estados financieros y cierre

Estados financieros y cierre

C a p t u l o

5

ObjetivosAl finalizar este captulo se pretende que el alumno:

Aprenda a preparar los estados financieros bsicos a partir de una balanza de comprobacin ajustada.

Conozca los formatos, encabezados y la estructura de cada estado financiero.

Integre los conocimientos referentes a la preparacin de los estados financieros.

Se forme un juicio crtico acerca de la importancia del anlisis financiero.

Aplique los principales indicadores financieros e interprete los resultados.

Se concientice acerca de la importancia del proceso de cierre contable en las em-presas.

Identifique y conozca cules son las cuentas transitorias y las permanentes.

Identifique los asientos propios del cierre contable para las cuentas de ingresos, gastos y dividendos.

Integre los conocimientos y procedimientos relativos al cierre contable.

Aplique los conocimientos tericos de este captulo a un caso demostrativo.

GUAJARDO 05.indd 147 2/4/08 2:12:57 PM

148 CAPTULO 5 Estados financieros y cierre

Los estados !nancieros son informes a travs de los cuales los usuarios de la informacin !nan-ciera perciben la realidad de las empresas y, en general, de cualquier organizacin econmica. Dichos informes constituyen el producto !nal del llamado ciclo contable. Los estados !nancie-ros bsicos informan sobre el desempeo !nanciero del negocio, su rentabilidad y liquidez. En este captulo se explicar cmo se prepara cada estado !nanciero y qu utilidad tiene en el pro-ceso de toma de decisiones. De igual forma se estudiarn algunos indicadores !nancieros y lo relacionado con el procedimiento de cierre, con lo cual se da por terminado el ciclo contable.

Estados financierosLas diferentes actividades que se realizan en los procesos contables de registro de transacciones y ajustes se efectan con el objetivo !nal de elaborar los estados !nancieros. Una vez que se tiene la balanza de comprobacin ajustada se procede a elaborar los estados !nancieros bsi-cos, que se interrelacionan. En la !gura 5.1 se muestra la relacin de las cifras obtenidas en los mismos.

Introduccin

Figura 5.1

Estados financieros.

Primero se elabora el estado de resultados, mediante el cual se cuanti!ca la utilidad o pr-dida de un negocio. Dicha cifra, una vez calculada, forma parte del estado de variaciones en el capital contable, ya que es uno de los motivos principales por el que se puede modi!car esta partida. Asimismo, el saldo !nal obtenido en ese informe !nanciero corresponder al saldo de capital contable dentro del balance general o estado de situacin !nanciera. Paralelamente, se elabora el estado de cambios en la situacin !nanciera para explicar los motivos por los cuales cambi la cifra del efectivo de un ao con respecto al anterior. El saldo de efectivo que aparece en dicho informe corresponder al saldo de la partida de efectivo dentro del balance general. Antes de proceder a la elaboracin de estados se har una recapitulacin de lo que cada informe !nanciero revela.

Estado de variaciones en el capital contable

Saldo inicial 250 000() Utilidad del ejercicio 52 600() Dividendos (35 000)Saldo final $ 267 600

Estado de flujo de efectivo

(/) Efectivo generado/ utilizado Operacin 15 750

(/) Efectivo generado/ utilizado Financiamiento (9 320)

(/) Efectivo generado/ utilizado Inversin 3 050

Aum. o dism. en efectivo 9 480() Saldo efectivo al inicio 20 120

() Saldo efectivo al final del periodo $ 29 600

Estado de situacin financiera

ACTIVOEfectivo 29 600Inversiones temporales 121 500Inmuebles, planta y equipo neto 315 200

Total activo $466 300

PASIVOCuentas por cobrar 48 700Prstamo bancario 150 000

Total pasivo $198 700

CAPITALCapital contable 267 600

Total capital contable 267 600Total pasivo y capital $466 300

Estado de resultados

Ingresos $110 100() Gastos (57 500)Utilidad neta $ 52 600

GUAJARDO 05.indd 148 2/4/08 2:12:58 PM

Estado de resultadosLos negocios, como parte de su operacin, efectan una gama muy amplia de transacciones, entre las cuales se encuentran las relacionadas con la generacin de ingresos y la erogacin de gastos. Por lo tanto, es necesario que exista un estado !nanciero en el que se determine el monto de ingresos y gastos, as como la diferencia entre stos, a la cual se le llama utilidad o prdida, para que los usuarios de la informacin !nanciera estn en posibilidad de evaluar las decisiones operativas que incidieron en la rentabilidad del negocio. En general, el estado de resultados, como su nombre lo dice, resume los resultados de las operaciones de la compaa referentes a las cuentas de ingresos y gastos de un determinado periodo. Del estado de resultados se obtienen los resultados de las operaciones para determinar si se gan o se perdi en el desarrollo de las mismas. El resultado obtenido se debe re"ejar posteriormente en la seccin de capital contable dentro del estado de situacin !nanciera, que se explica posteriormente.

Visita la pgina de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardo5e, donde encontrars ligas a diferentes sitios interesantes que publican estados financieros de empresas pblicas.

Escoge alguna empresa en que tengas especial inters y analiza detenidamente los estados financieros que presenta, tratando de identificar las interrelaciones existentes. De esta forma te convencers de la rele-vancia y aplicacin prctica de los conocimientos recin adquiridos.

Para saber ms

En el estado de resultados hay una seccin para los ingresos, otra para los gastos y una ltima para el resultado !nal o saldo, ya sea de utilidad o prdida. En la seccin de ingresos, el rubro principal son las ventas o los ingresos percibidos por la prestacin de algn servicio, ya que surgen de operaciones ordinarias del negocio; en la seccin de gastos se hacen diversas clasi!caciones de los mismos, como los gastos generales, ya sean de venta y de administracin. Los gastos de venta corresponden a erogaciones directamente relacionadas con el esfuerzo de vender los bienes o brindar los servicios objeto del negocio. Los gastos de administracin son los necesarios para llevar el control de la operacin del negocio, el resultado integral de !nan-ciamiento incluye los gastos por intereses.

Recientemente las normas de informacin !nanciera aplicables a la presentacin del estado de resultados se han modi!cado considerablemente. A continuacin se presentan las directrices ms importantes que deben observarse para su elaboracin.

Las partidas que estn incluidas en el estado de resultados se clasi!can en:

a) Partidas ordinarias, las cuales son las relacionadas con el giro de la entidad, es decir, las que se derivan de las actividades primarias que representan su principal fuente de ingresos, aun y cuando no sean frecuentes. Asimismo en esta categora se incluyen otros ingresos y gastos, los cuales comprenden los ingresos y gastos que se derivan de opera-ciones incidentales.

b) Partidas no ordinarias, las cuales son las que se derivan de las actividades que no re-presentan la principal fuente de ingresos para la entidad. Generalmente estas partidas son infrecuentes, como puede ser la cancelacin de una concesin, una expropiacin. Estas partidas no ordinarias sustituyen a las partidas extraordinarias mencionadas anterior-mente en la normatividad de la informacin !nanciera.

