elemento 4 trabajo original

ELEMENTO 4 PASIVO

ELEMENTO 4 – PASIVO

1. Análisis del Elemento 4 “Pasivo”

Comprende las cuentas de la 40 hasta la 49, las mismas que están referidas a todas las obligaciones

presentes, así como el Impuesto a la Renta y participación a trabajadores diferidos.

1.1. Por su origen

a) Pasivos Legales: Que surgen y son exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución

de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Ejemplo es el caso de cuentas por

pagar por bienes o servicios recibidos y los tributos que nacen de las transacciones realizadas

por la empresa.

b) Pasivos Comprometidos: Por la costumbre y por el deseo de mantener buenas relaciones

comerciales o actuar de forma equitativa. Ejemplo de ello sería lo que se espere desembolsar por

las garantías otorgadas sobre los productos vendidos.

1.2. Por su procedencia en el ciclo normal de operación

Acorde con los párrafos 61 y 62 de la NIC 1 (Modificada en 2003), se tiene:

a) Relacionadas con la operación: Tales como acreedores comerciales y pasivos devengados.

b) Pasivos que no proceden del ciclo normal de operación: Es el caso de los pasivos

financieros mantenidos para la negociación según la NIC 39, los sobregiros bancarios, los

dividendos por pagar y otras cuentas por pagar no comerciales.

Sólo al final de cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros, se

separará la parte corriente de la que no lo es para mostrarlas por separado.

2. Cambios más relevantes

Se mantiene la misma dinámica contable en relación con el PCGR, apreciándose fundamentalmente que

los cambios obedecen a una reestructuración de las cuentas bajo el sustento de la naturaleza de los rubros

que la conforman así como en cumplimiento del objetivo fundamental el cual es adecuarse al modelo

contable oficial (NIIFs).

A continuación se muestra en forma esquemática las principales modificaciones y/o adecuaciones que se

han producido en las cuentas que conforman el Elemento 4:

ELEMENTO 4 PASIVO

Continuando con el análisis del Elemento 4: Pasivo, procedemos a detallar los principales cambios

producidos en las cuenta 40: Tributos y aportes por pagar y la cuenta 49: Pasivos diferidos,

respectivamente.

2.1 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar (Cuenta 40).

En forma similar a la dinámica regulada por el PCGR, en esta cuenta se reflejan las obligaciones de

carácter tributario que impone el Estado, en virtud a su Potestad Tributaria consagrada en el artículo 74º

de la Constitución Peruana. La clasificación clásica de los tributos corresponde a impuestos,

contribuciones y tasas, registrándose en esta cuenta aquellas que resulten de cargo de la empresa por

cuenta propia o como agente perceptor o retenedor. Adicionalmente a ello, una de las novedades que

presenta el PCGE, es la incorporación de las subcuentas siguientes:

405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para

los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido. En función a

ello, la cuenta 40 comprende las obligaciones tributarias con el Gobierno Central, local y regional.

407 Administradoras de Fondo de Pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos

realizados a los trabajadores por aportes al Sistema Privado de Pensiones (SPP) y al sistema

público. Es claro que no estamos frente a un tributo cuando el aporte se realiza bajo el SPP.

408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas

Prestadoras de Salud (EPS).

ELEMENTO 4 PASIVO

409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones

administrativas, tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los

niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.

El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta,

debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por

los órganos competentes para administrar tributos.

2.2 Pasivos Diferidos (Cuenta 49)

En el caso de las Ganancias Diferidas hemos de señalar que a diferencia de lo regulado por el Plan

Contable General Revisado (PCGR), en el Plan Contable General Empresarial (PCGE) no se consignan

como subcuentas aquellas divisionarias que en el pasado (PCGR) aludían a las ventas diferidas así como

a los costos diferidos. Sobre el particular, nos adherimos a la tendencia mostrada por el PCGE y

compartimos plenamente la exclusión de dichas divisionarias. Ello por cuanto, en lo que a Ventas Diferidas

concierne o bien estamos frente a un pasivo (v.gr. Anticipo de clientes) o bien ante la imposibilidad de

reconocimiento de un ingreso (conforme lo inspira la NIC 18 Ingresos), por no cumplirse los requisitos en

ella exigidos, y por ende tampoco procede reconocer los costos relacionados o vinculados con dicha

transacción.

3. NIIF e Interpretaciones referidas

Resulta relevante considerar la estrecha vinculación existente entre las NIIFs y la dinámica de las cuentas

contables, considerando que las primeras otorgan validez técnica al registro contable que se efectúe. Por

tal razón, el PGCE que se ha estructurado en función a la normativa contable, refiere las NIIF e

Interpretaciones aplicables en cada cuenta a efectos de proporcionar una guía sobre la razón del cambio y

facilitar la consulta y/o revisión en detalle de la normativa vinculada.

A continuación se presenta un cuadro general conteniendo las NIIFs e interpretaciones relacionadas, de

acuerdo con la referencia propuesta en la dinámica y descripción de las cuentas que conforman el Elemento

4: Pasivo.

