiru kideakzenbait adituren artean hautatu dituzte; adituhoriek hamabost urte baino gehiagokoeskarmentua izango dute zergen edoogasunaren arloan. Horien izendapenaOgasun Ministroak eta Herri Administraziosailburuak formalizatuko dute; sei urterako

Los tres integrantes de la Junta Arbitral serándesignados entre expertos de reconocidoprestigio con más de quince años de ejercicioprofesional en materia tributaria ohacendística. Su nombramiento seformalizará por el Ministro de Hacienda y elConsejero de Hacienda y Administración

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izendatuko dira, eta epe hori amaitutakoanezin izango dira berriro hautatu kargurako,egin duten aldia hiru urte baino laburragoadenean salbu.

Pública para un periodo de seis años, sin quea su conclusión puedan ser reelegidos en elcargo salvo que hubieren permanecido enéste por un periodo inferior a tres años.

Arbitraje Batzordeak eginkizun hauek izangoditu:

La Junta Arbitral tiene atribuidas lassiguientes funciones:

a) Estatuko Administrazioaren eta foru-aldundien artean edo horien eta besteautonomia erkidegoetako administrazioenartean sortzen diren auziak ebaztea, baizerga itunduen lotura-puntuen aplikazioaridagokionez, bai administrazio bakoitzarizenbateko zatia dagokion zehazteko,Sozietateen gaineko Zerga edota BalioErantsiaren gaineko Zerga administrazio batibaino gehiagori ordaindu behar zaionean.

a) Resolver los conflictos que se planteenentre la Administración del Estado y lasDiputaciones Forales o entre éstas y laAdministración de cualquier otra ComunidadAutónoma, en relación con la aplicación de lospuntos de conexión de los tributosconcertados y la determinación de laproporción correspondiente a cadaAdministración en los supuestos detributación conjunta por el Impuesto sobreSociedades o por el Impuesto sobre el ValorAñadido.

b) Banako zerga harremanetako arazozehatzetan Ekonomia Itun hauinterpretatzeko eta aplikatzeko orduanadministrazio interesatuen artean sorlitezkeen auziak erabakitzea.

b) Conocer de los conflictos que surjan entrelas Administraciones interesadas comoconsecuencia de la interpretación y aplicacióndel Concierto Económico a casos concretosconcernientes a relaciones tributariasindividuales.

c) Zergadunen egoitza dela-eta sor litezkeendesadostasunak ebaztea.

c) Resolver las discrepancias que puedanproducirse respecto a la domiciliación de loscontribuyentes.

Eskumen-gatazkarik sortzen bada, auzikoAdministrazioek interesatuei jakinarazikodiete; horrek eten egingo du preskripzio-epea, eta hortik aurrera Administrazio horiekez dute inongo jarduerarik egingo. Gatazkakebazteko prozedura arau bidez ezarriko da.Prozedura horretan, interesatuei entzunegingo zaie.

Cuando se suscite el conflicto decompetencias, las Administraciones afectadaslo notificarán a los interesados, lo quedeterminará la interrupción de la prescripcióny se abstendrán de cualquier actuaciónulterior. Los conflictos serán resueltos por elprocedimiento que reglamentariamente seestablezca en el que se dará audiencia a losinteresados.

Arbitraje Batzordeak indarreko zuzenbide-arauak betez ebatziko ditu espedienteetakoauzi guztiak, exekuzio-formulak barne, auzihoriek gatazkako alderdiek edo interesatuekaurkeztu dituzten aintzat hartu gabe; etaebazpenetan ekonomia-, arintasun- etaeraginkortasun-printzipioei jarraituko die.Arbitraje Batzorde horrek hartutako erabakiakbetearazpen-indarra badute ere,administrazioarekiko auzi-errekurtsoak bainoezingo dira jarri horien aurka, AuzitegiGoreneko jurisdikzio horretako salan.

La Junta Arbitral resolverá conforme aderecho, de acuerdo con los principios deeconomía, celeridad y eficacia todas lascuestiones que ofrezca el expediente, hayansido o no planteadas por las partes o losinteresados en el conflicto, incluidas lasfórmulas de ejecución. Sus acuerdos, sinperjuicio de su carácter ejecutivo, seránúnicamente susceptibles de recurso en víacontencioso-administrativa ante la Salacorrespondiente del Tribunal Supremo.