Asimismo, las partidas de costos y gastos del estado de resultados se pueden presentar por funcin, por naturaleza o por una combinacin de ambas.

La clasi!cacin con base en la funcin muestra, en rubros genricos, los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o prdida dentro del es-tado de resultados. Esta clasi!cacin tiene como caracterstica fundamental el separar el costo de ventas de los dems costos y gastos. Comnmente los sectores comercial e industrial utilizan esta clasi!cacin.

La clasi!cacin con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos atendiendo a la esencia espec!ca del tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no agrupados en rubros genricos. Esta clasi!cacin normalmente es utilizada por las empresas de servicio.

Estados financieros 149

GUAJARDO 05.indd 149 2/4/08 2:12:58 PM


En el estado de resultados se debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias y, cuan-do menos, los siguientes niveles de utilidad:

Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas, y Utilidad o prdida neta

El formato de presentacin del estado de resultados es el siguuiente:


Ventas o ingresos netos

() Costo de ventas

() Utilidad o prdida bruta

() Gastos generales:

Gastos de venta

Gastos de administracin

(/) Otros ingresos y gastos

(/) Otros ingresos y gastos no operativos (incluyendo partidas especiales)

(/) Resultado integral de financiamiento (RIF)

(/) Partidas no ordinarias

() Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad

() Impuestos a la utilidad

() Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas

(/) Operaciones discontinuadas

() Utilidad o prdida neta

En resumen, el estado de resultados se elabora con el !n de evaluar la rentabilidad del nego-cio. La !gura 5.2 muestra los formatos necesarios para elaborar este informe !nanciero.

Figura 5.2

Informacin presente en el estado de resultados.

El encabezado incluye:a) Nombre de la empresa.b) Nombre del estado

financiero.c) Fecha.

Ingresos

Gastos

Utilidad neta

Compaa X, S.A.

ESTADO DE RESULTADOSPara el ao terminado el 31 de diciembre de 200X

200X

Ingresos $ -

Gastos $ -

Utilidad neta del ao $ -

Estado de variaciones en el capital contableEl objetivo principal de este estado !nanciero bsico es mostrar los cambios en la inversin de los accionistas de la empresa, es decir, lo que se denomina capital contable. En este informe, los movimientos realizados para aumentar, disminuir o actualizar las partidas del capital aportado por los accionistas son factores indispensables para su elaboracin. Igualmente, las utilidades del periodo que haya generado el negocio y los dividendos que los accionistas hayan decidido pagarse se incluyen en este estado !nanciero.

GUAJARDO 05.indd 150 2/4/08 2:12:59 PM

Figura 5.3

Informacin requerida del estado de variaciones en el capital contable.

La !gura 5.3 muestra el formato que debe tener dicho informe !nanciero.



Saldo inicial

Aumentos: Utilidades, aportacin de socios, donaciones

Disminuciones:Dividendos, prdidas

Compaa X, S.A.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Por el ao terminado el 31 de diciembre de 200X

200X

Saldo al inicio del ejercicio $ -

AUMENTOS $ -

DISMINUCIONES $ -

Saldo al final del ejercicio $ - Saldo final

Estado de situacin financiera (balance general)Este informe, que tambin se conoce como balance general, presenta informacin til para la toma de decisiones en cuanto a la inversin y el !nanciamiento. En l se muestra el monto del activo, pasivo y capital contable en una fecha espec!ca, es decir, se presentan los recursos con que cuenta la empresa, lo que debe a sus acreedores y el capital aportado por los dueos. En dicho estado !nanciero existen secciones para activo, pasivo y capital.

Las cuentas de activo se ordenan de acuerdo con su liquidez, es decir, su facilidad para convertirse en efectivo, por tanto, existen dos categoras: activo circulante y activo no circulante o !jo. En la seccin de activo circulante se ubican las cuentas de efectivo en caja y bancos, inver-siones temporales, cuentas por cobrar, inventarios, entre otras. En el activo no circulante o !jo se incluyen las cuentas de terrenos, edi!cios, depreciaciones, equipo de transporte, as como mo-biliario y equipo. Adicionalmente estn los activos intangibles como marcas registradas, fran-quicias, derechos de autor y otras.

El pasivo se clasi!ca en: pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. En el primero se inclu-yen todas aquellas deudas que tenga un negocio cuyo vencimiento sea en un plazo inferior a un ao. Por ejemplo, las cuentas por pagar a proveedores, intereses por pagar, impuestos por pagar, entre otras. La seccin de pasivo a largo plazo incluye deudas con vencimiento superior a un ao. Por ejemplo, prstamos bancarios y obligaciones por pagar.

En la seccin del capital contable se presentan las cuentas del capital social comn y preferente, as como las utilidades retenidas, entre otras. Para entender lo anterior se presenta la !gura 5.4.

Ahora, no basta conocer cmo se relacionan los estados financieros bsicos, sino que es necesario corroborar cmo est estructurado cada uno.

Visita la pgina de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardo5e. Ah podrs encontrar ligas a diferentes sitios interesantes que publican los estados financieros de empresas pblicas.

Escoge alguna empresa en que tengas especial inters y analiza detenidamente los conceptos que forman parte de los estados financieros que presenta; trata de visualizar las semejanzas y diferencias con los formatos recin comentados. En especial, imagina el tipo de decisiones que los acreedores, accionistas y otros usuarios podran tomar con la informacin ah contenida.

Para saber ms

Estados financieros 151

GUAJARDO 05.indd 151 2/4/08 2:13:00 PM




Compaa X, S.A.

BALANCE GENERALAl 31 de diciembre de 200X

200X

ACTIVOCirculanteNo circulante

TOTAL DE ACTIVO $ -

PASIVOA corto plazoA largo plazo

TOTAL DE PASIVO $ -

CAPITAL CONTABLE

TOTAL DE CAPITAL CONTABLE $ -

TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $ -

Seccin del activo:a) Activo circulante.b) Activo no circulante.c) Total de activo.

Seccin del pasivo:a) Pasivo a corto plazo.b) Pasivo a largo plazo.c) Total de pasivo.

Seccin de capital contable.Total de capital contable.

Total de pasivo y capital contable (Debe ser igual al total de activo)

Estado de flujo de efectivoEn este informe se incluyen las entradas y salidas de efectivo que tuvo una compaa en un periodo de operaciones para determinar el saldo o "ujo neto de efectivo al !nal del mismo. Las entradas de efectivo son los recursos provenientes de transacciones como ventas al contado, cobranza y aportaciones de los socios, entre otros. Las salidas de efectivo son desembolsos que se realizan por transacciones tales como compras al contado, pago de cuentas por pagar y pago de gastos, entre otros.


financiero.