NIIF E INTERPRETACIONES

REFERIDAS CUENTAS

RELACIONADAS OBSERVACIONES

Marco Conceptual de las NIIF En lo referente a pasivos

40

Pasivo según el literal b) del párrafo 49 del Marco Conceptual es una obligación presente de la empresa surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

NIC 1: Presentación de EEFF En lo referente a la compensación de cuentas

42, 46

El párrafo 32 de la mencionada norma señala que “No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o permitida por alguna norma o interpretación”. Entiéndase que las mencionadas partidas no podrán ser compensadas a efectos de la presentación de EEFF.

ELEMENTO 4 PASIVO

NIC 12: Impuesto a la Renta

40, 49

Según el párrafo 15 de la NIC 12 se debe reconocer cualquier pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, salvo cuando surja por alguna de las situaciones señalados en dicho párrafo. Los intereses diferidos registrados en la cuenta 493, al tratarse de una cuenta regularizadora del activo, sin im- portar la naturaleza acreedora de la misma, conforme con el propio Plan de Cuentas se mostrará deduciendo las correspondientes cuentas de activo que lo originaron.

NIC 17: Arrendamientos

45

Esta NIC, nos señala que el arrendatario deberá reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento financiero un activo (Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo) y un pasivo al valor razonable del bien arrendado. Adicionalmente, deberá reconocer en el rubro Cargas diferidas, los intereses e IGV a devengar durante la vigencia del contrato. Sólo al inicio del contrato, los importes de activo y pasivo correspondientes a un contrato de arrendamiento financiero serán iguales.

NIC 18: Ingresos En lo referente al reconocimiento de intereses 49

Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses se tiene que diferenciarlos.

NIC 19: Beneficios a los trabajadores

40, 41

Los beneficios a los empleados que califiquen como beneficios a corto plazo según la NIC 19 debe reconocerse cuando el empleado ha prestado sus servicios a la entidad, lo mismo ocurre en el caso de ausencias retribuidas (vacaciones), gratificaciones legales y CTS. Dentro de los beneficios se acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones.

NIC 20: Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental

46

Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reconoce un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en que compensará costos relacionados

ELEMENTO 4 PASIVO

NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera

41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 49

En el caso específico de partidas monetarias expresadas en moneda extranjera que se mantengan en cada fecha del balance, conforme con el párrafo 23 de la NIC 21Efectos de las Variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (Modificada en 2003), presentando las partidas monetarias en moneda extranjera, a la fecha de cada balance general, usando el tipo de cambio cierre; reconociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso o como gasto del período

NIC 23: Costos de financiamiento

45

Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las características de activo calificado en función al tratamiento alternativo permitido por la NIC 23. Por otro lado, tributariamente la única regla aplicable es que siempre los intereses califican como gastos financieros. Es decir, bajo ningún supuesto se admite tributariamente como parte del costo de los activos, independientemente de su naturaleza. Es por ello que se originará una diferencia temporal si contablemente se opta por capitalizar los intereses.

NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados

43, 44, 47

Esta norma será aplicable, en: a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas. b) La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas. c) Identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas. d) Determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.

NIC 26: Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de prestaciones de jubilación

41

Representan los beneficios a largo plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado.

NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación

42, 43, 44, 45, 46, 47

Norma que contiene los requerimientos de presentación de los instrumentos financieros. Asimismo, de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activo que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo financiero o a intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.

NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

48

De conformidad con la NIC 37, cuando como consecuencia de hechos pasados una empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) que puede medirse confiablemente y es probable que para su liquidación se requiera un flujo de salida de recursos económicos, se debe reconocer una provisión (pasivo).

ELEMENTO 4 PASIVO

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

42, 43, 44, 45, 46, 47

Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Asimismo los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre ellos.

NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a revelar

42, 43, 44, 45, 46, 47

Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros revelen información que permita a sus usuarios evaluar: – La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad. – La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos. De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca del uso de la entidad de los instrumentos financieros y de la exposición al riesgo que ellos crean.

ELEMENTO 4 PASIVO

CUENTA 40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR

1.- DESCRIPCIÓN:

Los tributos por pagar aluden a las obligaciones pecuniarias que se encuentra obligado a cumplir una

persona, de forma directa (contribuyente) o indirecta, en razón de una norma legal. A continuación se

muestran los distintos tributos existentes que se encuentran comprendidos en la cuenta 40:

En forma similar a la dinámica regulada por el PCGR, en esta cuenta se reflejan las obligaciones de

carácter tributario que impone el Estado, en virtud a su Potestad Tributaria consagrada en el artículo 74º

de la Constitución Peruana. La clasificación clásica de los tributos corresponde a impuestos, contribuciones

y tasas, registrándose en esta cuenta aquellas que resulten de cargo de la empresa por cuenta propia o

como agente perceptor o retenedor.