Ekonomia Itunaren eta lotura-puntuenaplikazioaren interpretazioaren etaaplikazioaren ondorioz sortzen diren gatazkaketa desadostasunak ebaztea ahalbidetuko

Con objeto de acordar el procedimiento quepermita resolver los conflictos y discrepanciasque surjan como consecuencia de lainterpretación y aplicación del Concierto

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duen prozedura adosteko asmoz, ItunarenArbitraje Batzordeak, 2007ko uztailaren30eko akordioaren bitartez, prozedura horrenedukia adostu zuen. Akordio hori, hain zuzenere, abenduaren 28ko 1760/2007 ErregeDekretuan, Euskal AutonomiaErkidegoarekiko Ekonomia Ituneanaurreikusitako Arbitraje Batzordearen Araudiaonartzen duenean, gauzatu zen.

Económico y de la aplicación de los puntos deconexión, la Comisión Mixta del Conciertomediante acuerdo de 30 de julio de 2007consensuó su contenido que se viomaterializado en el Real Decreto 1760/2007,de 28 de diciembre, por el que se aprueba elReglamento de la Junta Arbitral prevista en elConcierto Económico con la ComunidadAutónoma del País Vasco.

Araudi hori aldatzea beharrezko denkasuetan, tarteko diren bi administrazioenarteko akordioz egin beharko da aldaketahori.

En aquellos supuestos en los que seanecesaria la modificación de dichoReglamento deberá realizarse por acuerdoentre las dos Administraciones implicadas.

Arbitraje Batzordearen funtzionamendu-,antolaketa- eta prozedura-arauak finkatzeazgain, prozedura arautzen duten arauak erefinkatzen dira, honako arlo hauetan: hasiera,izapidetzea, ebazpena, jakinarazpena etaebazpenen betearazpena, bai eta haienaurkaratzea ere.

Además de fijar las normas defuncionamiento, organización y procedimientode la Junta Arbitral, se fijan las normasreguladoras del procedimiento en lo referido ala iniciación, tramitación, resolución,notificación y ejecución de las resoluciones,así como a su impugnación.

6. EUSKAL OGASUNARENANTOLAKETA ETA ERAKETA

6. ORGANIZACIÓN YCOMPOSICIÓN DE LA HACIENDAVASCA

6.a. Alderdi orokorrak 6.a. Aspectos generales

Autonomia Estatutuaren 40. artikuluakarautzen du Euskal Autonomia Erkidegoakogasun autonomo bat izango duela, bereeskumenak erabiltzeko eta finantzatzeko;horretarako, lurralde historikoetako foru-aldundiei ahalmena ematen die dagozkienzergak ordainarazteko, kudeatzeko, kitatzeko,biltzeko eta ikuskatzeko.

El Estatuto de Autonomía establece (artículo40) que para el adecuado ejercicio yfinanciación de sus competencias, el PaísVasco dispondrá de su propia HaciendaAutónoma, otorgando a las DiputacionesForales de los Territorios Históricos lacapacidad de exacción, gestión, liquidación,recaudación e inspección de los tributosconcertados.

Horrela, bada, bi kontzeptu sortu ziren:Ogasun Orokorra eta Foru Ogasuna; biakberariaz jasota eta zehaztuta daude LurraldeHistorikoen Legean (LHL). Bertan, EuskadikoOgasun Orokorra, Autonomia Erkidegokoerakunde komunei dagokiena, eta ForuOgasunak, lurralde historikoetako foru-organoei dagozkiena, bereizten dira. EuskalAutonomia Erkidegoan, foru-ogasunakArabako, Bizkaiko eta Gipuzkoako lurraldehistorikoetakoak dira.

Se articulan de esta forma los conceptos deHacienda General y Hacienda Foral, recogidosy delimitados perfectamente en la Ley deTerritorios Históricos (LTH). En ella sedistingue entre Hacienda General del PaísVasco, correspondiente a las InstitucionesComunes de la Comunidad Autónoma, yHaciendas Forales, que se corresponden a losÓrganos Forales de los Territorios Históricos.En el País Vasco, las Haciendas Forales sonlas de los Territorios Históricos de Álava,Bizkaia y Gipuzkoa.

Beste erakunde-maila bat ere bada, udal-eremuko toki-ogasunek osatutakoa. TokiAraubidearen Oinarriak arautzekoa denapirilaren 2ko 7/1985 Legeak arautzen ditu.