Compaa X, S.A.ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOPor el ao terminado al 31 de diciembre de 200X

200X

OPERACIN:

Recursos generados por la operacin $ -

FINANCIAMIENTO:

Total de financiamiento $ -

INVERSIN:

Total de inversin $ -

Aumento (disminucin) de efectivo y valores realizablesSaldo al inicio del aoSaldo al final del ao $ -

Actividades de operacin: Ventas, compras, pagos a proveedores, pago de impuestos, etctera.

Actividades de financiamiento: Compra y venta de activos (maquinaria, equipo, etctera).

Actividades de inversin: Crditos recibidos, dividendos pagados, pago de intereses, etctera.

Figura 5.4

Informacin del balance general.

Figura 5.5

Informacin del estado de flujo de efectivo.

GUAJARDO 05.indd 152 2/4/08 2:13:01 PM

En resumen, el estado de cambios de la situacin !nanciera determina el saldo !nal de efectivo que tiene una empresa al !nalizar un periodo de operaciones, lo cual delimita el nivel de liquidez del negocio. Este tema se estudiar con ms detalle en el captulo 14, debido a que su elaboracin implica analizar cada una de las partidas del balance general. Sin embargo, el formato de este estado !nanciero bsico corresponde a la !gura 5.5.

Ejemplo ilustrativo: estados financierosAntes de analizar los estados !nancieros del caso demostrativo que se ha presentado en captu-los anteriores, retomaremos el ejemplo de Of!ce Clean, S.A., lo cual ayudar a practicar la ela-boracin de estos informes !nancieros. Tome como base la balanza de comprobacin despus de ajustes elaborada en el captulo anterior y que se muestra a continuacin:

OFFICE CLEAN, S.A.Balanza de comprobacin ajustada

Al 30 de junio del 200X

Cuenta Debe Haber

Bancos $187 900

Clientes 115 000

Material de limpieza 35 500

Seguro pagado por anticipado 49 500

Equipo de transporte 180 000

Depreciacin equipo de transporte 5 000

Mobiliario y equipo de oficina 150 000

Depreciacin mobiliario y equipo de oficina 6 250

Proveedores 84 350

Anticipos de clientes 60 000

Intereses por pagar 1 800

ISR por pagar 61 500

Documentos por pagar a C.P. 120 000

Capital social 300 000

Dividendos 8 000

Ingreso por servicios 205 000

Gasto por sueldos y salarios 45 000

Gasto por publicidad 21 300

Gasto por servicios pblicos 2 150

ISR 32 000

Gasto por depreciacin equipo trans. 5 000

Gasto por depreciacin mobiliario de oficina 6 250

Gasto por seguro 4 500

Gasto por inters 1 800

Total $843 900 $843 900

Estado de resultadosEn este informe se muestran los ingresos y todos los gastos que se incurrieron en el periodo, en este caso, en junio.

Ejemplo ilustrativo: estados financieros 153

GUAJARDO 05.indd 153 2/4/08 2:13:02 PM


OFFICE CLEAN, S.A.Estado de resultados

Del 1o. al 30 de junio del 200X

Ingresos:

Ingresos por servicios $ 205 000

Gastos:

Generales:

Gasto por sueldos y salarios $ 45 000


Gasto por depr. mobiliario y equipo de oficina 6 250

Gasto por depr. equipo de transporte 5 000

Gasto por seguro 4 500


Gasto por inters 1 800

Total de gastos generales (86 000)

Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta 119 000

ISR (32 000)

Utilidad neta $ 87 000

Estado de variaciones en el capital contableEn este informe se explica detalladamente las cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable.

OFFICE CLEAN, S.A.Estado de variaciones en el capital contable


Capital social

DonacionesUtilidades retenidas

Exc. o insuf. en actual. de

capital

Total de capital

contable

AUMENTOS

Aportaciones de capital 300 000 300 000

Utilidad del ejercicio 87 000

Total de aumentos 87 000 87 000

DISMINUCIONES

Dividendos (8 000)

Total de disminuciones (8 000) (8 000)

Saldos 300 000 79 000 379 000

Estado de situacin financiera (balance general)Se presentan los recursos que posee el negocio (activos), sus adeudos (pasivos) y el total de capital contable en una fecha espec!ca.

OFFICE CLEAN, S.A.Estado de situacin financiera


Activo Pasivo

Activo circulante Pasivo a corto plazo

Bancos $187 900 Proveedores $84 350

(contina)

GUAJARDO 05.indd 154 2/4/08 2:13:03 PM

Activo Pasivo

Clientes 115 000 Anticipos de clientes 60 000

Material de limpieza 35 500 Intereses por pagar 1 800

Seguro pagado por anticipado 49 500 ISR por pagar 61 500

Total activo circulante $387 900 Documento por pagar C.P. 120 000

Total pasivo corto plazo $327 650

Total pasivo $327 650

Activo no circulante

Equipo de transporte $180 000

Depr. acum. equipo transporte (5 000) Capital contable

Mobiliario y equipo de oficina 150 000 Capital social $300 000

Depr. acum. equipo de oficina (6 250) Utilidades retenidas 79 000

Total activo no circulante $318 750 Total capital $379 000

Total activo $706 650 Total pasivo y capital $706 650

Estado de cambios en la situacin financieraLa elaboracin de este informe !nanciero se estudiar con detalle en captulos posteriores, ya que implica un mayor grado de anlisis y comprensin de las cuentas contables que integran el balance general y el estado de resultados.