Adicionalmente a ello, una de las novedades que presenta el PCGE, es la incorporación de los aportes a

las Administradoras de Fondos de Pensiones así como a las empresas prestadoras de servicios de salud.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a

cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de

pensiones.

También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

ELEMENTO 4 PASIVO

3. ESTRUCTURA

4. DETALLE

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad

de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.

402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza

deudora.

403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales

como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las

aportaciones de la empresa.

405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro.

Por el momento, la ley no los ha establecido.

406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

407 administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por

aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).

408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de

Salud (EPS).

409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias,

otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora,

e intereses moratorios y de fraccionamiento.

ELEMENTO 4 PASIVO


Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los

pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o

retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones.

6. DINÁMICA CONTABLE

Es debitada por: Es acreditada por:

El pago de la deuda tributaria, de

aportes a los sistemas de pensiones

y de salud.

Los pagos a cuenta del impuesto a la

renta de cuenta propia.

El importe nominal de los certificados

de reintegro tributario recibido.

El IGV acreditable.

El importe de todos los tributos a

cargo de la empresa.

El importe de los tributos retenidos, y

aportes al sistema de pensiones.

El IGV facturado.

La venta o aplicación de los

certificados tributarios.

Los aportes a los sistemas de

pensiones

7. COMENTARIOS

El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta, debe

considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos

competentes para administrar tributos.

Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que

razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no

corriente; su presentación corresponde al activo del balance general.

En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendiente de acreditación.

Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance

general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Información financiera intermedia, se determina la existencia

de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarán deducidos de

esos pasivos, en la presentación de información a fechas intermedias.

CASO PRACTICOO N° 1

RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

Enunciado

La empresa comercializadora Cromex s.a. fue designada agente de retención del IGV por lo cual se

encuentra obligada a retener a sus proveedores a partir del mes de setiembre. Al respecto, se indica que

con fecha 5 de setiembre adquirió mercaderías por un importe de s/. 2,500.00 más IGV según Factura N°

003-611 a la empresa Ediciones s.a. que se canceló en su totalidad el día 8 del mismo mes. ¿Cuáles son

los asientos que deben efectuar tanto el proveedor como el cliente?

ELEMENTO 4 PASIVO

Solución

Asientos para el agente de retención (Cliente)

En primer lugar por el reconocimiento de los bienes adquiridos y el consiguiente pasivo se efectuará el

siguiente asiento:

Dado que el importe de adquisiciones efectuado a EDICIONES S.A. supera los s/. 700.00 se

deberá efectuar la retención en la oportunidad en que se efectúe el pago, tal como se muestra a

continuación:

Por el pago de las retenciones del mes de setiembre según cronograma de la SUNAT:

ELEMENTO 4 PASIVO

Asientos para el Proveedor

Por el registro de la venta efectuada el 5 de setiembre

por el registro del cobro efectuado el 8 de setiembre:

por la aplicación del IGV - Retenido del mes de setiembre:

ELEMENTO 4 PASIVO

CUENTA 41: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

1.- DESCRIPCIÓN:

Registra las obligaciones de la empresa con sus trabajadores por la prestación de sus servicios. La

remuneración es todo lo que el trabajador recibe, ya sea en efectivo o en especie, como contraprestación

por haber puesto su capacidad de trabajo a disposición del empleador. El importe que representa esta

cuenta es la remuneración neta, que es la cantidad a pagarle al trabajador, es decir, a los ingresos totales

que le corresponden (remuneración bruta) se le restan las aportaciones de cargo del propio trabajador al

SNP o AFP y embargos judiciales, así como el Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría, en caso corresponda.

Sin embargo, no solo registra las obligaciones por el servicio sino también las gratificaciones que se

encuentra obligado por la ley a otorgar) por fiestas patrias y navidad) y aquellas que voluntariamente

entregue a los mismos; así como las retribuciones por los descansos remunerados (1) que tiene derecho

el trabajador (Decreto Legislativo Nº 713-08.11.91 y su reglamento Decreto Supremo Nº 012-92-TR), así

como participaciones en las utilidades.

Igualmente se registra otras remuneraciones a pagar o beneficios a otorgar a los trabajadores, tal como

es el caso de gratificaciones extraordinarias.

Asimismo, se registra el beneficio social de los trabajadores, el cual refiere a la compensación por tiempo

de servicios que tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese

en el trabajo y de promoción al trabajador y su familia (Artículo 1º, Decreto Supremo Nº 001-97-TR del

01.03.97). En este sentido, propiamente su naturaleza corresponde a un sistema de previsión y de

asistencia social.

Debe advertirse que tienen derecho al beneficio de la CTS, aquellos trabajadores sujetos al régimen laboral

de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de 4 horas

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de

remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.

3. ESTRUCTURA

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

4112 Comisiones por pagar

4113 Remuneraciones en especie por pagar

4114 Gratificaciones por pagar

4115 Vacaciones por pagar

413 Participaciones de los trabajadores por pagar

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensación por tiempo de servicios

4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios

4153 Pensiones y jubilaciones

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

ELEMENTO 4 PASIVO

4. DETALLE


Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado.

Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



El pago de las obligaciones

acreditadas a esta cuenta.

Las remuneraciones por pagar.

Las participaciones por pagar y otras remuneraciones devengadas.

Los beneficios sociales devengados.

7. COMENTARIOS

Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de un trabajador

hacia una empresa.

Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios

por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros.

411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.

413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de jubilación.

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.

ELEMENTO 4 PASIVO

CASO PRACTICO N° 2

GRATIFICACIÓN POR FIESTAS PATRIAS

Enunciado

La empresa Angelitos SAC consulta sobre el tratamiento contable a otorgar a la gratificación ordinaria y

bonificación extraordinaria que le otorgará a un trabajador, sabiendo que únicamente ha percibido un

sueldo mensual más la bonificación extraordinaria.

Solución

Aspecto Contable

La gratificación por Fiestas Patrias constituye un beneficio del trabajador bajo los lineamientos

establecidos por la NIC 19 “Beneficios a los trabajadores”. En efecto, el párrafo 7 de la NIC citada, define

por beneficios a los trabajadores todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los

trabajadores a cambio de sus servicios. Sobre el particular, el párrafo 3 de la aludida NIC, reza que dicho

beneficio puede generarse debido a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurídica.

Por su parte, de conformidad con lo establecido por el artículo 3º de la Ley Nº 29351, el monto que

aportaban los empleadores por concepto de ESSALUD respecto de las gratificaciones, será ahora abonado

a los trabajadores bajo la modalidad de “bonificación extraordinaria”, comprendiéndose ésta bajo los

alcances de la NIC 19.

Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la gratificación, así como de la “bonificación

extraordinaria” el reconocimiento de dichos conceptos se efectúa sobre la base de lo devengado

considerándose además que se trata de un beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el

trabajador adquiera el derecho a la gratificación y por ende surja el pasivo u obligación para la empresa,

se debe reconocer el gasto, supuesto que ocurre en forma mensual.

Aspecto Tributario

En lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, de conformidad, la gratificación ordinaria, como

en el presente caso la correspondiente al mes de julio se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta,

por ende sujeta a retención de quinta categoría, de corresponder. De igual forma, la bonificación

extraordinaria también se sujetará a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría a partir del

mes en que se percibe, según corresponda.

ELEMENTO 4 PASIVO

ELEMENTO 4 PASIVO

CUENTA 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

1. DESCRIPCIÓN

En esta cuenta se registra las obligaciones que adquiere la empresa por la adquisición de bienes o servicios

recibidos, es decir, representa la acreencia que se tiene con aquellos terceros que proveen bienes y

servicios necesarios para la realización de las actividades vinculadas al giro del negocio.

Asimismo, en esta cuenta se registra cualquier disminución de la obligación producida como consecuencia

de devoluciones de mercaderías efectuadas al proveedor, o descuentos y rebajas obtenidos de ellos;

siempre y cuando la obligación no haya sido cancelada al proveedor (1).

Por otro lado, esta cuenta también registra los importes entregados a los proveedores antes de la compra

de bienes o de recibir los servicios (anticipos a proveedores), no obstante ser una cuenta de pasivo esta

divisionaria es de naturaleza deudora (saldo deudor).

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de

bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

3. ESTRUCTURA

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas

422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar

4. DETALLE


Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los

pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán

al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa. 424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales,

proveedores de servicios prestados en relación de independencia.

ELEMENTO 4 PASIVO



Los pagos efectuados a los proveedores.

La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras a los proveedores.

Las notas de crédito emitidas por los proveedores.

Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo

cuando se canjean las facturas por letras.

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de

Cambio de la moneda extranjera.

El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos de los proveedores.

Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas con letras.

La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

7. COMENTARIOS

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados,

deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el

anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como

Otras cuentas por cobrar en el balance general.

CASO PRACTICO N° 3

CANJE DE FACTURAS POR LETRAS POR PAGAR

Enunciado

La empresa MERKO S.A. tenía una deuda pendiente con su proveedor por un importe de S/. 18,000.00

(incluido IGV) originada por la compra de mercaderías. Debido a que MERKO S.A. no cuenta con liquidez

para efectuar el total de la deuda ha acordado con su proveedor aceptar 5 letras de S/. 4,000.00 cada

una con vencimiento trimestral, a partir del mes de junio. Para ello el proveedor ha procedido a emitir la

nota de débito respectiva por los intereses por S/. 2,000.00 incluido IGV. ¿Cómo debe registrar MERKO

S.A. la aceptación de estas letras?