En otro escalón institucional se encuentranlas Haciendas Locales, entidades de ámbitomunicipal reguladas por la Ley 7/1985, de 2de abril, de Bases del Régimen Local. Esta

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Lege horri indarrean jarrita, urrats handiaeman zen Konstituzioa oinarritzat hartutaEstatuak abiatu zuen erakunde-eraketan.Gerora, Toki Ogasunak arautzekoa denabenduaren 28ko 39/1988 Legeak osatu eginzuen hura. Jarraian, lurralde historikoek norkbere lurraldeko toki-ogasunaren xedapenarautzaileak onartu zituzten, eta erakundeenarteko harreman-eredu antolatua etaintegratua osatu zen.

Ley supuso un paso importante en laconfiguración institucional abordada por elEstado a partir de la Constitución, completadaposteriormente por la Ley 39/1988, de 28 dediciembre, Reguladora de las HaciendasLocales. Más tarde, los Territorios Históricosaprobaron las normas reguladoras de lasHaciendas Locales de sus respectivosterritorios, completando un modelo derelaciones institucionales estructurado eintegrado.

Hortaz, Euskal Autonomia Erkidegoa hirumailatan egituratzen da:

Por tanto, la organización de la ComunidadAutónoma se estructura en tres niveles:

a) Euskadiko Ogasun Orokorra. a) Hacienda General del País Vasco.

Autonomia Estatutuak, Ekonomia Itunak,Lurralde Historikoen Legeak eta, hein batean,irailaren 22ko 8/1980 Lege Organikoak,Autonomia Elkarteak Finantzatzeariburuzkoak (LOFCA) aitortzen dizkioteeskumenak. Euskadiko Ogasun OrokorrarenPrintzipio Arautzaileen Legeak araututakoerakundea da. Euskal Autonomia Erkidegokoerakunde komunen egiturari jarraitzen die;eta, ondorioz, Legebiltzarra eta Jaurlaritzaditu gobernu-organo, eta Legebiltzarrakaukeratzen du bertako lehendakaria.

Sus competencias emanan del Estatuto deAutonomía, el Concierto Económico, la Ley deTerritorios Históricos y en parte de la LeyOrgánica 8/1980, de 22 de septiembre, deFinanciación de las Comunidades Autónomas(LOFCA). Está regulada por la Ley dePrincipios Ordenadores de la HaciendaGeneral del País Vasco. Se corresponde conlas Instituciones Comunes del País Vasco, quedisponen como Órganos de Gobierno de unParlamento y de un Ejecutivo, cuyoLehendakari es elegido en el Parlamento.

b) Foru-ogasunak. b) Haciendas Forales.

Ekonomia Itunak eta Lurralde HistorikoenLegeak arautzen dituzte haien eskumenak.Lurralde historikoen egiturari jarraitzen die,eta gobernu-organo hauek ditu: BatzarNagusiak, organo legegilea eta organobetearazlea kontrolatzeko eskumena dutena;eta Foru Aldundia, eta bertako AhaldunNagusia edo Presidentea, Batzar Nagusiekhautatua.

Sus competencias se regulan en el ConciertoEconómico y en la Ley de TerritoriosHistóricos. Se corresponden con losTerritorios Históricos, que disponen comoÓrganos de Gobierno de las Juntas Generales,órgano legislativo y de control del ejecutivo, yde una Diputación Foral, cuyo DiputadoGeneral o Presidente es elegido por dichasJuntas.

c) Toki Ogasunak c) Haciendas Locales.

Ekonomia Itunak berak eta toki-ogasunakarautzeko foru-arauek ezarritakoari jarraikiarautzen dira. Udalen egiturari jarraitzendiote; hau da, udalbatzak izaten dituzten etaazken horiek hautatzen dute alkatea edoudalburua.

Reguladas por el propio Concierto Económicoy las Normas Forales Reguladoras de lasHaciendas Locales. Se corresponden con losMunicipios, que disponen a su vez de unasJuntas Municipales y un Alcalde o Presidenteelegido por dichas Juntas.

Txosten honek hiru mailako erakunde-banaketa horri jarraitzen dio, EAEkoOgasunaren azterketa egiteko, 3., 4. eta 5.kapituluan.

Esta distribución institucional en tres niveleses la que se sigue en el análisis de la gestiónde la Hacienda Vasca en este Informe, en loscapítulos 3, 4 y 5.