Caso demostrativo: estados financierosEn la presente seccin se ilustrar la elaboracin de los estados !nancieros bsicos a partir de la balanza de comprobacin ajustada de la compaa Servi-Mant, S.A., la que fue elaborada en el captulo anterior y que se muestra a continuacin:

SERVI-MANT, S.A.Balanza de comprobacin ajustada

Al 31 de mayo de 200X

Cuenta Debe Haber

1010-3 Bancos $ 74 800

1030-1 Clientes 100 000

1040-1 Materiales de oficina 4 500

1040-2 Productos qumicos 53 000

1060-1 Renta pagada por anticipado 40 000

1070-4 Equipo de transporte 270 000

1070-5 Depr. de equipo de transporte $ 3 750

1070-8 Mobiliario y equipo de oficina 120 000

1070-9 Depr. de mobiliario y equipo 1 500

2010-1 Proveedores 68 000

2010-3 Acreedores diversos 162 000

2020-1 Intereses por pagar 200

2030-1 ISR por pagar 10 500

2040-1 Anticipos de clientes 36 000

2050-2 Documentos por pagar a largo plazo 40 000

3010-1 Capital social 300 000

3030-1 Dividendos 8 000

Caso demostrativo: estados financieros 155

(continuacin)

(contina)

GUAJARDO 05.indd 155 2/4/08 2:13:04 PM


Cuenta Debe Haber

4010-2 Ingresos por servicios 164 000

5020-4 Gasto por publicidad 20 000

5020-5 Gasto por productos qumicos 10 000

5020-13 Gasto por depr. de equipo de transporte 3 750

5030-1 Gasto por sueldos y salarios 55 000

5030-2 Gasto por materiales de oficina 500

5030-4 Gasto por renta 10 000

5030-7 Gasto por servicios pblicos 2 900

5030-12 Gasto por depr. de mobiliario y eqpo. de oficina 1 500

5030-13 Gasto por mantenimiento 1 300

5040-1 Gasto por intereses 200

5050-1 ISR 10 500

Totales $785 950 $785 950


SERVI-MANT, S.A.Estado de resultados

Del 1o. al 31 de mayo del 200X

Ingresos:

Ingresos por servicios $164 000

Gastos:

Generales:

Gasto por sueldos y salarios 55 000


Gasto por renta 10 000

Gasto por productos qumicos 10 000

Gasto por depr. equipo de transporte 3 750


Gasto por depr. mob. y equipo de oficina 1 500

Gasto por mantenimiento 1 300

Gasto por materiales de oficina 500

Gasto por intereses 200

Total de gastos generales (105 150)

Utilidad antes de Impuesto a la utilidad $58 850

Impuestos a la utilidad (10 500)

Utilidad neta $48 350

Estado de variaciones en el capital contableLa informacin que se muestra en este ejemplo es un tanto limitada, pues slo se incluyen las utilidades obtenidas en el periodo y el reparto de dividendos.

(continuacin)

GUAJARDO 05.indd 156 2/4/08 2:13:05 PM

A continuacin se presenta este informe para la empresa Servi-Mant, S.A.

SERVI-MANT, S.A.Estado de variaciones en el capital contable

Al 31 de mayo del 200X

Capital social

DonacionesUtilidades retenidas

Exc. o insuf. en actual. de capital

Total de capital

contable

AUMENTOS

Aportaciones de capital $300 000 $300 000

Utilidad del ejercicio $48 350

Total de aumentos 48 350 48 350

DISMINUCIONES

Dividendos (8 000)

Total de disminuciones (0) (0) (8 000) (0) (8 000)

SALDOS $300 000 $0 $40 350 $0 $340 350

Estado de situacin financiera (balance general)En seguida se muestra el estado de situacin !nanciera o balance general de Servi-Mant, S.A., elaborado a partir de la informacin contenida en la balanza de comprobacin ajustada y del resultado del ejercicio.

SERVI-MANT, S.A.Estado de situacin financiera

Al 31 de mayo del 200X

Activo Pasivo

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO A CORTO PLAZO

Bancos $74 800 Proveedores $68 000

Clientes 100 000 Acreedores diversos 162 000

Materiales de oficina 4 500 Intereses por pagar 200

Productos qumicos 53 000 ISR por pagar 10 500

Renta pagada por anticipado 40 000 Anticipos de clientes 36 000

Total activo circulante $272 300 Total pasivo a corto plazo $276 700

ACTIVO NO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO

Equipo de transporte $270 000 Documento por pagar L.P. $40 000

Depr. acum. equipo transporte (3 750) Total pasivo a largo plazo $40 000

Mobiliario y equipo de oficina 120 000 Total pasivo $316 700

Depr. acum. mob. y eqpo. oficina (1 500)

Total activo no circulante $384 750 CAPITAL CONTABLE

Total activo $657 050 Capital social $300 000

Utilidad retenida 40 350

Total capital $340 350

Total pasivo y capital $657 050

Estado de flujo de efectivoLa elaboracin de este estado !nanciero bsico quedar pendiente, pues el estudio del informe se realizar en captulos posteriores.

Estado de resultados 157

GUAJARDO 05.indd 157 2/4/08 2:13:06 PM


Anlisis financieroEl anlisis !nanciero consiste en estudiar la informacin que contienen los estados !nancieros bsicos por medio de indicadores y metodologas plenamente aceptados por la comunidad !-nanciera, con el objetivo de tener una base ms slida y analtica para la toma de decisiones.

Si se hace una analoga se puede apreciar el bene!cio de este tipo de anlisis: se adquiere de automviles considerando su rendimiento de kilmetros por litro de gasolina; se evala a los jugadores de bisbol conforme a su promedio de carreras limpias permitidas, o segn su prome-dio de bateo, y a los jugadores de baloncesto, de acuerdo con su porcentaje de tiros a la canasta encestados o de tiros libres anotados, etc. Estos indicadores sirven para evaluar su desempeo y con !nes de comparacin. En el caso de los indicadores !nancieros, sirven para efectos simila-res, ya que se utilizan para ponderar y evaluar los resultados de las operaciones de la empresa.

Por lo tanto, las cifras contables tienen poco signi!cado en s mismas. La manera de esta-blecer si una cantidad es adecuada, es decir, si mejora o empeora, o si est dentro o fuera de proporcin, consiste en relacionarla o compararla con otras partidas, por ende, diversas orga-nizaciones proporcionan informacin de s mismas pero de aos anteriores, o concerniente a la industria en la cual operan.

Para ello es indispensable el anlisis !nanciero, que se basa en indicadores !nancieros. Un indicador !nanciero es la relacin de una cifra con otra dentro o entre los estados !nancieros de una empresa, que permite ponderar y evaluar los resultados de las operaciones de la compaa. Existen diferentes indicadores !nancieros, tambin llamados razones !nancieras, que permiten satisfacer las necesidades de los usuarios. Cada uno de estos indicadores tiene ciertos propsi-tos. Algunos ejemplos de indicadores !nancieros tpicos que utilizan los analistas !nancieros son los siguientes:

Una institucin bancaria se puede interesar por indicadores de liquidez a corto plazo, para evaluar la capacidad de pago de su cliente.

Un acreedor se puede interesar por indicadores de rentabilidad, que re"ejan la capacidad de generacin de utilidades, ya que de esta manera su deudor tendr disponibilidad de recursos para saldar sus deudas.

Un accionista se puede interesar por indicadores de rentabilidad de corto y largo plazos de la empresa de la cual l es accionista.