Solución

En el caso expuesto se establecen cargos adicionales como consecuencia del financiamiento que otorga

el propio proveedor al adquirente que se encuentran objetivamente sustentados en la nota de débito

emitida por éste. Así, lo primero que se deberá hacer es reconocer los intereses pactados que dado que

no se han devengado se deberán reconocer en una cuenta reguladora del pasivo tal como se muestra a

continuación:

ELEMENTO 4 PASIVO

Posteriormente, por la aceptación de las letras se efectuará la siguiente reclasificación que no variará la

situación patrimonial de la empresa:

ELEMENTO 4 PASIVO

CUENTA 43: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta es similar a la cuenta 42: Cuentas por pagar Comerciales – Terceros; con la única

diferencia que corresponde a las operaciones por la adquisición de bienes o servicios recibidos, que la

empresa realiza con sus partes relacionadas.

Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo

cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entres vinculados. Así

dicha norma será aplicable en:

a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.

b) La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas.

c) La identificación sobre las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los apartados

(a) y

(b) anteriores, y

d) La determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.

La referida NIC 24, define el significado de los términos siguientes y que son importantes justamente para

establecer si se está o no ante una parte vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto e (iii) Influencia

significativa).

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas,

derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

3. ESTRUCTURA

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311 No emitidas

43111 Matriz 43112 Subsidiarias 43113 Asociadas 43114 Sucursales 43115 Otros

4312 Emitidas 43121 Matriz 43122 Subsidiarias 43123 Asociadas 43124 Sucursales 43125 Otros

432 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados


433 Letras por pagar 4331 Letras por pagar

ELEMENTO 4 PASIVO


434 Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar


4. DETALLE


Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los

pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se

expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



Lo pagos efectuados. • La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras. • Notas de crédito emitidas por entidades relacionadas. • Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean facturas por letras. • La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos. • Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean facturas por letras. • La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

7. COMENTARIOS

Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del

activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa. 434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u

otros funcionarios de empresas relacionadas.

ELEMENTO 4 PASIVO

CUENTA 44: CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta se encuentra constituida por todas las obligaciones contraídas por una empresa con los

Accionistas, originados por: Préstamos, Dividendos así como otras cuentas por pagar.

Comprende también las obligaciones de la empresa con los miembros del Directorio, por la realización de

la gestión de dirección de la empresa, así como las obligaciones contraídas con el personal clave, como

sería el caso de los Gerentes, por conceptos diferentes a sus remuneraciones. Este último supuesto, se

adecua a lo requerido por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios),

directores y gerentes.

3. ESTRUCTURA

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

441 Accionistas (o socios) 4411 Préstamos 4412 Dividendos 4419 Otras cuentas por pagar

442 Directores 4421 Dietas 4429 Otras cuentas por pagar

443 Gerentes


Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto de la transacción,

menos los pagos efectuados.

El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la

fecha de los estados financieros.



• Los pagos efectuados a los accionistas, directores y gerentes. • La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Los préstamos recibidos de accionistas (o socios). • Los dividendos declarados a favor de los accionistas (o socios) menos cualquier impuesto o retención. • Las dietas devengadas a favor de los directores. • Las obligaciones con gerentes, diferentes de las remuneraciones. • La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

ELEMENTO 4 PASIVO

7. COMENTARIOS

En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las

realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.

CUENTA 45: OBLIGACIONES FINANCIERAS

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta registra el importe a pagar por las obligaciones financieras, como es el caso de préstamos

que otorgan las instituciones financieras u otras entidades; por contratos de arrendamientos financieros;

obligaciones por instrumentos financieros y por préstamos con compromisos de recompra.

El Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV describe este rubro en el numeral

1.302: Obligaciones Financieras, que comprende las obligaciones ante acreedores del sistema financiero,

préstamos bancarios, pagarés, emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo,

así como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados. Asimismo se debe tener en

consideración el numeral

1.402 el cual incluye la parte no corriente de las obligaciones financieras descritas anteriormente.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la

empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos

financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha

financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.

3.- ESTRUCTURA

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades

452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos 4532 Bonos titulizados 4533 Papeles comerciales 4539 Otras obligaciones

454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagarés 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras

455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades

4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas

45531 Bonos emitidos 45532 Bonos titulizados 45533 Papeles comerciales 45539 Otras obligaciones

4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras 45542 Papeles comerciales 45543 Bonos

45544 Pagarés

ELEMENTO 4 PASIVO

45545 Facturas conformadas 45549 Otras obligaciones financieras

456 Préstamos con compromisos de recompra 4. DETALLE


Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor

razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo

amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva.





Los pagos de préstamos o instrumentos

financieros de deuda.

• Los pagos de costos de financiación.

• La reducción de valor por la aplicación del valor

razonable.

• La diferencia de cambio si el tipo de cambio de

la moneda extranjera baja.

• Los préstamos y otras formas de financiación

recibidos de las instituciones financieras, distintos

a los sobregiros en cuenta corriente.

• Los instrumentos financieros de deuda emitidos

y colocados.

• Los costos de financiación devengados.

• Las obligaciones que se contraen por contratos

de arrendamiento financiero.

• El incremento de valor por la aplicación del valor

razonable.


la moneda extranjera sube.

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones de préstamos en

general obtenidos de bancos y otras instituciones.

452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la modalidad de

arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Inversión

inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).