6.b. Erakundeen arteko baliabide- 6.b. Distribución de recursos

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banaketa entre las Instituciones

Finantza-jarduera hiru erakunde-mailatanbanatuta egoteak berak eragiten du hirumaila horien artean finantza-fluxuak egotea.Ekonomia Itunaren kudeaketak sortutakodiru-sarrerak hiru erakunde-mailen arteanbanatzen dira, azaroaren 25eko 27/1983Legeak araututakoari jarraiki. Azken legehorrek autonomia-erkidego osorakoerakundeen eta bertako lurralde historikoenforuzko jardute-erakundeen artekoharremanak arautzen ditu.

La propia estructura institucional en tresniveles de la actividad financiera públicaobliga a la existencia de flujos financierosentre niveles. Los ingresos derivados de lagestión del Concierto Económico seredistribuyen entre los distintos nivelesinstitucionales de acuerdo con la Ley27/1983, de 25 de noviembre, de Relacionesentre las Instituciones Comunes de laComunidad Autónoma y los Órganos Foralesde sus Territorios Históricos.

Lurralde historikoetako foru-ogasunekEuskadiko Ogasun Orokorrari ordaindubeharreko zenbatekoa Eusko Legebiltzarrakerabakitzen du lege bidez, aldez aurretikHerri Dirubideen Euskal Kontseiluarekinadostu ondoren; onartzen denak, gutxienez,hiru agintaldiko iraupena du, aurrekontueidagokienez.

La determinación de las aportaciones de lasHaciendas Forales de los Territorios Históricosa la Hacienda General del País Vasco seaprueba mediante Ley del Parlamento Vascoprevio acuerdo del Consejo Vasco de FinanzasPúblicas para períodos mínimos de tresejercicios presupuestarios.

Bestalde, toki-ogasunek zerga itunduak etaez-itunduak ere biltzen dituzte. 27/1983Legearen 3. artikuluak araututakoarijarraituz, Autonomia Erkidegoak aitortzen etabermatzen du Euskadiko udalerriekautonomien autonomia interes pribatuakkudeatzeko eta beren baliabideakantolatzeko. Halaber, arau horren bigarrenxedapen gehigarriak arautzen du EAEkoudalerriek ez dutela araubide erkideakaraututakoa baino baliabide-maila txikiagoaizango eta diru-hornidura bat izango dutelaobra eta zerbitzuetako foru-planenaurrekontutik.

Por otra parte, las Haciendas Localesparticipan de la recaudación de los tributosconcertados y no concertados. El artículo 3 dela Ley 27/1983 señala que la ComunidadAutónoma reconoce y garantiza la autonomíade los Municipios del País Vasco para lagestión de sus intereses privados y laadministración de sus recursos. Así mismo,en su disposición adicional segundadetermina que los Municipios tienengarantizado un nivel de recursos no inferior alque les correspondiere por aplicación de lalegislación de régimen común, a la vez que seles dota presupuestariamente de los PlanesForales de Obras y Servicios.

Lurralde historikoetako foru-organoek arriskubanatuaren irizpidea erabiltzen dute tokikoerakundeek urtero egin beharreko ekarpenasarrera itunduetan zenbatekoa izango denezartzeko. Horrez gain, Dirubideen EuskalKontseiluak gomendatzen die foru-organoeiberen mendean dauden toki-erakundeei,itundutako zergen bidez bildutakoarenpartaidetza moduan, gutxienez % 50 ematea,kupoa eta ekarpenak kitatu ondoren. Toki-ogasunen finantziazio-iturri nagusia zergaitunduak dira; izan ere, lortzen duten kopuruosoaren ia erdia izaten baita.

Los Órganos Forales de los TerritoriosHistóricos utilizan el criterio del riesgocompartido al establecer anualmente laparticipación de los Entes Locales en losingresos concertados, destinando, arecomendación del Consejo Vasco deFinanzas Públicas, a los Entes Locales de ellosdependientes, en concepto de participaciónen los tributos concertados, como mínimo el50% de la recaudación una vez deducido elCupo y las Aportaciones. La principal fuentede financiación de las Haciendas Locales es suparticipación en la recaudación de los tributosconcertados, que supone casi la mitad deltotal de ingresos que obtienen.

Bigarren kapituluak xehekiro adierazten duzer irizpide erabili behar diren Ekonomia

En el Capítulo 2 se recoge una detalladaexposición sobre los criterios de distribución

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Ituna kudeaketaren bidez eskuratutakobaliabideak erakundeen artean banatzeko.

institucional de los recursos derivados de lagestión del Concierto Económico.