Principales indicadores financierosLos indicadores !nancieros ms comunes evalan cuatro aspectos:

a) Rentabilidad:

1. Margen de utilidad.2. Rendimiento sobre el capital contable.

b) Liquidez:

3. Razn circulante.

Con el indicador de liquidez se analiza si el negocio tiene la capacidad su!ciente para cum-plir con las obligaciones contradas. Entindase por obligaciones las deudas con acreedores, proveedores, empleados y otras.

c) Utilizacin de los activos:

4. Rotacin de cuentas por cobrar.5. Rotacin de inventarios.

Con los indicadores !nancieros referentes a la utilizacin de activos se pretende conocer situaciones como cuntas veces representa las ventas el monto que se tiene en inventarios, o cunto tiempo promedio tarda en cobrar lo que le deben sus clientes.

d) Utilizacin de pasivo:

6. Relacin de pasivo total con activo total.

GUAJARDO 05.indd 158 2/4/08 2:13:07 PM

Finalmente, la razn !nanciera referente a la utilizacin de pasivos consiste en evaluar la proporcin de endeudamiento respecto a sus activos y la capacidad para cubrir los adeudos contrados.

Aplicacin real de los indicadores financierosLos indicadores de rentabilidad tratan de evaluar el monto de utilidades obtenidas con respecto a la inversin que las origin, considerando en su clculo el capital contable.

Para comprender mejor cada uno de los conceptos mencionados, a continuacin se muestra el anlisis !nanciero del reporte anual del 2005 de Cemex, S.A. Para consultar los datos puedes entrar a la pgina electrnica de Internet: www.mhhe.com/universidades/guajardo5e.

A. Indicadores de rentabilidad 1. Margen de utilidad

UtilidadnetaVentasnetas

23 010162 709

0 1. 4414 14 1 . %

Este indicador !nanciero mide el porcentaje de las ventas que logran convertirse en utilidad disponible para los accionistas. La utilidad neta es considerada despus de gastos !nancieros e impuestos. En este caso, la utilidad correspondiente al 2005 equivale a 14.1% de las ventas realizadas en dicho periodo.

2. Rendimiento sobre el capital contable

Utilidad netaCapital contable

23 010109 957

0 2092 20 9. . %

Este indicador mide el rendimiento de la inversin neta, es decir, del capital contable. Me-diante l se relaciona la utilidad neta que ha generado una organizacin durante un periodo y se compara con la inversin que corresponde a los accionistas. El rendimiento sobre el capital contable es un indicador fundamental que determina en qu medida una compaa ha generado rendimientos sobre los recursos que los accionistas han con!ado a la administracin. En este caso, la utilidad neta obtenida en el ao equivale a 20.9% del capital contable de la compaa al 31 de diciembre de 2005.

B. Indicadores de liquidez 3. Razn circulante

Activo circulantePasivo a corto plazo

44 249943 688

1 012 .

Este indicador trata de re"ejar la relacin entre los recursos !nancieros de que dispone una empresa en el corto plazo para enfrentar a las obligaciones de pago contradas en el mismo periodo, lo cual permite determinar si cuenta con los recursos su!cientes para cubrir sus com-promisos. En cuanto mayor sea el resultado de la razn circulante, existe mayor posibilidad de que los pasivos sean pagados, ya que se cuenta con activos su!cientes que pueden convertirse en efectivo cuando as se requiera. Sin embargo, tener una razn circulante muy alta tambin puede signi!car la existencia de recursos econmicos ociosos.

Como puede observarse, en el caso de CEMEX, S.A., los activos circulantes al 31 de diciem-bre de 2005 equivalen a 1.012 veces los pasivos circulantes de la compaa en la misma fecha.

C. Indicadores de utilizacin de activos4. Rotacin de cuentas por cobrar

VentasCuentas por cobrar

162 70916 914

9 61. veces

Anlisis financiero 159

GUAJARDO 05.indd 159 2/4/08 2:13:11 PM


Es indiscutible que las cuentas por cobrar se relacionan con las ventas que efecta una em-presa, pues estn condicionadas en funcin del plazo de crdito que se les concede a los clientes. Mientras mayor sea el nmero de veces que las ventas a crdito representen el de las cuentas por cobrar, es decir, de rotaciones, es mejor, ya que indica que la cobranza es e!ciente o que se cuenta con mejores clientes. En este caso, las 9.61 veces de rotacin de cuentas por cobrar indi-ca que se cobra la totalidad de la cartera casi 10 veces en el ao, de tal forma que si dividimos los das del ao (365) entre la rotacin de cuentas por cobrar obtenemos el tiempo promedio en cobrar las ventas a crdito, en este caso, casi 38 das.

5. Rotacin de inventarios

Costo de ventasInventarios

98 46011 015

8 9. 33 veces

La rotacin de inventarios indica la rapidez con que se compra, transforma y se vende la mercanca, por lo tanto, el resultado expres en cuntas veces la inversin en este tipo de activo es vendida durante un periodo. En este caso se observa que la empresa tiene una rotacin de 8.93 veces en el ao, de lo cual se puede deducir que cada 41 das (365 das/8.93 veces) se vende la totalidad del inventario.

D. Indicadores relacionados con utilizacin de pasivos 6. Relacin de pasivo total a activo total

Pasivo totalActivo total

174 271284 228

0 6. 11 61 %

Este indicador seala la proporcin en que el total de recursos existentes en la empresa han sido !nanciados por acreedores. En este caso, la comparacin del pasivo total registrado al 31 de diciembre de 2005 con el activo total de la misma fecha arroja una proporcin de 61%. Es decir, de cada peso de activos se adeudan aproximadamente 61 centavos.

Una vez comprendido lo anterior, el lector puede utilizar estos indicadores !nancieros para evaluar la situacin !nanciera de cualquier empresa y la de una empresa con otras del mismo tipo de industria o sector.

Limitaciones del anlisis financieroAunque los indicadores son instrumentos extraordinariamente tiles, no estn exentos de limi-taciones, por lo cual su aplicacin requiere sumo cuidado. Los indicadores se elaboran a partir de datos contables, que a veces estn expuestos a diferentes interpretaciones e incluso a mani-pulaciones.

El administrador !nanciero tambin debe tener cuidado al juzgar si determinado indicador !nanciero es bueno o malo, y al emitir una opinin sobre una empresa a partir de un conjunto de este tipo de indicadores.

El apego a los indicadores !nancieros promedio de la industria no establece con seguridad que la empresa funcione normalmente y que tenga una buena administracin. A corto plazo se pueden utilizar muchos artilugios para que la posicin de una empresa parezca buena en rela-cin con los estndares !nancieros de la industria. Un buen analista !nanciero debe reunir infor-macin complementaria de las operaciones y la administracin de una empresa para comprobar la razonabilidad de los indicadores !nancieros.

Por ltimo, recuerde que el anlisis de indicadores !nancieros es una parte til del proceso de conocer la realidad de las empresas. Sin embargo, aisladamente considerados, no son res-puestas su!cientes para emitir juicios acerca del desempeo de las mismas.