453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución

de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.

454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles

comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha adquirido.

455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación relacionados

con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales

como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos

incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.

456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones contraídas con

terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio valores en garantía (con pacto de

recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

ELEMENTO 4 PASIVO

7. COMENTARIOS

Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las características de

activo calificado a que se refiere la NIC 23.

Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes

entregados en garantía.

CUENTA 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta agrupa las obligaciones o acreencias que tiene la empresa a favor de terceros (naturales o

jurídicas) no relacionadas o no vinculadas, originadas por transacciones diferentes a las comerciales,

financieras, así como de índole tributario-laboral. Las deudas pendientes de pago se presentarán en el

balance según su exigibilidad, considerando aquella porción de la deuda a largo plazo, que deberá

cumplirse dentro de los (12) meses siguientes de la fecha del balance como un pasivo a corto plazo.

Se incluye en esta cuenta a las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones,

ello en virtud a lo dispuesto en la NIC 20: Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y

Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental y que brevemente se refiere a continuación.

El párrafo 7 de la NIC 20 señala que las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no

monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad

de que:

a) La entidad cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute y b) Se recibirán las subvenciones.

Por otro lado, una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una razonable

seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibirá en la

forma predeterminada. Por ello, el mero hecho de recibir la subvención no constituye una evidencia

concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han sido o serán cumplidas, tal como se refiere

en el párrafo 8 de la mencionada norma.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por

transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

3. ESTRUCTURA

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

461Reclamaciones de terceros

464Pasivos por instrumentos financieros

4641Instrumentos financieros primarios

4642Instrumentos financieros derivados

46421 Cartera de negociación

46422 Instrumentos de cobertura

465Pasivos por compra de activo inmovilizado

4651Inversiones mobiliarias

ELEMENTO 4 PASIVO

4652Inversiones inmobiliarias

4653Activos adquiridos en arrendamiento financiero

4654Inmuebles, maquinaria y equipo

4655Intangibles

4656 Activos biológicos

467 Depósitos recibidos en garantía

469 Otras cuentas por pagar diversas

4691 Subsidios gubernamentales

4692 Donaciones condicionadas

4699 Otras cuentas por pagar

4. DETALLE


Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Después

de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés

efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por

compromiso de venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.



461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de

resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.

464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los que existe

un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las

variaciones posteriores se reconocen en la subcuenta 563; también acumulan los pasivos

financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se

reconoce en la fecha de liquidación.

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos

inmovilizados a terceros.

467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la empresa por contratos o

convenios como condición de garantía.

469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada

en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al

cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo.

ELEMENTO 4 PASIVO



Los pagos efectuados por acreencias

reconocidas en esta cuenta.

• La devolución de los depósitos recibidos en

garantía.

• La diferencia de cambio si disminuye el tipo de

cambio de la moneda extranjera.

• El cumplimiento de los compromisos de venta.

• Los préstamos y otras formas de financiación

recibidos de las instituciones financieras, distintos

a los sobregiros en cuenta corriente.

• Los instrumentos financieros de deuda emitidos

y colocados.

• Los costos de financiación devengados.

• Las obligaciones que se contraen por contratos

de arrendamiento financiero.

• El incremento de valor por la aplicación del valor

razonable.


la moneda extranjera sube.

7. COMENTARIOS

Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y

por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reconoce un pasivo por la obligación de devolver

tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas deben

reconocerse a lo largo de períodos en que compensará costos relacionados. La divisionaria de ingresos

relacionada es la 7591.

CUENTA 47: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta tiene similar tratamiento que la cuenta 46; con la única diferencia que corresponde a

operaciones que la empresa realiza con sus partes relacionadas o vinculadas. Por ello, en esta cuenta no

se ha incluido una subcuenta para Reclamaciones de Terceros.

Además, se comprenden también los préstamos con Partes Relacionadas, aun cuando corresponde a

una Obligación Financiera.

Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo

cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la

entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.

3. ESTRUCTURA

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS

471 Préstamos

4711 Matriz

4712 Subsidiarias

4713 Asociadas

4714 Sucursales

ELEMENTO 4 PASIVO

4715 Otras

472 Costos de financiación

4721 Matriz

4722 Subsidiarias

4723 Asociadas

4724 Sucursales

4725 Otras

473 Anticipos recibidos

4731 Matriz

4732 Subsidiarias

4733 Asociadas

4734 Sucursales

4735 Otras

474 Regalías

4741 Matriz

4742 Subsidiarias

4743 Asociadas

4744 Sucursales

4745 Otras

475 Dividendos

4751 Matriz

4752 Subsidiarias

4753 Asociadas

4754 Sucursales

4755 Otras

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4771 Inversiones mobiliarias