7. EUSKADIKO ZERGA-KOORDINAZIORAKO ORGANOA

7. EL ÓRGANO DE COORDINACIÓNTRIBUTARIA DE EUSKADI

Maiatzaren 30eko 3/1989 Legeak,Zergapideen Elkar-egokitasuna,Erakidetasuna eta Lankidetasunari buruzkoak-gerora, 4/1998 Legeak zenbait aldaketa eginzizkion-, helburu hau zuen: lurraldehistorikoek zerga-eremuan jardutean erabilibeharko dituzten irizpideak arautzea etaantolatzea.

La Ley 3/1989, de 30 de mayo, deArmonización, Coordinación y ColaboraciónFiscal, posteriormente modificada por la Ley4/1998, responde a la necesidad de darcuerpo legal y articular los principios que enmaterias tributarias deben regir la actuaciónde las Instituciones de los TerritoriosHistóricos.

Batetik, Autonomia Estatuaren 41.2.a)artikuluak arautzen du lurralde historikoetakoerakunde eskumendunek zerga-araubideamantendu, ezarri eta arautu ahal izan dutelaberen lurraldean, Estatuko zerga-egituraorokorrari, koordinaziorako, zerga-harmonizaziorako eta Estatuarekikolankidetzarako Ekonomia Itunak berakjasotako arauei jarraituz eta EuskoLegebiltzarrak arlo horretan eman ditzakeenarauak betez.

Por un lado, el artículo 41.2.a) del Estatutode Autonomía señala como las institucionescompetentes de los Territorios Históricospodrán mantener, establecer y regular,dentro de su territorio, el régimen tributario,atendiendo a las normas que para lacoordinación, armonización fiscal ycolaboración con el Estado se contengan en elpropio Concierto, y a las que dicte elParlamento Vasco para idénticas finalidadesdentro de la Comunidad Autónoma.

Ekonomia Ituneko 2. artikuluak arautzen dulurralde historikoen zerga-sistemarenoinarrizko printzipioetako bat izango delalurralde historikoetako erakundeek berenjarduna koordinatzea, harmonizazio fiskalalortzea eta lankidetzan jardutea; betiere,Eusko Legebiltzarrak propio horretarakoemandako arauak beteta.

Así mismo, el Concierto Económico en suartículo 2 establece como uno de losprincipios generales del sistema tributario delos Territorios Históricos la coordinación,armonización fiscal y colaboración entre lasInstituciones de los Territorios Históricossegún las normas que, a tal efecto, dicte elParlamento Vasco.

Autonomia Erkidego Osorako Erakundeen etabertako Lurralde Historikoen Foruzko Jardute-erakundeen arteko Harremanei buruzkoLegeak, Lurralde Historikoen Legea izenez ereezagutzen denak, bere 14.3 artikuluanhonako bi agindu hauek finkatzen ditu,gerora, sarri aipatuak. Batetik, foru-organoeskudunek, Ekonomia Itunak aitortzen dizkienahalmen araugileak erabiltzean, moduuniformean arautu behar dituzte zergenfuntsezko elementuak. Eta bestetik, EuskoLegebiltzarrak eman behar ditu lurraldehistorikoen arteko zerga-sistemarenharmonizazioa, koordinazioa eta lankidetzagaratzeko arauak.

La Ley de Relaciones entre las InstitucionesComunes de la Comunidad Autónoma y losÓrganos Forales de sus Territorios Históricos,recoge en su artículo 14.3 estos doselementos. Por un lado, la necesidad de quelas disposiciones que dicten los órganosforales competentes, en el ejercicio de lapotestad normativa reconocida en elConcierto Económico, regulen de modouniforme los elementos sustanciales de losdistintos impuestos. Por otro, la previsión deque el Parlamento Vasco proceda al desarrollode las normas de armonización fiscal,coordinación y colaboración entre losTerritorios Históricos.