Ejemplo ilustrativo: anlisis financieroCon los datos de los estados !nancieros de Of!ce Clean, S.A. se realizarn los clculos necesa-rios para elaborar el anlisis !nanciero de dicha empresa. Observe que en el caso de los clculos

GUAJARDO 05.indd 160 2/4/08 2:13:13 PM

que utiliza la cuenta de ventas netas se emplea el total de ingresos por servicios, debido a que se trata de una empresa dedicada a la prestacin del servicio de limpieza de o!cinas.

Visita una vez ms la pgina de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y ubica las ligas a sitios electrnicos que contienen los estados financieros de empresas pblicas. Escoge alguna empresa en que tengas especial inters y analiza detenidamente los indicadores financieros que los acreedores, accionistas y dems usuarios consideran crticos para evaluar su desempeo.

Para saber ms

Adems, infrmate a travs de noticias !nancieras relacionadas con la empresa que hayas escogido y despus emite tu opinin acerca del desempeo !nanciero de dicha organizacin.

OFFICE CLEAN, S.A.Anlisis financiero

Junio 200X

Indicador Resultado Interpretacin

Margen de utilidad

Utilidad netaVentas netas

$$

. . %87 000205 000

0 4243 42 43 La utilidad de junio del 200X representa 42% del total de ingreso por servicios.

Rendimiento sobre capital contable


$$

. . %87 000379 000

0 2295 22 95 La utilidad de junio del 200X representa aprox. 23% del capital contable de la empresa.

Razn circulante


$$

.387 900327 650

1 18 vecesEl activo circulante puede cubrir 1.18 veces el total de los pasivos circulantes.

Rotacin de cuentas por cobrar

VentasClientes

$205 000$115 000

1.7826 vecesLa totalidad de las cuentas por cobrar (Clientes) se cobra 1.78 veces por ao.

Relacin de pasivo total con activo total


$393 150$772 150

0.5091

Por cada peso que se tiene invertido en sus activos se adeudan 50 centavos aproximadamente.

Caso demostrativo: anlisis financieroSe retomar el caso de la empresa Servi-Mant, S.A. y se realizar el anlisis !nanciero, para lo cual se emplearn los datos contenidos en los estados !nancieros que se acaban de elaborar antes. A continuacin se presenta una tabla-resumen con los resultados de cada indicador.

SERVI-MANT, S.A.Anlisis financiero

Mayo 200X


Margen de utilidad

Utilidad netaVentas netas

$$

. . %48 350

164 0000 2948 29 48

La utilidad del mes de mayo representa 29% del total de sus ingresos.

Caso demostrativo: anlisis financiero 161

(contina)

GUAJARDO 05.indd 161 2/4/08 2:13:23 PM



Rendimiento sobre capital contable


$$

. . %48 350340 350

0 1420 14 2 La utilidad de mayo del 200X representa 14% del capital contable.

Razn circulante


$$

.272 300276 700

0 98 veces

El activo circulante no alcanza a cubrir el total de los pasivos circulantes puesto que el resultado es inferior a 1.

Rotacin de cuentas por cobrar

VentasClientes

$$

.164 000100 000

1 64 vecesLa totalidad de las cuentas por cobrar (Clientes) se cobra 1.64 veces.

Relacin de pasivo total con activo total


$$

. %316 700657 050

0 48 48

Por cada peso que se tiene invertido en sus activos se adeudan 48 centavos, aproximadamente.

Cierre contableEl proceso de cierre es muy importante despus de que se preparan los estados !nancieros. El cierre contable sirve para preparar las cuentas para el registro de las transacciones del siguiente periodo. Por ello, en lo que resta de este captulo se analizar lo relacionado con este tema, utilizando las cuatro actividades descritas en los mdulos de registro de transacciones y de ajustes:

1. Analizar la informacin. 2. Registrar los asientos de cierre. 3. Clasi!carlos en el mayor general. 4. Preparar una balanza de comprobacin despus de cierre.

Una vez que se llev a cabo el registro de las transacciones, los ajustes necesarios y los estados !nancieros, el siguiente paso es cerrar las cuentas de ingresos, gastos y dividendos. Debido a que dichas cuentas se cierran al !nal de cada periodo contable, se les llama cuentas transitorias. Por su parte, las cuentas de activos, pasivos y capital no se cierran, por lo cual se les conoce como cuentas permanentes.

Cerrar las cuentas slo signi!ca que todas las cuentas transitorias, es decir, las no acumu-lativas, deben quedar con un saldo de cero. El cierre de estas cuentas es necesario para que los ingresos, gastos y dividendos se acumulen slo por un periodo y para que dichas cuentas puedan arrancar de cero en el periodo contable siguiente. Al cerrar las cuentas de ingresos y gastos se determina contablemente la cifra de utilidad o prdida y se traslada a la cuenta de utilidades re-tenidas que aparece en el estado de situacin !nanciera. Al cerrar la cuenta dividendos tambin se afecta la cuenta utilidades retenidas del estado de situacin !nanciera.

Este proceso de cierre es muy importante en las empresas e involucra el trabajo de los dife-rentes departamentos o reas de los negocios. El rea de contabilidad es de!nitivamente la que ms est implicada en el cierre contable; sin embargo, debe coordinarse con el rea de ventas, cobranza, pagos y otras para recopilar toda la informacin relativa a la operacin del negocio en determinado periodo.

Con el objetivo de lograr una mejor comprensin del tema, se presentar un breve ejemplo para despus seguir con el caso de la empresa Servi-Mant, S.A., que se ha estudiado a lo largo de varios captulos.

A continuacin se muestran los asientos de cierre de la empresa Of!ce Clean, S.A.

(continuacin)

GUAJARDO 05.indd 162 2/4/08 2:13:27 PM

Paso 1. Cierre de las cuentas de ingresosSe hace un cargo a las cuentas de ingresos y se abona su importe a la cuenta de prdidas y ganancias.

OFFICE CLEAN, S.A.Diario general

Hoja 5

Fecha Detalle Referencia Debe Haber

Abril 30, 200X Ingresos por servicios 4010-2 $205 000

Prdidas y ganancias 5060-1 $205 000

Para cerrar las cuentas de ingresos.

Paso 2. Cierre de las cuentas de gastosSe hace un cargo a la cuenta de prdidas y ganancias por el total de los gastos del periodo y se acreditan todas las cuentas de gastos individuales.