47711 Matriz

47712 Subsidiarias

47713 Asociadas

47714 Sucursales

47715 Otras

4772 Inversiones inmobiliarias

47721 Matriz

47722 Subsidiarias

47723 Asociadas

47724 Sucursales

47725 Otras

4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

47731 Matriz

47732 Subsidiarias

47733 Asociadas

47734 Sucursales

47735 Otras

4774 Inmuebles, maquinaria y equipo

47741 Matriz

47742 Subsidiarias

47743 Asociadas

47744 Sucursales

47745 Otras

4775 Intangibles

47751 Matriz

ELEMENTO 4 PASIVO

47752 Subsidiarias

47753 Asociadas

47754 Sucursales

47755 Otras

4776 Activos biológicos

47761 Matriz

47762 Subsidiarias

47763 Asociadas

47764 Sucursales

47765 Otras



47911 Matriz

47912 Subsidiarias

47913 Asociadas

47914 Sucursales

47915 Otras

4. DETALLE


Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción.

Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva

menos los pagos realizados.



471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.

472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.

473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a

cuenta de compras posteriores.

474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se

determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.

475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por

declaración de dividendos.

ELEMENTO 4 PASIVO



Los pagos efectuados por los conceptos

acreditados en esta cuenta.

La diferencia de cambio, si disminuye el

tipo de cambio de la moneda extranjera.

• Los préstamos recibidos.

• Los costos de financiación, las regalías y los

dividendos.

• Los anticipos recibidos.

• La obligación por compra de activo inmovilizado.

• La diferencia de cambio, si el tipo de cambio de la

moneda extranjera sube.

7. COMENTARIOS

Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de obligaciones sujetas

a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.

Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del estado de flujos de efectivo,

en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión.

Véase la NIC 7 Estado de flujos de efectivo

ELEMENTO 4 PASIVO

CUENTA 48: PROVISIONES

1. DESCRIPCIÓN

Una adecuada definición de provisión sería según la NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

Contingentes, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento; en otras

palabras representan obligaciones presentes (legales o implícitas) que son objeto de estimación, por la

existencia de incertidumbre respecto al momento del vencimiento o cuantía de los desembolsos futuros

necesarios para proceder a su cancelación. En efecto, en esta cuenta se representan obligaciones

presentes en tanto que la obligación se deriva de un suceso pasado que le da origen respecto del cual la

empresa no tenga otra alternativa que atender el pago de la obligación creada por tal suceso.

Las provisiones son un pasivo muy especial, debido a su característica “incertidumbre”, de tal forma que

para ser reconocida como tales deben cumplir con los siguientes tres requisitos; sin cuyo cumplimiento no

debe reconocerse en absoluto:

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad in-

ciertos.

3. ESTRUCTURA

48 PROVISIONES

481 Provisión para litigios

48 PROVISIONES

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

483 Provisión para reestructuraciones

484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente

485 Provisión para gastos de responsabilidad social

486 Provisión para garantías

489 Otras provisiones

ELEMENTO 4 PASIVO

4. DETALLE


Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una obligación presente como resultado

de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren

beneficios económicos, para pagar la obligación; y c) puede estimarse de manera fiable el importe de la

obligación.

Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio

aplicable a las transacciones a dicha fecha.



El desembolso de las provisiones

efectuadas.

El traslado a las cuentas por pagar

correspondientes.

La reversión de las provisiones.

La diferencia de cambio, si

disminuye el tipo de cambio de la

moneda extranjera

Las provisiones estimadas para cubrir

obligaciones.

El incremento de la provisión por nuevas

estimaciones o actualización financiera de

valor.

La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo

de cambio de la moneda extranjera.

481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Importe estimado de los costos

de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra.

La obligación se reconoce paralelamente con el activo.

483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como

por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en

un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene

un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados.

484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Obligaciones legales, contractuales o

implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente,

salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.

485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las obligaciones por los gastos en los

que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.

486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de

activos vendidos.

489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.

ELEMENTO 4 PASIVO

7. COMENTARIOS

A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas, las provisiones

corresponden a obligaciones de monto u oportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una

estimación de recuperación de un activo; la primera representa una obligación, mientras que la estimación

permite mostrar el monto recuperable del activo.

Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer inicialmente al valor descontado, según

lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualización financiera de valor se reconoce en la su divisionaria

correspondiente de la cuenta 68.

CUENTA 49: PASIVO DIFERIDO

1. DESCRIPCIÓN

1.1. Impuesto a la Renta y Participaciones por Pagar diferidas

De conformidad con la NIC 12 Impuesto a la Renta, las Diferencias temporarias imponibles, son aquellas

diferencias temporales que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal

correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo

sea liquidado. Estas se producirán, conforme con el método de comparación entre la base contable y

tributaria cuando:

De esta forma, cuando el monto de los beneficios económicos gravables (que se genera a través de su

venta o de su uso o su venta posterior) excede de lo que se permitirá para fines tributarios, se considere

que es una diferencia temporal gravable toda vez que genera una obligación de pagar mayor impuesto en

el futuro.

1.2. Intereses

El párrafo 29 de la NIC 18, dispone que los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de

activos de la entidad que producen intereses, deben ser reconocidos, siempre que:

a) Sea probable que la entidad reciba beneficios económicos asociados con la transacción, y b) El importe

de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable.