3/1989ko Legeak zenbait neurri arautu ditu,lurralde historikoetako erakundeeneskumenak harmonizatzeko. Halaber, neurrihorien bitartez, lurralde historikoetako zerga-

La Ley 3/1989 ha optado por abordar lasmedidas de carácter armonizadorgarantizando de forma respetuosa lascompetencias de las Instituciones de los

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sistemak ez uniformizatzen saiatu da. Legehorren artikuluek orokorrean zehazten dituztezein gai harmoniza ditzakeen EuskoLegebiltzarrak; hau da, zein gaik eragindiezaiekeen zerga-tresnen funtsezkoelementuei, gai horietan foru-erakundeekdituzten ahalmen araugileei erreparatua.

Territorios Históricos, evitando que lasmedidas implicaran de hecho launiformización de sus sistemas tributarios. Elarticulado de la Ley determina las materiasque pueden ser objeto de armonización porparte del Parlamento Vasco, y que afectan alos elementos sustanciales de las figurastributarias, en función de la diversa capacidadnormativa que en cada una de las mismasostentan las Instituciones Forales.

3/1989 Legeak Zergak KoordinatzekoEuskadiko Organoa ere eratu zuen.Organoaren eginkizuna aldundien artekokoordinazioa sustatzea da, zergakeraginkortasunez arautzeko eta kudeatzeko.

También, la Ley 3/1989 crea el Órgano deCoordinación Tributaria de Euskadi. Sufunción es impulsar la coordinación entre lasDiputaciones para lograr una mayor eficaciaen la regulación y en la gestión tributaria.

7.a. Eraketa, eginkizunak etaantolaketa

7.a. Composición, funciones yorganización

Zergak Koordinatzeko Euskadiko Organoareneratzeko, erakunde komunen eta lurraldehistorikoen arteko harremanen hariansortutako beste organo batzuk eratzekoegitura paritarioa erabili da. Ogasuneko etaHerri Administrazioko sailburuak (ZergakKoordinatzeko Euskadiko Organoa sortzeaonartu zenean, Ogasuneko eta FinantzetakoSaila zen) hiru ordezkari izendatzen ditu, etahorietako bat Organoko presidentea izangoda. Halaber, foru-aldundiek ordezkari banadute Organo horretan.

La composición del Órgano de CoordinaciónTributaria de Euskadi es un reflejo de laestructura paritaria que se repite en otrosórganos de relación entre las InstitucionesComunes y los Territorios Históricos. Tres esel número de representantes nombrados apropuesta de la Consejera de Hacienda yAdministración Pública (Hacienda y Finanzascuando se aprobó la creación del Órgano deCoordinación Tributaria de Euskadi), uno delos cuales será el Presidente. Asimismo, cadaDiputación Foral nombrará un representante.

Maiatzaren 30eko 3/1989 Legeak arautzenditu Zergak Koordinatzeko EuskadikoOrganoaren eginkizunak. Hauek diraeginkizunok:

Las funciones del Órgano de CoordinaciónTributaria de Euskadi se relacionan en lapropia Ley 3/1989, de 30 de mayo, y son lassiguientes:

- Foru-aldundiek zergen inguruan dituzteneskumenak egikaritzean, beren artekokoordinazioa eta lankidetza sustatzea,zergen kudeaketan eraginkortasun hobealortze aldera.

- Impulsar la coordinación y colaboraciónentre las Diputaciones en el ejercicio desus competencias tributarias para lograruna mayor eficacia en la gestióntributaria.

- Harmonizagarriak diren arloei buruzkoforu-xedapenen proiektuekin, izaeraorokorrekoak, zerikusia dutenen ingurukotxostenak egitea.

- Emitir informes en relación con losproyectos de disposiciones forales decarácter general relativos a materiasobjeto de armonización.

- Zerga-arloan Autonomia Erkidegokoerakundeek edo lurralde historikoetakoforu-organoek eska diezazkiotentxostenak egitea.

- Emitir cuantos informes le sean solicitadospor las Instituciones Comunes o por losÓrganos Forales de los TerritoriosHistóricos en materia tributaria.

- Zergak lurralde bakar batean ordaintzendituzten subjektu pasiboen edoatxikitzaileen errolda egitea.

- Registro de los sujetos pasivos oretenedores que centralicen elcumplimiento de sus obligaciones fiscalesen un solo territorio.

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- Ikuskaritza-plan bateratuak egin etahorien jarraipena egitea.

- Elaboración y seguimiento de los planesconjuntos de inspección.

- Kontsulta lotesleei buruzko txostenak. - Informes sobre Consultas Vinculantes.

- Euskal Ogasunaren jarduerari buruzkoUrteko Txostena argitaratzea, kudeaketarieta ikuskaritzari buruzko informazioabiltzen duena.