Hoja 5


Abril 30, 200X Prdidas y ganancias 5060-1 $118 000

Gasto por sueldos y salarios

5030-1 $45 000

ISR 5050-1 $32 000

Gasto por publicidad 5020-4 $21 300

Gasto por depr. mobiliario oficina

5020-10 $6 250

Gasto por depr. equipo de transporte

5020-11 $5 000

Gasto por seguro 5030-4 $4 500

Gasto por servicios pblicos

5030-7 $2 150

Gasto por inters 5040-2 $1 800

Para cerrar las cuentas de gastos.

Paso 3. Cierre de la cuenta de prdidas y gananciasSe hace un cargo a la cuenta de prdidas y ganancias por el importe de su saldo, es decir, se abona a la cuenta de utilidades retenidas. Si durante el periodo se ha incurrido en prdidas, se hace un cargo a la cuenta de utilidades retenidas y el abono sera a la cuenta de prdidas y ganancias.


Hoja 5


Abril 30, 200X Prdidas y ganancias 5060-1 $87 000

Utilidades retenidas 3020-1 $87 000

Para cancelar la cuenta de prdidas y ganancias y pasar la utilidad neta a la cuenta de utilidades retenidas.

Paso 4. Cierre de la cuenta de dividendosSe hace un cargo a la cuenta utilidades retenidas y un abono a la cuenta de dividendos, por el importe de su saldo.

Cierre contable 163

GUAJARDO 05.indd 163 2/4/08 2:13:28 PM



Hoja 5


Abril 30, 200X Utilidades retenidas 3020-1 $8 000

Dividendos 3030-2 $8 000

Para cerrar la cuenta de dividendos.

Los asientos de cierre que se acaban de ilustrar tambin se deben pasar a las respectivas cuentas de mayor. Despus, en el mayor quedarn slo las cuentas de activo, pasivo y capital con saldo, mientras que las cuentas de ingresos, gastos y dividendos estarn en ceros para permitir que en el siguiente periodo contable se inicie de nuevo la contabilizacin de dichas cuentas. De igual forma deber elaborarse una balanza de comprobacin al cierre. Estos dos pasos se ilustra-rn con mayor detalle en el caso demostrativo que se presenta en seguida.

Caso demostrativo: cierrePara ejempli!car este mdulo se retomar una vez ms el caso de la empresa Servi-Mant, S.A. En seguida se presenta la balanza de comprobacin ajustada con la cual se inicia el proceso de anlisis para el cierre contable:

SERVI-MANT, S.A.Balanza de comprobacin ajustada


Cuenta Debe Haber

1010-3 Bancos $74 800

1030-1 Clientes 100 000





1070-5 Depr. de equipo de transporte $3 750










3030-1 Dividendos 8 000

4010-2 Ingresos por servicios 164 000

5020-4 Gasto por publicidad 20 000

5020-5 Gasto por productos qumicos 10 000

5020-13 Gasto por depr. de equipo de transporte 3 750

5030-1 Gasto por sueldos y salarios 55 000


5030-4 Gasto por renta 10 000

(contina)

GUAJARDO 05.indd 164 2/4/08 2:13:29 PM

Cuenta Debe Haber

5030-7 Gasto por servicios pblicos 2 900

5030-12 Gasto por depr. de mob. y eqpo. de oficina 1 500

5030-13 Gasto por mantenimiento 1 300


5050-1 ISR 10 500

Totales $785 950 $785 950

Registro de los asientos de cierreCierre de las cuentas de ingresos

INGRESOS: Al realizar el cierre de la cuenta de ingresos por servicios se debe registrar un abono a esta cuenta para disminuirla por la cantidad que se presenta en la balanza de comprobacin ajustada, que es de $164 000.

GASTOS: La cuenta de prdidas y ganancias es una cuenta de gastos transitoria y cuyo saldo debe quedar en cero. Por ello se debe aumentar con un abono de $164 000.

SERVI-MANT, S.A.Diario general

Hoja 6


Mayo 31, 200X Ingresos por servicios 4010-2 $164 000

Prdidas y ganancias 5060-1 $164 000

Asiento de cierre de las cuentas de ingresos.

Cierre de las cuentas de gastos GASTOS: La cuenta de prdidas y ganancias, que como se mencion anteriormente es una

cuenta de gastos, aumenta para poder cerrar todos los gastos en que incurri Servi-Mant, S.A. al cierre del mes; para ello debe registrarse un cargo por el total de los gastos, el cual asciende a $115 650.

GASTOS: Todos los gastos en que incurri Servi-Mant, S.A. durante mayo debern abo-narse para cerrarlos.


Hoja 6


Mayo 31, 200X Prdidas y ganancias 5060-1 115 650

Gasto por publicidad 5020-4 20 000

Gasto por productos qumicos 5020-5 10 000

Gasto por dpr. equipo de transporte 5020-13 3 750

Gasto por sueldos y salarios 5030-1 55 000

Gasto por materiales de oficina 5030-3 500

Gasto por renta 5030-4 10 000

Gasto por servicios 5030-7 2 900

Gasto por mantenimiento 5030-13 1 300

Gasto por dpr. mobiliario y equipo de oficina 5030-12 1 500

Gasto por intereses 5040-1 200

ISR 5050-1 10 500

Asiento de cierre de las cuentas de gastos.

Caso demostrativo: cierre 165

(continuacin)

GUAJARDO 05.indd 165 2/4/08 2:13:30 PM


Cierre de la cuenta de prdidas y ganancias GASTO: La cuenta de prdidas y ganancias que hasta el cierre de las cuentas de ingresos

y gastos presenta un saldo acreedor, debe disminuirse con un cargo para cerrar la cuenta y dejarla en ceros. Por ello se debe registrar un cargo por la cantidad de $48 350.

CAPITAL CONTABLE: La cuenta de utilidades retenidas se debe aumentar para reconocer las utilidades de mayo, por ello se debe hacer un abono por $48 350.


Hoja 6


Mayo 31, 200X Prdidas y ganancias 5060-1 48 350

Utilidades retenidas 3020-1 48 350

Asiento para cerrar la cuenta de prdidas y ganancias y reconocer la utilidad del ejercicio.

Cierre de la cuenta de dividendosDebido al reparto de dividendos que hubo en la empresa, la cuenta dividendos deber quedar re-gistrada con un saldo de cero. Por lo tanto, el asiento contable de cierre que se tiene que registrar es el que se presenta a continuacin:

CAPITAL CONTABLE: Disminuye la cuenta de utilidades retenidas para cerrar la cuenta de dividendos, por ello deber hacerse un cargo por $8 000.

CAPITAL CONTABLE: La cuenta de dividendos pagados deber abonarse por $8 000 para cerrarla, por lo que aumenta.


Hoja 6


Mayo 31, 200X Utilidades retenidas 3020-1 8 000

Dividendos 3030-1 8 000

Asiento de cierre de la cuenta de dividendos.