La referida NIC dispone en su párrafo 30 que los ingresos por intereses deberán ser reconocidos utilizando

el método del tipo de interés efectivo, es decir sobre la base de un tiempo proporcional que tome en con-

sideración el rendimiento efectivo del activo tal como se regula en el párrafo 9 y en el apéndice GA5-GA8

de la NIC 39 (1).

En consideración a ello, los intereses aún no devengados vinculados con las cuentas por cobrar, se

reflejarán en la cuenta 49: Pasivo Diferido.

1.3 Ingresos y costos diferidos

La versión modificada del PCGE incorpora nuevamente las subcuentas referidas a Ingresos Diferidos

(496) y Costos Diferidos (497). Respecto a la primera de las subcuentas, se dispone en forma expresa

que ésta “Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas

ELEMENTO 4 PASIVO

anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos

por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros”.

Al respecto, se advierte que el PCGE en forma expresa señala aquellos supuestos en los cuales no

corresponde el uso de esta subcuenta y que está acorde con lo dispuesto en el Marco Conceptual y las

NIIFs. Así en el caso de contratos de construcción resulta aplicable para el reconocimiento de los ingresos

lo dispuesto en la NIC 11: Contratos de Construcción y que tiene como método de principal aplicación el

del Grado de Avance, por ende resultaría alejado de dicha normativa el uso de esta cuenta.

Sin embargo, se establece que se utilizará para registrar los ingresos que se devengan en resultados en

el futuro. Sobre este tópico, es importante considerar que se dispone el uso de esta subcuenta puesto que

no procede aún afectar a resultados al no haberse devengado la operación. Debe considerarse que el

reconocimiento de un ingreso diferido involucraría también el reconocimiento de un “Activo”, bajo el principio

de la partida doble. Sin embargo la NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes es

expresa en señalar en su párrafo 31 que una entidad no debe proceder a reconocer ningún activo

contingente. Agrega en su párrafo 35 que en el caso de que la entrada de beneficios económicos a la

entidad pase a ser prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y del activo (que

evidentemente ya no es de carácter contingente) en los estados financieros del período en que dicho

cambio haya tenido lugar.

Ante ello, apreciamos que resulta necesario que el Consejo Normativo de Contabilidad precise el real

alcance del uso de estas subcuentas, y se establezcan supuestos o tipos de operaciones en las cuales

correspondería su uso; a fin de evitar que se haga un uso indebido de la misma que genere desviaciones

en los EEFF frente a lo dispuesto en el Marco Conceptual así como en las NIIFs.

2. CONTENIDO

Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin

efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores

diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses

referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado.

3. ESTRUCTURA

491 Impuesto a la renta diferido

49 PASIVO DIFERIDO

4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio

4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados

492 Participaciones de los trabajadores diferidas

4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio

4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados

493 Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo

495 Subsidios recibidos diferidos

496 Ingresos diferidos

497 Costos diferidos

ELEMENTO 4 PASIVO

4. DETALLE


Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.

Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores por las diferencias

temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas

directamente en el patrimonio neto.



Disminución del impuesto a la renta

y participaciones de los trabajadores

diferidas por la reversión de las

diferencias temporales gravables

(imponibles) relacionadas.

Disminución del impuesto a la renta

y participaciones de los trabajadores

diferidas por transacciones

relacionadas con el patrimonio.

Intereses devengados en el

financiamiento entregado a

terceros.

El impuesto a la renta y participaciones de los

trabajadores diferidas, originadas en diferencias

temporales gravables (imponibles)

relacionadas con transacciones que se

reconocen en los resultados del período o en el

patrimonio neto.

El incremento de estos pasivos por cambios en

la legislación tributaria en relación con el

impuesto a la renta y participaciones de los

trabajadores.

Los intereses no devengados incorporados por

el financiamiento otorgado a terceros.

491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado

en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios

futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto

tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las participaciones de

los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias

temporales gravables, que se estima darán lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo,

acumula el efecto de las participaciones de los trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto

tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han

devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están

implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos

con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado.

496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en

las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos

recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.

497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la

subcuenta 496.

ELEMENTO 4 PASIVO

Los costos diferidos, asociados a

ingresos diferidos.

El reconocimiento en resultados de

los ingresos diferidos y de la

ganancia en venta de activos en

transacciones paralelas de

arrendamiento financiero.

La ganancia en la venta de activos en

transacciones con arrendamiento financiero

paralelo.

Los ingresos diferidos y el reconocimiento en

resultados de los costos diferidos.

7. COMENTARIOS

Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuentas 872 y 882, Participación de los trabajadores

diferida e Impuesto a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos pasivos está asociado al

reconocimiento paralelo de un gasto por impuesto a la renta y por participaciones de los trabajadores

diferidos.

El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente

acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.

Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por

cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.

La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o

recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones

con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin

diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo

cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.

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