- Publicar un Informe Anual Integrado de laactuación de la Hacienda Vasca donde seproporcione información relativa a lagestión e inspección.

- Lege honek zein beste guztiek agintzendizkiotenak.

- En general, las demás funciones que leencomienden las leyes.

Eusko Jaurlaritzak emango dio ZergakKoordinatzeko Euskadiko Organoari azkenhorrek lan egiteko behar duen laguntzateknikoa eta administratiboa. Orain artean,Ekonomi eta Ogasun Saila izan da horrenardura izan duena.

El Gobierno Vasco debe procurar al Órgano deCoordinación Tributaria de Euskadi el apoyotécnico y administrativo necesario para elejercicio de sus funciones. El Departamentode Economía y Hacienda ha venido siendo elencargado de asumir este cometido.

7.b. 2011 ekitaldiko jarduerak 7.b. Actividades en el ejercicio2011

2011n 10 lan-bilera egin ziren, aurrez gai-zerrenda zehaztuta. Ondorengo hauek dira,besteak beste, EAEko Zerga-KoordinaziorakoOrganoak landutako gai nagusiak:

Durante el ejercicio 2011 se convocaron 10reuniones de trabajo en las que el Órgano deCoordinación Tributaria de Euskadi abordó,entre otras, las siguientes cuestiones:

Lurralde Historikoetako zerga-araudiabateratzea.

Armonización de la normativa tributaria de losTerritorios Históricos.

EAEko zerga-politikako proiektuetan partehartu da; garrantzi berezia dauka neurri fiskalberriak onartzen duten foru-arauenproiektuetan partaidetzak; nabarmentzekoakda Ondarearen gaineko Zerga berrezertzea.

Se ha participado en los proyectos de políticatributaria de la CAPV, de especial relevanciala participación en los proyectos de normaforal que aprueban las nuevas medidasfiscales; cabe destacar, el restablecimientodel Impuesto sobre el Patrimonio.

Euskadiko Zerga-Koordinaziorako Organoaren10 bilkuretan, 50 arau-proiektu baino gehiagoaztertu eta irizpendu dira.

En las 10 sesiones del Órgano deCoordinación Tributaria de Euskadi se hananalizado e informado más de 50 proyectosnormativos.

Estatuko zerga-legediaren egokitzapena. Adaptación de la legislación tributaria estatal.

Estatuko zerga-legediaren egokitzapena.Foru-zergen zenbait arau baterako lurraldeanaplikatutako aldaketekin bat ote datorrenaztertzea, Ekonomia Itunak hala ezartzendituen alderdiei dagokienez. Ildo horridagokionez, batez ere zeharkako zergenarloan egin dira aldaketak. Aipatzekoa daJoko Jardueren gaineko Zerga berria.

Análisis de la adecuación de diversanormativa tributaria foral a las modificacionesadoptadas en territorio común en aquellosaspectos en que el Concierto Económico así loestablece. En este ámbito se han introducidomodificaciones fundamentalmente en elámbito de la imposición indirecta, destacandoel nuevo impuesto sobre actividades dejuego.

Zerga-kontsultei buruzko txostenak egitea Realización de informes sobre consultastributarias

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Zerga Harmonizazio, Koordinazio etaLankidetzako maiatzaren 30eko 3/1989Legearen 14. artikulua betez, Foru Ogasuneiaurkeztutako kontsulta lotesleei buruzko seitxosten egin dira. Halaber, EkonomiaItunaren 64.b artikuluak agindutakoa betez,kontsultei erantzuteko lau proposamenaztertu dira, Ekonomia Itunaren lotura-puntuak aplikatzeari buruzkoak.

A los efectos del artículo 14 de la Ley 3/1989,de 30 de mayo, de Armonización,Coordinación y Colaboración Fiscal se hanemitido seis informes sobre las consultasvinculantes presentadas a las HaciendasForales. Así mismo, a efectos del artículo 64.bdel Concierto Económico se han analizadocuatro propuestas de contestación a consultassobre la aplicación de los puntos de conexióndel Concierto Económico.

Jakinarazpenak Koordinaziorako eta ArauenEbaluaziorako Batzordera

Comunicaciones a la Comisión deCoordinación y Evaluación Normativa

Eragiketen bolumenaren proportzioaaldatzeko 43 eskabide izapidetu dira,Ekonomia Itunaren 29.2 artikuluanezarritakoaren arabera.