Clasificacin en el mayor generalUna vez que se analiza la informacin y se registran los asientos contables referentes al cierre, el paso siguiente es registrar los efectos que tienen estos asientos sobre las cuentas del mayor general:

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: INGRESO POR SERVICIOS CTA. NM. 4010-2

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 20, 200X 10 D-2 160 000 160 000

Saldo antes de ajustes 160 000

Mayo 31, 200X 1 D-4 4 000 164 000

Saldo ajustado 164 000

Mayo 31, 200X 1 C-6 164 000 0

Saldo al cierre 0

GUAJARDO 05.indd 166 2/4/08 2:13:31 PM

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR PUBLICIDAD CTA. NM. 5020-4


Mayo 3, 200X 4 D-1 20 000 20 000


Mayo 31, 200X 2 C-6 20 000 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR PRODUCTOS QUMICOS

CTA. NM. 5020-5


Mayo 31, 200X 5 D-5 10 000 10 000


Mayo 31, 200X 2 C-6 10 000 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR DPR. DE EQUIPO DE TRANSPORTE

CTA. NM. 5020-13a


Mayo 31, 200X 6 D-5 3 750 3 750


Mayo 31, 200X 2 C-6 3 750 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR SUELDOS Y SALARIOS

CTA. NM. 5030-1


Mayo 31, 200X 14 D-3 55 000 55 000


Mayo 31, 200X 2 C-6 55 000 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR MATERIALES DE OFICINA

CTA. NM. 5030-2


Mayo 31, 200X 4 D-5 500 500

Saldo ajustado 500

Mayo 31, 200X 2 C-6 500 0

Saldo al cierre 0

Clasificacin en el mayor general 167

GUAJARDO 05.indd 167 2/4/08 2:13:32 PM


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR RENTA CTA. NM. 5030-4


Mayo 31, 200X 2 D-4 10 000 10 000


Mayo 31, 200X 2 C-6 10 000 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR SERVICIOS PBLICOS

CTA. NM. 5030-7


Mayo 31, 200X 14 D-3 2 900 2 900


Mayo 31, 200X 2 C-6 2 900 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR DPR. DE MOB. Y EQUIPO DE OFICINA

CTA. NM. 5030-12


Mayo 31, 200X 7 D-5 1 500 1 500


Mayo 31, 200X 2 C-6 1 500 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR MANTENIMIENTO CTA. NM. 5030-13


Mayo 22, 200X 11 D-2 1 300 1 300


Mayo 31, 200X 2 C-6 1 300 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR INTERESES CTA. NM. 5040-1


Mayo 31, 200X 3 D-4 200 200

Saldo ajustado 200

Mayo 31, 200X 2 C-6 200 0

Saldo al cierre 0

GUAJARDO 05.indd 168 2/4/08 2:13:33 PM

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: ISR CTA. NM. 5050-1


Mayo 31, 200X 16 D-2 10 500 10 500


Mayo 31, 200X 2 C-6 10 500 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: PRDIDAS Y GANANCIAS CTA. NM. 5060-1


Mayo 31, 200X 1 C-6 164 000 164 000

Saldo al cierre a) 164 000

Mayo 31, 200X 2 C-6 115 650 115 650

Saldo al cierre b) 48 350

Mayo 31, 200X 3 C-6 48 350 0

Saldo al cierre c) 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: DIVIDENDOS CTA. NM. 3030-1


Mayo 1, 200X 15 D-2 8 000 8 000


Mayo 31, 200X 4 C-6 8 000 0

Saldo al cierre 0

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: UTILIDADES RETENIDAS CTA. NM. 3020-1


Mayo 31, 200X 3 C-6 48 350 48 350

Saldo al cierre a) 48 350

Mayo 31, 200X 4 C-6 8 000 40 350

Saldo al cierre b) 40 350

Balanza de comprobacin al cierreUna vez que se realizan los cierres de las cuentas de ingresos, gastos, dividendos y de la cuenta de prdidas y ganancias, se debe preparar una balanza de comprobacin al cierre, que sirve para veri!car que el proceso de cierre se ha elaborado correctamente, puesto que se veri!ca que los saldos deudor y acreedor sean iguales. En seguida se presenta la balanza de comprobacin al cierre de la empresa Servi-Mant, S.A.

SERVI-MANT, S.A.Balanza de comprobacin despus del cierre


Cuenta Debe Haber

1010-3 Bancos $ 74 800

1030-1 Clientes 100 000

Balanza de comprobacin al cierre 169

(contina)

GUAJARDO 05.indd 169 2/4/08 2:13:34 PM


Los estados !nancieros bsicos son el objetivo !nal del proceso de contabilizacin y son los siguientes:

Estado de resultados. Estado de variaciones en el capital contable. Estado de situacin !nanciera o balance general. Estado de cambios en la situacin !nanciera.

En este captulo se detalla la forma en que los estados !nanciero bsicos se elaboran a partir de la informacin contenida en la balanza de comprobacin ajustada. Hay que tener presente que cada estado !nanciero informa sobre aspectos concretos de los negocios, como liquidez, rentabilidad y situacin !nanciera.

Los estados !nancieros representan un medio para comunicar los resultados de las entidades econ-micas y el anlisis !nanciero es de gran ayuda para comprender las cifras de dichos informes.

Cuenta Debe Haber





1070-5 Depr. de equipo de transporte $ 3 750










3020-1 Dividendos 0

3030-1 Utilidades retenidas 40 350

4010-2 Ingresos por servicios 0

5020-4 Gasto por publicidad 0

5020-5 Gasto por productos qumicos 0

5020-13 Gasto por depr. de equipo de transporte 0

5030-1 Gasto por sueldos y salarios 0


5030-4 Gasto por renta 0

5030-7 Gasto por servicios pblicos 0

5030-12 Gasto por depr. de mob. y equipo de oficina 0

5030-13 Gasto por mantenimiento 0


5050-1 ISR 0

Totales $662 300 $662 300

Resumen

(continuacin)

GUAJARDO 05.indd 170 2/4/08 2:13:35 PM

Contabilidad Financiera

Contenido

Acerca de los autores

Presentacin Prlogo

Captulo 1 La importancia de la informacin financiera

Captulo 2 Marco conceptual de la informacin financiera

Captulo 3 Registro de transacciones

Captulo 4 Ajustes Captulo 5 Estados financieros y cierre

Captulo 6 Diferencias entre las empresas de servicios y comerciales

Captulo 7 Efectivo e inversiones temporales

Captulo 8 Cuentas y documentos por cobrar

Captulo 9 Inventarios

Captulo 10 Inmuebles, planta y equipo

Captulo 11 Intangibles

Captulo 12 Pasivos

Captulo 13 Capital contable

Captulo 14 Estado de flujo de efectivo

ndice analtico

estados financieros y cierre

Documents