Se han tramitado 43 solicitudes de cambio dela proporción de volumen de operaciones deacuerdo con lo establecido con el artículo29.2 del Concierto Económico.

Jarduera espezifikoak Actuaciones específicas

Gainera, gastu fiskalen aurrekontua egin da,eta Ekonomia eta Ogasun MinisteriokoAurrekontu eta Gastuen IdazkaritzaNagusiarekin elkarlana gauzatu da, BEZarenoinarri harmonizatua ezartzeko, EspainiakoEstatuak Europar Batasunaren aurrekontuariegin beharreko ekarpenari begira.

Se elabora el correspondiente presupuesto degastos fiscales y se colabora con la SecretaríaGeneral de Presupuestos y Gastos delMinisterio de Economía y Hacienda para ladeterminación de la base armonizada del IVAa los efectos de la contribución del Estadoespañol al Presupuesto de la Unión Europea.

Foru-aldundien eta EstatukoAdministrazioaren arteko harremanetankoordinazio-jarduerak egin dira, batez ereZerga Administrazioko Estatu Agentziarekin.Gainera, zenbait bileratan parte hartu da, etaforu-ogasunetako langileek besteadministrazioek antolatutako bileretan,mintegietan edo prestakuntza-ikastaroetanparte hartzea negoziatu da.

Se han realizado labores de coordinación enlas relaciones con la Administración delEstado, en especial con la Agencia Estatal deAdministración Tributaria (AEAT),participando además en reuniones ymediando para la participación de personal delas Haciendas Forales en reuniones,seminarios o cursos organizados por otrasadministraciones.

Erakundeen arteko hainbat lan-taldetan partehartu da; lan-talde horiek sortu dira lurraldehistorikoetan zergei buruzko araudiankoordinazio eta bateratze handiagoa lortzekoedota zerga-politikako ekimenak sustatzeko.Nabarmentzekoa da urte honetan teknologiagarbien euskal zerrendarekin lotutako gaietanparte hartu dela, eta SPRIren eta foru-aldundien harteko hitzarmena egin delaI+G+b jarduerei buruz. Biak daude lotutaSozietateen gaineko Zergarekin edo zergagastuen aurrekontua egitearekin.

Se ha participado en los diversos grupos detrabajo interinstitucionales creados con elobjeto de lograr una mayor coordinación yarmonización de la normativa tributaria de losTerritorios Históricos y/o promover iniciativasde política tributaria. A destacar este año laparticipación en temas relacionados con ellistado vasco de tecnologías limpias y elconvenio SPRI-Diputaciones Forales sobreactividades en I+D+i, ambas en relación conel Impuesto sobre Sociedades o laelaboración del presupuesto de gastosfiscales.

Euskadiren Europar BatasunerakoOrdezkaritzarekin lankidetzan, EuskalAutonomia Erkidegoak Ekonomia eta FinantzaKontseiluaren lan-taldeetan izango duenpartaidetza gauzatu da: D-4 zerga-gaien

En colaboración con la Delegación de Euskadipara la Unión Europea se ha materializado laparticipación del País Vasco en los grupos detrabajo del ECOFIN: D-4 grupo de cuestiones

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taldea eta D-5 jokabide-kodearen taldea. fiscales y D-5 grupo código de conducta.

Argitalpenak Publicaciones

Euskal Ogasunaren urteko txosten integratuaegin da, Zerga Harmonizazio, Koordinazio etaLankidetzako 3/1989 Legearen 17. artikuluakagindu bezala. Izan ere, artikulu horrekezartzen duenez, Euskal Ogasunaren urtekotxosten integratua egitea da EAEko Zerga-Koordinazioko Organoaren eginkizunetakobat. Halaber, Gaceta Tributaria del PaísVasco-Zergak aldizkariaren bi ale argitaratudira.

Se elabora el correspondiente Informe AnualIntegrado de la Hacienda Vasca previsto en elartículo 17 de la Ley 3/1989 de Armonización,Coordinación y Colaboración Fiscal, queestablece como una de las funciones adesempeñar por el Órgano de CoordinaciónTributaria de Euskadi, la publicación de uninforme de la Hacienda Vasca conperiodicidad anual y con carácter integrado.Así mismo, se publicaron dos nuevosnúmeros de la Gaceta Tributaria del PaísVasco-Zergak.

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